NUEVO RÉGIMEN

TRIBUTARIO PARA
COOPERATIVAS AGRARIAS
Y SUS SOCIOS
-LEY N° 3113335–
CAC MONTE AZUL 06-01-22
¿CÓMO OPERAN LAS COOPERATIVAS AGRARIAS DE USUARIOS
CON SUS SOCIOS?
6 Reparte ingresos
(menos costos y/o
gastos administrativos
y/o adelantos)

Entrega bienes y/o Paga por

2 5 productos de
servicios
socios

Entrega productos 3 Transforma y 4

Socios Cooperativa vende productos Mercado
de socios
1
Adquiere bienes y/o
servicios

Proveedores
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LA
LEY 31335
Se crea un régimen tributario que
responde a su naturaleza y al tipo
de actos que desarrollan las
cooperativas con sus socios.
AMBITO DE APLICACIÓN ART. 2 Y 5 DE LA LEY.

SUJETOS INCLUIDOS .- Todas las Cooperativas agrarias de

usuarios inscritas en el Registro Nacional de Cooperativas
Agrarias a cargo del Ministerio de Desarrollo Agrario y Riego
(MIDAGRI )

Se entiende como cooperativa agraria de usuarios a aquella

sociedad de personas ( mínimo 25 socios ) que realizan
actividad agrícola y /o forestal y/o ganadera , que se han
unido de forma voluntaria mediante una empresa de
propiedad conjunta y democráticamente controlada que
cumple con los principios cooperativos .
( actividades detalladas en el anexo de la
pte. Ley )
 CAPITULO II

IMPUESTO A LA RENTA PARA LA COOPERATIVA

AGRARIA DE USUARIOS
 IMPUESTO A LA RENTA POR ACTOSCOOPERATIVOS

Los ingresos netos obtenidos por la cooperativa

ART. 29 DE LA LEY N° agraria de usuarios, derivados de la realización de
31335 actos cooperativos, se encuentran inafectos al
impuesto a la renta.

“Artículo 4. Actos cooperativos

Son actos cooperativos los realizados entre las cooperativas agrarias de usuarios y sus socios en
cumplimiento de su objeto social. Los actos cooperativos reúnen las siguientes características básicas:
a) Constituyen actos internos (cooperativa agraria de usuarios - socios), ausentes de lucro.
b) No son actos de comercio.
c) Tienen la naturaleza de un mandato con representación cuando la cooperativa agraria de
usuarios realiza alguna operación en el mercado con el objeto de obtener los bienes o servicios
que sus socios requieren o para colocar los bienes o servicios de sus socios en el mercado. En estos
casos, la cooperativa agraria ejerce la representación de los socios en el mercado.”
 IMPUESTO A LA RENTA POR ACTOS COOPERATIVOS

SON ACTOS COOPERATIVOS, ENTRE OTROS:

La venta que realice la cooperativa en el mercado de los productos recibidos de sus

socios, en cumplimiento de su objeto social.

La adquisición en el mercado de bienes y/o servicios realizado por la cooperativa a favor de sus
socios, en cumplimiento de su objeto social.

Los servicios que la cooperativa preste a favor de sus socios, en cumplimiento de su objeto social.

La venta de bienes que la cooperativa realice a favor de sus socios, en cumplimiento de su objeto
social.
IMPUESTO A LA RENTA POR OPERACIONES CON TERCEROS

Los ingresos netos que obtenga la cooperativa

agraria de usuarios por operaciones que no
ART. 30 DE LA LEY N° califiquen como actos cooperativos, están afectos
31335 al impuesto a la renta, salvo que, por disposición
legal, exista algún beneficio tributario que resulte
aplicable.

Ingresos netos no superen 1,700 UIT:

Ejercicios: Tasas:
2021-2030 15%
2031 en adelante Régimen General
Ingresos netos superen 1,700 UIT:
Ejercicios: Tasas:
2021-2022 15%
2023-2024 20%
2025-2027 25%
2028 en adelante Régimen General
IMPUESTO A LA RENTA POR OPERACIONES CON TERCEROS

NO SON ACTOS COOPERATIVOS, ENTRE OTROS:

La venta de bienes y la prestación de servicios a favor de terceros cuando la cooperativa actúa a

nombre y en beneficio propio, y no en representación de sus socios.

