Contabilidad de gestión o de costes UPE

CONTABILIDAD DE GESTION O DE COSTES

1.- INTRODUCCION CONCEPTUAL

GENERALIDADES

El porqué de los Costos?

La misión de los directivos o gerentes es dirigir las empresas o partes de empresas que
estén bajo su control. Solo podrán desempeñar dicha misión de una manera eficaz si
disponen de plena información referente a todos los factores relacionados con el área
que controlan. Entre estos factores se encuentran los siguientes:
a) El Mercado; esto es, el potencial del mercado y las demandas de los
consumidores.
b) La posición de la competencia; esto son, los precios y la calidad de los
competidores.
c) El medio económico; esto es, las tendencias económicas, las disponibilidad de
d) créditos.
e) El Personal; es decir, sus capacidades, su moral, los objetivos.
f) La Producción; estos son, los procesos, la capacidad, los niveles de calidad
g) La Ingeniería; es decir, la vida de la planta, las necesidades de energía
h) Las compras; es decir, los precios de los materiales, su calidad, la fiabilidad de
los proveedores.
i) Las leyes; esto es, la ley de contratos, las leyes sobre impuestos
j) Los costos.

CONCEPTO: La Contabilidad de Costos: es una rama de la Contabilidad General

que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales
de una empresa con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los
resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales
en progresivos grados de análisis y correlación, para su posterior toma de
decisiones.-

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

a) Servir de base para fijar precio de venta y políticas de comercialización
b) Facilitar la toma de decisiones
c) Permitir la valuación de inventarios
d) Controlar la eficiencia de la operaciones
e) Contribuir al planeamiento y control de gestión de la empresa

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OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

a) Procesar, interpretar y comunicar a la Dirección la información relevante para
apoyar la adopción de aquellas decisiones estratégicas y estructurales.
b) Liderar, coordinar y formalizar, en su caso, el proceso total y coherente de
planificación y control.

CLASIFICACION Y ANALISIS DE LOS DESEMBOLSOS:

a) Costos de desembolso: egresos en efectivo, asociado directamente con la
producción, que no necesariamente tiene que ser hecho en el mismo instante.-
b) Costos de Oportunidad: contribución máxima a las utilidades desperdiciadas y/o
utilizadas.-

FORMULAS SIMPLES DE COSTOS

a) V-CMV=GB
b) GB- (GA+GV)= GN
c) CMV = Ii + C – If

V= Ventas
CMV= Costos de Mercaderías Vendidas
GB= Ganancia Bruta
GA= Gastos Administrativos
GN= Ganancia Neta
Ii = Inventario Inicial
C = Compras netas
If = Inventario final
GV= Gastos de Ventas

TIPIFICACION DE LAS CUENTAS CONTABLES

1) Grupos de Cuentas Patrimoniales
 Bienes de Cambio
- Almacenes de materiales
- Materias primas
- Repuestos
- Papelerías
- Artículos semielaborados

- Almacén de productos elaborados

LINEA A
LINEA B
LINEA C

- Producción en proceso
- Mercaderías en Tránsito
Mercaderías en poder de terceros
 Bienes de Uso
- Terrenos
- Edificios
- Maquinarias

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- Inversiones de capital en curso

 Bienes Intangibles
- Costos de iniciación
- Dpto. de servicios
- Mant. De centros fabriles

 Deudas
- Remuneraciones a pagar
- Provisiones
2) Grupos de Cuentas de Resultados
- Entregas
- Costos de entregas
- Costos de comercialización
- Variaciones en Standard
- Diferencias de inventarios
- Ociosidad de planta

CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1) Costo de manufactura del producto
2) Conversión del producto manufacturado en mercancía facturada
3) Ventas de productos terminados

2.-MATERIALES

DEFINICION Y CONEPTO

Materias Primas y materiales: constituyen el primer elemento de costo y como tal tiene
una incidencia representativa en el costo de producción. Aunque haya diferencia
conceptual es estos elementos.
Materias primas: son por lo general sometidos a cambios profundos en las operaciones
fabriles y se obtienen originalmente a partir de la explotación de la naturaleza (tierra,
agua, aire, etc.)

