UNIDAD III.

INVENTARIOS

CONTENIDO
Introducción

1. Inventario: Concepto y características

2. Sistemas de registros
3. Métodos de valuación
- PEPS
- UEPS
- Promedio ponderado
- Costos específicos
4. Sistema de estimación de inventarios
5. Control
6. Método ABC
7. Principios y reglas de valuación y presentación
8. Mercancías en tránsito y en consignación

Conclusiones

Bibliografias

TEMA 3. INVENTARIOS

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1. Concepto y características

El significado de inventario es el conjunto de artículos o mercancías que

se acumulan en el almacén pendientes de ser utilizados en el proceso
productivo o comercializados. Otra definición de inventario vinculada al
ámbito económico es la relación ordenada de bienes de una organización o
persona, en la que además de los stocks, se incluyen también otra clase de
bienes. También el documento que recoge la relación de dicho artículos se le
conoce como inventario.

El concepto inventario o stock resulta muy importante en las empresas

con el propósito de que las demandas de los consumidores sean atendidas
sin esperadas, y para que no se vea interrumpido el proceso productivo ante
la falta de materias primas. Pueden considerarse como una herramienta
reguladora que mantiene el equilibrio entre los flujos reales de entrada y los
de salida.

Características del inventario

El inventario desempeña un papel importante dentro de los planes de

cualquier negocio. Entre otras cosas por los siguientes motivos:

o Capacidad de predecir: es capaz de fijar un cronograma de

producción, para saber cuántas piezas y materia prima se procesan
en un momento concreto. Debe mantener el equilibrio entre lo que se
precisa y lo que se procesa.
o Protección ante la demanda: una reserva de inventario permitirá estar
protegido en un momento dado. Nunca se sabe la cantidad de
producto que va a demandar el mercado.

3
 o Inestabilidad del suministro: protege ante la falta de confiabilidad de
los proveedores o cuando hay pocas unidades de un artículo y resulta
complicado garantizar su provisión de forma permanente.
o Protección de precios: una adecuada compra en cuanto a cantidad
permitirá evitar el impacto de la inflación de costos.
o Descuentos: al comprar en grandes cantidades hay margen para
ofrecer descuentos.

2. Sistemas de registros

 Sistema de inventario periódico o analítico

Las existencias se determinan realizando un conteo físico cada

determinado tiempo (por ejemplo una vez al mes, o al finalizar el ejercicio
económico).

Para determinar la valuación de las mercaderías, además del conteo

físico, se realiza un procedimiento llamado “juego de inventario”.

No se puede conocer en cualquier momento la cantidad de existencias, el

valor de las mercaderías o el “Costo de las Mercaderías Vendidas” sin hacer
el conteo físico junto y el “juego de inventario”.

Las compras de mercaderías no se contabilizan en la cuenta

“Mercaderías” (de activo) sino que se utiliza una cuenta temporal llamada
“Compras”.

Para las ventas no se calcula el CMV hasta que finalice el período. Al

hacer el juego de inventario se acredita la cuenta compras y se determina el
valor de la cuenta “Mercaderías” y el valor de la cuenta “CMV” que se
debitan.

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 Sistema de inventario permanente o perpetuo
En todo momento se conoce la cantidad de artículos en existencia, la
valuación de las mercaderías y el costo de las mercaderías vendidas, sin
necesidad de hacer un conteo físico ni el “juego de inventario”.

Este método requiere que cada vez que ingresen o egresen

mercancías se hagan los correspondientes registros de costos. Cuando
se hace de forma manual se utiliza un registro auxiliar denominado
“Kardex” o “Ficha de stock” para registrar las compras y las ventas.

3. Métodos de valuación

Las normas internacionales de información financiera (NIIF) denominan la

valuación de inventarios como «Formulas de cálculo del costo», dentro de los
cuales establecen los métodos aceptados para valuar inventario. Llama la
atención que dentro de los métodos que no se permiten están: UEPS, último
precio de mercado y promedio simple.

Los métodos de valoración de inventarios permiten determinar el «valor»

de las unidades que están almacenadas. Existe varios métodos pero los más
usados y aceptados son los siguientes:

- PEPS

FIFO (first in, first out) por sus siglas en inglés. Plantea que los
primeros productos que se adquieren son los primeros que se venden,
quedando en inventario los artículos más recientes.

Contrario a UEPS, este método plantea la suposición más real en la

práctica. Lo más lógico es que se vendan aquellos artículos más con más
tiempo en inventario logrando reducir el riesgo de obsolescencia o
vencimiento.

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 Con PEPS, el inventario que queda en el almacén se valora a un
precio cercano al valor que fija el mercado (considerando un período
inflacionario). Es decir que los artículos que llevan más tiempo en el
inventario, tienden a tener menor costo que los adquiridos recientemente.

Esto último es lo que nos lleva a tener un menor costo de ventas y con
él un aumento del beneficio obtenido por la empresa, pero también aumento
en el pago de impuestos.

Ejemplo PEPS
1. Partimos diciendo que el valor por unidad para la compra del
04/03/2018 es $110. Por ende, 215 unidades compradas a un costo
de $110 cada una, nos da un total de $23,650 en inventario. Las
unidades con las que quedamos en inventario son las mismas 215
unidades, además del saldo.
2. El 08/03/2018 compramos 400 unidades a un costo de 100 cada una.
Por lo tanto agregamos $40,000 a nuestro saldo de inventario. Así
mismo se ve reflejado en el saldo de inventario. Tener en cuenta las
215 unidades del movimiento anterior que en caso de una venta,
serán las primeras en salir.
3. De las 590 unidades que se venden el 17 de marzo, salen primero las
215 que estaban en inventario a $110 (las del 4 de marzo), lo que
corresponde a un costo de $23,650 (215 * 110).
4. Luego salen 375 unidades restantes (salen de la compra del 8 de
marzo) por un costo de venta de $37500 (375 * 100). En inventario
quedan 25 unidades.
Procedemos igual para el resto de los movimientos. Si te pierdes, ¡pregunta
en los comentarios!

