CONSULTAS FRECUENTES

DEFINICIÓN

1. ¿Todas las operaciones que se efectúen con el Agente de Retención

están sujetas a retención?

El Régimen de Retenciones del IGV es aplicable a los proveedores únicamente por las operaciones de venta de
bienes muebles, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción,
afectas a dicho impuesto.

Las operaciones que están exoneradas o inafectas del IGV no están sujetas a retención alguna.

Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentren
comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones no gravadas con el impuesto.

Ejemplo:

En la compra que realiza un Agente de Retención a un proveedor de la Amazonía

para consumo en la zona, no se retiene por el pago de la operación. Pero, si es para
su consumo fuera de la zona, si se retiene.

OPORTUNIDAD DE EFECTUAR LA RETENCIÓN

2. ¿Cuándo se debe efectuar la retención?

El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el

pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el
IGV. El Régimen de Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.

En el caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

EMISIÓN DE NOTAS DE DÉBITO

3. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación,

en el caso de la emisión de Notas de Débito?

Previamente, cabe recordar que la emisión de una Nota de Débito permite sustentar el aumento del valor de
las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe
de la operación.

La situación del importe de la operación varía dependiendo si se efectuó o no el pago del Comprobante de Pago
antes de la emisión de la Nota de Débito. A continuación presentamos varios supuestos:

Importe del Importe de la Importe total de Condición a la fecha Se efectúa la

comprobante Nota de Débito la operación de emisión de la Nota retención?
de pago de Débito
S/. 690 S/. 30 S/. 720 Se pagó el importe del SI, por el importe de la
Comprobante de Pago Nota de Débito
sin retención.
S/. 690 S/. 30 S/. 720 No se pagó el importe SI, por el importe total
del Comprobante de de la operación
Pago.
S/. 710 S/. 30 S/. 740 Se pagó el importe del SI, por el importe de la
Comprobante de Pago Nota de Débito
con retención.
Importe del Importe de la Importe total de Condición a la fecha Se efectúa la
comprobante Nota de Débito la operación de emisión de la Nota retención?
de pago de Débito
S/. 710 S/. 30 S/. 740 No se pagó el importe SI, por el importe total
 del Comprobante de de la operación
Pago con retención.
S/. 600 S/. 30 S/. 630 Importe del NO, porque el importe de
Comprobante pagado o la operación incluida la
pendiente de pago. Nota de Débito, no
supera el monto mínimo
de S/. 700

EMISIÓN DE NOTAS DE CRÉDITO

4. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación,

en el caso de la emisión de Notas de Crédito?

La emisión de la Nota de Crédito permite sustentar la reducción del valor de las operaciones por descuentos,
bonificaciones, anulación parcial o total por devolución de bienes.

La situación del importe de la operación varía dependiendo si se efectuó o no el

pago del Comprobante de Pago antes de la emisión de la Nota de Crédito. A
continuación presentamos varios supuestos:

Importe del Importe de la Importe total de Condición a la Se mantiene la retención

comprobante de Nota de Crédito la operación fecha de emisión realizada?
pago de la Nota de
Crédito
S/. 750 S/. 60 S/. 690 Se pagó el importe Sí, la retención
del Comprobante de persiste por el monto del
Pago con retención. Comprobante de Pago y no
se devuelve (1)
S/. 750 S/. 60 S/. 690 No se pagó el NO, el importe de la
importe del operación incluida la Nota
Comprobante de de Crédito, no supera el
Pago. monto mínimo de S/.700
S/. 630 S/. 30 S/. 600 Importe del NO, el importe de la
Comprobante pagado operación no supera el
o pendiente de pago. monto mínimo de S/.700

(1) En este caso, la retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito, podrá deducirse de la
retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado la
retención. Es decir, S/. 3.6 (6% de S/.60) podrá deducirse de las retenciones que corresponda efectuar por
otras operaciones (Si en una próxima operación, se emite una factura al mismo proveedor por un importe total
de S/. 800, la retención que le correspondería sería S/. 48 - 3.6 = 44.4).

5. ¿Cuál es el procedimiento para deducir el importe de la retención de las

Notas de Crédito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufrió la
retención?

Las Notas de Crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no darán lugar a
una modificación de los importes retenidos ni a su devolución por parte del Agente de Retención; sin perjuicio
de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto mensual.

La retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito podrá deducirse de la retención que corresponda
a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales aún no ha operado la retención.

Ejemplo:

El 15.06.02 la empresa Margaritas S.A.C. adquirió de su proveedor mercadería por un precio de venta de S/.
1,700, y que fue cancelada inmediatamente.

El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crédito por S/. 1,700, por la anulación de la venta citada.

En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido IGV por la adquisición de otra
mercadería. ¿Cuánto debe retener?
Solución:

Por la factura de S/. 1,700 se aplicó la retención de S/. 102 en la fecha del pago. La emisión de la Nota de
Crédito por la anulación de la operación, no da lugar a la devolución del monto retenido.

Sin embargo, la empresa podrá deducir los S/. 102 retenidos aplicándolo al importe de la retención
correspondiente a la factura de S/. 4,012.

Valor de Venta 3,400

IGV 612
Precio de Venta 4,012

Retención: 6% x 4,012 = S/. 241

S/. 241 - S/. 102 (ya retenido) = S/ 139

INAPLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

6. ¿Cuándo no se aplica el Régimen de Retenciones del IGV?

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es
de aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas.

Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes operaciones:

a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos

Contribuyentes.

b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de

Retención.

c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por

servicios públicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por

máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crédito fiscal.

e. En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la

obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N° 917.

g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/.700 y la suma de los

importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.

h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de

adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la

condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen
a través de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
 j. En los casos de venta interna y bienes donados cuyo monto, incluyendo el
IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de
conformidad con el Decreto Ley N° 25774 y normas modificatorias.

EXCEPCIÓN DE RETENER

7. ¿Cuándo se exceptúa de la obligación de retener?

Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de la

operación de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

Importe Pagado Importe de la(s) Se efectúa la retención

Operación(es)
Más de S/. 700 Más de S/. 700 (a) SI
Menos de S/. 700 Más de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 NO

(a) Para efecto del cuadro, se incluye los casos en que se ha emitido más de un Comprobante de Pago por
montos inferiores a S/. 700, pero que la operación que representa es superior a S/. 700. Igualmente se aplicará
retención cuando la suma de comprobantes de pago cada uno con montos menores a S/700, sumados superen
dicho monto.

Donde:

El importe de la(s) operación(es), incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de los montos
de los comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan derecho a crédito fiscal o gasto deducible
para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de debito, ticket de maquina registradora que otorgan
derecho a crédito fiscal).

La base de la retención corresponde al precio de venta del comprobante de pago el

mismo que incluye el IGV.

Ejemplo 1:

El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadería a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,200
el 10 de abril, pactándose el pago en 2 partes:

10 de abril - Factura 1 por S/. 800

26 de abril - Factura 2 por S/. 400

Sin embargo, luego de emitida la factura 1 el proveedor emitió una Nota de Crédito el 12 de abril por
disminución de la operación, por un valor de S/. 350.

El cliente empresa "B", realizó pagos parciales por S/. 600:

10 de abril - Factura 1 por S/. 400

26 de abril - Factura 2 por S/. 200

Solución:

Factura 1: S/. 800

(-) Nota de Crédito (350)

450
 Factura 2: S/. 400

Importe total de la operación S/. 850

Importe de pagos parciales (600)

En este caso habría retención, a pesar que los pagos parciales no superan los S/.
700, pero la suma del importe de cada comprobante de pago (ajustado por la Notas
de Crédito emitida) supera dicho importe.

Ejemplo 2

El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadería a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,500
el 5 de junio, pactándose el pago en 2 partes:

11 de junio Factura 1 por S/. 1,000

15 de julio Factura 2 por S/. 500

El cliente, la empresa "B" realiza los siguientes pagos parciales:

11 de junio Factura 1 por S/. 1,000

11 de junio Factura 2 por S/. 300 (adelantó el pago)

15 de julio Factura 2 por S/. 200 (por la diferencia)

Solución:

Primer pago parcial: sí se efectúa la retención por los S/. 1300, porque el pago supera los S/. 700 y la suma
del importe de las facturas involucradas superan dicho importe.

Segundo pago parcial: sí se efectúa la retención, porque el importe de la operación de venta supera los S/.
700.

Ejemplo 3

El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadería a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,800
el 16 de agosto, pactándose el pago en 3 partes:

16 de agosto Factura 1 por S/. 600

23 de agosto Factura 2 por S/. 600

29 de agosto Factura 3 por S/. 600

Se debe retener?

