CRITERIO TECNICO PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR

EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS OBJETO DE VENTAS SUCESIVAS

Con el propósito que a nivel Regional se cuente con un criterio uniforme para la
determinación del Valor en Aduana de las mercancías objeto de ventas sucesivas, la
Comisión Centroamericana del Valor, emite el criterio técnico siguiente:

1. DEFINICION

Ventas sucesivas: Es la serie de ventas (2 ó más ventas), de una misma mercancía,

realizadas antes de destinarse al régimen de importación definitiva.

2. BASE LEGAL

a) Artículos 1 y 8 y Párrafo 7 del Anexo III, del Acuerdo Relativo a la Aplicación del
Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.

b) Artículo 9 del Reglamento Centroamericano sobre la Valoración Aduanera de las

Mercancías.

3. INTRODUCCION

La Introducción General del Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, en adelante el
Acuerdo, establece que el valor de transacción es la primera base para la
determinación del valor en aduana de las mercancías importadas, por lo tanto es
posible interpretar la expresión “ventas para la exportación al país de importación”, a
que se refiere el artículo 1 del Acuerdo, en un sentido amplio, con el objetivo de
lograr uniformidad de interpretación y aplicación de la normativa de valoración, lo
cual implica que la expresión “ventas para la exportación al país de importación” no
se limita solamente a ventas realizadas antes del ingreso de las mercancías al país
de importación. La posibilidad de interpretar en forma amplia dicha expresión se
recoge en la Opinión Consultiva 14.1 del Comité Técnico de Valoración en Aduanas y
en el artículo 15 del Acuerdo, de la manera siguiente:

a) Exportación: acción de sacar del territorio aduanero cualquier mercancía.

b) País de importación: se entenderá el país o territorio aduanero en que se efectúe

la importación.

Con respecto al término “venta” y tomando en consideración lo consignado en la

Opinión Consultiva 1.1 del Comité Técnico de Valoración referente a que la noción
“venta” debe interpretarse en el sentido más amplio, la determinación del valor en
aduana para las ventas sucesivas cumple con la expresión “ventas para la

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exportación al país de importación” por cuanto se cumple con los siguientes
requisitos regulados en el artículo primero del Acuerdo de Valor OMC:

a) Existe venta.

b) Las mercancías se exportan con destino al país de importación.

c) Las mercancías se destina al régimen de importación definitiva en el país de

importación.

De esta forma la expresión “venta” afecta a todas las ventas posteriores a la

exportación, previas a la importación (nacionalización) de las mercancías y esas
ventas finalizan con la importación de las mercancías por parte del último comprador.

Con base en las anteriores consideraciones y teniendo presente que en la práctica

del comercio internacional es común que una primera venta internacional de
mercancías sea objeto de posteriores ventas (“ventas sucesivas”), incluso realizadas
con posterioridad al ingreso de las mercancías al territorio del país importador y que
en el momento en que se efectúa la última venta están almacenadas en un depósito
aduanero o zona franca del país de importación, sin haber sido destinadas al
régimen de importación definitiva, en tal sentido aún conservan la calidad de
mercancías extranjeras.

El numeral 3 de la Nota Explicativa 1.1, del Comité Técnico de Valoración establece

que “la base para determinar el valor en aduana es el precio hecho en una venta que
origina la importación”, o sea la base para la determinación del valor en aduana, en el
caso de ventas sucesivas, es el precio realmente pagado o por pagar por el
comprador que adquirió la mercancía que será destinada a consumo en el país de
importación.

Debido a que las mercancías que se encuentran en el país de importación sometidas

a un régimen de depósito aduanero o de zona franca, pueden ser objeto de ventas
sucesivas, el ultimo comprador es el responsable de someterlas al régimen de
importación definitiva y de declarar el precio que realmente pagó por las mismas, de
conformidad con lo que establece el Acuerdo.

En concordancia con lo que establece el artículo 1 y el numeral 7 del Anexo III ambos
del Acuerdo y la Nota Explicativa 1.1, del Comité Técnico de Valoración, “el precio
realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o
por efectuarse, como condición de la venta de las mercancías importadas, por el
comprador al vendedor”, lo cual implica, que para efectos de la determinación del
valor en aduanas en las ventas sucesivas, deben incluirse todos los pagos realmente
efectuados hasta que se presente la mercancía para su nacionalización.

