CURSO : AUDITORÍA OPERATIVA Y ADMINISTRATIVA

TEMA : LA EJECUCIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA.

adada
DOCENTE : DRA. ESTHER JUDITH ,PEREZ RIOS
 Orientaciones metodológicas de la Ejecución de las auditorías
La auditoría es un proceso sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente

evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico

– administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones

y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.
 Evidencias y papeles de Trabajo
Evidencias

Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten

su juicio acerca de la exactitud de proposiciones remitidas a él para

su revisión.
Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los

juicios y conclusiones que formule el auditor.

Las evidencias se clasifican en:

. Evidencia física . Evidencia documental .Evidencia testimonial

. Evidencia informática
 Requisitos básicos de la evidencia

- Suficiencia

- Competencia

- Relevancia
 Papeles de Trabajo
La base de la opinión de un auditor sobre los estados financieros es la revisión que se

realiza de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Las normas

de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente y competente mediante la

inspección, observación, investigación y confirmación como base de la opinión del

auditor.
 Requisitos principales de los papeles de trabajo

• Expresar los objetivos, el alcance, la metodología y los resultados de la Auditoría

Interna.
• Incluir aquellos programas que se requieran confeccionar específicamente para
la ejecución de la Auditoría Interna.
• Ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcance
alcance del trabajo realizado. La concisión es importante, pero no deberá sacrificarse
la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel.
 Propósito de los Papeles de Trabajo
Como una acumulación de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría,

los papeles de trabajo tienen varias funciones. Los propósitos principales de estos son:

• Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisión de auditoría.

• Proporcionar información que será incluida en el informe de auditoría.
• Servir como respaldo de la opinión del auditor.
 Organización y coordinación del examen de auditoría

Los papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar las diferentes fases

de la auditoría mientras se llevan a cabo. Durante la auditoría de una entidad grande

se pueden asignar auxiliares a las diferentes fases de la revisión.

 Información a incluir en el informe de auditoría

Los papeles de trabajo proporcionan la información que se incluirá en el informe del

auditor. El Expediente de auditoría está integrado por los estados financieros, notas
complementarias y la opinión del auditor, mostrada en cada papel de trabajo.
 Respaldo a la opinión del auditor

El objetivo final de una auditoría es la expresión de la opinión del auditor. Los

papeles de trabajo sirven para respaldarla. El auditor al firmar el dictamen,
afirma que la revisión se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
 Evidencia legal
Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar
en acciones legales. Los auditores pueden tener la necesidad de usar los papeles
de trabajo para apoyar su afirmación de que realizaron la auditoría de un modo
profesional , que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en la
realización de la revisión.
 Informes especializados

Otra función de los papeles de trabajo es proporcionar la información necesaria

para la preparación de informes a la administración sobre la suficiencia de los
controles internos, o para la preparación de declaraciones o informes a otros
órganos gubernamentales.
 Guía para auditorías subsecuentes

Usualmente el auditor debe revisar en el Expediente de la entidad los papeles

de trabajo de la auditoría anterior para llevar a cabo la revisión actual. Los papeles
de trabajo de la auditoría anterior señalan las dificultades encontradas y la solución
que se les dio.
 Propiedad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo que preparan los auditores son de su propiedad y por lo
general se considera confidencial la información que contienen. Usualmente antes
de entregar información que aparece en los papeles de trabajo el auditor obtiene
el consentimiento del auditado.
 Tipos de papeles de trabajo

Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular toda la evidencia

que necesita el auditor para emitir una opinión profesional, los tipos de papeles de

trabajo tienen necesariamente que ser muy variados.

