Indice

-1- Activos y Pasivos Financieros al Costo Amortizado NIIF 9

-2- Obligaciones de Desempeño según NIIF 15 NIIF 15
-3- Tratamiento de los Arrendamientos Operativos por Arrendatarios NIIF 16
Activos y Pasivos Financieros al Costo Amortizado NIIF 9

Costo amortizado:
Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo financiero o un pasivo financiero,
menos reembolsos del principal, más o menos, la amortización acumulada, utilizando el método
del interés efectivo, de cualquier diferencia entre el importe inicial y el importe al vencimiento y,
para activos financieros, ajustado por cualquier corrección de valor por pérdidas.

Cuentas por cobrar

Precio al contado 100,000

Precio al credito 120,000
Plazo en meses 8

Primer paso: Determinar la tasa efectiva

VA 100,000
VF 120,000
Plazo 1
TE8M 20.00%
TEM 2.31%

Segundo paso: Cuadro del Costo Amortizado

SI CF PAGO SF
1 100,000 2,305 0 102,305
2 102,305 2,358 0 104,664
3 104,664 2,413 0 107,076
4 107,076 2,468 0 109,545
5 109,545 2,525 0 112,070
6 112,070 2,583 0 114,653
7 114,653 2,643 0 117,296
8 117,296 2,704 -120,000 0

Tercer paso: Registros contables

Cuentas por cobrar 100,000

Ventas 100,000

Cuentas por cobrar 2,305

Ingresos financieros 2,305

Préstamos por pagar

Préstamo 100,000
Tasa 2.31%
Plazo en meses 8
 Cuota 13,834
Comisión de desembolso 10.00%

Pago Int Pago Prin Pago

1 2,310 11,524 13,834
2 2,044 11,790 13,834
3 1,771 12,063 13,834
4 1,493 12,341 13,834
5 1,208 12,626 13,834
6 916 12,918 13,834
7 618 13,216 13,834
8 312 13,522 13,834

Primer paso: Determinar la tasa efectiva

Préstamo 90,000
Pagos 13,834
Plazo 8
TEM 4.84%

Segundo paso: Cuadro del Costo Amortizado

SI CF PAGO SF
1 90,000 4,354 -13,834 80,520
2 80,520 3,896 -13,834 70,582
3 70,582 3,415 -13,834 60,163
4 60,163 2,911 -13,834 49,240
5 49,240 2,382 -13,834 37,788
6 37,788 1,828 -13,834 25,782
7 25,782 1,247 -13,834 13,196
8 13,196 638 -13,834 0

Tercer paso: Registros contables

Efectivo 90,000
Préstamos por pagar 90,000

Gastos financieros 4,354

Préstamos por pagar 9,480 80,520
Efectivo 13,834
-1-
Obligaciones de Desempeño según NIIF 15 NIIF 15

22 Una entidad identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de transferir
al cliente:
un bien o servicio que es distinto;
una serie de bienes o servicios distintos

Maestría: 200 horas de entrenamiento USD30,000

1 laptop gratis

Venta de camiones: USD 300,000 c/u

30 Tracto camiones USD 9,000,000
Gratis:
30 Mantenimientos
30 Servicio de Tracking por 12 meses
30 Servicio de Entrenamientos

76 Para asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño basándose en el

precio relativo de venta independiente, una entidad determinará, al comienzo del contrato,
el precio de venta independiente del bien o servicio que subyace en cada obligación de
desempeño del contrato y asignará el precio de la transacción en proporción a dichos precios
de venta independientes.

El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería un bien o servicio
comprometido de forma separada a un cliente. La mejor evidencia de un precio de venta
independiente es el precio observable de un bien o servicio cuando la entidad lo vende de
forma separada en circunstancias similares y a clientes parecidos. Un precio establecido de
forma contractual o el precio de cotización de un bien o servicio pueden ser (pero no se
supondrá necesariamente que sean) precios de venta independientes para dicho bien o
servicio.

