Revista Jurfdica "Docentia et Investigatio" Vol. 6 W.

l - 185- 191 2004

FacuItad de Derecho U.N.M.S.M. ISSN 1810 - 8490

AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO Y SU RELACION

CON OTRAS RAMAS

Por: LOURDES FERNANDEZLARRAURI (*)

SUMARIO: 1.- Trascendencia de la ponencia para el estudio del Derecho Tributario.

2.- Precisiones conceptuales sobre la autonomia de una ciencia. 3.- Autonomia del Dere
cho y su relacion con las ramas que 10 integran. 4.- Autonomia del Derecho Tributario
5.- Delimitacion del Derecho Tributario con respecto a otras ramas juridicas

1. Trascendencla de la ponencia para el

estudio del Derecho Tributario:

Analizar el tema de estudio del pre tario, si se toma en cuenta que existen
sente articulo supone abordar una cuesti6n premisas que deben ser consideradas para
ampliamente tratada por diversos analizarla correctamente, tal como es el de
estudiosos del derecho; sin embargo, ello la cientificidad del Derecho. Abordar des
no implica que sea un tema ya acabado sin de esta perspectiva significa remontarnos -
ser suscep tible de revisi6n alguna, pues se aunque sea brevemente- a conceptos que
ha podido observar que no existe hasta el son tratados por la Teoria General del
momenta en Latinoamerica un enfoque Derecho para desde ellos, intentar entender
doctrinal que 10 analice desde una cual es la relaci6n que existe entre el
perspectiva realmente in tegral que Derecho y las disciplinas que 10 integran y
considere efectivamente al Dere cho asi, finalmente analizar el tema en cuesti6n.
Tributario como parte integrante de un
todo, tal cual es: la unidad de la que partici Sin embargo, no se pretende en ab
pa en el mundo juridico, perspectiva de la soluto negar el valioso aporte de varios au
cual deriva la importancia y originalidad de tores, mas por el contrario se busca
la presente ponencia. comple mentar desde una perspectiva
diferente el tema de la autonomia del
No es tarea facil el construir un sis Derecho Tributa rio, 10 cual constituye un
tema de ideas que fundamenten 0 tal vez invaluable aporte a la comunidad
denieguen la autonomia del derecho tribu- cientifica latinoamericana

(*) Bachiller en Derecho .

