Tema 12: Relación Jurídico-Tributaria (RJT)

Es el vínculo que existe entre dos partes con relación a tributos, conformada por derechos y
deberes, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho (hecho imponible) previsto en la
norma jurídica.

¿Cuál es su fundamento?
-Art 133 CRBV: “Toda persona debe coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”
-Principio de Igualdad de las partes: Tanto el sujeto activo como el sujeto pasivo están
sometidos a la ley.

Contenido de la RJT
Está dada por la obligación tributaria principal, son prestaciones basadas en dar/pagar
sumas de dinero, sean estas tributos o accesorios, según la ley o un hecho imponible. Es
una obligación de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o impuesto), basado
en el poder de imperio del Estado. Toda obligación jurídica nace de una relación jurídica,
sea esta contractual o extracontractual.

Incumplimiento de la Obligación Tributaria

ILICITOS MATERIALES (COT ART. 109): Son aquellas faltas inherentes a la omisión o
retraso de los montos de los tributos gravados por la Administración Tributaria. Constituyen
ilícitos tributarios materiales:
 El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
 El retraso u omisión en el pago de anticipos.
 El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
 La obtención de devoluciones indebidas.
 Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportación o importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que
corresponda.
 Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para
su expendio.
Deberes formales: Es una obligación o responsabilidad que una persona o entidad tiene de
cumplir con ciertos requisitos, trámites, procedimientos o normas establecidas por la ley,
reglamentos o normativas específicas. Está vinculado a la obligación tributaria principal y se
caracterizan por poder subsistir, aunque no exista la obligación principal. No tiene contenido
patrimonial (no tiene valor económico).
ILICITOS FORMALES (COT ART. 99): Son aquellas infracciones o incumplimientos de
normas legales o reglamentarias que se refieren a aspectos formales o procedimentales.
Suelen estar relacionados con la omisión de ciertos requisitos, trámites, documentación o
procedimientos establecidos por la ley. Constituyen ilícitos tributarios formales, el
incumplimiento de:
 Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
 Emitir, entregar o exigir comprobantes y conservar facturas y otros documentos.
 Llevar libros o registros contables o especiales.
 Presentar declaraciones y comunicaciones.
 Permitir el control de la Administración Tributaria.
  Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
 Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades.
 Obtener la respectiva autorización de la Administración Tributaria para ejercer la
industria, el comercio y la importación de especies gravadas, cuando así lo
establezcan las normas que regulen la materia.
 Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.
Nacimiento De La Obligación Tributaria. (COT ART. 13)
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del poder público,
y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real con privilegios especiales.
El objeto de la obligación sólo puede ser una prestación consistente en dar, hacer o no
hacer algo.
Características de la Obligación Tributaria.
 Se trata de un vínculo que forma parte de la relación jurídico-tributaria, en que el
Fisco como acreedor, exige al contribuyente deudor el pago de una suma de dinero
por concepto de impuesto.
 La obligación tributaria sólo tiene como fuente a la ley. Ella es la única que puede
originar la obligación tributaria según el principio de la legalidad, por lo que se
excluye cualquier otra fuente de obligación tributaria.
 Es autónoma
 Tratándose de la obligación tributaria, el objeto de ella implica una prestación de dar
y, específicamente, la entrega de una suma de dinero de parte del contribuyente al
Fisco.
 Los sujetos se van a ver obligados si incurren en actos, hechos o conductas que la
propia ley se encarga de definir. En el caso de la obligación tributaria, el
contribuyente se verá obligado, cuantitativamente con el Fisco, si incurre en el
supuesto de hecho generador de la obligación tributaria, el hecho gravado.
 Se puede asegurar por una garantía real o privilegios especiales.
Elementos de la Obligación Tributaria.
SUJETO ACTIVO (COT ART. 18): Es sujeto activo de la obligación tributaria, el ente
público acreedor del tributo. (Fisco que en ejercicio del poder tributario establece los
supuestos de hecho que, realizándose por parte de los particulares, dan origen al pago de
una suma de dinero.
SUJETO PASIVO (COT ART. 19): Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias. Sea en calidad de contribuyente o de responsable. Se conoce al
sujeto pasivo de la obligación tributaria como deudor o contribuyente. Excepcionalmente
existen situaciones en que el sujeto que según la ley debe pagar el impuesto (sujeto de
obligación tributaria o contribuyente) es distinto de aquel respecto del cual se verificó el
hecho gravado.
HECHO IMPONIBLE (COT ART. 36-37-38): Es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se
considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados:
  En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les correspondan.
 En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Si el hecho imponible estuviese condicionado por la ley o fuese un acto jurídico
condicionado, se le considera realizado:

 En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere resolutoria.

