CAPITULO I: DERECHO TRIBUTARIO PERUANO

ASPECTOS GENERALES

1.1 DEFINICIN Y CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

PERUANO

1.1.1. CONCEPTO
El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico que
estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder
tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan
para sufragar el gasto pblico en reas a la consecucin del bien comn.
Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un
sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro
de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin,
ha adquirido un tratamiento sustantivo.

1.1.2. DEFINICIN
El sistema tributario peruano se desenvuelve dentro del marco conceptual que
le brinda el Derecho Tributario, el Cdigo Tributario y la Ley Penal Tributaria y
se materializa a travs del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que
constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno.

1.2 CONCEPTO DE TRIBUTO

El tributo es una prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en

ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario rige las relaciones
jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas.

Base Legal: Primer prrafo de la Norma II del Cdigo Tributario, D. Leg. 773 del
31.12.93

Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:

 Impuesto

Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en

favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la
renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestacin del Estado por ese
aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a travs de los servicios
estatales de educacin, salud, administracin de justicia, etc.

Contribucin

Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que

realiza el Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician
directamente en prestaciones de salud para quienes realizan esa aportacin y
para sus familias.

Tasa

Genera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico

Individualizado en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago
del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se paga cuando alguien desea
embarcarse usando los servicios del aeropuerto.

De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:

Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio

pblico. Lo recaudan los Gobiernos Locales.

Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo pblico

o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo, el
pago de derechos para obtener una copia de la Partida de
Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en los Registros
Pblicos. Licencias: Gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo, las
Licencias Municipales de Funcionamiento de Establecimientos
Comerciales o Licencias de Construccin.
 Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir
una bodega, se debe pagar dichos derechos al municipio para que
le otorguen la licencia de funcionamiento.

1.2.1 ANTECEDENTES HISTRICOS DEL TRIBUTO EN EL

PER:

INCANATO

No es posible hablar de tributo sino de trabajo. Todos tenan obligacin

de trabajar de acuerdo a sus posibilidades. No estaban obligados a
realizar trabajos los enfermos, impedidos y ancianos.

EL VIRREINATO

Desde un inicio se aplicaron impuestos como por ejemplo el quinto

real; el almojarifazgo que afect a las importaciones. Para sostener a
la Armada del Mar del Sur, se estableci la alcabala (impuesto a la
venta), el quinto real fue impuesto que afectaba a la minera y el
diezmo, era un impuesto que consista en entregar la dcima parte de
los productos de la tierra o de cualquier otro ingreso para el
sostenimiento de la Iglesia.

LA REPBLICA

Luego de la declaracin de la independencia se otorgan al General San

Martn facultades de imponer cargas tributarias, con el objeto de generar
ingresos para el Estado que se encontraba falto de recursos.

El principio de legalidad fue integrado al nuevo sistema tributario a partir

de la Constitucin Poltica de 1822. Se consider facultad exclusiva del
Congreso para imponer tributos.
 La poca del guano constituy una etapa trascendental para el Estado,
los cuantiosos ingresos que generaba la importacin del guano trajo
como consecuencia que el sistema tributario decayera hasta suprimirse
las contribuciones, ya que los ingresos por imposicin contributiva
resultaron nfimos. Se suprimi la contribucin del indgena, los
diezmos eclesisticos y diversos impuestos de aduanas.

La Repblica a inicios del siglo XX no contaba con un sistema coherente

de tributacin, por lo que es necesario resaltar la vigencia de la Ley N
7904 que rigi hasta 1968.

El Impuesto a la Renta y los Timbres Fiscales constituyeron al largo de

35 aos la principal fuente de ingresos tributarios del pas.

1.1.2. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS SEGN SU

ADMINISTRACIN

A. GOBIERNO CENTRAL

Impuesto a la Renta

grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco

categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de
fuente extranjera.

1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del

arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes
muebles.

2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas,

patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
 3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades
comerciales, industriales, servicios o negocios.

4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de

cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en

relacin de dependencia.

Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta

en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la

produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del
impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal.

El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.

Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos
mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con
motivo de la reorganizacin de empresas.

