Periodo Académico 2021 – 10 B

IMPOSICION AL CONSUMO
C.P.C. Mg. BENJAMIN R. OCHOA VICENTE
: bochoa@continental.edu.pe

1
 IMPOSICION AL CONSUMO
Unidad 4
Semana 8
JUEVES 15 de Julio del 2021
• Sistema de Detracciones del IGV
• Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias -
SPOT
RETENCIONES
 ¿QUÉ ES EL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL
IGV?
 Es un sistema por el cual, los sujetos
designados por la SUNAT como Agentes de
Retención, deberán retener parte del IGV que le
es trasladado por algunos de sus proveedores,
para su posterior entrega al Fisco, según la
fecha de vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.

 Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran

retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.
OBJETIVO DEL RÉGIMEN DE RETENCIÓN

Incrementar la recaudación del IGV, a través de una

mejora en el rendimiento del impuesto en
Contribuyentes que son proveedores de otros
contribuyentes (Grandes Empresas).
 ÁMBITO DE APLICACIÓN.
La retención se aplica a las siguientes
operaciones gravadas con IGV:
 Venta de bienes.
 Prestación de servicios.
 Primera venta de inmueble.
 Contratos de construcción.

SE DEBE EFECTUAR LA
REGLA GENERAL RETENCIÓN POR TODA
OPERACIÓN AFECTA
Art. 1 de R.S. 037-2002/SUNAT
 EN RESUMEN:
RETENCION ES UN REGIMEN POR EL CUAL EL CLIENTE
(AGENTE DE RETENCION)
RETIENE DEL IMPORTE DE LA OPERACIÓN A CANCELAR
AL PROVEEDOR UN PORCENTAJE FIJO DEL 6%.
EL OBJETIVO DE LA RETENCION ES ASEGURAR LA
COBRANZA DE UNA PARTE DEL IGV
DE UNA OPERACIÓN QUE YA SE REALIZO.
IMPORTE DE LA OPERACIÓN = PRECIO DE VENTA
 IMPORTE DE LA OPERACIÓN = PRECIO DE VENTA

VALOR DE VENTA S/. 2,000.00

I.G.V. 360.00
----------------
PRECIO DE VENTA S/. 2,360.00 ES IGUAL AL 100 %
RETENCION DEL 6% (141.60) ES IGUAL AL 6 %
-----------------
NETO A PAGAR S/. 2,218.40 ES IGUAL AL 94 %
=========
PERCEPCIONES
 DEFINICIONES
• Agente de Percepción: vendedor de bienes,
designado por la SUNAT.
• Cliente: sujeto que adquiera bienes de un agente de
percepción.
• Precio de Venta: suma que incluye el valor de venta
y los tributos que graven la operación.
 ¿QUÉ ES EL RÉGIMEN DE
PERCEPCIONES DEL IGV?
Es el régimen aplicable a las
operaciones de venta de bienes
gravadas con IGV y a las importaciones,
por el cual el agente de percepción,
designado por SUNAT percibirá del
cliente un monto adicional por concepto
de IGV. No es aplicable a las operaciones
de venta de bienes inafectos y/o exonerados.

R.S.N°128-2002/SUNAT; R.S.N°203-2003/SUNAT; R.S.N°058-2006/SUNAT

 ¿QUIÉNES SON LOS AGENTES DE
PERCEPCIÓN?
Son aquellos sujetos designados por SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia y que
se encuentran acreditados mediante un
“Certificado de agente de Percepción”, el que
tendrá validez en tanto no opere la exclusión
del sujeto como tal.
Efectuaran la percepción por los pagos que
hagan a sus clientes a partir de la fecha en que
deban operar como tales.