De conformidad con el párrafo anterior, dicho precio debe incluir entre otros rubros
los siguientes: el precio pagado por las mercancías en el extranjero, los gastos del
transporte internacional ,carga, descarga y manipulación (desde donde se origina
hasta el puerto, aeropuerto o frontera del país importador), costo de la prima del

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seguro, gastos de documentación, pago por servicio de almacenamiento en el puerto,
aeropuerto o frontera del país de importación; el valor de los servicios de almacenaje
en el almacén de depósito, cuando sea condición de venta y la utilidad, más
cualquier otro ajuste del artículo 8 del Acuerdo menos las deducciones reguladas en
el párrafo 3 de la Nota Interpretativa al Artículo 1 de ese Acuerdo de Valor.

Asimismo, la Opinión Consultiva 14.1 del Comité Técnico de Valoración, relativa al

significado de la expresión “se venden para su exportación al país de importación”, en
el ejemplo número 6, se refiere al tema de ventas sucesivas y detalla una situación en
la que el ultimo comprador (importador), realiza la transacción en el país de
importación y se establece que el precio a ser declarado para efectos de la
determinación del valor en aduana es el que está pagando o pagará al primer
comprador (vendedor). El ejemplo textualmente detalla:

“El comprador A, en el país I, compra al vendedor S, en el país X, 500 sillas al precio

unitario de 20 u.m.. El mismo comprador A encarga al vendedor S que le envíe, para
su propio uso en el país I, 200 sillas y las otras 300 a un almacén en el país X. El
comprador A conviene, ulteriormente, en vender al comprador B, en el país I, las 300
sillas por un precio unitario de 25 u.m.. Encarga pues, a su almacén en el país X que
envíe las mercancías directamente al comprador B en el país I.

En este ejemplo, hay dos situaciones en que las mercancías han de valorarse. En el
primer caso la transacción entre el vendedor S y el comprador A por el precio unitario
de 20 u.m. constituirá una venta para la exportación al país de importación y se
tomará como base para la valoración según el artículo 1 de las 200 sillas. En el
segundo caso el precio de venta de 20 u.m. por las mercancías es impropio para la
valoración, ya que ésas no se han vendido para la exportación al país I. La venta
entre el comprador A y el comprador B al precio unitario de 25 u.m., que constituye
una transferencia internacional efectiva de mercancías, es una venta para la
exportación al país de importación y sería la base para la valoración según el artículo
1”.

Otro ejemplo que permite ilustrar el concepto de ventas sucesivas, es el siguiente:

El consignatario B del país N compra en el extranjero mercancías al precio unitario de

38 u.m. Cuando B ingresa las mercancías al país N, las somete al régimen de
depósito de aduana. Posteriormente B vende la totalidad de las mercancías al
importador C, también del país N, al precio unitario de 50 u.m. quien las somete al
régimen de importación definitiva en el país N.

En este ejemplo el precio unitario de 50 u.m. constituye el precio realmente pagado o

por pagar por el importador C al proveedor B por las mercancías objeto de
importación, de conformidad con lo que establece el artículo 1 del Acuerdo y el
párrafo 7 del anexo III, también del Acuerdo. El precio unitario de 38 u.m. que
canceló B a su proveedor en el extranjero, se descarta por no corresponder al precio
realmente pagado o por pagar por C quien es el importador.

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El precio unitario de 50 u.m. pagado por el importador C, constituye el valor en
aduana, siempre que en dicho precio estén incluidos los ajustes (gastos y costos) del
artículo 8 del Acuerdo.

El criterio de ventas sucesivas está siendo aplicado por países como España, Perú y
Argentina, entre otros, los cuales establecen en sus legislaciones lo siguiente:

España: “Se pueden aceptar ventas realizadas cuando las mercancías se encuentran
ya en la Comunidad como por ejemplo en una zona o depósito franco y en un
depósito aduanero”, fuente: Instrucción 1/2004 del 27 de febrero de la Dirección
General de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, de valoración en
aduana de las mercancías.

Perú: Inciso j) del Artículo 1 del Capítulo 1 del Decreto Supremo N°186-99-EF
Reglamento para la valoración de mercancías según el Acuerdo del Valor de la OMC,
señala que “las ventas sucesivas son las series de ventas de una misma mercancía
antes de su nacionalización. En estos casos, para la valoración aduanera se tomará
en consideración la última venta efectuada antes del despacho a consumo”.

INTA-PE.01.10ª Proc. Específico, VI Normas Generales, punto 2: “Para la aplicación

del método del valor de transacción, en las ventas sucesivas externas el importador
debe considerar como valor de transacción en el ejemplar B de la Declaración Unica
de Aduanas (DUA), el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías que
corresponde a la última venta (que determina la importación de la mercancía a Perú)
antes de su nacionalización, realizada por un importador residente en nuestro país
con los ajustes del artículo 8 del Acuerdo, de conformidad con el instructivo de trabajo
de la Declaración Unica de Aduanas, debiendo presentar factura comercial o
cualquier otro comprobante de pago o contrato, que acredite la transferencia de la
mercancía a su favor”.

