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DERECHO III
Definición de Relación Jurídica Tributaria
Son las relaciones jurídicas que representan un vínculo jurídico entre dos personas, una acreedora que tiene
derecho a exigir la prestación (FISCO); y otra el deudor que tiene la obligación o deber de efectuar la
prestación de dar, de hacer, de no hacer, o de tolerar (CONTRIBUYENTE).
Obligación Tributaria es la conducta consistente en dar, hacer, no hacer, o tolerar, que un sujeto debe cumplir
por haber realizado el supuesto previsto en la norma tributaria. Algunos autores denominan a la obligación
tributaria de dar, como una obligación principal y a la de hacer, no hacer y tolerar, como obligaciones
tributarias accesorias o secundarias.
El Código Tributario guatemalteco no la llama Relación Jurídica Tributaria, sino Obligación Tributaria y en su
artículo 14 dice: “La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal entre la
administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por
objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previstos en la ley y
conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria,
sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho público y
es exigible coactivamente.”
Diferentes Doctrinas de la Relación Jurídica
 Tesis que la relación jurídico-tributaria es de carácter complejo: Afirma que tiene un contenido
complejo, puesto que de ella se derivan, de un lado, poderes y derechos, así como obligaciones de la
autoridad financiera, a los cuales corresponden obligaciones positivas y negativas, y con carácter más
específico, el derecho del ente público a exigir la correlativa obligación de contribuyente a pagar la
cantidad de impuesto a la que está obligado; o sea que de ella derivan de un lado poderes y derechos, así
como obligaciones del fisco, y por el otro, derechos y deberes a favor de los contribuyentes, como el caso
de pagar el importe del impuesto.
 Tesis de la relación jurídico tributaria es de carácter simple: Su defensor principal es Dino Jarach ,
quién no acepta la anterior complejidad, pues para él se trata de una simple relación obligacional, al lado
de la cual existen otras relaciones completamente distintas, como serían las formales y que ni siquiera
existe una identidad de sujetos, porque la relación que tiene como objeto la prestación del tributo, tiene
siempre como sujetos, por un lado, el sujeto activo, titular del crédito y por el otro, los contribuyentes o
responsables que están obligados al pago de esa prestación.

Características de la relación Jurídico Tributaria

 Coordinación entre las nociones de relación jurídico tributaria y potestad tributaria: Cuando se
aplican las leyes tributarias a una comunidad, ya no hay ejercicio de la potestad tributaria, puesta esa se
agotó con la creación de la ley misma, sino lo que existe es el ejercicio de una pretensión crediticia
tributaria por parte de un sujeto activo (fisco), respecto de un sujeto pasivo (contribuyente), que debe
presumiblemente efectivizar la prestación pretendida (pago de tributo).
 Debe existir un destinatario legal tributario: Es aquel personaje con respecto al cual el hecho imponible
ocurre o se configura o sea el que ejecuta el acto o se halla en la situación fáctica que la ley seleccionó,
como presupuesto hipotético y condicionante del mandato de pago de un tributo.
 El destinatario legal tributario debe ser un particular: Todos los órganos que pertenecen al Estado no
pueden ser destinatarios legales tributarios, por cuanto que técnicamente carecen de capacidad
contributiva, y se puede admitir excepcionalmente su imposición, cuando resulte evidente la voluntad
legislativa de gravar a determinadas instituciones del estado, sometiéndolas a un mismo régimen jurídico y
económico que las entidades particulares.
 La relación jurídico-tributaria se establece entre personas: La relación jurídico tributaria se da entre
personas y jamás podrá decirse que está obligada al pago de un tributo o cosa.

