NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 540

Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones
contables del valor razonable, y la información relacionada a revelar, al realizar una
auditoría de estados financieros.
¿Para qué sirve la NIA 540?
La Norma Internacional de Auditoría 540 trata sobre la responsabilidad del auditor al
hacer estimaciones contables previas. Exige que el auditor revise el resultado de las
estimaciones contables incluidas en los estados financieros del ejercicio anterior o,
en su caso, su reestimación posterior a efectos del ejercicio actual. La naturaleza y
el alcance de la revisión del auditor tienen en cuenta la naturaleza de las
estimaciones contables, y si la información obtenida de la revisión sería relevante
para identificar y evaluar los riesgos de error material de las estimaciones contables
realizadas en los estados financieros del período actual.
Objetivo de la NIA 540
La Norma Internacional de Auditoría busca tener pruebas y evidencias adecuadas
de:
 Las estimaciones contables previamente realizadas (incluidas las
estimaciones contables del valor razonable) en los estados financieros, ya
sean reconocidas o reveladas, son razonables;
 Y si las revelaciones relacionadas en los estados financieros son adecuadas,
en el contexto del marco de información financiera que se puede aplicar en
este caso.
DEFINICIONES DE LA NIA 540
Definición estimación contable
Una aproximación de un importe monetario en ausencia de un medio preciso de
medición. Este término se utiliza para un importe valorado a valor razonable en el
que existe incertidumbre de estimación, así como para otros importes que requieren
estimación. En los casos en que esta NIA aborda únicamente las estimaciones
contables que implican una valoración a valor razonable, se utiliza el término
«estimaciones contables a valor razonable».
Definición de la estimación puntual del auditor
El importe, o rango de importes, respectivamente, derivado de las pruebas de
auditoría para su uso en la evaluación de la estimación puntual de la dirección.
Definición de la incertidumbre en la estimación
Consiste en la susceptibilidad de una estimación contable y de las revelaciones
relacionadas a una falta de precisión inherente en su medición.
Definición del sesgo de la dirección
Tiene en cuenta la falta de neutralidad de la dirección en la elaboración de la
información. Con lo que puede estar expuesto a factores subjetivos
Definición de la estimación puntual de la dirección
Importe seleccionado por la dirección para su reconocimiento o revelación en los
estados financieros como estimación contable.
Definición del Resultado de una estimación contable
El importe monetario real que resulta de la resolución de la(s) transacción(es),
evento(s) o condición(es) subyacente(s) a la que se refiere la estimación contable.

