IMPUESTO DE SOCIEDADES

Enunciado

La empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de

Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016 antes de
realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades:

Balance de situación

B ala
lance
nce de S i tu
tua
aci ón

 A ctivo Pasiv o

69.360,00 A)
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 105.130,00
4.860,00 I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos propios 105.130,00
4.860,00
4.860,00 1. Desarrollo I. Capital 60.000,00
4.860,00 201 DESA RROLLO 1. Capital e scriturado 60.000,00
64.50
64.500,0
0,00
0 II. Inmovilizado
Inmovilizado material
material 100 CA PITAL SOCI AL 60.000,00
64.500
64.500,00
,00 2. Instalaciones técnicas, y otro inm. mat. III. Reservas 19.500,00
52.000,00 213 MAQUINARI A 1. Le gal y e statuari as 12.000,00
8.000,00 216 MOBILIARIO 112 RESERVA LEGAL 12.000,00
3.500,00 217 EQUI POS PARA PROCESOS DE INFO 2. Otras re se rvas 7. 500,00
25.000,00 218 ELEMENTOS DE TRA NSPORTE 113 RESERVA S V OLUNTARIAS 7. 500,00
-24.000,00 281 AMORTIZA CIÓN ACUMULADA DEL IN VII. Resultado del ejercicio 25.630,00
104.050,00 B)
B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE 32.000,00
20.500,00 II. Existenci as II. Deudas a largo plazo 32.000,00
20.500,00 1. Come rci al e s 5. Otros pasi vos fi nanci e ros 32.000,00
20.500,00 300 MERCA DERÍ AS A 171 DEUDAS A LA RGO P LA ZO 32.000,00
16.250,00 III. Deudore s comerc. y otras cuentas a cobrar C) PASIVO CORRIENTE 36.280,00
11.850
11.850,00
,00 1. Clientes
Clie ntes por ventas y prest. servicios III. Deudas a corto plazo 6.100,00
11.850,00 b) Clte s.por ve ntas y pre st.se rvici os CP 5. Otros pasi vos fi nanci e ros 6. 100,00
14.300,00 430 CLIENTES 523 PROVEEDORES DE INMOV ILIZADO A 6. 100,00
1.800,00
1.800,00 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES V. Acreedores
Acreedores comerc.
comerc. y otras
otras cuentas
cuentas a pagar
pagar 30.18
30.180,0
0,00
0
-4.250,00 490 DETERIORO DE V ALOR DE CRÉDITO 1. P rove e dore s 11.200,00
4.400,00 6. Otros cré ditos con l as Admi n. P úbl icas b) Prove e dore s a corto pl azo 11.200,00
4.400,00 473 HACI ENDA P ÚBLICA, RETENCIONES 400 PROVEEDORES 11.200,00
67.30
67.300,0
0,00
0 VII. Efect. y otros
otros act. líquidos equivalentes 3. A cre e dore s vari os 18.980,00
67.300,00 1. Te sore ría 410 A CREEDORES POR PRESTA CIONES D 18.980,00
2.200,00
2.200,00 570
570 CAJA, EUROS
EUROS
65.100
65.100,00
,00 572
572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉ
173.410,00 T O T A L A C T I V O T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO 173.410,00

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Pérdidas y Ganancias

C ue
uenta
nta de Pérdi da
dass y G ana
nanci
nci as
C uent
uenta
a de Pérdi da
dass y G anancias

1. Importe ne to de la ci fra de negoci os 204.300,00

700 VEVENTAS DE MERCADERÍAS 200.000,00
705 PRP RESTACIONES DE SERVICIOS 5.500,00
708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER - 1.200,00
4. Aprovi sionami entos - 69.800,00
600 COCOMPRAS DE MERCADERÍAS - 72.450,00
610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE M 2.650,00
6. Gastos de personal - 75.170,00
640 SUELDOS Y SALARIOS - 56.800,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L - 16.470,00
649 OTOTROS GASTOS SOCIALES - 1.900,00
7. Otros gastos de ex plotación - 19.850,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR - 700,00
627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA - 3.600,00
628 SUMINISTROS - 3.800,00
629 OTROS SERVICIOS - 7.100,00
631 OTROS TRIBUTOS - 400,00
694 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉ - 4.250,00
8. Amortización de i nmovil i zado - 13.950,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO - 13.950,00
12. Otros resultados - 600,00
678 GASTOS EXCEPCIONALES - 600,00
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 24.930,00
13. Ingresos fi nanci eros 700,00
b) Otros i ngre sos f inancie ros 700,00
769 OTOTROS INGRESOS FINANCIEROS 700,00
B) RESULTADO FINANCIERO 700,00
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 25.630,00
D) RESULTADO DEL EJERCICIO 25.630,00

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 SE PIDE

1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a continuación

el ajuste que es necesario realizar para obtener la base imponible del
Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y estableciendo
la cuantía que corresponda. También debes indicar si estás ante una
diferencia temporal o permanente.
En los puntos 8 y 9 no debes proponer ningún ajuste, en estos dos
casos debes describir cómo afectan a la liquidación del Impuesto de
Sociedades.

 La maquinaria, fue adquirida por importe de 52.000 € en enero de 2014.