Impuesto Selectivo al Consumo

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y grava

la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin
de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada
por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que
acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin
inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto
oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas
respectivas.
 Impuesto Extraordinario de Solidaridad

Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los

trabajadores, as como las retribuciones de quienes prestan servicios sin
relacin de dependencia ya sea que califiquen como rentas de cuarta o de
quinta categora.

Es contribuyente el empleador slo por las remuneraciones y

retribuciones que califiquen como rentas de quinta categora, debiendo
calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%.

Derechos Arancelarios

Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes

importados al Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes
afectos a la tasa del 20% se aplica una sobretasa de 5%.

B. GOBIERNOS LOCALES

Impuesto Predial

El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que

grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Para este efecto, se
consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes.

La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y

1%, dependiendo del valor del predio.

Se encuentran infectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad

de las Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones
mineras.
 Impuesto de Alcabala

El Impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles a ttulo

oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de dominio.

La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del
Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.

Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado

de los bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la
concesin; as como las transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones,
divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en
los casos de inversin privada en empresas del Estado.

Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada

con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de
Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.

Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las

Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los
mismos.

Impuesto al Patrimonio Vehicular

El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la

propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons,
fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de 3 aos. La
antigedad de 3 aos se computar a partir de la primera inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular.

La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin,

importacin o de ingreso al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%.
 C. OTROS

Contribucin al SENATI

La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus

trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales
manufactureras en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme - CIIU de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas
(Revisin 3). Debe entenderse por remuneracin todo pago que perciba el
trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de
trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.

La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las

remuneraciones que se paguen a los trabajadores.

Contribucin al SENCICO

Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la

Construccin - SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyan
para s o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran
Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas.

La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los

ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano
de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.

Contribucin a la Seguridad Social

a. Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en

Salud

La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en

reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un
organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los
asegurados y derecho - habientes a travs de diversas prestaciones que
corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este
seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades
empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con
Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su
funcionamiento es financiado con sus recursos propios.

Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y
pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales
independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares (cnyuge e
hijos).

Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en el

caso de los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican como
se indica en el siguiente cuadro:

ASEGURADOS SUJETO TASAS

Asegurados regulares en Entidad empleadora 9%

actividad

Asegurados regulares Pensionista 4%

pensionistas

Asegurados potestativos Segn el plan

elegido

b. Sistema Nacional de Pensiones

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de

Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y
del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particulares.
 A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el
Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990.

Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:

Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la

actividad privada a empleadores particulares, cuales quiera que
sea la duracin del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo
por da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al
Sistema Privado de Pensiones.

Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.

Trabajadores de empresas de propiedad social, de

cooperativas de usuarios, de cooperativas de trabajadores y
similares.

Trabajadores del servicio del hogar.

Las aportaciones

Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la

remuneracin asegurable.Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la
totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado.

Prestaciones

Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:

Pensin de invalidez;

Pensin de jubilacin;

Pensin de sobrevivientes;

Capital de defuncin;
 Sistema Privado De Administracin De fondos De
Pensiones (SPP)

Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-

EF, TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo N 004-98-EF, entre otras
normas.

Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas

de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de
mayo de 1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la
modalidad de cuentas de capitalizacin individual. Otorgan las pensiones de
jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de salud, ni
riesgos de accidentes de trabajo.

Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese

a laborar a un centro de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlo
a una AFP que aqul elija, salvo que expresamente y por escrito, manifieste su
decisin de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.

Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador.

Tasas de las aportaciones

a. Aportes obligatorios

El 8% de la remuneracin asegurable.

Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones

de invalidez, sobrevivencia y sepelio.

Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.

b. Aportes voluntarios

Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la

etapa laboral.
 Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al
Sistema Privado de Pensiones o 50 aos de edad pueden
realizar aportes voluntarios.

CAPITULO II: PRINCIPIOS DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Los principios son ideas sintticas, sntesis generales que sirven a manera de
matrices generales de todo cosmos o dimensin del conocimiento. En
Derecho son conceptos o proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan
un determinado saber o conocimiento. Son conceptos o proposiciones que
inspiran e informan la creacin, modificacin y extincin de las normas.

