TEMA 3.

LOS TRIBUTOS
1

1. DERECHO TRIBUTARIO Y FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Economía y Hacienda, en tanto no haya sido expresamente encomendada por Ley a otro órgano o
entidad de derecho público.
En los términos previstos en su Ley de creación, dichas competencias corresponden a la Agencia
(TEST) Artículo 7 LGT. Fuentes del ordenamiento tributario. Estatal de Administración Tributaria, salvo la declaración de nulidad de pleno derecho regulada en
el artículo 217 y las reclamaciones económico-administrativas reguladas en el capítulo IV del título V
1. Los tributos se regirán: de la presente Ley.
a) Por la Constitución.
b) Por los tratados o convenios internacionales que contengan cláusulas de naturaleza tributaria y, 3. Las Comunidades Autónomas y las entidades locales ejercerán las competencias relativas a la
en particular, por los convenios para evitar la doble imposición, en los términos previstos en el aplicación de los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora derivada de dicha aplicación, así
artículo 96 de la Constitución. como la función revisora en vía administrativa de los actos dictados en el ejercicio de aquellas, con
c) Por las normas que dicte la Unión Europea y otros organismos internacionales o el alcance y en los términos previstos en la normativa que resulte aplicable y su sistema de fuentes.
supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria de Corresponden a la Agencia Estatal de Administración Tributaria las competencias en materia de
conformidad con el artículo 93 de la Constitución. aplicación de los tributos derivadas o atribuidas por la normativa sobre asistencia mutua.
d) Por esta ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las demás leyes que contengan
disposiciones en materia tributaria. 4. El Estado y las Comunidades Autónomas y las Ciudades con Estatuto de Autonomía podrán
e) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores y, suscribir acuerdos de colaboración para la aplicación de los tributos y para el ejercicio de las
específicamente en el ámbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales. funciones de revisión en vía administrativa.
En el ámbito de competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar
disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que revestirán la forma de orden ministerial, 5. Asimismo, podrán establecerse fórmulas de colaboración para la aplicación de los tributos
cuando así lo disponga expresamente la ley o reglamento objeto de desarrollo. Dicha orden entre las entidades locales, así como entre éstas y el Estado o las Comunidades Autónomas.
ministerial podrá desarrollar directamente una norma con rango de ley cuando así lo establezca
expresamente la propia ley.
(TEST) Artículo 6 LGT. Impugnabilidad de los actos de aplicación de los tributos y de
imposición de sanciones.
-> 2. Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y los
preceptos del derecho común. El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de aplicación de los tributos y de imposición
de sanciones tienen carácter reglado y son impugnables en vía administrativa y jurisdiccional en los
(TEST) Artículo 4 LGT. Potestad tributaria. términos establecidos en las leyes.

1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante (TEST) Artículo 8. Reserva de ley tributaria.
ley.
Se regularán en todo caso por ley:
2. Las comunidades autónomas y las entidades locales podrán establecer y exigir tributos, de a) La delimitación del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la fijación
acuerdo con la Constitución y las leyes. del tipo de gravamen y de los demás elementos directamente determinantes de la cuantía de la
deuda tributaria, así como el establecimiento de presunciones que no admitan prueba en contrario.
3. Las demás entidades de derecho público podrán exigir tributos cuando una ley así lo determine. b) Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar pagos a
cuenta y su importe máximo.
(TEST) Artículo 5 LGT. La Administración tributaria. c) La determinación de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del artículo 35 de esta
ley y de los responsables.
1. A los efectos de esta Ley, la Administración Tributaria estará integrada por los órganos y d) El establecimiento, modificación, supresión y prórroga de las exenciones, reducciones,
entidades de derecho público que desarrollen las funciones reguladas en sus títulos III, IV, V, VI y VII. bonificaciones, deducciones y demás beneficios o incentivos fiscales.
e) El establecimiento y modificación de los recargos y de la obligación de abonar intereses de
-> 2. En el ámbito de competencias del Estado, la aplicación de los tributos, el ejercicio de la demora.
potestad sancionadora y la función revisora en vía administrativa corresponde al Ministerio de f) El establecimiento y modificación de los plazos de prescripción y caducidad, así como de las
causas de interrupción del cómputo de los plazos de prescripción.

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 TEMA 3. LOS TRIBUTOS
2

g) El establecimiento y modificación de las infracciones y sanciones tributarias. 2. Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasas, contribuciones
h) La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento de la especiales e impuestos:
obligación tributaria principal y la de pagos a cuenta. a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
i) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la eficacia de aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de
los actos o negocios jurídicos. actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular
j) Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos. al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria
k) La condonación de deudas y sanciones tributarias y la concesión de moratorias y quitas. para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.
l) La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económico-administrativa. b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el
m) Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de carácter obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de
permanente. la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido
Artículo 10 LGT. Ámbito temporal de las normas tributarias. por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

1. Las normas tributarias entrarán en vigor a los veinte días naturales de su completa publicación (TEST) Artículo 3 LGT. Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario.
en el boletín oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y se aplicarán por plazo
indefinido, salvo que se fije un plazo determinado. (TEST) 1. La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las personas
obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad,
-> 2. Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo y se equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad.
aplicarán a los tributos sin período impositivo devengados a partir de su entrada en vigor y a los
demás tributos cuyo período impositivo se inicie desde ese momento. 2. La aplicación del sistema tributario se basará en los principios de proporcionalidad, eficacia y
No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones formales y asegurará el
recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios.
resulte más favorable para el interesado.
(TEST) Artículo 13 LGT. Calificación.
(TEST) Artículo 11 LGT. Criterios de sujeción a las normas tributarias.
Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del hecho, acto o
negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le hubieran
Los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la
dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.
ley en cada caso. En su defecto, los tributos de carácter personal se exigirán conforme al criterio de
residencia y los demás tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte más adecuado a la
naturaleza del objeto gravado. (TEST) Artículo 14 LGT. Prohibición de la analogía.

