Sistemas de Costos

TEMA 1: CONTABILIDAD DE COSTOS PARTE 1
1.1. Introducción
Los constantes cambios que se han dado en diversos campos (económico, financiero,
tecnológico, ecológico, entre otros) han determinado que las diferentes entidades se
preparen para afrontarlos.
Los cambios tecnológicos han revolucionado los sistemas de información; lo que

genera una cantidad ilimitada de información; este exceso de información obliga a las
entidades económicas a desarrollar herramientas técnicas para generar información
de calidad para los usuarios de la misma.
El éxito de una buena administración de una empresa será por la calidad de la

información que pueda generar mediante la aplicación de herramientas técnicas, lo
que le permitirá mantener, recuperar o tomar el liderazgo deseado.
A la contabilidad moderna de costos se le llama frecuentemente Contabilidad de

Gestión. Para la administración de una compañía comercial, industrial o de servicios
se necesita de información monetaria y no monetaria que le ayude a analizar y resolver
los problemas. La contabilidad, frecuentemente denominada el lenguaje de los
negocios, proporciona una gran parte de esta información.
El lenguaje contable tiene dos “variantes” principales: la contabilidad financiera y la

contabilidad de gestión. La contabilidad de costos constituye un puente entre la
contabilidad financiera y la contabilidad de gestión, ya que otorga información para la
elaboración de estados financieros y la toma de decisiones.
1.2. Definiciones básicas de contabilidad de costos

Existen algunos conceptos y definiciones de contabilidad de costos. A partir de los
textos guía podemos establecer las siguientes definiciones:
EI costo se define como el "valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se
mide en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios. (Polimeni, 1997)
Es un sistema de información empleado para determinar, registrar, acumular, distribuir,

controlar, analizar, interpretar e informar acerca de los costos de producción, así como
la distribución, administración y financiamiento. (García Colín, 1966)
De manera más clara y sencilla, la contabilidad de costos es el conjunto de información

que se destina a la valoración, análisis y control de los recursos económicos que se
emplean durante el desarrollo de las actividades de la empresa, lo que les permitirá a
directivos y gestores de la misma tomar eficaces y oportunas decisiones.
La contabilidad de costos no solo se enfoca en empresas manufactureras, también es

aplicable a empresas de servicios y comerciales.
Nuestro enfoque en este periodo será para las actividades de producción industrial y
manufacturera.
1.3. Diferencias entre contabilidad de costos y contabilidad

financiera
Para identificar las principales diferencias entre la contabilidad financiera y la
contabilidad de costos, recordemos la definición de contabilidad financiera determina
en las NIIF.
La NIF define a la contabilidad financiera como una técnica que se utiliza para el
registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce
sistemática y estructuradamente información financiera.
Diferencias entre contabilidad financiera y de costos
Financiera Costos
En su aplicación
Ø Se aplica principalmente en empresas de

Ø Se aplica en todas las empresas y producción y de servicios.
actividades económicas.
En las principales cuentas

Ø Inventarios de mercaderías Ø Inventario materia prima
GASTOS Ø Inventario productos en proceso
Ø Sueldos y salarios Ø Inventario productos terminados
Ø Depreciación COSTOS
Ø Servicios básicos Ø MO
Ø Suministros Ø CIF
Ø Arriendos
Estado de resultados integrales
Empresa comercial Empresa industrial
Ventas
Ventas
(-) Costo de producción y ventas
(-) Costo de ventas
= Utilidad bruta en ventas
= Utilidad bruta en ventas
El costo de productos vendidos constituye el

costo de la MP + el costo de transformación de
El costo de ventas es el precio de compra
esta en productos terminados.
de la mercadería.
Estados financieros a presentar
NIC 1
Ø Estado de situación financiera
Ø Estado de resultados integrales

El estado de costo de producción y ventas es
Ø Estado de flujo de efectivo un estado para uso interno y no es obligatoria su
presentación según la NIC 1.
Ø Estado de evolución del patrimonio
Notas explicativas
1.4. El costo y el gasto

Las empresas de manera general para desarrollar sus actividades necesitan
realizar desembolsos que pueden tener los siguientes efectos:
• Los desembolsos pueden gastarse, es decir, se destinan al pago de

consumo de bienes y servicios que son atribuibles a la consecución de
ingresos, también algunos autores los denominan costos del periodo.
• Los desembolsos suelen capitalizarse porque permiten adquirir bienes o
derechos permanentes, que serán sometidos a depreciaciones,
amortizaciones y agotamiento futuro.
• Otros desembolsos deben inventariarse cuando se destinan a la fabricación
de productos (costos de producción), que al ser vendidos se convierten en
el costo de estos.
Estos desembolsos en contabilidad se los puede considerar como costos o como

gastos. De acuerdo con el marco conceptual de las NIIF tenemos las siguientes
definiciones:
Gasto Decrementos en los beneficios económicos, producidos en un

ejercicio, en forma de salidas o disminuciones de activos o de nacimientos o
aumento de los pasivos, originadores de disminuciones de patrimonio neto y no
relacionado con distribuciones de propietarios.
Costo Constituye una inversión que se realiza para la adquisición de

artículos o servicios en que se incurre para producir un bien o dar un servicio.
1.5. Clases de costo

Dentro de la contabilidad se pueden establecer diferentes clasificaciones de costos ya
que se las agrupa de acuerdo con diferentes propósitos.
De manera general se clasifican en:
a. Costos de producción o costos de Inventario

b. Costos primos
c. Costos de conversión
a. Esta clasificación permite evaluar los inventarios y determinar el costo de

producción, en estos costos se incluye la materia prima directa, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación.
b. Constituye una clasificación secundaria de los costos de producción. Se
entiende por costos primos la suma de los costos directamente identificables
con el producto, relacionados con la materia prima directa y la mano de obra
directa.
c. También constituye una clasificación secundaria de los costos de producción.
Los de conversión son los costos de transformación de la materia prima; se
componen de mano de obra directa y costos indirectos.
Existen otras clasificaciones de los costos que las vamos a desarrollar una vez que
determinemos los elementos del costo.
1.6. Relatividad de los costos

No siempre se puede determinar de manera clara lo que es un costo y un gasto; el
término costo hace referencia al ámbito interno de la empresa, mientras que el gasto
constituye una relación de la empresa con su entorno.
El costo no es una magnitud ni exacta ni única por múltiples causas, de entre las
cuales resulta interesante destacar: la dificultad del cálculo de las magnitudes que
definen el costo, la existencia de costos indirectos en relación con los productos o
secciones y la existencia de costos fijos.
Para medir el consumo de bienes y servicios, debemos considerar dos aspectos:
• Técnico: Número de unidades físicas consumidas en el periodo

(horas/hombre, horas/máquina, kilogramos de materias primas, etc...)
• Económico: Expresión en unidades monetarias de los consumos
(hora/hombre, hora/máquina, kg de materia prima, etc…)
Aún estableciendo estos parámetros es difícil determinar con exactitud los costos.
Se han planteado varias soluciones es estas cuestiones, pero ninguna constituye una
solución definitiva. Todas ellas tienden a reducir la incertidumbre en la valoración de
los costos, pero aún no ha sido creado un método exacto.
En el cálculo de las magnitudes técnicas y económicas del costo, a pesar de los

esfuerzos realizados, en su determinación influirán fuertemente los criterios del sujeto
que los calcula y, por tanto, su valor final será siempre subjetivo.
Esto último implica que nunca podremos hablar del costo como una magnitud
totalmente cierta y única.
Otra causa de la relatividad de los costos viene dada por la existencia de los costos
indirectos, pues resulta difícil distribuir esos costos entre los productos o
departamentos
En los casos de producción simple no existen costos indirectos en relación con el

producto, ya que todos los costos han sido ocasionados por el único producto, pero
sí existen con relación a los distintos departamentos de la empresa. En la producción
múltiple, el problema se plantea al intentar distribuir el costo total de cada uno de los
productos, así como el costo total de los distintos departamentos.
Dentro de la producción múltiple, puede ocurrir que los diferentes productos

obtenidos sean independientes (producción común), o bien, para la obtención de uno
sea necesaria la obtención de otro (producción conjunta).
Para los casos de producción común, el problema puede atenuarse, pero no así para
el caso de la producción conjunta.
No podemos afirmar que el costo es una magnitud totalmente cierta y única; variará
en función de la situación y elección subjetiva de los administradores de la entidad,
de los distintos tipos de empresas o actividades y de los diferentes volúmenes de
producción. El costo debe ser calculado lo más realistamente posible, aunque ello
suponga el empleo de métodos más o menos subjetivos.
El problema fundamental de la asignación de costos establece tres relaciones

básicas que conviene identificar:
1. La periodicidad de las cargas, distribuyéndolas entre los ejercicios a los que

corresponde.
2. La distribución de las cargas del periodo entre los centros de actividad, en que
se lleva adelante el proceso productivo.
3. Imputación de los costes de los centros de actividad a los productos y
servicios obtenidos de ellos.
Autoevaluación
1. El término "costos de conversión" se refiere a:
La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de
fabricación.
2. El término "costos primos" se refiere a:
La suma de los costos de las materias primas directas y de la mano de obra
directa.
3. Los costos inventariables son:
Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de producción.
4. El término "costo" se refiere a:
El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios.
5. Los desembolsos que suelen capitalizarse permiten
Adquirir bienes que se costean.
6. El Estado de Costos de Producción y Ventas es:
Un estado para uso interno.
7. El gasto constituye:
Un decremento de los beneficios económicos del ejercicio.
7. La Contabilidad de costo permite obtener información para elaborar:
El Estado de costo de producción y ventas.
8. El costo constituye inversión que se realiza para:

La producción de bienes y servicios.
9. El costo:
No es una magnitud ni exacta ni única.
TEMA 1.2: CONTABILIDAD DE COSTOS PORTA 2
1.7. Identificación de los elementos del costo de producción

Para determinar los elementos del costo de producción, primero vamos a
establecer las características principales de las empresas comerciales y de las
empresas industriales.
Empresa comercial Empresa industrial
• Compra materiales y otro

• Compra y vende insumos, los transforma
artículos producidos parcial o totalmente y los
por otros vende
• Cuenta con una • Cuenta con una unidad
unidad operativa operativa (departamento
encargada de la de producción) y con una
comercialización unidad auxiliar encargada
• Las ventas de los de la comercialización
artículos son su • La producción de bienes o
cuenta ordinaria de servicios y su venta
ingresos posterior con su cuenta
• El costo de ventas ordinaria de ingresos
es el costo de operativos
adquisición de las • El costo de ventas
mercaderías constituye el costo de
• Los pagos son producción de los bienes o
administrativos y de servicios
comercialización los • Además de pagos
mismos que se administrativos y de
constituyen en comercialización se
gastos del período. identifican costos de
producción.
Para la elaboración o producción de bienes se requiere de tres elementos que

son:
• Los materiales o materia prima

• La mano de obra que transforma a la materia prima
• Otros costos de fabricación
Estos elementos intervienen determinantemente en la producción de artículos,

cada uno tiene características específicas y a su vez se subdividen.
El esquema siguiente nos ayuda a entender la importancia de los mismos dentro

de la producción de bienes.
Las características de los elementos del costo de producción nos permitirán
identificar y clasificar a los mismos de manera adecuada.
Componentes del costo de producción
Es el primero de los elementos del costo, se divide en
Materia prima directa. Corresponden a materiales q

determinado producto y que forman parte del product
Materia prima él.
Materia prima indirecta. Constituyen los materiales
están involucrados en la fabri
Como: aceite, lubricantes, energía, clavos, materiale
valor notable, sin embargo están incluidos como un e
Es el segundo elemento del costo y se divide en:
Mano de obra directa. Corresponde a las remune

trabajan directamente con la elaboración del prod
directamente a los componentes del producto termina
Mano de obra trabajadores invierten en el proceso productivo y q
producción.
Mano de obra indirecta. Es todo el tiempo

funcionamiento la planta productiva, pero no se rela
producto, por lo tanto, este elemento será tratado den
Es el tercer elemento del costo y lo integran el mat

también costos que no están estrictamente relacion
Costos indirectos o costos generales de fabricación.
indispensables para que la producción se desarrolle
reparaciones, mantenimiento, depreciaciones, amortiz
1.8. Clasificación de los costos

De manera más detallada, los costos se clasifican de acuerdo con diversos
propósitos.
En el tema uno ya hablamos de la primera clasificación que es la general. La
clasificación de los costos por la identidad es:
• Directos. Son los costos que pueden identificarse fácilmente con el

producto, servicio, proceso o departamento. Son costos directos: el
material directo y la mano de obra directa.
• Indirectos. Su monto global se conoce para toda la empresa o para un
conjunto de productos. Es difícil asociarlos con un producto o servicio
específico. Para su asignación se requiere una base de distribución
(metros cuadrados, número de personas, etc.).
Los costos por el nivel de producción o comportamiento se subdividen en:
• Fijos. Son aquellos que no dependen del volumen de producción de la

empresa, ni cambian en función de este.
• Variables. Son aquellos que sí varían sobre la base del nivel de
producción.
• Mixtos. Son aquellos elementos que tienen algo de fijo y también algo de
variable.
Finalmente, la clasificación de acuerdo con el alcance permite determinar los
costos totales y los costos unitarios.
Este tipo de clasificación permite identificar a los costos desde diferentes

enfoques, sea cual sea la agrupación, al final el costo total y el costo unitario no
cambiarán.
Ejemplo
La empresa industrial metalmecánica “METAL-MUEBLE Cía. Ltda.” proporciona

los siguientes datos del mes de julio de 2019, con relación al costo de producir 80
mesas en estructura metálica.
Clasificar estos conceptos por la identidad, por el nivel de producción y por

el alcance.
Por la identidad
Por el nivel de producción
Por el alcance
Como puede apreciar, sea cual sea la clasificación, los costos totales y el costo
unitario son iguales.
Como puede apreciar, sea cual sea la clasificación, los costos totales y el costo
unitario son iguales. Como puede apreciar, sea cual sea la clasificación, los costos
totales y el costo unitario son iguales.
1.9. Relación con la producción, con el volumen y rentabilidad

La relación con la producción, volumen y rentabilidad se determina
con el análisis de la relación costo-volumen-utilidad.
Para tomar decisiones correctas, los ejecutivos necesitan comprender las

relaciones que existen entre los precios de venta, el volumen de ventas y los
costos. Ellos también deben entender cómo varían los costos en los cambios en la
actividad y cuáles permanecen sin modificación. Sin este tipo de análisis, ellos no
pueden determinar con precisión los efectos de los cambios en precios, volumen o
costos sobre las utilidades de la compañía. (Cuevas, 2001)
Este análisis es útil para fijar los precios del producto, aceptar o rechazar órdenes
de venta y promocionar las líneas de producto más rentables. Con él se determina
el volumen de ventas necesario para lograr una utilidad deseada que se fija como
objetivo. Una de las más conocidas formas de la relación costo-volumen-utilidad es
el cálculo del punto de equilibrio de la compañía.
Análisis de equilibrio
El punto de equilibrio se conoce como el volumen de ventas para el cual si bien no

hay utilidades, tampoco se tienen pérdidas. Aunque el análisis de equilibrio es un
concepto estático, puede aplicarse a situaciones dinámicas y proporcionarle ayuda
a la gerencia en las operaciones de planeación y control.
El concepto es importante no por el punto de equilibrio en sí, en el cual con

frecuencia no estaría interesada una organización, sino en los efectos que sobre
las decisiones de costos y ventas, así como en los cambios que sobre el volumen
de actividad deben adoptarse, para alcanzar una utilidad deseada.
Punto de equilibrio
El punto de equilibrio de un bien o de un servicio está dado por el volumen de

ventas para el cual los ingresos totales se hacen iguales a los costos totales.
Dicho de otra manera, es el nivel de actividad para el cual no hay pérdidas ni

ganancias.
El punto de equilibrio (PE) permite establecer la factibilidad de mantener o modificar

las variables que intervienen en la relación comercial de una empresa, esto
es precio de venta, volumen, costo y utilidad.
El punto de equilibrio puede determinarse aplicando tres métodos:
1. Método de la ecuación
2. Método gráfico
3. Método del margen de contribución
Y puede expresarse en unidades o en dólares de ventas

Método de la ecuación
Método gráfico
Método del margen de contribución
METODO DE LA ECUACION
METODO GRAFICO
METODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCION

Autoevaluación
1. Los elementos del costo son:
Materia prima-mano de obra-otros insumos.
2. La materia prima se divide en:

Materia prima directa-materia prima indirecta.
3. La mano de obra se clasifica en:
Mano de obra directa-mano de obra indirecta.
4. Los costos por el alcance se dividen en:
Costos totales-costos unitarios.

