RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

Esta norma da un marco conceptual de las normas contables, pueden ir dirigidas a todo tipo de
Organizaciones o a algunas (esta es en GENERAL)

2. Objetivo de los estados contables

El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha
y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones
económicas.
La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades distintas
de información. Entre ellas:
 los inversores actuales y potenciales
 los empleados
 los acreedores actuales y potenciales
 los clientes
 el Estado, para determinar los tributos.

3. Requisitos de la información contenida en los estados contables

3.1 Atributos:
Pertinencia: La información debe satisfacer las necesidades de los usuarios internos y externos. Esto
permite confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente, es decir, tiene un valor confirmatorio.
La pertinencia ayuda a los usuarios a pronosticar correctamente consecuencias futuras de hechos presentes,
es decir, tiene un valor predictivo.

Confiabilidad: (credibilidad) La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la
acepten para tomar sus decisiones.
Para que sea confiable y creíble, debe cumplir:
 Verificabilidad: Para que la información contable sea confiable, debería ser susceptible de comprobación
por cualquier persona.
 Aproximación a la realidad: Para ser creíbles, los estados contables deben presentar descripciones y
mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir. Es
normal que la información tienda a ser inexacta. Para que haya aproximación a la realidad se tienen que
cumplir tres casos:
1. Integridad: La información debe ser completa. No debe haber información omitida de datos relevantes,
porque convertiría a los estados contables en falsos.
2. Objetividad: Neutralidad, ausencia de sesgos (lo que se aleja de la información media). La
información no debe estar deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los
usuarios hacia alguna dirección en particular. Se considera que la medición de un fenómeno es
objetiva cuando varios observadores con independencia de criterio difieren poco o nada entre sí. El
objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relación con ciertos
hechos. En los intangibles (pipa de Nike) no se puede ser el 100% efectivo.
3. Esencialidad: información debe contabilizarse y exponerse basándose en la sustancia de los hechos, la
realidad económica que debe prevalecer sobre las formas legales.

Sistematicidad: La información contable suministrada debe estar.

Comparabilidad: La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparación con otros entes o con información del mismo ente pero a otro cierre.
Para que puedan ser comparados deben estar:
a) expresados en la misma unidad de medida;
b) haber usado similares criterios de cuantificación
c) haber aplicado iguales normas contables.
Claridad o comprensibilidad: La información debe prepararse en un lenguaje preciso, que evite
ambigüedades, de fácil comprensión por los usuarios. No por usar lenguaje claro deben excluir información
compleja a ciertos usuarios.

3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos: (son dos problemas)
Oportunidad: La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo que le
permita influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido puede hacerle perder su pertinencia.

Equilibrio entre costos y beneficios: los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían
exceder a los costos de proporcionarla.

4. Elementos de los estados contables:

a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados.

b) la evolución de su patrimonio durante el período
c) la evolución de su situación financiera por el mismo período

5. Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables

En los estados contables deben reconocerse los elementos que tengan los atributos antes vistos, y cuando
cumplan con las condiciones establecidas en las RT.

6. Modelo contable

Un conjunto de normas coordinadas que tienen como objetivo brindar información útil, con el mayor
acercamiento posible a la realidad económica. Un modelo representa la realidad. Entonces un modelo
contable pretende representar los comportamientos de variables económicas de la realidad. Esta definido por
tres variables:
a) la unidad de medida: que la moneda de los estados contables sea homogénea o heterogénea.
Heterogénea: implica desentenderse de la inflación o de la deflación y expresa los valores en moneda
nominal (suma el valor de la moneda sin devaluación)
Homogénea: los estados contables debe expresarse en moneda de poder adquisitivo a la fecha de cierre de
ejercicio y para esto se usa un procedimiento que se llama ajuste por inflación (lo trata la rt 6).
b) capital a mantener:
Físico: determina el mantenimiento de la capacidad productiva u operativa. Se mide en términos de
unidades a producir para cada periodo. Podría asimilarse a capital operativo o económico.
Financiero: se mide el capital sobre la base del aporte hecho por los socios. Este es el capital que se
mantendrá inalterable en el tiempo. También puede ser llamado capital dinerario.
c) criterios de medición o valuación: es la forma cuantitativa en que se mide el Patrimonio y las
variaciones del mismo.
 Valores históricos: los valores del Patrimonio se expresan por su costo de adquisición.
 Valores corrientes: los valores del Patrimonio se expresan al momento al que se refiere la medición.

