El documento describe los conceptos básicos de la contabilidad de pasivos, incluyendo las cuentas de pasivo, clasificaciones de pasivos (corrientes y no corrientes, estimados y contingentes) y ejemplos de obligaciones financieras. Explica que los pasivos son obligaciones presentes que consumen los beneficios de los activos y deben pagarse en el futuro mediante efectivo u otros recursos.
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El documento describe los conceptos básicos de la contabilidad de pasivos, incluyendo las cuentas de pasivo, clasificaciones de pasivos (corrientes y no corrientes, estimados y contingentes) y ejemplos de obligaciones financieras. Explica que los pasivos son obligaciones presentes que consumen los beneficios de los activos y deben pagarse en el futuro mediante efectivo u otros recursos.
El documento describe los conceptos básicos de la contabilidad de pasivos, incluyendo las cuentas de pasivo, clasificaciones de pasivos (corrientes y no corrientes, estimados y contingentes) y ejemplos de obligaciones financieras. Explica que los pasivos son obligaciones presentes que consumen los beneficios de los activos y deben pagarse en el futuro mediante efectivo u otros recursos.
El documento describe los conceptos básicos de la contabilidad de pasivos, incluyendo las cuentas de pasivo, clasificaciones de pasivos (corrientes y no corrientes, estimados y contingentes) y ejemplos de obligaciones financieras. Explica que los pasivos son obligaciones presentes que consumen los beneficios de los activos y deben pagarse en el futuro mediante efectivo u otros recursos.
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CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
CONTABILIDAD DE PASIVOS OBJETIVO Analizar desde el punto de vista de la asesoría contable, las oportunidades que tiene el inversionista para financiar sus proyectos productivos mediante la combinación de recursos propios (aportes de capital) con recursos externos de otras instituciones financieras (préstamos nacionales o extranjeros), presentando una mezcla optima que le permita liberar mayores beneficios económicos para sus dueños por el bajo costo del financiamiento que represente. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
LOS PASIVOS – EL PATRIMONIO – EL ESTADO
Consumen los beneficios económicos que producen los
activos:
Intereses bancarios Ajuste en Monedas extranjeras Dividendos y participaciones a socios Impuestos Nacionales, Departamentales y Municipales Beneficios a Empleados En tiempo de bonanza los bajos costos de financiamiento permanecen fijos, en tanto que liberan mayores beneficios a los propietarios, quienes siempre tendrán la expectativa de un mayor beneficio.
En tiempo de recesión los altos costos de financiación en
muchos casos superan la rentabilidad de los activos, los cuales sacrifica los beneficios de los propietarios, algunas veces hasta consumir el patrimonio para poder cumplir con las obligaciones. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Cuentas del Pasivo
El pasivo es una obligación presenta adquirida por la entidad, surgida de sucesos pasados, al vencimiento de la cual se espera que la entidad deba desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
La característica esencial del pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada.
La obligación legal es exigible como consecuencia de un contrato vinculante o de una norma legal.
La obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:
• Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad que son de dominio público. • La entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y • Como consecuencia de lo anterior, haya creado expectativa válida, ante tercersos con los que debe cumplir compromisos o responsabilidades. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Cuentas del Pasivo
Son ejemplos de obligaciones implícitas: Son ejemplos de obligaciones legales: • Beneficios a empleados [en calidad de • Beneficios a empleados [nómina de empleados prestaciones sociales derivadas del contrato de según contratos de trabajo] trabajo] • Dividendos a los socios o accionistas (proyecto • Garantía en ventas de productos de distribución de utilidades con base en los • Demandas laborales, civiles. estatutos) • Impuestos nacionales, departamentales y • Mercancía no fabricada por la empresa y municipales [Impuesto de renta y recibida de un proveedor, así no se haya complementarios, impuesto de industria y recibido la factura (Factura de Venta). comercio, impuesto predial y otros municipales] • Obligaciones contractuales de entregar efectivo u otros activos financieros. • Obligaciones bancarios (contrato de cuenta bancaria, pagarés). • Proveedores (contratos de cuentas corrientes) CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Cuentas del Pasivo