(Si el contribuyente no cumple con los pagos acordados, la condición resolutoria
podría activarse y el acuerdo se daría por terminado, lo que podría resultar en
consecuencias adicionales, como el reinicio de procesos de cobro o la imposición de
sanciones).
 Al producirse la condición, si esta fuera suspensiva. (La condición suspensiva podría
establecerse, por ejemplo, en un acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de
deudas fiscales. En este caso, la obligación de pago quedaría suspendida hasta que
se cumplan ciertas condiciones, como el pago de una cantidad inicial o la
presentación de determinada documentación).
Elementos del Hecho Imponible.
MATERIAL: Objetivo, hecho
TEMPORAL: Momento de ocurrencia
MATERIAL: Lugar
Base Imponible: Cuantificación del hecho imponible, ya sea en unidad física o monetaria a
fin de proceder a aplicar una tasa y, en definitiva, determinar el impuesto.

 Base de unidad monetaria: La cuantificación del hecho gravado se efectúa a través

de una estimación en dinero.
 Base de unidad física o no monetaria: La base imponible está expresada en
unidades tales como el peso, volumen, número y otras.
Alícuota Tributaria: Cantidad de la tarifa en porcentaje

 PROPORCIONALES: Porcentaje invariable. el monto del tributo aumenta o

disminuye en proporción al aumento o disminución de la base. La tasa no es sino un
porcentaje de la base y, si bien ese porcentaje se mantiene, siempre va a permitir
que el impuesto aumente o disminuya a medida del aumento o disminución de la
base.
 PROGRESIVAS: Porcentaje se incrementa “progresivamente”. aumenta con el
crecimiento de la base imponible. Es decir, si la base aumenta, la tasa se incrementa
y. por el contrario, si la base disminuye la tasa igual.
 REGRESIVAS: No existen en Vzla. Es aquella que disminuye con el aumento de la
base imponible.
 DISCRECIONALES: Zona Libre, Zona Franca, Puerto Libre.
Contribuyentes o responsable

 CONTRIBUYENTE: (COT ART. 22 Y 23) Deuda propia. Son contribuyentes los

sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha
condición puede recaer en las personas naturales, en las personas jurídicas o en las
 entidades o colectividades. Los contribuyentes están obligados al pago de los
tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el código o por
normas tributarias.
 RESPONSABLE: (COT ART. 25, 27, 28 y 29) Deuda ajena. Son los sujetos pasivos
que, sin tener el carácter de contribuyentes, deben por disposición expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.
Responsables directos:
Un agente de retención es una persona o entidad designada por la administración
tributaria para retener y pagar impuestos en nombre de terceros. Esto significa que, cuando
una persona o empresa realiza un pago a un tercero, el agente de retención debe retener
una parte del monto pagado y luego depositarlo en la administración tributaria como pago
anticipado del impuesto correspondiente.
Un agente de percepción es aquel encargado de cobrar y depositar impuestos en nombre
de terceros. En este caso, el agente de percepción cobra el impuesto directamente al
contribuyente en el momento de realizar una transacción determinada y luego lo deposita en
la administración tributaria.
El agente es el único responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido. De no
realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente.
Responsables solidarios: Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de
Comercio, así como las adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos
con personalidad jurídica o sin ella.

 Padres, tutores y curadores de los incapaces y de herencias yacentes (albaceas)

 Directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurídicas y
demás entes colectivos.
 Los que dirigen, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos.
 Mandatarios, respecto de los bienes que administren o disponga.
 Síndicos y liquidadores de las quiebras.
 Socios o accionistas de sociedades líquidas.
 Lo demás que conforme las leyes así sean calificadas.
Elementos de la Obligación Tributaria.
Impuesto al Valor Agregado (Ley IVA ART.1): Grava la enajenación de bienes muebles,
la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional,
que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o
privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
Impuesto Sobre La Renta (Ley ISLR ART. 1): Los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos. Pagará impuestos sobre
sus rentas de cualquier origen sea que la causa o fuente de ingresos este situada dentro del
país o fuera de él.
Impuesto de Sucesiones (LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES, DONACIONES Y
DEMAS RAMOS CONEXOS ART. 1 y 2): Las transmisiones gratuitas de derechos por
causa de muerte o por actos entre vivos serán gravadas. Quedan obligados al pago del
impuesto los beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes muebles o
inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional.
Impuesto Sobre Actividades Económicas (LOPPM ART. 205): El hecho imponible del
impuesto sobre actividades económicas es el ejercicio habitual, en la jurisdicción del
Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carácter independiente, aun cuando dicha
actividad se realice sin la previa obtención de licencia, sin menoscabo de las sanciones que
por esa razón sean aplicables.

Tema 13: Los Deberes Formales

(COT ART. 155): Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con
los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la
Administración Tributaria.
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos (Se deben tener en el domicilio):
 Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales conforme a las
normas legales y principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
 Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria.
 Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales.
 Presentar dentro del plazo fijado las declaraciones que corresponda.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales. (Facturas,
comprobantes, retenciones, órdenes de despacho)
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito,
los libros de Comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancía.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración
de su responsabilidad tributaria.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias.
Formas de cumplimiento. (COT ART. 156)

 En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o

mandatarios.
 En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o convencionales.
 En el caso de las entidades previstas en el Numeral 3 del artículo 22 (Entidades o
colectividades que constituyen una unidad económica, disponga de patrimonio y
 tengan autonomía funcional), por la persona que administra los bienes y en su
defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad.
 En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y
una mujer, sucesiones y fideicomisos por sus representantes, administradores,
albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo, y en su
defecto por cualquiera de los interesados.
Declaración de Buena Fe (COT ART. 157)
Las declaraciones o manifestaciones que se formulen, se presume fiel reflejo de la verdad y
comprometen la responsabilidad de quienes la suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 86: “Cuando un mandatario, representante, administrador, entre otros, en el
ejercicio de sus funciones. Un cierre en el distrito tributario, los representados serán
responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su acción de reembolso contra
aquellos”. Y también incurren en responsabilidad conforme a lo previsto en el artículo 128:
“Se aplicará la misma sanción correspondiente al Ilícito tributario penal disminuido a la
mitad, a quienes presten al autor principal auxilio o cooperación en la comisión de dicho
ilícito y a quienes sin promesa anterior al ilícito y después de la ejecución de este,
adquieran, tengan en su poder oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes”.
Estas declaraciones y manifestaciones se tendrán como definitivas, aún cuando puedan ser
modificadas espontáneamente, siempre y cuando no se hubiera iniciado el procedimiento
de fiscalización y determinación previsto en el código y sin perjuicio de las facultades de la
Administración Tributaria.
Estas limitaciones no operarán cuando:

 En la nueva declaración se disminuyen sus costos, deducciones o pérdidas.

 la presentación de la declaración que modifica la original se establezca como
obligación por disposición expresa de la ley.
 La sustitución de la declaración se realiza en virtud de las observaciones efectuadas
por la Administración Tributaria.

Tema 14: Extinción de la Obligación Tributaria. (COT ART. 39)

1. PAGO (COT ART. 40-48): El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos, como
también puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos,
garantías y privilegios del sujeto activo. Debe efectuarse en el lugar y la forma que
indique la ley, en la misma fecha en que deba presentarse la declaración, salvo que
la ley o su reglamentación establezca lo contrario. La Administración Tributaria podrá
establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pago de los
tributos. También se puede dar el caso del pago por parte del contribuyente en los
casos de percepción o retención. Los pagos a cuenta deben ser expresamente
dispuestos y autorizados por la ley. Los impuestos que se determinen sobre la base
de declaraciones juradas. La cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la
norma que establezca la ley del respectivo tributo. Se debe imputar el pago, en el
orden siguiente:
 Sanciones
 Intereses moratorios
 Tributo del periodo correspondiente
El Ejecutivo nacional podrá conceder, con carácter general, prórrogas y demás facilidades
para el pago de obligaciones no vencidas. Así como fraccionamientos y plazos para el pago
de deudas atrasadas. Para que se conceda la prórroga y demás facilidades para el pago, se
deberá presentar la solicitud al menos 15 días hábiles antes del vencimiento del plazo para
el pago y solo podrán ser concedidas cuando, a juicio de la Administración Tributaria, se
justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación. Y la A.T. deberá
responder dentro de los 10 días hábiles siguientes a la presentación de la solicitud, que las
mismas causarán intereses sobre los montos financiados, que serán equivalentes a la tasa
activa bancaria vigente al momento de la suscripción del convenio.
No se concederán fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas cuando el
solicitante se encuentre en situación de quiebra. En caso de incumplimiento de las
condiciones y plazos concedidos, la Administración Tributaria exigirá el pago inmediato de
la totalidad de la obligación. En ningún caso la prórroga será mayor de 36 meses.
La Administración Tributaria deberá remitir periódicamente a la Contraloría General de la
República una relación detallada de las prórrogas, fraccionamientos y plazos para el pago
que hubiera otorgado conforme a lo establecido.