7. Desviaciones aceptables y significación

Son admisibles desviaciones a lo prescripto por las normas contables legales, en tanto no afecten
significativamente el contenido de los estados contables. (Ej. olvidarse de Fondo fijo de $100 con capital de
$1.000.000)
 Resolución Técnica Nº 8
NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

CAPITULO 1
A. NECESIDAD DE INFORMACION CONTABLE UTIL: Los estados contables constituyen uno de
los elementos más importantes para la transmisión de información económica sobre la situación y la gestión
de entes públicos o privados, ya fueran estos con o sin fines de lucro.

B. OBJETIVO: La finalidad perseguida es la definición de normas generales de presentación de estados

contables para uso de terceros que -además- son utilizados internamente por los directivos, propietarios y
otros integrantes del ente.

D. ESTRUCTURA: Las normas están organizadas del modo que se indica a continuación:
• Capítulo II - - Normas comunes a todos los estados contables
• Capítulo III - Estado de situación patrimonial o balance general
• Capítulo IV - Estado de resultados
• Capítulo V - Estado de evolución del patrimonio neto
• Capítulo VI - Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de fondos
• Capítulo VII - Información complementaria

CAPITULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES

A. ALCANCE: Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a
terceros.

B. MODELO CONTABLE: Deben expresarse en moneda homogénea (de curso legal). Puede efectuarse el
redondeo de cifras no significativas. En todos los casos, corresponde indicar en los estados contables la
unidad en la que están expresados.

C. ESTADOS BASICOS
1. Estado de situación patrimonial o balance general.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gastos y recursos).
3. Estado de evolución del patrimonio neto.
4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de los fondos.
En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos a rajatabla. Estos deben
integrarse con la información complementaria, la que es parte de ellos.

D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS:
1. Estado de situación patrimonial o balance general consolidado.
2. Estado de resultados consolidado.
3. Estado de variaciones el capital corriente o estado de origen y aplicación de los fondos consolidados.

E. INFORMACION COMPARATIVA: La información contenida en los estados básicos debe presentarse

en forma comparativa con la del ejercicio inmediato anterior. Se expone en dos columnas, utilizando la
primera para el ejercicio actual y la segunda para el precedente. La información complementaria debe
presentarse en forma comparativa, excepto que la del ejercicio anterior hubiese dejado de ser útil.
Cuando alguno de los ejercicios que se exponen fuera de duración irregular, debe exponerse en una nota,
por ejemplo, los derivados de actividades estacionales.

F. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES: Cuando existan

ajustes de ejercicios anteriores, deberá exponerse su efecto en los saldos iniciales que presenten el estado de
evolución del patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo (con una cuenta denominada área).

G. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD: Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética y
flexible. Lo que revista en carácter de complementaria no se incluye en el cuerpo de ellos.
Ser flexibles implica permitir la adaptación de las normas y modelos a cada caso. Por ello, es posible:
 Adicionar o suprimir elementos de información.
 Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.
 Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas.

H. INFORMACION COMPLEMENTARIA: Comprende la información que debe exponerse y no está
incluida en el cuerpo de los estados básicos. Dicha información forma parte de estos. Se expone en el
encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.
Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria respectiva
que figure en notas o anexos.

CAPITULO III ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

Concepto: En un momento determinado, el estado de situación patrimonial o balance general expone el

activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participación minoritaria en sociedades controladas.

Estructura: Toda partida integra uno de estos tres capítulos: activo, pasivo o patrimonio neto (Es igual al
activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la participación minoritaria. Incluye a los
aportes de los socios y resultados acumulados. Se expone en una línea y se referencia al estado de evolución
del patrimonio neto).
Estados consolidados: se da cuando hay una empresa controlante (mas del 50% acciones) y una controlada,
se fusionan los dos estados contables.

Clasificación: Se clasifican en corrientes y no corrientes.

