NIA 705: OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Alcance: Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un
informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700,
concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.
Tipos de opinión modificada
Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con salvedades, opinión desfavorable (o
adversa) y denegación (o abstención) de opinión. La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado
depende de:
(a) la naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los estados financieros contienen
incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si
pueden contener incorrecciones materiales; y
(b) el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros.
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros
cuando:
(a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto
no están libres de incorrección material; o
(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros
en su conjunto estén libres de incorrección material.
Requerimientos:
Situaciones en las que se requiere una opinión modificada: El auditor expresará una opinión modificada en el informe
de auditoría cuando:
(a) concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en su conjunto no están
libres de incorrección material;
(b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material.
Determinación del tipo de opinión modificada
Opinión con salvedades: El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
(a) habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente
o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o
(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya
que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales, aunque no generalizados.
Opinión desfavorable (o adversa): El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma
agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
Denegación (o abstención) de opinión: El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no pueda
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos
sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y
generalizados.
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes
que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión
sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en
los estados financieros.
Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada debido a una limitación
impuesta por la dirección después de que el auditor haya aceptado el encargo
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, determinará las implicaciones de este
hecho como sigue:
(a) si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los estados financieros, si las
hubiera, podrían ser materiales, pero no generalizados, el auditor expresará una opinión con salvedades; o
(b) si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los estados financieros, si las
hubiera, podrían ser materiales y generalizados, de tal forma que una opinión con salvedades no sería adecuada para
comunicar la gravedad de la situación, el auditor:
(i) renunciará a la auditoría, cuando las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea
factible; o
(ii) si no es factible o posible la renuncia a la auditoría antes de emitir el informe de auditoría, denegará la
opinión (o se abstendrá de opinar) sobre los estados financieros.
Si el auditor renuncia como está previsto en el apartado anterior (b)(i), antes de la renuncia comunicará a los
responsables del gobierno de la entidad cualquier cuestión relativa a incorrecciones identificadas durante la
realización de la auditoría que habría dado lugar a una opinión modificada.
Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión modificada
Párrafo de fundamento de la opinión modificada: Cuando el auditor exprese una opinión modificada sobre los
estados financieros, además de los elementos específicos requeridos por la NIA 700, incluirá un párrafo en el informe
de auditoría que proporcione una descripción del hecho que da lugar a la modificación. El auditor situará este párrafo
inmediatamente antes del párrafo de opinión en el informe de auditoría, con el título “Fundamento de la opinión con
salvedades”, “Fundamento de la opinión desfavorable” o "Fundamento de la denegación de opinión”, según
corresponda.
Si existe incorrección material en los estados financieros que afecta a cantidades concretas de los estados financieros
(incluidas revelaciones de información cuantitativa), el auditor incluirá en el párrafo de fundamento de la opinión
modificada una descripción y cuantificación de los efectos financieros de la incorrección, salvo que no sea factible. Si
la cuantificación de los efectos financieros no es factible, el auditor lo indicará en el párrafo de fundamento de la
opinión modificada.
Si existe incorrección material en los estados financieros en relación con la información descriptiva revelada, el auditor
incluirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada una explicación de las razones por las que tal
información es incorrecta.
Si existe incorrección material en los estados financieros en relación con la falta de revelación de información
requerida, el auditor:
(a) discutirá la falta de revelación de información con los responsables del gobierno de la entidad;
(b) describirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada la naturaleza de la información omitida; y
(c) salvo que disposiciones legales o reglamentarias lo prohíban, incluirá la información a revelar omitida, siempre que
sea factible y que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la información a revelar
omitida.
Si la opinión modificada tiene su origen en la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
el auditor incluirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada los motivos de dicha imposibilidad.
Aun cuando el auditor haya expresado una opinión desfavorable (o adversa) o haya denegado la opinión (o se haya
abstenido de opinar) sobre los estados financieros, describirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada
los motivos de cualquier otro hecho del que tenga conocimiento que hubiera requerido una opinión modificada, así
como los efectos correspondientes.
Párrafo de opinión: Cuando el auditor exprese una opinión modificada, el párrafo de opinión tendrá el título “Opinión
con salvedades”, “Opinión desfavorable” o "Denegación de Opinión”, según corresponda.
Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades debido a una incorrección material en los estados financieros,
el auditor manifestará en el párrafo de opinión que, en su opinión, excepto por los efectos de los hechos descritos en
el párrafo de fundamento de la opinión con salvedades:
(a) los estados financieros expresan la imagen fiel (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) de
conformidad con el marco de información financiera aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad con un
marco de imagen fiel; o
(b) los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de cumplimiento.
Si la opinión modificada se debe a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor
utilizará para la opinión modificada la siguiente frase: “excepto por los posibles efectos del hecho o hechos...”.
Cuando el auditor exprese una opinión desfavorable (o adversa), manifestará en el párrafo de opinión que, en su
opinión, debido a la significatividad del hecho o hechos descritos en el párrafo de fundamento de la opinión
desfavorable:
(a) los estados financieros no expresan la imagen fiel (o no se presentan fielmente) de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de imagen fiel; o
(b) los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de cumplimiento.
Cuando el auditor deniegue la opinión (o se abstenga de opinar) porque no haya podido obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, en el párrafo de opinión el auditor manifestará que:
(a) debido a la significatividad del hecho o hechos descritos en el párrafo de fundamento de la denegación de opinión,
el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar
la opinión de auditoría; y, en consecuencia,
(b) el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros.
Descripción de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinión (o se abstenga de opinar)
Cuando el auditor deniegue la opinión (o se abstenga de opinar) porque no haya podido obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, modificará el párrafo introductorio del informe de auditoría para manifestar que ha sido
nombrado para auditar los estados financieros. El auditor modificará también la descripción de la responsabilidad del
auditor y la descripción del alcance de la auditoría para manifestar sólo lo siguiente:
“Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la realización de la auditoría
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Debido al hecho (o los hechos) descritos en el párrafo
de fundamento de la denegación de opinión, no hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
que proporcione una base para expresar una opinión de auditoría.”
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, comunicará a los
responsables del gobierno de la entidad las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada y la
redacción prevista de la modificación.