Así queda nuestro ejemplo de PEPS resuelto:

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 El costo de ventas se calcula sumando las salidas (ventas) de todos los
períodos. Al sumar, obtenemos $79400.

- UEPS

Last in, first out o LIFO. Este método de valuación es opuesto al PEPS al
plantear que las últimas unidades que ingresaron, serán las primeras en ser
vendidas.

En la práctica, no es un método de amplío uso pero suele ser enseñado

en la academia al ser el opuesto a PEPS.

¿Por qué UEPS no es aceptado por las NIIF? La razón está en su cambio
de enfoque hacia el estado de resultados en vez del balance general.

Esto sin mencionar las desventajas ocasionadas a partir de la naturaleza

de los artículos. Si una empresa elije operar bajo la modalidad UEPS, su
inventario podría quedarse obsoleto o estar sujeto a daños.Por lo tanto, el
método se aleja de la realidad ante variaciones significativas en el precio de
los artículos. En un período inflacionario la empresa saldrá inicialmente del
inventario más reciente

que tiene (las últimas que entraron), lo que nos llevará a tener un
inventario infravalorado o subvalorarado.

7
 Eso indica que el método UEPS otorga una reducción en la carga
tributaria si operamos bajo una economía inflacionaria.

Pero por otra parte, si la economía atraviesa caída en los precios

(deflación) ocurrirá justo lo contrario. Nos llevará a tener un inventario
sobrevalorado, pues el más reciente se adquiere a menores precios de lo
que se adquirió el más antiguo.

Ejemplo UEPS
1. Mismo procedimiento que el ejercicio PEPS
2. Mismo procedimiento que el ejercicio PEPS. Tener en cuenta que las
unidades de esta compra, serán las primeras en salir (por ser las
últimas compradas).
3. Se genera la venta de 519 unidades, de las cuales se venden 400
primero (las ultimas que entraron, las del 08/03/2018) por un valor de
$100 cada una, para un total de $40,000 en unidades vendidas.
4. Luego se venden 190 unidades por un valor de $110 (las que
sobraban del 04/03/2018) que representan $20,900. Con esto, vemos
que en saldo nos quedan 25 unidades (215 anteriores – 190 vendidas)
que representan $2750.
De la misma forma hacemos los cálculos para los movimientos del 22 y 30
de marzo.

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 Al sumar las salidas de todos los períodos, obtenemos un costo total de
ventas de $79,275.

- Promedio ponderado

En este método promediamos el costo de los inventarios en existencia,

por ende con cada unidad que ingresa (las que se compran) se actualiza el
promedio.

Dicho de otra forma, con este método dividimos el costo de los artículos
puestos a la venta por el número de unidades que tenemos en existencia.

Tengamos en cuenta que los artículos disponibles a la venta los

componen aquellos que están por inventario inicial sumados a los que se van
comprando. La cifra que obtenemos tras la división se usa para asignar un
costo al inventario inicial o un costo de los artículos vendidos.

Así pues, nuestra cantidad de inventario en existencia cuenta con un

valor producto de las unidades más antiguas y mas nuevas adquiridas.

Este método es aceptado por las normas internacionales de contabilidad

(NIIF) y los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP).
Suele ser uno de los más usados dada su facilidad de aplicación.

Ejemplo promedio ponderado

1. Se realiza la compra de 215 unidades a un precio de $110, lo que nos
otorga un valor de 23,650. El saldo en inventario calculamos el valor
de la unidad dividiendo el costo total entre el número de unidades
($23,650/215 unidades). Esto nos da $110 por unidad.
2. Se adquieren 400 unidades a un precio de $100 cada una, lo que
representa un valor total de $40,000. En saldo sumamos tanto las

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 unidades adquiridas como el saldo para calcular el valor por unidad.
En unidades obtenemos 615 (215 unidades del 04 de marzo y 400 de
esta compra) lo que representa $63,650 ($23,650 de la compra del 4
de marzo y 40,000 de esta compra). Calculamos el valor por unidad
dividiendo $63,650 entre 615 unidades, esto nos da $103,5 por
unidad.
3. Se venden 590 unidades justo al precio que calculamos en el punto
anterior (103,5). En inventario quedan 25 unidades (615 que estaban
en saldo – 590 de esta venta). El valor total en saldo es $2,587
(63,650 de la compra anterior – 61,063 de esta venta). El valor por
unidad lo obtenemos de dividir $2587 entre 25.
Procedemos igual para los demás movimientos y esto es lo que obtenemos:

El costo de ventas con el método de promedio ponderado es $79,408.

- Costos específicos

Métodos de evaluación de inventarios "Costo Especifico"

El Método de costos específico, se aplica cuantificando valores actuales

del mercado aplicables a inventarios, activos fijos y otros bienes tangibles,
así como los costos y gastos relacionados con dichos rubros.

También conocido como "valores de reposición"

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 Se funda en la medición de valores que se generan en el presente, en
lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.

Este método difiere de la contabilidad de dólar constante en que los

activos y gastos se muestran en los estados financieros al costo corriente
para remplazar aquellos recursos específicos.

El costo corriente de reposición de un activo específico puede subir o

bajar a una tasa diferente del nivel general de precios.

Así, la contabilidad de costo corriente muestra los efectos en los cambios

específicos de precios, en lugar de los cambios en el nivel general de
precios.

Por razones de congruencia y lograr que las cifras que integren la

información contable tengan significado, se recomienda no mezclar los dos
métodos en la actualización de los inventarios y de los activos fijos. De
llevarse a cabo por razones de carácter práctico sólo podrá efectuarse entre
activos de naturaleza diferentes.