No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho
2. LOS TRIBUTOS imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales.

Artículo 2 LGT. Concepto, fines y clases de los tributos.

* Conflicto en la aplicación de la norma tributaria
1. Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por
una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley Artículo 15 LGT. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria.
vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos. 1. Se entenderá que existe conflicto en la aplicación de la norma tributaria cuando se evite total o
Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante
los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la actos o negocios en los que concurran las siguientes circunstancias: (se den conjuntamente)
realización de los principios y fines contenidos en la Constitución. a) Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o
impropios para la consecución del resultado obtenido.

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 TEMA 3. LOS TRIBUTOS
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b) Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos del ahorro
fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios.

2. Para que la Administración tributaria pueda declarar el conflicto en la aplicación de la norma

tributaria será necesario el previo informe favorable de la Comisión consultiva a que se refiere el
artículo 159 de esta ley.

3. En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artículo se exigirá el
tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios o
eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarán intereses de demora.

Artículo 159 LGT. Informe preceptivo para la declaración del conflicto en la aplicación
de la norma tributaria.

1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 15 de esta ley, para que la inspección de los
tributos pueda declarar el conflicto en la aplicación de la norma tributaria deberá emitirse
previamente un informe favorable de la Comisión consultiva que se constituya, en los términos
establecidos reglamentariamente, por dos representantes del órgano competente para contestar
las consultas tributarias escritas, actuando uno de ellos como Presidente, y por dos representantes
de la Administración tributaria actuante.

2. Cuando el órgano actuante estime que pueden concurrir las circunstancias previstas en el
apartado 1 del artículo 15 de esta ley lo comunicará al interesado, y le concederá un plazo de 15
días para presentar alegaciones y aportar o proponer las pruebas que estime procedentes.
Recibidas las alegaciones y practicadas, en su caso, las pruebas procedentes, el órgano actuante
remitirá el expediente completo a la Comisión consultiva.

[….]

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1. DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS n) Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que vayan a ser objeto de
adquisición o transmisión.
ñ) Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobación o inspección sobre la
Artículo 34 LGT. Derechos y garantías de los obligados tributarios.
naturaleza y alcance de las mismas, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones y a que las mismas se desarrollen en los plazos previstos en esta ley.
1. Constituyen derechos de los obligados tributarios, entre otros, los siguientes:
o) Derecho al reconocimiento de los beneficios o regímenes fiscales que resulten aplicables.
a) Derecho a ser informado y asistido por la Administración tributaria sobre el ejercicio de sus
p) Derecho a formular quejas y sugerencias en relación con el funcionamiento de la
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Administración tributaria.
b) Derecho a obtener, en los términos previstos en esta ley, las devoluciones derivadas de la
q) Derecho a que las manifestaciones con relevancia tributaria de los obligados se recojan en las
normativa de cada tributo y las devoluciones de ingresos indebidos que procedan, con abono del
diligencias extendidas en los procedimientos tributarios.
interés de demora previsto en el artículo 26 de esta ley, sin necesidad de efectuar requerimiento al
r) Derecho de los obligados a presentar ante la Administración tributaria la documentación que
efecto.
estimen conveniente y que pueda ser relevante para la resolución del procedimiento tributario que
c) Derecho a ser reembolsado, en la forma fijada en esta ley, del coste de los avales y otras
se esté desarrollando.
garantías aportados para suspender la ejecución de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de
s) Derecho a obtener copia a su costa de los documentos que integren el expediente
una deuda, si dicho acto o deuda es declarado total o parcialmente improcedente por sentencia o
administrativo en el trámite de puesta de manifiesto del mismo en los términos previstos en esta
resolución administrativa firme, con abono del interés legal sin necesidad de efectuar
ley.
requerimiento al efecto, así como a la reducción proporcional de la garantía aportada en los
Este derecho podrá ejercitarse en cualquier momento en el procedimiento de apremio.
supuestos de estimación parcial del recurso o de la reclamación interpuesta.
d) Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de su comunidad autónoma, de acuerdo
2. Integrado en el Ministerio de Hacienda, el Consejo para la Defensa del Contribuyente velará por
con lo previsto en el ordenamiento jurídico.
la efectividad de los derechos de los obligados tributarios, atenderá las quejas que se produzcan por
e) Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte.
la aplicación del sistema tributario que realizan los órganos del Estado y efectuará las sugerencias y
f) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la Administración
propuestas pertinentes, en la forma y con los efectos que reglamentariamente se determinen.
tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan las actuaciones y procedimientos tributarios en los
que tenga la condición de interesado.
- Adscrito a la Secretaría de Estado de Hacienda. Es un Órgano Colegiado de la
g) Derecho a solicitar certificación y copia de las declaraciones por él presentadas, así como
derecho a obtener copia sellada de los documentos presentados ante la Administración, siempre Administración Pública.
que la aporten junto a los originales para su cotejo, y derecho a la devolución de los originales de
dichos documentos, en el caso de que no deban obrar en el expediente. - La resolución no podrá ser objeto de recurso o reclamación. Plazos resolución: 25 días
h) Derecho a no aportar aquellos documentos ya presentados por ellos mismos y que se naturales.
encuentren en poder de la Administración actuante, siempre que el obligado tributario indique el
día y procedimiento en el que los presentó.
i) Derecho, en los términos legalmente previstos, al carácter reservado de los datos, informes o
2. OBLIGADOS TRIBUTARIOS
antecedentes obtenidos por la Administración tributaria, que sólo podrán ser utilizados para la
aplicación de los tributos o recursos cuya gestión tenga encomendada y para la imposición de Artículo 35 LGT. Obligados tributarios.
sanciones, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos 1. Son obligados tributarios las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que la normativa
en las leyes. tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.
j) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal al servicio de la
Administración tributaria. 2. Entre otros, son obligados tributarios:
k) Derecho a que las actuaciones de la Administración tributaria que requieran su intervención se a) Los contribuyentes.
lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa, siempre que ello no perjudique el b) Los sustitutos del contribuyente.
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. c) Los obligados a realizar pagos fraccionados.
l) Derecho a formular alegaciones y a aportar documentos que serán tenidos en cuenta por los d) Los retenedores.
órganos competentes al redactar la correspondiente propuesta de resolución. e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
m) Derecho a ser oído en el trámite de audiencia, en los términos previstos en esta ley. f) Los obligados a repercutir.
g) Los obligados a soportar la repercusión.