R.S.N°128-2002/SUNAT; R.S.N°203-2003/SUNAT; R.S.N°058-2006/SUNAT

 IMPORTE DE LA OPERACIÓN = PRECIO DE VENTA

VALOR DE VENTA S/. 2,000.00

I.G.V. 360.00
----------------
PRECIO DE VENTA S/. 2,360.00 ES IGUAL AL 100 %
PERCEPCION DEL 2% 47.20 ES IGUAL AL 2 %
-----------------
NETO A PAGAR S/. 2,407.20 ES IGUAL AL 102 %
=========
 SISTEMA DE
DETRACCIONES DEL
IGV
ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA DE
DETRACCIONES DEL IGV
 Base legal

 TUO Decreto Legislativo N° 940 – D.S. 155-2004-EF, modificado por la Ley N° 28605 –
Decreto Legislativo N° 1110.

 Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y modificatorias.

16
 ¿En qué consiste el Sistema de Detracciones?

El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema, debe restar (detraer) un
porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el
Banco de la Nación, a nombre del proveedor del bien o prestador del servicio.

17
Esquema del Sistema de Detracciones
 Finalidad del Sistema de Detracciones

GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:

DEUDAS TRIBUTARIAS COSTAS Y GASTOS

(Art.115º, inciso e) del Código Tributario)

Tributos o multas Procedimientos de Cobranza Coactiva

Anticipos y Pagos a Cuenta Aplicación de sanciones no pecuniarias
Intereses Medidas cautelares previas
Aportaciones: EsSalud y ONP

Ingresos del Tesoro Público, administrados y

recaudados por la SUNAT
Estructura del Sistema de Detracciones

20
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
 Operaciones sujetas al sistema

ANEXO 1: ANEXO 2: ANEXO 3:

1.Venta gravada con IGV 1.Venta gravada con 1.Servicios

IGV gravados con IGV
2.Retiro considerado venta
2. Retiro considerado 2. Contrato Construcción
3. Traslado no originado en una venta
operación de venta (Nota)
3. Venta de bienes exonerada del
IGV cuyos ingresos constituyen
renta de tercera categoría
 Sujetos obligados a efectuar la detracción
ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3

1. Venta: 1. Venta gravada con IGV o venta de En la prestación de servicios:

1.1 El adquiriente bien exoneradas de IGV:
1.2 El proveedor cuando realice o reciba: El usuario del servicio o quien
encarga la construcción.
1.1 El adquiriente  El prestador del servicio o
 Operaciones de reparto
 El íntegro del importe de la operación quien ejecuta el contrato de
1.2 El proveedor cuando reciba o construcción cuando reciba el
 Operaciones en Bolsa de Producto
realice: integro del importe de la
operación, sin haberse acreditado
 El íntegro del importe de el depósito respectivo.
la operación
2. Retiro: El sujeto del IGV  Operaciones en Bolsa de Producto

3. Traslado : El propietario de los bienes que 2. Retiro: El sujeto del IGV

realice o encargue el traslado.
 Anexo 1 : Bienes Sujetos al Sistema

Concepto %

1 Azúcar 10%
2 Alcohol etílico 10%
3 Algodón 12%

24
 Operaciones exceptuadas del sistema
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a ½ UIT
por unidad de transporte.
A
2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando por la operación
n se emita:
e
x  Póliza de Adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los
martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por
o cuenta de terceros.

 Liquidación de compra de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de

1 pago.
 Oportunidad del depósito
1. En la venta, retiro o traslado :

A Antes del inicio del traslado.

n Salvo en los siguientes casos:
e
a) En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Artículo
x 3° de la Ley del IGV. Se deposita a la fecha del retiro o la fecha del comprobante de
pago, lo que ocurra primero.
o
b) En el intercambio de servicios de transformación de bienes
con parte del producto final de tales servicios.
1 El depósito por la adquisición de dicha parte del producto final se realiza a la fecha del
pago al prestador del servicio.
.
 Anexo 2: Bienes sujetos al Sistema
CONCEPTO % CONCEPTO %

