DESARROLLO

PAPELES DE TRABAJO

DEFINICION.

Papeles de trabajo son todos aquellos registros preparados por el Auditor para
documentar el trabajo efectuado, los métodos y procedimientos que ha utilizado y las
conclusiones que ha obtenido. En otra definición podemos decir que los papeles de trabajo
son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que
se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de
información examinado, constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de
la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor

NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS

Los papeles de trabajo deberán:

 Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deberá
relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.
 Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y resúmenes
que sean necesarios.
 Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
 Ser supervisados e incluir constancia de ello.
 Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten
en el informe de auditoría.
 Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.
 Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten
dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos deberán cumplir los
siguientes requisitos:

-Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para sustentar los
resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.

-Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y confiable; es decir,
las pruebas practicadas deberán corresponder a la naturaleza y características de las materias
examinadas.

-Importancia. La información será importante cuando guarde una relación lógica y patente
con el hecho que se desee demostrar o refutar.
-Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados, conclusiones y
recomendaciones de la auditoría.

IMPORTANCIA.

Servir de evidencia del trabajo realizado por el Auditor, así como medio de prueba de
que se ha realizado el trabajo de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas son importantes de igual forma porque con la aplicación de los mismos se
evidencia el proceso de planeación, supervisión, evaluación de riesgo etc., y a su vez refleja
las técnicas y procedimientos utilizados, para llegar a conclusiones acerca de la razonabilidad
de los Estados Financieros.

OBJETIVOS.

 Facilitar la preparación del informe de Auditoría.

 Servir de elementos de prueba de que el trabajo se ha realizado, coordinar y organizar
todas las fases del trabajo de Auditoria.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de Auditoria aplicados.
 Servir de guía en exámenes futuros.

PROPÓSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los propósitos principales de los papeles de trabajo son ayudar a organizar y coordinar
las fases de la auditoría, proporcionar información que será incluida en el informe de
auditoría y servir como respaldo de la opinión del auditor. También sirven como evidencia
en caso de demandas legales, etc.

 Organización y coordinación del examen de auditoría: A través de los papeles se

puede revisar y supervisar el trabajo en terrenos de las distintas etapas de la auditoría
y verificar hallazgos.
 Información a incluir en el informe de auditoría: La evidencia para la preparación
de los estados financieros básicos que componen el informe, están respaldados por
los papeles de trabajo.
 Respaldo de la opinión del auditor: Tienen evidencia sobre que el trabajo fue
planeado y se baso sobre la revisión de los controles internos, que hubo una correcta
supervisión y que se revisó suficiente evidencia competente.
 Evidencia Legal: Los auditores pueden tener la necesidad de usar papeles de trabajo
para apoyar su afirmación de que realizaron la auditoría de un modo profesional, que
ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en la realización de la
revisión.
 Informes especializados: Los papeles pueden entregar información necesaria para la
preparación de informes a la administración, informes a instituciones
gubernamentales o porque el cliente necesita información.
  Guía para auditorías subsecuentes: Los papeles del año anterior sirven como base
para el trabajo de auditoría del año siguiente, en ellos se encuentra información
valiosa. Esto también se hace aplicable entre distintas firmas de auditoría.

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

 Los papeles de trabajo son propiedad de auditor.

 En los mismos se debe tomar en cuenta el Secreto Profesional.
 Deben resguardarse en un archivo con seguridad para futuras referencias.
 El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo, únicamente al informe final.
 Estos pueden ser consultados por el Auditor sucesor con la debida autorización.
 Por constituir prueba en juicio, deben presentarse a requerimiento de Juez
competente en un juicio.
 Deben guardarse por 6 años y en caso de cese definitivo en el ejercicio profesional o
muerte debe enviarse al Colegio de Profesionales.

CLASIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.
Por su uso:
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado
o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o
Permanente de Auditoría.
ARCHIVO DE LA AUDITORÍA: Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría;
se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las
cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría
puede ser:
 Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior.
 Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen.
 Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros.
 Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias.
 Resultados de las circularizaciones.
 Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
 Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría
ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA: Como su nombre lo indica, son
aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la comprobación de las cuentas no
sólo en el período en el que se preparan, sino también en ejercicios futuros; sus datos se
refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. El contenido del Archivo Permanente
puede ser:
 Historia de la Compañía.
 Contratos y Convenios a largo plazo.
 Sistema y Políticas Contables.
 Estados Financieros de los últimos años.
 Estado Tributario.
 Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías.
 Hojas de trabajo de la última auditoría.

Por su contenido: De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en

Hojas de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas.
 HOJA DE TRABAJO: Son hojas multicolumnares en las cuales muestra los grupos o
rubros que integran los Estados Financieros.

CEDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN: Son aquellas que muestran las cuentas de

Mayor que forman un rubro.

CEDULAS DE DETALLES: Relacionan las partidas que componen una cuenta de

mayor o un saldo cualquiera.

CEDULAS DE COMPROBACION: Contienen el trabajo efectuado para verificar la

corrección de una partida u operación.

ELEMENTOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Esta herramienta de trabajo por lo general debe incluir:

Encabezado:
 Nombre de la empresa a la que se refiere.
 Titulo de la cuenta.
 Fecha a la que se prueba los saldos y cuando se realiza el trabajo.
 Iniciales de quien preparo el Papel de Trabajo y quien reviso.
 Referencia o índice de dicho papel.

Cuerpo del papel:

 Detalle o descripción del proceso de auditoría.
 Registro del trabajo en sí mismo.
 Observaciones encontradas.
 Conclusiones sobre el proceso realizado.
 Descripción de las marcas de auditoría realizadas.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información
financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y
procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas,
los resultados de las técnicas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno o
externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.

Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:

 Programas de trabajo
 Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
 Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
 Manifestaciones obtenidas de la compañía
 Extractos de documentos y registros de la compañía
 Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
 Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer algunos
hechos, que complementan la información de las planillas.
Es importante destacar que los papeles de trabajo de deberán contener lo siguiente:

 No ser copia de la contabilidad de la empresa.

 No ser copia de los estados financieros.
  No ser copia de la auditoria del año pasado.

ESTRUCUTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:

 El nombre de la compañía sujeta a examen.

 Área que se va a revisar.
 Fecha de auditoría.
 La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo
la supervisión en sus diferentes niveles.
 Fecha en que la cédula fue preparada.
 Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo.
 Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde
pasan.
 Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones.
 Fuente de obtención de la información.
 Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe
concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación.

TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO.

En función de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, éstos se podrán

clasificar en tres grupos:

Preparados por la entidad auditada: Se trata de toda aquella documentación que la
empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados
financieros, memoria, escritura, contratos, acuerdos.

 Confirmaciones de terceros: Una parte del trabajo de auditoría consiste en la

verificación de los saldos que aparecen en el balance de situación a auditar.

 Preparados por el auditor: Este último grupo estará formado por toda la
documentación elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar:
cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los diferentes capítulos de los
estados financieros, cuentas, transacciones.

ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Para la organización de los papeles de trabajo es recomendable que exista

uniformidad razonable en la organización de los legajos de auditoría. Por consiguiente, el
marco en que se encuadran los papeles de trabajo de auditoría puede describirse brevemente
en la forma que sigue:

 Hojas de Trabajo: Las hojas de trabajo deben elaborarse con los conceptos y cifras
en el mismo orden de los estados financieros para facilitar la presentación de los
mismos o el cotejo de estos contra nuestros papeles de trabajo.

 Cédulas Sumarias: Por cada concepto o partida principal de los estados financieros
debe existir unas cédulas sumarias, en estas se deben relacionar las cuentas
 individuales del mayor general que se agrupan como una partida de los estados
financieros. La cédula sumaria de los inventarios, por ejemplo, podrá incluir las
cuentas del mayor general para materias primas, productos en proceso, productos
terminados y materiales y suministros.