Los principios del derecho tributario se encuentran establecidos en el Texto

nico Ordenado Del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 135-99-Ef y
tambin en el derecho constitucional tributario. Seala Rodolfo Spisso que El
derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas
constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho
Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de
detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas
coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la Constitucin
organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad
ella procura.

2.1. ANTECEDENTES

Constitucin de 1979:

En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente: Slo por

ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden
exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los
principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza
y economa en la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio
personal en materia tributaria.
De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el deber de pagar los
tributos que les corresponden y de soportar equitativamente las cargas
establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos

Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a quienes

se les otorga potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o
entidad que goza de potestad tributaria, (y los lmites que obviamente se deben
cumplir), mientras que el artculo 77 va dirigido a las personas, administrados,
contribuyentes en su caso.

Constitucin 1993:

En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.

Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo

cuatro Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro
Lmites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii)
Igualdad, iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No
Confiscatoriedad.

Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas

tributarias que se dicten violando este artculo no surten efecto.
Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a
nuestro parecer es justamente la consecuencia de lo que debera suceder
cuando quien ejerce la potestad tributaria no respeta estos lmites en el
ejercicio de esta potestad. Esto constituye la excepcin a la regla general
establecida por el artculo 200 de la Constitucin.

Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de

potestad tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente)
potestad tributaria irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de
esta potestad se encuentra limitada justamente por los cuatro principios que
hemos mencionado y que ms adelante trabajaremos.

Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo 200,

numeral 4) que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las
normas que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de
urgencia, tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter
general y ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la
forma o en el fondo

Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que: La sentencia del

Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma se publica en el
diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto.
No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara
inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal.

De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente:

1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin,

segn la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la
inconstitucionalidad de la norma) produce efectos solo para adelante.

2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la

Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional (que
versa sobre la violacin de principios constitucionales - tributarios) puede
producir efectos para atrs.
3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia
Constitucin y no en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del
Tribunal Constitucional, el Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.

Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la

Ley 28237 seala en su artculo 81 lo siguiente:

Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan

sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances
generales y carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el
Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su
publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin
del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera
expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo,
resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras
estuvo en vigencia.

Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las

normas dictadas en violacin de lo establece el artculo 74, en ese sentido,
debemos entender que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin, el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional sera
inconstitucional: inclusive podramos afirmar que el artculo 74 es la condicin
de validez del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional.

2.1.1. PRINCIPIOS DE LEGALIDAD

Este principio cuyo antecedente se encuentra en el derecho romano, proviene

del principio Nullum tributum sine lege; que significa no hay tributo sin ley;
que expresa la sumisin de la actividad tributaria a la ley y especialmente a la
constitucin, es decir, que la administracin tributaria solo puede exigir tributo
dentro de los lmites que la ley le permite.

NORMA IV (Decreto Supremo N 135-99-Ef): PRINCIPIO DE LEGALIDAD -

RESERVA DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la

obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin,
sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los

administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor
tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones; Establecer privilegios,

preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,

e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda

tributaria.

f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las

establecidas en este Cdigo.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y

suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas

se regula las tarifas arancelarias.

Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de

Ministros, se fija la cuanta de las tasas.

En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para

actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere
ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

EJEMPLO: los impuestos que por ley nos exigen las municipales tales como:
Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular.
 2.1.2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
Segn este principio -que est vinculado al principio de legalidad- algunos
temas de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de
una ley y no por reglamento.

El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se debera

interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir
como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el
mbito de su competencia.

Seala el doctor Humberto Medrano, que, en virtud al principio de legalidad, los

tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes deben
pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados por el
Congreso en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se
asume, traducen su aceptacin.

En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido
material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como
designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc. Sin
embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera que,
por las necesidades propias de la tcnica en el mbito tributario, muchas veces
es necesaria la delegacin de competencias del legislativo al poder ejecutivo,
situacin que se ha generalizado en distintos pases. En nuestro pas dicha
situacin viene establecida como precedente en la Constitucin de 1979.

Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por si slo el

cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de
maana (ejemplo hipottico), acordar en el congreso el incremento del
Impuesto General a las Ventas del 19% al 49%, y estara utilizando el
instrumento debido, la Ley, pero probablemente este incremento en la alcuota
sea considerado como confiscatorio. De la misma forma, el congreso podra
acordar que todos los contribuyentes del Impuesto a la Renta (sin excepcin
alguna) a partir del ejercicio 2005, tributarn este impuesto con una alcuota
nica (no progresiva sino proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el
principio de legalidad, pero este no es suficiente, ya que no se estara
contemplando la capacidad contributiva de los contribuyentes.
 2.1.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD
En nuestra legislacin no existe norma tributaria alguna que establezca a la
igualdad en forma expresa. Sin embargo, por la interpretacin del artculo 2,
inciso 2 de la constitucin poltica de nuestro pas, podemos deducir que la
administracin tributaria no puede brindar un tratamiento diferenciado en el
cobro de los tributos en funcin al origen, raza, sexo, idioma, religin opinin,
condicin econmica o de otra ndole.

Segn Iglesias Ferrer el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con

homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.

El doctor Jorge Bravo Cucci seala lo siguiente: El principio de igualdad es un

lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica
y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin
econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se
encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin
supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias
jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la
utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca
de fundamento racional.

Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada

dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas, este se sustenta en que a los iguales hay que
tratarlos de manera similar, y que a los desiguales tienen la necesidad de
tratarlos de manera desigual. Justamente este principio de igualdad es la base
para que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y
es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.

En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos

apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se
presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen
capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de
sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no
trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (Hace algunos
aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones
sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo
(aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems, hay que tener en cuenta
que, para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con
deducciones presuntas.

Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos: i)

Igualdad en la Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador se
encuentra impedido de tratar desigual a los iguales, en el segundo caso, una
vez que la norma se ha dado, es la Administracin Tributaria quien tiene el
deber de tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante
la Ley.

EJEMPLO: Los ingresos de un Congresista y de un Ciudadano (sin cargo

poltico) en igualdad de condiciones estarn medidos bajo la misma cantidad
de impuestos, aunque es en la realidad se sabe que muchos de los padres de
la patria (congresistas) estn envueltos en evasin de impuestos.

2.1.4 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros
llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea
horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma
lnea horizontal.

Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando

al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio.

El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la

propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin
para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

A decir de Juan Velsquez Caldern: Este principio tiene una ntima conexin
con el derecho fundamental a la propiedad pues en muchos casos, ya
tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva presin
tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el
derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones
tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad.

Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer (8) La

confiscatoriedad existe porque el Estado se apropia indebidamente de los
bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a
extremos insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la
persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole
ejercer su actividad.

Todo gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede

particularmente cuando llega a determinada medida o la pasa, y suele hablarse
de lmites de la imposicin cuando su medida influye sobre la conducta del
contribuyente en forma tal que el efecto financiero corre peligro de malograrse
o que la imposicin produzca efectos indeseables.

Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente

con sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la
imposicin: i) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el
contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria; ii)
Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria;
iii) Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del
contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la
Jurisprudencia.

Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el

concepto de la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los
gravmenes, se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de
su alcuota es irrazonable. As, se sostiene que para que un tributo sea
constitucional y funcione como manifestacin de soberana, debe reunir
distintos requisitos, entre los cuales se ubica en lugar preferente la
razonabilidad del tributo, lo cual quiere decir que el tributo no debe constituir
jams un despojo.

La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro

cuantitativo:
1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la
propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo)
sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por
el contribuyente.

2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el

contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta,
o porque excede totalmente sus posibilidades econmicas.

EJEMPLO: El tribunal Constitucional a travs de su sentencia N 0005-

2010PA/TC, la cual resolvi la controversia entre la empresa UNITRONIC
S.R.L. y la SUNAT ha emitido un fallo para evitar que se afecte el patrimonio de
los contribuyentes que hayan sido objeto de varias formas de embargo en sus
bienes, puesto que contraviene el debido proceso y el derecho de defensa del
contribuyente que la Constitucin reconoce

2.1.5. PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS

FUNDAMENTALES:

Segn Jorge Bravo Cucci En rigor, el respeto a los derechos humanos no es

un principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad
tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma
tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente
protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al
secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido recogidos
en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.

Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria, sin

embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a
estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin
legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse
consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de
derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en
consecuencia, la mayor proteccin que ellos puedan requerir. En otras
palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al
margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece
garanta a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la
persona podran verse afectados por abusos en la tributacin.

De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de

Reforma de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el
Peruano el 26 de julio del ao 2001 en lo relacionado a los principios indica lo
siguiente:

Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser

legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las
personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los principios de
observancia obligatoria. Se sugiere que los siguientes principios deban ser i)
Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad, iv) No Confiscatoriedad.

Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos

fundamentales como un principio ms, sino como el requisito indispensable
para que la potestad tributaria sea legtima.

2.2 PRINCIPIOS IMPLCITOS

Asimismo, y como hemos sealado anteriormente, hay principios explcitos y
otros implcitos, veamos algunos que, aunque no estn contemplados en forma
expresa en el artculo 74 de la Constitucin vigente, constituyen principios
implcitos:

2.2.1. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como

dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla (9) En la aptitud econmica que
tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias, tomando en
cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles
econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias
adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de
pago.
Existen 2 tipos de capacidad contributiva:

1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para

concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad
tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el
momento en el que el legislador delimita los presupuestos de hecho de la
norma tributaria.

2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria

en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar
cuales son los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.

La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe

contribuir, el que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de
su familia, carece de capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de
grandes utilidades constituye evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.

Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los

ingresos, rentas, incremento patrimonial debidamente comprobado de la
totalidad o de una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario,
tambin la produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o
servicios hace presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad
contributiva.

2.2.2. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

Este principio establee que las normas tributarias deben ser debidamente
publicadas para poder tener vigencia.

Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin
publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano
existe un problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo
siguiente:

El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es

esencial para la vigencia de toda norma del Estado Promulgacin y
Publicacin: La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el
proyecto que le ha sido enviado por el congreso.
Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la
existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir
en todas sus partes, as como dispone la publicacin como el requisito
indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento.

As, el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada

segn lo previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica
para su promulgacin dentro de un plazo de quince das.

En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala

en su artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza
Regional) es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario
Oficial el Peruano, salvo plazo distinto expresamente sealado en la misma,
debiendo publicarse adems en el diario encargado de las publicaciones
judiciales en la capital de la Regin.

2.2.3. PRINCIPIO DE EQUIDAD:

Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa,
entendiendo justicia como razonable.

El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia

formulado por Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado
deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms
cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los
ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. Justamente de la
observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama equidad o
falta de equidad en los impuestos

Como seala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las caractersticas del

sistema tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que
el tributo debe guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin
tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin prudente entre el
total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para
destinarla al pago de tributos; en relacin a las clases de equidad, el profesor
indica que hay equidad horizontal y equidad vertical, entendiendo como
equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se encuentran en una
misma situacin deben soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la
equidad vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor
capacidad contributiva asuman menor presin tributaria, mientras que los
contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga
tributaria ms elevada.

2.2.4. PRINCIPIO DE ECONOMA EN LA RECAUDACIN:

Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas,

en el sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no pueden
generar un gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si
el cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que
se obtendran por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio
de economa en la recaudacin.

Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe cumplir

la Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto al poner en
movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder recaudar
determinado tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado
por un tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo
contrario no tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de
recaudacin, lo que se generara sera un mayor gasto para la Administracin,
que finalmente se convertira en un gasto tributario, por decir lo menos
absurdo.

2.2.5. PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD:

Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar
con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota,
fecha, plazo y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general,
infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden
frente a una actuacin ilegal de la administracin.
En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que
excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que
sean simples de entender.