5. El término “costo de conversión” se refiere a:
La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos
indirectos de fabricación.
5. Los costos por la identidad se dividen en:
Costos directos-costos indirectos.
6. El punto de equilibrio (PE) se da cuando:
Los CT son iguales a los IT
7. Los CIF están constituidos por:
Mano de obra indirecta – materia prima indirecta y otros insumos.
8. En una empresa comercial el costo de ventas es:
El costo de adquisición de las mercaderías.
9. La depreciación de la maquinaria de planta constituye:
Costo indirecto de fabricación.
TEMA 2: SISTEMAS DE COSTEOS-ACUMULACIÓN DE COSTOS

2.1. Introducción
Los sistemas de costos son métodos, normas y procedimientos que guían la
planificación, determinación y análisis del costo, así como el registro de las
actividades productivas en una empresa, de forma que garantizan el control de la
producción y de los recursos de la misma.
Para aplicar un sistema de acumulación de costos en una empresa se debe

determinar e identificar, de manera clara y precisa, la naturaleza y tipo de las
operaciones realizadas por una empresa productiva.
El establecer técnicas y sistemas de costos no solo es para medir, controlar y

asignar eficaz y eficientemente los costos, sino que permite
fundamentalmente considerar la reducción de los mismos, para lograr la mayor
utilidad.
El sistema de costos debe contemplar una visión sistémica de la empresa,

concentrándose en las actividades, los procesos y no solo en el producto.
Finalmente podemos establecer que un sistema de costos es acumular los costos

en los que se incurre para la elaboración de los productos o para dar servicios,
con el fin de obtener información del costo de un producto o servicio, que es usada
por los gerentes para establecer los precios del producto, controlar las operaciones
y desarrollar estados financieros.
Un sistema de costeo diseñado y ejecutado de una manera técnica mejora el

control proporcionando información sobre los costos incurridos en las diferentes
actividades, procesos, productos y servicios.
2.2. Costos
• 2.2.1 Objetivos
• 2.2.2 Flujo
• 2.2.3 Características
2.2.1. Objetivos
De manera general, un sistema de costeo tiene como objetivo la determinación del
costo unitario de producción; en consecuencia, el costo unitario de producción
representa el medio del que la gerencia de la entidad se va a servir para alcanzar
los siguientes objetivos:
• Planear y controlar la producción de los artículos.

• Planear y controlar la distribución o venta de los artículos.
• Hacer más eficiente la administración de las actividades de la empresa.
• Presentar a la administración una información analítica y no solo global.
• Permitir evaluar y operar cambios en aquellas áreas que las requieran.
Y de manera específica los objetivos son:
• Auxiliar a la contabilidad financiera en los cálculos del resultado de los

periodos a través de la valoración de los productos o servicios.
• Minimizar los costos de los recursos consumidos.
• Asignar costos a los departamentos para la planificación y control.
• Imputar costos a las unidades del producto para el costo del producto.
• Controlar los procesos productivos para dar información que facilite la toma
de decisiones a corto plazo y a largo plazo.
• 2.2.2. Flujo
• En la acumulación de costos, el flujo es el procedimiento general y
sistemático que sigue el movimiento físico de las materias primas desde el
momento en que se reciben en almacén, se envían a producción para su
transformación y se convierten en artículos terminados.
• Este flujo también dependerá del sistema de costeo aplicado en la empresa,
que veremos más adelante.
• Así, a manera de ejemplo, tenemos el siguiente gráfico de un flujo de un
sistema periódico de acumulación de costos.
2.2.3. Características
Las características de un sistema de costeo están dadas por la naturaleza de
cada uno de los diferentes tipos de sistemas de costos.
Al igual que cuando hablamos de la naturaleza de los sistemas de costos, aquí

cabe entender que existen características particulares de cada uno de los
sistemas de costos. Sin embargo, a continuación describiremos las
características generales de todos los sistemas de costos.
• Los sistemas de costos fijan las pautas a las que se someten los
procedimientos de asignación de costos.
• Los sistemas de costos determinan los criterios a aplicar en la distribución
y prorrateo de gastos.
• Los sistemas de costos establecen la forma, la fecha y la oportunidad en
que deben ser calculados los costos.
• Los sistemas de costos establecen las modalidades de cálculo, las bases
que se pueden utilizar, la forma en que tienen que ser tratados
determinados costos.
• Los sistemas de costos permiten establecer las formas de determinar los
costos totales y unitarios.
• De la misma manera, establecen la aplicación de diferentes metodologías
para la presupuestación de costos y determinación de estándares.
2.3. Tipos y sistemas de modelos de costos

La contabilidad de costos tiene diferentes objetivos basados en la información
que demandan las diferentes empresas; de manera general se puede establecer
que requieren información de:
• Valoración de las existencias para completar la información financiera y

determinar los beneficios para la empresa.
• Tomar decisiones oportunas en el ámbito interno de la empresa.
• Otros para el control y seguimiento de las diferentes actividades de la
empresa.
Resulta difícil alcanzar los objetivos con la aplicación de un solo modelo y

sistema de costos.
La aplicación de un sistema de costos debe considerar las características de

la organización y las necesidades de información de la misma. De manera global
se pueden determinar tres parámetros básicos para la aplicación de un sistema
adecuado de costeo:
• Forma en que se desarrolla el proceso productivo.

• Momento en el que se lleva a cabo el proceso de cálculo.
• Cantidad de costo que se acumula al producto.
Sobre la base de estas tres premisas, podemos considerar tres sistemas de

costeo.
2.3.1. Sistemas basados en el momento del cálculo
a. Históricos o reales
b. Predeterminados o estándar
Los costos históricos o reales son aquellos en los que se incurren durante un
periodo determinado de tiempo en la producción de bienes y son determinados al
final del periodo.
Los costos predeterminados o estándar son costos futuros, que se determinan

antes de la producción, es decir, que se estiman y están establecidos en un
presupuesto.
2.3.2. Sistemas basados en el tipo de producción
a. Por órdenes de producción

b. Por procesos
En el sistema por órdenes o pedido, los tres elementos del costo se acumulan
según un trabajo específico.
En el sistema por procesos, los tres elementos del costo se acumulan a través de
procesos de fabricación, por departamentos o centros de costos.
2.3.3. Sistemas basados en la organización de la empresa
a. Sistema inorgánico
b. Sistema orgánico
El sistema inorgánico no toma en cuenta la organización de la empresa, es decir,
no diferencia fases de producción ni departamentos; relaciona los costos de forma
directa con el producto o servicio. Este sistema se puede utilizar en unidades de
producción simples.
De forma esquemática la secuencia de este modelo es:
El sistema orgánico sí considera la organización interna de la empresa, mediante

un análisis de los procesos o secciones, los costos constituyen una integración de
los costos de cada sección.
De forma esquemática la secuencia de este modelo es:
La principal diferencia entre el modelo inorgánico y el modelo orgánico es la

informacion que suministran: el primero se enfoca al costo de los factores de
producción y el segundo al costo de las secciones.
Existen otros modelos y sistemas de costos. La aplicación de cualquiera de ellos

dependerá de las caracteristicas y necesidades propias de cada empresa.
En la actualidad, además se aplica el sistema de costos ABC que por su

importancia lo estudiaremos más adelante.
Tambien es fundamental establecer que los diferentes sistemas de costos no son

excluyentes, es decir, la diversidad de información y su utilidad en la toma de
decisiones generan la necesidad de que la empresa disponga de más de un
sistema de costeo contable.
Autoevaluación
1. Los sistemas de costos permiten:
El control de la producción y de los recursos de una empresa.

2. El costo unitario de producción es el medio por el cual la gerencia puede:
Planear y controlar la producción de artículos.
3. El flujo de un sistema de costos es un procedimiento que:
Sigue el movimiento físico de las materias primas.
4. De los siguientes enunciados, ¿cuál constituye un parámetro básico para la
aplicación de un sistema de costeo?
Cantidad de costo que se acumula al producto.
5. El sistema de costeo basado en el momento del cálculo se subdivide en:
Histórico y predeterminado.
6. El sistema de costeo basado en el tipo de producción se subdivide:
Por órdenes de producción y por procesos.
7. El sistema de costeo basado en la organización de la empresa se subdivide en:
Sistema orgánico y sistema inorgánico.
8. Un objetivo específico de un sistema de costos es:
Minimizar los costos de los recursos consumidos.
9. La característica principal de un sistema por órdenes de producción es:
Los tres elementos del costo se acumulan según un trabajo específico.
10. La necesidad de información genera en la empresa la necesidad de que:
Disponga de más de un sistema de costeo.
TEMA 3: CUENTAS CARACTERISTICAS DE COSTOS Y ESTADOS

FINANCIEROS
.1. Introducción
En los temas anteriores hemos aprendido algunos conceptos, definiciones y
aspectos de la contabilidad de costos que nos permitirán la aplicación práctica en
los diferentes registros contables, con el fin de obtener información necesaria para
la presentación de los diferentes estados financieros.
En la contabilidad de empresas comerciales, al adquirir mercadería para luego

venderla, el valor de compra de la mercadería se constituye en su costo de ventas,
mientras que para fabricar cualquier bien será necesario adquirir y poner a
disposición del proceso productivo tres elementos vinculados entre sí que son:
• Materia prima
• Mano de obra
• CIF
Por lo tanto, para determinar el costo de ventas de producción se debe identificar

de manera clara estos elementos.
El registro y control de las diferentes operaciones productivas de transformación

debe seguir una secuencia que se conoce en la contabilidad financiera como
proceso contable. Como herramienta de apoyo, la contabilidad de costo permitirá
controlar el flujo de los materiales desde su adquisición, transformación
y finalmente establecer el costo de producción para poder vender los artículos
terminados.
También en el proceso de producción se deben identificar niveles de inventarios,

mermas, desperdicios y otros factores importantes dentro del control contable.
De ahí el manejo de cuentas características dentro de las empresas de producción

que vamos a conocer e identificar para el registro de las diferentes transacciones
que realizan las empresas de producción. Cabe indicar que también estas
empresas tienen gastos, por lo que es importante identificar de manera clara y
precisa los costos de los gastos.
3.2. Cuentas características en la contabilidad de costos

En el plan de cuentas de una entidad de producción al igual que en cualquier
empresa tendrá que identificar los elementos de los estados financieros (marco
conceptual de las NIIF), es decir:
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
• Ingresos
• Gastos
En cada grupo se ubicarán las cuentas que por su naturaleza y características

deben pertenecer a los mismos. En las empresas industriales, aparecen cuentas
que representan las arrogaciones y cargos asociados clara y directamente con la
elaboración de los bienes. Así, a manera de ejemplo, tenemos:
Activo
corriente
• Inventario de materias primas

• Inventario de productos en proceso
• Inventario de productos terminados
Activo
no corriente
• Maquinaria y equipo
• Depreciación acumulada, maquinaria y equipo (-)
• Marcas de fábrica
• Amortización acumulada de marcas de fábrica
Costo de producción
• Materia prima directa

• Mano de obra directa
• Costos indirectos de fabricación
También dentro de la contabilidad de costos tenemos un Estado Interno muy

importante para la toma de decisiones, es el Estado de costo de producción y
ventas.
3.3. Estados financieros internos y externos

3.3.1. Estado financiero interno
Se considera al estado de costos de producción y ventas como un estado interno
porque no está considerado dentro de la NIC 1 como obligatorio de presentar ante
las entidades de control.
Es un informe contable específico de las empresas industriales y de servicios, su

objetivo es el integrar el costo de producción con el costo de ventas de los artículos
terminados en un periodo.
Es fundamental para identificar las cuentas que detonan las inversiones realizadas
en los distintos conceptos del costo y los inventarios de los artículos
semielaborados y terminados, hasta obtener el costo de productos vendidos.
Para su presentación tenemos dos formatos:
FORMATO DE MANERA DETALLADA

FORMATO A MANERA DE RESUMEN
EJEMPLO.:
1. La empresa industrial “METAL-MUEBLE” S.A. presenta la siguiente

información:
Inventario de materiales directos (01 de

$ 5.000
marzo)
Compras de materiales directos 11.000
Inventario de materiales (31 de marzo) 3.000
Inventario de materiales indirectos (01

200
de marzo)
Compras de materiales indirectos 2.800

Inventario de materiales indirectos (31 de
800
marzo)
Nómina de fábrica 2.300
Mano de obra indirecta 800
Arriendos de planta 100
Servicios básicos de planta 80
Depreciación de maquinaria de planta 300
Inventario productos en proceso (01 de

1.500
marzo)
Inventario productos en proceso (31 de

700
marzo)
Inventario productos terminados (01 de

2.000
marzo)
Inventario productos terminados (31 de

2.500
marzo)
Realice el estado de costos de producción y ventas.
Desarrollo
3.3.2. Estados financieros externos
Son los estados establecidos como obligatorios de presentación dentro de la NIC
1. Para nuestro estudio vamos a trabajar con:
1. Estado de situación financiera o balance general

2. El estado de resultados integrales
Estos balances ya los aprendió en cursos anteriores, ahora vamos a establecer

cómo se relacionan con el estado de costos de productos vendidos.
El Estado de situación financiera o balance general es el principal de los

estados financieros, porque integra la situación económica y financiera de la
empresa a una fecha determinada.
Para su presentación tenemos dos formatos:
FORMATO INFORME
FORMATO TIPO CUENTA

El Estado de resultados integrales es un estado básico, este estado mide la
situación económica de una entidad, permite conocer si la entidad tiene utilidad o
pérdida en un determinado periodo.
El formato del estado de resultados integrales básicamente es la diferencia entre

los ingresos menos los gastos.
Los saldos finales de materiales directos (Inventarios), productos en proceso y
productos terminados que podemos determinar en el estado de costo de
producción y ventas serán los saldos iniciales para el siguiente periodo, estos se
reflejarán en el estado de situación financiera en el activo como inventarios.
En las empresas de producción el dato del Costo de producción y ventas que

usted puede observar en el estado de resultados integrales es el valor que se
obtiene en el estado de costos de producción y ventas.
Autoevaluación
1. El ciclo del Estado de Costos de Producción y Ventas genera información sobre
los inventarios de:
Materia prima, productos en proceso, productos terminados.

2. El ciclo para elaborar el Estado de Costos de Producción y Ventas empieza con:
La compra de materias primas.
3. El sueldo de la secretaria de planta es considerado como:
Gasto administrativo.
4. El sueldo del supervisor de fábrica es considerado como:
Costo mano de obra indirecta.
5. Los elementos del balance general son:
Activo, pasivo y patrimonio.
6. Los elementos del estado de resultados integrales son:
Ingresos, gastos y otros resultados integrales.
7. Los estados financieros externos son:
Estado de resultados, balance general.
8. Los estados financieros internos son:
Estado de costo de producción y ventas.
9. El estado de costo de producción y ventas vincula a la producción:
Terminada con la producción disponible para la venta.
10. El estado de costo de producción y ventas es un informe específico de:
Las empresas industriales y de servicios.
TEMA 4: COSTOS Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DE

COSTOS-MATERIA PRIMA
4.1. Materia prima: Concepto, características y clasificación
Los materiales constituyen los elementos básicos que se transforman en
productos terminados en el proceso de producción, además para la
transformación necesitan del uso de mano de obra y de costos indirectos de
fabricación.
La materia prima en el proceso de producción se la puede identificar como:
• Materia prima directa MPD

• Materia prima indirecta MPI
La materia prima directa constituye el primer elemento del costo, es considera

como materia prima directa por sus características que son:
• Identidad plena, es decir que son de fácil identificación.