Enfoque de mercado
Enfoque del costo esperado mas margen
Enfoque residual

PVI % USD
30 Tracto Camiones 9,000,000 97.975% 8,817,766
30 Mantenimientos 60,000 0.653% 58,785
30 Servicio de Tracking por 12 meses 90,000 0.980% 88,178
30 Servicio de Entrenamientos 36,000 0.392% 35,271
9,186,000 100.000% 9,000,000
 Efectivo recibido del Banco (asumamos un Leasing del cliente) 9,000,000

D H
Efectivo 9,000,000
Anticipo de cliente 9,000,000

D H
Anticipo de cliente 9,000,000
Ventas 9,000,000 ¿Cuándo?

31 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que)
satisfaga un obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando
(o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo

¿Cuándo?
USD
30 Tracto Camiones 8,817,766 ODQSSEUDM
30 Mantenimientos 58,785 ODQSSEUDM
30 Servicio de Tracking por 12 meses 88,178 ODQSSALLDT
30 Servicio de Entrenamientos 35,271 ODQSSEUDM
9,000,000

Impuestos diferidos?
La venta fue en Diciembre
USD Venta en el año:
30 Tracto Camiones 8,817,766 2019
30 Mantenimientos 58,785 2020
30 Servicio de Tracking por 12 meses 88,178 2020
30 Servicio de Entrenamientos 35,271 2020
9,000,000

2019 8,817,766
2020 182,234
9,000,000
-2-
 -3- Tratamiento de los Arrendamientos Operativos por Arrendatarios

Costo amortizado del Pasivo

SI
Sean los datos del contrato: 1 1,917,685
Plazo en meses 48 2 1,886,362
Pago mensual 50,000 3 1,854,725
Se la tasa incremental de la Empresa 4 1,822,773
TEM 1.00% 5 1,790,500
El Valor Presente 6 1,757,905
Costo Inicial 1,917,685 7 1,724,984
Depreciación mensual 39,952 8 1,691,734
9 1,658,152
Reconocimiento inicial D H 10 1,624,233
323 Activo por Derecho de Uso 1,917,685 11 1,589,975
487 Pasivo por Arrendamiento 1,917,685 12 1,555,375
13 1,520,429
Depreciación del Activo D H 14 1,485,133
68 Gasto por depreciación 39,952 15 1,449,485
39 Depreciación acumulada 39,952 16 1,413,479
17 1,377,114
Tratamiento posterior del Pasivo 1,917,685 18 1,340,385
Mes 1 D H 19 1,303,289
67 Gasto financiero 18,677 20 1,265,822
487 Pasivo por arrendamiento 31,323 1,886,362 21 1,227,980
10 Efectivo 50,000 22 1,189,760
23 1,151,158
Mes 2 D H 24 1,112,169
67 Gasto financiero 18,364 25 1,072,791
487 Pasivo por arrendamiento 31,636 1,854,725 26 1,033,019
10 Efectivo 50,000 27 992,849
28 952,278
Mes 3 D H 29 911,300
67 Gasto financiero 18,047 30 869,913
487 Pasivo por arrendamiento 31,953 1,822,773 31 828,113
10 Efectivo 50,000 32 785,894
33 743,253
34 700,185
35 656,687
36 612,754
37 568,381
38 523,565
39 478,301
40 432,584
41 386,410
42 339,774
43 292,672
44 245,098
45 197,049
46 148,520
47 99,505
48 50,000
 NIIF 16

