Derecho tributario

Según el autor boliviano Alfredo Benítez, el derecho tributario es el conjunto de disposiciones

legales que norman las relaciones jurídicas que surgen entre el Estado, en su condición de

acreedor de obligaciones tributarias, con las personas obligadas a su pago por mandato de la

ley. En términos más sencillos, son las normas que regulan los tributos (impuestos,

contribuciones u otros), su origen, forma de pago y cualquier otro elemento vinculado a estas

obligaciones.

También se lo puede definir como la disciplina parte del derecho financiero que tiene por

objeto de estudio el ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación de los

tributos. Estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario

con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto

público en áreas de la consecución del bien común. Dentro del ordenamiento jurídico de los

ingresos públicos se puede acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por

su importancia dentro de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su

regulación, ha adquirido un tratamiento sustantivo.

¿Qué son los tributos?

Son obligaciones en dinero que el Estado impone a personas naturales y jurídicas con el fin de

obtener recursos para la administración pública y el cumplimiento de sus fines. Se clasifican

en: impuestos, tasas, contribuciones especiales, y patentes municipales. El tributo también es

un ingreso público que consiste en prestaciones pecuniarias exigidas por una administración

pública con una fecha de cumplimiento. Es un pago que se usa para satisfacer determinadas

necesidades de la administración y que impactará en los ciudadanos.

¿Qué son los impuestos?

Es un tributo cuya obligación tiene por hecho generador una situación prevista por Ley,

independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. El impuesto también es un

tributo o carga que las personas están obligadas a pagar a alguna organización (gobierno, rey,

etc.) sin que exista una contraprestación directa. Esto es, sin que se le entregue o asegure un

beneficio directo por su pago.

¿Para qué sirven los impuestos?

Los impuestos permiten que el Estado pueda ofrecer a los ciudadanos determinados bienes y

servicios que están dirigidos a incrementar el bienestar social. En este sentido, son utilizados

para pagar las nóminas de aquellas personas que trabajan en el sector público. Junto a esto,

gracias a ellos, se construyen infraestructuras que permiten el desarrollo de la sociedad.

Los impuestos permiten crear un sistema educativo público que forme a todos los niños y

jóvenes de un país para que posteriormente puedan incorporarse al mercado laboral y generar

riqueza. La educación es la base del progreso de cualquier nación. Por otro lado, imaginemos

un país sin carreteras, infraestructuras ferroviarias o puertos que permiten el transporte de

mercancía. Esta situación bloquearía por completo la economía y haría muy difícil la vida de los

ciudadanos.

El pago de impuestos permite crear una estructura pública que permita actuar sobre los fallos

de mercado, incrementando la eficiencia del mercado. También permite otorgar subsidios que

reduzcan la desigualdad y doten de mayor progreso a la sociedad de un país.

Historia de los impuestos

El origen de los impuestos podemos encontrarlo en el Antiguo Egipto ya que el primer sistema

de impuestos conocido data entre los años 3.000 y 2.800 a. C.

Posteriormente, la Antigua Grecia también creó una Hacienda Pública elemental que se

encargaba de la recaudación de los tributos. A pesar de todo, no era un sistema tributaria

sólido y voluminoso. El pago de impuestos era algo circunstancial para cubrir ciertos gastos

estatales.

Por último, el Imperio Romano también implantó un sistema fiscal en el que los ciudadanos

tenían la obligación de pagar impuestos al Estado. Comenzaron estableciendo tributos del 1%

que en épocas de guerra o dificultades se incrementaba hasta el 3%. Conforme fue avanzando

el Imperio y se consiguió generar más riqueza, el sistema tributario fue reforzado a pesar de

que se encontraban con el problema de realizan censos precisos.

¿Qué son las tasas?

Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o realización

de actividades prestadas por entidades públicas e individualizadas a sujetos pasivos,

quienes incurren en los servicios. Los servicios y actividades pueden ser a solicitud del

sujeto pasivo o impuesto de manera obligatoria. La recaudación de las tasas no debe

tener un destino ajeno al servicio o actividad que constituye la causa de la obligación.