4. . Sistema de estimación de inventarios

En algunas ocasiones la empresa debe obtener de manera rápida el valor

del inventario utilizando la menor cantidad de tiempo y dinero. Existen dos
métodos para estimar el valor del inventario:

a. Método de precios al Menudeo o Detallista

Generalmente lo utilizan las cadenas de tiendas, las departamentales

y establecimientos de mayoristas, para estimar el costo de inventario por
este método es necesario que el negocio disponga de registro de mercancías
devueltas, precios de venta de las mercancías vendidas durante el periodo
contable.

b. Método de la Utilidad Bruta

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 Con este método es necesario que el porcentaje de utilidades brutas
sobre ventas haya mantenido cierta estabilidad durante los años recientes. A
menudo un contador utiliza el método de la utilidad bruta como una
comprobación del conteo físico del inventario final.

5. Control

El control de inventario es el proceso por el cual una empresa administra

las mercancías que mantiene en almacén. Esto, con el objetivo de recopilar
información de la entrada y salida de los productos, buscando además el
ahorro de costes.

Es decir, el control de inventario permite, entre otros fines, llevar el

registro de las existencias de la compañía. Así, en base a dichos datos
pueden tomarse decisiones, por ejemplo, para que la firma mantengan en lo
posible el menor stock inmovilizado, lo cual implica un coste de
almacenamiento.

Las empresas utilizan diferentes formas de gestión de su inventario según

las características del modelo de negocio que posean. Existen diferentes
formas de controlar y administrar las existencias de los inventarios
dependiendo de las cantidades almacenadas y su clasificación.

 Método ABC

Con este método se dividen las existencias de los inventarios en tres

clases: A, B y C. Los productos se dividen en estos tres grupos por orden de
importancia, que en este caso hace referencia al coste del precio del
producto. Los de clase A serían, los más caros, los de B de precio medio y
los C los de precio más reducido. Cuanto más caro es el producto, menor es
la cantidad que suele haber. Este método ayuda al control de los inventarios,

12
favoreciendo que no se produzca el desabastecimiento y mejorando la
eficiencia empresarial.

También se puede aplicar este método en el área comercial y realizar el

análisis de ventas ABC para saber qué producto de nuestro inventario es el
que más rentabilidad produce.

 Modelo básica de Cantidad Económica de Pedido (CEP)

También conocido como Modelo EOQ, por sus siglas en inglés Economic
Order Quantity, intenta establecer el mínimo coste del inventario a través de
una fórmula matemática. Para ello, intenta establecer cuál será el pedido
exacto y el momento de compra exacto que nos permitirá reducir al máximo
los costes. Para ello, estudia diferentes variables que de forma matemática le
permiten conocer la cantidad exacta de los pedidos.

 Punto de reorden

El Punto de reorden hace referencia a la necesidad de establecer un

punto temporal para la renovación de los pedidos que se realizan a
proveedores, teniendo en cuenta la recepción y colocación del propio pedido.
Para ello, es necesario también conocer la cantidad de inventario que se
debe mantener en el almacén, las fechas en que se deben cumplir las
órdenes.

 Existencias de reservas o seguridad de inventarios

Las empresas crean partidas de seguridad con existencias de reservas

con el objetivo de tener una especie de colchón que le permita abastecer a
sus clientes en caso de problemas en el proceso de producción o de
aumentos inesperados de la demanda que se produzcan fuera de la
normalidad.

13
 Control de inventarios justo a tiempo

Se conoce también como modelo JIT o ‘Just in Time’. El objetivo de este

modelo se centra en intentar reducir el inventario de la empresa que se
encuentra en el proceso de producción. El problema de este tipo de modelo
de gestión es que se adquieren los productos exactos y justo antes de que
producirlos o venderlos, por lo que cualquier fallo en el suministro y
proveedores puede provocar que no podamos satisfacer la demanda de los
clientes.

6. Principios y reglas de valuación y presentación

Control interno, principios, reglas de valuación y presentación.

Control interno.

El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los

inventarios son el aparato respiratorio de las empresas, las cuales tienen
gran cuidado de proteger sus inventarios. Los elementos de un buen control
interno sobre los inventarios incluyen:

 Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no

importando cual sistema se utilice.
 Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de
embarque.
 Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó
descomposición.
 Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene
acceso a los registros contables.
 Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de
alto costo unitario.
 Comprar el inventario en cantidades económicas.

14
  Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de
déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas
 No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando
con eso el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.

Principios.

Periodo Contable:

Las transacciones realizadas con la mercancía deben registrarse en la fecha

indicada en las facturas.

Valor Histórico Original:

Las operaciones realizadas con la mercancía deben registrarse al precio

pactado registrado en facturas, notas, etc.

Consistencia:

Poner en práctica varios procedimientos para el registro de lasmercancías y

así aplicar el que mejor convenga a la empresa.

 Reglas de Valuación.

Costo:

Las reglas de valuación para inventarios son el costo de adquisición o

producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que
significa la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos en
los que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su
condición de uso o venta.

Materia prima:

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 Se refiere a los costos de adquisición de los artículos, más los gastos
adicionales incurridos al colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso
de fabricación.