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 TEMA 4
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h) Los obligados a soportar la retención.

i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
[…]
j) Los sucesores.
k) Los beneficiarios de supuestos de exención, devolución o bonificaciones tributarias, cuando no 3. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO
tengan la condición de sujetos pasivos.
Artículo 44 LGT. Capacidad de obrar.
3. También tendrán el carácter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativa tributaria
impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
Tendrán capacidad de obrar en el orden tributario, además de las personas que la tengan
conforme a derecho, los menores de edad y los incapacitados en las relaciones tributarias derivadas
4. Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las leyes en que así se establezca, las
de las actividades cuyo ejercicio les esté permitido por el ordenamiento jurídico sin asistencia de la
herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad
persona que ejerza la patria potestad, tutela, curatela o defensa judicial. Se exceptúa el supuesto de
jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.
los menores incapacitados cuando la extensión de la incapacitación afecte al ejercicio y defensa de
los derechos e intereses de que se trate.
5. Tendrán asimismo el carácter de obligados tributarios los responsables a los que se refiere el
artículo 41 de esta ley.
4. REPRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS
6. También tendrán la consideración de obligados tributarios aquellos a los que se pueda imponer
obligaciones tributarias conforme a la normativa sobre asistencia mutua. Artículo 45 LGT. Representación legal.
7. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación 1. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuarán sus representantes legales.
determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al
cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. 2. Por las personas jurídicas actuarán las personas que ostenten, en el momento en que se
Las leyes podrán establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el párrafo produzcan las actuaciones tributarias correspondientes, la titularidad de los órganos a quienes
anterior. corresponda su representación, por disposición de la ley o por acuerdo válidamente adoptado.
Cuando la Administración sólo conozca la identidad de un titular practicará y notificará las
liquidaciones tributarias a nombre del mismo, quien vendrá obligado a satisfacerlas si no solicita su 3. Por los entes a los que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de esta ley actuará en su
división. A tal efecto, para que proceda la división será indispensable que el solicitante facilite los representación el que la ostente, siempre que resulte acreditada en forma fehaciente y, de no
datos personales y el domicilio de los restantes obligados al pago, así como la proporción en que haberse designado representante, se considerará como tal el que aparentemente ejerza la gestión o
cada uno de ellos participe en el dominio o derecho trasmitido. (Art. 106 RGAT – final tema 4) dirección y, en su defecto, cualquiera de sus miembros o partícipes.

(TEST) Artículo 36 LGT. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente. Artículo 110 RGAT. La representación legal.
1. Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria 1. No obstante, las personas físicas que careciesen de capacidad de obrar en el orden tributario,
principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como una vez adquirida o recuperada la capacidad de obrar actuarán por sí mismas ante la Administración
sustituto del mismo. No perderá la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria, incluso para la comprobación de la situación tributaria en que carecían de ella.
tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa. Quienes tuvieron su representación legal deberán comparecer asimismo a requerimiento de la
En el ámbito aduanero, tendrá además la consideración de sujeto pasivo el obligado al pago del Administración tributaria, en su propio nombre sin vincular a quien representaron.
importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la normativa aduanera.
… 2. En el caso de las personas jurídicas y las entidades, quienes tuvieron dicha representación
cuando se devengaron o debieron haberse cumplido las correspondientes obligaciones o deberes
deberán comparecer a requerimiento de la Administración tributaria, en su propio nombre sin
… vincular a la persona jurídica o entidad.

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 TEMA 4
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3. El representante legal deberá acreditar su condición ante la Administración tributaria. No 7. La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por realizado el acto de que se trate,
obstante, se podrán considerar representantes a aquellas personas que figuren inscritas como tales siempre que se acompañe aquél o se subsane el defecto dentro del plazo de 10 días, que deberá
en los correspondientes registros públicos. conceder al efecto el órgano administrativo competente.