Materiales: son aquellos que fueron procesados previamente por otra industria y que
son utilizados en la elaboración de un nuevo producto.

CLASIFICACION DE LOS MATERIALES

Materiales directos: Son aquellos cuyos costos son rápidamente identificable o pueden
ser imputables al costo del producto fabricado. Algunos materiales se convierten en
parte del producto terminado, pero ni sus costos son fácilmente identificables, ni es
conveniente, por practicidad y costos, intentar rastrearlos hasta tareas o lotes
determinados. A estos materiales se consideran como parte de los materiales indirectos.

Materiales Indirectos: no son parte del producto (o si son parte su costo no justifica
incluirlos como materiales directos) pe ro que se usan para facilitar las operaciones de
fabricación y son incluidos en los costos indirectos de fabricación. Algunos contadores
establecen como suministros de fabrica los materiales empleados para mantener la

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planta en condiciones de operación limitando el campo del termino materiales indirectos

a partidas diversas usadas en la producción

CONTROL DE INVENTARIOS DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES

Con respecto al control interno aplicable sobre estos inventarios se pueden observar
las siguientes fases:
a) Ingresos de las materias primas.
b) Almacenaje
c) Salida de las materias primas

a) Ingresos de las Materias Primas

Las materias primas pueden ingresar a Almacenes por dos vías distintas, o bien
provenientes de recepción, por la llegada de las compras efectuadas, o bien
provenientes de los sectores de consumo, por la devolución de los materiales
solicitados oportunamente. Normalmente este último no debería ocurrir excepto
que se trate de material defectuoso, pues debería tenderse a que el sector fabril
requiere lo que razonablemente va a usar.
Cualquiera sea la vía del ingreso, la materia prima deberá venir acompañada por
un detalle de la misma – Parte de Recepción o Parte de devolución de materia
prima - , por lo menos por duplicado. Almacenes deberá controlar la
coincidencia entre el detalle y la materia prima decepcionada y en caso de
verificarse la misma, firmara el original del Parte y lo devolverá al sector que
entregó la materia prima.

Si se llevan inventarios permanentes, almacenes deberá registrar el ingreso de la

materia prima en las fichas de stock. Otro tanto deberá realizar Contabilidad,
esta vez valorizando los inventarios.

b) Almacenaje
Una vez que la materia prima ingresó a almacenes y que fue registrada esa
entrada, la misma debe ser acomodada en los lugares previstos para su
almacenaje. Una vez que está almacenada, es responsabilidad del Jefe de
Almacenes su custodia.

Es necesario que se disponga de espacio y medidas de seguridad adecuadas a las

responsabilidades que implica la custodia de los materiales. Deberá contarse con
estanterías, cajones, perchas, etc., que permitan un almacenaje cómodo,
ordenado y controlable.

A Almacenes solo deberán tener acceso el responsable del mismo y sus

subordinados. La puerta debe tener medidas de seguridad contra posibles
violaciones

c) Salida de las materias primas

Cuando algún sector requiera productos de almacenes, tendrá que emitir un
Pedido de Materiales. Normalmente este pedido se emite por cuadruplicado. El
original y dos copias se envían a Almacenes y el cuadruplicado queda en archivo
transitorio del sector que efectúo la requisición. De este modo puede reclamar el
pedido cuando el mismo no le resulta satisfecho.

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CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS

En este caso también se distinguen las fases de:

a) Ingreso de producción
b) Almacenaje
c) Salida de los productos

a) Ingreso de Producción:
Cuando se concluya el proceso de producción deberá intervenir Control de
Calidad para inspeccionar los productos terminados. Una vez que se autoriza la
calidad de la producción deberá ser remitida a Almacenes de Productos
Terminados.