Recursos hidrobiológicos 9% Leche 4%

Maíz amarillo duro 7% Madera 9%
Oro gravado con IGV 12%
Algodón en rama sin desmontar 15% Páprika y otros frutos de los géneros
Caña de azúcar 10% capsicum o pimienta 12%
Espárragos 12%
Arena y piedra 10%
Minerales metálicos no auríferos 12%
Residuos, subproductos, recortes, desechos
y desperdicios 15% Bienes exonerados del IGV 1.5%
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a Oro y demás minerales metálicos
la exoneración 10% exonerados del IGV 5%
Aceite de pescado 9%
Minerales no metálicos 6%
Harina, polvo y “pellets” de pescado 9%
Embarcaciones pesqueras 9% *Venta de inmuebles gravadas con el IGV 4%
 Operaciones exceptuadas del sistema
1) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00, salvo en el caso
de los bienes señalados en el numeral 6,16,19 y 21.
A 2) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, así
n como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el
adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.
e
3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del
x artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas
o emitidas por las bolsas de productos.
4) Se emita Liquidación de Compra, de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
2
 Operaciones exceptuadas del anexo 2
Solo se modifica el inciso a) del Artículo N° 08 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT, señalándose
que el importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de
los bienes señalados en los numerales:

6 (Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias

derivadas de los mismos)

16 (Oro gravado con IGV)

19 (Minerales metálicos no auríferos)

21 (Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV)

En ese sentido se mantienen las demás excepciones

Modificado por el art. 3 de la RS Nº 249-2012/SUNAT vigente a partir del 01.11.12.

 Oportunidad del depósito
Venta gravada del IGV o la venta de bienes exonerada:

1. Si el adquiriente es el sujeto obligado, lo que ocurra primero entre:

A a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del CP en el Registro de Compras (*)
n 2. Si el proveedor recibió el íntegro del importe de la operación: Dentro del 5° día hábil siguiente de
e 3.
recibido el íntegro del importe de la operación.
Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la fecha de entrega del importe
x contenido en la Póliza.
o Retiro:
Lo que ocurra primero entre:
2 a) Fecha de retiro
b) Fecha de emisión del CP.

(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación del CP en el Registro de Compras.
Anexo 3: Contratos de Construcción y Servicios

CONCEPTO %
Intermediación laboral y tercerización 12%

Arrendamiento de bienes 12%

Mantenimiento y reparación de bienes muebles 9%

Movimiento de carga 12%

Otros servicios empresariales 12%

Comisión mercantil 12%

Fabricación de bienes por encargo 12%

Servicio de transporte de personas 12%

Contratos de construcción 5%

Demás servicios gravados con el IGV 9%

 Operaciones exceptuadas del sistema
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a S/.
700.00.
A
2) Se emite un CP que no permita sustentar crédito fiscal, costo o gasto
n para efecto tributario. Esta excepción no opera para el Sector Público.
e
x
3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del
o Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de pago.

3 4) El usuario del servicio o quien encargue la construcción tenga la

condición de no domiciliado.
 Oportunidad del depósito

A 1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:

n a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*)
e
x 2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5° día hábil siguiente de recibido el
íntegro del importe de la operación.
o
(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras.
3
 MODIFICACIONES 2013
Aplicación del SPOT a la venta de inmuebles
Resolución de Superintendencia Nº 022-2013/SUNAT
Vigente a partir del 01 de febrero del 2013
Definiciones previas

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles

construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por
Constructor un tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción.

Base Legal: TUO de la LIGV Decreto Supremo Nº055-99-EF -Art 3º inciso e)

 Valor de venta del inmueble determinado de conformidad con lo
Importe de la dispuesto en el artículo 14° de la Ley del IGV, aun cuando la operación
Operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de corresponder.
 Al sujeto considerado como constructor inmueble o empresa
vinculada con el constructor para efectos de la Ley del IGV que
Proveedor del realice la operación de venta de inmuebles prevista en el primer
bien inmueble o segundo párrafo del inciso d) del artículo 1 de la referida ley,
según corresponda, o al sujeto que efectúe la operación
señalada en el último párrafo del citado inciso.
 Operaciones sujetas al sistema

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores

de los mismos

Las operaciones de venta

La segunda o posterior transferencia de inmuebles entre
de bienes inmuebles empresas vinculadas, cuando el valor de venta es menor al de
gravadas con el IGV mercado.

