SECCIÓN AU 806

INFORMAR SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS

RELACIONADOS CON ACUERDOS CONTRACTUALES O
REQUERIMIENTOS DE ORGANISMOS REGULADORES
RELACIONADOS CON ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

CONTENIDO
Párrafos

Introducción
Alcance de esta Sección 1-4
Fecha de vigencia 5

Objetivo 6

Requerimientos
Informes sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos
contractuales o requerimientos de organismos reguladores 7–13

Guía de aplicación y otro material explicativo

Alcance de esta Sección A1–A2
Informes sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos
contractuales o requerimientos de organismos reguladores A3–A7

Anexo: Ejemplos ilustrativos de informes sobre el cumplimiento de

aspectos relacionados con acuerdos contractuales o requerimientos
de organismos reguladores relacionados con estados financieros
auditados A8

1045
1046
 SECCIÓN AU 806

INFORMAR SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE ASPECTOS

RELACIONADOS CON ACUERDOS CONTRACTUALES O
REQUERIMIENTOS DE ORGANISMOS REGULADORES
RELACIONADOS CON ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Introducción

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección establece la responsabilidad del auditor cuando se requiere que éste
informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos contractuales
o requerimientos de organismos reguladores de una entidad, en la medida que
tengan relación con materias contables, relacionados con una auditoría de estados
financieros (mencionado en lo sucesivo como un informe sobre el cumplimiento).
Tal informe se menciona comúnmente como un informe secundario.(*) (Ver párrafos
A1–A2)

2. Acuerdos contractuales, tales como ciertos contratos de obligaciones por bonos o

contratos de préstamos, u organismos reguladores, pueden requerir que las entidades
proporcionen un informe del auditor sobre el cumplimiento. Por ejemplo, los
contratos de préstamos pueden imponer diversas obligaciones sobre los prestatarios
que implican materias tales como pagos en fondos de amortización, pagos de
intereses, mantención de razones corrientes, y restricciones de pagos de dividendos.
Los contratos de préstamos pueden también requerir que el prestatario proporcione
estados financieros anuales que hayan sido auditados. En algunas instancias, las
entidades crediticias o sus administradores fiduciarios (“trustees”) pueden solicitar
al auditor informar que el prestatario ha cumplido ciertos compromisos
(“covenants”) del contrato relacionados con materias contables. El auditor puede
satisfacer esta petición emitiendo un informe sobre el cumplimiento de acuerdo con
los requerimientos de esta Sección.

3. Como se describe en el párrafo 1, esta Sección trata el informe sobre el

cumplimiento de una entidad respecto de aspectos de acuerdos contractuales o
requerimientos de organismos reguladores que tengan relación con una auditoría de
estados financieros. Esta Sección no trata cuando específicamente se contrata al
auditor o se requiere por ley o regulación que éste efectúe auditorías de
cumplimientos gubernamentales a base de todos los aspectos, o solamente de
algunos de los aspectos, de los siguientes marcos: (a) normas de auditoría
generalmente aceptadas (NAGAs), (b) normas de auditoría gubernamentales y (c)
un requerimiento específico de auditoría gubernamental, que obliga al auditor a
expresar una opinión sobre el cumplimiento de los requerimientos aplicables.
(*)
Ver en párrafo A4 de la Sección AU 905, Alertas que Restringen el Uso de las Comunicaciones Escritas
del Auditor, mención a informes secundarios o sub-productos del trabajo.

1047
4. Cuando el auditor es contratado para realizar un trabajo de atestiguación separado
sobre: (a) el cumplimiento de requerimientos de leyes, regulaciones, reglas,
contratos, o subvenciones específicos por parte de la entidad o (b) la efectividad del
control interno de una entidad respecto del cumplimiento de requerimientos
especificados, se aplica la Sección AT 601, Trabajos de Atestiguación relativos al
Cumplimiento de Requerimientos Específicos.