 Reglas de Presentación.
 Debe presentarse dentro del activo circulante.
 Se presentara con la indicación del sistema y método a que estén
valuados destacando el importe de la modificación sufrido por efectos
del mercado.
 El reglón de inventarios en los estados financieros se deberá tener en
cuenta que su objetivo es proporcionar información clara y suficiente.
7. Mercancías en tránsito y en consignación

 Mercancía en transito

Son mercancías propiedad de la empresa, pero que no están dentro de

los almacenes por haberlas adquirido en una ciudad o país distinto al
domicilio de la empresa. Éste tipo de mercancías se presentan cuando la
empresa tiene la necesidad de adquirir materiales o productos terminados
fuera de su plaza e incluso fuera de su país, por lo que se tiene que
establecer un control del valor factura de dichos materiales y en él acumular
todos los costos que se generen hasta su llegada a los almacenes de la
empresa. Contablemente se establece una cuenta denominada mercancías
en tránsito y se carga del valor factura de los materiales que se compran en
plaza distinta y de todos los costos que se incurran hasta su llegada al
almacén de la empresa. Por ejemplo: en fletes, seguros, gastos aduanales,
etcétera. Se abona al valor acumulado de los materiales a su llegada a la
empresa, por ejemplo:

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 ---------1---------

Debe Haber
Mercancías en tránsito $650,000.00
Proveedores $650,000.00
Por la compra de mercancías o materiales
fuera de la plaza.

---------2---------

Debe Haber
Mercancías en tránsito $10,000.00
Bancos $10,000.00
Por el pago de diversos gastos relacionados
con la compra de mercancías foráneas.

---------3---------

Debe Haber
Inventario de mercancías $660,000.00
Mercancías en transito $660,000.00
Por la llegada de mercancías en tránsito al
almacén de la empresa

Obsérvese que la cuenta de mercancías en tránsito es una cuenta

transitoria y controla inventarios propiedad de la empresa, pero que se
encuentran en camino. Al final se debe saldar por el importe acumulado
cuando las mercancías lleguen al almacén de la empresa

 Mercancías en consignación

Las mercancías en consignación son inventarios propiedad de la

empresa, pero que se encuentran físicamente en poder de empresas

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denominadas comisionistas; es decir, las empresas en su afán de
incrementar sus ventas y ampliar sus mercados y al no querer (o no tener
para) instalar centros de distribución, que además implican gastos de
operación, envían sus mercancías a empresas ya establecidas para que
éstas las vendan, por su nombre y cuenta, recibiendo a cambio un porcentaje
sobre las ventas denominado comisión mercantil

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 UNIDAD IV.

ACTIVOS FIJOS

Unidad IV: Activos fijos, cargos diferidos y otros activos.

1. Activo fijo tangible, concepto y clasificación

Activo Fijo tangible: Son los que Representan propiedades físicamente

tangibles que han de utilizarse por un período largo en las operaciones

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regulares de la entidad y que normalmente no se destinan a la venta. Estos
Activos, con excepción del terreno y los animales productivos del Ganado
Mayor, trasladan su valor paulatinamente, durante su vida útil, a la
Producción de bienes y a la Prestación de servicios. En el caso de los
animales productivos su valor se traslada de una sola vez, al final de su vida
útil productiva.

Clasificación

Los activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos:

- El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y

enseres, vehículos, activos sujetos a depreciación porque son activos con
vida limitada.
- Los Recursos naturales: Los cuales son los que están sujetos a extinción
del recurso o que se encuentran en agotamiento.
- Los Terrenos: Son los bienes que no están sujetos a depreciación ni a
agotamiento.

El Reglamento para la Preparación de Información Financiera plantea la

utilización de diversas cuentas para el control del activo fijo. De acuerdo con
este esquema, los activos fijos pueden ser clasificados en: terrenos; edificios
y otras construcciones; maquinaria y equipo; unidades de transporte;
muebles y enseres; equipos diversos; unidades de reemplazo; unidades por
recibir; trabajos en curso.

Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras específicas para el

negocio, como por ejemplo, Inmovilizaciones Agropecuarias para empresas
agrícolas o pecuarias, Reservas Mineras por el costo de la concesión de las
empresas mineras, Inmovilizaciones Forestales para empresas del sector
maderero.

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 Las normas tributarias no permiten la contabilización de los recursos
naturales como es el caso de las reservas mineras o petroleras, por
considerarse que el suelo y el subsuelo pertenecen al Estado, quien otorga
licencia para su explotación.

2. costo de adquisición:

Costo de los Activos Fijos El costo de los activos fijos es igual a su precio
de adquisición más los gastos de fletes, seguro de la transportación,
instalación y montaje, función de prueba y cualquier otro costo necesario
para hacer que el activo fijo quede listo para ser usado.

El interés que pueda causarse por pagos aplazados se contabilizará

como gastos y no parte del costo de adquisición. Costo de Mercado, el más
bajo. Técnica de valuación de una cartera de valores negociables en el
balance general al costo o valor de mercado, una disminución en el valor de
mercado por debajo del costo implica el reconocimiento de una pérdida no
realizada Exige que un activo se presente en los Estados Financieros a su
importe más bajo entre el costo histórico o su valor de mercado (costo actual
de reposición). Método de valuación del inventario en el cual las mercancías
se valúan por su costo original o costo de reposición (mercado), cualquiera
que sea más bajo.

3. métodos de depreciación, métodos lineales: línea recta y unidades

producidas, métodos acelerados, saldos y decrecientes y dígitos del
año, bajos de activos fijos.

METODOS DE DEPRECIACIÓN
METODO CARGO DE DEPRECIACION

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 Línea recta Igual todos los años de vida útil
Unidades producidas De acuerdo a la producción
Suma de los dígitos de los años Mayor los primeros años
Doble saldo decreciente Mayor los primeros años

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Los siguientes son algunos de los principales métodos de reconocido valor

técnico para depreciar las propiedades, planta y equipo:

Métodos basados en la Vida Útil

 Línea Recta
 Decreciente o Acelerada
o Suma de números dígitos
o Doble cuota sobre valor en libros
o Reducción de saldos
Métodos basados en la actividad

 Unidades de producción
 Horas de trabajo

Método de la Línea Recta

Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que

los activos se usan más o menos con la misma intensidad año por año, a lo
largo de su vida útil; por tanto, la depreciación periódica debe ser del mismo
monto. Este método distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes

22
iguales por cada año de uso. Para calcular la depreciación anual basta dividir
su valor histórico ajustado entre los años de vida útil.