Activo: Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán en función decreciente de su liquidez.
Activo corriente: si se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha
de cierre del período al que se refieren los estados contables. Se consideran corrientes:
 Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período contable.
 Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se producirá dentro de los 12 meses.
 Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses siguientes, siempre
que no impliquen futura apropiación a activos inmovilizados.
 Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a cancelar pasivos
corrientes.
Activos no corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el punto anterior.

Pasivo: Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán -dentro de cada grupo- exponiendo primero las
obligaciones ciertas y luego las contingentes.
Pasivos corrientes: Los exigibles al cierre del período contable. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se
producirá en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período. Las previsiones constituidas para
afrontar obligaciones eventuales que se conviertan en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período.
Pasivos no corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el punto anterior.

C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS: Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos

en los que habrá de producirse su conversión en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente,
participa del carácter de corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignan a cada grupo según
corresponda. Por Ej. Préstamo a 60 cuotas, las primeras 12 son corrientes y restantes no corrientes.

E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION: Las partidas de ajuste de la valuación de los rubros

del activo y del pasivo (tales como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explícitos o
implícitos no devengados, previsión para cuentas de cobro dudoso, etc.) se deducen o adicionan, según
corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales respectivas.
 CAPITULO IV ESTADO DE RESULTADOS

Concepto: Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período.

Estructura: se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.

1. Resultados ordinarios: Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios. Deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:
 Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente.
 El costo incurrido para lograr tales ingresos
 Los gastos operativos
 Los resultados producidos por inversiones
 Los resultados provenientes de actividades secundarias
 Los resultados financieros y por tenencia
2. Resultados extraordinarios: Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio. Pueden ser:
 Donaciones
 Siniestros
 Apropiación
El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios, cuando se haya optado por aplicar el
método del impuesto diferido.

CAPITULO V ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Concepto: Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
períodos presentados en los rubros que lo integran.

Estructura: se dividen en dos grandes partes, se clasifican y se resumen de acuerdo a su origen:

 aportes de los propietarios (o asociados) -capitalizados o no- a su valor nominal y el ajuste por
inflación de ellos.
 resultados acumulados.
Su estructura consta de un apartado con los:
a. saldos del período, que debe coincidir con el saldo final re expresado del ejercicio anterior.
b. Las variaciones del período.
c. El saldo final del período.
Este estado se expone la información en forma comparativa con la del ejercicio precedente. Si detecto
errores de ejercicios anteriores ajusto el saldo inicial, con cuenta área.

CAPITULO VI ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Concepto: este estado informa la variación del efectivo y sus equivalentes, considerando como tal aquellos
con que se cuenta para afrontar compromisos a corto plazo, mas que con fines de inversión o especulativas.
Para que una inversión pueda ser considerada como distinta de efectivo debe ser de alta liquidez, debe estar
sujeta a riesgos insignificantes, debe ser fácilmente convertida en efectivo.
En información complementaria deberá aclarar cual es la composición del efectivo efectuado.
Tipificación de las actividades:
 Operativo: actividades principales de la empresa que producen ingresos y causan egresos.
 Actividades de inversión: corresponde a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo
y con otro tipo de inversiones no equivalentes a efectivo.
 Financiación: corresponde a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones
con los propietarios del capital o con los proveedores.
Este estado también se muestra en forma comparativa.
 CAPITULO VII INFORMACION COMPLEMENTARIA

Concepto: esta información forma parte de los estados básicos, debe contener todo los datos que sean
necesarios para la adecuada comprensión y lectura de la situación patrimonial y de los resultados del ente.

Estructura: La información complementaria se expone en notas, cuadros o anexos, según cual sea el modo
de expresión más adecuada en cada caso.

DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR:

1. Identificación de la fecha de cierre y del período comprendido por los estados contables.
2. Identificación de la moneda homogénea en la que se expresan los estados contables
3. Identificación del ente
4. Denominación, domicilio legal, forma legal y duración (máx. 99 años).
5. Integración del grupo económico, en su caso.
6. En los casos de sociedades controlantes, aclarar a quien controla.
7. Exposición del monto y composición del capital.
8. aclarar si tienen actividades estacionales.
9. De cuando a cuando va el ejercicio (ej 01ene14 al 31dic15)
10. Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con referencia a las obligaciones que
garantizaren.
11. Se informarán las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra índole para la
distribución de ganancias, sus razones y los momentos en que ellas cesarán.
12. si hay pasivos con costos laborales (juicios laborales)

ASPECTOS FORMALES: En los rubros de los estados básicos relacionados con la información
complementaria incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia específica a ella.
La información complementaria se titula para su clara identificación. El orden de presentaciones seguirá,
preferentemente, el de los estados básicos.
 Resolución Técnica Nº 9
CAPITULO I NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE

0bjetivo: La finalidad perseguida es la definición de normas particulares de presentación de estados

contables para uso de terceros, correspondientes a entes cuya actividad sea comercial, industrial o de
servicios, excepto entidades financieras y de seguros.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan en conjunto con éstas la presentación
de estados contables por los entes cuya actividad sea la indicada. Esto significa que las normas generales y
las particulares deben complementarse y combinarse armónicamente.

ESTRUCTURA
• Capítulo II - Normas comunes a todos los estados contables.
• Capítulo III - Estado de situación patrimonial o balance general.
• Capítulo IV - Estado de resultados.
• Capítulo V - Estado de evolución del patrimonio neto.
• Capítulo VI - Información complementaria.
• Capítulo VII - Modelo de estados contables.

CAPITULO II NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES

 Síntesis y flexibilidad
 Información complementaria en el cuerpo principal
 Información por segmentos: las sociedades que hagan oferta pública de sus acciones deben presentar
este tipo de información
 Se puede segmentar por actividad o por lugar geográfico

CAPITULO III ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

En este capítulo se caracterizan los rubros que integran el estado de situación patrimonial y se enuncia su
contenido.

A. ACTIVO
A.1. Caja y Bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de
poder cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones: Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o
implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente (Ej.: Títulos
valores - Depósitos a plazo fijo en entidades financieras - Préstamos - Inmuebles y propiedades)
A.3. Créditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios.
A.4. Bienes de cambio: Son los destinados a la venta en la actividad del ente o que se encuentran en proceso
de producción (Ej materia prima, productos terminados o en proceso de producción, mercadería).
A.5. Bienes de uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del
ente, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por
compras de estos bienes.
A.6. Propiedades de inversión: Son los bienes inmuebles destinados a obtener renta.
A.7. Activos intangibles: son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,
incluyendo los anticipos por su adquisición. Por ej: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas,
licencias, etc.
A.8. Otros activos: Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados específicamente en ninguna de
las anteriores.
A.9. Llave de negocio: concepto asociado a una empresa en marcha. No existe en forma autónoma. Incluye
factores de carácter interno y externo que generan valor agregado a la organización que le otorga ventajas
comparativas en relación a otros tipos de entes, que le den la capacidad de obtener mayores utilidades
respecto de otros, que le entrega potencialidad al negocio. Representa comerciales con proveedores y
clientes, nombre, prestigio, entre otros.
B. PASIVOS
B.1. Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
B.2. Previsiones: Son aquellas partidas que representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones
incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción.

C. Participación De Terceros Sobre El Patrimonio De Empresas Controladas: Exclusivo de los estados

consolidados. Representa la participación de terceros dentro del patrimonio de la empresa.

D. PATRIMONIO NETO:
Se expone en una línea y se referencia el estado de evolución del patrimonio neto.
 
CAPITULO IV ESTADO DE RESULTADOS
 Los resultados de las operaciones que continúan
 Los resultados de las operaciones descontinuadas.
 Resultados ordinarios:
1. Ventas netas de bienes y servicios
2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
3. Resultado bruto sobre ventas
4. Realización de diferentes actividades
5. Gastos de comercialización
6. Resultado de inversiones en entes relacionados
7. Otros ingresos y egresos (generados por actividades secundarias)
8. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a la inflación)
9. Impuesto a las ganancias (aplicar el método del impuesto diferido)
10. Participación minoritaria sobre resultados
 Resultados extraordinarios: resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de
suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro.

CAPITULO V ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen:
aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.