Elementos de la Relación Jurídico Tributaria

 Elemento Personal: La relación jurídico-tributaria se establece entre un ente público y los particulares.
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a. Sujeto Activo: Es el ente al que la ley confiere a recibir una prestación precuniaria en que se
materializa el tributo, y será el mismo en todos los tributos, siendo que la ley confiere al Estado la
soberanía tributaria.
b. Sujeto pasivo: Es la persona que por estar sometida al poder tributario, resulta obligada por la ley
a satisfacer el tributo “Contribuyente”, se divide en tres: 1. El sujeto pasivo principal (Causante o
Contribuyente. 2. El sujeto pasivo por adeudo ajeno. 3. El sujeto pasivo responsable por sustitución
o sustituto.
 Elemento hecho imponible o hecho generador: Es el presupuesto legal hipotético y condicionante cuya
configuración fáctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, da pie a que el Estado
pretenda un tributo.
 Elemento objetivo u objetivo impositivo: Es la realidad económica sujeta a imposición, es lo que graba
el tributo.
 Elemento base imponible: Se refiere al valor que se le dé a la renta, al patrimonio, al capital, a los
servicios prestados, etc. para determinar el monto del impuesto a pagar “Importe Tributario”.
 Elemento Cuantitativo: Sirve para concretar la cuantía de la deuda tributaria, es el parámetro que se
utiliza para determinar el monto del impuesto, que el sujeto pasivo debe pagar al sujeto activo, el que
generalmente se determina en un tanto por ciento. Puede ser:
a. Fijo: Es aquel en que la cuantía del impuesto a pagar está especificado desde el inicio y
directamente en la ley.
b. Ad valorem: Es aquel en que la cuantía del tributo no está directamente especificada en el
mandato de pago, sino que hay que aplicar el porcentaje o tanto por ciento que se indica en la ley
al valor del elemento objetivo.
 Elemento Temporal: Establece el momento en que los impuestos pueden ser exigidos por el fisco.

DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO

Es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según corresponda conforme a la
ley, o ambos coordinadamente, declara la existencia de la obligación tributaria, calculan la base imponible, y
su cuantía, o bien declara la existencia, exención o inexigibilidad de la misma. Formas de Determinación:
 Según el sujeto que la realice:
Determinación por el sujeto pasivo: Es la que hace el sujeto pasivo, según lo determina la ley
cumpliendo con el mandato de ésta, sin intervención de la autoridad administrativa.
Determinación por el sujeto activo: Es la que realiza la Administración Tributaria, también se le
denomina Determinación de Oficio.
Determinación mixta: La efectúa la Administración Tributaria con la cooperación del Sujeto Pasivo, el
cual aporta los datos que le solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar es el Órgano Fiscal.
 Según la base:
Base Cierta: Es la que realiza el propio sujeto pasivo o la administración tributaria con completo
conocimiento y comprobación del hecho generador en cuanto a sus características, elementos y además
en cuanto a su magnitud económica.
Base presunta: Se da cuando no es posible para la autoridad tributaria hacer la determinación sobre base
cierta, porque el contribuyente no declara o porque no proporcione los datos documentos y libros que los
apoyan y entonces se presenta la necesidad de que la autoridad haga una determinación con base de
presunciones o indicios.

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

 Percusión o impacto: Es el fenómeno legal y económico que resulta del pago del impuesto por su
contribuyente de derecho. Señala la repartición jurídica de la carga impositiva, pero junto a ella está la
repartición de hecho de esta carga. El contribuyente que ha de soportar el impacto o percusión del
impuesto puede reaccionar de distintas maneras frente a esta carga que la ley tributaria le ha impuesto.
 Incidencia: Es el peso económico real y efectivo que una economía soporta derivado de los impuestos.
Se dicen que es la carga no trasladable de un tributo que soporta un contribuyente. Se puede dar por dos
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vías: Directa: Cuando el sujeto percutido no traslada el efecto que le causa la percusión del impuesto y la
paga. Indirecta: Cuando el contribuyente traslada a terceros la carga tributaria.
 Traslación: Es el fenómeno financiero e virtud del cual, el que ha sufrido el impacto o percusión de los
impuestos o los efectos de una traslación anterior, traspasa en todo o en parte el gravamen económico a
otra u otras economías. Se Clasifica en: Traslación hacia adelante: se da cuando el sujeto gravado
mediante un aumento de los artículos que produce o servicios que presta, logra aminorar el sacrificio fiscal
total o parcialmente, o sea que es cuando va del productor al distribuidor, el traslado de la carga tributaria.
Traslación hacia atrás: Se da cuando se paga menos por los bienes y servicios, absorbiendo para sí el
costo del gravamen, favoreciendo al contribuyente final que adquiere los bienes y servicios de un
proveedor. Traslación lateral y oblicua: Es cuando el contribuyente gravado no pudiendo trasladar la
carga tributaria hacia adelante o hacia atrás, lo hace sobre otros artículos, mercancías o servicios no
grabados por el tributo.
 Difusión: Cuando la traslación del peso económico de un impuesto no se realiza de un solo acto, sino a
través de traslaciones sucesivas, en que varias economías van soportando una cuenta de incidencia en
forma tal, que ésta resulta repartida entre numerosas economías Factores de la difusión: cuantía,
cantidad de contribuyentes, cuantía de la imposición y forma del impuesto.