No son ejemplos de pasivos: La cancelación de una obligación presente implica: • Las pérdidas potenciales o futuras no específicas. 1. Pagos en efectivo • Provisiones por pérdidas 2. Transferencia de otros activos o dación en pago • Obligaciones que surjan de acciones futuras de la 3. Prestación de servicios entidad (provisiones futuras pérdidas). Según las NIIF 4. Sustitución de una obligación por otra para pymes, está prohibido reconocerlas como 5. La conversión de la obligación por instrumentos del pasivos. patrimonio • Los indicios por pérdidas se deben reconocer en el 6. La renuncia o pérdida de los derechos por parte del deterioro de los activos. acreedor 7. Rescisión (anulación) cuando se declara ineficaz el contrato 8. Compensación cuando existe en los registros un deudor y acreedor sobre la misma persona, generado en un contrato o vinculado comercial. 9. Caducidad para obligaciones garantizada con cheques. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Clasificación de los Pasivos
Los pasivos se clasifican según el grado de exigencia en:
1. PASIVO CORRIENTE: Llamado también pasivo a corto plazo, es aquel
que se debe pagar en un tiempo major de un año. 2. PASIVO NO CORRIENTE: Denominado también de mediano o largo plazo, es aquel que se debe pagar en un tiempo mayor a un año. 3. PASIVO ESTIMADO: Siempre que exista una obligación futura, probable y medible fielmente, es calculado sobre la base del criterio de un profesional, quien a su vez maneja bases estadísticas o presupuestos legales, como en el caso del impuesto de renta, las prestaciones sociales. 4. PASIVO CONTINGENTE: Es un evento probable en el futuro, y medible fielmente. En algunos de los casos que dan cuenta de demandas – Civiles, laborales, penales-, cuando sale el fallo, debe contabilizarse el pasivo definitivo. Cuando el evento es incierto pero significativo, se debe exponer en las notas de los estados financieros. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
PASIVO CORRIENTE Son obligaciones que tiene la persona natural o jurídica, con base en hechos pasados, por concepto de compra de bienes, servicios o préstamos que facilitan las instituciones financieras para el desarrollo del giro ordinario de la actividad, pagaderas en un tiempo cierto y determinado.
Clase 2. Pasivos: Agrupa el conjunto de cuentas que representan las obligaciones contraídas por el ente económico en el desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o servicios. Comprende: • Obligaciones Financieras • Los proveedores • Las cuentas por pagar • Los impuestos • Gravámenes y tasas • Los beneficios a empleados • Otros pasivos • Pasivos estimados • Pasivos Contingentes Las cuentas que integran esta clase tendrán siempre saldo de naturaleza crédito. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
OBLIGACIONES FINANCIERAS Política contable de pasivos financieros (Grupo 21)
Reconocimiento inicial: Una obligación financiera se reconoce en el momento en que la institución o establecimiento bancario ha depositado el dinero en la cuenta bancaria por concepto de préstamos, cartas de crédito, pagarés, aceptaciones bancarias debidamente solicitadas y respaldadas con las garantías que otorga la empresa.
Medición Inicial: por el valor total de la obligación, independiente de los descuentos por intereses, asesorías, comisiones, etc.
Medición Posterior: Por el importe de la obligación disminuida por los pagos de capital
Baja en Cuenta: Por el pago o cancelación final de la obligación.
Presentación y Revelación: Se presenta en el estado de la Situación Financiera, en el pasivo corriente, por el monto de la obligación que se vence en el siguiente año, y en el pasivo no corriente, por el resto de la obligación. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
GRUPO 21. OBLIGACIONES FINANCIERAS
Comprende el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior.
Por regla general, las obligaciones contraídas generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crédito otorgado, los cuales se deben registrar por separado.
Las obligaciones financieras representadas en moneda extranjera, en UVR (Unidad de valor real, permite a la institución financiera mantener el poder adquisitivo del dinero prestado) o pacto de reajuste se deben reexpresar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Cuenta 2105. Bancos Nacionales
Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se debe registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado en el estado de resultados en alguno de los dos gastos administrativos o de ventas. No existe la Cuenta 5305 Financieros; Se propone la cuenta 5198 Gastos Financieros.