A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS

A.1. Capital suscripto: Este rubro está compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables
efectuados por los propietarios (capitalizados o no, en efectivo o en bienes o derechos) y por las ganancias
capitalizadas. Se expone por el valor nominal y su ajuste por inflación va aparte
A.2. Aportes irrevocables: son fondos entregados a una sociedad por parte de socios o de terceros con la
intención de capitalizarlos. Sucede que la decisión de aumentar el capital y emitir las correspondientes
acciones no ha sido tomada aun por parte del órgano societario correspondiente. Hasta que este acto no se
produzca, el aportante solo tiene una expectativa de futuro aumento de capital.
A.3. Prima de emisión: es un sobreprecio que los socios pagan sobre el valor nominal de cada acción.

B. RESULTADOS ACUMULADOS
B.1. Ganancias reservadas: Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
B.2. Resultados no asignados: Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica.
B.3. Resultados diferidos: de acuerdo a lo establecido por las normas contables profesionales se imputan
directamente a los rubros específicos del PN, manteniéndose en dichos rubros hasta que por aplicación de
las citadas normas deban imputarse al Resultado del ejercicio.
 
 CAPITULO VI INFORMACION COMPLEMENTARIA
A.1. Si hay inversiones:
 Moneda nacional o extranjera
 Plazo de las inversiones
 Tasa fija o variable
 Tipo de cambio
A.2. Si hay Bienes de cambio:
 Materias primas,
 producción en proceso,
 productos terminados,
 anticipos a proveedores de bienes de cambio.

A.3. Si hay Bienes de uso:

 Altas y bajas
 Saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los grupos de activos
 Depreciación y depreciación acumulada
 Criterio de amortización
A.4. Inversiones permanentes
 Participaciones permanentes en otros entes indicando su denominación,
 su actividad,
 los porcentajes de participación en el capital
 los votos que indiquen la participación
A.5. Bienes de disponibilidad restringida
 Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales (prendas).
A.6. Activos intangibles
 saldos iniciales, altas, bajas, depreciaciones
 variaciones y saldos finales de los activos que integran el rubro referido separando los valores
originales de las amortizaciones acumuladas.
A.7. Previsiones
 Previsiones con indicación de sus importes y exposición de sus causas.
A.8. Dividendos acumulativos impagos
 Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos.
A.9. Costo de las mercaderías o servicios vendidos
Composición de los costos de producción o adquisición en función de la naturaleza de sus componentes y
determinación del costo de ventas.

ASPECTOS FORMALES
La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o en
forma de cuadros anexos. Las notas y anexos se titulan y numeran correlativamente.
Su existencia debe ser claramente señalada en los estados contables básicos debiendo referenciarse a
continuación de las partidas o rubros a los cuales se refieren.
 Resolución Técnica Nº 11
CAPITULO I MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA NORMA

Objetivo: Es una norma que regula la presentación de los estados contables para todo tipo de entes sin fines
de lucro, cualquiera sea la actividad. Norma de exposición.
El carácter de esta norma es particular, es decir que se debe complementar a una norma general (nunca la
norma general puede tener sentido contrario).
Hay que destacar que "entes sin fines de lucro" está directamente relacionada con el "destino final de los
excedentes que no pueden ser distribuidos. Deben mantenerse en el patrimonio sin un retiro o reembolso a
terceros de dichas diferencias. Los entes cooperativos no están alcanzados por esta norma.

ESTRUCTURA DE LAS NORMAS

• Capítulo II - Alcance de normas comunes a todos los estados contables
• Capítulo III - Estado de situación patrimonial o balance general
• Capítulo IV - Estado de recursos y gastos
• Capítulo V - Estado de evolución del patrimonio neto
• Capítulo VI - Estado de origen y aplicación de fondos
• Capítulo VII - Información complementaria
• Anexo - Ejemplo de los contenidos de estados contables y de algunos aspectos de la información
complementaria aplicable a ciertos tipos de entes sin fines de lucro

CAPITULO II ALCANCE DE NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES

Las normas de la Resolución Técnica Nº 8, por ser normas generales de exposición contable, son aplicables
a los entes sin fines de lucro.
Tipos de entes sin fines de lucro, según sean sus objetivos, son:
• Instituciones deportivas (clubes, asociaciones de clubes, federaciones, etc.);
• Mutuales;
• Cámaras empresariales;
• Entes no lucrativos de salud, como ser las obras sociales;
• Clubes sociales;
• Sindicatos;
• Asociaciones de profesionales;
• Entes educativos y universidades;
• Asociaciones vecinales;
• Organizaciones religiosas;
• Entidades benéficas;
• Consejos profesionales;

ESTADOS CONTABLES BASICOS: La norma general (Resolución Técnica Nº 8) enuncia que los
estados contables básicos son:
• Estado de Situación Patrimonial o Balance General;
• Estado de Recursos y Gastos;
• Estado de Evolución del Patrimonio Neto;
• Estado de Origen y Aplicación de Fondos.