EXENCIÓN
Es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causación, ciertos
hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de política económica. El Código
Tributario en el artículo 62, define la exención como la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligación tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos
establecidos en la ley.
Elementos de la exención:
a. Hipótesis legal que ampara la exención: La ley no permite el nacimiento de la obligación de
pago.
b. Impedimento para que nazca la obligación tributaria: Al no establecerse en la ley el hecho
generador, no nace la obligación tributaria.
c. Es la ley que impide el nacimiento del hecho imponible: Es la ley que libera al sujeto pasivo de
cualquier deuda tributaria.

Razones que justifican la exención: La exención es una situación de privilegio de que goza una persona o
institución, para no ser comprendida en una carga u obligación tributaria, creada por razones de equidad,
conveniencia o política económica.
a. Razones de equidad: Por cuanto a que una persona o institución que ya cubre un gravamen, justo
es que no pague otro, eximiéndoles por eso del nuevo tributo a fin de dejarlos en situación de
igualdad frente a los causantes del mismo.
b. Razones de conveniencia: Porque en los llamados gravámenes sobre los consumos, el pagador
es, salvo raras excepciones, el consumidor, el comprador de las mercancías o el usuario del
servicio, por lo que es necesario eximir de impuestos el consumo de artículos o de servicios
considerados de primera necesidad, a fin de n encarecer el costo de la vida.
c. Razones de política económica: Cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas industrias
consideradas como nuevas o necesarias, se les exime del pago de ciertos tributos con el objeto de
que los empresarios inviertan sus capitales en tales actividades y se supere la economía del país.
Se dan para el fomento de ciertas actividades económicas o para el desarrollo de ciertas áreas
geográficas.

CLASES DE EXENCIÓN
a. Exenciones Objetiva: Son aquellas circunstancias que están directamente relacionadas con los
bienes que constituyen la materia imponible (OBJETO IMPONIBLE). Se otorga en atención a
ciertas cualidades y características del objeto que genera gravamen.
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Exenciones Subjetiva: Son las que se otorgan en función de la persona, o en otros, términos de
atención a las calidades o atributos de las personas individuales o jurídicas, es decir, en
consideración a la persona del destinatario legal del tributo.
b. Exenciones Permanentes: Son las que duran o subsisten hasta en tanto la ley que la concede no
sea reformada o derogada.
Exención Temporal o transitoria: Se establece para gozarse por un lapso determinado o por
períodos fijos, o sea que duran en el tiempo que la ley lo dispone.
c. Exenciones Absoluta o Totales: Son las que eximen al contribuyente de su obligación principal
(dar o pagar) y también de las obligaciones secundarias o accesorias (hacer, no hacer y tolerar),
Exenciones Relativas o Parciales: Son las que solo eximen al contribuyente de su obligación
principal o sea que no deben pagar el impuesto, pero no se exime de las obligaciones secundarias
o accesorias.
d. Exenciones Constitucionales: Son las que se encuentran incorporadas o reguladas en la
Constitución Política de cada Estado o país.
De Ley Ordinaria: Son las que establecen en la propia ley que crea el tributo.
e. Exenciones Económicas: Son las que se establecen con el fin de auxiliar el desarrollo económico
del país.
Con fines de lucro: Son las que se otorgan para ayudar a la difusión de la cultura, el arte, el
deporte, etc.
FACULTAD DE CREAR EXENCIÓN: Los tributos sólo pueden ser instituidos por el órgano específicamente
determinado para el efecto, o sea que es el organismos legislativo el único que puede decretar las exenciones
y con las formalidades que señala la CPRG en su artículo 239: Corresponde con exclusividad al Congreso de
la república, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a
las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria.
VIGENCIA DE LA EXENCIÓN: Pueden ser Automáticas: en el sentido de que se produce desde el momento
en que se configura tácticamente la figura de la exención en la ley o bien por ser necesario que la autoridad
administrativa declare la existencia de la exención, pudiendo encuadrarse la vigencia de la exención al
cumplimiento de determinados requisitos, de tal suerte que si no se cumplen los mismos se pierde la
exención. Declarada su existencia por la Autoridad Administrativa.
CARACTERÍSTICAS DE LA EXENCIÓN:
 Es un privilegio que se otorga al sujeto pasivo
 Su aplicación es para el futuro
 Es temporal o personal

