CASO 1: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR CONTRATOS CON CLIENTES CON VALES DE

DESCUENTO

La empresa “Maquinarias” ha realizado un contrato por la venta de una maquinaria. El

contrato es por un valor total de S/. 500,00 mas IGV, el mismo contiene:

1. Una maquinaria de ensamblaje.

2. Instalación
3. Mantenimiento por 12 meses
4. Y adicional un vale de descuento para futuras compras por un 35% valido por 10 días

Asimismo, se tiene la siguiente información:

- El valor razonable de la maquinaria en el mercado es de 350,000 mas IGV. Y su costo es

de S/. 200,000.
- El costo de la instalación es de S/. 100,000 y se va a obtener un margen de 30% sobre
el costo.
- El costo por el mantenimiento total es de S/. 50,000 y se va obtener un 50% de margen
sobre el mismo. El costo mensual es de S/. 4,167.
- Se sabe por estadística que las compras promedio con vale de descuento ascienden a
S/. 25,000 mas IGV, y aproximadamente el 80% de estos vales son efectivamente
canjeados.

Se solicita:

. Realizar el reconocimiento de ingresos bajo los 5 pasos de acuerdo a la NIFF15.

. Realizar todos los asientos contables del caso que corresponden hasta el primer mes de
pasado el contrato, siempre y cuando se haya entregado el equipo y se haya realizado el
mantenimiento.

. Asimismo, asuma que el vale se canjeo antes de los 10 días de plazo.

. Determine el margen bruto de la operación al acabar el primer mes.

. Determine el descuento estimado por la transacción de acuerdo con lo indicado

anteriormente.

SOLUCION:

Para el reconocimiento de los ingresos por este contrato se debe seguir los pasos que nos
proporciona la NIFF 15, los cuales son:

PASO 1: Identicar el contrato con el cliente.

De acuerdo al caso, se presenta un contrato por parte de la empresa “ Maquinarias” por la

venta de una maquinaria con el valor de venta de S/. 500,00 mas IGV. En el cual, se asume que
cumple con los requisitos o especificaciones correspondientes para que la entidad pueda
contabilizar dicho contrato. Este contrato, se puede decir que tiene un fundamento comercial,
porque existe un margen de utilidad que la empresa desea obtener por los ingresos y costos
existentes en la venta de la maquinaria, y aparte, porque hay una transferencia de un bien de
acuerdo a un precio y tiempo determinado entre dos personas naturales o jurídicas.
PASO 2: identificar las obligaciones de desempeño en el contrato.

Se observa en el enunciado que las obligaciones de desempeño son cuatro, las cuales son:

OD1: Maquinaria.

OD2: Instalación.

OD3: Mantenimiento por 12 meses.

OD4: Vale de descuento.

PASO 3: Determinar el precio de la transacción o del contrato.

El precio del contrato es por el valor total de S/. 500,00 más IGV, que viene a hacer la
contraprestación que la entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de la
maquinaria comprometida al cliente.

PASO 4: Asignar el precio de la transacción entre cada obligación de desempeño en el

contrato.

En este paso primero se debe calcular el valor o ingreso obtenido por cada obligación de
desempeño, pues, cada obligación a la cual la entidad se compromete a realizar en el contrato
van a generar ingresos y porque hay un costo para su realización.

Obligacion de desempeño Valor o ingreso

OD1: MAQUINARIA 350,000
OD2: INSTALACION 130000
OD3: MANTENIMEINTO 12 MESES 75000
OD4: VALE DE DESCUENTO 7000
TOTAL 562,000

Calculos realizados:

1. INSTALACIÓN : valor de venta= costo + margen de utilidad

130000= 100000+100000*0.3

2. MANTENIMIENTO 12 MESES:
Valor de venta= 50000+50000*0.5= 75000
Aquí se debe analizar que este ingreso obtenido es por el total del mantenimiento por
12 meses, por lo cual, debemos calcular solo el mantenimiento por el primer mes que
se pide en el caso después de obtener el precio para esta obligación de desempeño.