La tasa es un tributo que debe pagar un consumidor o usuario por el uso privado de un bien o

servicio de dominio público.

La tasa basa su hecho imponible en el uso privativo de un bien o servicio de dominio público. A

diferencia de los impuestos, dicho tributo se basa en el principio de beneficio.

Por esta razón, en otras palabras, la tasa es la cuantía económica que debe desembolsar una

persona por el uso privativo de un servicio que se encuentra bajo el dominio del Estado.

Dichas tasas están recogidas por ley y son fijadas por el Gobierno.
La principal diferencia entre tasa e impuesto es la contraprestación directa que recibe el

usuario al realizar el pago de dicha tasa.

A diferencia de los precios públicos, las tasas son obligatorias y, por tanto, no voluntarias. Si

bien es cierto que el concepto de tasa y precio público puede variar por países.

¿Qué impuestos existen en Bolivia?

Los impuestos que se tienen en el país son los siguientes:

Impuesto (Siglas) Significado

IVA Impuesto al Valor Agregado.
IT Impuesto a las Transacciones.
Impuesto sobre las Utilidades de las
IUE
Empresas.
Régimen Complementario al Impuesto al
RC-IVA
Valor Agregado.
ICE Impuesto a los Consumos Específicos.
TGB Transmisión Gratuita de Bienes.
ISAE Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior.
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
IEHD
Derivados.
IDH Impuesto Directo a los Hidrocarburos.
ITF Impuesto a las Transacciones Financieras.
IJ Impuesto al Juego.
IPJ Impuesto a la Participación en Juegos.
IVME Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera.

Las alícuotas de los impuestos son los siguientes:

Impuesto (Siglas) Alícuota
13% Sobre compras
y ventas.
IVA
0% Sobre las
ventas
3% Del importe de la
IT
transacción.
IUE 25% Sobre la
utilidad neta. (empresas)
25% Sobre la
utilidad neta
presunta. (profesionales)
TASAS EFECTIVAS:
a) 12.5% Para remesas al
exterior por rentas de
fuente boliviana. (Beneficiarios del exterior)
b) 4% Para actividades
parcialmente realizadas en
el país. (Beneficiarios del exterior)
 c) 1.5% Para remesas al
exterior por actividades.
parcialmente realizadas en
el país. (Beneficiarios del exterior)
12.5 % ó 7.5%
Según corresponda. (alícuota adicional al IUE mineras)
25% A la utilidad
neta imponible.
(alícuota adicional financiero)
13% Sobre el
monto total de
ingresos percibidos. (contribuyentes directos)
13% Sobre la
diferencia de los
ingresos y las
deducciones permitidas. (contribuyentes en relación de
RC-IVA
dependencia)
13 % Sobre la diferencia de
los ingresos y las deducciones
permitidas, adicionalmente se
disminuye en concepto de
mínimo no imponible el 50%. (contribuyentes en relación de
dependencia)
1. Alícuotas
porcentuales
sobre el precio neto
de las ventas.
2. Alícuotas
específicas
ICE sobre los
volúmenes de
venta expresados
en litros o la
cantidad
expresada
en unidades.
TGB -
Importe fijo
actualizado
ISAE anualmente. Para la
gestión 2018
Bs338.
IEHD Tasas especificas por libro.
32 %
Sobre el total
de los volúmenes de
IDH hidrocarburos medidos
en el punto de
fiscalización
(Boca de pozo).
Gestión 2018
ITF 0,30 % (Cero puntos
treinta porcientos).
30% Para juegos de
azar o sorteos.
IJ 10%Para
promociones
empresariales.
15%
IPJ a la participación
en juegos.
IVME -
¿Cuál es la importancia del derecho tributario?

Su importancia radica en que, gracias a sus principios, regulaciones e intervenciones en la

actividad financiera, ayudan al desarrollo del Estado en los ámbitos de salud, seguridad,

vialidad, educación y en servicios públicos.

Sujetos pasivo y activo de un país

Dentro de lo que es el derecho tributario se tienen dos sujetos que son:

Sujeto Pasivo: Es el contribuyente, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas

conforme dispone el Código Tributario y demás Leyes.