amortizado del Pasivo EFECTO EFECTO

PAGO CF SF CF DEP NIIF 16 NIC 17
-50,000 18,677 1,886,362 18,677 39,952 58,629 50,000
-50,000 18,364 1,854,725 18,364 39,952 58,315 50,000
-50,000 18,047 1,822,773 18,047 39,952 57,999 50,000
-50,000 17,728 1,790,500 17,728 39,952 57,679 50,000
-50,000 17,405 1,757,905 17,405 39,952 57,357 50,000
-50,000 17,079 1,724,984 17,079 39,952 57,031 50,000
-50,000 16,750 1,691,734 16,750 39,952 56,702 50,000
-50,000 16,417 1,658,152 16,417 39,952 56,369 50,000
-50,000 16,082 1,624,233 16,082 39,952 56,033 50,000
-50,000 15,742 1,589,975 15,742 39,952 55,694 50,000
-50,000 15,400 1,555,375 15,400 39,952 55,352 50,000
-50,000 15,054 1,520,429 15,054 39,952 55,006 50,000
-50,000 14,704 1,485,133 14,704 39,952 54,656 50,000
-50,000 14,351 1,449,485 14,351 39,952 54,303 50,000
-50,000 13,995 1,413,479 13,995 39,952 53,947 50,000
-50,000 13,635 1,377,114 13,635 39,952 53,587 50,000
-50,000 13,271 1,340,385 13,271 39,952 53,223 50,000
-50,000 12,904 1,303,289 12,904 39,952 52,856 50,000
-50,000 12,533 1,265,822 12,533 39,952 52,485 50,000
-50,000 12,158 1,227,980 12,158 39,952 52,110 50,000
-50,000 11,780 1,189,760 11,780 39,952 51,732 50,000
-50,000 11,398 1,151,158 11,398 39,952 51,349 50,000
-50,000 11,012 1,112,169 11,012 39,952 50,963 50,000
-50,000 10,622 1,072,791 10,622 39,952 50,573 50,000
-50,000 10,228 1,033,019 10,228 39,952 50,180 50,000
-50,000 9,830 992,849 9,830 39,952 49,782 50,000
-50,000 9,428 952,278 9,428 39,952 49,380 50,000
-50,000 9,023 911,300 9,023 39,952 48,975 50,000
-50,000 8,613 869,913 8,613 39,952 48,565 50,000
-50,000 8,199 828,113 8,199 39,952 48,151 50,000
-50,000 7,781 785,894 7,781 39,952 47,733 50,000
-50,000 7,359 743,253 7,359 39,952 47,311 50,000
-50,000 6,933 700,185 6,933 39,952 46,884 50,000
-50,000 6,502 656,687 6,502 39,952 46,454 50,000
-50,000 6,067 612,754 6,067 39,952 46,019 50,000
-50,000 5,628 568,381 5,628 39,952 45,579 50,000
-50,000 5,184 523,565 5,184 39,952 45,136 50,000
-50,000 4,736 478,301 4,736 39,952 44,687 50,000
-50,000 4,283 432,584 4,283 39,952 44,235 50,000
-50,000 3,826 386,410 3,826 39,952 43,778 50,000
-50,000 3,364 339,774 3,364 39,952 43,316 50,000
-50,000 2,898 292,672 2,898 39,952 42,850 50,000
-50,000 2,427 245,098 2,427 39,952 42,378 50,000
-50,000 1,951 197,049 1,951 39,952 41,903 50,000
-50,000 1,470 148,520 1,470 39,952 41,422 50,000
-50,000 985 99,505 985 39,952 40,937 50,000
-50,000 495 50,000 495 39,952 40,447 50,000
-50,000 0 0 0 39,952 39,952 50,000
482,315 1,917,685 2,400,000 2,400,000
 -3- Tratamiento de los Arrendamientos Operativos por Arrendatarios