• Cantidad representativa, respecto a otros materiales complementarios.
• Precio significativo, el costo de estos es representativo en relación con
otros materiales.
La materia prima indirecta es parte de los costos indirectos de fabricación y sus

características las identificaremos en el tercer elemento del costo (CIF).
Flujo de proceso de los costos de los materiales
La materia prima se transforma total o parcialmente para obtener un producto final listo
para ser vendido.
4.2. Proceso para el registro contable de la MPD

El proceso para el registro contable, como se puede observar en el gráfico del flujo
de materiales, inicia con los inventarios iniciales que tiene una empresa, pero para
que la empresa tenga estos inventarios iniciales se debió haber adquirido
previamente los mismos. Así podemos determinar las siguientes actividades:
• Compras de materiales, constituye el abastecimiento de los materiales que

se requieren para la producción.
• Devoluciones, los materiales pueden ser devueltos externamente e
internamente, es decir, en el proceso de compra o en el de producción.
• Transferencias, los materiales se transfieren de acuerdo con las
necesidades y requerimientos de planta.
Para un adecuado control contable se requieren registros en libros principales y
auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus movimientos.
El registro contable de los materiales a manera de asientos tipo será:
Compra
FEC PARCI DE HAB

DETALLE
HA AL BE ER
----------------------------X------------
--------------
NVENTARIO DE MATERIA
PRIMA
Material X1
Material X2
IVA en compras
XX XXX
BANCOS/PROV
EEDORES XX
XXX
RFIR POR
PAGAR XXX
RFIVA POR
PAGAR
V/ Compra según fact. # 108
Nota. Se debe resaltar que según nuestra legislación tributaria, tanto el porcentaje
del IVA como los porcentajes de retención en la fuente dependerán de las
características de los bienes y de los tipos de contribuyentes que realizan las
transacciones.
Devolución en compra
FECH PARCIA DEB HABE
DETALLE
A L E R
----------------------------X-------
-------------------
BANCOS/PROVEEDORES
NVENTA
RIO DE MATERIA PRIMA
Material XXX
X1
XX XXX
Material
X2 XX
IVA en XXX
compras
V/ Devolución compra
según fact. # 108
Envío producción

DETALLE
A L E R
----------------------------X-----
---------------------
NVENTARIO
XX XXX
PRODUCTOS EN
PROCESO XX
Material X1 XXX
Material X2
INVENTAR
IO MATERIA PRIMA
V/ envío de material orden

de producción
#.........despacho #............
Devolución (materiales en buen estado)

DETALLE
A L E R
----------------------------X----
----------------------
NVENTARIO MATERIA
PRIMA
Material X1
Material X2
XX XXX
INVENTARI
O PRODUCTOS EN XX
PROCESO XXX
V/ devolución materiales
en buen estado nota
despacho #.......
Nota. Se debe anotar que también puede haber devoluciones internas con
materiales que han perdido su calidad de materiales en buen estado, a los que se
les puede considerar como costo o como gasto, el tratamiento en estos casos lo
estable la NIC 2 INVENTARIOS.
Salida a productos terminados

FEC PARCI DE HAB
DETALLE
HA AL BE ER
----------------------------X------------
--------------
INVENTARIO PRODUCTOS
TERMINADOS
INVENTARIOPR
ODUCTOS EN PROCESO XXX XXX
V/ envío productos terminados

a orden de producción #.......
Venta

DETALLE
A L E R
----------------------------X--
------------------------
CAJA/CLIENTES
RFIR (Anticipo)
RFIVA(Anticipo)
XXX
VENTA
S XXX XXX
IVA XXX
VENTAS
V/ venta según fact. #

108
FEC PARCI DE HAB
DETALLE
HA AL BE ER
----------------------------X------------
--------------
COSTO DE PRODUCCIÓN Y
VENTAS
XXX
INVENTARIOPR XXX
ODUCTOS TERMINADOS
V/ costo de ventas según fact.

# 108
Devolución en ventas

DETALLE
A L E R
----------------------------X-------
-------------------
VENTAS
IVA VENTAS
XXX
Bancos/CLIEN
XXX XXX
TES
V/devolución venta según

fact. # 108

DETALLE
A L E R
----------------------------X----
------------
INVENTARIOPRODUCT
OS TERMINADOS
COSTO DE XXX
PRODUCCIÓN Y XXX
VENTAS
V/ devolución costo de
ventas según fact. # 108
Recordemos que cuando la materia prima se va a producción ya se deben

considerar los costos de mano de obra y CIF que son temas que vamos a
desarrollar a continuación.
4.3. Documentos de respaldo

Los documentos de respaldo constituyen una fuente de información y control para
el registro contable. Entre los principales tenemos:
Requisición de materiales
Es una solicitud escrita que se envía al Departamento de Compras para

establecer la necesidad de materiales.
Orden de compra
Constituye una autorización para que el proveedor entregue los artículos y va
acompañada de la factura correspondiente.
Informe de recepción
Es un documento que permite especificar la cantidad y la clase de materiales

recibidos.
4.4. Reconocimiento y valoración de los materiales según NIC 2
La norma de información financiera NIC 2 INVENTARIOS en resumen establece
lo siguiente:
En todo proceso productivo existirán desperdicios, de acuerdo con las actividades
que cada empresa desarrolla. Por lo general, en las empresas un porcentaje
normal de desperdicios se lo incluye dentro del costo, si estos porcentajes son
superiores su tratamiento será como un gasto.
Debemos recordar que el tratamiento de inventario de materiales se realiza con el

sistema de inventarios perpetuos, de tal manera que se puede conocer en cualquier
momento el valor de los inventarios finales.
Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones
de mercancías son las siguientes:
1. Inventario de materia prima
2. Costo de ventas
3. Ventas
Fórmulas del costo
1. Identificación específica
2. Costo promedio ponderado
3. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)
Se utiliza para el control de existencias las tarjetas kárdex.
Autoevaluación
1. Según la NIC 2 son inventarios:
Los materiales para ser consumidos en el proceso de producción de bienes.
2. La NIC 2 se aplica para el tratamiento de:
Las existencias de la empresa.
3. Las existencias se miden:
Al costo o valor neto realizable.
4. El costo de transformación está dado por:
La suma de la MPD, MOD y los CIF.
5. Las cantidades anormales de desperdicio son consideradas como:
Gasto en gestión de materiales.

6. La MPD tiene como característica:
Identidad plena.
Precio significativo.
Cantidad representativa.
9. La requisición de materiales es una solicitud que se envía del Departamento de
Compras para establecer:
La necesidad de materiales.
10. El método FIFO es:
Primeras entradas, primeras salidas.
TEMA 5: COSTOS Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DE

COSTO DE LA MANO DE OBRA
5.1. Concepto, características y clasificación
En el proceso de transformación de los materiales hasta convertirse en producto
terminado es activada por dos clases de energías: la energía humana,
comúnmente llamada mano de obra; y, la energía física o materiales, como la
electricidad, vapor, energía, entre otras, las que serán agrupas en un solo costo
que será objeto de estudio posteriormente.
La mano de obra por lo tanto representa el esfuerzo físico e intelectual que realiza
el hombre con un propósito. El tratamiento de la mano de obra en las actividades
productivas es complejo porque se deben considerar diferentes aspectos legales,
administrativos y contables.
De manera general, mano de obra se entiende a la retribución hecha o pagada por

el trabajo realizado, identificada en las modalidades de sueldos y salarios.
Si el trabajador (obrero y empleado de fábrica) es asignado a tareas más o menos

permanentes y tiene relación directa con la fabricación de un artículo, se considera
el pago del salario como mano de obra directa.
En cambio, si al trabajador se le asigna funciones generales, no vinculadas

directamente con la producción, el pago del salario debe considerarse como mano
de obra indirecta.
Entonces la mano de obra se clasifica en:
• Mano de obra directa MOD

• Mano de obra indirecta MOI
La MOD son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los
trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados.
Ejemplos
• Operadores de máquinas
• Carpinteros
• Soldadores
Siempre que se relacionen directamente con el producto que elaboran.
La MOI son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los
trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados.
Ejemplos
• Supervisores de talleres
• Jefes de producción
• Controladores de calidad
5.2. Aspectos legales y administrativos sobre el sistema salarial

Es obligación del empleador reconocer un salario (obreros), sueldo (empleados) y
los demás beneficios y prestaciones establecidas en el Código de Trabajo vigente,
a cambio de haber recibido su aporte intelectual o físico.
Como parte de este tema, revise los principales componentes de los sueldos y
salarios vigentes en el país.
La contabilidad de la mano de obra podemos dividirla en tres fases.
a. Medida del tiempo Con el fin de tener pruebas de que se cumple la

legislación sobre salarios y horas y poder calcular las ganancias de los
trabajadores pagados por horas.
b. Contabilidad financiera Para cubrir la preparación de los registros de
nómina, los registros de empleados y el pago efectivo de los jornales y los
impuestos especiales sobre la nómina.
c. Distribución del costo de la nómina Entre los diferentes trabajos o
departamentos.
5.3. Contabilización de las fases de nómina de fábrica

La contabilización de la mano de obra se refiere al cálculo de las ganancias del
trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones son autorizadas
por las leyes como son impuestos correspondientes a seguros, retenciones
(impuestos sobre la renta); otras deducciones son autorizadas por el mismo
trabajador.
Para efectuar la contabilización es indispensable contar con los siguientes

elementos de información:
1. Tarjeta de control de tiempo con la cual se registra el tiempo de

permanencia del obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo
exacto de trabajo, la tarjeta sirve de base para la liquidación de pago.
2. El parte de labor diaria. Es una boleta donde se informa el número de
horas trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada
trabajador que debe emitir el jefe de sección o centro de costos. El importe
real trabajado no siempre coincide con el tiempo pagado, la diferencia
debe cargarse a mano de obra improductiva.
En las horas pagadas por mano de obra directa, para su control se debe determinar
horas productivas e improductivas.
Dentro de las horas improductivas las industrias establecen una subdivisión:
• Horas improductivas normales

• Horas improductivas no normales
Las horas improductivas normales que son propias de las actividades desarrolladas
por la industria se consideran como costo. Las horas improductivas no normales
son consideradas como gasto.
Para determinar el valor que debe pagar el empleador es necesario considerar lo

siguiente:
La planilla, rol de pagos o nómina de pago debe ser formulado racionalmente y

comprende tres partes:
1. La suma de salarios ganados, que comprende las horas normales, horas

extras, que están contempladas en la legislación laboral, así como
gratificaciones adicionales que son dadas por voluntad o acuerdo entre la
empresa y los trabajadores hasta llegar al salario total.
2. Las deducciones por concepto de seguro social, descuentos sindicales,
retenciones, impuestos a la renta, retenciones judiciales, préstamo, etc.
3. El importe neto a pagar que constituye la diferencia entre lo ganado menos
las deducciones.
En las actividades productivas los salarios se pueden pagar quincenalmente,

semanalmente, por jornal; de ahí la necesidad de identificar el valor o costo hora.
La elaboración del rol de pagos es igual que para los administrativos, pero el
registro contable está enfocado al costo, así para la MOD y para los empleados o
trabajadores indirectos, es decir la MOI es parte del tercer elemento del costo los
CIF.
Asientos tipo de registro de mano de obra
MOD Rol de pagos

DETALLE
A L E R
----------------------------X-----
---------------------
Mano de obra directa

MOD
Nomina XX
por pagar
XX
IESS por
pagar
XXX
Aporte
personal XX
XX
Anticipos
XX
Retencion
es
V/ nómina del mes…
MOD Beneficios adicionales

DETALLE
A L E R
----------------------------X---
-----------------------
Mano de obra directa

MOD
Benefici
XX
os adicionales por pagar
13 ero
14 to XX XXX
F.R XX
XX
IESS
por pagar
XX
Aporte
patronal
Este asiento se lo puede hacer en uno solo.
La mano de obra indirecta es parte de los CIF.
MOI Rol de pagos

DETALLE
A L E R
----------------------------X-----
---------------------
CIF R (MOI) XX
XXX
Nomina XX
por pagar
XX
IESS por
pagar
XX
Aporte
personal XX
Anticipos
Retencion
es
MOI Beneficios adicionales

DETALLE
A L E R
----------------------------X---
-----------------------
CIF R (MOI)
Benefici
os adicionales por pagar XX
13 ero
14 to
XX XXX
F.R
XX
IESS XX
por pagar
Aporte XX
patronal
Este asiento se lo puede hacer en uno solo.

También debemos recordar que los beneficios adicionales en la actualidad se los
puede mensualizar por voluntad del empleado.
Cuando se envían los materiales a producción se debe cargar el costo de la MOD

y el asiento es el siguiente:
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
----------------------------
X--------------------------
Inventario productos
en proceso
XXX XXX
MOD
V/ uso de MOD en
producción
Los asientos tipo aquí presentados son didácticos, en la práctica se establecerá en

un solo asiento el prorrateo y envío de la mano de obra directa e indirecta a
producción.
Además debemos recordar que una empresa industrial no solo tiene mano de obra
directa e indirecta, también están los empleados administrativos.
En este esquema podemos visualizar esta realidad.

5.4. Determinación del costo hora
Determinar el costo hora dentro de la producción es fundamental para la industria;
los empleadores como ya hemos indicado, establecen diferentes mecanismos de
control para identificar los días y horas que sus trabajadores han asistido a realizar
sus jornadas laborales las que se reconocen y pagan. Sin embargo, no siempre se
recibe de los trabajadores un aporte efectivo en la producción de los artículos.
Las horas que no son utilizadas en la producción se denominan horas

improductivas y suelen presentarse por diferentes motivos como: falta de energía,
materiales, insumos, daños de máquinas, proceso de carga y descarga de
materiales, mantenimiento de máquinas e incluso tiempos destinados a permisos.
Estos tiempos deben estar debidamente controlados y reportados, además se

pueden clasificar para contabilizarlos apropiadamente, es decir, identificar las
horas que constituyen costo y las que se carga al gasto. Se las puede clasificar
como:
• Horas improductivas previstas. Son horas de pérdidas esperadas

(normales) que se cargan al costo de las órdenes y procesos productivos.
• Horas improductivas imprevistas. Son horas de pérdidas incontrolables o

producto de la administración ineficiente de los recursos humanos, deben
cargarse a resultados.
Lo importante es que las horas improductivas imprevistas, no normales, no superen

porcentajes tolerables, pues constituyen un gasto para la empresa.
La gerencia debe tomar acciones oportunas con el fin de reducirlas.

Conversión del salario total en valor hora/hombre
El valor económico de una hora de mano de obra se obtiene dividiendo el costo

total que se reconoce a los trabajadores de acuerdo con la nómina del mes, entre
el número de horas efectivamente laboradas.
Costo hora = Costo mano de obra directa
Número de horas efectivas durante el mes
Ejercicio
Calcular el valor hora/hombre de los que laboran en el mes de marzo de 2019 en

la empresa “Metal-Mueble” y asignar a la producción de las órdenes que se indican
a continuación:
Décimo tercer $
Salarios básicos $ 1010
sueldo 170
Décimo cuarto
Horas extras 130 165
sueldo
Fondo de
Bono productividad 120 105
reserva
Aporte personal 119 Aporte patronal 153
P. quirografario 91 Vacaciones 66
El asiento de nómina será:
Nota. Aquí se agruparon las cuentas en un solo asiento tanto los ingresos
normales y los beneficios adicionales de los obreros; para efectos didácticos
solo estamos considerando MOD.
Datos adicionales
Son cuatro obreros que trabajaron 1420 horas normales + 30 horas extras; de este
total 1110 son productivas; 65 son improductivas normales y la diferencia:
improductivas incontrolables (falta de materiales).
Costo hora = Costo mano de obra directa
Número de horas efectivas durante el mes
Costo hora = $ 1919
(1420 + 30)
Costo hora = $ 1919
1450
Costo hora = 1,323448
La nómina del mes de marzo se pagará por 1450 horas establecidas como
trabajadas en el mes de marzo.
Se ha determinado que de estas 1450 horas, 1110 son productivas; 65

improductivas normales y la diferencia improductivas incontrolables.
Entonces:
N.°
Horas: Costo Hora Total
horas
1,32344828
Productivas 1110 1469,0
1,32344828
Improductivas
65 86,0
normales
1,32344828
Improductivas
275 363,9
no normales
1,32344828
TOTAL 1450 1.919
El momento de cargar la MOD a la producción se registrará el siguiente asiento:
Autoevaluación
1. Los beneficios adicionales de un obrero se carga a:
Mano de obra directa.
2. El pago de las vacaciones de los obreros de una fábrica debe cargarse a:

3. El costo de tiempo ocioso en que incurren los obreros y que se considera normal
para el proceso de producción debe cargarse a:
4. Si el trabajador realiza tareas que se relacionan con la producción del bien se
considera:
5. Las horas improductivas normales son:
Horas perdidas esperadas.
6. Si el trabajador realiza tareas que no se relacionan con la producción del bien se
considera:
Mano de obra indirecta.
7. Los beneficios adicionales según la legislación vigente:
Se pueden mensualizar.
8. Los beneficios adicionales de los supervisores de planta son considerados como:
Mano de obra indirecta.

9. La décimo cuarta remuneración es:
Un salario básico unificado.
10. A la décimo tercera remuneración se la conoce también como:
Bono navideño.
TEMA 6: COSTOS GENERALES DE FABRICACION CIF

6.1. CIF: Definición, características, clasificación
Los costos indirectos de fabricación, conocidos también como carga fabril y gastos
generales de fabricación, constituyen el tercer elemento del costo de producción.
A diferencia de los dos anteriores, no se puede cuantificar en forma individual en

relación con el costo de los productos, pues incluye todos los gastos que se realizan
para mantener en operación una planta.
Las principales características de los CIF son:
• Complementarios. Son indispensables en el proceso de producción, sin

ellos no se podría concluir adecuadamente un producto.
• De naturaleza diversa. Están constituidos por bienes fungibles y
permanentes que se incorporan al producto y otros que sirven para
mantenimiento, limpieza, servicios generales, componentes tan variados,
que tratarlos, registrarlos, controlarlos y asignarlos es una tarea complicada.
• Prorreatables. Son distribuibles y requieren un control exigente y adecuado.
• Aproximados. Generalmente no se pueden valorar y cargar con precisión.
Los CIF se clasifica en:
• Materia prima indirecta

• Mano de obra indirecta
• Otros costos de fabricación
• Seguros de planta
• Arriendos de planta
• Depreciación de máquinas
• Servicios básicos de planta
• Amortizaciones de marcas y patentes de planta
• Mantenimiento de planta
• Combustibles y suministros
• Otros
6.2. Asignación de los CIF

El problema con este elemento del costo es que no se identifica con facilidad en la
producción, por lo que se debe considerar dos aspectos:
1. Definir de manera clara los recursos necesarios para operar la planta.