SINTESIS Y FLEXIBILIDAD: Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética y ser
flexibles para poder adicionar o suprimir, introducir cambios en la denominación, utilizar paréntesis para
indicar las cifras negativas.
 

CAPITULO III ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

En este capítulo se caracterizan los rubros que integran el estado de situación patrimonial de este tipo de
entidades que en otras no aparecen.
A. ACTIVO
A.1. Caja y bancos
A.2. Inversiones
A.3. Créditos: Deben discriminarse entre:
 Matricula a cobrar
 cuotas sociales a cobrar,
 deudores por enseñanza
 promesas de donación
 compromisos de aportes,
 cuentas por cobrar a terceros
 derechos a recibir servicios.
A.4. Bienes para consumo o comercialización: Son los bienes destinados a la venta o al consumo en el curso
habitual de la actividad del ente, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
a) existencias de bienes para consumo interno;
b) existencias de bienes de cambio para su comercialización.
A.5. Bienes de uso
A.6. Activos intangibles
A.7. Otros activos

B. PASIVO
B.1. Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
B.2. Previsiones: Son estimaciones de contingencias y la probabilidad de su concreción.
B.3. Fondos con destino específico: Se incluyen los fondos con destino específico, que correspondan a
distintos sectores internos componentes del ente que, desde el punto de vista de la realidad económica,
deben considerarse como un "tercero" distinto del ente.

C. PATRIMONIO NETO
Se expone en una línea y se referencia con el estado de evolución del patrimonio neto.
 

CAPITULO IV ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS

A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO

Se deben consignar separadamente los recursos de los gastos y clasificarlos en ordinarios y extraordinarios.

B. RECURSOS ORDINARIOS
B.1. Recursos para fines generales: Son aquellos destinados a cumplir con los objetivos del ente (Ej. cuotas
sociales o afiliaciones)
B.2. Recursos para fines específicos: constituidos por los aportes recibidos y destinados a fines
determinados, tales como aranceles o derechos particulares para determinadas actividades.
B.3. Recursos diversos: se debe brindar información complementaria de acuerdo con su significación (Ej los
ingresos destinados al recupero de ciertos gastos, los aportes publicitarios recibidos, los subsidios y
donaciones efectuados por terceros)

C. GASTOS ORDINARIOS
C.1. Gastos generales de administración
C.2. Gastos específicos de sectores: Corresponde a todos los gastos directos de los distintos sectores en que
se puede departamentalizar el ente.
C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles: Constituye el cargo del ejercicio o período en
concepto de la medición de la depreciación de los bienes de uso y activos intangibles.
C.4. Otros egresos o gastos: Se incluyen aquellas erogaciones devengadas no clasificadas en acápites
anteriores.
D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición a la
inflación)
Es recomendable clasificarlos en generados por el activo y generados por el pasivo, según su naturaleza
(como, por ejemplo, intereses, actualizaciones, resultados por tenencia y el resultado por exposición a la
inflación, discriminados o no, según el rubro patrimonial que los originó).
Se puede optar por agrupar en una línea a los resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado
por exposición a la inflación) o informar separadamente los financieros de los de tenencia.

E. SUPERAVIT (DEFICIT) ORDINARIO DEL PERIODO O EJERCICIO

Será el resultado de la sumatoria de los capítulos B., C. y D.

F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS

Comprende los recursos y gastos atípicos y excepcionales (Ej puede mencionarse el valor económico de las
cuotas de ingresos de nuevos asociados y de los derechos de afiliación de nuevas entidades, resultados
positivos o negativos emergentes de procesos judiciales, la venta total o parcial de la sede social)

G. SUPERAVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERIODO O EJERCICIO

Surgirá de sumar los totales de los recursos y gastos ordinarios y los recursos y gastos extraordinarios.