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Lourdes Fernandez Larrauri
enla rama tributaria. mas; los cuales se puede aprehender solo a
traves de la razon,
2. Precisiones conceptuales sobre la auto
. nomia de una ciencia. Respecto del tercer elemento cons
titutivo, este es el procedimiento intelectual
Diremos que la ciencia es un con o material que se sigue a fin de resolver un
junto de conocimientos racionales, sistema problema en concreto. No se puede sefialar
ticos, comunicables , generales y asi mismo, que la ciencia sigue rigurosamen
verificables; caracteristicas que se acepta te un metodo, pues en relacion con el mun
como para calificar a un conocimiento cien do de la ciencia las reglas metodicas no son
tifico como tal en funcion de los siguientes rigidas, sino plasticas; es decir, se tratan de
criterios: racionales y sistematicos (porque un conjunto de herramientas que vienen en
el cientifico analiza al objeto mediante un ayuda del investigador. Ahora bien, las pe
conjunto de conceptos 0 raciocinios que se culiaridades del objeto determinan que cada
combinan con reglas Iogicas con el fin de una de las ciencias adecue su propio mete
producir nuevas ideas que integraran un sis do de conocimiento a este.
tema de proposiciones), comunicables (por
que son expresados a traves de un lenguaje Por otro lado, la ciencia en sentido
que comunica informacion a quienquiera estricto es una, empero por la heterogenei
haya sido adiestrado para entenderlo), ge dad de la realidad, se hace necesario su cla
nerales (porque trata de integrar los casos sificacion en diversas disciplinas, cada una
particulares a todo un esquema de conoci de las cuales enfocan la realidad desde su
mientos mas amplios) y finalmente, propio objeto de estudio y a efectos del pre
verificables (pues son una aproximacion a sente articulo, las denominaremos ciencias,
la realidad, susceptibles de error y por 10 exigiendo asi mismo para que cada de una
tanto, perfectibles). de ell as pueda ser catalogadas como tal, re
una por 10 menos los elementos basicos del
Como la ciencia es un conjunto de conocimiento cientifico y las caracteristicas
conocimientos, estos a su vez se integran por de la ciencia como un sistema. Estos ele
tres elementos: un sujeto cognoscente (la mentos los enfocaremos especialmente para
persona que investiga), un campo de accion el Derecho, en el siguiente punto a tratar.
y el procedimiento 0 metodo de actuar (me
todo cientifico).
3.Autonomia del Derecho y su relaci6n
En cuanto al campo de accion, pro con las ramas que 10 integran.
piamente llamado el objeto del conocimien
to, diremos que es un sector de la realidad La Ciencia del Derecho es una cien
que se va someter a estudio. Ahora bien, la cia que se desenvuelve en el plano del deber
realidad en si misma es muy diversa en su ser y ello se debe ala naturaleza de su obje
naturaleza, pues si bien es cierto existen to de estudio, el cual pertenece a un sector
objetos que son sensibles a nuestros senti de la realidad no perceptible por nuestros
dos, tambien existen otros que no 10 son ta sentidos, pero si entendible a traves de la
les como: los mimeros, los val ores 0 las nor- razon, Analizar su objeto significa entender
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Lourdes Fernandez Larrauri
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que este
Lourdes es esencialmente
Fernandez Larrauri normativo, es de La ciencia del Derecho se encuentra asi, en
cir, que esta constituido por normas juridi presencia de una interpretacion que debera
cas, las que regulan la conducta humana so establecer un examen cientifico.
cial imponiendo obligaciones y confiriendo
derechos subjetivos que estan garantizados Considerado en su aspecto exterior,
por la fuerza coercitiva del Estado. un hecho es siempre un fenomeno que se
desenvuelve en el espacio y en el tiempo y
Entender la norma juridica como es perceptible por los sentidos, pero cuando
reguladora de la conducta humana se trata de un hecho creado por una norma,
intersubjetiva implica comprender a esa nor su significacion objetiva no es perceptible
ma en su estructura: un supuesto de hecho por los sentidos, dicha significacion es el
que va unido a una consecuencia de dere resultado de una interpretacion, es decir, de
cho mediante un nexo 0 vinculo del deber una operacion intelectual.