2. Definir los criterios de distribución de los CIF.
Debido a la naturaleza de los CIF y a las características de los diferentes sistemas

de costeo, resulta difícil asignarlos con base a costos históricos o reales, por lo que
se debe buscar mecanismos de aplicación de los mismos.
Por ello, las industrias necesitan elaborar presupuestos considerando su capacidad

instalada y el nivel de producción, que les permita preparar un presupuesto de los
costos indirectos de fabricación estimados para el periodo siguiente. El
presupuesto de una industria da origen a la tasa predeterminada (TP), lo que
permitirá contabilizar los CIF.
Por lo dicho anteriormente, es necesario identificar a los CIF en dos escenarios

complementarios y a la vez independientes.
Costos indirectos reales CIF-R
Son costos que se registran tan pronto ocurran, cuando se reconozca el uso,
consumo, devengamiento o extinción, teniendo como respaldo documentos fuente
como: facturas, planillas, tablas de cálculo en el caso de las depreciaciones.
Costos indirectos aplicados (predeterminados) CIF-A
Son costos donde se aplica una tasa predeterminada que se multiplica por un factor
de producción apropiado, para asignar el costo a los productos.
Costos indirectos reales CIF-R
Son costos que se registran tan pronto ocurran, cuando se reconozca el uso,
consumo, devengamiento o extinción, teniendo como respaldo documentos fuente
como: facturas, planillas, tablas de cálculo en el caso de las depreciaciones.
Costos indirectos aplicados (predeterminados) CIF-A
Son costos donde se aplica una tasa predeterminada que se multiplica por un factor
de producción apropiado, para asignar el costo a los productos.
6.3. Contabilización de los CIF reales

Como ya hemos identificado, los CIF comprenden:
• MPI
• MOI
• Otros costos indirecto (carga fabril)
La materia prima indirecta para el control y registro contable a valores reales

debe utilizar el sistema de inventario permanente.
Los asientos tipo son los siguientes:
Compra de MPI
FEC PARCI DE HAB

DETALLE
HA AL BE ER
----------------------------X------------
--------------
INVENTARIO DE MATERIA
PRIMA INDIRECTA XX XXX
IVA En compras XX
BANCOS/PRO XXX
VEEDORES
XXX
RFIR POR
PAGAR
RFIVA POR
PAGAR
V/ Compra materiales indirecto

según fact. # 108
Devolución

DETALLE
A L E R
----------------------------X------
--------------------
CAJA/PROVEEDORES
I NVENTARIO DE
MATERIA PRIMA
INDIRECTA XXX XXX
IVA en compras XXX
V/ devolución materiales
indirectos según fact. #
108
Despacho a producción

----------------------------X-
-------------------------
CIF Reales
INVENTARIO DE
MATERIA PRIMA
INDIRECTA XXX XXX
V/ despacho
de materiales
indirectos según fact. #
108
Como puede observar, el tratamiento es similar a los registros enfocados a la

materia prima directa, pero al enviar a producción se identifica como CIF-R
recuerde que se asume como reconocidos.
También puede identificar que la naturaleza de los CIF-R es deudora.
La mano de obra indirecta para el control y registro contable es:
MOI Rol de pagos

DETALLE
A L E R
----------------------------X-----
---------------------
CIF R (MOI)
XX
Nomina
por pagar XX
XXX
IESS por
pagar XX
Aporte
personal XX
Anticipos XX
Retencio
nes
MOI Beneficios adicionales

DETALLE
A L E R
----------------------------X---
-----------------------
CIF R (MOI)
Benefici
os adicionales por pagar XX
13 ero
14 to
XX XXX
F.R
XX
IESS XX
por pagar
Aporte XX
patronal
Recuerde también que se puede realizar en un solo asiento contable.
La carga fabril u otros costos generales para el control y registro contable de

algunas cuentas son:
Depreciación de maquinaria
DETALLE
A L E R
----------------------------X----
----------------------
CIF REAL
Depreciación maquinaria
Depreciac XX XXX
ión acumulada XXX
maquinaria
V/ control depreciación
maquinaria
Energía de planta
FECH PARCIA DEB

DETALLE HABER
A L E
----------------------------X--
------------------------
CIF REAL
Energía eléctrica
BANCO XX XXX XX
S/ Cuentas por pagar
X
V/ Compra materiales
indirecto según fact. #
108
Cuando devenga servicios prepagados como por ejemplo:

Seguros de planta

DETALLE
A L E R
----------------------------X-
-------------------------
CIF REAL
Seguros de fábrica
XX XXX
Seguro
XXX
s prepagados
maquinaria
6.4. Tasas predeterminadas

Para contabilizar los CIF aplicados debemos primero conocer cómo se establece
una tasa predeterminada.
No existe ningún procedimiento para calcular con exactitud el monto de los CIF,
por lo tanto, las industrias aplicarán diferentes mecanismos para la distribución de
los CIF de acuerdo con los sistemas de costeo aplicado.
Nuestro estudio se basa en la aplicación de tasas predeterminadas. El cálculo de

una tasa predeterminada se hace sobre la base de datos presupuestados y
después se aplica a una producción real, dando un resultado que no es
propiamente presupuestado ni real, sino aplicado.
Se puede calcular una sola tasa predeterminada para toda la planta o varias para
los diferentes departamentos de Producción. Se adopta como base de aplicación
de los costos indirectos a la producción la que refleje positivamente la actividad de
la planta o de los departamentos de Producción.
La base de aplicación debe tener una relación directa con el aumento o disminución
de los mismos. Algunas bases utilizadas para calcular la tasa predeterminada de
los costos indirectos son:
• Volumen de producción –unidades producidas

• Horas máquina
• Horas mano de obra directa
• Costo de mano de obra directa
• Costo de materiales directos
• Número de empleados
• Unidades producidas
Todas estas bases son presupuestadas y la empresa solo seleccionará una.
De acuerdo con la base establecida, la tasa predeterminada se puede calcular de

la siguiente manera. Algunos ejemplos
Tasa predeterminada = CIF totales (estimados)
Unidades producidas (presupuestadas)
6.5. Contabilización de CIF aplicados

Antes de contabilizar los CIF aplicados, vamos a realizar un ejercicio de tasa
predeterminada para que pueda entender el asiento contable.
La empresa industrial “Comida Sana” Cía. Ltda. presenta los siguientes costos
indirectos de fabricación presupuestados y desea distribuirlos bajo los métodos de
asignación global utilizando los siguientes parámetros (alternativos):
• Por el número de unidades

• Por el costo de la materia prima
• Por el costo de la mano de obra directa
• Por las horas/máquina
• Por las horas/hombre
Costos de:
• MPD $ 2 000
• MOD 1 250
• CIF 2 500
o MOI $ 523
o MPI 1 100
o Suministros de fábrica 125
o Depreciaciones 178
o Mantenimiento 85
o Energía eléctrica 96
o Seguro de fábrica 105
o Herramientas 25
o Repuestos 68
o Impuesto de planta 195
Horas/hombre 1 750
Horas/máquina 3 750
Unidades producidas 18 500

Una vez que se tiene establecida la tasa predeterminada se aplicará a la
producción, si escogemos la tasa predeterminada de unidades producidas.
La tasa predeterminada que se aplica es 0,14 por hoja. Si la empresa ha realizado

la producción de 500 unidades, los CIF aplicados para enviar a producción se
determinan de la siguiente manera:
500 X O, 14 = 70
Y el registro contable es el siguiente:
----------------------------X--------
------------------ 70
Inventario productos en
proceso
70
CIF
Aplicados
maquinaria
Puede observar que la naturaleza de los CIF aplicados es acreedora.
6.6. Variación de los CIF

Al aplicar tasas predeterminadas siempre existirá un margen de error en un margen
tolerable de más menos el 10 %
Al finalizar el periodo (que puede ser cada mes) se deben establecer y analizar las
diferencias entre lo aplicado y lo real.
La variación de los CIF es la diferencia matemática entre los CIF aplicados a la

producción y los CIF reales de esa misma producción. Esta variación puede ser
desfavorable o favorable según sus resultados.
Será favorable cuando los CIF R resultan menores a los presupuestados. A manera
de ejemplo para su entendimiento, si la empresa presupuestó pagar de energía en
el presente mes $ 60 y en la planilla se establece un valor de $ 40, esto es una
variación favorable.
Será desfavorable cuando los CIF-R resultan mayores a los presupuestados. Con
el ejemplo anterior, si la empresa presupuestó pagar de energía en el presente mes
$ 40 y en la planilla se establece un valor de $ 60, esto es una variación
desfavorable.
Estas variaciones se determinan y también se registran y finalmente se cierran.
Ejercicio
La empresa industrial “LA FABRIL S.A” viene utilizando costeo normal, informa que
los CIF del año presentan los siguientes saldos:
La variación es favorable por $ 2000 y su registro contable es:
FECHA DETALLE PARCIAL DE
----------------------------X--------------------------
CIF Aplicados
31-xx-xx Variación CIF (desfavorable) 48
CIF Reales 2
V/ de la variación desfavorable
Como usted puede observar, al registrar la variación los CIF tanto reales como
aplicados se cierran.
Y finalmente la variación también se debe cerrar, contra las cuentas de inventarios

productos en proceso o inventario artículos terminados si hubiere o directamente
al costo de producción y ventas.
Asientos tipo de cierre de las variaciones
Si la variación es desfavorable
-------------------------
---X--------------------
------
XXX
Inventario
Productos en XXX
proceso
XXX
Inventario artículos XXX
terminados
Costo de
producción y
ventas
Variación
CIF (desfavorable)
V/ cierre de la
variación
desfavorable
Si la variación es favorable
----------------------------X--
------------------------
Variación
CIF (favorable)
Inventario Productos en XXX

proceso
XXX
Inventario artículos
terminados XXX
XXX
Costo de producción y
vendidos
V/ cierre de la
variación favorable
Sobre la base de los resultados de las variaciones, los administradores deberán

tomar decisiones a futuro, que eviten desperdicio de los recursos de la empresa.
Autoevaluación
1. Un CIF aplicado es:
Un costo que se aplica mediante una tasa predeterminada.
2. Un CIF favorable se presenta cuando:
Los CIF reales son menores que los aplicados.
3. La naturaleza de los CIF reales es:
Deudora
4. La naturaleza de los CIF aplicados es:
Acreedora.
5. La tasa predeterminada trabaja con CIF:
Estimados.
6. Son parte de los CIF:
Seguros, depreciaciones de planta.
7. Son parte de los CIF:
La MOI.
8. La diferencia entre los CIF reales y los CIF aplicados se denomina:
Variación de los CIF.
9. Los CIF pueden ser:
Reales y aplicados
10. Un rango tolerable en la aplicación de la tasa predetermina se encuentra entre:
+ - 10 %.
Tema 7: Sistemas de costeos de producción
7.1. Introducción
En la primera unidad se estudió algunos conceptos y definiciones, que

nos permitirá la aplicación de un sistema de acumulación de costos. Para eso
vamos a identificar que las formas de fabricación dependen de la naturaleza
del producto, la infraestructura instalada de la industria y las estrategias de
comercialización que aplica cada empresa.
En esta unidad vamos a conocer más a fondo y a aplicar el sistema de
acumulación de costos en dos sistemas:
1. Sistema de costeo por órdenes de producción y
2. Sistema de costeo basas en actividades ABC
Sistema de costeo por órdenes de producción
Este sistema por orden de producción o también conocido por lotes, lo

aplican las entidades que producen un bien o un grupo de bienes, en base a
pedidos específicos con características, condiciones e instrucciones
establecidas por el cliente.
Las características más importantes son:

➢ La producción se realiza generalmente en función de las
solicitudes de los clientes.
➢ El diseño, medidas, colores, tipos de materiales, deben responder a las
exigencias del cliente.
➢ Requiere de infraestructura, equipos, espacios físicos y
tecnología de acuerdo al bien a producir.
➢ El número de unidades a producir será limitado.
➢ La venta está asegurada.
➢ El precio de venta se negocia con anticipación.
➢ El costo de fabricación será mayor, respecto a otra forma de
fabricación.
En cuanto al sistema de acumulación de costos de acuerdo a esta

forma de producción se aplica el sistema por órdenes de producción.
Este sistema tradicional de acumulación de costos es propio de aquellas

empresas cuyos costos se pueden identificar con el producto o lote en cada
orden de trabajo en particular, las principales características enfocadas a los
costos son:
➢ Requiere que los elementos del costo se clasifique en directos e indirectos,
así tenemos: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.
➢ El proceso inicia con una orden de trabajo.
➢ Por cada orden de producción se debe abrir y mantener
actualizada una hoja de costos.
➢ El objeto del costeo es el producto o lote de productos que se están
elaborando.
➢ Se aplica costos reales y predeterminados.
Generalmente las empresas que trabajan bajo pedido, reciben de los

clientes órdenes de trabajo que deben ser entregadas en tiempos claramente
identificados, esto puede ser horas, días e incluso meses. Por este motivo los
costos primos se contabilizan a valores reales, en cambio los CIF a valores
predeterminados.
Al final de un periodo generalmente un mes se deberá establecer la diferencia

entre los CIF REALES y los CIF APLICADOS.
7.2. Metodología de aplicación
En este sencillo esque se puede determinar el proceso de acumulación

de costos por orden de producción.
(Torres, 2013)
Como se puede observar y se estableció en las características de este

sistema, el cliente realiza el pedido y se emite la orden de producción.
ORDEN DE PRODUCCIÓN.- es un formulario que emite el jefe de
producción donde se ordena el inicio de la producción de terminado artículo o
lote de artículos similares.
A continuación se establece los materiales necesarios para la

producción.
REQUISICIÓN DE MATERIALES.- es un documento exigido por el

almacenista para entregar la materia prima con destino a un trabajo específico.
Ya en la transformación de los materiales se deberá también establecer el

tiempo que los trabajadores utilizaron para esta transformación. Para lo que se
utilizara diferentes medios de control.
TARJETAS DE TIEMPO.- es un documento que es utilizada varias

veces en el día para determinar la hora de llegada, salida al almuerzo, recesos
de descanso y hora de salida; permite determinar el número de horas de las
diferentes órdenes de trabajo, esta proporciona una fuente confiable para
registrar el costo de la nómina.
Como se estableció en las características de este sistema de

acumulación de costos, por cada orden de producción se debe abrir y
mantener actualizada una hoja de costos.
HOJA DE COSTOS.- es un formulario donde se acumulan los tres

elementos del costo, para determinar el costo total de una orden de producción
específica, este costo total se divide para el número de unidades elaboradas
para obtener el costo unitario.
El valor de la MPD se obtiene de las órdenes de requisición de

materiales utilizados; el valor de la MOD se obtiene del resumen de las tarjetas
de tiempo del personal de planta, luego de identificar las horas productivas e
improductivas normales y asignado a la orden de producción especifica.
Los CIF como ya identificamos en la primera unidad, se asignan

mediante una tasa predeterminada al finalizar la orden de producción.
Nota: los formatos varían en su forma de acuerdo a las necesidades de información de
cada empresa, pero el fondo todos los documentos de manera general identifican la información
necesaria para la contabilización de los tres elementos del costo.
Ejercicio de liquidación de la hoja de costos:
El taller de camisetas “TEXTILES” Cía. Ltda.; tiene un sistema de órdenes de

producción el mes de octubre de 2019 realizo 8 órdenes de producción, para la
orden de producción # 001 donde se elaboró 15 unidades se tiene la siguiente
información:
MPD Unidades Costo unitario

Despacho #001 8 $5
Despacho #002 9 $3
Despacho #003 20 $8
Devolución del despacho # 003 en buen estado 3
La MOD establecida según tarjetas reloj en la orden de producción # 001

incluido beneficios y distribuido las horas improductivas normales.
MOD Horas Costo hora