4. Cuando en el curso de un procedimiento de aplicación de los tributos se modifique o se extinga

la representación legal, las actuaciones realizadas se reputarán válidas y eficaces, en tanto no se Artículo 111 RGAT. La representación voluntaria.
comunique tal circunstancia al órgano de la Administración tributaria que lleve a cabo las
actuaciones. 1. La representación será conferida, en el caso de personas físicas con capacidad de obrar, por
ellas mismas.
Artículo 46 LGT. Representación voluntaria. En el caso de personas físicas sin capacidad de obrar en el orden tributario, de personas jurídicas y
de las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
1. Los obligados tributarios con capacidad de obrar podrán actuar por medio de representante, Tributaria, la representación voluntaria podrá ser conferida por quienes tengan la representación
que podrá ser un asesor fiscal, con el que se entenderán las sucesivas actuaciones administrativas, legal y esta lo permita.
salvo que se haga manifestación expresa en contrario. La representación podrá ser otorgada en favor de personas jurídicas o de personas físicas con
capacidad de obrar.
2. Para interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellos, renunciar a derechos, asumir o
reconocer obligaciones en nombre del obligado tributario, solicitar devoluciones de ingresos
…
indebidos o reembolsos y en los restantes supuestos en que sea necesaria la firma del obligado
tributario en los procedimientos regulados en los títulos III, IV, V, VI y VII de esta Ley, la …
representación deberá acreditarse por cualquier medio válido en Derecho que deje constancia
fidedigna o mediante declaración en comparecencia personal del interesado ante el órgano
administrativo competente. […]
A estos efectos, serán válidos los documentos normalizados de representación que apruebe la
Administración Tributaria para determinados procedimientos.

3. Para los actos de mero trámite se presumirá concedida la representación.

4. Cuando en el marco de la colaboración social en la gestión tributaria, o en los supuestos que se

prevean reglamentariamente, se presente por medios telemáticos cualquier documento ante la
Administración tributaria, el presentador actuará con la representación que sea necesaria en cada
caso. La Administración tributaria podrá requerir, en cualquier momento, la acreditación de dicha
representación, que podrá efectuarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este
artículo.

5. Para la realización de actuaciones distintas de las mencionadas en los apartados 2, 3 y 4

anteriores, la representación podrá acreditarse debidamente en la forma que reglamentariamente
se establezca.

6. Cuando, de acuerdo con lo previsto en el apartado 7 del artículo 35 de esta ley, concurran
varios titulares en una misma obligación tributaria, se presumirá otorgada la representación a
cualquiera de ellos, salvo que se produzca manifestación expresa en contrario. La liquidación que
resulte de dichas actuaciones deberá ser notificada a todos los titulares de la obligación.

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 TEMA 7. LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
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1. NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS 3. La comunicación de inicio contendrá, cuando proceda, además de lo previsto en el artículo 97.1
de este reglamento, lo siguiente:
TRIBUTARIOS a) Procedimiento que se inicia.
b) Objeto del procedimiento con indicación expresa de las obligaciones tributarias o elementos de
(TEST) Artículo 97 LGT. Regulación de las actuaciones y procedimientos tributarios. las mismas y, en su caso, períodos impositivos o de liquidación o ámbito temporal.
c) Requerimiento que, en su caso, se formula al obligado tributario y plazo que se concede para su
Las actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos se regularán: contestación o cumplimiento.
a) Por las normas especiales establecidas en este título y la normativa reglamentaria dictada en su d) Efecto interruptivo del plazo legal de prescripción.
desarrollo, así como por las normas procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y en su e) En su caso, la propuesta de resolución o de liquidación cuando la Administración cuente con la
normativa reglamentaria de desarrollo. información necesaria para ello.
b) Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos. f) En su caso, la indicación de la finalización de otro procedimiento de aplicación de los tributos,
cuando dicha finalización se derive de la comunicación de inicio del procedimiento que se notifica.
1.1. Iniciación de los procedimientos tributarios
4. Salvo en los supuestos de iniciación mediante personación, se concederá al obligado tributario
un plazo no inferior a 10 días, contados a partir del día siguiente al de la notificación de la
Artículo 98 LGT. Iniciación de los procedimientos tributarios.
comunicación de inicio, para que comparezca, aporte la documentación requerida y la que
considere conveniente, o efectúe cuantas alegaciones tenga por oportunas.
1. Las actuaciones y procedimientos tributarios podrán iniciarse de oficio o a instancia del
obligado tributario, mediante autoliquidación, declaración, comunicación, solicitud o cualquier otro
5. Las declaraciones o autoliquidaciones tributarias que presente el obligado tributario una vez
medio previsto en la normativa tributaria.
iniciadas las actuaciones o procedimientos, en relación con las obligaciones tributarias y períodos
objeto de la actuación o procedimiento, en ningún caso iniciarán un procedimiento de devolución ni
2. Los documentos de iniciación de las actuaciones y procedimientos tributarios deberán incluir,
producirán los efectos previstos en los artículos 27 y 179.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
en todo caso, el nombre y apellidos o razón social y el número de identificación fiscal del obligado
General Tributaria, sin perjuicio de que en la liquidación que, en su caso, se practique se pueda
tributario y, en su caso, de la persona que lo represente.
tener en cuenta la información contenida en dichas declaraciones o autoliquidaciones.
Asimismo, los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad al inicio de las
(TEST) 3. La Administración tributaria podrá aprobar modelos y sistemas normalizados de
actuaciones o procedimientos, en relación con las obligaciones tributarias y períodos objeto del
autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro medio previsto en la
procedimiento, tendrán carácter de ingresos a cuenta sobre el importe de la liquidación que, en su
normativa tributaria para los casos en que se produzca la tramitación masiva de las actuaciones y
caso, se practique, sin que esta circunstancia impida la apreciación de las infracciones tributarias
procedimientos tributarios.
que puedan corresponder. En este caso, no se devengarán intereses de demora sobre la cantidad
ingresada desde el día siguiente a aquel en que se realizó el ingreso.
(TEST) 4. En el ámbito de competencias del Estado, el Ministro de Hacienda podrá determinar los
supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios deberán presentar por medios
Artículo 88 RGAT. Iniciación a instancia del obligado tributario.
telemáticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro
documento con trascendencia tributaria.
1. La iniciación de un procedimiento a instancia del obligado tributario podrá realizarse mediante
autoliquidación, declaración, comunicación de datos, solicitud o cualquier otro medio previsto en la
Artículo 87 RGAT. Iniciación de oficio.
normativa aplicable, que podrán ser presentados en papel o por medios electrónicos, informáticos y
telemáticos cuando las disponibilidades técnicas de la Administración lo permitan.
1. La iniciación de oficio de las actuaciones y procedimientos requerirá acuerdo del órgano
competente para su inicio, por propia iniciativa, como consecuencia de orden superior o a petición
2. Cuando el procedimiento se inicie mediante solicitud, esta deberá contener, al menos, los
razonada de otros órganos.
siguientes extremos:
a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, número de identificación fiscal del
2. La iniciación del procedimiento se realizará mediante comunicación que deberá ser notificada al
obligado tributario y, en su caso, del representante.
obligado tributario o mediante personación.
b) Hechos, razones y petición en que se concrete la solicitud.
Cuando así estuviese previsto, el procedimiento podrá iniciarse directamente con la notificación
de la propuesta de resolución o de liquidación.