Argentina: Resolución General: Transferencia de mercancías previo a su importación

a consumo. “...la ganancia derivada de las operaciones comerciales examinadas
corresponde ser considerada...., las transferencias de que se trata indefectiblemente
corresponde facturarlas....que dicho documento corresponde ser incluido
expresamente como documentación complementaria de las destinaciones de
importación, en virtud a que el mismo contiene el valor de transacción para la
determinación del valor en aduana de la mercadería, teniendo en cuenta para ello que
el Acuerdo Relativo a la aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles y Comercio (GATT), sólo exige que se trate de una transacción efectiva
internacional, habilitando de tal forma la emisión de la factura comercial en un lugar
distinto al de origen y/o procedencia de la mercancía, incluso en el país de
importación”.

Teniendo en cuenta que las ventas sucesivas de mercancías son una práctica usual
en el comercio internacional y que con base en lo expuesto anteriormente, y lo que
para el efecto establece el articulo 9 del Reglamento Centroamericano Sobre la
Valoración Aduanera de las Mercancías y los Textos del Comité Técnico de Valoración

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 ya citados, es procedente técnicamente establecer un procedimiento para la
determinación del valor en aduana de las mercancías sujetas a ventas sucesivas.

4. PROCEDIMIENTO

4.1 Ventas sucesivas de mercancías realizadas antes del ingreso al país de

importación.

4.1.1 Cuando se trate de ventas realizadas previo al ingreso físico de las

mercancías al país de importación, el importador deberá presentar el
documento de transferencia de propiedad de las mercancías que le
extienda el proveedor que realiza la última venta, además el importador
cuando la autoridad aduanera lo requiera, deberá presentar los medios
probatorios del pago total efectuado por las mercancías adquiridas.

4.1.2 Cuando el último proveedor esté domiciliado en el país de importación,

la autoridad aduanera podrá exigirle, de conformidad con el artículo 25 del
Reglamento, que presente los medios de prueba que demuestren el precio
total en que fueron vendidas las mercancías al importador.

4.1.3 El importador que adquiera mercancías que se encuentran fuera del país
de importación, como producto de una venta sucesiva, deberá declarar
además del precio realmente pagado o por pagar por las mercancías, todos
los costos y gastos en que incurra por la adquisición y traslado de las
mismas hasta el primer puerto o lugar de importación definido en el
Reglamento, así como los demás gastos a que se refiere el párrafo 1 del
artículo 8 del Acuerdo, los que se agregarán al valor de transacción para
conformar el valor en aduana.

4.2 Ventas sucesivas de mercancías realizadas después del ingreso al país de

importación, pero antes de su nacionalización.

4.2.1 Las ventas sucesivas de mercancías que se realizan después del

ingreso al país de importación, pero antes que se nacionalicen, son
aquellas que se efectúan cuando las mercancías se encuentran bajo el
régimen aduanero de zona franca o depósito de aduana.

4.2.2 Para efectos de determinar el valor en aduana, el importador deberá

presentar el documento que demuestre el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías, emitido por el proveedor que realiza la última
venta. Además el importador cuando la autoridad aduanera lo requiera,
deberá presentar los medios probatorios del pago total efectuado por las
mercancías adquiridas.

4.2.3 El documento que debe presentar el importador para acreditar el precio

realmente pagado o por pagar por las mercancías será el que el
proveedor está obligado a emitir al realizar una transacción de

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 mercancías extranjeras en el país de importación, de conformidad con lo
que establezca la autoridad competente del país de importación.

4.2.4 Cuando en el precio realmente pagado o por pagar no estén incluidos

los ajustes a que se refiere el artículo 8 del Acuerdo, se adicionarán en
la medida que correspondan para conformar el valor en aduana de las
mercancías importadas y cuando proceda, se deducirán los gastos o
costos a que se refiere el párrafo 3 de la nota interpretativa al artículo 1
del Acuerdo, siempre que dichos gastos o costos se distingan del precio
realmente pagado o por pagar.

4.3 Los ajustes del artículo 8 del Acuerdo, así como los gastos y costos a que se
refiere el párrafo 3 de la nota interpretativa del artículo 1 del Acuerdo, deberán
determinarse sobre la base de datos objetivos y cuantificables.