Pastelero 1 4 $6
Pastelero 2 5 $6
Los CIF se aplican en base a las horas hombre, los CIF presupuestados para
el mes de octubre fueron $ 1.8000 y las horas hombre presupuestada para el
mes de octubre fue de 800 h/h.
La orden de producción # 001 inicia el 5 de octubre y se entrega el 8 de octubre

de 2019.
Nota: recuerde que en la primera unidad ya revisamos el
tema de los CIF Aplicados o presupuestados.
SE PIDE:
1. La hoja de costos para la O.P 001

2. Determinar el costo total y costo unitario de la O.P 001
3. Determinar el precio total y unitario para la entrega de esta O.P 001 si la empresa
obtiene una utilidad del 40% del costo de producción.
Desarrollo:
1.- Hoja de costos
Para sacar la tasa predeterminada para aplicar los CIF aplicamos a fórmula
de acuerdo a la base de aplicación que en este caso es costo hora hombre.
Tasa predeterminda = CIF (presupuestados ) 1.800 2,25

800 (horas presupuestadas) 800
T/P = 2,25
2.- Costo total y costo unitario de la O.P 001
Costo total = 277,25

Costo unitario = 277,25
15
18,48
3.-Precio total y unitario para la entrega de esta O.P 001
227,25 + 40%
Precio total = 227,25 + 90,9
Precio total = 318,15
Precio uniario= 318,15

15
Precio unitario = 21,21
7.3. Aplicación de un ejercicio integral por órdenes de

producción
Para llegar a la liquidación de la hoja de costos se debe seguir el proceso
contable del registro de las transacciones.
El siguiente esquema nos indica de manera didáctica el proceso que se

debe seguir para la acumulación de los costos en un sistema por órdenes de
producción.
(Zapata, 2007)
En el siguiente ejercicio integral desarrollaremos el proceso contable

enfocado al registro contable en un sistema de órdenes de producción.
Ejercicio integral
Industrias "NOVATEX” Cía. Ltda. Se dedica a la confección de ropa de

cama de diferentes tipos, registra sus operaciones industriales mediante el
sistema de Costos por órdenes de producción.
• Los materiales, suministros, lubricantes, etc. se controla a través de una sola cuenta
de Inventario de Materiales, utiliza el sistema de inventario
permanente, para la valoración del inventario utiliza el método Promedio
ponderado.
• Los CIF se aplican sobre la base del número de horas de MOD, horas
presupuestadas 20.000 horas; CIF fijos presupuestados son $ 12 .450 y los CIF
variables $ 24 .000.
• Utiliza una sola materia prima directa, Bramante al 60% algodón.
Durante el mes de mayo de 2019, presenta las siguientes transacciones:
02-05-19 El inventario inicial del Bramante 2.500 metros a razón de $2,80

cada metro.
03-05-19 Se suscribe dos contratos para la fabricación de juegos de cama con los
clientes:
• Hospital “Metropolitano” S.A un total de 500 juegos de cama; se recibe un
anticipo por $4.000 con cheque #120, el precio de venta será el 150% del Costo,
corresponde a la Orden de Producción n. º 001.
• Hotel “Quito” S.A un total de 1500 juegos de cama, se recibe un anticipo de
$10.000 con cheque #156, el precio de venta será el 140% del costo, corresponde
a la Orden de Producción n. º 002.
05-05-19 Se realiza la adquisición de 19.000 metros de bramante, color blanco

a la Internacional S.A, a razón de $3,50 c/m; se recibe un descuento del 10%,
se paga con cheque # 349 mediante Orden de Requisición n. º 11-97.
07-05-19 Se despacha para planta los siguientes materiales:

• 3.000 metros de bramante según orden de despacho n. º 20-98, para la OP 001.
• 12.000 metros de bramante según orden de despacho n. º 21-98, para la OP 002.
10-05-19 Se adquieren materiales indirectos por la suma de $6.000 con cheque

# 378; Orden de requisición n. º 31-97 y se remiten a planta, para su uso.
13-05-19 Se reporta según tarjetas reloj la MOD a razón de $3,50 la hora y la MOI a
$1,50 la hora:
• MOD un total de 2.000 horas y 1.000 horas de MOI, para la OP 001.
15-05-19 Se realizan las siguientes adquisiciones:
• Materiales Indirectos por la suma de $8.000 Orden Requisición n. º 11- 97,

remiten a plata el valor de $5.000.
• Repuestos y aceites por $2.000. Orden de Requisición n. º11-98, los mismos se
remiten a la planta.
20-05-19 Se devuelven de la planta por no haberse utilizado:
• Materiales indirectos por la suma de $1.000.
• Repuestos y aceites por $ 500.
25-05-19 Se reporta según tarjetas de reloj la MOD a razón de $3,50 la hora y la MOI a
$1,50.
25-05-19 La orden del Hospital Metropolitano se concluye, se liquida y

determina el precio de venta; se entrega los productos, pagan la diferencia con
cheque # 245, factura # 590.
29-05-19 Se preparan los roles de pago de MOD por la suma de $51.000 las
provisiones corresponden al 40% sobre el rol; por MOI asciende a $10.715 y las
provisiones respectivas.
30-05-19 Se registran e identifican los siguientes CIF por un total $ 2.250:

• Mantenimiento de maquinas
• Alimentación obreros
• Arriendo de planta
• Seguro de planta 31-
05-19 Se cierra el mes. Se
requiere:
1. Libro diario
2. Libro Mayor en T solo las cuentas necesarias para costos.
3. Prepare las órdenes de producción y las hojas de costos.
4. Calcule y registre las variaciones.
5. Cierre las variaciones, aplicando el prorrateo.
Desarrollo:
A continuación alguna de los cálculos realizados para el registro de las
transacciones:
Durante este mes se obtuvo la siguiente información sobre las horas productivas a razón de 3,50/ hora
Total
OP 001 2.000,00 3,5 7.000,00
OP 002 7.000,00 3,5 24.500,00
OP 001 3.000,00 3,5 10.500,00

OP 002 8.000,00 3,5 28.000,00
20.000,00 3,5 70.000,00
La fecha 29 nos dice que la MOD es de 51.000,00

mas el 40% provisiones 20.400,00
20.400,00 3,5 71.400,00
1.400,00
3,50
400,00 horas improductivas consideradas normales
Por eso se lo considera como costo, Caso contrario sera un gasto por gestión de la MOD
Cálculo del costo de MOD

Cantidad de Horas Costo por hora Costo asignable
OP horas productivas % improductivas a la OP
OP 001 5.000,00 25,00% 100 3,5 350,00
OP 002 15.000,00 75,00% 300 3,5 1.050,00
SUMA 20.000,00 100,00% 400 1.400,00
Horas de MOI a razón de 1,50/hora

Total
OP 001 1.000,00 1,5 1.500,00
OP 002 3.500,00 1,5 5.250,00
OP 001 1.500,00 1,5 2.250,00

OP 002 4.000,00 1,5 6.000,00
10.000,00 1,5 15.000,00
la fecha 29 nos dice que la MOI es de 10.715,00

mas el 40% provisiones 4.286,00
15.001,00
TP= Presupuesto CIF fijos +Variables

Horas de MOD
TP= 12.450,00 + 24.000,00

20.000,00
TP= 1,8225
CIF aplicados = Tp HMOD TOTAL
OP 001 = 1,82 2.000,00 3.645,00
OP 001 = 1,82 3.000,00 5.467,50
5.000,00 9.112,50
OP 002 = 1,82 7.000,00 12.757,50

OP 002 = 1,82 8.000,00 14.580,00
27.337,50
CIERRE DE VARIACIONES APLICANDO EL PRORRATEO
OP Cantidad % Estado Asignación

OP 001 500,00 25,00% vendido 1.925,00 Costo de producción
OP 002 1.500,00 75,00% en proceso 5.775,00 Productos en proceso
2.000,00 100,00% 7.700,00
CP = 1.925,00
PEP = 5.775,00 se lleva a la hoja de costos OP 002
OP 002 = 1,82 7.000,00 12.757,50

OP 002 = 1,82 8.000,00 14.580,00
15.000,00 27.337,50
kárdex
Industrias "NOVATEX" Cia. Ltda.
KARDEX
MATERIAL: Bramante
Método: PEPS
ENTRADAS SÁLIDAS EXISTENCIAS
Fecha Detalle
Cantidad Precio Unitario Cant. Total Cant Precio Unitario Cant. Total Cant Precio Unitario Cant. Total
02-ene Inventario Inicial 2.500,00 2,80000 7.000,00
05-ene Compras a la Internacional 19.000,00 3,1500 59.850,00 19.000,00 3,15000 59.850,00
07-ene Para OP 001-009 2.500,00 2,80 7.000,00 - - -
500,00 3,15 1.575,00 18.500,00 3,1500 58.275,00
07-ene Para OP 002-009 12.000,00 3,15 37.800,00 6.500,00 3,1500 20.475,00

KARDEX
MATERIAL: Juegos de cama de 1 1/2 plaza Producto: Juegos de 1 y 1/2 plaza OP OP 001
Método: PEPS
ENTRADAS SÁLIDAS EXISTENCIAS
Fecha Detalle
Cantidad Precio Unitario Cant. Total Cant Precio Unitario Cant. Total Cant Precio Unitario Cant. Total
25-may Producción terminada 500,00 71,0750 35.537,50 500,00 71,075 35.537,50
25-may Ventas Hosp Metropolit 500,00 71,08 35.537,50 - -
1.925,00
33.612,50
HOJA DE COSTOS

HOJA DE COSTOS No. 001
1
Orden de producción No. 1 Articulo: Juegos de cama de 1 1/2 plaza

Cantidad: 500,00 Modelo:
Costos Total: 35.537,50 Fecha de iniciación: 3 de mayo de 2019
Costo unitario: 71,08 Fecha de terminación: 25 de mayo de 2019
Fecha MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Cant Cada uno Valor Fecha No. Horas Valor /hora Valor /total Fecha Tasa Parámetro valor
07-ene 2.500,00 2,80 7.000,00 13/05/2019 2.000,00 3,50 7.000,00 25/05/2019 1,8225 5.000,00 9.112,50
500,00 3,15 1.575,00 25/05/2019 3.000,00 3,50 10.500,00
29/05/2019 100,00 3,50 350,00
SUMAN 8.575,00 SUMAN 17.850,00 SUMAN 9.112,50
RESUMEN
Materiales directos 8.575,00 Observaciones:
Mano de obra directa 17.850,00
Costos indirectos aplicados 9.112,50
Costo de fabricación 35.537,50
Contador de costos

HOJA DE COSTOS No. 002
2
Orden de producción No. 2 Articulo: Juegos de cama de 1 1/2 plaza

Cantidad: 1.500,00 Modelo:
Costos Total: 118.687,50 Fecha de iniciación: 3 de mayo de 2019
Costo unitario: 79,13 Fecha de terminación:
Fecha MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Cant Cada uno Valor Fecha No. Horas Valor /hora Valor /total Fecha Tasa Parámetro valor
07-ene 12.000,00 3,15 37.800,00 13/05/2019 7.000,00 3,50 24.500,00 25/05/2019 1,8225 15.000,00 27.337,50
25/05/2019 8.000,00 3,50 28.000,00
29/05/2019 300,00 3,50 1.050,00
SUMAN 37.800,00 SUMAN 53.550,00 SUMAN 27.337,50
RESUMEN
Materiales directos 37.800,00 Observaciones:
Mano de obra directa 53.550,00
Costos indirectos aplicados 27.337,50 F.
Costo de fabricación 118.687,50
Ajuste por variación - 5.775,00
Costo de fabricación ajustado 112.912,50
Contador de costos
Tema 8:
Sistema de costeo basado en actividades ABC

(parte 1)
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Unidad de Educación a Distancia
Índice
Pág.
8.1. Introducción 3
8.2. Objetivos de Sistema de costeo ABC 4
8.3. Conceptos básicos 5
Recursos complementarios 9
Bibliografía 10
Sistemas de costeo-acumulación de costos 2

8.1. Introducción
En la actualidad ante un mercado mundial amplio, con diversidad de

bienes y servicios donde el entorno tiende a cambiar de manera rápida lo
obliga a las sociedades, organizaciones, individuos a acoplase s a estos
cambios.
Ante la diversidad de bienes y servicios así como factores económicos,
sociales y productivos predominantes dentro del mercado globalizado, las
empresas están obligadas a buscar métodos de trabajo más breves y aplicar
estrategias apropiadas para reducir costos y establecer un proceso de mejora
continua de sus actividades. La aplicación de una adecuada estrategia,
permitirá entre otras cosas:
➢ Obtener información oportuna y relevante
➢ Tomar decisiones sobre las diferentes líneas de productos
➢ Modificar o rediseñar productos o servicios
➢ Ajustar estándares
➢ Crear nuevos productos
➢ Buscar más y mejores herramientas administrativas de apoyo para la
administración.
La administración de actividades consiste en agregar al costeo por

actividades una referencia para evaluar el desempeño desde pres puntos de
vista, costo, tiempo y calidad.
Los sistemas tradicionales de costeo, distorsionan los costos totales de

producir, administrar y vender los productos y servicios generados; por lo que
las empresas necesitan identificar de manera precisa los costos totales de
producción, así como los costos unitarios de sus productos.
Al inicio de la década de 1980, R. Kaplan y H.T. Johnson (1987)

cuestionaron la efectividad de los sistemas tradicionales de costos y plantearon
el marco teórico del Costeo basado en actividades, más conocido como costeo
ABC, por sus siglas en inglés "Activity Based Costing" o "Costo Basado en
Actividades".
La excelencia, entendida como la integración eficaz de las actividades en

términos de costos dentro de todas las unidades de una organización, conduce
a mejorar continuamente la entrega de bienes y servicios al cliente. La
habilidad para lograr y sostener la excelencia exige la mejora continua y

deliberada de todas las actividades de una empresa, incluyendo investigación,

diseño, marketing, finanzas, producción, apoyo logístico, distribución y venta.
(Ramírez, 2013)
En resumen los Costos ABC cuantifica las actividades productivas,

administrativas y comerciales que son necesarias en la gestión, operación y
comercialización de los diferentes bienes y servicios.
8.2. Objetivos del Sistema de costeo ABC

El costeo basado en actividades es un método que asigna costos
primero a las actividades y después a los productos. Entre las principales
características de este método de costeo tenemos:
➢ Los costos de administración y ventas son llevados a los
productos
➢ Se establece varios factores de asociación para obtener el costo más real
y preciso
➢ Las actividades consumen los costos, los productos consumen
actividades
➢ La asignación de los costos indirectos de fabricación CIF se da en función
de los recursos consumidos por las actividades
➢ Se valoriza todas las áreas de la organización

➢ Se orienta al mejoramiento de los diferentes procesos
Los objetivos fundamentales del costeo basado en actividades son:
1. Obtener información real sobre el costo de las actividades y los

diferentes procesos de la empresa.
2. Medir los costos de los recursos que se utilizan al realizar las diferentes
actividades de una entidad.
3. Optimizar el uso de los recursos sean personas, tecnología, maquinaria, otros.
4. Identificar de manera precisa los costos de cada actividad para la aplicación
de diversas herramientas para la planeación del negocio, control y reducción
de costos.
5. Asignar los costos indirectos de manera más técnica y racional.
6. Establecer información confiable para la toma de decisiones estratégicas y
oportunas.
8.3. Conceptos básicos

Para conocer y entender de manera más amplia el sistema de costeo
ABC identifiquemos los términos más usados:
PRODUCTOS.-Constituye cualquier bien o servicio que la empresa

produce o da como servicio a sus clientes, es decir los vende. Los productos y
servicios como ya se estableció en la introducción son múltiples y variados así:
➢ Autos
➢ Electrodomésticos
➢ Tecnología
➢ Muebles
➢ Inmuebles
➢ Libros
➢ Películas
➢ Servicios médicos
➢ Servicios de asesoría
➢ Servicios de turismo
➢ Servicios bancarios
➢ Servicios financieros
➢ Otros