REQUISITOS NIA 540

Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas
La Norma Internacional de Auditoría 540 requiere que el auditor obtenga los
siguientes conocimientos como parte de su comprensión de la entidad según la NIA
315;
I. Los requisitos del marco de información financiera aplicable que sean
relevantes para las estimaciones contables, incluida la información a revelar
correspondiente.
II. La forma en que la dirección identifica las transacciones, hechos y
condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de reconocer o revelar
estimaciones contables en los estados financieros. Para saber esto, el auditor
tendrá que preguntar sobre los cambios en las circunstancias que puedan dar
lugar a nuevas estimaciones contables o a la necesidad de revisar las que ya
hay establecidas.
III. La forma en que la dirección de la auditoría realiza las estimaciones
contables y la comprensión de los datos en los que se basan, incluyendo:
 El método, incluido, en su caso, el modelo, utilizado para realizar la
estimación contable;
 Los controles pertinentes;
 Si la dirección ha recurrido a un experto;
 Las hipótesis en las que se basan las estimaciones contables;
 Si se ha producido o debería haberse producido un cambio con respecto
al período anterior en los métodos para realizar las estimaciones
contables y, en caso afirmativo, por qué.
 Si la dirección ha evaluado el efecto de la incertidumbre en las
estimaciones y, en caso afirmativo, cómo lo ha hecho.
Sin embargo, la revisión no pretende hacer una nueva evaluación de los juicios
realizados en los periodos anteriores que se basaron en la información disponible en
su momento.
Identificación y evaluación de los riesgos de incorrecciones materiales
La NIA 540 exige al auditor que identifique y evalúe los riesgos de que se produzcan
incorrecciones significativas, tal y como se refleja en la NIA 315 el auditor debe
evaluar el grado de incertidumbre de la estimación asociado a una estimación
contable.
Según esta Norma Internacional de auditoría, el auditor determinará si, a su juicio,
alguna de las estimaciones contables identificadas como de alta incertidumbre de
estimación da lugar a riesgos significativos.
Respuestas a los riesgos evaluados de incorrecciones materiales:
La NIA 540 exige al auditor que, basándose en los riesgos evaluados de
incorrección material, determine;
 Si la dirección ha aplicado adecuadamente los requisitos del marco de
información financiera aplicable a la estimación contable.
 Si los métodos para realizar las estimaciones contables son adecuados y se
han aplicado de forma coherente, y si los cambios, en su caso, en las
estimaciones contables o en el método para realizarlas con respecto al
período anterior son adecuados en las circunstancias.
También se pide al auditor que:
Al responder a los riesgos evaluados de incorrección material, tal como explica la
NIA 330, el auditor lleve a cabo una o varias de las siguientes acciones, teniendo en
cuenta la naturaleza de la estimación contable:
 Determinar si los hechos ocurridos hasta la fecha del informe del auditor
aportan pruebas de auditoría sobre la estimación contable.
 Comprobar cómo ha realizado la dirección la estimación contable y los datos
en los que se basa. Al hacerlo, el auditor evaluará si:
1. El método de medición utilizado es apropiado en las circunstancias.
2. Las hipótesis utilizadas por la dirección son razonables a la luz de los
objetivos de medición del marco de información financiera aplicable.
3. Las hipótesis utilizadas por la dirección son razonables a la luz de los
objetivos de medición del marco de información financiera aplicable.
Desarrollar una estimación puntual o un rango para evaluar la estimación puntual de
la dirección. Para ello:
 Si el auditor utiliza hipótesis o métodos que difieren de los de la dirección,
obtendrá una comprensión de las hipótesis suficientes para establecer que la
estimación puntual o el rango del auditor tiene en cuenta las variables
relevantes y para evaluar cualquier diferencia significativa con la estimación
puntual de la dirección.
  Si el auditor llega a la conclusión de que es apropiado utilizar un rango, lo
reducirá, basándose en la evidencia de auditoría disponible, hasta que todos
los resultados dentro del rango se consideren razonables.
Procedimientos adicionales para responder a los riesgos significativos
Incertidumbre en las estimaciones
La Norma Internacional de Auditoría 540 exige al auditor que, en el caso de las
estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, además de otros
procedimientos sustantivos realizados para cumplir los requisitos de la NIA 330, el
auditor evaluará lo siguiente:
 Cómo la dirección ha considerado hipótesis o resultados alternativos, y por
qué los ha rechazado.
 Si las hipótesis significativas utilizadas por la dirección son razonables.
 Cuando sea relevante para razonar las hipótesis significativas utilizadas por
la dirección.
Según la NIA 540, el auditor Si, a su juicio, la dirección no ha abordado
adecuadamente los efectos de la incertidumbre de la estimación en las estimaciones
contables que dan lugar a riesgos significativos, el auditor desarrollará, si lo
considera necesario, un rango con el que evaluar la razonabilidad de la estimación
contable.
Criterios de reconocimiento y valoración
En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el
auditor obtenga suficiente evidencia de auditoría adecuada sobre si la decisión de la
dirección de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los estados
financieros; y la base de valoración seleccionada para las estimaciones contables es
conforme con los requisitos del marco de información financiera aplicable.
Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación
de incorrecciones
La evaluación debe hacerse basándose en las pruebas de auditoría, si las
estimaciones contables de los estados financieros son razonables en el contexto del
marco de información financiera aplicable, o son erróneas.
Información relacionada con las estimaciones contables
La NIA 540 exige que el auditor obtenga pruebas de auditoría suficientes y
adecuadas sobre si la información contenida en los estados financieros relativa a las
estimaciones contables es conforme a los requisitos del marco de información
financiera aplicable.
También refleja que, en el caso de las estimaciones contables que den lugar a
riesgos significativos, el auditor evalúe también la adecuación de la información
sobre la incertidumbre de la estimación en los estados financieros en el contexto del
marco de información financiera aplicable.
Indicadores de un posible sesgo en la gestión
El auditor debe revisar los juicios y las decisiones adoptadas por la dirección en la
elaboración de las estimaciones contables para identificar si existen indicadores de
una posible parcialidad de la dirección. Los indicadores de una posible parcialidad
de la dirección no constituyen en sí mismos una incorrección a efectos de extraer
conclusiones sobre la razonabilidad de las estimaciones contables individuales.
Declaraciones escritas
El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, en su caso, de los
responsables de la gobernanza, sobre si consideran razonables las hipótesis
significativas utilizadas al realizar las estimaciones contables.
Documentación
El auditor incluirá en la documentación de la auditoría la base de las conclusiones
del auditor sobre la razonabilidad de las estimaciones contables y su revelación que
dan lugar a riesgos significativos; e Indicadores de posibles sesgos de la dirección,
si los hay.