Fecha de vigencia

5. Esta Sección tiene vigencia para la emisión de informes sobre cumplimientos

relacionados con auditorías de estados financieros por los períodos terminados el o
con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

Objetivo

6. El objetivo del auditor es informar apropiadamente sobre el cumplimiento de una

entidad respecto de aspectos de acuerdos contractuales o requerimientos de
organismos reguladores, en relación con la auditoría de estados financieros, cuando
se solicita al auditor informar sobre tales materias.

Requerimientos

Informes sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos contractuales

o requerimientos de organismos reguladores

7. El informe del auditor sobre el cumplimiento debiera incluir una declaración

señalando que nada llamó su atención para hacerle suponer que la entidad no
cumplió con aspectos especificados de los acuerdos contractuales o requerimientos
de organismos reguladores, en la medida que tengan relación con materias
contables, sólo cuando:

a. el auditor no ha identificado ninguna instancia de incumplimiento,

b. el auditor ha expresado una opinión sin modificaciones o con salvedades

sobre los estados financieros con los cuales los compromisos aplicables de
tales acuerdos contractuales o requerimientos de organismos reguladores
están relacionados, y

c. los compromisos o requerimientos de organismos reguladores aplicables

están relacionados con materias contables que han estado sujetas a
procedimientos de auditoría aplicados en la auditoría de los estados
financieros.

8. Cuando el auditor ha identificado una o más instancias de incumplimiento, el

informe sobre el cumplimiento debiera describir tal incumplimiento. (Ver párrafos

1048
 12(f) y 13(b))

9. Cuando el auditor ha expresado una opinión adversa o se ha abstenido de expresar

una opinión sobre los estados financieros, debiera emitir un informe sobre el
cumplimiento sólo cuando se identifican instancias de incumplimiento. Por lo tanto,
el requerimiento contenido en el párrafo 8 también se aplica en tales circunstancias.
El auditor debiera modificar la redacción del informe sobre el cumplimiento, según
sea apropiado de acuerdo a las circunstancias. (Ver párrafo A3)

10. Sin perjuicio de los requerimientos contenidos en los párrafos de 7-9, el auditor no
está excluido de emitir un informe sobre el cumplimiento si otro conjunto de
normas de auditoría (por ejemplo, normas de auditoría gubernamentales) requieren
tal informe, y el auditor ha sido contratado para auditar los estados financieros tanto
de acuerdo con NAGAs como con esas otras normas.

11. El informe sobre el cumplimiento debiera ser por escrito y proporcionado en un

informe separado (Ver párrafo 12), o bien en uno o más párrafos incluidos en el
informe del auditor sobre los estados financieros. (Ver párrafo 13)

Informe separado sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos

contractuales o requerimientos de organismos reguladores

12. Cuando el auditor informa sobre el cumplimiento en un informe separado, el

informe debiera incluir lo siguiente:

a. Un título que incorpore la palabra independiente para aclarar que es el

informe de un auditor independiente.

b. Un destinatario apropiado.

c. Un párrafo que establezca que los estados financieros fueron auditados de

acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y una
identificación de Chile como el país de origen de esas normas (por ejemplo,
normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile) y la fecha del informe
del auditor sobre esos estados financieros.

d. Si el auditor expresó una opinión(1) modificada sobre los estados financieros,

una declaración que describa la naturaleza de la modificación. (Ver párrafo
A4)

e. Cuando el auditor no identifique ninguna instancia de incumplimiento, una

referencia a los compromisos específicos o párrafos del acuerdo contractual
o requerimientos de organismos reguladores y una declaración señalando
que nada llamó su atención para hacerle suponer que la entidad no cumplió
con aspectos específicos de los acuerdos contractuales o requerimientos de

(1)
Ver Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente.