 Relaciones de Cuentas: Cuando las cuentas de mayor tienen subcuentas se requiere

de cédulas llamadas relaciones que integran el saldo de dichas cuentas, deberán
elaborarse las relaciones a fin de integrar cada cuenta de control o acumulativa.

 Cédulas de Detalle o Analítica: Generalmente hay una o varias cédulas de detalle

para cada cuenta del mayor que es objeto de trabajo de auditoría, estas cédulas deben
contener la evidencia de los análisis y pruebas efectuadas para formar una opinión
sobre el saldo de la cuenta. El saldo final que se muestra en la cédula sumaria debe
coincidir con el saldo de la cuenta individual que aparece en la sumaria. Si fuese
necesario, se presentaran subcédulas para registrar pruebas de los datos que respaldan
las transacciones o para desarrollar otros trabajos de auditoría necesarios.

ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Al archivar los papeles de trabajo de la auditoría en curso, debe darse a los legajos un
volumen que permita sean manejados cómodamente. Por consiguiente, los papeles de trabajo
deben dividirse en tantos legajos como sea necesario, de acuerdo con la extensión del trabajo.
El orden de los papeles de trabajo, independientemente del número de legajos individuales,
ha de ser relativamente uniforme en todas las auditorias. En la auditoría de una empresa de
gran tamaño es aconsejable mantener por separado, un legajo general o de control con todos
los papeles de trabajo de importancia para la administración de la auditoría. Este legajo puede
incluir el programa de auditoría del año, los puntos de auditoría que deberán considerarse el
año siguiente, las cartas de manifestaciones, estados financieros firmados, memorándums y
hojas de sugerencias, etc. El archivo completo y ordenado de los papeles de trabajo, servirán
como medio para que el Auditor pueda verificar la autenticidad de los saldos iniciales del
cliente, en casos de auditorías sucesivas.

INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Como ayuda para el archivo y manejo ordenado de los papeles de trabajo, cada uno
de estos debe ser marcado con lápiz rojo en la esquina superior derecha con un número o letra
uniforme, como índice. Este índice será utilizado, a través de todos los legajos siempre que
tenga que hacerse una referencia cruzada a ese papel de trabajo en particular a una cifra que
aparezca en el mismo. Comúnmente, se utiliza en las auditorías una combinación alfabética y
numérica de índices para los papeles de trabajo. Para designar el activo se usan letras
sencillas, para el pasivo se emplean letras repetidas, para ingresos y egresos se utilizan cifras
de dos cifras y para pruebas de los procedimientos o comprobación detallada donde
corresponda se usan números de tres cifras. Este sistema puede ser ampliado de varias
maneras, y el encargado o el gerente de la auditoría deben ser consultados en cada caso, para
mantener la uniformidad en cada juego de papeles de auditoria.
CONTROL Y CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor y constituyen la evidencia del
trabajo realizado y la base de las opiniones e informes emitidos, es importante que los
mismos estén protegidos en formas adecuada y controlados en todo momento. Sin embargo,
está sujeto a limitaciones de ética vinculadas a la relación confidencial con los clientes, de
acuerdo con el Código de Ética Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio
de Contaduría Pública, por esta razón deben tomarse las precauciones necesarias para evitar
el acceso no autorizado a los papeles de trabajo. Estas medidas tienen como finalidad impedir
la divulgación inadvertida de información confidencial, así como evitar la posibilidad de
alteración o substracción de evidencia de los papeles de trabajo.

CALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

 Los papeles de trabajo deberán ser completos en todo sentido y no requerir

explicaciones adicionales posteriormente. Por lo tanto, cada cédula debe contener,
por lo menos, la información siguiente: Fuente de la información: por ejemplo,
cuenta del mayor general, hojas de conteo físico de la Empresa, etc.
 Descripción clara del trabajo de auditoría desarrollado. Esto debe incluir una
cuidadosa explicación de la documentación examinada.
 En los papeles de trabajo principales de cada sección deben mostrarse las
conclusiones a que hemos llegado como resultado del trabajo de auditoría efectuado.
Estas conclusiones deben reunir los siguientes requisitos: a) representar la opinión de
la persona que efectuó el trabajo, b) ser definitivas y precisas y c) responder a los
objetivos de la auditoría. Las conclusiones no deben ser alteradas o cambiadas por
otras personas y los comentarios adicionales o modificaciones por parte del
encargado superior o socio, deben consignarse por separado y firmarse.

ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

El soporte de la Auditoría debe archivarse en forma lógica y ordenada de tal forma

que con la ayuda de los índices de papeles de trabajo permita la fácil localización de la
información.

Tipos de Archivo:

 Archivo permanente: Se elabora con el propósito de proporcionar la historia

financiera y administrativa de la empresa, ofrecer una fuente de referencia de
partidas de uso o vigencia para más de un ejercicio y reducir el trabajo anual de
preparación de una nueva auditoría.

Puede clasificarse en:

  Archivo Permanente Vigente: El cual deberá contar con información de interés
actual. Cada año debe revisarse para retirar del mismo información que ya no sea de
utilidad o que por su naturaleza deje de tener vigencia.
 Archivo permanente Inactivo: En él se guarda información que no tiene validez o
vigencia, pero que en su momento ha constituido información importante, y tiene
carácter histórico.

Archivo de administración: Lo constituyen cédulas preparadas por nuestro cliente, pero que
no se utilizan como papeles de trabajo. Son cédulas de carácter informativo como
integraciones, listados de documentos etc. los que se han utilizado como referencia. En la
elaboración de las cédulas de trabajo. Lo más recomendable es vez aprobado el informe,
destruirlas.

Archivo corriente: Es el archivo que contiene todos los papeles de trabajo utilizados,
incluye la planeación, el conocimiento y evaluación del control interno, los papeles de trabajo
detallados, con sus respectivos programas.

EVIDENCIA.

El primer objetivo de la preparación de los papeles de trabajo, es ofrecer las

evidencias que respalden los informes, dictámenes, opiniones, etc. que son emitidos por el
Auditor.
Los tipos de evidencia en la auditoría se pueden resumir de la siguiente forma:

 Registros y documentos preparados por la empresa bajo examen.

 Inspección personal efectuada por el Auditor.
 Cálculos financieros efectuados por el Auditor.
 Verificación efectuada por el Auditor a los Sistemas de control interno de la empresa.
 Interrelación de las informaciones examinadas.
 Declaraciones formales e informales hechas por funcionarios y empleados de la
empresa.
 Confirmaciones orales o escritas de terceras personas no dependientes de la empresa.
 Documentos fehacientes originados fuera de la empresa a examinar.

MARCAS EN AUDITORIA.

Son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para identificar,
clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el desarrollo de
una auditoria. Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con
mayor facilidad una auditoria.

OBJETIVOS DE LAS MARACS EN AUDITORIA.

Entre los objetivos de las marcas de auditoría tenemos:

 Dejar constancia del trabajo realizado.

  Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la
cédula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la
revisión de varias partidas.
 Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo
realizado.
 Identificar y clasificar las técnicas y procedimientos utilizados en la auditoria.

CLASIFICACION DE LAS MARCAS EN AUDITORIA.

Por las características especiales de cada una, las marcas de auditoría pueden ser de
dos tipos:

 Marcas de auditoría estándar: Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia
a técnicas o procedimientos que se aplican constantemente en las auditorias y son
interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean.

 Marcas de auditoría específicas: Las marcas específicas no de uso común; en la

medida en que se adopten deberán integrarse al índice de marcas correspondiente y
señalarse con toda claridad al pie o calce de los papeles de trabajo. Estas dependen de
cada auditoria específica y según el usuario. No son las mismas marcas en una
empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditoría que en otro.