El sector productivo habrá de confeccionar un informe de Producción donde

constan las características y las cantidades de los productos concluidos. En
algunos casos se requiere que este informe sea firmado por Control de Calidad
como certificado de la inspección.

b) Almacenaje
Las características que debe tener el almacenaje de los productos terminados no
difieren de las indicadas para los materiales y materias primas

c) Salida de los productos terminados

La salida de los productos terminados de almacenes puede basarse en el remito o
en una copia de la Nota de Pedido si es que almacenes habrá de producir el
Parte.

Cualquiera sea el procedimiento que se siga previamente a que se produzca la

salida de los productos, Almacenes debe haber aprobado la Nota de Pedido en lo
que respecta stock disponible.

Cuando se produce la salida del articulo, el mismo será entregado a Despacho,

quien deberá conformar una copia de remito, es que le servirá a Almacenes
como constancia del artículo entregado. En base a esta copia del Remito,
Almacenes podrá descargar los productos despachados de su registro de stock.

CONTABILIZACIONY VALUACION DE COMPRAS, CONSUMOS Y

EXISTENCIAS

Al Contabilizar as compras de materiales deben incorporarse todos los costos

incurridos hasta su colocación en producción. La inclusión de tales costos es
correcto desde el punto de vista teórico, sin embargo el practicismo obliga
incluir o excluir como costos de materiales algunas erogaciones relacionadas con
su adquisición. Usualmente el costo se formula por el valor neto según factura
mas gastos de flete, no obstante el manipuleo y almacenaje forman parte del
mismo.-

En relación a los gastos, se establece un presupuesto en base a la tendencia,

comportamiento de los materiales aplicados que dividido al valor de estos (de
los materiales) se obtiene una tasa unitaria. Los gastos aplicados a materiales

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(Tasa presupuestada) pueden ser superior o inferior a los gastos reales por lo
que serán subaplicados o sobre aplicados.

CONTABILIZACION Y VALUACION DE CONSUMOS

En relación a los materiales colocados en producción se debe establecer la
secuencia en que se transferirán los costos de materiales a la producción. Los
métodos mas utilizados más comúnmente son:
PEPS: Primero entrado primero en salir
USPS: Ultimo entrado primero en salir
PPP : Precio Promedio Ponderado

CONTABILIZACION Y VALUACION DE EXISTENCIAS

La contabilización fue efectuada al registrar la compra. La existencia representa

el saldo de materiales que no fueron transferidos a producción.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS METODOS DE VALUACION

1.- El método PEPS muestra como ventaja un inventario valorado con

los costos mas recientes o sea que en una economía de tendencia alcista el
“Balance General” estaría actualizado con los precios más reales en cuanto a sus
inventarios. Son desventajas de este método los bajos costos de producción al
tomarse los precios mas bajos de los materiales y mostrar unas ganancias muy
altas que inciden notoriamente en los impuestos sobre la renta.-

2.- El método UEPS tiene como ventajas las siguientes: muestra los
costos de producción (por materiales) a los precios más actualizados y permite,
por lo tanto, fijar políticas de precios de venta más de acuerdo con la realidad y
arroja unas ganancias menores, por lo que los impuestos sobre la renta serán
menores. Su única desventaja es la de mostrar los inventarios en el Balance
General desactualizados en cuanto a los precios que rigen en el mercado.-

3.- El método Precio Promedio Ponderado tiene como ventaja

principal la sencillez de su aplicación, especialmente en aquellas empresas que
producen gran diversidad de artículos. Sus desventajas son las siguientes: Los
inventarios del estado de situación no están actualizados, la ganancia industrial
aparece aumentada, y los costos de producción no son los mas actuales .por lo
no facilita la fijación de precios de venta

3.- MANO DE OBRA

CONCEPTO: La mano de obra es la actividad humana aplicada en la producción
de bienes sujeta a remuneración. La mano de obra representa el valor del trabajo
realizado por los operarios que contribuyen, directa o indirectamente, al proceso de
transformación de la materia prima o de materiales.-

CLASIFICACION

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MANO DE OBRA DIRECTA

El pago que se da a los trabajadores que laboran en el área de producción se
denomina mano de obra de obra directa, cuando se trata del salario que se pagan a
los obreros que intervienen directamente en la elaboración del producto.-

MANO DE OBRA INDIRECTA

Es el salario pagado a otros trabajadores que intervienen indirectamente, ayudan
en la elaboración del producto, tales como el personal de mantenimiento, los
serenos, los barrenderos, supervisores, etc.