1049
 organismos reguladores, en la medida que tengan relación con materias
contables. (Ver párrafos 7 y 10)

f. Cuando el auditor identifique instancias de incumplimiento, se hace

referencia a los compromisos específicos o párrafos de los acuerdos
contractuales o requerimientos de organismos reguladores, en la medida que
estén relacionados con materias contables, y una descripción de las
instancias de incumplimiento identificadas. (Ver párrafo A5)

g. Una declaración que indique que el informe está siendo proporcionado con
respecto a la auditoría de los estados financieros.

h. Una declaración que indique que la auditoría no estuvo dirigida

principalmente hacia el hecho de adquirir conocimiento respecto del
cumplimiento y, por consiguiente, si el auditor hubiera realizado
procedimientos adicionales, otras materias podrían haber llamado su
atención respecto del incumplimiento de los compromisos específicos o
párrafos del acuerdo contractual o requerimiento normativo, en la medida
que estén relacionados con materias contables.

i. Un párrafo que incorpore una descripción y la fuente de interpretaciones

significativas, si las hubiere, hechas por la Administración de la entidad y
relacionadas con las disposiciones del acuerdo contractual o requerimientos
de organismos reguladores pertinente.

j. Un párrafo que incluya un alerta apropiada de acuerdo con la Sección AU

905, Alertas que Restringen el Uso de las Comunicaciones Escritas del
Auditor.(2) (Ver párrafos A6–A7)

k. La firma manual o impresa de la entidad del auditor y la ciudad donde éste

ejerce su profesión.

l. La fecha del informe, que debiera ser la misma fecha del informe del auditor
sobre los estados financieros.(3)

Informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos contractuales o

requerimientos de organismos reguladores incluidos en el informe del auditor

13. Cuando se incluye un informe sobre cumplimiento en el informe del auditor sobre
los estados financieros, este último debiera incorporar un párrafo sobre otros

(2)
Ver párrafos 6(c), 7 y 11 de la Sección AU 905, Alertas que Restringen el Uso de las Comunicaciones
Escritas del Auditor.
(3)
El párrafo 41 de la Sección AU 700, Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros.

1050
 asuntos(4) que incluye una referencia a compromisos o párrafos específicos del
acuerdo contractual o requerimientos de organismos reguladores, en la medida que
estén relacionados con materias contables, y también debiera incluir lo siguiente:

a. Cuando el auditor no identifica instancias de incumplimiento, una

declaración en cuanto a que nada llamó su atención para hacerle suponer que
la entidad no cumplió con aspectos especificados de los acuerdos
contractuales o requerimientos de organismos reguladores, en la medida que
estén relacionados con materias contables. (Ver párrafos 7 y 10)

b. Cuando el auditor identifique instancias de incumplimiento, incorporar una

descripción de las instancias de incumplimiento identificadas. (Ver párrafo
A5)

c. Una declaración en cuanto a que la comunicación está siendo proporcionada

con respecto a la auditoría de los estados financieros.

d. Una declaración que indique que la auditoría no estuvo dirigida

principalmente hacia el hecho de adquirir conocimiento respecto del
cumplimiento y, en consecuencia, si el auditor hubiera efectuado
procedimientos adicionales, otras materias podrían haber llamado su
atención respecto del incumplimiento de compromisos o párrafos específicos
del acuerdo contractual o requerimiento normativo, en la medida que estén
relacionados con materias contables.

e. Un párrafo que incorpore una descripción y la fuente de interpretaciones

significativas, si las hubiere, hechas por la Administración de la entidad y
relacionadas con las disposiciones del acuerdo contractual o requerimientos
de organismos reguladores pertinente.

f. Un párrafo que incluya un alerta apropiada de acuerdo con la Sección AU

905, Alertas que Restringen el Uso de las Comunicaciones Escritas del
Auditor.(5) (Ver párrafos A6–A7)

***

Guía de aplicación y otro material explicativo

Alcance de esta Sección (Ver párrafo 1)

A1. Los estados financieros que están siendo auditados y con los cuales los

(4)
Ver Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del
Auditor Independiente.
(5)
Ver pié de página 2.