La venta que se efectúe con posterioridad a la reorganización o

traspaso de
empresas.

Art. 1º del TUO de la LIGV - Decreto Supremo Nº 055-99-EF

 Sujetos obligados a efectuar el deposito -Anexo 2
Momento
Sujetos Plazos TASA

Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor

del bien inmueble.
Adquirente Lo que ocurra primero
Dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente
a aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras

Cuando el adquirente sea consumidor

Proveedor
Hasta la fecha de pago parcial o total. final (se emite comprobante que no 4%
permite ejercer derecho al crédito
(Constructor) Fiscal) Ejemplo: Boleta de Venta.

Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de Cuando el adquirente (obligado)
recibida la totalidad del importe de la operación. incumpla su obligación y pague el
importe total de la operación.
 Operaciones sujetas al sistema

No hay monto mínimo para

efectuar la detracción

Las operaciones de venta de bienes inmuebles

gravadas con el IGV

Art. 1º del TUO de la LIGV - Decreto Supremo Nº 055-99-EF

 De la constancia de depósito

CÓDIGO TIPO DE OPERACIÓN TIPO DE BIEN O SERVICIO

01 Venta de bienes muebles o inmuebles

prestación de servicios o contratos de
construcción gravados con el IGV.

40 Bien inmueble gravado con el IGV

 Obligaciones de los Notarios

Supuesto 1:

 El sujeto obligado a efectuar el depósito debe acreditar el pago de la detracción ante el

notario.

Supuesto 2:

 En los casos que no se hubiera acreditado el integro del deposito de las ventas cuya Escritura
Pública hubiese sido extendida en el mes anterior*, los notarios deberán comunicar a SUNAT
dentro de los primeros 5 días hábiles de cada mes, lo siguiente:

*Se considera que la escritura pública es extendida en el mes en que concluye el

proceso de firmas del referido instrumento.

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 Obligaciones de los Notarios
Apellidos y nombres, denominación o razón social y número de RUC del proveedor del
inmueble.
Apellidos, nombres, tipo y número del documento de identidad o apellidos y nombres, denominación o
razón social y número de RUC del adquirente
del inmueble, según corresponda.
Tipo de comprobante de pago que sustenta la operación con indicación de la serie y número correlativo o
número de serie de fabricación de la máquina
registradora y número correlativo y autogenerado por ésta, según corresponda.

Importe total de la operación

Modalidad de pago: Si éste se efectuó al contado o mediante financiamiento otorgado por una entidad del
sistema financiero o por el proveedor del
inmueble u otro.
Número(s) de la(s) constancia(s) de depósito cuando se haya efectuado éste en forma parcial.

Número y fecha de extensión de la escritura pública.

43
INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES AL SISTEMA
 Infracción Sanción
1. El sujeto obligado que no efectuó el depósito. 50% del importe no depositado

2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Producción 50% del monto que debió
sin haberse acreditado el integro del depósito, siempre que éste deba efectuarse con depositarse
anterioridad al traslado.

3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se
le haya acreditado el depósito, siempre que éste deba efectuarse con anterioridad al 50% del monto del depósito
traslado.

4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un destino distinto al 100% del importe indebidamente
previsto en el Sistema. utilizado

5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros realizados a 50% del importe no depositado
los transportistas que prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado por vía
terrestre, en el momento establecido.

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 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SPOT
Resolución de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT, modificado por la
Resolución de Superintendencia Nº 252-2012/SUNAT
 Infracciones del Sistema de Detracciones que
pueden acogerse a Régimen de Gradualidad

La única infracción que cuenta con un régimen de gradualidad es la prevista en el

numeral 1 del inciso 12.2. del artículo 12 del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF

Aquella originada por incumplir el sujeto obligado (adquirente, usuario, proveedor de

bienes o prestador de servicios) con efectuar el íntegro del depósito de la detracción
dentro de los plazos establecidos.
 Caso practico
La empresa SAN MATEO S.A.C, dedicada al rubro de mantenimiento de vehículos, ha realizado
dicho servicio a la empresa AYNI E.I.R.L. del 01 al 16 de julio de 2013, siendo el monto pactado
por el servicio S/. 5,200 Nuevos Soles.

