NIA 540

AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR

RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el
auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del
valor razonable, y la información relacionada a revelar, al realizar una auditoría de estados
financieros.

Naturaleza de las estimaciones contables

Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino solo
estimarse. A los efectos de esta NIA, dichas partidas de los estados financieros se denominan
estimaciones contables.

 El objetivo de la medición de las estimaciones contables puede variar en función del

marco de información financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se
informa. En el caso de algunas estimaciones contables el objetivo de la medición es
pronosticar el desenlace de una o más transacciones, hechos o condiciones, lo que da
lugar a la necesidad de una estimación contable.
 En el caso de otras estimaciones contables, incluidas muchas de las estimaciones
contables del valor razonable, el objeto de la medición es diferente, y se expresa en
términos del valor de una transacción actual o de una partida de los estados financieros
basado en las condiciones existentes en la fecha de la medición, como el precio de
mercado estimado de un determinado tipo de activo o pasivo.
 Una diferencia entre el desenlace de una estimación contable y la cantidad
originalmente reconocida o revelada en los estados financieros no constituye
necesariamente una incorrección de los estados financieros. Este es el caso particular
de las estimaciones contables del valor razonable, ya que cualquier desenlace
observado siempre resulta afectado por hechos o condiciones posteriores a la fecha en
que se realizó la estimación a efectos de los estados financieros.
Objetivo

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que:

Las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable,
reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables; y

La correspondiente información revelada en los estados financieros es adecuada, en el

contexto del marco de información financiera aplicable.

Requerimientos

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas

Al aplicar procedimientos de valoración del riesgo y realizar actividades relacionadas para

obtener conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, tal y como
requiere la NIA 315. El auditor, con el fin de disponer de una base para la identificación y
valoración del riesgo de incorrección material de las estimaciones contables, deberá obtener
conocimiento de los siguientes aspectos:

1. Los requerimientos del marco de información financiera aplicable relacionada con las
estimaciones contables, incluida la correspondiente información a revelar.
2. El modo en que la dirección identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones
que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se reconozcan o
revelen en los estados financieros. el auditor realizará indagaciones ante la dirección
sobre los cambios de circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables
nuevas o a la necesidad de revisar las existentes.
3. Las estimaciones contables y los datos en los que se basan, incluidos:
 El método y, en su caso, el modelo, empleado para realizar la estimación
contable
 Los controles relevantes
 Si la dirección ha utilizado los servicios de un experto
 Las hipótesis en las que se basan las estimaciones contables
El auditor revisará el desenlace de las estimaciones contables incluidas en los estados
financieros correspondientes al periodo anterior o, en su caso, su reestimación posterior a
efectos del periodo actual. La naturaleza y extensión de la revisión a llevar a cabo por el
auditor tendrá en cuenta la naturaleza de las estimaciones contables, y si la información
obtenida de la revisión es o no relevante para identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en las estimaciones contables realizadas en los estados financieros del periodo actual.
Sin poner en duda los registros anteriores.

Identificación y valoración del riesgo de incorrección material

El auditor determinará si, a su juicio, alguna de las estimaciones contables para las que se ha
identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación da lugar a riesgos
significativos.

Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material si los métodos empleados en la

realización de las estimaciones contables son adecuados y se han aplicado de forma
congruente, como, en su caso, si los cambios en las estimaciones contables o en el método
para realizarlas, con respecto al periodo anterior, son adecuados teniendo en cuenta las
circunstancias concurrentes.

Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos

Incertidumbre en la estimación

En el caso de estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, además de otros
procedimientos sustantivos aplicados para cumplir con los requerimientos de la NIA 330.

El modo en que la dirección ha considerado las hipótesis o los desenlaces alternativos y los
motivos por los que los ha rechazado, o cualquier otra manera en que la dirección haya tratado
la incertidumbre en la estimación al realizar la estimación contable.

En el caso de que, a juicio del auditor, la dirección no haya tratado adecuadamente los efectos
de la incertidumbre en la estimación sobre las estimaciones contables realizadas que den lugar
a riesgos significativos, si lo considera necesario, el auditor establecerá un rango para evaluar
la razonabilidad de la estimación contable.
Criterios de reconocimiento y medición

En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el auditor
obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si:

 La decisión de la dirección de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en

los estados financieros.

Manifestaciones escritas

El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los

responsables del gobierno de la entidad sobre si consideran razonables las hipótesis
significativas empleadas en la realización de estimaciones contables.

Documentación

El auditor incluirá en la documentación de auditoría:

La base para las conclusiones alcanzadas por el auditor sobre la razonabilidad de las
estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, así como de la correspondiente
información revelada.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Naturaleza de las estimaciones contables