La venta de bienes y la prestación de servicios a favor de socios, cuando dichas operaciones no se

encuentren incluidas en el objeto social de la cooperativa o no reúnan las características de un acto
cooperativo.
 Impuesto a la Renta
Artículo 29 y 30 de la Ley – Cooperativas
Ingresos netos en el
Tipo de ingreso ejercicio gravable Ejercicios Gravables Tasa

1. Ingresos netos
derivados de actos Inafectos
cooperativos
8 Menores 2021 - 2030 15%
a 1,700 UIT (S/7’820,000
Ingresos netos derivados de Régimen General
actos no cooperativos 2031 en adelante (29.5%)

2021 - 2022 15%

2023 - 2024 20%

Mayores
a 1,700 UIT 2025 - 2027 25%

Régimen General
2028 en adelante
(29.5%)
 LEY 31335
(RÉGIMEN TRIBUTARIO)

Compra Transforma
insumos y vende
productos
PROVEEDORES MERCADO

Entrega
insumos
COOPERATIVA Paga precio
COOPERATIVA:
COOPERATIVA:
Cooperativa determina el IGV a pagar
No IR ni IGV por entregas al socio. Entrega Reparte en beneficio de los socios (usa el crédito
insumos ingresos fiscal de insumos contra el IGV de la
(*) Entrega (DAC) venta en el mercado).
productos (**) El ingreso de la venta se traslada al socio
(*) (cooperativa descuenta: costos, gastos
y/o adelantos).

SOCIOS SOCIOS:
• Hasta 30 UIT: ingresos inafectos.
• Más de 30 UIT y hasta 140 UIT: 1.5% mensual
con carácter cancelatorio (cooperativa
retiene).
• Más de 140 UIT: Según régimen que
(*) Las entregas se realizan con el Documento de Entrega Cooperativo (DEC) en formato físico. corresponda (Régimen General, RMT, RER,
Régimen agrario , etc.).
(**) El ingreso se repartirá, de ser el caso, con el Documento Acto Cooperativo (DAC) en formato físico.
 DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS

La cooperativa agraria Renacer en el ejercicio 2022 ha obtenido lo siguiente :(solo realizó

actos cooperativos)
 S/ 6,000,000 Ingresos por actos cooperativos
 S/ 400,000 gastos de planilla .
 S/ 200,000 depreciaciones de activos fijos
¿ Cuánto deberá pagar la Cooperativa por impuesto a la renta Tercera Cat. año 2022
Resultado contable UT. CONTABLE
INGRESOS Adiciones y deducciones 5,400,000

6,000,000 Planilla +400,000

Adición reparo
GASTOS
Adición reparo Depreciación
-600,000
+200,000
UTILIDAD
CONTABLE Deducciones Ing. Servicios
-6,000,000
5,400,000
Remanente (Utilidad
tri ) = 0
 DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS

La cooperativa agraria Renacer en el ejercicio 2022 ha obtenido lo siguiente :(

realizó actos cooperativos y no actos cooperativos )
 S/ 16,000,000 Ingresos por actos cooperativos
 S/ 400,000 alquiler de camioneta a terceros .
 S/ 300,000 gastos de planillas trabajadores dedicados exclusivamente a
socios .
 S/ 100,000 gastos de planilla dedicados a todos los servicios.
 S/ 9,870,000 gastos vinculados a favor de los socios
 S/ 100,000 gastos de depreciaciones

¿ Cuánto deberá pagar la Cooperativa por impuesto a la renta Tercera Cat.

año 2022

= 0
 DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS
COOPERATIVAS AGRARIAS
DETERMINACION

Ingresos 16,400,000
Proveniente de la y servicios con socios 16,000,000
Proveniente del alquiler de camioneta
a terceros 400,000
GASTOS ADMINISTRATIVOS 400,000
Planilla de trabajadores dedicados a
socios 300,000
planilla de trabajadores dedicados a
todos los servicios 100,000
GASTOS OPERATIVOS 9,970,000
Gactos relacionados a la venta y
servicios a socios 9,870,000
Gastos de depreciación de la
camioneta alquilada a terceros 100000
UTILIDAD NETA 6,030,000
 DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS
COOPERATIVAS AGRARIAS

NETEO TRIBUTARIO
UTILIDAD CONTABLE 6,030,000
Adiciones y
Deducciones
Adiciones- reparo Gastos de planillas dedicados a socios 300,000
Adiciones- reparo Gastos relacionados a la venta y servicios 9,870,000
Gastos Comunes 99,027
Deducción Ingresos por actos cooperativos -16,000,000

Remanente utilidad tributaria 299,027

Derechos de la Cooperativa Agraria Art. 33, 34 y 36
de la Ley
 A aplicar el crédito fiscal y saldos a favor por concepto del IGV que
corresponda por las operaciones realizadas en beneficio de sus socios.