El cálculo que debe efectuarse es el siguiente:

Valor a depreciar = Cuota de depreciación

La objeción principal al método de línea recta es que se apoya en

suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son realistas. Los
supuestos fundamentales son (1) que la utilidad económica del activo es la
misma cada año y (2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son
en esencia iguales en cada período.

EJEMPLO:

Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por

$12.600.000. Se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un
valor residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el
siguiente:

Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año.

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del

activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la
siguiente tabla:

Depreciación Depreciación Valor en

Año
anual ($) acumulada ($) libros ($)

1 2.520.000 2.520.000 10.080.000

2 2.520.000 5 040 000 7.560.000

3 2.520.000 7.560.000 5.040.000

23
 4 2.520.000 10.080.000 2.520.000

5 2.520.000 12.600.000 0

Métodos de Cargo Decreciente

 Suma de los dígitos de los años

Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los
primeros años y más bajos en los últimos períodos. Al equilibrar los gastos
periódicos de depreciación y mantenimiento de los activos a lo largo de su
vida útil, en los primeros años se presentaran altos montos de depreciación y
bajos gastos de mantenimiento, mientras que los últimos años la relación
será inversa. Con el avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse
obsoletos rápidamente, lo cual justifica también la necesidad de depreciarlos
en forma mas acelerada.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la
suma de los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años,

debe aplicarse la siguiente formula:

S = n (n+1) donde:

S = suma de los dígitos de los años

n = años estimados de vida útil

Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:

S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

24
22

La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año
será entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo
de Torres e Hijos. Serán:

Año Depreciación anual ($)

1 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000

2 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000

3 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000

4 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000

5 1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación

acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 años de vida
útil.

Depreciación Depreciación Valor en libros

Año
anual ($) acumulada ($) ($)

1 4.200.000 4.200.000 8.400.000

2 3.360.000 7.560.000 5.040.000

3 2.520.000 10.080.000 2.520.000

4 1.680.000 11.760.000 840.000

5 840.000 12.600.000 0

25
Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en
mayores montos en los primeros años de vida, que bajo el método de línea
recta, mientras que en los últimos años sucede lo contrario.

 Doble cuota sobre valor en libros

Otro método de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros,
el cual usa una tasa de depreciación que viene a ser el doble de la que se
aplica en línea recta. A diferencia de lo que ocurre en otros métodos, el valor
de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciación. La tasa
de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al
comenzar cada período. Además, el valor en libros se reduce cada período
en cantidad igual al cargo por depreciación, de manera que cada año la
doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente más bajo.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este

procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la
tasa de depreciación anual por el método de línea recta es del 20% (5 años
de vida), debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el 40%, el
cual se aplicaría al valor no depreciado.

La depreciación se calcula de la siguiente forma:

Valor NO
Año Depreciación anual ($)
depreciado ($)

1 12.600.000 0.40 x 12.600.000 = 5.040.000

2 7.560.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000

3 4.536.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400

4 2.721.600 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640

26
 5 1.632.960 0.40 x 1.632.960 = 653.184

Depreciación Depreciación
Año Valor en libros ($)
anual ($) acumulada ($)

1 5.040.000 5.040.000 7.560.000

2 3.024.000 8.064.000 4.536.000

3 1.814.400 9.878.400 2.721.600

4 1.088.640 10.967.040 1.632.960

5 653.184 11.620.224 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al

último año de vida útil comprenderá el monto total del saldo pendiente por
depreciar.

 Reducción de saldos
Este método consiste en la aplicación de una tasa sobre el valor no
depreciado del activo. El cálculo de la tasa se lleva a cabo mediante la
siguiente formula:

Tasa de depreciación = 1- n

Valor residual

Valor histórico

Donde n es el número de años de vida útil del activo

EJEMPLO:

Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor

residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciación
anual por este método se calcula de la siguiente manera:

Tasa de depreciación = 1- 5

27
3.150.000

12.600.000

Esta tasa debe de aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado del
activo. La depreciación para cada uno de los años de vida útil del activo en el
ejemplo es la siguiente:

Valor NO
Año Depreciación anual ($)
depreciado ($)

1 12.600.000 0.242142 x 12.600.000 = 3.050.896

2 9.549.104 0.242142 x 9.549.104 = 2.312.236

3 7.235.868 0.242142 x 7.235.868 = 1.752.346

4 5.484.522 0.242142 x 5.484.522 = 1.328.032

5 4.156.490 0.242142 x 4.156.490 = 1.006.460

Depreciación Depreciación
Año Valor en libros ($)
anual ($) acumulada ($)

1 3.050.896 3.050.896 9.549.104

2 2.312.236 5.363.132 7.236.868

3 1.752.346 7.115.478 5.484.522

4 1.328.032 8.443.510 4.156.490

5 1.006.460 9.450.000 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este método no puede usarse,

porque al aplicar la fórmula la tasa de depreciación sería 1, lo que significaría
una depreciación del 100% para el primer año.

Métodos basados en la actividad

28
 El método basado en la actividad (método de cargo variable)
presupone que la depreciación está en función del uso o de la productividad
y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en términos de su
rendimiento (unidades que produce) o del número de horas que trabaja.

Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil

está estrechamente relacionada con la capacidad de producción, la cual se
expresa en horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc.
Para estos activos se utiliza este método de depreciación que consiste en
calcular el monto de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de
actividad alcanzada.