Solución:

Sí se retiene en cada pago, porque no obstante el pago parcial a realizar por

cada factura no supera los S/. 700, el importe de la operación supera dicho
importe.

COMPROBANTES DE PAGO
8. ¿Se debe efectuar la retención del IGV en las operaciones en las cuales
se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago?

No se efectuará la retención en operaciones en las cuales se emitan boletos de aviación, recibos por servicios
públicos de luz, agua, documentos emitidos por bancos y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Ejemplo:

En caso de un banco que no es Agente de Retención y que por las operaciones que realiza emite documentos
señalados en el num.6.1 del art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, no se procede retener.

Sin embargo, si el banco por una operación determinada, emite factura, esta
operación sí está sujeta a retención.

APLICACIÓN DEL PORCENTAJE O ALÍCUOTA DE LA RETENCIÓN

9. ¿Se debe aplicar 6% sobre el valor de venta?

No, la retención del 6% se debe efectuar sobre la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, el
usuario del servicio o quien encarga la construcción, por la operación realizada incluido los tributos que la
graven. Es decir, sobre el precio de venta.

10. ¿Cómo se aplica el porcentaje en caso de pagos parciales?

Tratándose de pagos parciales, el porcentaje o alícuota del 6% de la retención se

aplicará sobre el importe de cada pago.

MOMENTO DEL PAGO DE LA OPERACIÓN PARA REALIZAR LA RETENCIÓN

11. ¿Para el Régimen de Retenciones el IGV, cuándo se considera que se

ha realizado el pago?

En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.

En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposición la

retribución.

Para el caso de cheques diferidos: Se considerará pagado en la fecha de

vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 días desde su emisión).

Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace

efectivo el pago, lo que ocurra primero.

12. ¿Si la factura se emite el 31.05.2002 y el pago se efectúa el día

15.02.03 se efectúa la retención?

No, porque se trata de una operación anterior a la vigencia del Régimen de

Retenciones. De conformidad con la R. S. 037-2002/SUNAT, la retención se
aplicará a las operaciones que se efectúen a partir del 1° de junio del 2002.

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

13. ¿Cuál es el procedimiento a seguir en caso de facturas emitidas en

dólares?
Para efectos del cálculo del monto de la retención, la conversión a moneda nacional
se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendecia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días en que no se
publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.

RETENCIÓN EN PAGOS EN ESPECIE

14. ¿En qué momento se efectúa la retención en los pagos en especie?

Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes.

PAGO DE OPERACIONES CON TITULO VALOR

15. ¿Cuándo debe efectuarse la retención en el caso de canje de factura

por letra de cambio?

En la fecha de vencimiento de la letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.

16. ¿Cuándo debe efectuarse la retención en el caso de canje de factura por letra de cambio, y esta
es renovada por otra letra de cambio?

En la fecha de vencimiento de la última letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra
primero.

17. ¿Cómo se efectúa la retención en el caso de canje de facturas por letras de cambio?

Ejemplo:

LETRA EN DESCUENTO

El 13 de junio el proveedor empresa "A" emite a su cliente empresa "B" (AGENTE DE RETENCIÓN) la factura
por un precio de venta de S/. 5,900.

El 15 de junio se canjea la factura por una Letra de Cambio cuyo fecha de vencimiento es el 15 de julio. La letra
se emite deduciendo el monto de la retención.

Precio de Venta: S/. 5,900

Retención 6% ( 354)
Valor de la Letra Cambio 5,546

Al vencimiento de la letra, 15 de julio, la empresa "B" (agente de retención) efectúa el pago de la letra, se
produce la retención y se hará entrega del Comprobante de Retención al proveedor, empresa "A".

FORMA DE DECLARAR

La empresa "B" presentará su declaración pago mediante el PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N°
626, dentro del Cronograma de Vencimientos del mes de julio (que vence en agosto), por el importe de S/.
354.

La empresa "A" presentará su declaración pago mediante el PDT IGV Renta Mensual, formulario Virtual 621,
dentro del Cronograma de Vencimientos del mes de julio (que vence en agosto), en el que consignará el
impuesto que se le hubiera retenido durante el período, a efecto de su deducción del tributo a pagar.

18. ¿Cómo se efectúa la entrega del Comprobante de Retención en el caso del pago de dos facturas
con un cheque?