ser. Estructura que es cornun a cualquier
norma juridica y que ademas, constituye un EI metodo de estudio de la ciencia
molde cuyo contenido sera el ambito de la del Derecho no es pura observacion directa
realidad social que regula. Sera esta reali como en las ciencias naturales, sino que re
dad la que asigne la peculiaridad de una nor sulta de la comprension por medio de la in
ma juridica frente a otra. terpretacion; sin embargo, para su sistema
tizacion el jurista puede valerse de diversos
Ahora bien, la configuracion de la metodos.
norma como objeto de conocimiento formal,
si bien no comprende las interferencias res Es en funcion de todas las ideas ex
pecto a otros datos 0 cuestiones puestas por 10 que se afirma que, el Dere
metajuridicas, no debe excluir las diversas cho es la ciencia por que es un conjunto de
interrelaciones con la realidad y con los va conocimientos que estudian a las normas
lores. juridicas, como un fenomeno del mundo real
y que esta basicamente formado por un con
Debido a que el Derecho estudia las j unto de mandatos en clave de deber ser y
normas juridicas, no se puede decir que el que convierte asi, a la realidad en normada.
mismo existe porque es verdadero 0 es fal
so, pues la norma positiva existe cuando es 4. Autonomia del Derecho Tributario.
valida, ya que su existencia es especial, di
ferente de los hechos naturales. La eficacia Analizar la autonomia de una rama
de una norma, es una condicion de su vali en el Derecho significa precisar que no im
dez. plica, considerar a la autonomia como pre
Finalmente, para consolidar la afir misa para establecer una rama independien te
mac ion de que el conocimiento juridico pue del resto del ordenamiento juridico; auto
de ser catalogado como cientifico queda por n0l111ano equivale a independencia, ni a
analizar si posee 0 no un metodo de estudio. ais lamiento, circunstancia absolutamente
Esta es una de las particularidades de los re chazable. Lo que existe es una necesidad
hechos estudiados por las ciencias sociales de armonizar una normatividad unitaria con
y especialmente por la ciencia del Derecho. las divisiones doctrinales y cientificas del
de-
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recho, tal como se podria establecer en el norma juridica, esta a su vez implica regu
caso del Derecho Tributario. lar solo un sector de la realidad mediante
esa imputacion de un deber ser a ese presu
No obstante, el estudio del Derecho puesto de hecho. Es decir, significa que ese
se presenta dividido en ramas que determi conjunto de normas juridicas regulan un
nan especializacion didactica, profesional, ambito real propio; 10que si debe existirpara
cientifica y aun la aparici6n de codigos, asi que se establezca la autonomia de una rama
como el fraccionamiento de competencia de del Derecho en particular.
los tribunales. El origen de la fragmentacion
se debe a la aparicion de regulaciones juri En cuanto a las exigencias que de
dicas cada vez mas numerosas y especiali ben reunir el sistema para que la rama del
zadas. Tal proliferacion se conecta con el Derecho pueda gozar de autonomia cienti
crecimiento, importancia y cada vez mayor fica, se requieren las exigencias de sistema
complejidad de las relaciones interhumanas. tica y comunicabilidad, pues en cuanto a los
requisitos de racionalidad, generalidad y
Ahora bien, referirse puramente a la verificabilidad, estos ya son cumplidos des
autonomia de una rama dentro del derecho de el Derecho como conjunto, es decir des
implica analizar los grados de autonomia que de el todo. Ahora bien, para que pueda exis
pueden existir, los cuales varian - pero no tir esa sistematizacion y comunicabilidad, se
en forma sustancial - segun las considera debe exigir principios comunes que inspi
ciones de los autores, los que pasaremos a ren a todo ese conjunto de norm as y las or
analizar a continuacion. ganicen en una estructura, asi como la exis
tencia de categorias y conceptos propios.
Es de comun acuerdo asignar dos
grados de autonomia: la cientifica y la di Por otra parte en cuanto a la autono
dactica. En cuanto a la autonomia cientifi mia didactic a, esta se da s610cuando se agru
ca, esta se configurara con determinadas pa a las norm as con fines didacticos 0 de
peculiaridades, pues como rama que parti ensefianza, sin importar si ese conjunto de