1051
 compromisos aplicables de los acuerdos contractuales y requerimientos de
organismos reguladores están relacionados, pueden ser estados financieros de
propósito general o estados financieros de propósito específico.

Consideraciones específicas para las entidades gubernamentales

A2. Para la mayoría de las entidades gubernamentales, la preparación y presentación de

información financiera aplicable se basa en múltiples unidades informantes y, por lo
tanto, requiere la presentación de estados financieros para sus actividades en
diversas unidades informantes. Por consiguiente, una unidad informante o suma de
unidades informantes de la entidad gubernamental representa una unidad de opinión
para el auditor. En el contexto de esta Sección, el auditor es responsable de informar
sobre el cumplimiento para cada unidad de opinión dentro de una unidad
gubernamental, cuando se solicite.

Informes sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos contractuales

o requerimientos de organismos reguladores (Ver párrafo 9)

A3. El ejemplo ilustrativo 4 contenido en el Anexo: “Ejemplos ilustrativos de informes

sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos contractuales o
requerimientos de organismos reguladores relacionados con estados financieros
auditados”, ofrece un ejemplo de la redacción del informe sobre el cumplimiento
cuando el auditor se ha abstenido de expresar una opinión sobre los estados
financieros.(6)

Informe separado sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos

contractuales o requerimientos de organismos reguladores (Ver párrafo 12(d))

A4. El auditor puede incluir ciertas comunicaciones adicionales en el informe separado

sobre el cumplimiento cuando éste incluyó tales comunicaciones adicionales en el
informe del auditor sobre los estados financieros(7) que no son modificaciones de la
opinión del auditor. Por ejemplo, si el auditor incluyó un párrafo de énfasis en un
asunto en el informe del auditor sobre los estados financieros debido a una
incertidumbre acerca de la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha durante un período razonable de tiempo,(8) el auditor también
puede incluir esto en el informe separado sobre el cumplimiento.
(6)
Ver Ejemplo ilustrativo 4: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos
contractuales entregado en un informe separado cuando se identifican instancias de incumplimiento, y el
auditor se ha abstenido de expresar una opinión sobre los estados financieros, en Anexo: “Ejemplos
ilustrativos de informes sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos contractuales o
requerimientos de organismos reguladores relacionados con estados financieros auditados”, de esta Sección.
(7)
Ver Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del
Auditor Independiente.
(8)
Ver Sección AU 570, Consideración del Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad para Continuar
como una Empresa en Marcha.

1052
Información cuando se identifican instancias de incumplimiento (Ver párrafos 12(f) y
13(b))

A5. Cuando se identifican instancias de incumplimiento, y la entidad ha obtenido una

exención por tal incumplimiento, el auditor puede incluir una declaración en el
informe sobre el cumplimiento en cuanto a que se ha obtenido una exención. La
determinación en cuanto a si incluir tal declaración se basa en los procedimientos
efectuados por el auditor para evaluar la exención, con el propósito de obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditoría en relación con la auditoría de los
estados financieros. Se requiere que se describan todas las instancias de
incumplimiento en el informe sobre el cumplimiento, de acuerdo con el párrafo 8,
incluyendo aquellos para los cuales se ha obtenido una exención.

Restricciones sobre el uso de los informes del auditor(9) (Ver párrafos 12(j) y 13(f))

A6. Un alerta, como se analiza en los párrafos 12(j) y 13(f), se hace necesario debido, a
que aunque el cumplimiento de las materias puede ser identificado por el auditor
durante el transcurso del trabajo de auditoría, la identificación de tales materias no
es el objetivo primordial del trabajo de auditoría. Además, la base, los supuestos, o
propósito de las disposiciones contenidas en los acuerdos contractuales o
requerimientos de organismos reguladores con los cuales dice relación el
mencionado informe están desarrollados para las partes en el acuerdo contractual o
en los requerimientos de organismos reguladores responsables de los
requerimientos, y únicamente dirigidos a dichas partes.