EXONERACIÓN: Es otorgada por el Presidente de la República y libera del pago de las multas, de la mora y
de los intereses o recargos, a cambio de que el Sujeto Pasivo pague el Impuesto.
FRANQUICIA: Es la Exención Provisional o Definitiva del pago de determinado derecho o servicio. Ej. La
franquicia posta, telegráfica, aduanera, etc.
Evasión
Es el fenómeno financiero que consiste en sustraerse el pago de los impuestos, privando al Estado de su
ingreso. La evasión es siempre ILICITA, ya que se realiza violando las leyes tributarias y que, no obstante
estar jurídicamente obligado a satisfacer el impuesto, porque se han cumplido los requisitos legales para que
nazca a favor del Estado el crédito tributario, el contribuyente contraviniendo la ley no cancela el impuesto.
Defraudación Tributaria
El artículo 358 A, comete delito de defraudación tributaria quien mediante simulación, ocultación, maniobra,
ardid o cualquier otra forma de engaño induzca a error a la administración tributaria, en la determinación o el
pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación positiva.
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¿Cuáles son las 3 maneras de evasión fiscal?
a. Por Ocultamiento
b. Por Alteración
c. Por Simulación

Evasión por ocultamiento

Se da generalmente no declarando el hecho imponible, en los impuestos que exige la presentación de una
declaración tributaria.
Evasión por alteración
Consiste en modificar el hecho imponible, a través de datos o actos que son distintos a la realidad. Es darle al
hecho generador atributos distintos a la intención de las partes.
Evasión por simulación
Es aparentar un hecho imponible distinto a la intención de las partes. Aquí el hecho generador esta revestido
de formas jurídicas que muestran una realidad económica diferente.
Elusión
Evitación Fiscal, el contribuyente evita simple y sencillamente la realización del hecho generador que
constituye el presupuesto de hecho de la obligación tributaria.
Doble imposición
Fenómeno que se da cuando las mismas personas o bienes son gravadas por dos o más sujetos con poder
tributario, o sea cuando una misma fuente es gravada con dos o más impuestos.
¿Cuáles son los aspectos de la doble imposición?
Interno Cuando se grava un mismo objeto tributario, en un mismo Estado, por dos autoridades financieras, se
crean dos impuestos sobre el mismo hecho generador.
Externo
• Nivel personal. Se presenta cuando el individuo tiene doble nacionalidad o cuando el domicilio o su
residencia esta en dos países; o tiene el sujeto su domicilio o residencia en país distinto al de su nacionalidad;
o tiene el sujeto su domicilio o residencia en país distinto al de su nacionalidad.
• Nivel real. Sucede cuando dos Estados consideran simultáneamente una misma renta como originaria
de su territorio.
¿Cuáles son los procedimientos empleados para evitar la doble imposición?
Unilateral El estado en el ejercicio de su soberanía, dicta las medidas legislativas que considera más
convenientes.
Deducción Autoriza la deducción del Impuesto sobre la Renta de lo ya pagado sobre la misma fuente en otro
Estado.
Exención Esta consiste en decir que las rentas que pagaron impuesto en el país de la fuente no vuelven a
considerarse en base imponible para aplicar impuesto en el país de la residencia.
Bilateral Dos o más Estados celebran convenios tendientes a evitar la doble imposición.
Paraísos Tributarios
Se conoce como paraísos tributarios, a los países en los cuales todas las empresas que se dedican a
determinada actividad económica, no pagan ningún tipo de impuestos.
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Empresas Transnacionales
Una empresa transnacional es aquella entidad corporativa cuyo origen y centro de decisión esta generalmente
en uno de los países capitalistas, altamente desarrollados, que concentra en su poder grandes capitales
privados, utiliza tecnología avanzada y actúa en el ámbito internacional, extendiendo bienes y servicios, a
través de subsidiarias, filiales u otro género de empresa dependiente, se actual fuere la estructura o
denominación que este adopte.
Extinción de la obligación tributaria
Extinción quiere decir cese, cesación, terminación, conclusión, desaparición de una persona, cosa, situación o
relación y a veces, de sus efectos y consecuencias también.
Formas o modos de extinción de la obligación tributaria
El Pago Constituye un acto o negocio jurídico desprovisto de carácter contractual y en material fiscal es
unilateral, por responder a obligaciones de derecho público, que surge exclusivamente de la ley y no del
acuerdo de voluntades.
Elementos del pago
a. Subjetivos o sujetos del pago
Quien debe efectuar el pago, el cumplimiento de la obligación está a cargo del sujeto pasivo, pero puede
asumir esa circunstancia la persona del contribuyente, el responsable o una tercera persona.
• Por el contribuyente
• Pago por responsables
• Pago por terceros o extraños

b. Objetivos
Es la realización de la prestación que consiste en la obligación tributaria y está sujeta a los siguientes
principios:
• Principio de identidad
• Principio de integridad
• Principio de indivisibilidad