La depreciación por unidad de producción se calcula de la siguiente

manera:

La depreciación por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera:

Valor a depreciar x horas de uso en

= Cargo por depreciación
el año

EJEMPLO:

El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de producción de 100.000

unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado.
La producción por año a lo largo de su vida útil fue la siguiente:

Año Unidades

29
 producidas

1 20.000

2 40.000

3 25.000

4 15.000

Depreciación por unidad = $12.600.000 = $126/unidad

100.000 unid

El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la

siguiente manera:

Año Depreciación anual ($)

1 20.000 unid x 126/unid = 2.520.000

2 40.000 unid x 126/unid = 5.040.000

3 25.000 unid x 126/unid = 3.150.000

4 15.000 unid x 126/unid = 1.890.000

Depreciación Depreciación
Año Valor en libros ($)
anual ($) acumulada ($)

1 2.520.000 2.520.000 10.080.000

2 5.040.000 7.560.000 5.040.000

3 3.150.000 10.710.000 1.890.000

4 1.890.000 12.600.000 0

30
AGOTAMIENTO
Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables,
comprenden el petróleo, los minerales y la madera. Presentan dos
características principales:

1. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.

2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.

 A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se

consumen materialmente durante el período de utilización y no
conservan sus características físicas. En su mayoría, los problemas
contables asociados con
 Cancelación del costo del recurso
Establecimiento de la base del agotamiento

Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categorías:

 Costos de adquisición los recursos naturales son similares a aquellos

con que se tropieza en el área del activo fijo.

Cálculo del agotamiento

Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:

Establecimiento de la base del agotamientodel depósito: Es el precio que se

paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural
oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta.

 Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso,

una vez obtenido el derecho de usar la propiedad.
 Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo
tangible (Equipo pesado y de transportación) y los costos intangibles

31
 (partidas tales como perforaciones, túneles y pozos) que se requieres
para la producción del recurso natural.

Cancelación del costo del recurso

El agotamiento se calcula normalmente por el método de las unidades

de producción (métodos basados en la actividad), lo que significa que el
agotamiento es función del número de unidades retiradas durante el período.
Cuando se adopta este método, el costo total del recurso natural se divide
entre el número de unidades estimadas que contiene el depósito, para
obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el número
de unidades extraídas a fin de calcular el agotamiento.

MÉTODOS DE AGOTAMIENTO
Hay 2 métodos de agotamiento: el agotamiento por costos y el agotamiento
porcentual.
a) El agotamiento por costos: al cual se hace referencia algunas veces
como agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el
tiempo, como en la depreciación. Este puede aplicarse a la mayoría de los
recursos naturales. El factor agotamiento por costos para el año t, p es la
razón del costo inicial de la propiedad con respecto al número estimado de
unidades recuperables.
Pt = inversión inicial
El costo por agotamiento anual es pt veces el uso del año o volumen de
actividad. El agotamiento basado en el costo acumulado no puede exceder el
costo inicial total del recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la
propiedad en algún año futuro, se calcula un nuevo factor de agotamiento de

32
costos con base en la cantidad no agotada y la nueva estimación de
capacidad.
b) El agotamiento porcentual: el segundo método de agotamiento, es una
consideración, especial dada para recursos naturales. Cada año puede
agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso siempre
que este no exceda el 50% del ingreso gravable del a compañía. Entonces,
anualmente la cantidad agotada se calcula como:
Porcentaje del a cantidad agotada: porcentaje * ingreso bruto del a propiedad
Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento
pueden exceder el costo inicial sin límite. La cuantía del agotamiento cada
año puede determinarse usando el método de costo o el método de
porcentaje, como lo permite la ley.

Agotamiento anual = % agotamiento si % agotamiento> %agotamiento

% agotamiento si % agotamiento> %agotamiento

4. Activos fijos intangibles, conceptos, características y clases

- Activo fijo intangible: Los activos intangibles son aquellos bienes que
tiene una compañía y que no pueden ser percibidos físicamente. Estos,
aunque no se pueden ver ni tocar por su naturaleza inmaterial,
igualmente aportan valor a la empresa.

- Características: Entre las características de los activos intangibles

podemos destacar las siguientes:

 No poseen apariencia física.

33
  Son bienes inmateriales como privilegios, ventajas de competencia
y derechos que resultan valiosos, ya que aumentan los ingresos de
una empresa.

 Son activos de amortización gradual durante el tiempo que estén

en vigencia.

 Generalmente son utilizados para el suministro de productos y

servicios, o para fines administrativos.

 En vista de su condición intangible, es muy difícil darles una

valoración en la contabilidad.

- Clases de activos intangibles

Los activos intangibles se pueden clasificar en activos de identidad
propia, incorporación, venta, vida legal y contablemente identificables. 
De identidad
Según si son identificables o no:

 Identificable: derechos o marcas.

 No identificables: por ejemplo, la publicidad.
De incorporación
Aquellos que se clasifican según el método de incorporación a la
organización:

 Adquiridos: franquicias y concesiones.
 Creados por la organización: gastos de organización o desarrollo.
Forma de venta
Según su destino comercial:

34
  Comercial: pueden venderse por separado, como las marcas.
 No comercial: gastos de publicidad o desarrollo.
Plazo o vida legal
Según el nivel de vida que posea:

 Limitada: concesiones o patentes.

 Perpetúa: marcas.
Identificable contablemente
Según si pueden o no ser identificados por la contabilidad de la
organización:

 Identificable: gastos de organización.

 No identificable: por ejemplo, la llave del negocio.
Ejemplos de activos intangibles
A continuación se proponen algunos ejemplos comunes de activos
intangibles:

Marcas de servicios y productos. Clientes.

Patentes de la organización. Derechos de autor.

Diseños. Secretos comerciales.

Competencias. Educación.

Ideas y conocimiento sobre actividades. Calificaciones.