 A solicitar la devolución del saldo a favor del exportador, así como la

restitución simplificada de los derechos arancelarios.

A solicitar la devolución del IGV trasladado o pagado en operaciones de

importación y/o adquisición local de bienes, servicios y contratos de
construcción en la medida que no hubiera sido posible utilizar dicho IGV
como crédito fiscal o saldo a favor del exportador, como mínimo en un
período de 3 meses consecutivos desde su traslado o pago ( SUNAT
regular)
Responsabilidades de las Cooperativas

 Son responsables por el IGV que corresponda

pagar por las operaciones realizadas en beneficio de
sus socios.

 Deben declarar y pagar el IGV

 CAPITULO V
OTRAS DISPOSICIONES PARA LAS COOPERATIVAS
AGRARIAS DE USUARIOS
 COEXISTENCIA DE OTROS REGIMENES

Las cooperativas agrarias que generen

rentas afectas de tercera categoría que por
su actividad, ubicación u otra característica
ART. 37 DE LA LEY N°
31335
particular pueden ser objeto de un régimen
tributario más beneficioso, pueden optar por
acogerse de manera complementaria a
dicho régimen.
TRANSFORMACIÓN DE ASOCIACIÓN CIVIL A COOPERATIVA AGRARIA DE USUARIOS

TRATAMIENTO VIGENTE

Ni el acuerdo de Transformación ni la
aplicación del patrimonio neto de la
asociación para integrar la cuenta
capital social y la cuenta reserva
cooperativa , establecidos en el
ART. 38 DE LA LEY N°
31335 capitulo VI del Titulo I de la presente
Ley , son considerados como una
distribución directa ni indirecta de
rentas para efectos tributarios.
 PRIMA FAIRTRADE YCONCEPTOS SIMILARES

TRATAMIENTO VIGENTE

Los recursos que obtengan las cooperativas

agrarias como prima, bonificación, premio, o por
cualquier concepto adicional, distinto al precio
de venta pactado por cada cliente, con el fin
de mejorar el desarrollo social, económico y las
condiciones medioambientales respecto de los
ART. 39 DE LA LEY N° socios, trabajadores y de la comunidad en la que
31335 operan, no están afectos al impuesto a la renta o al
IGV; siempre que se registren por separado en el
comprobante de pago y que su utilización se
encuentre acorde con los criterios de comercio
justo fairtrade, o con los criterios del organismo
internacional que corresponda, acordado y
aprobado por la asamblea general de la
cooperativa agraria. El acuerdo deberá constar en
el acta correspondiente.
 CAPITULO VI
Régimen Tributario de los Socios Productores Agrarios

Aplicable únicamente a los socios productores agrarios

de las cooperativas agrarias.
Socio productor agrario
 Persona natural con o sin negocio
 Sociedades Conyugales.
Que desarrollan principalmente actividades agrícolas
y/o forestales y /o ganaderas
 TRIBUTACIÓN DE LOS SOCIOS EN BASE AL ACTO
COOPERATIVO

4 Reparte ingresos
(menos costos y/o
gastos administrativos Paga por
y/o adelantos) 3 productos de
socios

Entrega productos 1 Transforma y 2

Socios Cooperativa vende productos Mercado
de socios

Tributan según su
Régimen Tributario

La Ley N° 31335 establece un régimen tributario para los

socios productores agrarios a fin de simplificar su tributación
en comparación con los socios de las demás cooperativas.
TRIBUTACIÓN DE LOS SOCIOS PRODUCTORES AGRARIOS EN
BASE A LA LEY N°31335

Por las primeras 30 UIT (S/ 138,000) de ingresos

INAFECTACIÓN netos.

Por por exceso de 30 UIT (S/ 138,000) a 140 UIT

RETENCIÓN (1.5%) (S/ 644,000) de ingresos netos. Sin perjuicio de
otros benefícios que pudieran aplicar.