c. Formales
Los pagos deben hacerse generalmente en las oficinas encargadas de recaudar los tributos, o en los bancos
autorizados, según la ley lo determine; algunas leyes no fijan en específico lugar de pago y el lugar donde se
efectuará puede ser variadísimo.
d. Temporales
El impuesto se debe pagar en el momento que la ley fija que se pague, ya que si no se hace así, incurrirá en
el pago de una multa de los intereses o recargos por cada día de atraso.
Comprobación del Pago
La forma de comprobación del pago de los impuestos, depende de la clase de impuesto, por lo general el
pago o percepción de los impuestos se comprueba con el formulario o planilla en que se declara el impuesto,
con el cheque personal con que se pagó el impuesto o impuestos.
Pago por consignación
Se da cuando el acreedor rehusare sin justa causa recibir la prestación debida, o dar el documento justificativo
del pago.
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La dación en pago
Consiste en cambiar la prestación constitutiva del objeto del crédito por otra prestación; es decir pagar con
una prestación distinta de la establecida. Si la obligación consiste en pagar una determinada suma de dinero,
la ley no admite por una prestación de HACER.
La cesión de bienes en pago
Es cuando el deudor voluntariamente llama a su acreedor para cederle sus viene, con el fin de que page la
deuda, esto es únicamente reconocido en materia civil ya que el derecho tributario no es aceptada.
Pagos a cuenta
En este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinación y pago del impuesto sobre la base de un
corte parcial de sus operaciones de este periodo menos, podrá hacer pagos anticipados a cuenta del tributo,
tomando como referencia el impuesto pagado en el periodo menor del año impositivo que corresponda,
proyectada a un año.
Facilidades de Pago
La Superintendencia de Administración Tributaria podrá otorgar a los contribuyentes facilidades en el pago del
impuesto, hasta por un máximo de doce meses, siempre que así lo soliciten, antes del vencimiento del plazo
para el pago respectivo y se justifiquen las causas que impidan el cumplimiento normal de la obligación.
La Compensación
Significa anulación de dos obligaciones, cuyo titulares son al mismo tiempo entre sí deudor y acreedor, hasta
la medida en que una de ellas alcanza el importe de la otra. Es pues un medio especial de extinción de
obligaciones reciprocas.
La Condonación o Remisión
Es el perdón o liberación de la deuda concedida graciosamente por el acreedor, la que puede ser expresa o
bien tacita, según los casos que señala la Ley.
¿Quién es el único facultado para condonar o perdonar el pago de los tributos?
Es el Organismo Legislativo, Según el artículo 46 del Código Tributario “La obligación de pago de los tributos
causados, solo puede ser condonado o remitido por la ley”.
La Confusión
Esta forma de extinguir la obligación tributaria consiste en que los derechos del acreedor y deudor se
confunden en una sola persona, la que se convierte a la vez en deudora y acreedora, ya sea por sucesión, ya
por otra causa.
La Prescripción
El transcurso de un determinado tiempo sin que el sujeto activo de la relación jurídico tributaria, o el acreedor
en términos generales, haga uso de del derecho a exigir el pago correspondiente.
¿Cuáles son los Requisitos de la Prescripción?
1. La existencia de un derecho a ejercitar, o sea la existencia de un tributo con derecho a exigir su pago.
2. La inacción por parte del Sujeto Activo de la correspondiente obligación, o sea que no cobra los
tributos que se le deben.
3. El transcurso del tiempo señalado por la Ley.
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Suspensión de Prescripción
Cuando tiene lugar la detención del tiempo útil para que se de la prescripción, a consecuencia de que