Edición para: Extracto Muestra Temario (2019-0000) Autor: Manuel Sánchez Muñoz * Reservados los derechos de autor
 TEMA 7. LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
8

c) Lugar, fecha y firma del solicitante o acreditación de la autenticidad de su voluntad expresada 2. Todas las recepciones por medios y técnicas electrónicos, informáticos y telemáticos serán
por cualquier medio válido en derecho. provisionales a resultas de su procesamiento. Cuando no se ajusten al diseño y demás
d) Órgano al que se dirige. especificaciones establecidas por la normativa aplicable, se requerirá al declarante para que en el
plazo de 10 días, contados a partir del día siguiente al de la notificación del requerimiento, subsane
3. En el caso de que se actúe por medio de representante deberá aportarse la documentación los defectos de que adolezca. Transcurrido dicho plazo sin haber atendido el requerimiento, de
acreditativa de la representación. persistir anomalías que impidan a la Administración tributaria el conocimiento de los datos, se le
tendrá, en su caso, por desistido de su petición o por no cumplida la obligación correspondiente y se
4. Cuando el procedimiento se inicie mediante solicitud, esta podrá incluir un domicilio a efectos procederá al archivo sin más trámite.
de notificaciones.
3. Cuando los requerimientos de subsanación a que se refieren los apartados anteriores hayan
5. La Administración tributaria pondrá a disposición de los obligados tributarios, cuando hayan sido atendidos en plazo pero no se entiendan subsanados los defectos observados, deberá
sido previamente aprobados, los modelos normalizados de autoliquidación, declaración, notificarse el archivo.
comunicación de datos, solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria,
preferentemente por medios telemáticos, así como en las oficinas correspondientes para facilitar a 1.2. Desarrollo de los procedimientos tributarios
los obligados la aportación de los datos e informaciones requeridos o para simplificar la tramitación
del correspondiente procedimiento.
Artículo 99 LGT. Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios.
6. Cuando los documentos a que se refiere el apartado 1 se presenten en papel, el obligado
1. En el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios, la Administración facilitará en
tributario podrá obtener copia sellada siempre que la aporte junto a los originales. En dicha copia se
todo momento a los obligados tributarios el ejercicio de los derechos y el cumplimiento de sus
hará constar el lugar, fecha y hora de presentación.
obligaciones, en los términos previstos en los apartados siguientes.
7. Cuando el interesado efectúe la presentación de los documentos a que se refieren los
2. Los obligados tributarios pueden rehusar la presentación de los documentos que no resulten
apartados anteriores mediante soportes, medios o aplicaciones informáticas, electrónicas o
exigibles por la normativa tributaria y de aquellos que hayan sido previamente presentados por
telemáticas, se deberán consignar aquellos datos exigidos por la Administración tributaria para la
ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administración tributaria actuante. Se podrá, en
iniciación del procedimiento.
todo caso, requerir al interesado la ratificación de datos específicos propios o de terceros,
En estos casos, el recibí se expedirá de acuerdo con las características del soporte, medio o
previamente aportados.
aplicación utilizados.
Cuando se aporte documentación anexa a la presentada por medios informáticos, electrónicos o …
telemáticos y el sistema no permita la aportación directa, el obligado deberá presentarla en
cualquiera de los registros administrativos previstos en la normativa aplicable en el plazo de 10 días,
contados desde el de la presentación, sin necesidad de previo requerimiento administrativo al …
efecto, salvo que la normativa específica establezca un lugar o plazo distinto. En dicha
documentación se identificará debidamente la solicitud o comunicación presentada por medios o […]
técnicas electrónicos, informáticos o telemáticos.