cipa del mundo del Derecho se analizara normas pueden tener 0 no autonomia cien
hasta que momento se le debe exigir los re ti fica. Por ella decimos, que una misma rama
quisitos tanto a su conocimiento cientifico puede gozar de autonomia cientifica y di
como a su sistema. dactica a la vez 0 gozar de tan s610 una de
elIas, pues estos dos tipos de autonomias no
En cuanto al conocimiento cientifi se excluyen y en algunos casos pueden co
co, se observa que no sera necesario reque existir.
rir la existencia de un sujeto 0 de un metodo
propio, pues estos dos elementos seran los Para establecer la autonomia del
mismos que utiliza el Derecho, el cual es el Derecho Tributario se debe pre cisar el gra
to do de la rama en particular. Lo que si se do de autonomia que le es aplicable como
debe exigir es la adecuaci6n del objeto de rama dentro del Derecho y ello, se lograra
estudio de la rama a cada sector especifico mediante-el analisis de los requisitos que
de la realidad. Si bien es cierto, el objeto de debe de cumplir para que en primer lugar
estudio del Derecho no varia y tal cual es la sea catalogada como cientifica 0 en su de-
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tecto. tan
Lourdes solo como
Fernandez Larrauri didactica. y que solo se hacen efectivos, una vez que
se han efectuado en el plano real, plano del
Para que el Derecho Tributario ten que partieipa el hecho imponible.
ga autonomia cientifica como 1'a111dael De
recho, debe analizarse si este tiene un sector Por otra parte, en el caso del Dere
de" realidad propia y si sus norrnas tienen cho Tributario Formal como conjunto de
principios, categorias y conceptos propios. normas que regulan las relaciones consis
tentes en prestaciones de hacer 0 de abste
En cuanto al sector de la realidad, de nerse y que tiene por fin el cumplimiento de
cimos que el Derecho Tributario es un con los tributos, este no goza de autonomia y la
junto de normas que regulan al fenomeno generalidad 10 involucra en el campo del
tributario, el que le da un contenido propio Derecho Administrativo. Es por ello, que
ala estructura general de la norma juridica, existe unanimidad en afirmar que el Dere
tanto en su supuesto de hecho como en su cho Tributario Material es el que goza de
consecuencia de derecho. autonomia y si este es el sector de la reali
dad del Derecho Tributario; por ende, este
Respecto del supuesto de hecho, en cumplira el primer requisito: tener un sector
materia tributaria este se constituye de la hi de realidad propia.
potesis de incidencia tributaria, es decir de
la abstraccion de los hechos econornicos que En cuanto al sistema de normas juri
importan capacidad contributiva del parti dicas, queda por analizar si estas gozan de
cular, que son previstos por el legislador un sistema y comunicabilidad, los cuales se
mediante una norma con rango de ley y que cumplen si existen principios com lines que
una vez acaecido en la realidad, vienen a inspiren a todo ese conjunto de normas y las
configurar el hecho imponible. organicen en una estructura, asi como la
existencia de categorias y conceptos propios.
Una vez que existe el h e cho
imponible nace la obligacion tributaria como Respecto de los principios que rigen
resultado de la imputacion del deber ser que en materia tributaria, estos son delimitados
vincula, tanto al supuesto de hecho como a en el easo peruano por 10 prescrito en la
su consecuente de derecho. Por esta razon, Constitucion Politica del Peru de 1993 y el
el consecuente de derecho en el caso de la Titulo Preliminar del Codigo Tributario
norma juridico tributaria viene eonstituido aprobado medianteDecreto Legislativo 816,
por la obligacion tributaria, la eual es una
obligacion ex - lege consistente en la pres En efecto, el articulo 74° de la Cons
tacion de dar de cargo del particular a favor titucion establece como principios rectores
del Estado y que no supone una sancion por la reserva de ley, la igualdad, el respeto a los
acto ilicito. derechos fundamentales de la persona y la
de no confiscatoriedad. Asi mismo, el Titu
Al respecto se debe precisar, que los lo Preliminar del Codigo Tributario prescri
componentes de la norma juridico tributaria be expresamente al de legalidad - reserva
-al igual que en todas las norrnas- estan pre de ley y en su norma IX dispone la aplica