después de haberse iniciado que esta última, sobreviene causas que impiden su continuación, la cual se
reanudará una vez que ha desaparecido la causa que la suspendió.
La Interrupción
Tiene lugar cuando se destruye la eficacia del tiempo transcurrido e imposibilita el que se cumpla la
prescripción comenzada. Artículo 47 y 53 del Codigo Tributario.
Ilícito Tributario
Todo acto u omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena o
efectuar lo que la misma prohíbe.
Sanción Tributaria
Una manifestación de defensa pecuniaria, por otra parte, en grado variable la recuperación o resarcimiento
moratorio y finalmente una fuente de recursos independientes.
Clasificación del Ilícito Tributario
• Infracciones. Artículo 69 del Código Tributario significa que toda persona haga lo que una norma
tributaría prohíbe o deja de hacer lo que la ley tributaria le obliga, comete una conducta irregular y da derecho
a que la administración tributaria la sanciones
Clasificación doctrinaria
 Infracciones de Omisión e infracciones de comisión
 Infracciones instantáneas e infracciones continúas
 Infracciones leves e infracciones graves
 Infracciones administrativas e infracciones penales
Clasificación Legal
 Pago Extemporáneo de las retenciones
 La mora
 La omisión del pago de tributos
 La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria
 El Incumplimiento de las obligaciones formales
 Las demás que establezca el Código o Leyes
• Delitos
Son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en virtud de que establecen penas
que su naturaleza pueda imponer solo la autoridad judicial, como las que imponen la privación de la libertad.
Clasificación de los Delítos
a. De los delitos contra el régimen tributario defraudación tributaria
b. Casos especiales de defraudación tributaria
c. Apropiación indebida de tributos
d. Resistencia a la acción fiscalizadora de la administración tributaria
e. De la defraudación y contrabando aduaneros.
f. De los delitos contra la economía nacional el comercio y la industria
g. De las negociaciones ilícitas
h. De los delitos de perjurio y falso testimonio
i. De los delitos contra el patrimonio
j. De la falsificación de documentos
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Elementos del ilícito Tributario Objetivos:
 Conducta o hecho: Consiste en un hecho o en una conducta exterior del agente infractor, esta conducta
puede consistir en una acción o en una omisión.
 Tipicidad: Tiene relación con el principio de legalidad en materia tributaria por la cual se indica que no se
puede imponer ninguna infracción ni sanción a un contribuyente si no existe una ley previa que lo
establezca.
 Antijuricidad: La antijuricidad tributaria consiste en un ataque al interés financiero del estado.
 Impunidad: La impunidad significa la capacidad para responder, es la aptitud para gozar de un derecho o
para adquirir una obligación.
Elementos del ilícito Tributario Subjetivo
 El dolo: Consiste en la intención de no efectuar el pago de la obligación fiscal, impuesta, o en pagar una
cantidad menor a la debida. Ejemplo negarse a presentar y pagar la declaración anual del impuesto sobre
la renta.
 La culpa: La culpa existe cuando se omite el cumplimiento de una disposición o se viola alguna
prohibición por descuido o negligencia. Ejemplo pago extemporáneo de tributos.
Procedimiento para el cobro de la deuda tributaria:
El ejercicio por pate del estado para obtener el pago del tributo conlleva la gestión recaudadora, que no es
más que la función administrativa conducente a la realización de los créditos y derechos que contribuyen el
haber del Estado y demás entes públicos.
Fases o procedimientos establecidos para el cobro del adeudo tributario:
 El procedimiento administrativo de cobro tributario
 El procedimiento judicial de cobro tributario