1. Algunas estimaciones contables incorporan una incertidumbre en la estimación

relativamente baja y pueden conllevar menores riesgos de incorrecciones materiales,
por ejemplo:
 Las estimaciones contables en entidades dedicadas a actividades empresariales
que no son complejas.
 Las estimaciones contables que se realizan y actualizan con frecuencia por
referirse a transacciones rutinarias.
 Las estimaciones contables obtenidas a partir de datos fácilmente disponibles,
tales como los tipos de interés publicados o los precios de valores negociados
 en un mercado oficial. En el contexto de una estimación contable del valor
razonable estos datos se denominan “observables”.
Estimaciones que pueden ser relativamente alta, especialmente cuando se basan en
hipótesis significativas; por ejemplo:
 Las estimaciones contables relacionadas con el resultado de litigios.
 Las estimaciones contables del valor razonable de instrumentos financieros
derivados no negociados en mercados organizados.
 Las estimaciones contables del valor razonable para las que se emplea un
modelo muy especializado desarrollado por la entidad, o para las que las
hipótesis o los datos no pueden ser observados en el mercado.
2. No todas las partidas de los estados financieros que requieren ser medidas a valor
razonable implican incertidumbre en la estimación.
Ejemplos de situaciones en las que pueden ser requeridas estimaciones distintas de las
del valor razonable son los siguientes:
 Método de amortización o vida útil de los activos.
 Provisión relativa al valor contable de una inversión cuando existe
incertidumbre sobre su recuperabilidad.
 Resultado de contratos a largo plazo.
3. Obtención de conocimiento de la manera en que la dirección identifica la necesidad de
realizar estimaciones contables.
 La preparación de los estados financieros requiere que la dirección determine si
una transacción, hecho o condición da lugar a la necesidad de realizar una
estimación contable, y que todas las estimaciones contables necesarias hayan
sido reconocidas, medidas y reveladas en los estados financieros de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
 La identificación por la dirección de las transacciones, hechos y condiciones
que dan lugar a la necesidad de estimaciones contables se basará,
probablemente, en:
 El conocimiento por la dirección de la puesta en práctica de estrategias
empresariales en el periodo actual.
  En su caso, la experiencia acumulada por la dirección durante la
preparación de los estados financieros de la entidad en periodos
anteriores.
En estos casos, el auditor puede obtener conocimiento del modo en que la dirección
identifica la necesidad de realizar estimaciones contables, principalmente, mediante la
realización de indagaciones ante la dirección.
4. Las indagaciones ante la dirección sobre cambios en las circunstancias pueden incluir,
entre otras, las siguientes cuestiones:
 Si la entidad ha realizado nuevos tipos de transacciones que pueden dar lugar a
estimaciones contables.
 Si han cambiado las condiciones de las transacciones que dieron lugar a las
estimaciones contables.
 Si han cambiado las políticas contables relacionadas con las estimaciones
contables como consecuencia de cambios en los requerimientos establecidos
por el marco de información financiera aplicable o por otros motivos.
5. Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión
Además, a menudo una única persona, por ejemplo, el propietario-gerente, es la que
identifica la necesidad de realizar una estimación contable, y, por lo tanto, el auditor
puede focalizar sus indagaciones.
La preparación de los estados financieros también exige que la dirección establezca los
procesos de información financiera necesarios para la realización de las estimaciones
contables, incluido el adecuado control interno. Estos procesos incluyen lo siguiente:
 Selección de las políticas contables adecuadas y establecimiento de los
procesos de estimación, incluidos los métodos y, en su caso, los modelos de
estimación o valoración adecuados.
 Desarrollo o identificación de los datos y las hipótesis relevantes que afectan a
las estimaciones contables.
 Revisión periódica de las circunstancias que dan lugar a las estimaciones
contables y realización de nuevas estimaciones contables.
6. Empleo de expertos por la dirección
La dirección puede contar con, o la entidad puede emplear a, personas con la
experiencia y competencia necesarias para realizar las estimaciones puntuales
requeridas. En algunos casos, sin embargo, la dirección puede tener que contratar a un
experto para realizar dichas estimaciones o colaborar en su realización.
7. Hipótesis
Las hipótesis forman parte integrante de las estimaciones contables. Entre los aspectos
que el auditor puede tener en cuenta para obtener conocimiento de las hipótesis en las
que se basan las estimaciones contables se encuentran, por ejemplo:
 La naturaleza de las hipótesis, en particular cuáles pueden ser hipótesis
significativas.
 La manera en que la dirección valora si las hipótesis son relevantes y completas
(es decir, que se hayan tenido en cuenta todas las variables relevantes).
 En su caso, el modo en que la dirección determina que las hipótesis empleadas
son congruentes internamente.
8. Revisión de las estimaciones contables de periodos anteriores
El desenlace de una estimación contable diferirá a menudo de la estimación contable
reconocida en los estados financieros del periodo anterior. Al aplicar procedimientos
de valoración del riesgo para identificar y conocer los motivos de dichas diferencias, el
auditor puede obtener:
 Evidencia de auditoría pertinente en relación con la nueva estimación en el
periodo actual de estimaciones contables realizadas en el periodo anterior;
 Evidencia de auditoría sobre aspectos tales como la incertidumbre en la
estimación, que puede ser necesario revelar en los estados financieros.
9. El auditor puede decidir que es necesaria una revisión más detallada de aquellas
estimaciones contables cuya incertidumbre en la estimación se valoró como alta en la
auditoría del ejercicio anterior, o de aquellas estimaciones contables que han cambiado
significativamente con respecto al periodo anterior.
Además, las estimaciones contables del valor razonable pueden provenir de datos tanto
observables como no observables. Cuando las estimaciones contables del valor
 razonable se basan en datos no observables, los aspectos que el auditor puede tener en
cuenta son, por ejemplo, la justificación de la dirección de los siguientes extremos:
 La identificación de las características de los participantes en el mercado
relevantes para la estimación contable.
 Las modificaciones que ha realizado en sus propias hipótesis para reflejar su
criterio sobre las hipótesis que emplearían los participantes en el mercado.
10. Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos
En la auditoría de las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, los
procedimientos posteriores sustantivos del auditor se centran en la evaluación de:
La manera en que la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre en la
estimación sobre la estimación contable, y el efecto que puede tener esa incertidumbre
sobre la consideración de si es adecuado reconocer la estimación contable en los
estados financieros.
11. Revelación de información relacionada con las estimaciones contables
La presentación de estados financieros de conformidad con el marco de información
financiera aplicable incluye una adecuada revelación de información sobre cuestiones
materiales. El marco de información financiera aplicable puede permitir, o exigir, que
se revele información en relación con las estimaciones contables, y algunas entidades
pueden revelar voluntariamente información adicional en las notas explicativas de los
estados financieros.