A7. Un alerta que restringe el uso del informe indica que sólo el informe sobre el
cumplimiento con aspectos de los acuerdos contractuales o requerimientos de
organismos reguladores son los que están restringidos. Consecuentemente, el que
será el uso del informe del auditor sobre los estados financieros no está afectado por
esta alerta.

(9)
Ver pié de página 2.

1053
A8.

Anexo: Ejemplos ilustrativos de informes sobre el cumplimiento de aspectos

relacionados con acuerdos contractuales o requerimientos de organismos reguladores
con respecto a estados financieros auditados (Ver párrafos 12–13)

Ejemplo ilustrativo 1: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con

acuerdos contractuales entregado en un informe separado cuando no se identifican
instancias de incumplimiento.

Ejemplo ilustrativo 2: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con

acuerdos contractuales entregado en un informe separado cuando se identifican instancias
de incumplimiento.

Ejemplo ilustrativo 3: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con

acuerdos contractuales entregado en un informe separado cuando se identifican instancias
de incumplimiento, y se ha obtenido una exención.

Ejemplo ilustrativo 4: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con

acuerdos contractuales entregado en un informe separado cuando se identifican instancias
de incumplimiento, y el auditor se ha abstenido de expresar una opinión sobre los estados
financieros.

Ejemplo ilustrativo 5: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con

acuerdos contractuales entregado en un informe combinado cuando no se identifican
instancias de incumplimiento.

1054
Ejemplo ilustrativo 1: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con
acuerdos contractuales entregado en un informe separado cuando no se identifican
instancias de incumplimiento.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario apropiado]

Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas en Chile, de los estados financieros de la Sociedad XYZ, que comprenden
el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y los correspondientes
estados integral de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados
financieros, y hemos emitido nuestro informe respectivo con fecha 16 de febrero de
20X3.

En relación con nuestra auditoría, en la medida que estén relacionados con asuntos
contables, nada llamó nuestra atención para hacernos suponer que la Sociedad XYZ
no cumplió con los términos, compromisos, disposiciones o condiciones de la
secciones XX al YY, inclusive, del contrato de préstamo de fecha 21 de julio de
20X0, con el Banco ABC. Sin embargo, nuestra auditoría no tuvo como objetivo
principal obtener conocimiento de tales faltas de cumplimiento. En consecuencia, si
hubiéramos efectuado procedimientos adicionales, en la medida que estén
relacionados con asuntos contables, otros asuntos podrían haber llamado nuestra
atención respecto de la falta de cumplimiento de la Sociedad con los términos,
compromisos, disposiciones o condiciones del contrato de préstamo anteriormente
mencionado.

Este informe es únicamente para información y uso del Directorio y de la

Administración de la Sociedad XYZ y del Banco ABC y no tiene por propósito ser
y no debiera ser utilizado por ningún otro que no sean las partes especificadas.

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece).

(Lugar y Fecha).

1055
Ejemplo ilustrativo 2: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con
acuerdos contractuales entregado en un informe separado cuando se identifican
instancias de incumplimiento.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario apropiado]

Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas en Chile, de los estados financieros de la Sociedad XYZ, que comprenden
el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y los correspondientes
estados integral de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados
financieros, y hemos emitido nuestro informe respectivo con fecha 5 de marzo de
20X3.

En relación con nuestra auditoría, en la medida que estén relacionados con asuntos
contables, observamos que la Sociedad XYZ no cumplió con la disposición sobre
“Capital de trabajo” de la sección XX del contrato de préstamo de fecha 1 de marzo
de 20X2, con el Banco ABC. Nuestra auditoría no tuvo como objetivo principal
obtener conocimiento en cuanto a si la Sociedad XYZ no cumplió con los términos,
compromisos, disposiciones o condiciones de las secciones XX al YY, inclusive,
del contrato de préstamo. En consecuencia, si hubiéramos efectuado procedimientos
adicionales, en la medida que estén relacionados con asuntos contables, otros
asuntos podrían haber llamado nuestra atención respecto de la falta de cumplimiento
de la Sociedad con los términos, compromisos, disposiciones o condiciones del
contrato de préstamo anteriormente mencionado.

