Los costos indirectos de fabricación y los costos indirectos de la prestación de servicios

Objetivo

El propósito del presente documento es presentar al lector los costos indirectos de fabricación y
los costos indirectos de la prestación de servicios. Adicionalmente, se identifican los objetivos de
su asignación a los diversos objetos de costos, las bases de asignación más usadas y se definen las
diferencias entre el costeo real, el normal.

Definición

Como se presentó en el capítulo número uno en la clasificación de acuerdo con su identificación

con el objeto de costos, los costos y gastos se dividen en directos e indirectos. Los indirectos son
aquellos en los que es difícil establecer una asociación entre el consumo del recurso por parte del
objeto de costos y en donde no es fácil determinar de forma económica cuánto del recurso es
consumido por el mismo. Un buen par de ejemplos que ilustran lo anterior son el arriendo pagado
en una empresa de confecciones por el área de producción para realizar el proceso de fabricación
de pantalones y camisetas y la depreciación de los equipos de cómputo en el área de transporte
de una empresa que distribuye un número bastante amplio de productos de consumo masivo. En
ambos casos no es fácil determinar cuánto del recurso (arriendo o depreciación) es consumido por
parte de los objetos de costos que se están analizando (pantalones, camisas para el primer
ejemplo y los diversos productos para el segundo).

Es importante recordar que un recurso puede ser directo a un objeto de costos y puede ser
indirecto a otro objeto de costos. En el caso de la empresa de confecciones el arriendo del área de
producción es un costo indirecto a los pantalones y camisetas, pero completamente directo al
objeto de costos centro de costos producción y en la empresa de distribución la depreciación de
los equipos de cómputo es directa al centro de costos área de transporte y distribución. Por lo
anterior, siempre que se emprende un estudio de los costos y gastos es imprescindible tener claro
los diversos objetos de costos que se van a analizar.

A partir de lo anterior, se pueden entonces definir los costos indirectos de fabricación

(comúnmente denominados CIF) como todas aquellas cifras necesarias para la fabricación de los
productos que no ha sido fácil y económicamente posible establecer el consumo del recurso por
parte del objeto de costos y a los costos indirectos de la prestación de los servicios (CIS) como los
recursos requeridos para la prestación de servicios en donde no existe una asociación con el
objeto de costos o no es fácil y económicamente posible establecer cuánto del recurso es
consumido por el servicio motivo de análisis.

Objetivos de la Asignación

La asignación, prorrateo o distribución de los CIF y los CIS a los diversos objetos de costos consiste
en calcular cuánto de un determinado recurso le corresponde a cada objeto de costos. Así en el

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caso de la empresa de confecciones se determina cuánto del arriendo le corresponde a cada uno
de los pantalones y a cada una de las camisas fabricadas o en el caso de la empresa de
distribución, cuánto de la depreciación de los equipos de cómputo le corresponde a cada uno de
los productos distribuidos y transportados por la compañía.

Algunos de los propósitos por los cuales se hace necesario realizar el prorrateo y la distribución de
los recursos a los diversos objetos de costos son:

 Identificar los costos unitarios de los productos o los servicios

 Determinar niveles de rentabilidad de cada línea o de cada objeto de costos en particular
 Definir los precios de los productos y servicios
 Valorar los inventarios
 Efectuar actividades de planeación y control

Bases de Asignación y su selección

En el costeo tradicional la distribución de los costos indirectos a los diversos objetos de costos se
realiza mediante unas bases de asignación, las cuales conforman la denominada tasa
predeterminada o tasa de asignación de las cifras indirectas. Como lo afirma Horngren (2006) las
bases de asignación más usadas son:

 Unidades de producción
 Horas de mano de obra directa
 Horas máquina
 Costos de la mano de obra directa
 Costos de los materiales directos

El proceso de prorrateo de los rubros indirectos tiene un nivel de subjetividad el cual debe ser
minimizado, mediante la selección de una “buena” base de asignación que permita establecer
cuánto del recurso es consumido por parte del objeto de costos, de lo contrario se incurriría en
imprecisiones en el momento de determinar el costo de los productos o servicios o de cualquier
otro objeto de costos.

Una adecuada base de asignación se caracteriza por que establece una asociación entre el
consumo del recurso por parte del objeto de costos. Es así como las unidades de producción o las
unidades en la prestación de los servicios es una “buena” candidata en aquellos casos en que los
productos o los servicios son bastante similares en los procesos demandados para su elaboración
o en aquellos casos en que se cuenta con pocas referencias o poca diversidad en el portafolio de
servicios. La base de asignación horas máquina es apropiada cuando el consumo del recurso
depende del tiempo invertido en los procesos productivos o en la prestación de servicios. Un buen
ejemplo es la depreciación de las máquinas cortadoras en el proceso de confección de las camisas
y los pantalones para el ejemplo definido anteriormente. Se invita el lector a reflexionar y plantear
ejemplos referentes a las bases de asignación horas de mano de obra directa, costos de la mano
de obra directa y costos de los materiales directos.

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Las tasas de asignación de las cifras indirectas están conformadas por los costos indirectos
presupuestados divididos por las bases de asignación presupuestadas seleccionadas a la capacidad
normal definida por la compañía al inicio del período (año generalmente).

Tasa predeterminada = Costos indirectos presupuestados / Base de asignación presupuestada.