Si exceden 140 UIT (S/ 644,000) de ingresos

SEGÚN SU RÉGIMEN netos. Cooperativa agraria sigue efectuando
retención del 1.5%.

La cooperativa agraria solo es responsable por las retenciones que correspondan en función
a los ingresos netos que atribuya. Si el socio recibe ingresos de más de una cooperativa
agraria, la regularización corresponda exclusivamente a este socio.
 CAPITULO VI
Régimen Tributario de los Socios Productores Agrarios

La cooperativa agraria solo es responsable

por las retenciones que correspondan en
función a los ingresos netos que le atribuya .
Si el socio recibe ingresos de más de una
cooperativa agraria , la regularización
corresponde exclusivamente al socio.
 CAPITULO VI
Régimen Tributario de los Socios Productores Agrarios

Ejemplo No 1
La cooperativa agraria Renacer en el periodo de Mayo 2022 atribuye
S/ 45,000 a su socio Carlos Pérez por la realización de actos
cooperativos . En los meses anteriores la cooperativa atribuyo S/ 30,000
.
¿ Cuánto deberá retener la cooperativa en el mes de Mayo ?

Al no superar el tramo inafecto de 30UIT ( S/ 138,000 ) de

ingresos netos , no se debe efectuar ninguna retención
en el mes de mayo
U1

Régimen Tributario de los Socios Productores Agrarios

Ejemplo No 2
La cooperativa agraria Renacer en el periodo de Octubre 2022 atribuye S/ 60,000 a su socio Carlos
Pérez por la realización de actos cooperativos . En los meses anteriores la cooperativa atribuyo S/
125,000 .
¿ Cuánto deberá retener la cooperativa en el mes de Octubre ?

Hasta mes de No supera el tramo de

setiembre S/ 125,000 30 UIT S/ 138,000 EXCESO DE UIT : 47,000

Octubre S/ 60,000 En octubre se excede el 1.5 %

tramo inafecto en S/
47,000

TOTAL: S/ 185,000 En oct : S/60,000-705 S/ 705

: 59,295
Diapositiva 27

U1 USUARIO, 30/11/2021
 Capitulo VII -Obligaciones Formales- Cooperativas

01 02
Inscribirse en el 03
Registro de Solicitar a SUNAT la Emitir comprobantes de
Cooperativas autorización del pago (RCP)cuando venda
documento del acto bienes o preste servicios .
Agrarias
cooperativo (DAC)

04
Llevar libros y registros que las
normas tributarias señalen.
Registros de retención de
impuestos.

05 06 07
Llevar un registro auxiliaren el
Presentar declaraciones Adecua de acuerdo a sus
que se anote en el periodo
juradas del IGV e impuesto necesidades y que corresponda los DAC .
a la renta cuando características Plan Contable
corresponda R. No. 002-2019 –EF
 Capitulo VII -Obligaciones Formales – Socios

Los socios de las Coop.

Obligados a facilitar 2 Agrarias están exceptuados :
1 información a la  Llevar libros Registros ,
cooperativa agraria y a la siempre que estén
SUNAT cuando esta se las inafectos al IGV y Renta.
requieran respecto de las
 Presentar declaraciones
operaciones
01 por actos 03juradas, siempre que estén
cooperativos
inafectos
No están obligados a
Inscribirse en RUC
0 02
 Capitulo VII -Obligaciones Formales
Documentos
necesarios para las Las Cooperativas Agrarias deben distinguir
cooperativas agrarias los actos cooperativos y no cooperativos ,
de usuarios. de ello dependerá el tratamiento tributario
respectivo.
Utilizan de corresponder , en sus relaciones
internas con sus socios :
DAC Documento de acto cooperativo ( en
formato físico )
DEC Documento de entrega cooperativo.
( formato físico )
 Disposiciones Complementarias Finales

Segunda Vigencia
Primera .Reglamento
Siguiente día de su
60 días calendario a partir de la
promulgación
entrada vigencia
Impuestos de periodicidad anual
D.S. MEF , MIDAGRI
a partir del 2022

Tercera Régimen Laboral Las Sexta. Impuesto Temporal de

CA .se rigen por lo dispuesto en los activos Netos (ITAN )
el articulo 9 de la ley
cooperativas ( régimen laboral Se aplica lo establecido en el
de la actividad privado artículo 4-A de la LE 28424
 Disposiciones Complementarias Finales