As lo seala el profesor Ruiz de Castilla, un sistema tributario debe respetar. El

principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en frmulas que
ser las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin
por parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la
Administracin Tributaria. En este mismo sentido, advierte el profesor Ruiz de
Castilla que (10) A lo largo de la historia, se advierte una constante tensin
entre los principios de equidad y de simplicidad. Es difcil lograr sistemas
tributarios que ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y la simplicidad.
Los sistemas tributarios deben tener una estructura justa. La idea de justicia
distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le corresponde. La
asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que ser
razonable. La paradoja es que cuanto ms esfuerzo hace el legislador para
llegar a frmulas impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y
complicadas, alejndose del ideal de simplicidad

Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un

imposible, ya que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos
como los Municipales, por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para
que un contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de
buscar a un especialista en la materia. Ms an, hay algunas normas de
naturaleza tributaria como por ejemplo la Declaracin de Predios, que, en lugar
de facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad en el
sistema.
 CAPITULO III
POLITICAS TRIBUTARIA

La Poltica Tributaria nos proporcionar los conocimientos necesarios para la

comprensin, el diseo y la aplicacin de la estrategia tributaria.

3.1. DEFINICIONES DE POLITICA TRIBUTARIA.

Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para

determinar la carga impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la
actividad del Estado.
Es el sistema que tiene diseado el gobierno para la recoleccin de
impuestos y tributos.
La Poltica Tributaria es parte de la poltica fiscal, es decir, parte de la
poltica pblica. El Estado participa de manera activa en la denominada
Poltica Tributaria.

3.2. POLITICAS TRIBUTARIAS ADOPTADAS POR NUESTRO

PAS
A nivel internacional se recomienda que las polticas o poltica tributaria que
adopte cada pas deba ser equitativa y simple, basada en pocos impuestos de
aplicacin general, lo cual permitir contar con un sistema tributario eficiente,
no discriminatorio y de fcil administracin.

Un sistema tributario deber contar con las caractersticas de eficiencia,

simplicidad, neutralidad y equidad.

En nuestro pas, segn el MARCO MACRO ECONMICO MULTIANUAL

20132015 diseado por el ministerio de economa y finanzas define que las
polticas tributarias peruanas son las siguientes:
 Implementacin de medidas, orientadas a ampliar la base tributaria
implementacin de medidas de carcter administrativo que permitan a
la Administracin Tributaria aplicar nuevos mecanismos de control y
fiscalizacin intensificacin en la lucha contra evasin y elusin
tributarias.
poltica tributaria de racionalizacin en lo que respecta al esquema de
beneficios y exoneraciones tributarias a fin de, reducir las distorsiones
que producen en nuestra economa, evitar la menor recaudacin del
Estado debido a los beneficios y exoneraciones existentes, y fortalecer
la transparencia en la gestin pblica, y evaluar el impacto de los
beneficios y exoneraciones tributarias tanto en los sectores y zonas de
beneficio como en los resultados fiscales.
eficiencia en la gestin de la Administracin Tributaria, tanto en los
aspectos de control, cobranza, resolucin de procedimientos
contenciosos, sancin de prcticas de evasin y elusin tributarias, as
como acciones destinadas a facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y del comercio exterior: simplificando trmites, reforzando la
difusin y orientacin de las obligaciones tributarias y aduaneras
fomentando una mayor conciencia tributaria en toda la sociedad. Es por
ello que resulta importante lograr una adecuada armonizacin e
integracin de las normas tributarias, que facilite su cumplimiento, y que
otorgue seguridad jurdica al Sistema Tributario, lo que permitir al
Gobierno contar con los recursos necesarios para cumplir con sus
funciones.

La poltica tributaria para los siguientes aos buscar garantizar los

ingresos fiscales necesarios para cumplir gradualmente con los objetivos
del Gobierno.
3.3. OPCIONES DE POLTICAS TRIBUTARIAS
Luis Alberto Arias define las siguientes opciones de polticas tributarias para el
pas en el marco de las elecciones Per 2011, Centrando el debate electoral.

Opcin 1. Efectuar ajustes menores en el sistema tributario y esperar que el

incremento en la recaudacin y en la presin tributaria ocurran como consecuencia del
crecimiento econmico.

Opcin 2. Poltica tributaria activa con nfasis en el incremento de la recaudacin de

los impuestos indirectos y en la elevacin de algunas tasas impositivas, de ms fcil
recaudacin.

Opcin 3. Poltica tributaria activa con nfasis en el incremento de la

recaudacin de los impuestos directos, reduccin de algunas tasas impositivas,
ampliacin de la base tributaria y reformas institucionales que fortalezcan a las
administraciones tributarias.