El procedimiento administrativo de cobro:

Es el medio o vía legal de realización de actos que en forma directa o indirecta concurren en la producción
definitiva de los actos administrativos de cobro propios en la esfera de la administración.
El procedimiento administrativo del cobro tributario, comprende a su vez dos aspectos:
 El pago voluntario: Este consiste en el pago que en forma espontánea y voluntaria hace el contribuyente
o el responsable de los créditos fiscales, o sea el pago de la obligación tributaria que se efectúa sin medir
alguna medida coercitiva. Por el ejemplo la ley del impuesto al valor agregado en su artículo 46 manda
que el pago del impuesto deba efectuarse dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento del
período impositivo.
 El cobro mediante procedimiento coercitivo: Se da cuando el contribuyente o el responsable no paga
voluntariamente su obligación tributaria en forma y tiempo establecido en la ley o paga menos o no cumple
con las obligación y deberes que imponga directamente las leyes.
Elementos de oficiosidad:
Se dice que el procedimiento administrativo de cobro es esencialmente oficioso, porque es la propia
administración la que impulsa de oficio el procedimiento administrativo y realiza el cobro.
Los medios coercitivos:
 La multa: Es la pena o sanción de carácter administrativo, que tiene como fin o aflicción y no un fin de
reparación Margarita Laureli.
 Sistema de multa fija: Está regulada en su monto por un porcentaje o una cantidad fija, dependiendo de
la falta cometida.
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 Sistema de multa variable: En este sistema se establecen porcentajes o múltiplos, mínimos o máximos,
dentro de los cuales se determinan por parte de la administración tributaria la multa a imponerse, de
acuerdo con la cuantía de la prestación fiscal omitida.
Los intereses resarcitorios o recargos:
Generalmente se le da el nombre de recargos a los intereses resarcitorios que se devengan, cuando no se
paga un crédito al fisco, en la fecha señalada o dentro del término establecido por la ley.
 La mora: El código tributario independientemente de los intereses resarcitorios, aplica lo que se denomina
mora, incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria después del plazo fijado por la ley
para hacerlo.
 La notificación: Tiene gran importancia, pues con ella se inician los efectos del acto que se comunica a
se hace saber al contribuyente o persona afectada con la resolución notificada.
Se conoce la existencia de varias especies de notificaciones, siendo estas:
 La citación: Es el acto administrativo o judicial en virtud del cual se llama por escrito o anuncio público, a
una persona para que concurra o asista a un determinado lugar, el día y hora fijados con la debida
anticipación se le conoce también con el nombre de convocatoria.
 El emplazamiento: Es el llamamiento que se hace a una persona para que comparezca en un expediente
administrativo o judicial, a defender su derecho, dentro de un término o plazo determinado.
 El requerimiento: Es el acto formal de intimidación que se hace a una persona para que entregue, haga,
o deje de hacer alguna cosa.
Clases de notificación:
 Personalmente: Para notificar personalmente el notificador o un notario designado por la administración
tributaria, irá al lugar que haya indicado el interesado, a su domicilio fiscal o en su defecto, a la residencia,
oficina o lugar donde habitualmente se encuentre quien deba ser notificado.
Plazo: Toda notificación se deberá practicar dentro de plazo de 10 días hábiles.

