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Relación Jurídica Tributaria

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RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

A. DEFINICIÓN
Es el vínculo que uno a diferentes sujetos respecto de la generación de consecuencias jurídicas consistentes
en el nacimiento, modificación, transmisión o extinción de derechos y obligaciones en materia de
contribuciones llamado hecho generador.
“Es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como Sujeto Activo, que tiene la pretensión de
una prestación pecuniaria a título de tributo, y un Sujeto Pasivo que está obligado a la prestación”. Héctor
Villegas.
“Es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el
poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinas por la Ley”. Carlos Giullianni
Fonrouge.
DEFINICIÓN LEGAL: Código Tributario, “Artículo 14. Concepto de la obligación tributaria. Concepto de la
obligación tributaria. La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico de carácter personal, entre la
Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por
objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y
conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegura mediante garantía real o fiduciaria
sobre determinados bienes o con privilegios especiales.”

B. NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA


La relación jurídica tributaria es una institución que le corresponde al Derecho Público.

C. CARACTERÍSTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA


C.1. VÍNCULO PERSONALÍSIMO
Es un vínculo personalísimo entre el Estado y los contribuyentes, atendiendo a que se cumpla el hecho
generador. El Artículo 23 del Código Tributario, regula que los contribuyentes o responsables, están obligados
al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el Código o las normas
legales especiales.
C.2. OBLIGATORIEDAD PECUNIARIA
Siempre consiste en la obligación de dar sumas de dinero. El Artículo 35 del Código Tributario, establece
como unos de los medios de extinción de la obligación tributaria consiste en el pago.
C.3. LEGALIDAD
Su única fuente es la Ley; basado en la máxima nullun tributum sine lege que significa es nulo el tributo sin
una ley. El Artículo 3 del Código Tributario, establece que se requiere la emisión de una ley para Decretar
tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador, sujeto pasivo, la
base imponible y el tipo impositivo.
C.4. TIPICIDAD EXPRESA
Nace al producirse la situación de hecho previsto en la ley como hecho generador o hecho imponible.
Ejemplo: Artículo 3 de la Ley del Timbre Fiscal y Papel Sellado Especial para Protocolos, establece: Es sujeto
pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o
contratos objeto del impuesto…
C.5. AUTONOMÍA RELACIONAL
Tiene características de autonomía no solamente con respecto a situaciones de Derecho Privado si no
también respecto a situaciones de Derecho Público, por ser un fenómeno propio del Derecho Tributario, ya
que persiste autónomamente del negocio jurídico que le dio vida, aunque dicho negocio jurídico sea
rescindido o anulado en el futuro. Leer Artículo 16 del Código Tributario.

D. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA


D.1. PERSONAL
Se encuentra compuesto por el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo.
a. Sujeto Activo
Es el Estado, que actúa mediante los poderes que lo integran, el Organismo Legislativo que emite las leyes
tributarias, el Organismo Ejecutivo que tiene la atribución de la recaudación y el cobro coactivo, el Organismo
Judicial en cargado de dar cumplimiento a lo establecido en la legislación en materia tributaria.
b. Sujeto Pasivo
Representado por el Contribuyente, Deudor Tributario o el Obligado ante el Estado, se divide en:
1) Contribuyentes: Son sujetos pasivos por deuda propia, porque son los que han realizado el Hecho
Generador, y pueden ser:
a) Deudores: Son los responsables directos del pago de la obligación tributaria, propietarios de la
manifestación de la riqueza que grava el impuesto, Ejemplo: ISR, IUSI, Timbres Fiscales.
b) Agentes de retención: Responsables de retener al sujeto pasivo el impuesto al realizar el pago del mismo,
por ejemplo: los patronos cuando retienen a los asalariados el ISR del pago de sueldo o salario que les hacen
mensualmente.
c) Agentes de percepción: Son los responsables de percibir del que les realiza el pago del impuesto, por
ejemplo: los agentes de percepción del IVA desde el momento que calculan el precio del servicio o del bien
tienen que adicionar al mismo impuesto.
2) Responsables: Responsables por deuda ajena, regulados en los Artículos 21 al 29 del Código Tributario.
a) Obligado por deuda ajena: No tienen carácter de contribuyente, deben, por disposición de la ley, deben
cumplir las obligaciones atribuidas a éste.
b) Responsables por representación: Son representantes, sin que afecte su propio patrimonio, derivados de
los bienes que administran o dispongan.
D.2. HECHO GENERADOR
El hecho generador o hecho imponible, es la hipótesis legal condicionante tributaria, es decir, el hecho
hipotético descrito en la Ley tributaria.
Es el hecho que efectivamente se ha realizado en el territorio, en un determinado momento y que se adecua
perfectamente a la hipótesis legal establecida en la Ley, dando nacimiento a la obligación tributaria.
D.3. OBJETO IMPOSITIVO
Los tributos en general tienen una finalidad de carácter económico, ya que su fin es obtener la percepción de
recursos en dinero. Ejemplo: Artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Leer).
D.4. TIPO IMPOSITIVO
También llamado elemento cuantificante. Es la cuantía o porcentaje que resulte asignada a cada deuda
tributaria, debidamente establecido en la ley. Ejemplo: Artículo 73 Ley de Actualización Tributaria.
D.5. BASE IMPOSITIVA
Llamada también base imponible, que es la magnitud sobre la que se aplica la tarifa, determinada por la ley
de cada caso. Sirve para determinar la obligación fiscal o tributaria.
D.6. ELEMENTO TEMPORAL
Es el momento en que se cumple le hecho generador y en que momento se cumple el pago.
D.7. EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
a) Exenciones tributarias
Es la hipótesis que tiene como objetivo impedir total o parcialmente el pago del monto del tributo. Pueden ser:
Subjetivas: Relacionadas directamente a la persona del destinatario legal de tributo, Ejemplo: Articulo 8 de la
Ley de IVA. Objetivas: Relacionadas con los bienes que constituyen la materia imponible.
b) Beneficios tributarias
Cuando el hecho hipotético imponible y la consecuencia jurídica de pagar el tributo se separan parcial o
totalmente, a estos instrumentos se les conoce como franquicias o desgravaciones tributarias. Ejemplo:
Artículo 55 de la Ley del IVA (Leer).

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