Se dota un gasto de amortización contable por importe de 7.000 €.
Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de amortización del 12%
y un período máximo de 18 años.

 Aº 12.1.a) LIS: Suponemos que fiscalmente se aplica el máximo permitido

(12%), con lo que en principio se deduciría fiscalmente 6.240€. en este
caso, se debería realizar un ajuste temporal de +3.760€.
Sin embargo, si la empresa es una empresa de reducida dimensión (Aº
101 LIS) porque el volumen de ventas del año anterior fuera inferior a
10.000.000€, o la máquina fuera de segunda mano, el coeficiente se
podría multiplicar por dos (Aº 103 LIS), con lo que la amortización
deducible fiscalmente sería 12.480€ y el ajuste temporal sería de -
5.4680€.
 Al no especificar ninguno de las dos situaciones anteriormente
mencionadas, realizaremos ajuste +3.760€.

 El elemento de transporte o vehículo fue adquirido el 01 enero de 2013,

teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele una vida
útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el método de
los números dígitos decrecientes.

Según Aº 12.1 del LIS y 6 del RIS, este método se admite fiscalmente,
con lo que no procede ajuste.

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 Se dota provisión por importe de 1.250 €, por una deuda que se produce
el día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada
 judicialmente.

Entendemos que el vencimiento de la deuda es el 1/10/2016, por lo que

no hace más de seis meses desde el vencimiento obligación ni se ha
reclamado fiscalmente, por lo que no es deducible fiscalmente según Aº
13.1 y 2 de la LIS. Debe procederse a practicar un ajuste temporal de
1.250€.

 Se dota una provisión por insolvencias, por importe de 3.000 €, obligación

que ya ha sido reclamada judicialmente.

Es deducible fiscalmente al ser reclamada judicialmente según Aº 13.1

de la LIS, por lo que no procede ajuste.

 Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de funciones de

alta dirección con 10.000 €.

En principio, y según Aº 15.e) sería deducible fiscalmente, ya que no se

considera liberalidad las retribuciones a los administradores por el
desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas
de un contrato de carácter laboral con la entidad.

Considerando el criterio literal del Impuesto sobre Sociedades por el que el

gasto es deducible fiscalmente, no procede ajuste.

 Se ha impuesto una sanción administrativa a la empresa por importe de

600 €.

Las multas no son deducibles fiscalmente según el Aº 15 de la LIS, por

lo que debe procederse a un ajuste permanente de +600€.

 La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de sus

empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y
servicios, el coste ha sido de 1.200 €.

Gasto fiscalmente deducible porque no se considera una liberalidad

porque son gastos de promoción, directos o indirectos. No procede ajuste
(Aº 15 LIS).

Regaló a los clientes que asistieron al evento un lote de productos por

valor de 2.200 €.

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 Sería fiscalmente deducible por ser gastos de publicidad hasta un límite
del 1% de la cifra de negocios del ejercicio (2.043€) por lo que procedería
un ajuste permanente de 2.200€-2.043€= +157€ (Aº 15 LIS)

Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote de productos

por valor de 400 €.

No sería gasto fiscalmente deducible al considerarse una liberalidad

según el Aº 15 de la LIS, por lo que procedería ajuste permanente de
importe +400€

 La empresa tiene derecho a una deducción por haber realizado

inversiones afectas a I+D de 1.200 €.

Es la aplicación del porcentaje de la deducción de la cuota por

investigación y desarrollo que tiene diferentes límites y regulado por el Aº
35 LIS, pero que no afectan en este caso

 La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.400 €.

Son las cantidades pagadas durante el ejercicio a cuenta del impuesto y

regulado en el Aº 41 de la LIS.

2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un documento

word, utilizando para ello el siguiente esquema:

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Resultado Contable:
25.630
+/- Diferencias permanentes
+600€

+157€

+400€

+/- Diferencias temporales

+1.250€

+3.760€

- Compensación de Bases
Imponibles de ejercicios
anteriores
No hay ya que
contablemente no queda
reflejado
Base imponible del ejercicio
31.797€
X tipo de gravamen
25%
Cuota Integra
7.949,25€
- Deducciones, bonificaciones y
otras deducciones
1.200€

Cuota Líquida
6.749,25€
- Retenciones y Pagos a cuenta
4.400€
Cuota Diferencial
2.349,25€

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3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando

para ello el programa de Sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo

200) que esté disponible en la página www.aeat.es.

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Página 26
Página 27
Página 28
FUENTES

Borrás Amblar, Fernando; José Vicente Navarro Alcázar ( 2015). Impuesto sobre

sociedades: Comentarios y casos prácticos  [consultado en
https://www.economistas.es/Contenido/REAF/ImpuestoSobreSociedades1.pdf
el 20 de marzo de 2018].
Centro de Estudios Financieros (2018). Guía fiscal 2018   [consultado en
http://www.fiscal-impuestos.com/guia-fiscal-capitulo-4-impuesto-sociedades el
20 de marzo de 2018].
INEAF Business School (2018). Material divulgativo sobre impuestos sobre
sociedades: El sistema tributario español   [consultado en
https://www.ineaf.es/divulgativo/sistema-tributario/impuesto-sociedades el 20

de marzo de 2018].

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