H. REALIZACION DE DIFERENTES ACTIVIDADES

Cuando el ente se dedicare simultáneamente a diversas actividades (deportivas, culturales, benéficas,
mutuales, de enseñanza, etc.) es recomendable que los ingresos y sus gastos se expongan por separado para
cada actividad en la información complementaria.
 

CAPITULO V ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse, de acuerdo con su origen, en
aportes de los asociados y en superávit o déficit acumulado. (Puede ser que no haya aportes iniciales y el
patrimonio estaría referido por acumulación de superávit o déficit)

A. APORTES DE LOS ASOCIADOS

A.1. Capital: el capital no se puede distribuir, siempre se debe volver a utilizar.
A.2. Aportes de Fondos para fines específicos: Se incluyen aquellos fondos originados en aportes de
asociados con un fin específico y destinado al incremento del patrimonio social, tales como los fondos para
la construcción de obras edilicias de cierta envergadura. Deben considerarse como un "tercero" distinto del
ente. Estos fondos deben transferirse al capital, en la medida de su utilización para el destino previsto.

B. SUPERAVIT / DEFICIT ACUMULADO

B.1. Superávits reservados: retenidos en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales,
estatutarias u otras.
B.2. Superávit/déficit no asignados: sin asignación específica.
B.3. Superávit diferidos

 
CAPITULO VI ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado debe presentarse en todos los casos sin excepción. De acuerdo con lo dispuesto en el capítulo IV
de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 8 con la siguiente aclaración:
 Presentación de las causas generadas por las actividades operativas.
 Estas causas se presentaran por el método directo de presentación.
Variación de fondos:
 Operativas: actividades habituales de la organización
 Financieras: intereses de prestamos
 Inversión: diferencia de cambio de cotización
ESTRUCTURA DEL ESTADO
1. Saldos de fondos al inicio del período o ejercicio.
2. Origen de fondos discriminados en ordinarios y extraordinarios.
3. Uso o aplicación de fondos separando las utilizaciones ordinarias de las extraordinarias.
4. Saldos de fondos al cierre del período o ejercicio.

CAPITULO VII INFORMACION COMPLEMENTARIA

A. COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS RUBROS
A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas bancarias y en inversiones transitorias
A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deuda.
A.3. Bienes para consumo o comercialización
A.4. Bienes de uso
A.5. Propiedades de inversión
A.6. Activos intangibles
A.7. Previsiones
A.8. Recursos y gastos
A.9. Resultados financieros
A.10. Recursos diversos y otros egresos y gastos
A.11. Resultados extraordinarios
A.12. Rubros del estado de flujo de efectivo

B. CRITERIOS DE VALUACION
C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA
D. CONTINGENCIAS
Estos tres ídem comerciales.

E. INFORMACION PRESUPUESTADA (no contenida en las comerciales)

Se recomienda incorporar un presupuesto económico y/o financiero, si existiere, aprobado por el órganos de
máximo nivel decisorio del ente, para el ejercicio venidero.
Si esta información fuera presentada en la Memoria de los administradores, basará que en la información
complementaria se haga referencia a esta circunstancia.
Memoria: resumen al inicio de los estados contables y que incluye un resumen de los principales hechos
acaecidos y los que se piensa realizar durante el ejercicio venidero.

F. ASPECTOS FORMALES
La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o en
forma de cuadro o anexos. Las notas y anexos se titulan y numeran correlativamente.
Su existencia debe ser señalada en los estados contables básicos debiendo referenciarse a continuación de
las partidas o rubros a los cuales están referidos.
 COOPERATIVAS: RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 24

Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoría para entes cooperativos

1. Objetivo: establecer normas particulares de presentación de estados contables que complementan las
normas generales y particulares de exposición (RT 8 y 9) y regulan en conjunto con éstas la presentación de
estados contables por los mencionados entes; incluyendo también normas sobre aspectos especiales del
servicio de auditoría externa para cooperativas, que se adicionan a las normas de auditoría obligatorias para
todo tipo de ente, contenidas en la RT 37.