35
 Anteriormente, los activos intangibles no eran incluidos en los libros
contables, pero en vista de su importancia y el gran aporte que significan
para algunas compañías, empezaron a ser considerados y a poseer un valor
proporcional.
-

Son considerados activos, ya que le generan a la empresa rendimiento

económico y forman parte de su valor de mercado, por lo cual deben ser
tomados en cuenta por la contabilidad de la organización en cuestión.

5. costos y amortización, partidas más comunes, control.

6. Principio y regla de valuación y presentación

Control, Principios, Reglas de Valuación y Presentación.

Control Interno Aplicable a los Activos Fijos.

A) En la compra o venta de un activo fijo se debe contar con una autorización

de una persona designada por la dirección general.

B) Se deben practicar inventarios físicos permanentes, para cotejar contra

los auxiliares de los activos fijos su existencia.

C) Los activos fijos existentes deben de estar justificados, es decir, que sean
necesarios para la operación o producción de la empresa.

D) Cuando se adquieran activos fijos, se debe verificar contra las facturas de

compra el tipo de bien, costo, autorización, etc.

Principios Aplicables al Activo Fijo.

36
Valor Histórico Original

De acuerdo con los principios de contabilidad, las inversiones en

activos tangibles (como inmuebles, maquinaria y diversas clases de equipo),
deben valuarse al costo de adquisición, y tener presente que dicho costo
cesa en el momento en que dichos bienes están en condiciones de usarse.
En caso de que la propia empresa los produzca, será la suma de todos los
elementos necesarios para su fabricación (materia prima, mano de obra
directa y gastos indirectos) hasta que estén totalmente terminados. Es
importante considerar que el costo mencionado es aquel que se eroga
cuando la economía resulta más o menos estable y, como consecuencia, no
existen los efectos del fenómeno inflacionario, sino que el mercado se
encuentra en situación normal.

Periodo Contable.

El bien de que se trate debe registrarse en la fecha que aparece en la

factura de la compra, en donde se verificará los datos como la autorización,
el sello de recibido del almacén encomendado para darle entrada, su costo,
etc.

Reglas de Valuación

Principio de valor histórico original

De acuerdo con los principios de contabilidad, las inversiones en

inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de adquisición, al
de construcción o, en su caso a su valor equivalente En el caso de cambios
considerables del poder adquisitivo de la moneda, que afecten
significativamente el costo de los activos fijos, se atenderá a lo que
establezca esta comisión en boletines particulares.

Reglas Aplicables a la Depreciación.

37
 La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como
fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos
fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tienen entre la vida útil
estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso
de distribución y no devaluación.

Esta distribución puede hacerse conforme a dos criterios generales:

Uno basado en tiempo y otro, en unidades producidas. Dentro de cada uno
de los criterios generales, existen varios métodos alternativos y debe
adoptarse el que se considere más adecuado, según las políticas de la
empresa y características del bien. Conviene recordar que las tasas de
depreciación establecidas por la Ley del Impuesto

Sobre la Renta no son siempre las adecuadas para distribuir el total a

depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la
depreciación acelerada como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse
y reconocerse la depreciación de acuerdo con la vida estimada de dichos
activos.

La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes

a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos, y cargarse a
costos y/o gastos. En el caso de equipos ociosos en periodos operativos o en
los casos en que una empresa exceda considerablemente su periodo
preoperativo y de instalación, a lo que es razonable en empresas similares,
la depreciación debe registrarse con cargo a una cuenta de pérdidas.

Reglas de Presentación.

En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se

utilizarán en la producción de bienes y servicios, generalmente en un periodo
mayor de un año, su costo se recuperará precisamente a través de los

38
ingresos por la realización delos artículos o productos manufacturados o de
los servicios prestados; por consiguiente, son comprados sin el propósito de
venderlos. Todos estos activos, con excepción de terrenos, están sujetos a
depreciación o amortización. La presentación de los activos fijos en el
balance general se localiza, después del activo circulante, deduciendo del
total de activos fijos el importe total de la depreciación acumulada. La
integración del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede
presentarse en el balance general o en nota por separado. Los grupos de
activo fijo al presentarse en los Estados Financieros se clasifican en:

a) Inversiones no sujetas a depreciación. En este grupo se

encuentran los terrenos en virtud de que son inversiones que no
sufren ningún demérito y desgaste y que por el contrario, su valor
aumenta con el transcurso del tiempo, debido principalmente a la
plusvalía y otros fenómenos económicos.
b) b) Inversiones sujetas a depreciación, tales como: Edificios,
maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta pesada,
vehículos, etcétera.

Las construcciones en proceso se presentan por separado de los

edificios terminados y es conveniente que se haga mención de la cifra a que
ascenderán los proyectos en proceso. En caso de existir planes aprobados
para dichas construcciones, debe indicarse el monto de las inversiones y de
los compromisos adquiridos, así como el tiempo en que se planean llevar a
cabo. De acuerdo con lo que indica el Boletín sobre contingencias y
compromisos.

En el caso de que los intereses por financiamiento, devengados

durante el periodo de Construcción e instalación del activo fijo, y que se
hayan cargado al costo del mismo, el monto de dichos intereses
capitalizados, deberá mencionarse a través de una nota a los Estados
Financieros mientras subsista esta práctica. El método y las tasas de

39
depreciación aplicados a los principales grupos de activo fijo. Deben,
mencionarse en los Estados Financieros; así mismo, debe mencionarse el
importe de depreciación del año.

En el caso de activos fijos totalmente depreciados que sigan en

operación, deberá continuarse presentando en el balance general su valor de
costo y por separado su depreciación acumulada. Cuando la capacidad no
utilizada en la planta sea significativa, debe indicarse a través de las notas a
los Estados Financieros, señalando la razón de esta sobreinversión existente
y los planes futuros de la compañía para eliminar esa improductividad. Los
activos ociosos o abandonados deben presentarse en un renglón especial.