Artículo 89 RGAT. Subsanación.

1. Si el documento de iniciación no reúne los requisitos que se señalan en los apartados 2 y 3 del
artículo anterior y los exigidos, en su caso, por la normativa específica aplicable, se requerirá al
interesado para que en un plazo de 10 días, contados a partir del día siguiente al de la notificación
del requerimiento, subsane la falta o acompañe los documentos preceptivos, con indicación de que
si así no lo hiciera, se le tendrá por desistido y se procederá al archivo sin más trámite.

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 TEMA 12. LA EXTINCIÓN DE LA DEUDA (I)
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5. La presentación de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en período voluntario

… impedirá el inicio del período ejecutivo, pero no el devengo del interés de demora.
… Las solicitudes en período ejecutivo podrán presentarse hasta el momento en que se notifique al
obligado el acuerdo de enajenación de los bienes embargados. La Administración tributaria podrá
[…] iniciar o, en su caso, continuar el procedimiento de apremio durante la tramitación del
aplazamiento o fraccionamiento. No obstante, deberán suspenderse las actuaciones de enajenación
3. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL PAGO de los bienes embargados hasta la notificación de la resolución denegatoria del aplazamiento o
fraccionamiento.

* Solicitud: 6. Lo establecido en los apartados anteriores será también de aplicación a los créditos de
titularidad de otros Estados o entidades internacionales o supranacionales respecto de los cuales se
Artículo 65 LGT. Aplazamiento y fraccionamiento del pago. haya recibido una petición de cobro, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra
cosa.
1. Las deudas tributarias que se encuentren en período voluntario o ejecutivo podrán aplazarse o
fraccionarse en los términos que se fijen reglamentariamente y previa solicitud del obligado Artículo 44 RGR. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.
tributario, cuando su situación económico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el
pago en los plazos establecidos. 1. La Administración podrá a solicitud del obligado aplazar o fraccionar el pago de las deudas en
los términos previstos en los artículos 65 y 82 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
2. No podrán ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las siguientes deudas tributarias: Tributaria.
a) Aquellas cuya exacción se realice por medio de efectos timbrados.
b) Las correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a 2. Serán aplazables o fraccionables todas las deudas tributarias y demás de naturaleza pública
realizar ingresos a cuenta. cuya titularidad corresponda a la Hacienda pública, salvo las excepciones previstas en las leyes.
c) En caso de concurso del obligado tributario, las que, de acuerdo con la legislación concursal,
tengan la consideración de créditos contra la masa. 3. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de pago de la deuda aduanera serán
d) Las resultantes de la ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado reguladas en tramitadas y resueltas de acuerdo con lo establecido en su normativa específica. Para aquellas
el título VII de esta Ley. solicitudes cuya tramitación, de conformidad con la normativa de organización específica,
e) Las resultantes de la ejecución de resoluciones firmes total o parcialmente desestimatorias corresponda a los órganos de recaudación, este reglamento será aplicable de forma supletoria.
dictadas en un recurso o reclamación económico-administrativa o en un recurso contencioso-
administrativo que previamente hayan sido objeto de suspensión durante la tramitación de dichos Artículo 45 RGR. Competencia en materia de aplazamientos y fraccionamientos.
recursos o reclamaciones.
f) Las derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos salvo que se justifique 1. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de las deudas cuya recaudación se lleve a
debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas. cabo por la Agencia Estatal de Administración Tributaria serán tramitadas y resueltas por esta.
g) Las correspondientes a obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos
fraccionados del Impuesto sobre Sociedades. 2. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento formuladas en el periodo voluntario de pago
Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a que se refieren los distintos párrafos de este de las deudas y sanciones del sistema tributario estatal o aduanero cuya gestión en dicho periodo
apartado serán objeto de inadmisión. esté encomendada a un órgano de la Administración General del Estado u organismo autónomo,
serán tramitadas y resueltas por la Agencia Estatal de Administración Tributaria, salvo que, de forma
3. Las deudas aplazadas o fraccionadas deberán garantizarse en los términos previstos en el expresa y específica, las normas reguladoras de esos recursos reserven a los citados órganos la
artículo 82 de esta ley y en la normativa recaudatoria. gestión del aplazamiento o fraccionamiento en periodo voluntario.