3. Vale de descuento:
Ingreso= 25000*0.8*0.35= 7000

Se puede identificar que el valor total de ingreso por las obligaciones de desempeño a realizar
es de 562,000 y el precio del contrato es por un monto de 500,000. Por lo tanto, para este caso
con vale de descuento, el descuento total del contrato fue por un monto de 62,000.
 A continuación, se debe realizar la proporción porcentual de cada obligación de desempeño
para poder distribuir el precio del contrato y así obtener el precio de cada obligación de
desempeño.

Valor o
Distribución porcentual de cada OD ingreso porcentaje distribucion del precio
OD1: MAQUINARIA 350,000 62.28% 311387.90
OD2: INSTALACION 130000 23.13% 115658.36
OD3: MANTENIMEINTO 12 MESES 75000 13.35% 66725.98
OD4: VALE DE DESCUENTO 7000 1.25% 6227.76
TOTAL 562,000 100.00% 500000.00

Mantenimiento por el primer mes: 66725.98/12= 5560.50

Mantenimiento por el primer mes 5560.50

ingreso diferido 61164.50

Se va obtener un ingreso diferido por el valor de S/.66154.50 proveniente por el pago

adelantado del mantenimiento de los 12 meses de la maquinaria que todavía no se efectúan.
Solo se va registrar el mantenimiento del primer mes porque es lo que pide el caso práctico.

Paso 5: Reconocimiento de los ingresos cuando se satisfacen las obligaciones desempeño:

Una obligación de desempeño se va a satisfacer cuando la entidad transfiera el control de las

transferencias de los bienes y servicios comprometidos al cliente.

En este caso se va efectuar los asientos contables por las respectivos ingresos generados por
las obligaciones de desempeño en el primer mes.

Se debe en cuenta que las obligaciones de desempeño de la maquinaria y la instalación son

complementarias, por lo tanto, las agrupamos y obtenemos el ingreso total de 427,046.26.

Se debe tener en cuenta el concepto del principio de devengado, el cual manifiesta que todos
los ingresos y egresos se deben reconocer o registrar contablemente en el momento en que
ocurren o nace la obligación o derecho, no se debe reconocer cuando se cobra o se paga.

Por lo tanto, se pasa a detallar el registro del reconocimiento de las obligaciones de

desempeño.
 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE DE LA
NÚMERO MOVIMIENTO
OPERACIÓN
CORRELATIVO CÓDIGO
FECHA DE LA GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA DEL
CÓDIGO ÚNICO NÚMER NÚMERO
OPERACIÓN OPERACIÓN LIBRO O CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
DE LA O DEL
REGISTR
OPERACIÓN CORREL DOCUME
O
1
POR EL REGISTRO DE LA VENTA 121 cuentas por cobrar 590,000.00
DE LA MAQUINARIA 40111 igv 90,000.00
496 ingreso diferido 61,165.48
70 ingreso maq-inst 427,046.26
70 ingreso mant 5,560.50
70 ingreso vale desc. 6,227.76

2 POR EL COSTO DE LA MAQUINARIA 69 c.v maquinaria 200,000.00

20 200,000.00

3 POR EL COSTO DE LA INSTALACION 69 c.v instalacion 100,000.00

20 100,000.00

4 POR EL COSTO DE LAMAQUINARIA 69 c.v mantenimiento 4,167.00

20 4,167.00
-

calculo del margen bruto

margen bruto= ventas - costo de ventas

ventas 438,834.52

costo de ventas 304,167.00

margen bruto 134,667.52

La entidad espera obtener un margen bruto de S/.134,667.52 por el contrato establecido.

Caso 2 : INGRESOS POR VENTA DE MERCADERIA CON COMPONENTE FINANCIERO

Con fecha 31/12/2011 la empresa “GOMEZ” ha realizado una venta de 1000 calculadoras por
un valor de S/.350 c/u. con un costo de venta unitario de S/. 250.