OTROS TIPOS DE MANO DE OBRA

Otros tipos diferentes, a la mano de obra que se identifica directo o
indirectamente con la producción, son los salarios de los vendedores y del personal
de administración que son considerados como gastos del periodo.-

El costo del personal puede ser fijo si la empresa le retribuye una suma fija
mensualmente, pero sería variable si le retribuye con base a la unidad producida o a
destajo, incluso en forma de jornal diaria o por hora.-

CARGAS SOCIALES
Existen dos criterios generalmente utilizados en el tratamiento de las cargas
sociales; en el costo de producción.

1.- Considerar las cargas sociales como costos indirectos sin importar si
corresponden o no al personal que labora directamente el producto.

2.- Las manos de obra directa son aplicadas a mano de obra directa; y las de la mano
de obra indirecta son afectadas a mano de obra indirecta (carga fabril). Las cargas
sociales de difícil identificación son consideradas como parte de la carga fabril.-

 Cargas y Beneficios Sociales, Provisiones y Previsiones

Provisiones: Son aquellos compromisos que corresponde afectar a la producción
de un periodo ya concluido pero que a la fecha de cierre no fueron pagados. Ejemplos:
aguinaldos a pagar, vacaciones a pagar, I.P.S. a pagar, etc.

Previsiones: Son estimaciones que pueden ser realizadas o no y que afectan a la

producción. Ejemplos: Indemnizaciones por despidos, pre aviso, etc.

CONTABILIZACION:

Sueldos y jornales devengados, beneficios y cargas sociales. La contabilización

por la liquidación por la liquidación de salario y de los beneficios y cargas sociales se
hará con un débito a la cuenta de salarios de fábrica y uno o varios débitos por las
cargas sociales, tanto de mano de obra directa, como de la indirecta, y varios créditos a
caja, banco (o salario a pagar) y deducciones de salarios.

CONTABILIZACION DEL USO DE LA MANO DE OBRA

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El uso de la mano de obra se contabilidad con un débito a la cuenta mano de

obra directa, con débito a mano de obra indirecta (carga fabril) y un crédito a la cuenta
salario de fábrica.
Ejemplo:
Mano de Obra Directa D
Mano de Obra Indirecta D
A Salario de fábrica H
Luego se transfieren, la primera a la de proceso y la segunda a carga fabril
Ejemplo:

Mano de obra directa – en proceso D

Carga fabril D
A Mano de obra directa H

A Mano de obra indirecta H

DOCUMENTACION Y CONTROL INTERNO

Una forma generalizada de documentar el uso de la mano de obra es a través de

“Tarjetas de reloj”, existen además otros documentos que respaldan la aplicación de la
mano de obra, tales como “Planilla de control diario del tiempo”, utilizada generalmente
por cada trabajador y “Recapitulación diaria del trabajo” utilizada para varios
trabajadores

En cuanto al control interno de la mano de obra existen dos elementos

importantes que merecen ser custodiados de cerca: el tiempo y el salario.-

CONTROL DEL TIEMPO

Una forma sencilla de controlar el tiempo del trabajo de los obreros y
empleados, es la “Tarjeta de reloj” en la que se registra la hora de entrada y salida y
mediante ella se puede llevar un cómputo periódico de las horas laborales. Existen
programas utilitarios con costos accesibles que pueden ser aplicados mediante un
computador para el control de tiempo.-

CONTROL DEL SALARIO

Existe una forma de control para el pago de los salarios basada en la “Tarjeta de
tiempo” que recibe el nombre de “Recapitulación diaria del trabajo” o “Planillas de
control de tiempo” o “Resumen diario de tiempo”.-