4. Cuando la totalidad de la deuda aplazada o fraccionada se garantice con aval solidario de 3. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de los demás recursos de naturaleza pública
entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el serán tramitadas y resueltas por la Dirección General del Tesoro y Política Financiera o por las
interés de demora exigible será el interés legal que corresponda hasta la fecha de su ingreso. Delegaciones de Economía y Hacienda, salvo que la gestión de dichos recursos esté atribuida a otros

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órganos de la Administración General del Estado, organismos autónomos u otra entidad de derecho d) Si la deuda tributaria cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita ha sido determinada
público; en tal caso, serán tramitadas y resueltas por estos órganos o entidades. mediante autoliquidación, el modelo oficial de esta, debidamente cumplimentado, salvo que el
interesado no esté obligado a presentarlo por obrar ya en poder de la Administración; en tal caso,
Artículo 46 RGR. Solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento. señalará el día y procedimiento en que lo presentó.
e) En su caso, solicitud de compensación durante la vigencia del aplazamiento o fraccionamiento
1. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento se dirigirán al órgano competente para su con los créditos que puedan reconocerse a su favor durante el mismo periodo de tiempo sin
tramitación dentro de los plazos siguientes: perjuicio de lo dispuesto en el artículo 52.2, segundo párrafo.
a) Deudas que se encuentren en periodo voluntario de ingreso o de presentación de las f) En el caso de concurso del obligado tributario, se deberá aportar declaración y otros
correspondientes autoliquidaciones: dentro del plazo fijado para el ingreso en el artículo 62.1, 2 y 3 documentos acreditativos de que las deudas tributarias no tienen la consideración de créditos
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en la normativa específica. A estos contra la masa del correspondiente concurso.
efectos, en el caso de deudas resultantes de autoliquidaciones presentadas fuera de plazo, sólo se
entenderá que la solicitud se presenta en periodo voluntario cuando la solicitud de aplazamiento o 4. Cuando se solicite la admisión de garantía que no consista en aval de entidad de crédito o
fraccionamiento se presente junto con la autoliquidación extemporánea. sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución, se aportará, junto a la solicitud
b) Deudas que se encuentren en periodo ejecutivo: en cualquier momento anterior a la de aplazamiento o fraccionamiento y a los documentos a que se refiere el apartado 3.b), c) y d), la
notificación del acuerdo de enajenación de los bienes. (embargados o ejecución de garantía) siguiente documentación:
a) Declaración responsable y justificación documental de la imposibilidad de obtener dicho aval o
2. La solicitud de aplazamiento o fraccionamiento contendrá necesariamente los siguientes datos: certificado de seguro de caución, en la que consten las gestiones efectuadas para su obtención.
a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, número de identificación fiscal y b) Valoración de los bienes ofrecidos en garantía efectuada por empresas o profesionales
domicilio fiscal del obligado al pago y, en su caso, de la persona que lo represente. especializados e independientes. Cuando exista un registro de empresas o profesionales
b) Identificación de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita, indicando al menos especializados en la valoración de un determinado tipo de bienes, la valoración deberá efectuarse,
su importe, concepto y fecha de finalización del plazo de ingreso en periodo voluntario. preferentemente, por una empresa o profesional inscrito en dicho registro.
c) Causas que motivan la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento. c) Balance y cuenta de resultados del último ejercicio cerrado e informe de auditoría, si existe, en
d) Plazos y demás condiciones del aplazamiento o fraccionamiento que se solicita. caso de empresarios o profesionales obligados por ley a llevar contabilidad.
e) Garantía que se ofrece, conforme a lo dispuesto en el artículo 82 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria. 5. Cuando se solicite la dispensa total o parcial de garantía, se aportará junto a la solicitud,
f) Orden de domiciliación bancaria, indicando el número de código cuenta cliente y los datos además de los documentos a que se refiere el apartado 3.b), c) y d), la siguiente documentación:
identificativos de la entidad de crédito que deba efectuar el cargo en cuenta, cuando la a) Declaración responsable y justificación documental manifestando carecer de bienes o no
Administración competente para resolver haya establecido esta forma de pago como obligatoria en poseer otros que los ofrecidos en garantía.
estos supuestos. b) Justificación documental de la imposibilidad de obtener aval de entidad de crédito o sociedad
g) Lugar, fecha y firma del solicitante. de garantía recíproca o certificado de seguro de caución, en la que consten las gestiones efectuadas
h) Indicación de que la deuda respecto de la que se solicita el aplazamiento o fraccionamiento no para su obtención.
tiene el carácter de crédito contra la masa en el supuesto que el solicitante se encuentre en proceso c) Balance y cuenta de resultados de los tres últimos años e informe de auditoría, si existe, en caso
concursal. de empresarios o profesionales obligados por ley a llevar contabilidad.
d) Plan de viabilidad y cualquier otra información que justifique la posibilidad de cumplir el
3. A la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se deberá acompañar: aplazamiento o fraccionamiento solicitado.
a) Compromiso de aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o de
certificado de seguro de caución, o la documentación que se detalla en los apartados 4 y 5, según el 6. Si la solicitud no reúne los requisitos establecidos en la normativa o no se acompañan los
tipo de garantía que se ofrezca. documentos citados en los apartados anteriores, el órgano competente para la tramitación del
b) En su caso, los documentos que acrediten la representación y el lugar señalado a efectos de aplazamiento o fraccionamiento requerirá al solicitante para que, en un plazo de 10 días contados a
notificación. partir del siguiente al de la notificación del requerimiento, subsane el defecto o aporte los
c) Los demás documentos o justificantes que estime oportunos. En particular, deberá justificarse documentos con indicación de que, de no atender el requerimiento en el plazo señalado, se tendrá
la existencia de dificultades económico-financieras que le impidan de forma transitoria efectuar el por no presentada la solicitud y se archivará sin más trámite.
pago en el plazo establecido.