vistos por el legislador en sentido abstracto cion supletoria de los principios del Dere-
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cho Administrativo y de los Principios Ge las categorias consideramos que es el tribu
nerales del Derecho. to el concepto fundamental que permite or
ganizar a la rama del Derecho Tributario.
En relacion con el principio de lega Mientras que existiran otro conjunto de con
lidad, este es una derivacion de la forma ceptos propios y que serviran para comple
generica de que nadie sera obligado a hacer mentar la estructura de ideas construidas en
10 que po manda la ley, ni privado de 10 que funcion del tributo, enconttando por ejem
ella no impide y aplicado en Derecho Tri plo: al concepto que da el Derecho Tributa
butario implicaria que, todo tributo debe ser rio de venta para establecer el impuesto ge
establecido por una ley preexistente. Ahora neral a las ventas 0 el de la capacidad de un
bien, en concordancia con la norma IV del sujeto pasivo para efectos de poder gravar
Titulo Preliminar del Codigo Tributario, el con tributos.
ambito que se reserva a la regulacion de la
ley 10 constituyen: los elementos que inte Conc1uyendo diremos que al reunir
gran al tributo, asi como sus formas de ex todos los requisitos para que el Derecho Tri
tincion, sus exoneraciones, los privilegios y butario sea catalogado con autonomia cien
garantias, sus procedimientos y las sancio tifica entonces goza de tal autonomia y que,
nes que se aplican en caso de su incumpli por el hecho de ser ensefiado por 10 menos a
miento. Del analisis del principio de legali nivel de las universidades del pais como una
dad se puede desprender la irretroactividad disciplina autonoma, se le puede tambien
de la norma tributaria, la necesidad de la asignar autonomia didactica. A nivellatino
tutela jurisdiccional efectiva en materia americano, la doctrina coincide con esta afir
tributaria y la indisponibilidad del credito mac ion pues estas fueron las conc1usiones a
tributario. las arribaron en la I Jornada Latinoamerica
na de Derecho Tributario celebrada en Uru
Sobre los restantes principios, estes guayen 1956.
actuan intimamente relacionados con el
principio de capacidad contributiva pues 5.- Delimltacion del Derecho Tributa
contempla ala generalidad, la progresividad rio con respecto a las vinculacio
y la no confiscatoriedad. Respecto de la nes que guarda con otras discipli
generalidad (que contempla a la igualdad), nas juridicas.
se sefiala que deben contribuir de la misma
manera todos aquellos que ostentenla mis Las caracteristicas propias del Dere
rna capacidad contributiva. En cuanto a la cho Tributario han dado a sus relaciones con
progresividad, esta consiste en gravar con las demas ram as juridicas rasgos muy pecu
determinada carga en funcion de la capaci liares, situacion que se registra fundamen
dad contributiva de cada cual. Y sobre la no talrnente con respecto al Derecho Adminis
confiscatoriedad, el tributo no debe afectar trativo, al Procesal y al Penal, sin negar con
a la propiedad. ella las vinculaciones que existen con otras
Finalmente teniendo el Derecho ramas tales como el Derecho Civil, el Dere
Tributario principios propios que 10 rigen, cho Comercial y el Derecho Internacional,
queda ahora por establecer si consta de ca entre otras.
tegorias y conceptos propios. En cuanto a
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Y, siguiendo
Lourdes Fernandez Larrauri el
enfoque del analisis BIBLIOGRAFIA.
de la autonomia del Derecho Tributario a
partir de la estructura de cualquier norma ALZAMORA VALDEZ,Mario. Derecho
juridica sefialamos que, ellegislador puede Procesal Civil. Edicicones Addili Lima.
recurrir a otras ramas del Derecho, las que MALQUI QUIJANO, William.Apuntes de
vienen en auxilio del Oerecho Tributario Derecbo Tributario. Separatas del Curso de
para protegerlo ya sea desde el ambito pro Derecho Tributario. publicacionesC.F.D.
cesal (con la ejecuci6n forzada de la obliga Lima. 2001
cion), desde el ambito civil (con las sancio RODRIGUEZ DOMINGUEZ,Elvito. Ma
nes resarcitorias) 0 desde 10 penal (con las nual de Dercho Proc3esal Civil. Grijley.
sanciones administrativas 0 el establecimien 2003.
to de delitos); normas que tom an como pre
supuesto de hecho al incumplimiento de la
obligaci6n tributaria.

"Decidamos ser cxtraordinarios y, hagamos 1 0 que debemos hacer ahora"

(Epicteto)