Séptima Impuesto de alcabala

Las cooperativas agrarias están exoneradas del impuesto de alcabala que afecte la
adquisición de inmuebles en cumplimiento de su objeto social, y que afecte los aportes
que realicen a otras cooperativas
EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LA LEY N° 31335 Y A
QUIENES BENEFICIAN

• Los intereses y comisiones por créditos

provenientes de gobiernos extranjeros,
organismos internacionales y/o de
organizaciones cooperativas del exterior a
favor de cooperativas agrarias domiciliadas
EXONERACIÓN DEL IR en el país.
(3 AÑOS) OCTAVA • Las retribuciones que se paguen a favor de
DISPOSICION sujetos no domiciliados por certificaciones
internacionales y de comercio justo fairtrade
vinculadas a las actividades que desarrollen
las cooperativas agrarias domiciliadas en el
país.
 EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LA LEY N° 31335 Y A
QUIENES BENEFICIAN

• Los servicios de créditos provenientes de

gobiernos extranjeros, organismos
internacionales y/o de organizaciones
EXONERACIÓN DEL IGV cooperativas del exterior a favor de
(3 AÑOS) cooperativas agrarias domiciliadas en el
NOVENA país.
DISPOSICION • Los servicios de certificación internacional y
de comercio justo fairtrade vinculados a las
actividades que desarrollen las cooperativas
agrarias domiciliadas en el país.
 ACOMPAÑAMIENTO TRIBUTARIO
No se sancionan las siguientes infracciones en el primer ejercicio de acogimiento a la Ley N° 31335:

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar

Art. 175 Multa
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de 0.6% de los ingresos netos del
Numeral 1
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos ejercicio anterior
por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0.3% de los ingresos netos del
información básica u otros medios de control exigidos por las Numeral 2
ejercicio anterior
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las 0.3% de los ingresos netos del
Numeral 5
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la ejercicio anterior
SUNAT, que se vinculen con la tributación.
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso,
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en 0.6% de los ingresos netos del
Numeral 10
el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a ejercicio anterior
llevar de dicha manera de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
 ACOMPAÑAMIENTO TRIBUTARIO
No se sancionan las siguientes infracciones en el primer ejercicio de acogimiento a la Ley N° 31335:

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de

permitir el control de la Administración Tributaria, informar y Art. 177 Multa
comparecer ante la misma
No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta 0.6% de los ingresos netos del
Numeral 1
solicite. ejercicio anterior
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de
Art. 176 Multa
presentar declaraciones y comunicaciones
No presentar las declaraciones que contengan la determinación
Numeral 1 1 UIT
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar
Art. 177 Multa
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido 50% del tributo no retenido o no
Numeral 13
con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir percibido
dentro de los plazos establecidos.
 Disposiciones Complementarias Finales

Undécima Adecuación de los Duodécima distribución

Programas de Declaración de de Excedentes
obligaciones tributarias.

Decimo Tercera Cooperativas Comunales.

Las cooperativas comunales que realicen actividad
agrícola y/o ganadera y/o forestal, quedan
automáticamente comprendidas en los alcances de
la presente Ley . Sin necesidad de modificar su
denominación , debiendo adecuar su estatuto e
inscribirse en el REGISTRO Nacional de Cooperativas
Agrarias
 Disposiciones Complementarias Transitorias

Segunda Adecuación del estatuto.-

Las Cooperativas que realicen actividad o que pretendan
hacerlo , conforme a los alcances de la Ley , cuentan con
un plazo de ciento veinte días calendario para adecuar
sus estatutos

Tercera Plazo para la solicitud de inscripción

Las cooperativas agrarias y centrales de cooperativas constituidas
con anterioridad a la pte Ley tienen sesenta días (60) calendarios
para solicitar su inscripción en el Registro Nacional de Cooperativas
Agrarias.
 Disposiciones Complementarias Transitorias

Cuarta.- Transformación
Lo establecido en los artículos 25 y 38 de la Ley tendrá
vigencia de 3 años desde la aprobación de su
reglamento.
CPCC .Yolanda Cuello
Gracias
Campoverde

980202479

ycuelloc14@Hotmail.com