De acuerdo al contrato el pago de la mercadería mencionada se realizará el 30/06/2013.

Se solicita:

1. Realizar los registros de ingresos y costos de venta. Así como su valor actual diferido.
2. La cantidad devengada por ingreso financiero por lo años 2012 y 2013 asumiendo una
TEM del 5%.
3. Realizar los registros de cobro correspondientes

Solución:

Para el reconocimiento de los ingresos por este contrato se debe seguir los pasos que nos
proporciona la NIFF 15, los cuales son:

PASO 1: Identicar el contrato con el cliente.

De acuerdo al caso, se presenta un contrato por parte de la empresa “GOMEZ” por la venta de
calculadoras con el valor de venta total de S/. 350000,00 más IGV. En el cual, se asume que
cumple con los requisitos o especificaciones correspondientes para que la entidad pueda
contabilizar dicho contrato. Este contrato, se puede decir que tiene un fundamento comercial,
porque existe un margen de utilidad que la empresa desea obtener por los ingresos y costos
existentes en la venta de la maquinaria.

PASO 2: identificar las obligaciones de desempeño en el contrato.

Se observa en el enunciado que las obligación de desempeño es la venta de calculadoras.

PASO 3: Determinar el precio de la transacción o del contrato.

El precio del contrato es por el valor total de S/. 350000,00 más IGV, que viene a hacer la
contraprestación que la entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de la
maquinaria comprometida al cliente.

PASO 4: Asignar el precio de la transacción entre cada obligación de desempeño

Aquí se debe calcular el valor del actual de la cuenta por cobrar por cada periodo que me va
determinar un ingreso. Pues, el monto a pagar de 350000 mas igv se debe realizar al
31/06/2013, pero por el principio del devengado, se debe reconocer el ingreso en el momento
en el que nace el derecho a cobro de la venta de calculadoras, es decir el 31/12/11.

LINEA DE TIEMPO TEM 5%

FECHAS 1/01/2012 31/12/2012 30/06/2013

INGRESOS 145432.23 261175.39 350000
La actualización del monto de pago de 350,000 es al 1/01/12 el equivalente de 145432.23. este
valor será el valor actual de la cuenta por cobrar en el momento de la firma del contrato.

Por lo tanto este será el ingreso devengado que tiene que registrarse y por lo tanto habrá un
ingreso diferido.

Paso 5: Reconocimiento de los ingresos cuando se satisfacen las obligaciones desempeño:

Una obligación de desempeño se va a satisfacer cuando la entidad transfiera el control de las

transferencias de los bienes y servicios comprometidos al cliente.

Por lo tanto, se pasa a detallar el registro del reconocimiento de las obligaciones de

desempeño.
NÚMERO REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE DE LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O NÚMERO
FECHA DE LA CÓDIGO DEL LIBRO
CÓDIGO ÚNICO DESCRIPCIÓN DE NÚMERO DEL
OPERACIÓN O REGISTRO (TABLA CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
DE LA LA OPERACIÓN CORRELATIVO DOCUMENTO
8)
OPERACIÓN SUSTENTATOR

1 01/01/2012 POR EL REGISTRO DE LA VENTA 121 cuentas por cobrar 413,000.00

DE LA MAQUINARIA 40111 igv 63,000.00
496 ingreso diferido 204,567.77
70 ingreso maq-inst 145,432.23

2 POR EL COSTO DE VENTA 69 c.v maquinaria 250,000.00

20 250,000.00

3 31/12/2012 POR EL DEVENGADO 496 ingreso diferido 115,743.16

771 ingreso financiero 115,743.16

4 31/06/13 POR EL DEVENGADO 496 ingreso diferido 88,824.61

771 ingreso financiero 88,824.61

5 31/06/13 COBRO DE LA MERCADERIA 10411 cuenta banco 413,000.00

12121 cuentas x cobrar 413,000.00