Expresando esta tasa en término de las bases anteriores se obtiene:

 Tasa predeterminada = Costos indirectos presupuestados / Unidades presupuestadas

 Tasa predeterminada = Costos indirectos presupuestados / Horas mano de obra
prespuestadas
 Tasa predeterminada = Costos indirectos presupuestados / Horas máquinas
presupuestadas
 Tasa predeterminada = Costos indirectos presupuestados / Costo materiales directos
presupuestados
 Tasa predeterminada = Costos indirectos presupuestados / Costo mano de obra directa
presupuestada

Al multiplicar esta tasa predeterminada, también denominada tasa de aplicación o asignación de

las cifras indirectas por el nivel de operación real de la compañía, se obtienen los denominados
CIF aplicados o CIS aplicados, necesarios al realizar un costeo normal e indispensables en el
momento de efectuar la distribución o asignación de las cifras indirectas a los diversos objetos de
costos motivo de análisis.

En la medida en que las cifras indirectas tanto en la fabricación como en la prestación de servicios
se han incrementado proporcionalmente con respecto a las cifras directas y esto acompañado de
un número importante de productos o servicios dentro del portafolio de las compañías, el costeo
basado en actividades, el cual utiliza múltiples bases de asignación denominadas drivers,
inductores, generadores o direccionadores de costos, presentado en el capítulo 9 del texto ha sido
necesario con el fin de disminuir el grado de subjetividad en el proceso de prorrateo o asignación
de las cifras indirectas.

El costeo real y el costeo normal

En cualquier momento las compañías requieren tener información de costos con el ánimo de
apoyar los procesos de toma de decisiones. Es comprensible que en “cualquier” momento sea
imposible conocer las cifras reales de todos los elementos del costo. Por tal motivo se requiere
hacer uso del costeo normal, en el cual se suman los costos de los materiales directos reales, la
mano de obra directa real y las cifras indirectas aplicadas y así estar en la capacidad de suministrar
los costos de los objetos de costos motivo de análisis. Posteriormente estas cifras “estimadas”
deben ser confrontadas con los valores reales obtenidos de los costos indirectos valorados a cifras
reales, los cuales conforman el costeo real. De las diferencias que surjan se obtienen unas
variaciones, las cuales son tratadas como subaplicaciones en aquellos casos en los que las cifras
indirectas aplicadas hayan sido menores que los indirectos reales o sobreaplicaciones en casos

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contrarios. Estas variaciones se presentan puesto que la tasa de aplicación o predeterminada
puede ser diferente con respecto a las cifras reales obtenidas como consecuencia de cambios de
algunas variables del entorno.

Las variaciones por subaplicación o sobreaplicación de las cifras indirectas son corregidas o
eliminadas de los reportes financieros, ajustando los valores de los costos de la mercancia vendida
y/o los costos de los inventarios de productos en proceso o productos terminados o en el caso de
la prestación de servicios a los servicios prestados.

Preguntas de Discusión

1. Defina los procesos productivos en una empresa ensambladora de vehículos. Defina los
objetos de costos motivo de análisis. Identifique 10 costos indirectos a partir de los
objetos de costos planteados.
2. Defina los procesos de prestación de servicios en una transportadora de valores. Defina
los objetos de costos motivo de análisis. Identifique 10 costos indirectos a partir de los
objetos de costos planteados.
3. De las bases planteadas en el documento ¿cuál considera que es la más adecuada en un
proceso de prestación de servicios como una consultoría o un call center?
4. ¿Qué condiciones son imprescindibles para que la bases de asignación costo de la mano
de obra directa sea adecuada para el prorrateo de los indirectos? Explique con un
ejemplo.
5. Ilustrar con 3 ejemplos porqué razón puede generase subaplicaciones o sobreaplicaciones
de las cifras indirectas.
6. Explicar las diferencias entre un costeo normal, real y los costos estándar tema tratado en
el capítulo 7 del texto.

Ejercicio Propuesto

Una empresa fabrica 50 camisas y 80 pantalones. Realiza una distribución de sus cifras indirectas a
los objetos de costos a través de la base de asignación número de unidades. A continuación se
presentan los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y la depreciación y el
arrendamiento de las instalaciones productivas.

Pantalones Camisas
Recurso ($/unid) ($/unid)
Materiales directos 10.000 8.000
Mano de obra directa 4.000 3.000

Recurso Valor
Depreciación Presupuestada $ 1.000.000
Arriendo Presupuestado $ 2.000.000

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La capacidad normal de la empresa se define en 150 unidades entre camisas y pantalones.

Las horas hombre presupuestadas son 100 horas.

El tiempo empleado para una camisa es de 1 hora y para un pantalón es de 1.5 horas.

La gerencia encontró al final de período que el costo real unitario de la camisa fue de $40.000 y de
$52.000 para los pantalones.

Con la información anterior:

- Calcule el costo normal unitario de los pantalones y las camisas utilizando la base de
asignación número de unidades.
- Determine la existencia de subaplicación o sobreaplicación.
- Calcule el costo normal unitario de los pantalones y las camisas utilizando la base de
asignación horas hombre.
- ¿Por qué razón se presentan diferencias en los costos normales unitarios al utilizar
diferentes bases de asignación? Responda a partir de la evidencia numérica obtenida.

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