Con base en las recapitulaciones diarias de pago se elaboran resúmenes

semanales o quincenales del pago, con las deducciones autorizadas. En estos resúmenes
se lleva un informe detallado sobre la clase de trabajo (numero de tarea) que servirá de
base para la contabilización de la utilización de la mano de obra en la producción.-

OTRAS FORMAS DE CONTROL DE LA MANO DE OBRA

 Selección y entrenamiento del personal

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 Mantenimiento de las condiciones ambientales de trabajo mas

propicias
 Conservación de equipos y de máquinas en condiciones perfectas
 Mantenimiento de relaciones cordiales obrero-patronales

RECURSO HUMANO

El capital mas valioso de una organización es sin duda su recurso humano, que
se convierte en el aspecto clave de la estructura organizativa; los otros recursos
disponibles, por mas cuantiosos que sean, para planes operativos, contables y
estratégicos no serán suficientes, e incluso inútiles, si no se cuenta con el concurso
humano para llevarlos adelante.

La empresa que cuenta con un plantel de colaboradores coordinado y capacitado tiene

asegurado por lo menos la mitad del éxito esperado.

En toda organización es deseable representar la distribución de los recursos

humanos a través del organigrama.-

COORDINACION

En la organización en que el factor humano se encuentra coordinando existe

adecuada coherencia en la distribución de las funciones y secuencias lógicas de las
operaciones realizadas por ella.-

CAPACITACION

La capacitación constituye una herramienta empresarial muy importante, pues

permite desarrollar en los trabajadores las aptitudes necesarias para el logro de su
crecimiento personal y profesional; además de facilitar la realización específica de
tareas destinadas al logro de los objetivos trazados

La capacitación no pretende subsanar posibles deficiencias de la formación

integral del hombre trabajador, sino complementarlo, desarrollando nuevos hábitos,
aptitudes y destrezas; permitiendo la adaptación a nuevos ambientes y a aprender el
manejo de nuevas herramientas de trabajo.-

El nivel de aptitud y capacitación es fundamental en los directores de la

organización de tal forma a imponer su autoridad natural a sus colaboradores y
subordinados por el convencimiento de la ayuda que les proporcionan. Las aptitudes, los
rasgos y el estilo personal son elementos necesarios para lograr un desempeño excelente
en una organización, estos factores son aplicables a cualquier nivel jerárquico.-

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CAUSAS QUE PERMITEN O FACILITAN LA OPORTUNIDAD PARA QUE

UNA PERSONA MOTIVADA COMETA UN DELITO ECONOMICO

EJECUTIVOS NO CALIFICADOS EN EL CARGO

La inadecuada designación de directores ejecutivos, gerentes generales,

contadores, jefes, directores administrativos, auditores internos y otros facilitan la
oportunidad para que se cometan delitos económicos

Un director que no es idóneo para el cargo, no podrá dirigir adecuadamente una

empresa; generalmente se deja manejar por los subalternos, por que no tiene criterio
para decidir, otras veces promueve el amiguismo, los planes de trabajo son deficientes y
como consecuencia, los resultados. Los problemas de organización, contables
operativos..., son ignorados o no se les da la respuesta adecuada y oportuna.-

Debemos dejar bien claro que dirigir es planear, es controlar y quien no tiene la
capacidad, no puede controlar y quien no controla no puede evitar la desorganización, la
ineficiencia y los efectos que redunden en pérdida de recursos.-

BRAZO CAIDO

Este tradicional y folklórico comportamiento del trabajador paraguayo conocido

como brazo caído o trabajo a media es de aquel trabajador que se preocupa mas en sus
cuestiones particulares en horas laborales, lee periódicos en el lugar de trabajo, se
dedica a hacer nada; son los trabajadores haraganes.-

De ahí la importancia que todas las transacciones relacionadas con el salario del
personal deben ser registradas. Cada transacción de salario sea real. Y toda transacción
de salario registrada este contabilizada.-