0 1,488,569
Sean los datos del contrato: 1 30,000
Plazo en meses 48 2 30,000
Pago mensual (01-24) 30,000 3 30,000
Pago mensual (25-48) 50,000 4 30,000
Se la tasa incremental de la Empresa 5 30,000
TEM 1.00% 6 30,000
El Valor Presente 7 30,000
Costo Inicial 1,488,569 8 30,000
Depreciación mensual 31,012 9 30,000
10 30,000
Reconocimiento inicial D H 11 30,000
323 Activo por Derecho de Uso 1,488,569 12 30,000
487 Pasivo por Arrendamiento 1,488,569 13 30,000
14 30,000
Depreciación del Activo D H 15 30,000
68 Gasto por depreciación 31,012 16 30,000
39 Depreciación acumulada 31,012 17 30,000
18 30,000
Tratamiento posterior del Pasivo 1,488,569 19 30,000
Mes 1 D H 20 30,000
67 Gasto financiero 14,586 21 30,000
487 Pasivo por arrendamiento 15,414 1,473,154 22 30,000
10 Efectivo 30,000 23 30,000
24 30,000
Mes 2 D H 25 50,000
67 Gasto financiero 14,432 26 50,000
487 Pasivo por arrendamiento 15,568 1,457,586 27 50,000
10 Efectivo 30,000 28 50,000
29 50,000
Mes 3 D H 30 50,000
67 Gasto financiero 14,276 31 50,000
487 Pasivo por arrendamiento 15,724 1,441,862 32 50,000
10 Efectivo 30,000 33 50,000
34 50,000
35 50,000
36 50,000
37 50,000
38 50,000
39 50,000
40 50,000
41 50,000
42 50,000
43 50,000
44 50,000
45 50,000
46 50,000
47 50,000
48 50,000
 NIIF 16

Costo amortizado del Pasivo EFECTO

SI PAGO CF SF CF DEP NIIF 16
1 1,488,569 -30,000 14,586 1,473,154 14,586 31,012 45,598
2 1,473,154 -30,000 14,432 1,457,586 14,432 31,012 45,443
3 1,457,586 -30,000 14,276 1,441,862 14,276 31,012 45,288
4 1,441,862 -30,000 14,119 1,425,980 14,119 31,012 45,130
5 1,425,980 -30,000 13,960 1,409,940 13,960 31,012 44,972
6 1,409,940 -30,000 13,799 1,393,739 13,799 31,012 44,811
7 1,393,739 -30,000 13,637 1,377,377 13,637 31,012 44,649
8 1,377,377 -30,000 13,474 1,360,851 13,474 31,012 44,486
9 1,360,851 -30,000 13,309 1,344,159 13,309 31,012 44,320
10 1,344,159 -30,000 13,142 1,327,301 13,142 31,012 44,153
11 1,327,301 -30,000 12,973 1,310,274 12,973 31,012 43,985
12 1,310,274 -30,000 12,803 1,293,076 12,803 31,012 43,815
13 1,293,076 -30,000 12,631 1,275,707 12,631 31,012 43,643
14 1,275,707 -30,000 12,457 1,258,164 12,457 31,012 43,469
15 1,258,164 -30,000 12,282 1,240,446 12,282 31,012 43,293
16 1,240,446 -30,000 12,104 1,222,550 12,104 31,012 43,116
17 1,222,550 -30,000 11,926 1,204,476 11,926 31,012 42,937
18 1,204,476 -30,000 11,745 1,186,221 11,745 31,012 42,757
19 1,186,221 -30,000 11,562 1,167,783 11,562 31,012 42,574
20 1,167,783 -30,000 11,378 1,149,161 11,378 31,012 42,390
21 1,149,161 -30,000 11,192 1,130,352 11,192 31,012 42,203
22 1,130,352 -30,000 11,004 1,111,356 11,004 31,012 42,015
23 1,111,356 -30,000 10,814 1,092,169 10,814 31,012 41,825
24 1,092,169 -30,000 10,622 1,072,791 10,622 31,012 41,634
25 1,072,791 -50,000 10,228 1,033,019 10,228 31,012 41,240
26 1,033,019 -50,000 9,830 992,849 9,830 31,012 40,842
27 992,849 -50,000 9,428 952,278 9,428 31,012 40,440
28 952,278 -50,000 9,023 911,300 9,023 31,012 40,035
29 911,300 -50,000 8,613 869,913 8,613 31,012 39,625
30 869,913 -50,000 8,199 828,113 8,199 31,012 39,211
31 828,113 -50,000 7,781 785,894 7,781 31,012 38,793
32 785,894 -50,000 7,359 743,253 7,359 31,012 38,371
33 743,253 -50,000 6,933 700,185 6,933 31,012 37,944
34 700,185 -50,000 6,502 656,687 6,502 31,012 37,514
35 656,687 -50,000 6,067 612,754 6,067 31,012 37,079
36 612,754 -50,000 5,628 568,381 5,628 31,012 36,639
37 568,381 -50,000 5,184 523,565 5,184 31,012 36,196
38 523,565 -50,000 4,736 478,301 4,736 31,012 35,747
39 478,301 -50,000 4,283 432,584 4,283 31,012 35,295
40 432,584 -50,000 3,826 386,410 3,826 31,012 34,838
41 386,410 -50,000 3,364 339,774 3,364 31,012 34,376
42 339,774 -50,000 2,898 292,672 2,898 31,012 33,910
43 292,672 -50,000 2,427 245,098 2,427 31,012 33,439
44 245,098 -50,000 1,951 197,049 1,951 31,012 32,963
45 197,049 -50,000 1,470 148,520 1,470 31,012 32,482
46 148,520 -50,000 985 99,505 985 31,012 31,997
47 99,505 -50,000 495 50,000 495 31,012 31,507
48 50,000 -50,000 0 0 0 31,012 31,012
431,431 1,488,569 1,920,000
EFECTO
NIC 17
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
 50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
1,920,000
 -3- Tratamiento de los Arrendamientos Operativos por Arrendatarios