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No procederá la subsanación si no se acompaña a la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento 3. La inadmisión implicará que la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se tenga por no
la autoliquidación que no obre en poder de la Administración. En este caso, procederá la inadmisión presentada a todos los efectos.
conforme a lo previsto en el artículo 47.
Si la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se hubiese presentado en periodo voluntario de 4. Contra el acuerdo de inadmisión cabrá la interposición de recurso o reclamación económica-
ingreso y el plazo para atender el requerimiento de subsanación finalizase con posterioridad al plazo administrativa.
de ingreso en periodo voluntario y aquel no fuese atendido, se iniciará el procedimiento de apremio
mediante la notificación de la oportuna providencia de apremio.
Cuando el requerimiento de subsanación haya sido objeto de contestación en plazo por el * Garantías:
interesado pero no se entiendan subsanados los defectos observados, procederá la denegación de
la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento. Artículo 82 LGT. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la
Podrá acordarse la denegación cuando la garantía aportada por el solicitante hubiese sido deuda tributaria.
rechazada anteriormente por la Administración tributaria por falta de suficiencia jurídica o
económica o por falta de idoneidad. 1. Para garantizar los aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria, la Administración
Tributaria podrá exigir que se constituya a su favor aval solidario de entidad de crédito o sociedad
7. Cuando se considere oportuno a efectos de dictar resolución, se podrá requerir al solicitante la de garantía recíproca o certificado de seguro de caución.
información y documentación que considere necesaria para resolver la solicitud de aplazamiento o Cuando se justifique que no es posible obtener dicho aval o certificado o que su aportación
fraccionamiento y, en particular, la referente a la titularidad, descripción, estado, cargas y utilización compromete gravemente la viabilidad de la actividad económica, la Administración podrá admitir
de los bienes ofrecidos en garantía. garantías que consistan en hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria u otra que se estime
suficiente, en la forma que se determine reglamentariamente.
[Anulado por el TS] 8. En el caso en que el obligado al pago presente una solicitud de En los términos que se establezcan reglamentariamente, el obligado tributario podrá solicitar de
aplazamiento o fraccionamiento y una solicitud de suspensión al amparo de lo dispuesto en la la Administración que adopte medidas cautelares en sustitución de las garantías previstas en los
normativa aplicable en materia de revisión en vía administrativa, aunque sea con carácter párrafos anteriores. En estos supuestos no será de aplicación lo dispuesto en el apartado 6 del
subsidiario una respecto de la otra, se procederá, en todo caso, al archivo de la solicitud de artículo anterior de esta Ley.
aplazamiento o fraccionamiento y a la tramitación de la solicitud de suspensión.
2. Podrá dispensarse total o parcialmente al obligado tributario de la constitución de las garantías
Artículo 47 RGR. Inadmisión de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento. a las que se refiere el apartado anterior en los casos siguientes:
a) Cuando las deudas tributarias sean de cuantía inferior a la que se fije en la normativa tributaria.
1. Serán inadmitidas las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento en los siguientes casos: Esta excepción podrá limitarse a solicitudes formuladas en determinadas fases del procedimiento
a) Cuando la deuda deba ser declarada mediante autoliquidación y esta última no haya sido de recaudación.
objeto de presentación con anterioridad o conjuntamente con la solicitud de aplazamiento o b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecución
fraccionamiento. de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y
b) Cuando la autoliquidación haya sido presentada habiéndose iniciado con anterioridad un del nivel de empleo de la actividad económica respectiva, o pudiera producir graves quebrantos
procedimiento de inspección que hubiera quedado suspendido de acuerdo con lo previsto en el para los intereses de la Hacienda Pública, en la forma prevista reglamentariamente.
artículo 150.3.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, siempre que la solicitud c) En los demás casos que establezca la normativa tributaria.
de aplazamiento o fraccionamiento se refiera a conceptos y periodos afectados por la causa de
suspensión respecto de los que se haya remitido conocimiento a la jurisdicción competente o al Artículo 48 RGR. Garantías en aplazamientos y fraccionamientos.
Ministerio Fiscal.
1. Cuando el solicitante sea una Administración pública no se exigirá garantía.
2. La presentación de solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento reiterativas de otras
anteriores que hayan sido objeto de denegación previa implicará su inadmisión cuando no 2. La garantía cubrirá el importe de la deuda en periodo voluntario, de los intereses de demora
contengan modificación sustancial respecto de la solicitud previamente denegada y, en particular, que genere el aplazamiento y un 25 por ciento de la suma de ambas partidas.
cuando dicha reiteración tenga por finalidad dilatar, dificultar o impedir el desarrollo de la gestión Cuando la deuda se encuentre en periodo ejecutivo, la garantía deberá cubrir el importe aplazado,
recaudatoria. incluyendo el recargo del periodo ejecutivo correspondiente, los intereses de demora que genere el
aplazamiento, más un 5 por ciento de la suma de ambas partidas.

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3. En caso de solicitud de fraccionamiento, podrá constituirse una única garantía para la totalidad
de las fracciones que puedan acordarse o bien garantías parciales e independientes para una o
varias fracciones.
En todo caso, la garantía deberá cubrir el importe de las fracciones a que se refiera, incluyendo el
importe que por principal e intereses de demora se incorpore a las fracciones más el 25 por ciento
de la suma de ambas partidas.

…
…
[…]

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