En cuanto a los contribuyentes estos llegarían a ser: Personas Naturales, personas jurídicas, en

herencias yacientes.

• Personas Naturales: Presiden de su capacidad según el derecho privado.

• Personas Jurídicas: Son a quienes las Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.

• En herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de

personalidad jurídica que constituyen unidad económica o patrimonio separada.

Para efectos tributarios las personas naturales y jurídicas deben fijar su domicilio dentro del

territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva.

Cuando la persona natural no tuviera domicilio señalado o teniéndolo señalado, éste fuera

inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el país de las

personas naturales es:

 El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.

 El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la residencia

o existir dificultad para determinarla.

  El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los

términos de los numerales precedentes.

Sujeto activo: Es el Estado, quien tiene facultades de recaudación, control, verificación,

valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación, determinación, ejecución, de las

actividades tributarias en el territorio nacional.

Cuando la persona jurídica no tuviera domicilio señalado o teniéndolo señalado, éste fuera

inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el país de las

personas jurídicas es:

 El lugar donde se encuentra su dirección o administración efectiva.

 El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha dirección

o administración (aplicable para Asociaciones y Unidades Económicas sin personalidad

jurídica).

 El señalado en la escritura de constitución, de acuerdo al Código de Comercio.

 El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los

términos de los numerales precedentes.

¿Qué es la obligación tributaria?

Es un vínculo de carácter personal, respecto a las obligaciones que tienen las personas

naturales y jurídicas del pago de tributos, su cumplimiento se asegura mediante garantía real o

con privilegios especiales. La obligación tributaria también es toda aquella obligación que

surge como consecuencia de la necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de los gastos

del estado.

Como consecuencia de la obligatoriedad del pago de los tributos surgen obligaciones entre los

contribuyentes y la Administración. Esto quiere decir que hay una relación entre el obligado

tributario y la Administración, y por lo tanto, el estado es competente para reclamar el pago de

tributos. El objetivo del pago de los tributos, es que el contribuyente, de acuerdo con su

capacidad económica, sufrague los gastos necesarios para el mantenimiento de las estructuras

e instituciones del estado. El incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva la

correspondiente sanción tributaria.

¿Qué es el hecho generador?

Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica expresamente establecido por Ley,

establece cada tributo existente. En caso de incurrir en acto sujeto a tributo se origina el

nacimiento de la obligación tributaria, por ende, el hecho generador ya se hizo existente.

También el hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica

expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el

nacimiento de la obligación tributaria.

¿En qué consisten las garantías en las obligaciones tributarias?

Las garantías de las obligaciones tributarias se constituyen en el patrimonio del sujeto pasivo,

o subsidiario cuando corresponda.

La deuda tributaria tiene privilegio respecto a las acreencias de terceros (deudas a terceros),

aunque quedan exceptas los siguientes:

 Salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.

 Beneficios sociales de los trabajadores y empleados.

 Pensiones de asistencia familiar fijadas u homologadas judicialmente.

 Contribuciones y aportes patronales y laborales a la Seguridad Social.

 Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro, siempre que

ellos se hubieran constituido e inscrito en el Registro de Derechos Reales o en los

registros correspondientes, respectivamente, con anterioridad a la notificación con la

 Resolución Determinativa, en los casos que no hubiera fiscalización, con anterioridad a

la ejecución tributaria.

Extinción de una obligación tributaria

En cuanto a la extinción de la obligación tributaria se lo hace por el pago total de la deuda. El

pago de la deuda tributaria se acreditará o probará mediante certificación de pago en los

originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las

certificaciones expedidas por la Administración Tributaria.

En cuanto a la extinción de la obligación por compensación, la obligación puede ser

compensada total o parcialmente, de oficio o a petición de parte con cualquier crédito

tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por

los que corresponde la repetición o la devolución. Es compensable respecto a las deudas

tributarias más antiguas que no hayan prescrito.

La obligación puede ser extinta por confusión cuando la Administración Tributaria titular de la

deuda tributaria, quedara colocada en la situación de deudor de la misma, como consecuencia

de la transmisión de bienes o derechos sujetos al tributo. Por ejemplo, cuando el estado

asume el rol de deudor a si mismo.