RECURSOS.-Son los factores de la producción que permiten desarrollar

las actividades de una empresa para elaborar un producto o dar un servicio.
Los recursos pueden ser específicos o comunes
1) Específicos: los que se relacionan directamente con la actividad que
desarrolla la empresa, por lo tanto son identificables, asignables y
medibles de forma inequívoca, así por ejemplo:
➢ Materiales
➢ Mano de obra
2) Comunes: los que son compartidos entre varias actividades, y resulta algo
complicado su asignación en actividades específicas, así por ejemplo:
➢ Arriendo de edificio en el cual se desarrollan varias
actividades.
ACTIVIDADES.-Conjunto interrelacionado de operaciones o tareas

propias de una empresa que a su vez constituyen una cadena de valor que
conforman los procesos, los cuales utilizan unos recursos y los transforman
para obtener un producto o servicio. (Ramírez, 2013)
Al ser un conjunto de operaciones se debe considerar que las
actividades están integradas por tareas propias, y constituyen la base de una
cadena de valores que conforman los procesos para obtener el producto final.
Las actividades pueden determinar de la siguiente forma:
1) Por la frecuencia
➢ Recurrentes
➢ Periódica y
➢ Eventual
2) Por la importancia
➢ Primaria
➢ Secundaria
OBJETO DEL COSTO.-es lo que se quiere contabilizar o evaluar, es

decir todo aquello a lo que queremos medir su costo final o provisional.
Son objetos finales de costo los productos y servicios que una empresa
vende a sus clientes.
Son objetos provisionales los que se acumulan para luego ser imputados
en todas las direcciones dentro de la empresa.
De manera conjunta con la asignación de costos indirectos en las
diferentes actividades, también se debe realizar el direccionamiento de los

costos directos de materiales y mano de obra necesarios para la producción y

los gastos en los que se incurrió.
PARÁMETROS.- Para la asignación de los costos indirectos a las

diferentes actividades se debe establecer parámetros apropiados, mediante un
análisis de la manera en que se relaciona el recurso y la actividad.
Un parámetro es un factor o unidad de medida, que se debe determinar
entre varias alternativas, será el producto de seleccionar el concepto del costo con
la actividad.
INDUCTORES.-Se define como una medida cuantitativa de los que se

invierte de un determinado recurso en una actividad.
(Hansen,Don y Mowen, Marayane, 2007)
Estos dos términos van de la mano en la asignación de los CIF, y se

establece una relación causa y efecto.
Determinar la base de asignación para repartir el costo de las
actividades entre los objetos del costo se le llama conductor de actividad o
cost- driver.
Para calcular las tasas de asignación para aplicar el costo de las
actividades, tenemos la siguiente fórmula:
Para que los parámetros e inductores sean eficaces, deben reunir tres
condiciones básicas:
1) Constantes
2) Oportunos

3) Perfectamente medibles
En la determinación del inductor adecuado de recurso y actividad deben
aplicarse los siguientes criterios:
➢ Accesibilidad y confiablidad de la información
➢ Relación causa-efecto, es el criterio ideal, ya que es el conductor de
recurso o actividad es el que genera o propicia el consumo de recurso y
evidencia la relación entre el conductor y el objeto del costo.
A continuación algunos ejemplos de conductores de recursos y/o actividad:
Recursos Parámetros de asignación (opciones)
Mantenimiento y ➢ Numero de máquinas asignadas a cada tipo de

reparación de maquinas producto
➢ Costo de las maquinas por cada tipo de
producto
Energía eléctrica ➢ Cantidad de kilovatio/hora que consume cada
actividad
Promocionar los ➢ Monto de ventas por cada tipo de producto
productos
Edificios e ➢ Área ocupada en metros cuadrados o cúbicos
instalaciones física, por actividad
depreciación,
mantenimiento y
reparación
Maquinaria, equipo, ➢ Horas maquinas usadas en la actividad
depreciación ➢ Costo de la máquina y equipo
mantenimiento y ➢ Tiempo del proceso
reparaciones ➢ Tiempo de ciclo producto
Facturación ➢ Numero de facturas expedidas
➢ Frecuencia de los tipos de productos
➢ Monto de las ventas
Registro contable ➢ Número de asientos registrados
➢ Numero de facturas de compra y ventas de
productos
Atención al cliente ➢ Número de visitas personales por tipo de
producto
➢ Cantidad de quejas o reclamos por producto
Control de personal ➢ Número de obreros que intervienen en el
producción proceso
➢ Tiempo utilizado por los obreros
Selección de ➢ Número de obreros
personal ➢ Costo de la mano de obra directa
➢ Número de horas laboradas
El conocer y entender estos conceptos nos permitirá enfocarnos en la

práctica de aplicación del sistema de costeo ABC

Recursos complementarios
• Para entender a profundidad esta primera parte del Sistema de costeo ABC, es
necesario revisar el texto “Contabilidad de costo- un enfoque gerencial” de
Charles T. Horngren, el tema Nro. 5 “Costos basados en actividades”, páginas de
138 a 181.
• Sobre los Costos ABC se recomienda mirar este video ilustrativo.
(Econociendo, 2016)
https://www.youtube.com/watch?v=dcP7 ujWWM
Tema 9:
Etapas de implementación (parte 2)

Índice
Pág.
9.1. Introducción 3
9.2. Diagnostico preliminar 4
9.3. Análisis de los procesos 6
Bibliografía 10
Sistema de costeo ABC (parte 2) 2

9.1. Introducción
El modelo de costo a aplicarse en una entidad, deberá contribuir como
una herramienta de análisis y reflexión estratégica de toda la organización no
solo del producto o servicio.
Un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos
sobre un factor determinado.
Las empresas deben tener un horizonte claro de todas las actividades

que desarrollan, así establecer que tareas no generan valor y no permiten el
desempeño eficaz de sus factores productivos.
Implementar un sistema de costos ABC dependerá del tamaño y

complejidad de las actividades, productos y servicios de cada entidad; la
implementación de este sistema ayudará a crear un presupuesto basado en
actividades que promuevan un mayor control de costos y rentabilidad para la
organización.
A pesar de la complejidad de este sistema, se puede aplicar en empresas

de todos los tamaños y con diversidad de actividades, que tienen como objetivo
que la información que genera este sistema permita a la organización tomar
decisiones asertivas y mantener la rentabilidad de la misma.
En el desarrollo e implementación de un modelo de costos ABC se

pueden definir las siguientes etapas:
➢ Etapa previa-Diagnostico preliminar

➢ Etapa decisiva-Implementación
9.2. Diagnostico preliminar

Para aplicar este modelo la empresa inicialmente debe definir la factibilidad,
conveniencia, alcance, organización y otros aspectos fundamentales para el
éxito del proyecto.
Inicialmente debemos establecer:
a. La factibilidad y conveniencia de aplicar un modelo ABC
Es fundamental establecer si es factible y conveniente la aplicación de un

sistema ABC, empezando por realizar un estudio para verificar si la empresa

tiene las condiciones básicas requeridas para la puesta en marcha del modelo
ABC, mediante la identificación de los siguiente:
1. Determinar si los costos indirectos son representativos.

2. Identificar debidamente los costos directos.
3. Establecer si se justifica la implementación de este modelo.
4. Identificar si se puede establecer un sistema informativo que permita recabar los
datos necesarios para la acumulación de costos por vía de las actividades.
5. Cuantificar el costo monetario requerido para la implementación de este modelo
y hacer la comparación costo beneficio.
b. Definir el alcance delproyecto
Es fundamental conocer todos los procesos del negocio que se van a costear
mediante este modelo, la implementación puede ser progresiva y dependerá de
la cadena de valor del negocio.
(Cox, 2012)
Podemos identificar que las actividades primarias, están apoyadas por
actividades secundarias o de soporte.
a. Formar y organizar el equipo encargado del proyecto
El equipo debe estar liderado por personas que estén informadas de todas las
actividades de la empresa y que tengan capacidad de decisión.
Lo recomendable es la conformación de un comité directivo, la designación del

administrador del proyecto y la identificación clara de quienes estarán
encargados de los procesos estableciendo jerarquías para el control y
seguimiento de los mismos.

b. Capacitar a los miembros del equipo
Los miembros del comité directivo, el administrador y los encargados de los

procesos deben conocer, entender los objetivos y todo lo referente al método
ABC, de no ser así, se los debe previamente capacitar en el tema de costeo
ABC. Es fundamental que también realicen análisis de resultados de las
empresas que ya aplicaron este método.
c. Informar a los miembros de la empresa las ventajas de la aplicación del

modelo ABC
Al tener conocimiento de las ventajas de este método, los miembros de la

empresa, pueden trasladar esta información a los trabajadores, directivos y
ejecutivos para que los mismos sean protagonistas en lugar de simples
exportadores. Esto a más de garantizar el éxito en la aplicación del sistema
permitirá que el personal se comprometa al mantenimiento y mejoramiento
continuo de la empresa.

9.3. Análisis de los procesos
Una vez realizado un análisis previo, la organización para implementar el

sistema ABC deberá realizar los siguientes pasos:
1. Diagnóstico preliminar
2. Análisis de los procesos
➢ Inventario y flujo de las actividades
➢ Identificar si las actividades de inventario agrega valor o no
3. Contabilización de los costos directos e indirectos
4. Asignación de los recursos directos de los objetos del costo
5. Asociación de los recursos indirectos con las actividades
6. Asignación del costo de las actividades a los productos
7. Determinación de costos totales
8. Análisis e interpretación de resultados ABC
1. Diagnóstico preliminar
Este paso es fundamental para aclarar todas las dudas que tengan los
responsables del proyecto. Los datos preliminares permitirán organizar y
establecer de manera clara y concreta todas las relaciones contractuales que
genera este proceso.
Se debe conocer entre otros los siguientes aspectos:
➢ La estructura actual del costo
➢ El tiempo que demanda la puesta en marcha del proyecto
➢ Identificar si la implementación del proyecto será mayor al que
actualmente se tiene
➢ El costo de implementar y mantener el proyecto
➢ Tener una idea clara de la magnitud del proyecto
➢ Conocer de manera precisa las actividades de la empresa
➢ Conocer al producto o diversidad de productos
➢ Determinar la complejidad de los procesos productivos
2. Análisis de los procesos
Para realizar el análisis de los procesos se debe identificar actividades

que usan recursos, para entender todas las actividades requeridas para
elaborar el producto o dar un servicio.

Se entiende que una actividad agrega valor a un producto o servicio

cuando su eliminación o la disminución de su frecuencia pueden afectar
negativamente la satisfacción de los consumidores.
(Ramírez, 2013)
La mayoría de actividades relacionadas con el proceso productivo y la

atención al cliente agregan valor al producto, mientras que las actividades
intermedias como almacenamiento de productos terminados, limpieza,
preparación de maquinaria, movimiento de materiales, inspección, en otros no
agregan valor.
Es fundamental entonces considerar la posibilidad de reducir su

intensidad con el fin de obtener un flujo de producción más eficiente. Cuando
se analiza los procesos (actividades) que se siguen para producir un producto o
dar un servicio, generalmente se identifican muchos pasos que no generan
ningún valor agregado, los cuales se pueden eliminar incluso.
En este segundo paso se debe considerar estas acciones:
➢ Inventario y flujo de actividades
Consiste en identificar las diferentes actividades que integran las

operaciones en una organización. Es indispensable detallar cada paso en el
proceso de producción, desde que se recibe los materiales hasta que el
producto es totalmente terminado y vendido.

(Moncayo, 2014)
El número de actividades que desarrolla una entidad serán propias de

sus funciones, tamaño, infraestructura u otras; la práctica establece que se
deben identificar por lo menos el 20% de las actividades que consumen el 80%
de los recursos a las que se les denomina actividades relevantes, las mismas
serán seleccionadas para el proceso de costeo. El resto de actividades
denominadas irrelevantes se pueden agrupar en una sola con el nombre de
actividades varias que también se costearan.
➢ Identificar si las actividades de inventario agrega valor o no
Como ya hemos establecido en la identificación de actividades se

establece que estas pueden ser relevantes e irrelevantes.
El punto clave es que el hecho de que cada producto, servicio y cliente sea
el resultado de una variedad de actividades que, si se tratan individualmente,
tienen una mayor posibilidad de proporcionar datos específicos que se pueden
convertir en valores más exactos.
Así por ejemplo al determinar ciertas actividades como: tiempo de entrega,

calidad de servicios, facilidades de pago, servicio posventa; harán la diferencia
entre las empresas exitosas y posicionadas y las que no podrán seguir en el
mercado.
En el precio de un bien o servicio, incluyen el costo de producir,

comercializar, administrar y la utilidad. Para producir, administrar y

comercializar diferentes tareas que sumadas originan las actividades y la

sumas de éstas dan pasos a los procesos.
Las actividades se constituyen en el medio apropiado de costeo, hemos

identificado también que existen actividades que generan valor agregado tanto
para la empresa como para el cliente; otras actividades generan valor agregado
para una de las dos partes, pero también algunas actividades no agregan valor
para ninguna de las partes relacionadas.
Ejemplo:
ACTIVIDADES
GENERAN VALOR AGREGADO NO GENERAN VALOR
AGREGADO
Para la empresa y cliente Para la empresa Para el cliente Para ninguna de las partes
Proceso: gestión productiva
Administrar las operaciones técnicas
Manufactura de productos Mantenimiento y Reprocesamiento de productos

Inspección y control de calidad reparación de defectuosos
Expedición de órdenes de máquinas y equipos
trabajo Envío de productos
Limpieza y aseo de espacios físicos terminados a bodega
Proceso: gestión comercial

Facturación
Entrega de mercaderías vendidas Cotizaciones de Atención a Recepción de mercaderías devueltas

Seguimiento de posventa materiales solicitados cotizaciones Recuento de unidades en inventarios
a proveedores solicitadas por físicos
Llamadas a clientes Promoción de Constatación física de clientes Expedición Reelaboración de facturas anuladas
productos Recepción de inventario de órdenes de
materiales compra de
materiales
(Zapata, 2007)
Al identificar las actividades relevantes, se establece las características y

resultados objetivos y cuantificables de estas actividades, la cantidad de
recursos que consume, el número de horas que requieren del personal que
interviene y otros.

• Se recomienda mirar este video ilustrativo del SISTEMA DE COSTEO ABC.
https://slideplayer.es/slide/1021704/
Tema 10:

(parte 3)

Índice
Pág.
10.1. Contabilización de los costos directos e indirectos 3

10.2. Asignación de los recursos directos a los objetos 3
del costo
10.3. Asociación de los recursos indirectos con 4
las actividades
10.4. Asignación del costo de las actividades a los

productos 6
Bibliografía 8
Sistema de costeo basado en actividades ABC (parte 3) 2

10.1. Contabilización de los costos directos e indirectos

Todo sistema contable independiente del sistema de costeo aplicado en
las empresas se lo realiza mediante un proceso, cuyo resultado intermedio
constituye los saldos de las cuentas; para el costeo son importantes aquellas
cuentas que identifican los costos de producción sean estos directos e
indirectos, además también los gastos que han de direccionarse a los
productos finales (objetos del costo).
Con el siguiente ejemplo vamos a determinar la importancia de reconocer
los saldos de las cuentas de costos y de manera didáctica vamos a desarrollar
el proceso contable de un sistema ABC:
Al 31 de mayo de 2019 el sistema contable informa que los saldos de las

cuentas, entre otras, son:
CUENTAS CLASE SALDO

MPD directo $ 12.500,00
MOD directo 6.200,00
MPI indirecto 670,00
Depreciación indirecto 240,00
Útiles de oficina indirecto 568,00
10.2. Asignación de los recursos directos a los objetos

del costo
Los rubros que se pueden identificar y rastrear de manera clara, es decir

los materiales directos y la mano de obra directa se incorporan a los objetos del
costo con el fin de determinar los costos primos, a los cuales más tarde se
deben agregar los costos indirectos asignados desde las actividades.
Tomando los datos anteriores y estableciendo que esta empresa fabricó

tres productos, se procede a identificar a donde se dirigieron los recursos
directos.

Productos Cantidad MPD MOD Otros Costo primo Costo unitario d
jugo de naranja 810 3200 1900 0 5100 6,30
jugo de uva 1250 7500 3200 0 10700 8,56
jugo de manzana 621 1800 1100 0 2900 4,67
Suman: 12500 6200 0 18700
Podemos observar que desde este momento ya se tiene identificado una

parte importante del costo de los productos, esperando la asignación de los
costos indirectos a fin de contemplar el proceso de costeo.
10.3. Asociación de los recursos indirectos con las

actividades
En temas anteriores se estableció los tipos de costos, que son

específico y comunes, los primeros se identifican directamente con un centro
de actividad; por lo que es imperativo hacer un análisis correcto y objetivo por
cada rubro para:
➢ Determinar si es un costo directo que se debe asignar al producto
específico para el cual se contrató
➢ Establecer si es un costo indirecto, el cual debe clasificarse entre común
o especifico de acuerdo con las actividades.
Si el rubro es un costo indirecto común, entonces debe ser asignado entre

todas las actividades.
Ejemplo:
Si la empresa arrienda el edificio y es utilizado por toda la organización y ahí

se ejecutan todas las actividades; se debe distribuir el costo tomando como
parámetro el área física que ocupa cada actividad.
Si el rubro es un costo indirecto especifico, entonces el costo debe asignarse a

la actividad que generó este costo.

