RESOLUCION TRIBUNAL FISCAL N° 04531-1-2003

RESUMEN

En esta resolución tribunal fiscal nos habla sobre el retiro de bienes en este caso:
Vista la apelación parcial interpuesta por contra la Resolución de Intendencia Nº 015-4-1361
de fecha 31 de enero de 2001, emitida por la Intendencia Nacional de Principales
Contribuyentes de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria en la parte que
declaró improcedente la reclamación interpuesta contra las Resoluciones de Determinación Nº
012-03-000869 y 012-03-000870 sobre Impuesto General a las Ventas correspondiente a los
meses de marzo, julio y diciembre de 1998 e Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
gravable 1998, así como contra las Resoluciones de Multa Nº 012-02-0002506 y 012-02-
0002509 emitidas por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario.

LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos
a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares.

Que la recurrente señala que no encuentra conforme lo resuelto en la parte referida a la

supuesta omisión del Impuesto a la Renta generada por los reparos por participación de
asociadas y ajuste de la cuenta suministro, así como en la parte referida a la supuesta omisión
generada por el diferimiento del impuesto General a las Ventas por retiro de bolsas
publicitarias;

Que señala que, en ese sentido, mal puede la Administración sostener que se trata de la
entrega de bienes promocionales a los que se refiere el cuarto punto del segundo párrafo del
inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas;

TEXTO ÚNICO ORDENADO

DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I

DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

ARTÍCULO 2°. - CONCEPTOS NO GRAVADOS

No están gravados con el impuesto:

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de

empresas;

Que la Administración indica con respecto al reparo por diferimiento del Impuesto General a
las ventas por retiro de bolsas con el logotipo San Fernando, en la venta de pollos que ésta
constituye una entrega a título gratuito de bienes que efectúa la recurrente con el fin de
promocionar su línea de producción y comercialización de pollos, por lo que constituía un
retiro de bienes.
Que afirma solo estará inafecta al IGV, la parte del valor de bolsas que no exceda los límites del
0.5% del promedio de sus ingresos brutos de los doce meses hasta un límite de 4 UIT
(S/. 10,400.00), resultando el exceso gravado con el citado impuesto

Que conformidad con lo establecido por el artículo 130° del texto Único Ordenado del código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, es potestativo del órgano encargado
de resolver aceptar el desistimiento, por lo que procede aceptar el desistimiento parcial
presentado;

Artículo 130°. - DESISTIMIENTO

- El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.
- El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e implica
el desistimiento de la pretensión.
- El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una resolución ficta denegatoria de
devolución o de una apelación interpuesta contra dicha resolución ficta, tiene como efecto que
la Administración Tributaria se pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el deudor
tributario consideró denegada.
- El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del contribuyente o
representante legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de la
Administración Tributaria.
- Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
- En lo no contemplado expresamente en el presente Artículo, se aplicará la Ley del
Procedimiento Administrativo General.

Qué el artículo 81° del código tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N° 816, aplicable
al caso de autos, señalaba que la Administración Tributaria suspendería su facultad de
fiscalización respecto de cada tributo por los ejercicios no prescritos, si efectuada la
verificación del último ejercicio, tratándose de tributos de liquidación anual, no se detectaran
omisiones a la presentación de la declaración de determinación de la obligación tributaria

DEROGADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA LEY N° 27788, PUBLICADA EL 25 DE JULIO DE 2002.

TEXTO ANTERIOR
Artículo 81º.- SUSPENSION DE LA VERIFICACION O FISCALIZACION

La Administración Tributaria suspenderá su facultad de verificación o fiscalización, respecto de

cada tributo, por los ejercicios o períodos no prescritos, si efectuada la verificación o
fiscalización del último ejercicio, tratándose de tributos de liquidación anual o de los últimos
doce (12) meses tratándose de tributos de liquidación mensual, no se detectan:
a) Omisiones a la presentación de la declaración de determinación de la obligación tributaria o
presentaciones posteriores a la notificación para la verificación o fiscalización.

b) Irregularidades referidas a la determinación de la obligación tributaria en las declaraciones

presentadas.

c) Omisiones en el pago de los tributos o pagos posteriores a la notificación mencionada.

Dicha suspensión no impide que la Administración pueda requerir información propia o de

terceros respecto de los ejercicios o períodos no prescritos anteriores al de la verificación que
comprenda operaciones que por su naturaleza guarden relación con las obligaciones
tributarias del período bajo examen; ni tampoco impide que se requiera información propia o
de terceros con la finalidad de realizar verificaciones o fiscalizaciones vinculadas con las
solicitudes de devolución.

En el caso de tributos de liquidación anual, la facultad de verificación o fiscalización se

prorrogará hasta el sexto mes del período gravable siguiente a aquél en el que corresponda
presentar la declaración.

Si las declaraciones presentadas por los ejercicios o períodos posteriores fueran objetos de
reparos, la Administración podrá fiscalizar y determinar la deuda por los ejercicios o períodos
no prescritos.

La suspensión señalada en el primer párrafo de este artículo no será de aplicación si la

verificación o fiscalización no pudiera realizarse por causas imputables al deudor tributario, las
mismas que deberán ser acreditadas por la Administración.

No se suspenderá la facultad de verificación o fiscalización por los ejercicios o períodos no

prescritos, cuando la Administración encuentre en los referidos ejercicios o períodos indicios de
delito tributario o compruebe la existencia de nuevos hechos que demuestren omisiones,
errores o falsedades en los elementos que sirven de base para determinar la obligación
tributaria.