0 1,720,636
Sean los datos del contrato: 1 0
Plazo en meses 48 Meses de gracias 4 2 0
Pago mensual (01-4) 0 3 0
Pago mensual (25-48) 50,000 4 0
Se la tasa incremental de la Empresa 5 50,000
TEM 1.00% 6 50,000
El Valor Presente 7 50,000
Costo Inicial 1,720,636 8 50,000
Depreciación mensual 39,105 9 50,000
10 50,000
Reconocimiento inicial D H 11 50,000
323 Activo por Derecho de Uso 1,720,636 12 50,000
487 Pasivo por Arrendamiento 1,720,636 13 50,000
14 50,000
Depreciación del Activo D H 15 50,000
68 Gasto por depreciación 39,105 16 50,000
39 Depreciación acumulada 39,105 17 50,000
18 50,000
Tratamiento posterior del Pasivo 1,720,636 19 50,000
Mes 1 D H 20 50,000
67 Gasto financiero 17,206 21 50,000
487 Pasivo por arrendamiento -17,206 1,737,842 22 50,000
10 Efectivo 0 23 50,000
24 50,000
Mes 2 D H 25 50,000
67 Gasto financiero 17,378 26 50,000
487 Pasivo por arrendamiento -17,378 1,755,220 27 50,000
10 Efectivo 0 28 50,000
29 50,000
Mes 3 D H 30 50,000
67 Gasto financiero 17,552 31 50,000
487 Pasivo por arrendamiento -17,552 1,772,773 32 50,000
10 Efectivo 0 33 50,000
34 50,000
35 50,000
36 50,000
37 50,000
38 50,000
39 50,000
40 50,000
41 50,000
42 50,000
43 50,000
44 50,000
45 50,000
46 50,000
47 50,000
48 50,000
 NIIF 16