Algunos papeles de trabajo siguen un formato estándar, mientras que otros son un
simple memorando de una discusión que se llevó a cabo relativa a la revisión de
auditoría.
 Planes de auditoría
Los papales de trabajo deben contener la evidencia de que el auditor ha desarrollado
una estrategia general para la conducción y alcance de la revisión. Se deben hacer
anotaciones en relación con la actividad en la cual opera la entidad auditada,
condiciones que exijan procedimientos especiales de auditoría, cualquier principio
contable poco usual utilizado , y la naturaleza de cualquier informe especial que se
deba rendir.
 Planes de auditoría
Los papales de trabajo deben contener la evidencia de que el auditor ha desarrollado
una estrategia general para la conducción y alcance de la revisión. Se deben hacer
anotaciones en relación con la actividad en la cual opera la entidad auditada,
condiciones que exijan procedimientos especiales de auditoría, cualquier principio
contable poco usual utilizado , y la naturaleza de cualquier informe especial que se
deba rendir.
 Hoja de trabajo
El balance de comprobación es el vínculo conector entre los libros de contabilidad
y los estados financieros sobre los que el auditor emite sus criterios. La hoja de
trabajo es la cédula de control que muestra, las interrelaciones de todas los demás
papeles de trabajo relativos a las cuentas examinadas, tal vez agrupadas, con los
otros tipos de evidencias.
 Confección de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo han de encabezarse de acuerdo con su contenido, por lo

general es el jefe de la auditoría el que los encabeza y en muchos casos es él
quien comienza el trabajo en ellos para mostrar a sus auxiliares la forma en que
deben realizarse.
Con el objetivo de confeccionar los papeles de trabajo con la calidad adecuada,

de forma, que cumplan los requisitos necesarios, se considerarán las

siguientes indicaciones:

1. Poner el encabezamiento en la parte superior, ubicándose al centro o lado izquierdo,

según el tipo de papel que se utilice y la forma en que se archivarán.
Este encabezamiento contendrá:

• Nombre de la División, Gerencia o de la dependencia objeto de la auditoría.

• Nombre de la hoja de trabajo u objetivo, referido a la cuenta o procedimiento que se revisa.

• Fecha o período que se revisa, según el caso, que puede ser en letra o en número.
1. Utilizar el cuño de identificación, en la parte superior derecha, al ancho de una hoja de

8,5 pulgadas, lugar que permitirá fácil localización de la hoja de trabajo. En los casos que

las hojas de trabajo sean de mayor ancho, se cortarán a partir de esa medida, hasta el nivel

de la parte inferior del encabezamiento, dejando visible toda la parte superior de la hoja,

hoja, Encabezamiento e Identificación.

El cuño de identificación deberá contener los espacios de:

PT (Identifica el Papel de Trabajo que se habilita)

AUDITOR (Iniciales del Auditor)

FECHA (Fecha en que se habilita el Papel de Trabajo)

1. Utilizar el papel de trabajo adecuado para cada asunto, papel columnar (de 5 y 8 columnas,

los que se muestran en el Manual de Papelería Institucional), de estados, análisis, etc.,

papel rayado, mostrada como PT: Hojas de Notas, en el Manual de Papelería Institucional,

o sin rayas , las que pueden utilizarse adicionalmente para concluir comprobaciones de

diferentes papeles de trabajo.

2. De acuerdo con la forma del papel de trabajo y la de su archivo, mediante el tema que

trata y número indicado, además la media firma del autor y la fecha en que se confecciona.

3. No escribir por las dos caras para facilitar su manipulación y lectura.

4. Contenga el resumen de los resultados de las verificaciones efectuadas, al pie y de no ser

posible, en hoja adjunta.

5. Consignar en cada hallazgo , que así lo requiera la normativa o procedimiento que se

incumple.

6. La información matemática que contenga sea correcta.

7. Sean legibles, limpios y claros.

8. Emplear una adecuada redacción que permita a cualquier persona autorizada tener acceso

a los mismos y la interpretación de su contenido.

9. Tener el diseño apropiado de acuerdo con el objetivo que se persiga y otras cuestiones de

forma.

10. Se hayan empleado correctamente marcas, rayas y dobles rayas.

11. Las hojas de trabajo estén dobladas correctamente.

12.Se conserven adecuadamente, en el proceso de ejecución de la Auditoría.