Condonación

La deuda tributaria en el caso de una condonación podrá condonarse parcial o totalmente,

sólo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuantía y con los requisitos que en

la misma se determinen. Por ejemplo, cuando el estado es deudor hacia otros estados

teniendo así una deuda externa, esta podría ser condonada por algunos países ya sea de

manera total o parcial, cuestión que ya se vio mas de una vez en Bolivia.
Responsabilidad de los actos tributarios

La responsabilidad de los actos tributarios a parte de las personas naturales contribuyentes se

tiene continuación los siguientes:

 Tercero responsable.

 Mandatario (apoderado).

 Representante.

 Dependiente (encargado, a cualquier título, del negocio o actividad comercial).

 Administrador.

 Encargado.

Omisión de pago

La omisión de pago consiste quien por acción u omisión:

 No paga o paga menos su deuda tributaria.

 No efectúe las retenciones a las que está obligado.

 Obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales.

Es sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado de la deuda tributaria

La no emisión de facturas tiene penalizaciones que son detalladas a continuación:

Contravensión Sanción

Primera Seis (6) días continuos de clausura.

Segunda Doce (12) días continuos de clausura.

Tercera Veinticuatro (24) días continuos de clausura.

Cuarenta y ocho (48) días continuos de

Cuarta y las siguientes
clausura.
Sanciones por omisión de pagos

Estas situaciones de omisión de pagos o tributos tienen sanciones, son denominados delitos

tributarios y podemos citar los siguientes:

 Defraudación tributaria.

 Defraudación aduanera.

 Instigación pública a no pagar tributos.

 Violación de precintos y otros controles tributarios.

 Contrabando.

 Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.

Las penas por estos delitos tributarios son principalmente dos las cuales son las siguientes:

 Privación de libertad

 Multas

Cada uno de los delitos tributarios esta ligado tanto a una pena de privación de libertad como

a multas.

Impugnación y recursos

La impugnación tributaria está constituida por un conjunto de procedimientos administrativos

y jurisdiccionales mediante los que el sujeto pasivo o tercero responsable pueden objetar u

Page 20 Página 20 oponerse al cumplimiento de determinados actos, resoluciones y normas de

la administración tributaria. Consiste en que las personas naturales o jurídicas pueden

impugnar normas que emitan la Administración Tributaria respecto a los tributos que estén a

su cargo. Deben ser impugnadas en un plazo de veinte (20) días desde el momento de

publicación de dichas normas.

En cuanto a los recursos se tiene lo siguiente:

Contra los actos de la Administración Tributaria son admisibles los siguientes recursos,

interpuestos ante la Autoridad de Impugnación Tributaria:

 Recurso de alzada: directamente contra los actos de la administración tributaria.

 Recurso jerárquico: contra los recursos de alzada.

 Proceso contencioso administrativo: contra los recursos jerárquicos al agotar la vía

administrativa, ante el Tribunal Supremo de Justicia.

Bibliografía

https://www.billin.net/glosario/definicion-tributo/

https://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_tributario

https://repositorio.umsa.bo/xmlui/bitstream/handle/123456789/19776/DT-V-XIII

%20110%20IMPUGNACION%20TRIBUTARIA%20POR%20EL%20CONTRIBUYENTE.pdf?

sequence=1#:~:text=La%20impugnaci%C3%B3n%20tributaria%20est

%C3%A1%20constituida,normas%20de%20la%20administraci%C3%B3n%20tributaria.

https://economipedia.com/definiciones/impuesto.html

https://economipedia.com/definiciones/tasa.html

https://impuestos.com.bo/los-tributos/#:~:text=Las%20tasas%20son%20tributos%20cuyo,1.

https://bo.euroinnova.edu.es/cual-es-la-importancia-del-derecho-tributario

https://www.udape.gob.bo/portales_html/analisisEconomico/analisis/vol15/art02.pdf

https://www.rigobertoparedes.com/es/abogados-expertos-derecho-tributario/

https://economipedia.com/definiciones/obligacion-tributaria.html

http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_blv_codtribut.pdf