En el caso de los materiales indirectos deben asignarse a la actividad

denominada elaboración del producto, dada la relación entre el recurso y la
actividad.
Ejercicio:
Siguiendo con la información de los saldos de las cuentas, dos costos

indirectos son comunes y uno es específico. Asumiendo que la empresa
tiene cuatro actividades, se realizará la distribución en base al análisis
previo realizado por la empresa de acuerdo al siguiente cuadro
porcentual:
ACTIVIDADES
Elaboracion Elaboracion Ventas y
Recursos Facturación del producto de cheques cierre %
Útiles de oficina 26,45% 9,46% 22,39% 41,70% 100
Depreciaciones 11,25% 59,17% 6,83% 22,75% 100
MPI 0% 100% 0% 0% 100
Para costear los rubros indirectos se aplica los porcentajes establecidos para
cada actividad así:
Nombre del Elaboración Elaboración Ventas y Saldo

Clase recurso Facturación producto de cheques cierre contables
Común Útiles de oficina 150,24 53,73 127,18 236,86 568,00
Común Depreciaciones 27,00 142,01 16,40 54,60 240,01
Especifi MPI 0 670,00 0,00 0,00 670,00
Suman: 177,24 865,74 143,58 291,46 1478,01
Podemos determinar que la actividad más costosa es la elaboración del

producto, porque la naturaleza de la empresa es la producción, los datos se
obtienen mes a mes con la finalidad de establecer comparaciones y tomar las
decisiones oportunas.
La actividad menos costosa es la elaboración de los cheques, también
mediante un análisis con los meses anteriores se podría tomar decisiones
oportunas sobre esta actividad.
Este tipo de análisis y costeo de los costos indirectos se podrá realizar

con todas las actividades identificadas dentro de una empresa.

10.4. Asignación del costo de las actividades a los

productos
En este paso se determinará la asignación de los costos desde los

centro de actividad a los objetos del costo. Como ya se estableció, esto se
logra mediante el uso de inductores, de tal manera se conduce a cada objeto
del costo una porción de costos de cada actividad que éste consume.
Continuando con el ejercicio planteado, vamos a trabajar con las 4

actividades relevantes, que son la acumulación de todos los recursos
consumidos por éstas:
Nombre del Elaboración Elaboración de Ventas y Saldo

Clase recurso Facturación producto cheques cierre contables
Común Útiles de oficina 150,24 53,73 127,18 236,856 568,00
Común Depreciaciones 27,00 142,01 16,39 54,6 240,00
Especifico MPI 0 670,00 0,00 0 670,00
Suman: 177,24 865,74 143,57 291,456 1478,00
Ahora tenemos que distribuir los costos de las actividades entre los
objetos del costo, es decir los productos finales.
Para esto la empresa ha establecido los siguientes inductores (cost

drivers):
Inductores Seleccionados Cantidad
210 facturas utilizadas Jugo de nataranja 60, jugo de uva 98, jugo manzana 52
2681 unidades producidas Jugo de nataranja 810, jugo de uva 1250, jugo manzana 621
2381 unidades vendidas Jugo de nataranja 810, jugo de uva 1150, jugo manzana 421
De igual manera esta información se obtiene mes a mes de los

diferentes sistemas informáticos, permitirán vincular las actividades con los
productos finales considerando:
− El número de facturas se usa como inductor para asignar el costo de la actividad

“facturación” especialmente si estas se han emitido específicamente para cada
producto. También se podría aplicar este

inductor para asignar el costo de la actividad “emisión de cheques”

siempre que haya una relación causal entre facturas emitidas y cheques
emitidos.
− El costo de la actividad “elaboración del producto” se debe asignar mediante el
número de unidades producidas, debido a la relación directa entre el costo de esta
actividad con el número de unidades.
− Para la actividad “ventas y cierre” se puede usar el inductor del número de
unidades vendidas.
Podemos concluir que para la aplicación de inductores se debe buscar

siempre la mejor opción, lo que se conseguirá si se conoce muy bien al
producto, el proceso, la organización, las políticas, el comportamiento de los
recursos, el origen de estos y sus aplicaciones.
Entonces se procede a asignar los costos de las actividades entre los

productos hasta llegar a fijar su costo indirecto:
Actividad Costo de actividad Producto A Producto B Producto C Inductor-Driver
Facturación 177,24 50,64 82,71 43,89 N° facturas
Elaboracion del producto 865,74 261,56 403,65 200,53 N° unidades producidas
Elaboracion de cheques 143,57 41,02 67,00 35,55 N° facturas
Ventas y cierre 291,46 99,15 140,77 51,53 N° unidades producidas
Suman: 1478,00 452,37 694,12 331,50
− Nota: La columna de elaboración de cheques, consideramos el mismo

inductor de las facturas por que asumimos que hay una relación causal
entre facturas emitidas y cheques emitidos.

• Se recomienda mirar estos videos ilustrativos donde se explica el sistema de costeo

ABC.
(Ecoonociendo, 2016)
https://www.youtube.com/watch?v=dcP7 ujWWM
Tema 11:

(parte 4)

Índice
Pág.
11.1. Determinación de costos totales 3

11.2. Análisis e interpretación de los resultados ABC 4
11.3. Registro de asientos contables 5
Bibliografía 8
Sistema de costos basado en actividades ABC (parte 4) 2

11.1. Determinación de costos totales

Para determinar los costos totales se debe sumar los costos asignados
desde las actividades a los costos directo, es decir la MPD y la MOD
adjudicados mediante el proceso de rastreo preciso, ya conocido en el paso de
asignación de los recursos directos de los objetos del costo.
Siguiendo con el ejercicio propuesto en la actividad anterior, con los

siguientes datos de
Como hemos observado en este ejercicio, en un sistema de costeo ABC,

se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos, llegando a
una mayor precisión en la imputación.
11.2. Análisis e interpretación de resultados ABC

Tan pronto se conozcan:
✓ Los costos de las actividades, se puede realizar un análisis para

establecer entre otra información importante por ejemplo costos del
pasado inmediato frente a los actuales; precios que se pagarían si se
pudiera contratar con terceros las actividades; se puede obtener datos del
costo por unidad del producto que genera cada actividad.
Por ejemplo basado en los datos de nuestro ejercicio:

Si la actividad de facturación tiene un costo mensual de $ 177,24 y si

durante el mes se expidieron 210 facturas, entonces cada documento tiene un
costo de $ 0,844; por tanto, si se anularon 10 facturas, se habrán perdido $
8,44 que alguien debería pagar o reponer a la empresa.
✓ Costos totales de los objetos del costo (productos, líneas de producción,

clientes, etc.), se debe iniciar el análisis de los datos, mediante
comparaciones con costos del pasado o bien con costos de la competencia
y con costos predeterminados establecidos mediante este mismo modelo.
Por ejemplo basado en los datos de nuestro ejercicio:
Comparando los costos del presente mes que hemos obtenido en

nuestro ejercicio con los de otro mes así:
En este cuadro comparativo de los meses, se puede evidenciar que el

producto de jugo de manzana se ha incrementado 0,40 centavos por unidad, lo
que representa un 7,69% de incremento, y se hace necesario buscar una
explicación razonable para dicho incremento.
Con estos datos la empresa debe buscar las razones del incremento,
porque el nuevo costo pone al producto Jugo de manzana en una situación
difícil, ya que el precio de venta sigue siendo el mismo.
✓ También se puede hacer el análisis de la rentabilidad por cada línea de

producción o por cada cliente, etc. Vamos a asumir que los precios de
venta unitarios son los que se indican a continuación:

Se puede determinar los resultados a nivel de utilidad bruta por cada

producto.
Podemos determinar la rentabilidad frente al costo de cada producto, de

esta manera hacer un seguimiento a los productos y establecer estrategias que
permitan mejorar la rentabilidad, por ejemplo, revisar el precio de venta o
sustituir materiales por otros más económicos o incrementar el nivel de
producción, establecer estrategias de publicidad para vender más el jugo de
manzana, etc.
11.3. Registros de asientos contables

El sistema de contabilidad financiera y modelo de costeo ABC se
manejan por separado, pero mediante un sistema informático apropiado se
pueden hacer las vinculaciones necesarias.
Al igual que se ha desarrollado el ejercicio por partes, para su mejor

comprensión también vamos a realizar los registro por partes.

Finalmente vamos asumir que en el presente mes se vendió lo

siguiente:

2381 unidades vendidas Jugo de nataranja 810, jugo de uva 1150, jugo manzana 421
Costo Costo
Producto Cantidad PVP unitario PVP total unitario total
Jugo de naranja 810 9,6 7776 6,85 5548,5
Jugo de uva 1150 12,2 14030 9,12 10488
Jugo de manzana 421 7,5 3157,5 5,2 2189,2
SUMAN: 24963,5 18226
El asiento contable de venta, asumiendo que la misma es al contado, y

entre sociedades será:
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Caja 27709,49
1% retención fuente 249,63
Ventas 24963,50
12% Iva 2995,62
r/ventas según facturas #.........
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Costo de producción y ventas 18226,00
Inventario de artículos terminados 18226,00
r/ costo de productos

• La determinación de las ACTIVIDADES no solo se pueden realizar desde el punto de

vista de procesos administrativos como la facturación y elaboración de los cheques,
se recomienda mirar este video ilustrativo donde se explica otras maneras de
determinar las actividades a costear
(contable)
https://www.youtube.com/watch?v=sHeIV2oGZgs
Tema 12:
Aplicación Integral en un ejercicio del sistema ABC

Índice
Pág.
12.1. Aplicación del sistema de costeo ABC en un

ejercicio integral 3
Bibliografía 13
Aplicación integral en un ejercicio ABC 2

12.1. Aplicación de un ejercicio integral
− Ejercicio completo basado en las actividades. ABC

Propósito y objetivos
A continuación se desarrolla un ejemplo que le permitirá al estudiante la

práctica del procedimiento de costear, evaluar los resultados y tomar
decisiones basado en actividades.
Se pide:
1. Identificar los productos evidentes de las actividades que han sido

seleccionadas como relevantes
2. Elaborar la matriz de asignación de costos indirectos entre las
actividades
3. Analizar los costos de las actividades y comentar sobre la posibilidad de
reducir los costos de éstas
4. Identificar los inductores del costo hacia los productos
5. Preparar la matriz de cálculo los costos totales y unitarios
6. Comentar sobre la razonabilidad del costo, la rentabilidad por tipos de
productos y sugerir alternativas de acción respectos a resultados no
deseados tanto de las actividades como de los productos. (Zapata, 2007)
Planteamiento
Para la ejecución de este laboratorio se da por entendido que se

cumplieron los pasos previos respecto a la factibilidad y conveniencia
económica del proyecto ABC, así como, se establecieron los datos y
estadísticas para llevar a cabo el proceso de asignación, del mismo modo se
entiende que las actividades seleccionadas son las más representativas, el
20% del total de actividades que consumen la mayor cantidad de recursos
monetarios, estas constan en los datos del esta práctica. Además se conocen
ya los costos directos que se han establecido mediante el rastreo preciso de los
materiales y la mano de obra directos.
Costos directos
La fábrica de fideos ORIENTAL S.A, usa el modelo ABC para costear
sus cinco tipos de fideos, y éstos fueron sus costos directos, precio de venta y
ventas en fundas de 5 kilos durante el mes de Junio 2019

CONCEPTO FIDEO TIPO 1 FIDEO TIPO 2 FIDEO TIPO 3 FIDEO TIPO 4 FIDEO TIPO 5
Materia Prima ($) 0,80 1,60 0,50 0,90 1,40
Mano de obra Directa ($) 0,60 0,60 0,60 0,60 0,60
Costo primo directo 1,40 2,20 1,10 1,50 2,00
Producción fundas 5 Kg. 910 560 1290 650 130
PVP por funda de 5 Kg.( $ ) 2,65 4,02 2,70 4,12 3,85
VENTAS – en fundas 5 kg 890 560 1200 640 130
Costos indirectos del mes fueron
Energía Eléctrica $ 0,15, el Kwh., que se asigna a todas las actividades

Materiales Indirectos $ 991,00, consumo medido
Depreciaciones Maquinaria $ 148,33, de planta productiva
Seguros de Fábrica $ 300,00, para todo el personal
Arriendos $ 1.300,00, área medida
Combustibles $ 100,00, consumo medido
Sueldo y beneficios gerente general $ 1.500,00, que se abastece a todas las actividades
Publicidad escrita y hablada $ 0,25 por kilo vendido, propio de actividad “promoción y ventas”
Las actividades relevantes que se han seleccionado para el costeo son:
• Facturación.- Que se inicia con la expedición de la orden de compra y termina al

momento en que el cliente se acerca a caja a cancelar
• Control de calidad.-Consiste en inspeccionar in situ en varios puntos claves los
productos enprocesamiento
• Contabilización.-Comprende en el registro en el diario mayores y
elaboración de estados financieros
• Ventas y promoción.- Consiste en hacer el contacto con el cliente, inducir a la
compra y cerrar la negociación, para inducir a ello se usa entre otros medios, la
publicidad radial y escrita
• Mezcla.-Actividad productiva que comprende la mezcla de los materiales directos
basado en una fórmula algo diferente entre los tipos de producto
• Cocido.-Actividad que conlleva el ingreso de la masa en los hornos desde donde salen
formados en filamentos de distinto tamaño y de calidades según el tipo de producto
• Enfundado.-Actividad final que implica ingresar el producto en fundas de empaque
que debidamente selladas e identificadas salen a la bodega para su
almacenamiento y posterior venta.
Los datos estadísticos requeridos para este ejemplo y que se han

establecido durante el estudio que tuvo lugar en la fase de investigación son:

Actividad Consumo Tiempo Nº Área Kw Consumo $ DRIVER seleccionados

medido dedicación hombres –mtrs2 Medido MPI maquinaria
Útiles gerente general actividad actividad medido
oficina –por día-
Facturación 35% 30 minutos 3 50 20 0 No. de veces que constan los
productos en las facturas
Contabilización 18% 15 minutos 4 54 25 0 Partes iguales
Promoción y 26% 250 minuto 5 80 58 0 En base de las cantidades

ventas vendidas
Cocido 3% 90 minutos 12 137 320 60% 6.700 En base de los kilos –funda
producidos
Mezcla 2% 60 minutos 9 145 280 30% 8.500 En base de los kilos –funda
producidos
Enfundado 3% 60 minutos 8 130 230 10% 2.600 En base del costo primo
Control de 13% 35 minutos 2 54 67 0 0 No. de inspecciones por producto

calidad
Parámetros e inductores para asignar los costos ($) de los recursos entre las actividades y de aquí a los productos
• Costo Primo
• Ventas en dólares
• Volumen de ventas
• Volumen de producción
• Número de inspecciones al producto: Tipo 1 y 4 requieren 4 inspecciones por parada, Tipo 2, 3 y 5 requieren de 2 inspecciones
por parada
• Número de facturas emitidas 459, en éstas se facturan indistintamente los productos.
• Veces que constan los productos en las facturas: fideo tipo 1: 374; tipo 2: 235; tipo 3: 589; tipo 4: 321; tipo 5: 79 veces.
• Partes iguales, siempre y cuando no se encuentre un inductor apropiado o se vea justo esta forma de asignación

Asignar los recursos entre las actividades, que se obtuvieron de la contabilidad

financiera y que se presenta en forma de cuentas contables. Al efecto se han seleccionado
los siguientes parámetros:
No. CONCEPTO PARAMETRO