Con fecha 16 de Julio, SAN MATEO S.A.C. emite la factura correspondiente a AYNI E.I.R.L, la
cual fue pagada en la misma fecha en su totalidad, sin efectuar la detracción del 9% sobre el
importe de la operación.
 ¿Cómo se aplica el régimen de
gradualidad?

Supuesto:

El 10 de agosto de 2013, SAN MATEO S.A.C. efectúo el depósito correspondiente a dicha

detracción (S/. 468 Nuevos Soles), sin recibir comunicación alguna de su cliente.

Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infracción y de ser así la manera de
graduar la sanción correspondiente.
 ¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?

Solución:
Según los momentos para efectuar el depósito de la detracción en el caso de los
servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario del servicio ni el prestador del mismo
efectuaron el depósito en ninguna de las oportunidades establecidas en la norma.

Cada uno de ellos habría cometido una infracción, la misma que se encuentra
sancionada con una multa equivalente al 50% del importe no detraído.

Dicha sanción puede acogerse al régimen de gradualidad previsto por la R.S.Nº 254-
2004/SUNAT y modificatorias.
Aplicación del Régimen de Gradualidad
 ¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?
a) Para el prestador del servicio:
La empresa SAN MATEO S.A.C. efectuó el depósito en la oportunidad correspondiente a la rebaja del 70%,
pues lo realizó al noveno día hábil (10/08/13) siguiente a la fecha prevista para efectuar el mismo. Siendo así,
el cálculo de la multa sería el siguiente:

Importe de la sanción: 50% del monto no detraído

Monto no detraído : S/. 5,200 x 9% : S/. 468 Nuevos Soles

Sanción: 50% x 468: S/. 234

(-) Rebaja del 70%:

70% x S/. 234 : S/. 164
------------
S/. 70
Multa rebajada :
A los S/. 70 se le deberán calcular los intereses moratorios correspondientes.
 ¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?

b) Para el usuario del servicio:

Según resulta del literal b) de la nota 4 de la II tabla del Anexo de la R.S. Nº 254-2004/SUNAT
y modificatorias, así como de los artículos 3º y 4º de la misma norma, el usuario gozará de la
rebaja si el prestador del servicio subsana la omisión durante los 25 días hábiles siguientes a la
fecha o plazo previsto para que el usuario realice el depósito y siempre que el cliente solicite la
constancia de depósito. De no efectuarse el depósito dentro del plazo señalado, al usuario del
servicio no le corresponderá aplicar la gradualidad sobre la multa.
 ¿Cómo se aplica el régimen de gradualidad?

b) Para el usuario del servicio:

En ese sentido, suponiendo que la empresa AYNI E.I.R.L ha solicitado a SAN MATEO
S.A.C la Constancia de Depósito correspondiente, la multa que le correspondería por
haber omitido efectuar el depósito sería también rebajada en la misma proporción
que lo fue para la empresa prestadora del servicio, es decir la multa rebajada
ascendería a S/. 70, además de los intereses moratorios correspondientes.
 Operaciones sujetas al sistema
Nota:
Respecto al Anexo 1, No están sujetos al Sistema los traslados efectuados:

Se requiere que por la operación

1. Dentro de zonas geográficas (compra o de traslado) realizada con
que gozan de beneficios tributarios anterioridad se haya efectuado el
2. Entre centros de producción depósito
en una misma provincia
3. Hacia la zona primaria aduanera
4. Dentro de la zona primaria El traslado debe sustentarse
5. Desde zona primaria hacia el centro de adicionalmente con el
producción documento de trámite
aduanero correspondiente
.
(DUA, entre otros)
Muchas gracias mis queridos alumnos del
curso:
Imposición al Consumo