Que como lo indica dicha resolución de acuerdo con lo establecido por el numeral 13.2 del
artículo 13°de la Ley del Procedimiento Administrativo General, probada por la Ley N° 27444,
…

Artículo 13.- Alcances de la nulidad

… 13.2 La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del
acto que resulten independientes de la parte nula, salvo que sea su consecuencia, ni
impide la producción de efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser idóneo,
salvo disposición legal en contrario.

Que estando a lo indicado, corresponde declarar la nulidad parcial del requerimiento N°

990011010350-001 en la parte que excede la facultad de la Administración para llevar
adelante la fiscalización efectuada, y asimismo, corresponde declarar la nulidad de los
sucesivos actos del procedimiento que estén vinculados a él, así como de la apelada

Que con relación al IGV correspondiente a los meses de julio y diciembre de 1998, la
administración hizo reparos al crédito fiscal por gastos ajenos al giro del negocio (de
terceros asumidos por la recurrente por la publicidad compartida) y por compra de
terrenos y reparos a la base imponible del Impuesto general a las ventas(IGV) que
grava al retiro de bienes (entrega de bolsas);

Que de la revisión de los actuados y de lo argumentado por las partes, se concluye que
las bolsas fueron entregadas a título gratuito a los clientes de la recurrente, siendo que
no constituían el empaque o el embalaje del producto, caso en el cual hubiesen
formado parte del mismo, sino unidades que eran entregadas adicionalmente con la
finalidad de desarrollar la imagen comercial de la recurrente.

Que sobre el particular, el artículo 3° de la Ley del Impuesto General a las ventas
aprobada Decreto Legislativo N° 821, según el texto vigente en el año 1998, incluía
como supuesto de venta gravada con el impuesto al retiro de bienes que efectuara el
propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efectuaran como descuento o bonificación;

Que además señala que no se considera venta el retiro constituido por la entrega a
título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar su
línea de producción, comercialización o servicio, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda del medio por ciento (0.5%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los últimos doce meses, con un límite máximo de
cuatro Unidades Impositivas Tributarias (UIT);

Que mediante Acuerdo de Sala Plena recogido en el Acta de Reunión de la Sala Plena N°
2003-15 del 6 de agosto de 2003 se ha establecido que la entrega gratuita de bienes como
polo, uniformes, agendas, billeteras, bolígrafo y llaveros con fines publicitarios, constituye
retiro de bienes para efectos del Impuesto General a las Ventas.
Que esta decisión se fundamentó en lo establecido anteriormente por la resolución del
tribunal fiscal N° 214-5-2000, señalándose en el informe que sustenta este acuerdo que
según el criterio adoptado por tal resolución, la entrega gratuita de bienes en favor de
terceros, calificara como retiro en tato dichos bienes impliquen un beneficio propio y
directo para el adquiriente, lo que no ocurría con afiches, cuya naturaleza no permite un
uso distinto al de un material publicitario, mediante el cual se difunde la imagen de la
empresa, así como banderolas que llevan el logotipo de la empresa o folletos y catálogos
sobre los productos y servicios que brinda la empresa.

Que de lo expuesto, resulta que según el acuerdo de Sala Plena del Tribunal Fiscal, que
resulta de obligatorio cumplimiento para los vocales de este tribunal, la entrega gratuita
de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro en la medida que dichos bienes
sean susceptibles, por su naturaleza de ser utilizados por quienes los reciben y que, por el
contrario, si su uso no puede ir más allá de lo publicitario, tales entregas no califican como
retiros.

Que las bolsas entregadas gratuitamente por la recurrente tienen, por su naturaleza, una
utilidad que no se agota en lo publicitario, por lo que la disposición de los bienes efectuada
por la recurrente califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las
Ventas,
 GLOSARIO

- Diferimiento: Aplazamiento de un pago.

- Recurrente: Que ocurre, aparece o se realiza con cierta frecuencia o de manera iterativa.
- Gastos sin sustento: Es cuando uno no presenta pruebas sobre los gastos que realizaron.
- Retiro de bienes: Es todo acto por el cual un sujeto decide desprenderse de un bien, debido a
diferentes circunstancias.
- La fiscalización: Consiste en examinar una actividad para comprobar si cumple con las
normativas vigentes.
- Obligación Tributaria: Es una relación jurídica entre el Estado u otra persona pública y los
sujetos pasivos en tanto tenga lugar el presupuesto de hecho previsto en la ley.
- Impuesto a la renta: Es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas que
provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble.
- Crédito fiscal: Es el monto que una empresa ha pagado en concepto de impuestos al adquirir
un producto o insumo y que puede deducirlo ante el Estado al momento de realizar una
reventa.
- Nulidad: Falta de capacidad o aptitud para determinada cosa. En derecho es situación
genérica de invalidez del acto jurídico, que provoca que una norma, acto jurídico, acto
administrativo o acto procesal deje de desplegar sus efectos jurídicos.
- Base Imponible: Es un elemento tributario que se define como la magnitud que representa la
medida o valoración numérica del hecho imponible, obtenida según las normas, medios y
métodos que la ley propia de cada tributo establece para su determinación.

CONCLUSION:
El dueño de la empresa obtuvo como resultado su apelación:
- El desistimiento parcial presentado respecto de las resoluciones de multa.
- La nulidad parcial del requerimiento y de los actos vinculado y referido al impuesto a la renta
correspondiente al ejercicio gravable 1998 y a IGV del mes de marzo de 1998.
- La nulidad parcial de la resolución determinación referido al IGV correspondiente al mes de
marzo de 1998
- Confirma la resolución de intendencia N°015-4-13161 con fecha 31 de enero de 2001,
referido a los reparos a la base imponible del IGV que grava retiro de bienes (entrega de
bolsas).