13.Que contengan referencias cruzadas con los hallazgos que se relacionan entre sí.
14. No incluir en una misma hoja, notas o comentarios sobre asuntos distintos, utilizando

una hoja para cada materia tampoco incluirá análisis de cuentas diferentes, salvo que

tengan una relación muy estrecha y se complementen.

15. Cuando sean objetos de revisión deberá dejarse constancia en los mismos de la

revisión realizada, mediante la firma de quien lo realizó y la fecha en que se efectuó.

16. El auditor tendrá siempre presente que el contenido y orden de los papeles de trabajo

reflejan su grado de competencia, experiencia y conocimientos.

17. Al confeccionar los papeles de trabajo correspondientes a las Notas, deberá utilizar plecas

como sangría , para identificar los resultados de las comprobaciones por los resultados

de los exámenes provenientes de los diferentes papeles de trabajo, plasmándose además

el origen de estas, como referencia cruzada entre estos papeles.

18. En cada papel de trabajo Hojas de Notas, debe el auditor utilizar referencia cruzada con

los resultados del Informe, ello facilitará la preparación del mismo.

19. No incluir en una misma hoja, notas o comentarios sobre asuntos distintos, utilizando
 Índice y organización de los Papeles de Trabajo.

El Auditor debe indiciar los Papeles de Trabajo durante la auditoría, ya que de esa forma

facilita la búsqueda de cualquier dato o información que desee mientras se realiza el trabajo.

Estos deben ser organizados por cuentas del Balance, que han sido objeto de comprobaciones

y verificaciones y al final , colocar aquellos papeles de trabajo que no están vinculados

directamente con alguna de las cuentas contables o temas que fueron objeto de examen.
Los papeles de trabajo se deben indiciar en el mismo orden en que las cuentas o grupos de

cuentas aparecen en los estados Financieros, primero las del Balance General y después las

del Estado de Resultados:

BG Balance General

ER Estado de Resultado

EC Estado de Costo de Producción y de la Mercancía Vendida

AJ Asientos de Ajustes
N Notas. ( incluye todas las notas de la Auditoría, ordenadas según orden

del abecedario utilizadas en su ejecución

A-Z Cuentas y Grupos de Cuentas, se ordenarán de acuerdo con el mismo archivo

de los Papeles de Notas, y se tendrá en cuenta, la identificación de la letra del Tema

y por supuesto la numeración correspondiente:

Ejemplo:

“PT: A-1

PT: A-1-1
PT: A-1-2, etc

PT: A-2

PT: A-2……

……. Etc.

Siguiente Tema

“PT: B-1

PT: B-1-1

PT: B-2

PT: B-3

Etc.
Todo papel de trabajo relativo a una cuenta o grupo de cuentas, un Tema, deberá

asignársele un número de orden empezando por la letra A. Después del número que se le

otorgue se pondrá un guión (-) y a continuación el número consecutivo que le correspondiere a:

Papeles de trabajo correspondiente al grupo de cuentas “Efectivo en Caja y Banco” se

numerarán como “A” “Efectivo en Caja y Banco” los papeles de trabajo correspondientes

se numerarán “A-1” , “A-2” , “A-3” , Y si en una acción se necesitara un soporte documental

contenido en la anterior entonces se utilizaría un dígito adicional para identificarla sin perder

la identidad de la acción, luego:

“sería la letra, el primer dígito, y el segundo.

Ejemplo :

PT: A-1-1

Papeles de trabajo correspondiente al grupo de cuentas de “Cuentas por Cobrar”, se numerarán

con el número que le corresponda, digamos D y a continuación después de la línea inclinada,

el número consecutivo que corresponda a cada uno de los papeles de trabajo, “ D-1”, “D-2”,

“D-3”, etc.
Los papeles de trabajo que no corresponden a una cuenta, deberán clasificarse y

numerarse acorde con el tema que se trate, siguiendo igual procedimiento que el

antes señalado.
Requisitos que deben observarse en la confección de los Papeles de Trabajo

Deben ser confeccionados de tal forma, que permitan:

. La sistemática revisión del desarrollo del trabajo de auditoría por el jefe del grupo, supervisiones

o el jefe del órgano, según corresponda.