2. COMPENSACIÓN (COT ART. 49-51): Si un contribuyente tiene un crédito fiscal a

su favor, puede utilizarlo para pagar impuestos que adeude a la administración
tributaria. Este mecanismo busca equilibrar las obligaciones fiscales de los
contribuyentes y evitar que tengan que desembolsar grandes sumas de dinero en
efectivo para saldar sus deudas tributarias. La compensación extingue de pleno
derecho y hasta su concurrencia los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del
contribuyente comenzando por las más antiguas. Podrán oponer la compensación
en cualquier momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos,
intereses, multas y costas procesales. Debe notificar la compensación a la oficina de
la Administración Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los 5 días hábiles
siguientes de haber sido opuesto. La falta de notificación generará la sanción
correspondiente. Los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable
por concepto de tributos y sus accesorios podrán ser cedidos a otros contribuyentes
o responsables al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias. La
Administración Tributaria no asumirá responsabilidad alguna por la cesión efectuada.
El rechazo de la compensación por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crédito
cedido hará surgir la responsabilidad personal del cedente. El cedente será
solidariamente responsable, junto con el cesionario, por el crédito cedido.

3. CONFUSIÓN (COT ART. 52): Se extingue por confusión cuando el sujeto activo
queda colocado en la situación del deudor como consecuencia de la transmisión de
los bienes o derechos objeto del tributo. Herencia yacente. Subrogación de sujetos.

4. REMISIÓN (COT ART. 53): Perdón de la deuda. La obligación de pagos de los

tributos solo puede ser remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como
los intereses y las multas, solo pueden ser remitidas por dicha ley o por resolución
administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.
 5. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD (COT ART. 54): la Administración
Tributaria puede declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios en
los siguientes casos:
 Su monto no excede de 50 unidades tributarias, siempre que hubiera transcurrido 8
años contados a partir del primero de enero del año calendario siguiente a aquel en
que se hicieron exigibles.
 Los sujetos pasivos han fallecido en situación de insolvencia comprobada.
 Los sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados
totalmente sus bienes.
 Sujetos pasivos que se encuentren ausente del país, siempre que hubieran
transcurrido 8 años contados a partir del primero de enero del año calendario
siguiente a aquel en que se hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los
cuales puedan hacerse efectivas.

6. PRESCRIPCIÓN (COT ART. 55-58): Perder el derecho de cobrar la obligación

tributaria. Se harán sin perjuicio de la imposición de las sanciones disciplinarias,
administrativas y penales que pudiesen corresponder a los funcionarios de la A.T.
Se prescriben a los 6 años las siguientes:
 Acción para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria.
 Acción para imponer sanciones tributarias distintas a las penas restrictivas de la
libertad.
 Acción para exigir el pago de las deudas tributarias y sanciones pecuniarias.
 Derecho a la recuperación de impuestos y devolución de pagos indebidos.
Se prescriben a los 10 años, cuando ocurra alguna de las circunstancias siguientes:

 El sujeto pasivo no cumple con la obligación de declarar el hecho imponible o

presentar las declaraciones.
 El sujeto pasivo no cumple con la obligación de inscribirse en los registros de
control.
 La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible.
 El sujeto pasivo haya Extraído del país, los bienes afectos al pago de la obligación
tributaria.
 El sujeto pasivo no lleve contabilidad o registros de las operaciones efectuadas.