Costo amortizado del Pasivo EFECTO

SI PAGO CF SF CF DEP NIIF 16
1 1,720,636 0 17,206 1,737,842 17,206 0 17,206
2 1,737,842 0 17,378 1,755,220 17,378 0 17,378
3 1,755,220 0 17,552 1,772,773 17,552 0 17,552
4 1,772,773 0 17,728 1,790,500 17,728 0 17,728
5 1,790,500 -50,000 17,405 1,757,905 17,405 39,105 56,510
6 1,757,905 -50,000 17,079 1,724,984 17,079 39,105 56,184
7 1,724,984 -50,000 16,750 1,691,734 16,750 39,105 55,855
8 1,691,734 -50,000 16,417 1,658,152 16,417 39,105 55,523
9 1,658,152 -50,000 16,082 1,624,233 16,082 39,105 55,187
10 1,624,233 -50,000 15,742 1,589,975 15,742 39,105 54,848
11 1,589,975 -50,000 15,400 1,555,375 15,400 39,105 54,505
12 1,555,375 -50,000 15,054 1,520,429 15,054 39,105 54,159
13 1,520,429 -50,000 14,704 1,485,133 14,704 39,105 53,810
14 1,485,133 -50,000 14,351 1,449,485 14,351 39,105 53,457
15 1,449,485 -50,000 13,995 1,413,479 13,995 39,105 53,100
16 1,413,479 -50,000 13,635 1,377,114 13,635 39,105 52,740
17 1,377,114 -50,000 13,271 1,340,385 13,271 39,105 52,376
18 1,340,385 -50,000 12,904 1,303,289 12,904 39,105 52,009
19 1,303,289 -50,000 12,533 1,265,822 12,533 39,105 51,638
20 1,265,822 -50,000 12,158 1,227,980 12,158 39,105 51,264
21 1,227,980 -50,000 11,780 1,189,760 11,780 39,105 50,885
22 1,189,760 -50,000 11,398 1,151,158 11,398 39,105 50,503
23 1,151,158 -50,000 11,012 1,112,169 11,012 39,105 50,117
24 1,112,169 -50,000 10,622 1,072,791 10,622 39,105 49,727
25 1,072,791 -50,000 10,228 1,033,019 10,228 39,105 49,333
26 1,033,019 -50,000 9,830 992,849 9,830 39,105 48,936
27 992,849 -50,000 9,428 952,278 9,428 39,105 48,534
28 952,278 -50,000 9,023 911,300 9,023 39,105 48,128
29 911,300 -50,000 8,613 869,913 8,613 39,105 47,718
30 869,913 -50,000 8,199 828,113 8,199 39,105 47,304
31 828,113 -50,000 7,781 785,894 7,781 39,105 46,886
32 785,894 -50,000 7,359 743,253 7,359 39,105 46,464
33 743,253 -50,000 6,933 700,185 6,933 39,105 46,038
34 700,185 -50,000 6,502 656,687 6,502 39,105 45,607
35 656,687 -50,000 6,067 612,754 6,067 39,105 45,172
36 612,754 -50,000 5,628 568,381 5,628 39,105 44,733
37 568,381 -50,000 5,184 523,565 5,184 39,105 44,289
38 523,565 -50,000 4,736 478,301 4,736 39,105 43,841
39 478,301 -50,000 4,283 432,584 4,283 39,105 43,388
40 432,584 -50,000 3,826 386,410 3,826 39,105 42,931
41 386,410 -50,000 3,364 339,774 3,364 39,105 42,469
42 339,774 -50,000 2,898 292,672 2,898 39,105 42,003
43 292,672 -50,000 2,427 245,098 2,427 39,105 41,532
44 245,098 -50,000 1,951 197,049 1,951 39,105 41,056
45 197,049 -50,000 1,470 148,520 1,470 39,105 40,576
46 148,520 -50,000 985 99,505 985 39,105 40,091
47 99,505 -50,000 495 50,000 495 39,105 39,600
48 50,000 -50,000 0 0 0 39,105 39,105
479,364 1,720,636 2,200,000
EFECTO
NIC 17
0
0
0
0
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
 50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
2,200,000