Ejemplo:
El 01 de junio el señor Chacaltana, empresa unipersonal, vende mercadería a la empresa Industrial ABC S.A.
por importes de S/. 500 y S/. 600.

La empresa -agente retenedora- acuerda con el Sr. Chacaltana cancelar los importes adeudados en dos partes:
el 01 de junio el importe de S/. 500 y el 12 de julio el importe de S/. 600. Sin embargo, posteriormente
acuerda realizar el pago el 01 de septiembre y con un mismo cheque.

Las retenciones se efectuarán en el momento del pago, el que constará en el Comprobante de Retenciones, tal
como se detalla a continuación:

19. ¿Cómo debe efectuarse la emisión de la factura en la venta de

inmuebles y cómo procede la retención?

Emisión del comprobante de pago:

En caso que el constructor efectúe la primera venta de un bien inmueble a un AGENTE DE RETENCIÓN, esta
operación está afecta al IGV, debiéndose emitir el comprobante de pago en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto total o parcial que se perciba, y con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Cabe indicar que si existe pagos parciales, la emisión y la entrega del comprobante de pago deberá efectuarse
en la oportunidad en que se perciba cada pago parcial. El valor de venta en estos casos, será el monto del pago
parcial efectuado.

Se debe precisar que el terreno no esta gravado con el IGV, pero si la construcción y que la retención se
efectúa por este ultimo concepto.

Retención del 6%:

Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga al contado, la retención del 6% se
efectuará en la fecha en que se efectúe el pago citado y se calculará sobre la base del importe del mismo,
incluidos los tributos respectivos.

Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga en partes (pagos parciales), deberá
considerarse que cada uno de dichos pagos constituye una operación independiente y, en consecuencia, la
retención del 6% deberá realizarse en la fecha en que se efectúe cada pago parcial y se calculará sobre la base
del importe del mismo, incluidos los tributos respectivos.

PAGOS PARCIALES DE OPERACIONES

20. ¿Cómo se efectúa la retención cuando existen pagos parciales?

Ejemplo:

El Sr. Rodolfo Paz efectúa dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A., la primera el 19 de junio del 2002 y la
segunda el 22 de julio del 2002, cuyos montos ascienden a S/. 1,500 y S/. 2,000 respectivamente.

La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas con 1,000 nuevos soles, el día 01 de
agosto del 2002. Las retenciones por ambas operaciones, se efectuarán en el momento del pago, el que
constará en el Comprobante de Retenciones, tal como se detalla a continuación:

COMPROBANTE DE RETENCIÓN

21. ¿Los Comprobantes de Retención pueden tener como dimensiones 25

cm. de ancho y 16 cm. de alto?

El numeral 3 del articulo 8° de la R.S. 037-2002/SUNAT modificada por la R.S. 050-2002/SUNAT, señala que
las dimensiones mínimas del Comprobante de Retención es de 21 cm. de ancho y 14 cm. de alto, no
existiendo inconveniente que dichas dimensiones sean mayores. Lo señalado sólo es aplicable si es impreso por
la imprenta autorizada.

22. ¿Para la impresión de Comprobantes de Retención, los agentes de

retención necesariamente tendrán que utilizar el Formulario N° 816?

No, los Agentes de Retención podrán realizar la impresión de sus Comprobantes de Retención mediante sistema
computarizado, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del formulario N° 806 de la serie asignada
al punto de emisión y del rango de comprobantes a imprimir sin necesidad de utilizar una imprenta. Deberá
consignar como código del documento, el N° 20 en el formulario N° 806.

La SUNAT le asignará un número de autorización.

Dichos comprobantes deberán cumplir con los requisitos mínimos establecidos en el

artículo 8° de la R.S. 037-2002/SUNAT modificado por la R.S. 050-2002/SUNAT,
con excepción de los datos de la imprenta y las obligaciones contenidas en el
numeral 1 del articulo 9° del Reglamento de Comprobantes de pago, referidas a las
dimensiones y denominación del comprobante, y destinos de las copias.
OPORTUNIDAD DE ENTREGA DEL COMPROBANTES DE RETENCIÓN

23. ¿Cuándo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retención?

El Agente de Retención efectuará la retención y entregará el Comprobante de

Retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectuó la operación gravada con el IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención deberá emitir

y entregar el Comprobante de Retención al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO.

DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓN

24. ¿Cómo realiza su Declaración y Pago el Agente de Retención?

El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el

período y efectuará el pago respectivo, utilizando el PDT-Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626.

El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones
en el periodo.

La declaración y el pago se realizará de acuerdo con el cronograma para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que
efectuar por retenciones realizadas.

A continuación presentamos un esquema de la declaración y del Pago del Agente de Retención:

DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO

25.- ¿Cómo efectuará la declaración el Proveedor?

La Declaración del Proveedor será presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias regulares, de
conformidad con el cronograma de pago que publica la Administración Tributaria.

El Proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podrá deducir del impuesto que le
corresponda pagar, las retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día hábil del periodo al que
corresponde la declaración.

Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le
hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia
de compensación con otra deuda tributaria.

A continuación presentamos un esquema de la declaración del Proveedor y la deducción del monto retenido:
DEVOLUCIÓN DE RETENCIONES NO APLICADAS E INDEBIDAS

26. ¿Se puede solicitar la devolución de retenciones?

El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 períodos
consecutivos. A menos que le sea de aplicación la Quinta Disposición Final de la R. S. N° 128-2002 del Régimen
de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible, en cuyo caso:

a. Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego

las retenciones que le hubieran efectuado.

b. Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en

la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos
consecutivos.

DEDUCCIONES A LAS RETENCIONES

27. ¿Cómo se efectúa la deducción de las retenciones?

El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado, hasta el último día
del período al que corresponde la declaración.

Ejemplo:

La empresa "A" ha determinado un Impuesto General a las Ventas a pagar de S/. 200 correspondiente a las
operaciones de venta de mercadería realizadas en enero del 2003 y cuenta con un monto a deducir de S/. 150
producto de las retenciones que ha sido objeto EN DICHO MES por las adquisiciones realizadas a la empresa
transnacional "X", designado agente de retención, y sustentado con Comprobantes de Retención.

Al deducir el importe retenido del IGV declarado, la empresa "A" solo pagará el importe de S/. 50.
28. ¿Qué sucede si no tengo operaciones gravadas o si el IGV a pagar es
menor a las retenciones que me han efectuado?

Si no existiera impuesto a pagar producto de operaciones gravadas o si estas

resultaran insuficientes para absorber las retenciones que se hubieran efectuado en
el periodo, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo. Cabe la
posibilidad de la devolución del saldo de retenciones no aplicadas.

Asimismo, cabe también la posibilidad de compensar el crédito por retenciones y/o

percepciones del IGV no aplicadas según lo establecido en la Decimo Segunda
Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 981 y de
acuerdo al procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N°
175-2007/SUNAT.

Usted podrá encontrar información detallada del procedimiento de compensación

establecido. Haga clic aquí

FUNCIONAMIENTO DEL RÉGIMEN

29. ¿Cómo se aplica el Régimen de Retenciones?

CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

30. ¿Que tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de

Retención por las retenciones realizadas al proveedor?

El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV -

Retenciones por Pagar". En dicha cuenta consignará mensualmente las
retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarán los pagos efectuados a la
SUNAT.

Asimismo, deberá llevar un "Registro del Régimen de Retenciones" en el cual

controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información
en columnas separadas:

 Fecha de la transacción.
 Denominación y número del documento sustentatorio.
 Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación,
pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
 Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber,
según corresponda a la naturaleza de la transacción.
 Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

31. ¿Si el Agente de Retención lleva sistema de contabilidad computarizada?

El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la
verificación individual de cada transacción.

32. ¿Cuál es el plazo en que se debe consignar los comprobantes en el

Registro de Retenciones?

El Registro del Régimen de Retenciones no podrá tener un atraso mayor a 10 días

hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
reciba o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores. Además, le son de aplicación las disposiciones
establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT, que
regula el procedimiento para la autorización de registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios.

33. ¿Que tipo de cuentas y registros de control debe llevar el proveedor por las retenciones
realizadas?

El proveedor abrirá en su contabilidad una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la

cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlará las retenciones que le hubieren
efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y PROVEEDORES

34. ¿Cuáles son las principales obligaciones de los Agentes de Retención y

Proveedores?