- Cargos diferidos y otros activos, concepto, característica y clases,

costo, amortización, partidas más comunes, control,

 Cargo diferido
ACTIVOS DIFERIDOS

Los cargos diferidos son aquellos gastos pagados por anticipado y que
no son susceptibles de ser recuperados, por la empresa, en ningún
momento. Se deben amortizar durante el período en que se reciben los
servicios o se causen los costos o gastos. Tienen, pues, a diferencia de los
gastos pagados por anticipado, propiamente dichos, naturaleza de partidas
no monetarias siendo, en consecuencia, susceptibles de ser ajustados por
inflación, inclusive en lo que se refiere a su amortización. En este grupo, se
clasifican los siguientes conceptos, entre otros: Los costos y gastos en que
se incurre, durante las etapas de organización, exploración, construcción,
instalación, montaje y puesta en marcha.

 Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de

estudios y proyectos.

40
 Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.
 Los útiles y papelería.
 El impuesto de renta diferido, ocasionado por las diferencias temporales
entre la utilidad comercial y la renta líquida fiscal, en virtud de la no
deducibilidad de algunos gastos contable, tales como provisiones por
cartera en exceso de los límites establecidos por la legislación fiscal,
protección de inversiones, bienes recibidos en pago, causación del
impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender
contingencias.

Sobre este punto, tal parece que en la práctica no debería existir

impuesto de renta diferido de naturaleza activa, por cuanto los ejemplos
señalados en el Plan Único de Cuentas, y transcritos aquí literalmente, son
diferencias de carácter permanente y no temporal pues, de una parte, si un
gasto es no deducible en un año, mal podría solicitarse en períodos
posteriores como ocurre en los excesos de provisiones o en los gastos
estimados para posibles contingencias.

 Publicidad, propaganda y promoción.

 Contribuciones y afiliaciones, diferentes a suscripciones en publicaciones
periódicas pues estas últimas deberán clasificarse como gastos pagados
por anticipado, es decir, como partidas monetarias no ajustables por
inflación.

La amortización de los cargos diferidos se efectúa de acuerdo a las

instrucciones contenidas en el Plan Único de Cuentas:

 Por concepto de organización y preoperativos y programas para

computador (software) en un período no mayor a cinco y a tres años,
respectivamente.
 Por concepto de organización y preoperativos, en función directa con el
consumo

41
 Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, en el período
menor entre la vigencia del respectivo contrato, sin incluir sus prórrogas,
y su vida útil probable.
 El impuesto de renta diferido, de naturaleza débito por diferencias tem-
porales, en el momento mismo que se cumplan los requisitos de ley,
según la índole de la deducción o cuando desaparezcan las causas que
la originaron.
 Publicidad y propaganda, durante un período de tiempo igual al
establecido para el ejercicio contable.
 Contribuciones y afiliaciones, durante el período prepagado pertinente.
 Otros conceptos, durante el tiempo estimado de recuperación de la
erogación o de obtención de los beneficios esperados.

Otros activos

ACTIVOS DIFERIDOS

Los cargos diferidos son aquellos gastos pagados por anticipado y que
no son susceptibles de ser recuperados, por la empresa, en ningún
momento. Se deben amortizar durante el período en que se reciben los
servicios o se causen los costos o gastos. Tienen, pues, a diferencia de los
gastos pagados por anticipado, propiamente dichos, naturaleza de partidas
no monetarias siendo, en consecuencia, susceptibles de ser ajustados por
inflación, inclusive en lo que se refiere a su amortización. En este grupo, se
clasifican los siguientes conceptos, entre otros:

 Los costos y gastos en que se incurre, durante las etapas de

organización, exploración, construcción, instalación, montaje y puesta en
marcha.
 Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de
estudios y proyectos.
 Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.

42
 Los útiles y papelería.
 El impuesto de renta diferido, ocasionado por las diferencias temporales
entre la utilidad comercial y la renta líquida fiscal, en virtud de la no dedu-
cibilidad de algunos gastos contable, tales como provisiones por cartera
en exceso de los límites establecidos por la legislación fiscal, protección
de inversiones, bienes recibidos en pago, causación del impuesto de
industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias.

Sobre este punto, tal parece que - en la práctica - no debería existir

impuesto de renta diferido de naturaleza activa, por cuanto los ejemplos
señalados en el Plan Único de Cuentas, y transcritos aquí literalmente, son
diferencias de carácter permanente y no temporal pues, de una parte, si un
gasto es no deducible en un año, mal podría solicitarse en períodos
posteriores como ocurre en los excesos de provisiones o en los gastos
estimados para posibles contingencias.

 Publicidad, propaganda y promoción.

 Contribuciones y afiliaciones, diferentes a suscripciones en publicaciones
periódicas pues estas últimas deberán clasificarse como gastos pagados
por anticipado, es decir, como partidas monetarias no ajustables por
inflación.

La amortización de los cargos diferidos se efectúa de acuerdo a las

instrucciones contenidas en el Plan Único de Cuentas:

 Por concepto de organización y preoperativos y programas para

computador (software) en un período no mayor a cinco y a tres años,
respectivamente.
 Por concepto de organización y preoperativos, en función directa con el
consumo.

43
 Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, en el período
menor entre la vigencia del respectivo contrato, sin incluir sus prórrogas, y
su vida útil probable.
 El impuesto de renta diferido, de naturaleza débito por diferencias tem-
porales, en el momento mismo que se cumplan los requisitos de ley,
según la índole de la deducción o cuando desaparezcan las causas que
la originaron.
 Publicidad y propaganda, durante un período de tiempo igual al esta-
blecido para el ejercicio contable.
 Contribuciones y afiliaciones, durante el período prepagado pertinente.
 Otros conceptos, durante el tiempo estimado de recuperación de la
erogación o de obtención de los beneficios esperados.

44