Este informe es únicamente para información y uso del Directorio y de la

Administración de la Sociedad XYZ y del Banco ABC y no tiene por propósito ser
y no debiera ser utilizado por ningún otro que no sean las partes especificadas.

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece).

(Lugar y Fecha).

1056
Ejemplo ilustrativo 3: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con
acuerdos contractuales entregado en un informe separado cuando se identifican
instancias de incumplimiento y se ha obtenido una exención.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario apropiado]

Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas en Chile, de los estados financieros de la Sociedad XYZ, que comprenden
el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y los correspondientes
estados integral de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados
financieros, y hemos emitido nuestro informe respectivo con fecha 5 de marzo de
20X3.

En relación con nuestra auditoría, en la medida que estén relacionados con asuntos
contables, observamos que la Sociedad XYZ no cumplió con la disposición sobre
“Capital de trabajo” de la sección XX del contrato de préstamo de fecha 1 de marzo
de 20X2, con el Banco ABC. La Sociedad ha recibido una exención al respecto de
fecha 5 de febrero de 20X3, del Banco ABC. Nuestra auditoría no tuvo como
objetivo principal obtener conocimiento en cuanto a si la Sociedad XYZ no cumplió
con los términos, compromisos, disposiciones o condiciones de las secciones XX al
YY, inclusive, del contrato de préstamo. En consecuencia, si hubiéramos efectuado
procedimientos adicionales, en la medida que estén relacionados con asuntos
contables, otros asuntos podrían haber llamado nuestra atención respecto de la falta
de cumplimiento de la Sociedad con los términos, compromisos, disposiciones o
condiciones del contrato de préstamo anteriormente mencionado.

Este informe es únicamente para información y uso del Directorio y de la

Administración de la Sociedad XYZ y del Banco ABC y no tiene por propósito ser
y no debiera ser utilizado por ningún otro que no sean las partes especificadas.

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece).

(Lugar y Fecha).

1057
Ejemplo ilustrativo 4: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con
acuerdos contractuales entregado en un informe separado cuando se identifican
instancias de incumplimiento, y el auditor se ha abstenido de expresar una opinión
sobre los estados financieros.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario Apropiado]

Fuimos contratados para efectuar una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile, de los estados financieros de la Sociedad XYZ,
que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y los
correspondientes estados integral de resultados, de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha y las correspondientes notas a
los estados financieros, y hemos emitido nuestro informe respectivo con fecha 5 de
marzo de 20X3. Nuestro informe se abstiene de expresar una opinión sobre tales
estados financieros debido a [describir la limitación en el alcance o el asunto que
causa la abstención de opinión].

En relación con nuestro trabajo, en la medida que estén relacionados con asuntos
contables, observamos que la Sociedad XYZ no cumplió con la disposición sobre
“Capital de trabajo” de la sección XX del contrato de préstamo de fecha 1 de marzo
de 20X2, con el Banco ABC. Nuestro trabajo no tuvo como objetivo principal
obtener conocimiento en cuanto a si la Sociedad XYZ no cumplió con los términos,
compromisos, disposiciones o condiciones de las secciones XX hasta YY, inclusive,
del contrato de préstamo. En consecuencia, si hubiéramos podido terminar la
auditoría, otros asuntos podrían haber llamado nuestra atención respecto de la falta
de cumplimiento de la Sociedad con los términos, compromisos, disposiciones o
condiciones del contrato de préstamo anteriormente mencionado.

Este informe es únicamente para información y uso del Directorio y de la

Administración de la Sociedad XYZ y del Banco ABC y no tiene por propósito ser
y no debiera ser utilizado por ningún otro que no sean las partes especificadas.

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece).

(Lugar y Fecha).