Cada una de esas opciones tiene costos y beneficios.

En el primer caso, la recaudacin se mantendra en bajos niveles y creciendo

lentamente, lo cual implica que no habra suficientes recursos para mejorar los
servicios pblicos. As mismo, la recaudacin sera voltil y dependiente de los
ingresos de la minera. Finalmente, debido a las altas tasas impositivas, la
informalidad y la evasin se mantendran elevadas. No obstante, podra
argumentarse a favor de esta opcin que las reglas de juego para la inversin
se mantendran estables.
En el segundo caso, la recaudacin aumentara y se podra financiar mejoras
en los servicios pblicos y en infraestructura. Los costos administrativos de
implementacin de esta reforma seran reducidos. No obstante, se fomentara
una mayor informalidad y evasin tributaria. As mismo, la poltica fiscal sera
ms inequitativa por tratarse de impuestos de carcter regresivo.
En el tercer caso, la recaudacin aumentara y se podra financiar mejoras en
los servicios pblicos y en infraestructura. Si bien los costos de implementacin
seran mayores, se fomentara la reduccin de la evasin y la informalidad y se
lograra una mayor equidad.
 En el documento se concluye que resulta claro que la opcin 3 premia la
reduccin de la informalidad y la evasin y que a la vez contribuye a que el
impacto global de la poltica fiscal sobre la equidad mejore. Por lo tanto, es la
opcin elegida en el presente documento de poltica.

El objetivo general de la opcin de poltica elegida es incrementar la

recaudacin de impuestos permanentes (no voltiles) gradual y
sostenidamente en un monto equivalente a 2-3% PBI, mediante la ampliacin
de la base tributaria y con nfasis en los impuestos directos. Los recursos
adicionales deben ser utilizados en programas de presupuestos por resultados
en educacin, salud e infraestructura.

3.4. MEDIDAS DE POLTICAS TRIBUTARIAS QUE ADOPTARIA

CADA PARTIDO POLTICO QUE CONTENDIA EN LAS
ELECCIONES DEL 2016 PARA LLEGAR AL GOBIERNO.

El candidato Pedro Pablo Kuczynsky Godard y su Partido

Peruanos por el Cambio, propona:

proponemos tres cambios en la legislacin tributaria que

seran anunciados durante los 100 primeros das de
gobierno. Primero, pre-anunciar una reduccin de 1 punto
porcentual por ao en el impuesto general a las ventas
(IGV) hasta llegar al 15% en 2019; segundo, permitir a las
grandes empresas, aquellas que facturen 2300 UITs o
ms, que puedan descontar el integro de su inversin
fsica en contra de su monto imponible; y tercero, reducir
las escalas del impuesto personal a solo tres,
manteniendo la reduccin progresiva de la tasa impositiva
a 26% en 2017, tal como fue aprobada por el actual
gobierno, as como los umbrales para la exencin del pago
de impuesto y la tasa mxima.
 La candidata Keiko Fujimori Higuchi y su Partido poltico
Fuerza Popular, propona:

La creacin de un rgimen de TRIBUTACION CERO durante los

dos primeros aos de desarrollo para las nuevas MYPES, y luego
se aplicar una tarifa de tributacin progresiva. Esto ayudar a
las micro y pequeas empresas, sobre todo cuando ms lo
necesitan, es decir, cuando estn naciendo y consolidndose.

Implementaremos un IGV JUSTO, para las Mypes, dndoles

periodos de gracia progresivos para 2 o 3 atrasos en cada
ejercicio anual. Esta medida permitir que las empresas paguen
sus impuestos cuando obtengan sus ingresos. Ms aun,
rebajaremos para ellas la tasa de inters moratoria del 1.2% al
0.5% mensual.

Mejoraremos los programas de incentivos para apoyar la

actividad del sector comercio exterior, tanto a nivel tributario,
como regulador.
3.5. FINALIDAD DE LAS POLTICAS TRIBUTARIAS

Delimitar y dar a conocer lineamientos, medidas y actuacin que ha

tomado el gobierno en cuanto a materia tributaria para favorecer a los
contribuyentes determinando la carga impositiva directa e indirecta a
efecto de financiar la actividad del Estado.