. Que otros auditores puedan proseguir loas trabajos interrumpidos por cualquier causa, por los

auditores que iniciaron la auditoría.

. Obtener la evidencia de las conclusiones y juicios significativos que se emiten en los informes

de auditoría, por otros auditores que no hayan tenido contacto con la auditoría practicada.
Cuños del Auditor

Los cuños que se han habilitado son los siguientes:

El cuño de identificación, cuyo objetivo es facilitar el reconocimiento de los papeles de

trabajo , al contener el número del papel de trabajo (PT), tema que abarca el mismo,

al tiempo que incluye la fecha y la media firma del auditor actuante que lo elabora.
 Marcas del Auditor

Son los símbolos que utiliza el auditor con el objetivo de dejar constancia fehaciente de

los actos ejecutados; lo que permite que otros funcionarios autorizados conozcan cuales

fueron las acciones desarrolladas.

 Ejemplo de Marcas del Auditor

Son los símbolos que utiliza el auditor con el objetivo de dejar constancia fehaciente de

los actos ejecutados; lo que permite que otros funcionarios autorizados conozcan cuales

fueron las acciones desarrolladas.

Marca Significado

W Verificaciones de cálculos y sumas.( exactitud de las operaciones matemáticas)

4 Comprobación de anotación en documentos y registros. Comprobada la operación registrada contra los documentos originales.

Ø Examen de pase de un registro a otro.

ü Comprobación de prueba física.

Ä Prueba de Submayor contra la cuenta control. Cotejado contra el saldo del mayor.

O Verificaciones de jefe de grupo.

> Verificaciones del supervisor.

v Incumplimiento además de las normas del manual de contabilidad vigente en los libros, registros, formularios y otros documentos contables y administrativos.

(/) En los casos en que el auditor tenga alguna observación al respecto de la verificación realizada, deberá anteponer a la marca estampada el símbolo.
 Responsable: Jefe de Grupo y Auditores

Objetivos:

. Servir como guía para el trabajo , en el cual los auditores puedan consultar y adaptar

a las condiciones y características de cada entidad.

. Ayuda a organizar y coordinar las fases de ejecución y revisión de la auditoría.

. Proporcionar información que sirva de preparación metodológica a todos los profesionales

de la Contabilidad, Auditoría y a otros administrativos y técnicos de la Corporación.

 Estándares

En la ejecución de la auditoría pueden utilizarse varios documentos que respaldan

exámenes, comprobaciones, solicitudes, verificaciones, muestras, cálculos, en fin
pueden ser evidencias confeccionadas por el auditor, o suministradas internamente
por el auditado o por un tercero, de manera, que su presentación no podrá limitarse
a un estilo único.
No obstante, se han previsto estándares basados en la necesidad de uniformar las preparadas

por el auditor, localizadas en el Capítulo XII “Estándares” de este manual de Auditoría, y en el

Manual de Papelería institucional, con el nombre de:

. Papeles de Trabajo de 3, 5, y 8 Columnas.

. Hoja de Notas

. Cuentas “T”

. Documentos de diferentes transacciones tomados de los sistemas contables y comerciales

establecidos por el auditado para controlar y registrar los diferentes hechos económicos

de la entidad.

. Documentos necesarios para soportar exámenes efectuados, preparados por el auditado.

 Riesgos
1. No llevar a cabo el examen de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
2. No asegurarse de la persona responsable y competente sobre la razonabilidad de las
diferentes manifestaciones financieras.
3. El auditor no está preparado para dudar de la validez e integridad de la evidencia.
4. Que la muestra tomada no sea suficiente para sustentar los resultados del examen
efectuado y el cumplimiento de los objetivos programados.
 Controles

Todos los papeles de trabajo son objeto de control, tanto por el jefe de grupo como

supervisores actuantes, las que pueden realizarse tanto en la etapa de la ejecución de la

Auditoría, o después de terminada. Se archivan en el Expediente de la Auditoría según

lo establecido en este Manual.

GRACIAS