1058
Ejemplo ilustrativo 5: Un informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con
acuerdos contractuales entregado en un informe combinado cuando no se identifican
instancias de incumplimiento.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario apropiado]

Informe sobre los estados financieros(1) consolidados

Hemos efectuado una auditoría a los estados financieros consolidados adjuntos de la

Compañía ABC, que comprenden el estado de situación financiera consolidado al
31 de diciembre de 20X1 y los correspondientes estados integral de resultados, de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha y
las correspondientes notas a los estados financieros consolidados.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros consolidados

La Administración es responsable por la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros consolidados de acuerdo con (identificar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, como por ejemplo,
Normas Internacionales de Información Financiera). Esta responsabilidad incluye
el diseño, implementación y mantención de un control interno pertinente para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados que
estén exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude
o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros consolidados a base de nuestras auditorías. Efectuamos nuestras
auditorías de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el
objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están
exentos de representaciones incorrectas significativas.

Una auditoría comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros consolidados ya sea debido a fraude o error. Al efectuar esas
evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad con el

(1)
El sub-título “Informe sobre los estados financieros consolidados” no es necesario en las circunstancias
en que el segundo sub-título “Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios” no sea aplicable.

1059
 objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, pero sin el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión.
Una auditoría incluye, también, evaluar lo apropiadas que son las políticas de
contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
significativas efectuadas por la Administración, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los mencionados estados financieros consolidados presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y los resultados de sus operaciones y
los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de acuerdo con (identificar
el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable, como
por ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera).

Otros asuntos

En relación con nuestra auditoría, en la medida que estén relacionados con asuntos
contables, nada llamó nuestra atención para hacernos suponer que la Compañía
ABC, no cumplió con los términos, compromisos, disposiciones o condiciones de
las secciones XX al YY, inclusive, del contrato de préstamo de fecha 21 de julio de
20X0 con el Banco XYZ. Sin embargo, nuestra auditoría no tuvo como objetivo
principal obtener conocimiento de tales faltas de cumplimiento. En consecuencia, si
hubiéramos efectuado procedimientos adicionales, en la medida que estén
relacionados con asuntos contables, otros asuntos podrían haber llamado nuestra
atención respecto de la falta de cumplimiento de la Compañía con los términos,
compromisos, disposiciones o condiciones del contrato de préstamo anteriormente
mencionado.

Restricción al uso relacionado con los otros asuntos

(2)
En las circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditoría de los estados financieros consolidados, esta
frase sería redactada como sigue:

“Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para
la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados de la entidad con el
objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.”.

Además, la frase siguiente: “En consecuencia, no expresamos tal tipo de opinión”, no sería incluida.

1060
 La comunicación relacionada con el cumplimiento de los compromisos
anteriormente mencionados del contrato de préstamo descrito en el párrafo sobre
otros asuntos será únicamente para la información y uso del Directorio y de la
Administración de la Compañía ABC y del Banco XYZ y no tiene por propósito ser
y no debiera ser utilizado por ningún otro que no sean las partes especificadas. (3)

Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios

(El formato y contenido de esta Sección del informe del auditor variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del
auditor)

(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la

empresa de auditoría a la cual pertenece).

(Lugar y Fecha).

(3)
Cuando el trabajo también se efectúa de acuerdo con normas de auditoría gubernamentales la alerta puede
redactarse como sigue:

“El propósito de la comunicación relacionada al cumplimiento con los anteriores (requerimientos de

cumplimiento) descritos en el párrafo sobre otros asuntos (o informe de el cumplimiento) es
únicamente para describir el alcance de nuestras pruebas de cumplimiento y los resultados de esas
pruebas. Esta comunicación es una parte integral de la auditoría efectuada de acuerdo con normas de
auditoría gubernamentales al considerar el cumplimiento de la Compañía ABC. Consecuentemente,
esta comunicación no es adecuada para ningún otro propósito”.

1061
1062