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV

Obligaciones
Agentes de Retención Proveedor

 Solicitar a la SUNAT la autorización de  Aceptar la retención que efectuará el

comprobantes de retención. Agente de Retención.
 Diferenciar los sujetos y operaciones a  Emitir comprobantes diferenciados por
las cuales se debe aplicar la retención operaciones gravadas y no gravadas.
del IGV y efectuar la misma.  Abrir una subcuenta denominada "IGV
 Emitir los comprobantes de retención al retenido" dentro de la cuenta "Impuesto
momento del pago. General a las Ventas" donde controlara
 Abrir en su contabilidad una cuentas las retenciones que le hubieren
denominada "IGV – Retenciones por efectuado los Agentes de Retención, así
Pagar. como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.
 Optativamente, marcar en el Registro
de Compras los comprobantes sujetos a  Deducir del importe del IGV a pagar la
retención. suma de los comprobantes de retención
recibidos en el mes.
 Poseer debidamente legalizado el
Registro del Régimen de Retenciones, el  Declarar en el PDT 621 IGV Renta
cual podrá tener un máximo de 10 días mensual en el periodo al que
de atraso el mencionado registro. corresponda el comprobante de
retención recibido.
 Declarar y pagar a la SUNAT las
retenciones efectuadas en el periodo
utilizando el PDT Agentes de Retención,
formulario virtual N° 626.

REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES

35. ¿Cómo llevar el Registro del Régimen de Retenciones por las
transacciones realizadas?

Caso 1 Operación en moneda nacional

El 05.01.2003 la empresa ETEL EIRL. adquiere una computadora al proveedor Comercial Verona S.A., según
factura N° 001-3250 por un precio de venta de S/.3,540.

Valor venta: S/. 3,000

IGV: 540
Total: 3,540

El 10.01.2003 le emiten la Nota de Crédito N° 001-054 por el descuento del 10% del precio de venta,
ascendente a S/.354.

El 20.01.2003 efectúa un pago parcial por S/. 2,500 efectuando la retención y entregando el comprobante de
retención N° 001-001.

El 30.01.2003 cancela el saldo efectuando la retención correspondiente, entregando el comprobante de

retención N° 001-002.

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

PROVEEDOR: COMERCIAL VERONA S.A.

Fecha de Denominación de N° de Tipo de Transacción Importe de

transacción documento documento realizada transacción Saldo
Debe Haber
05.01.2003 Factura 001-3250 Compra 3,540.00 3,540.00
Descuento recibido
10.01.2003 Nota de Crédito 001-054 sobre factura: 001- 354.00 3,186.00
3250
836.00
Pago parcial de la
20.01.2003 Cheque 001-25468 2,350.00
factura: 001-3250
*
150.00 686.00
Comprobante de
20.01.2003 001-001 Retención de IGV
retención
* *
Cancelación de factura:
30.01.2003 Cheque 001-25540 644.84 41.16
001-3250
Comprobante de
30.01.2003 001-002 Retención de IGV 41.16 0
retención

Caso 2 Operación en moneda extranjera

El día 01.01.2003 la empresa TWK EIRL. realiza la compra de una maquina industrial al proveedor Comercial
TLN S.A., según factura N° 004-150 por:

Valor venta: US$ 10,000

IGV: 1,800
Total: 11,800

Tipo de cambio aplicable a la fecha: 3.450

El día 15.01.2003 efectúa un pago parcial mediante cheque por US$ 5,000. El tipo de cambio aplicable a la
fecha es de 3.455.

El día 30.01.2003 cancela el saldo de US$ 6,800 mediante cheque. El tipo de

cambio aplicable a la fecha es de: 3.500.

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

PROVEEDOR: COMERCIAL TLN S.A.

Fecha de Denominación de N° de Tipo de Importe de transacción

transacción documento documento Transacción Haber Saldo
realizada Debe

01.01.2003 Factura 004-150 Compra 40,710.00 40,710.00

Ajuste T/C
15.01.2003 Voucher 060045 59.00 40,769.00
cuenta por pagar
Pago parcial de
15.01.2003 Cheque 000-10541 16,238.50 24,530.50
factura: 004-150
Comprobante de Retención de
15.01.2003 001-001 1,036.50 23,494.00
retención IGV
Ajuste T/C
30.01.2003 Voucher 060046 306.00 23,800.00
cuenta por pagar
Cancelación de
30.01.2003 Cheque 000-10600 22,372.00 1,428.00
factura: 004-150
Comprobante de Retención de
30.01.2003 001-002 1,428.00 0
retención IGV