 Por otro procedimiento idóneo: Otro procedimiento idóneo para estos efectos, siempre que se garantice
adecuadamente el derecho de defensa del contribuyente entre estos medios idóneos encontramos:
a. Por dirección o correo electrónico
b. Por correo certificado

Juicio económico coactivo: Es un medio por el cual el estado cobra adeudos tributarios que los particulares
tienen con éste.
Características del juicio económico coactivo:
 Es un proceso de ejecución, pues persigue el cumplimiento de una obligación de los particulares a
favor del estado.
 La parte actora siempre van a ser los órganos administrativos del estado.
 Las pretensiones de la administración pública son de carácter coactivo, con obligatoriedad,
coercibilidad, a la fuerza.
 La jurisdicción la ejerce los juzgados de lo económico coactivo.

Naturaleza jurídica del económico coactivo: El procedimiento económico coactivo es un medio por el cual
se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Regulación legal del económico coactivo: El proceso económico coactivo tiene como fin exclusivo obtener
en forma coercitiva el pago de adeudos tributarios.
Principios procesales del económico coactivo:
 Oficiosidad
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 Brevedad
 Especialidad

Plazo para dictar sentencia en el juicio económico coactivo:

Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso el juez se pronunciará sobre la oposición y las
excepciones deducidas, además declarará si ha o no lugar a hacer trance y remate de los bienes
embargados.
Recursos que proceden en el juicio económico coactivo:
 Apelación: Es el que debe interponerse dentro de tres días hábiles siguientes, al da la fecha de la
notificación de la resolución.
 Aclaración y ampliación: En este curso debe imponerse dentro de los dos días hábiles siguientes al
que se efectúo la notificación de la resolución impugnada.
 Segunda instancia: Interpuesta y aceptada la apelación, conocerá el tribunal segundo de instancia de
cuentas, se señalará día para la vista, dentro de un plazo que no exceda de cinco días y resolverá
dentro de los diez días hábiles siguientes.
Fase previa antecedentes: El contribuyente debe cumplir con sus obligaciones tributarias en el tiempo, lugar
y modo que cada ley fiscal exige, tan pronto acontezca el hecho generador que lo motivó, a lo que
denominamos pago voluntario.
Antecedentes: En el supuesto que el contribuyente objete el ajuste formulado en su contra únicamente la
puede objetar planteando el recurso administrativo denominado Revocatoria.
Recurso de revocatoria: Se impone ante la intendencia que emitió la resolución que confirmo el ajuste y se
eleva el tribunal administrativo tributario o al ministerio de finanzas según el caso, dentro del plazo de cinco
días hábiles, si es denegada la misma deberá ser razonado.
Recursos en la fase jurisdiccional:
 Origen: Es producto de la estructuración política del estado moderno, en el cual se da unos elementos
doctrinarios:
a. La separación de poderes, que dio la administración pública una función independiente de la
jurisdicción y de la legislación.
b. El individualismo de la revolución francesa, que logró para el ciudadano dentro del ámbito estatal,
mecanismos procesales de protección o de defensa.
 Clases de recursos:
a. Recurso contencioso administrativo
b. Juicio económico coactivo

Sistema de organización de los tribunales de lo contencioso administrativo

 Sistema francés:
Este sistema establece que el tribunal de lo contencioso administrativo, se integra dentro del seno de la propia
administración.
 Sistema judicial inglés:
Es el sistema que sigue nuestra legislación guatemalteca, mediante el cual se encomienda el conocimiento y
resolución del recurso contencioso administrativo a un tribunal especial, con un procedimiento propio tal y
como lo señala los artículos 161 y 162 del Código Tributario.
 Sistema mixto:
Cuando para no quebrar la división de poderes y la imparcialidad se integra un tribunal conformado por
miembros de los tres organismos del estado.