4.-CARGA FABRIL

Consideramos carga fabril solo a aquellos costos indirectos identificados con la

función de fabricación y que son incorporados dentro de la estructura de costos hasta
que el producto sea completado y listo para su transferencia a depósito o almacén de
productos terminados. La carga fabril comprende todos los costos relacionados con la
capacidad de fábrica y que no pueden ser económicamente, aplicados a cada producto

DEFINICION

Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines,
costos que, salvo casos de excepción, no pueden ser adjudicados exactamente a una
orden o a una unidad de producto, por la que deben ser absorbidos por la totalidad de la
producción del centro operativo con mirar a una imputación final a aquella, que no es
posible efectuarla si no mediante procedimientos contables.-

Son los costos no directos de la fábrica que pueden ser atribuidos, o cuya
identificación resulta inconveniente o inadecuada para que valga la pena intentarla por

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la practicidad, a unidades de producción especificas o en algunos casos a departamentos

o procesos específicos.-

CONCEPTO

Constituyen el tercer elemento de costos y son aquellos no identificados como

materias primas o materiales directos, o mano de obra directa, ni gasto de
administración, ni de ventas, pero que son necesarios para la buena marcha de la
producción.-

La carga fabril, llamada también como gastos de fábrica, gastos generales de la

fábrica o de producción, se utiliza para indicar los costos indirectos de manufactura
reales, tales como la mano de obra indirecta, materiales indirectos, la superintendencia,
la fuerza motriz (energía), el alumbrado, la calefacción, los seguros, etc.

La carga fabril aplicada es usada para indicar el importe de la carga fabril

estimada que ha sido aplicada al costo de producción. Al comienzo del periodo contable
(de costos) se determina un estimado o presupuesto de la carga fabril que debe ser
absorbida por la producción que luego se compara con la carga fabril real. La diferencia
entre la carga fabril real y la carga aplicada para el periodo dado representa la carga
fabril sobre o subaplicada.-

CLASIFICACION:

MATERIALES INDIRECTOS:

Se agrupan en esta partida (condicionada por su practicidad en la

contabilización), los combustibles, lubricantes, herramientas de poco valor y los
suministros de fábrica como tornillos, pegamentos, etc.

MANO DE OBRA INDIRECTA

Se catalogan dentro de este reglón los siguientes costos: salarios de

empleados de oficinas de administración de la fábrica, controladores de tiempo de
superintendencia, empleados de almacén y ayudantes, conductores, fogoneros, primas
por horas extras, salarios de capataces, etc.

OTROS COSTOS INDIRECTOS

Dentro de este reglón figuran los siguientes: depreciación, impuestos, seguros,

alquileres, servicios públicos (agua, luz, teléfono), repuestos de maquinarias,
prestaciones sociales de los obreros de producción indirectas, conservación de edificios
de maquinarias, de muebles y enseres, equipos y automotores, etc.-

FIJOS

El total de los costos de fabricación fijos permanece más o menos constante en

importe, cualquiera sea el volumen de producción. Ejemplos: alquiler, impuestos,
seguro contra incendio, depreciación, etc.

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VARIABLES

El total de los costos variables fluctúan con el volumen de producción y de igual

manera que éste. Ejemplo: seguro de accidente, calefacción

SEMIFIJOS

Son costos que se mantienen fijos hasta cierto volumen de producción pero que
al requerir unidades adicionales se incrementan bruscamente para luego volver fijos
hasta otro volumen similar, a diferencia de los semivariables los semifijos cuando
varían solo hacen de una vez, mientras los semivariables se incrementan en varias
unidades hasta lograr un equilibrio, en algún volumen, a partir de ahí se mantienen fijos
hasta lograr un punto en el volumen que hace de nuevo variables.-

SEMIVARIABLES

Son costos que fluctúan con el volumen de producción, pero no de la misma

manera, si no más bien por pasos periódicos. Ejemplo: inspección de mano de obra
indirecta, personal de la oficina de la fábrica, supervisión

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