El costo del préstamo bancario nacional o extranjero debe evaluarse con todas las reciprocidades y devaluación, primero para calcular todos los elementos del costo y, segundo, para tomar la mejor decisión de financiamiento, cuya tasa de interés no puede ser superior a la generación de renta de la empresa. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Cuenta 2105. Bancos Nacionales - Ejemplo
Se recibe préstamo del Banco Popular mediante Pagaré por valor de $36.000.000 u.m. pagadero en 12 trimestres, con gastos de estudio, Data Crédito y de Seguros por valor de 150.000 u.m. La tasa nominal pagadera trimestre vencido es equivalente al 6% TV. En estos casos, como se tiene la tasa anual pagadera trimestre vencido, se divide por cuatro periodos para aplicársela al saldo capital (111005 Moneda Nacional, 519820 Gastos Bancarios, 210510 Pagarés). Período Saldo Capital Intereses Amortización Cuota Variable Interés mensual 0 $ 36.000.000 1 $ 33.000.000 $ 2.160.000 $ 3.000.000 $ 5.160.000 $ 720.000 2 $ 30.000.000 $ 1.980.000 $ 3.000.000 $ 4.980.000 $ 660.000 3 $ 27.000.000 $ 1.800.000 $ 3.000.000 $ 4.800.000 $ 600.000 4 $ 24.000.000 $ 1.620.000 $ 3.000.000 $ 4.620.000 $ 540.000 5 $ 21.000.000 $ 1.440.000 $ 3.000.000 $ 4.440.000 $ 480.000 6 $ 18.000.000 $ 1.260.000 $ 3.000.000 $ 4.260.000 $ 420.000 7 $ 15.000.000 $ 1.080.000 $ 3.000.000 $ 4.080.000 $ 360.000
Total $ 14.040.000 $ 36.000.000 $ 50.040.000 $ 4.680.000 CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Código Cuenta Débito Crédito
Total Nota del Registro (Detalle o Concepto) CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
PROVEEDORES Son las Obligaciones que tiene la empresa con las personas que proveen las materias primas para colocar en marcha la producción o las mercancías no fabricadas por la empresa para colocarlas como disponibles para la venta de bienes o contratos de servicios. Política contable de cuentas por pagar comerciales y/o cuentas (Grupo 22)
Reconocimiento inicial: El costo histórico de un pasivo es el importe en efectivo recibido, y el valor razonable es el importe de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre.
Medición Inicial: costo de adquisición de los bienes o servicios recibidos.
Medición Posterior: Por el importe en libros, y por el valor actual si han cambiado las condiciones.
Baja en Cuenta: Cuando se paga o se cancela totalmente.
Presentación y Revelación: Los proveedores de corto plazo en el pasivo corriente y las de largo plazo en el pasivo no corriente. Su valor debe revelarse en los estados financieros. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
GRUPO 22. PROVEEDORES
Comprende el valor de las obligaciones a cargo del ente económico, por concepto de la adquisición de bienes y/o servicios para la fabricación o comercialización de los productos para la venta, en desarrollo de las operaciones relacionadas directamente con la explotación del objeto social, tales como, materias primas, materiales, combustibles, suministros, contratos de obra y compra de energía.
Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera o con pacto de reajuste se deben organizar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes en la fecha sobre la cual se informa (local). CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Cuenta 2205. Proveedores Nacionales
Registra las obligaciones contraídas, en moneda nacional, por el ente económico con proveedores para la adquisición de bienes y servicios tales como materiales, materias primas, equipos, suministros de servicio y contratación de obras.
Ejemplo - Se compró mercancía gravada con el IVA del 19% a contribuyente autorretenedor, adquiriendo electrodomésticos y muebles a crédito por valor de $20.000.000 u.m. a Cacharrería Mundial, pagadera a 30 días factura. (143536 Electrodomésticos y muebles, 240802 Impuesto a las ventas, contra 220505 Proveedores Nacionales).
- Se compró mercancía a crédito por US20.000, se pago de contado al momento de nacionalizar las mercancías el 19% del IVA y derechos de aduana del 8% a la tasa representativa del mercado de 2.200 u.m. (143536 Electrodomésticos y muebles, 240802 Impuesto a las ventas, 524020 Aduaneros, contra 220510 Proveedores del Exterior y 111005 Bancos Nacionales). CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
CUENTAS POR PAGAR
Política contable de deudas diversas (Grupo 23)
Reconocimiento inicial: Las cuentas y documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado de las obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios y otros acreedores.
Medición Inicial: el costo de los bienes o servicios recibidos. El costo del reconocimiento de los gastos hechos por el socio o accionista a nombre de la empresa.
Medición Posterior: Coste del importe en libros.
Baja en Cuenta: Por el costo de los pagos en bienes o servicios adquiridos. Cuando se pagan las deudas a los socios o accionistas.
Presentación y Revelación: Se presentan en el pasivo no corriente y sus valores se revelan.
CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
GRUPO 23. CUENTAS POR PAGAR
Comprende las obligaciones contraídas por el ente económico a favor de terceros por conceptos diferentes a los proveedores y obligaciones financieras tales como cuentas corrientes comerciales, a controladora, a subsidiaria, a contratista, costos y gastos por pagar, acreedores oficiales, regalías por pagar, deudas con accionistas o socios, retención en la fuente, retenciones y aportes de nómina, acreedores varios.
Cuentas Corrientes Comerciales: cuando un cliente tiene relaciones comerciales con su proveedor, se perfecciona mediante un contrato de cuenta corriente, que puede ser objeto de compensaciones (entre sus saldos), con los despachos mutuos de remesas. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Cuenta 2305. Costos y gastos por pagar
Son Obligaciones originadas por prestación de servicios (transporte, mantenimiento), honorarios (asesorías contables, legales) y gastos financieros (intereses, chequeras), entre otras.
Ejemplo - La empresa causó los honorarios del contador por valor de $1.160.000 u.m., incluido el IVA (511030 Asesoría financiera, 511570 IVA descontable, contra 233525 CXP Honorarios, 236515 Rte Honorarios). El IVA cobrado por el contador no se puede solicitar como IVA descontable en la cuenta 240802 porque no tiene relación con las ventas. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
IMPUESTOS, GRAVÁMENES Y TASAS
Política contable de impuestos, gravámenes y tasas (Grupo 24)
Reconocimiento inicial: La entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y de los periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y de los periodos anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.
Medición Inicial: Importe calculado después de haber depurado la renta con los presupuestos legales y determinado la renta gravable y aplicada la tarifa correspondiente al contribuyente.
Medición Posterior: el importe en libros más reliquidaciones de la DIAN
Baja en Cuenta: cuando se elabora la declaración de ventas y se paga el saldo en la cuenta.
Presentación y Revelación: Se presenta en el pasivo corriente y se revela su saldo en el estado de situación financiera. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
GRUPO 24. IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS.
Comprende el valor de los gravámenes de carácter general y obligatorio a favor del Estado y a cargo del ente económico por concepto de los cálculos con base en las liquidaciones privadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el periodo fiscal.
Comprende, entre otros, los impuestos de renta y complementarios, sobre las ventas, de industria y comercio, licores, de cervezas y cigarrillos, de valorizaciones, de turismo, de hidrocarburos y minas. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Cuenta 2404. De renta y complementarios.
Comprende los impuestos de renta y complementarios liquidados en el periodo corriente.
Ejemplo - El asesor tributario, junto con el contador, elaboraron la declaración de renta y complementarios del año 2018 sobre la fecha sobre la cual se informa, y después de aplicar todas las normas favorables a la empresa, calcularon un impuesto a pagar por valor de $32.000.000 u.m. (540505 Impuesto de renta y complementarios, contra 240405 Vigencia fiscal Corriente). CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
BENEFICIOS A EMPLEADOS (OBLIGACIONES LABORALES)
Política contable de beneficios a empleados (Grupo 25)
Reconocimiento inicial: Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que estos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa.
Medición Inicial: El costo liquidado individualmente a cada empleado en la nómina, por cada uno de los departamentos de la empresa, cuando sea aplicable.
Medición Posterior: el importe en libros.
Baja en Cuenta: Pago de la Nómina.
Presentación y Revelación: Se presenta en el pasivo corriente y se revela su saldo en el estado de situación financiera. El pasivo laboral es individual, cierto y probable. No existen estimaciones sobre bases inciertas. CONTABILIDAD DE LA FINANCIACIÓN – UNIVERSIDAD DEL VALLE
Cuenta 2505. Salarios por pagar
Registra los valores a pagar a los trabajadores originados en una relación laboral, tales como sueldos, salario integral, jornales, horas extras, recargos, comisiones, viáticos, incapacidades y subsidio de transporte.
Ejemplo - Se elaboró y causó la nómina de personal de ventas con total devengado por 6.000.000 u.m., más el auxilio de transporte de 615.000 u.m., menos las deducciones sobre la nómina a favor de empresas prestadoras de los servicios de salud (4%) y de administradoras de pensiones (4%) y por el resto se giró un cheque. (Causación 520506 Sueldos, 520527 Auxilio de Transporte, contra 237005 Aportes a entidades promotoras de Salud EPS, 238030 Fondos de Cesantías y/o Pensiones, 250505 Salarios por pagar), por el pago de salarios (250505 Salarios por pagar, contra 111005 Bancos Moneda Nacional). Siempre se debe acostumbrar hacer primero la causación de la nómina y luego el pago.