1 Energía eléctrica En base de la medición de consumo en Kw h., por actividad
2 Materia prima Indirecta En base de consumo medido, mismo que se encuentra estandarizado
3 Depreciación maquinaria Precio de los activos fijos, usando el método lineal
4 Seguros de personal Número de personas que intervienen en las actividades
5 Útiles de oficina Consumo medido en cada actividad
6 Sueldos administrativos El función del tiempo medido de atención a las distintas actividades
7 Comisiones vendedores Asignación directa a la actividad que origina este recurso
8 Arriendos En base del área que usa cada actividad
Por tanto los recursos asignados a cada actividad queda de la siguiente

forma:
Algunas explicaciones sobre la asignación de recursos a las actividades,

en este ejercicio
La energía eléctrica.- para el caso propuesto se supone que es un servicio

común que lo utilizan todas las actividades, en tal razón cada una de ellas deben
recibir el impacto en función de la cantidad promedio de kilovatios- hora que
consume. En este caso los 1000 kilovatios facturados por la Empresa Eléctrica del
Pacífico a un precio de $ 150,00 le da un costo Kwh. de $ 0,15 este factor se va
multiplicando por la cantidad consumida por cada actividad. Por ejemplo la actividad
mezcla se le asignó un valor de $ 42,00 como resultado de multiplicar $0,15 * 280kwh.
Depreciación de maquinaria.- este servicio es específico ya que solo

se refiere a los activos fijos usados por las actividades productivas, para el cálculo se
utiliza el método en línea recta considerando 10 años de vida útil, sin

valor residual. Por ejemplo a enfundado le corresponde asumir $ 21,67 ya que el costo
de su maquinaria es de $2.600 si dividimos para 10 años y doce meses se obtiene el
resultado citado en la línea anterior (2600/120 = $ 21,66666).
Materiales Indirectos.- igual que el caso anterior estos bienes solo son usados
por las actividades productivas por tanto serán asignados entre estas en base del
consumo estándar que fue medido en el etapa de investigación. Como ejemplo se toma
la actividad “cocido” a quien se le atribuye un consumo del 60% por tanto aplicamos
este porcentaje a $ 991,00 obteniendo como resultado la cantidad de $ 594,60.
Seguros del Personal.- este servicio tiene una cobertura general ya que
en todas las actividades intervienen personas, la distribución se podría hacer tomando
exclusivamente el número de ciudadanos que laboran en cada actividad, como ha
sido tratado este ejemplo, pero además se podría combinar con el grado de riesgo
que asumen las personas en tal o cual actividad pero también con el tiempo que
laboran estas en cada una de las actividades. Para este ejemplo el costo de la
prima mensual fue de $300 mismo que dividimos para 43 trabajadores y se obtiene
un costos seguro/persona de $ 6,9767 por tanto le corresponde a promoción y ventas
$ 34,88 (5 trabajadores * $ 6,9767)
Combustibles.- en mayor o menor grado es un bien de uso común que se

asigna en función de consumo por parte de las actividades; en la fase de investigación
se deben hacer las mediciones, de tal manera que el consumo promedio será
porcentualizado (%) y este parámetro servirá para la asignación correspondiente. En
caso de la actividad de registro contable le corresponde $ 14,00 ya que utilizó el 14%
de $ 100,00 que es el costo de este recurso.
Remuneración del Gerente General.- este personaje, el ejecutivo con más alto
rango, tiene sobre sus hombros la responsabilidad total de la empresa y es su
deber planificar, controlar, tomar decisiones, entre otras tareas trascendentes, por tal
razón el costo de su trabajo ($ 1500,00/207horas = 7,3891 la hora) debe distribuirse
entre todas las actividades, en la investigación deben medirse los tiempos de
dedicación a las distintas actividades. A las actividades productivas se dedica una
parte importante de las 207 horas al mes (9 horas diarias o sean 540 minutos), por
lo que los costos asignados a éstas son:

Arriendos.- Como es un servicio compartido por todas las actividades su costo

debe ser asignado entre éstas, en base del área (mtrs2) que ocupan. En el caso de
Control de Calidad por ejemplo, se le asigna $ 108,00 puesto que ocupa 54 metros
dentro de una área útil total, es decir $ 1300/650*54.
Comisiones de vendedores.- Como es un recurso específicamente generado

por la actividad de Promoción y Ventas, entonces debe asignársele a ésta el valor
integro de $ 855,00
Corresponde sumar los recursos asignados a cada actividad, de esta forma

obtendremos su costo, a partir de este dato se pueden:
Diferenciar las actividades más y menos costosas, para este caso tenemos que
la actividad de promoción y ventas es la más cara con $ 1.756,03, si se conociera el
número de cuñas publicitarias difundidas se obtendría el costo de cada salida, ahora
también se puede calcular en promedio cuánto cuesta vender cada funda de 5 Kg.,
mediante la siguiente operación $ 1.756,03/ 2.619 fundas vendidas que da como
resultado $ 0,67. La actividad Registro Contable tiene un costo de $ 195,32 si
dividiríamos par el número de asientos se obtendría el costo por cada registro, del
mismo modo si dividiéramos el costo de la actividad para el número de informes
contables presentados durante el mes , se tendría la idea de cuánto costó cada uno de
ellos, y así por el estilo. Respecto al costo de Facturación que fue de $ 209,26 si
este valor relacionamos con el número de facturas expedidas tendremos que cada
factura cuesta $ 0,215 ($ 209,26/459).
Como se puede evidenciar, en los pocos ejemplos, la información obtenida

hasta este avance, es muy interesante, pudiéndose en esta base tomar decisiones
importantes como: asignar responsabilidades sobre facturas emitidas y anuladas, o
rediseñar el plan de medios de promoción o buscar otras opciones de registro
contable, etc.
2.- Asignar los costos de las actividades entre los productos finales, en este
caso entre los diferentes tipos de fideos, para ello es necesario identificar los inductores
del costo (cost drivers), que constan en la tabla 7.7 y que se supone pasaron por un
estudio de relación obvia u objetiva entre las actividades y los productos. En el cuadro
siguiente consta el resultado de esta asignación y luego se describe parcialmente el
proceso seguido para llegar a estas cifras:

COSTO
ACTIVIDAD ACTIVIDAD TIPO 1 TIPO 2 TIPO 3 TIPO 4 TIPO 5
Cocido 1341,15 344,76 212,16 488,72 246,26 49,25
Mezcla 947,59 243,59 149,90 345,31 173,99 34,80
Enfundado 662,75 163,63 158,24 182,26 125,23 33,39
Control de calidad 232,23 53,42 30,53 70,32 70,87 7,09
Promocion -venta 1756,03 456,98 287,54 616,15 328,61 66,75
Facturacion 209,26 48,98 30,77 77,13 42,04 10,35
Registro contable 195,32 39,06 39,06 39,06 39,06 39,08
Suma 5344,33 1350,42 908,20 1818,96 1026,06 240,71
Explicación sobre el procedimiento para asignar los costos de las actividades

a los productos.
Actividades productivas
Para la actividad de Cocido, se seleccionó como inductor el número de kilos-

fundas producidas debido a que para los citados productos es necesario el mismo
tipo de cocción. El total de kilos-funda producidos es de 3.540, por tanto al fideo
tipo 1 le corresponde $ 344,76 ($1341,15/3540 fundas*910 fundas), así se procede
con los otros tipos.
Mezcla, esta actividad al igual que el cocido se asigna en base del volumen
de producción, por tanto al tipo 2 le corresponde $149,90 por esta actividad
($947,59/3540 fundas*560 fundas), para los otros productos el procedimiento de
cálculo es el mismo.
Enfundado, el costo de esta actividad, en cambio se asigna tomando como

inductor el costo primo debido a que el tipo de enfundado es algo diferente. Para el
fideo tipo 4, por ejemplo, se calcula así: el costo de la actividad se divide para el
costo primo de todos los productos-ponderado por sus cantidades- y se multiplica por
el costo primo ponderado del producto en particular ($ 662,75/5160*975) para un costo
asignado de $ 125,23.
Control de calidad, que tiene un costo de $232,23 ha de compartirse entre todos

los productos en función del número de inspecciones de los cinco lotes. Para el
ejemplo, tomemos ahora el fideo tipo E, que requiere de dos inspecciones por
unidad y por parada. Las inspecciones totales de control fueron
8.520 y el requerimiento particular de 5 es 260, por tanto la operación es $
232,23/8520*260 para un costo que se asigna al lote de este producto $ 7,09.

Promoción y ventas, actividad que está atada con la facturación, por tanto los
inductores más adecuados son: el nivel de ventas en fundas-kilo o el nivel de ventas en
dólares. Para este ejercicio se ha seleccionado el nivel de ventas en fundas-de 5 kilos,
por tanto el costo asignado al producto 4 por ejemplo se obtiene así: costo de la
actividad $ 1.756,03; 3420 fundas fueron vendidas en total y de estas 640 fundas
corresponden al fideo tipo 4, por tanto el resultado es
$ 328,61(1756,03/3420*640), proceda del mismo modo con el resto de productos.
Facturación, su costo que es de $ 209,26 debe asignarse en función del número

de facturas que se emita por cada producto, pero como casi siempre dentro de una
misma factura suele constar más de un tipo de producto entonces se debería
hacerse el conteo de las veces que un producto aparece en el grupo de facturas,
para ese caso son 1598 veces y el detalle consta en las estadísticas que se
establecieron en la investigación, por tanto, el costo se asigna según el siguiente
cálculo:
Fideo tipo 1 2 3 4 5
209,26/1598*374 = 209,26/1598*235 = 209,26/1598*589 = 209,26/1598*321 = 209,26/1598*79 =
$ 48,98 $ 30,77 $ 77,13 $ 42,04 $ 10,35
Registro contable, para este caso se ha considerado asignarlo en partes iguales,

que pudiera ser arbitrario, puesto que se deberían buscar otros inductores como
por ejemplo el número de asientos que requiere cada tipo de fideos, o quien sabe el
mismo monto de ventas- en dólares o kilos- e inclusive el volumen de producción. Si
aceptamos como inductor el reparto en proporción idéntica entonces a cada lote de
productos le corresponderá $ 39,06
En este aspecto vale insistir que el inductor ideal debe obtenerse del análisis
de las relaciones causales que cada actividad tiene con los productos finales que se
desean costear, solo el conocimiento profundo del proceso productivo, de los
productos, de las relaciones de la organización y en general el empoderarse de la
información interna permitirá la selección correcta.
No obstante se debe tener presente que a cada actividad le corresponderá un

solo inductor, el que debe mantenerse por un periodo más o menos largo a fin de
que permita las comparaciones y evaluaciones.
3.- Integrar los costos directos y los costos de las actividades, que no es otra
cosa que determinar los costos totales y unitarios de los objetos del costo, en este
caso los cinco tipos de fideos, para esto se integraran los costos directos que
constaban en la tabla A con los costos de las actividades asignados a los productos que
constan en la tabla E para dar lugar la siguiente tabla D

TABLA D
DESCRIPCION TIPO A TIPO B TIPO C TIPO D TIPO E TOTALES
Costo de actividades Tabla E 1.350,42 908,20 1.818,96 1.026,06 240,71 5.344,35
Costo Primo directo Tabla A 1.274,00 1.232,00 1.419,00 975,00 260,00 5.160,00
Costo total de los productos 2.624,42 2.140,20 3.237,96 2.001,06 500,71 10.504,35
Costos Unitarios por funda 5 k 2,88 3,82 2,51 3,08 3,85
La misma que permite identificar al producto más costoso Fideo Tipo E

con $ 3,85 pero con la inversión más baja de $ 500,49 dada la cantidad
reducida fabricada y al producto menos costoso que es C con $ 2,51 pero a la
vez el lote que más inversión demandó por $ 3.237,76. Así por el estilo se
pueden ir perfilando algunas ideas que nos permitirán oportunamente
interpretarlas como insumo de la toma de decisiones inherentes al costo.
Note que esta forma de costeo ABC le ofrece una rica y variada gama
de datos en varios niveles y con varias ópticas, a partir de los que se deben
tomar decisiones trascendentes en búsqueda de la reducción de costos, que es
el objeto a los que todos “apuestan” ahora
4.-Análisis de rentabilidad por línea y total.- Finalmente es importante

realizar el análisis relacional de costos y ventas a fin de establecer el nivel de
rentabilidad (en dólares y porcentajes). La siguiente tabla F nos permite tener la
información para este prepósito.
TABLA F
DESCRIPCION TIPO A TIPO B TIPO C TIPO D TIPO E TOTALES
Costos Unitarios 2,88 3,82 2,51 3,08 3,85
Precio de venta unitario 2,65 4,02 2,7 4,12 3,85
Margen unitario -0,23 0,20 0,19 1,04 0,00
Análisis de resultados
Ventas totales 2358,50 2251,20 3240,00 2636,80 500,50 10987,00
Costo totales 2624,42 2140,20 3237,96 2001,06 500,71 10504,35
Utilidad ( perdida) por tipo -265,92 111,00 2,04 635,74 -0,21 482,65
Margen total porcentual (%) -0,11 0,05 0,00 0,24 0,00 0,04
La tabla precedente permite observar que el producto A, arroja una

pérdida de $ 208,05, más preocupante es el hecho que este producto requiere
una inversión de $ 2.566,55 es decir el 25% de los recursos utilizados en el
proceso productivo del surtido; en el mismo camino está el Fideo tipo E quien
aunque por el momento no arroja pérdida sin embargo está al borde de caer en
esta situación que sería lamentable. Pero ahora la mirada se fija con
satisfacción en los tres productos restantes que son rentables, destacándose
nítidamente el fideo tipo D quien es que mayormente contribuye a la utilidad
con $ 666,73 es decir el 84% proviene de esta producto más aún se evidencia
que es tan rentable que para obtener esta utilidad apenas se requiere de un
costo total de $ 1.970,07, vale decir una de las inversiones más bajas dentro
del surtido de productos.
En general la utilidad de $ 798,01 ya es un estímulo si
comparamos con el costo de producción -ventas- administración
establecido por este modelo ABC que es de $ 10.188,99, pues el
margen da un importante 7,83%, el análisis podría ser más
completo y objetivo si se dispusieran de otros datos como capital,
activos pasivos, utilidades pasadas.
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR
Las siguientes alternativas se proponen a fin de corregir los

resultados negativos de los productos que no son rentables o al
menos no están aportando a la utilidad (fideos tipo A y E):
✓ Modificar la mezcla de los productos, es decir dejar de producir
A, toda la capacidad y recursos dirigirlo a la fabricación del
fideo tipo D, siempre que la competencia lo permita,
recuérdese que este producto es el más caro de todos igual
podría pensarse con cualquiera de los otros productos restantes,
excepto E.
✓ Buscar acelerar las actividades o reducir el costo de las
actividades mediante ahorros o reducción de consumos,
especialmente relacionadas con la fabricación de A
✓ Sustituir los materiales directos o la reducción de tiempos de
obreros a fin de mejorar el costo primo del producto A.
✓ Incrementar los precios de venta siempre y cuando el mercado
permita, cosa complicada, en una economía de libre mercado.
Esta sería la última de las opciones a estudiar y posiblemente
difícil de poner en vigencia
✓ Otras que en la práctica se pueden presentar, ya que este
ejemplo nos permite tan solo especular en las acciones a tomar
en búsqueda de ser más competitivos.

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TEMA 1: CONTABILIDAD DE COSTOS PARTE 1

Los cambios tecnológicos han revolucionado los sistemas de información; lo que

El éxito de una buena administración de una empresa será por la calidad de la

A la contabilidad moderna de costos se le llama frecuentemente Contabilidad de

El lenguaje contable tiene dos “variantes” principales: la contabilidad financiera y la

1.2. Definiciones básicas de contabilidad de costos

Es un sistema de información empleado para determinar, registrar, acumular, distribuir,

De manera más clara y sencilla, la contabilidad de costos es el conjunto de información

La contabilidad de costos no solo se enfoca en empresas manufactureras, también es

1.3. Diferencias entre contabilidad de costos y contabilidad

Diferencias entre contabilidad financiera y de costos

Ø Se aplica principalmente en empresas de

En las principales cuentas

GASTOS Ø Inventario productos en proceso

Ø Sueldos y salarios Ø Inventario productos terminados

Estado de resultados integrales

Empresa comercial Empresa industrial

El costo de productos vendidos constituye el

Ø Estado de situación financiera

Ø Estado de resultados integrales

1.4. El costo y el gasto

• Los desembolsos pueden gastarse, es decir, se destinan al pago de

Estos desembolsos en contabilidad se los puede considerar como costos o como

Gasto Decrementos en los beneficios económicos, producidos en un

Costo Constituye una inversión que se realiza para la adquisición de

1.5. Clases de costo

De manera general se clasifican en:

a. Costos de producción o costos de Inventario

a. Esta clasificación permite evaluar los inventarios y determinar el costo de

1.6. Relatividad de los costos

Para medir el consumo de bienes y servicios, debemos considerar dos aspectos:

• Técnico: Número de unidades físicas consumidas en el periodo

En el cálculo de las magnitudes técnicas y económicas del costo, a pesar de los

En los casos de producción simple no existen costos indirectos en relación con el

Dentro de la producción múltiple, puede ocurrir que los diferentes productos

El problema fundamental de la asignación de costos establece tres relaciones

1. La periodicidad de las cargas, distribuyéndolas entre los ejercicios a los que

Un decremento de los beneficios económicos del ejercicio.

7. La Contabilidad de costo permite obtener información para elaborar:

El Estado de costo de producción y ventas.

8. El costo constituye inversión que se realiza para:

TEMA 1.2: CONTABILIDAD DE COSTOS PORTA 2

1.7. Identificación de los elementos del costo de producción

• Compra materiales y otro

Para la elaboración o producción de bienes se requiere de tres elementos que

• Los materiales o materia prima

Estos elementos intervienen determinantemente en la producción de artículos,

El esquema siguiente nos ayuda a entender la importancia de los mismos dentro

Es el primero de los elementos del costo, se divide en

Materia prima directa. Corresponden a materiales q

Es el segundo elemento del costo y se divide en:

Mano de obra directa. Corresponde a las remune

Mano de obra indirecta. Es todo el tiempo

Es el tercer elemento del costo y lo integran el mat

1.8. Clasificación de los costos

• Directos. Son los costos que pueden identificarse fácilmente con el

Los costos por el nivel de producción o comportamiento se subdividen en:

• Fijos. Son aquellos que no dependen del volumen de producción de la

Este tipo de clasificación permite identificar a los costos desde diferentes