2. Introducción: deslinda el ámbito de la economía cooperativa y la de mercado expresando que “…la

actividad de los entes cooperativos se desarrolla en un marco jurídico propio, a partir de la caracterización
doctrinaria y de la definición  legal del acto cooperativo  en virtud del cual, el importe percibido por cada
operación o servicio utilizado es de carácter provisorio, sujeto a ajuste en relación con el costo definitivo de
los mismos, determinado al cierre del ejercicio.”     
Refuerza su espíritu de servicio y de no lucro, expresando: “Por su parte, en los limitados servicios u
operaciones brindados a no asociados, el destino final de los excedentes generados por los mismos, reviste
el carácter de irrepartibles, no retornando éstos a los asociados.”
Estas diferencias esenciales son perfectamente expuestas en la Ley de Cooperativas N° 20.337.

3. Definiciones: ente cooperativo: es una entidad fundada en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para
organizar y prestar servicios, constituida regularmente, con la autorización para funcionar y la inscripción
en el registro de la Autoridad de Aplicación (INAES).
Características:
 Tienen capital variable
 Duración ilimitada
 Brindan servicios tanto a asociados como no asociados
 Establecen la irrepartibilidad de las reservas sociales
 Tienen reglas básicas o principios cooperativos

Valores cooperativos:
 Ayuda mutua Principios cooperativos
 Responsabilidad social  La adhesión es voluntaria y abierta
 Igualdad  Control democrático por parte de los
 Solidaridad socios
 Honestidad y transparencia  Educación e información
 Esfuerzo propio  La cooperación entre cooperativos
 Equidad

Actividades:
 Transporte
 Trabajo
 Vivienda
 Servicios
 Turismo
 Enseñanza

4. Exposición de la información contable contenida en  los estados contables

4.1. Normas comunes a todos los estados contables:

Deben cumplir con el capítulo II de la RT 8 y el capítulo II de la RT 9.
4.2. Estado de Situación Patrimonial:
De acuerdo con el capítulo III de las RT 8 y 9.

4.3. Estado de resultados:

De acuerdo con el capítulo IV de las RT 8 y 9. Al pie clasificara el resultado del ejercicio en “resultado por
la gestión cooperativa con asociados”, “resultado por la gestión cooperativa con no asociados” y “resultado
por operaciones ajenas a la gestión cooperativa”.

4.3. Estado de evolución del patrimonio neto:

Aporte de los asociados:
 Capital cooperativo suscripto
 Retorno e intereses cooperativos a capitalizar
 Otros aportes de los asociados
 Otros ajustes al patrimonio neto no capitalizables

Resultados acumulados:
Reservas
Resultados no asignados
Resultados diferidos

4.5. Estado de Flujo de Efectivo:

Según los lineamientos del  capítulo VI de la RT 8 y la Interpretación 2.

4.6. Información complementaria

Deberá prepararse y presentarse de acuerdo con lo establecido en el capítulo VII de la RT 8 y el capítulo VI
de la RT 9, incluyendo también información requerida en:
-4.6.1.Créditos por venta de bienes y servicios y Deudas comerciales
-4.6.2.Intereses acumulativos impagos
-4.6.3.Reservas
-4.6.4.Fondos de acción asistencial y laboral o para estímulo del personal, y Fondo de educación y
capacitación cooperativa
-4.6.5.Información sobre el capital cooperativo
-4.6.6.Clasificación de la composición de los resultados
-4.6.7.Cuadros Seccionales:
 Definición de sección
 Estado de resultados y activos y pasivos asignados por sección
 Cuadro de gastos directos e indirectos incluidos en los resultados  por la gestión cooperativa
(clasificados por su naturaleza) y por operaciones ajenas a la gestión cooperativa.
 Precio de transferencia entre secciones
 Bases de prorrateo

-4.6.8.Activos con disponibilidad restringida y restricciones para la distribución de excedentes.

-4.6.9.Gastos en acción asistencial y laboral o para el estímulo del personal y en educación y capacitación
cooperativa. 

5. Otros aspectos relacionados con la exposición  de la información contable en los entes

cooperativos;  analiza aspectos a tener en cuenta sobre:
-5.1. El capital cooperativo
-5.2.Títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA.)
-5.3.Determinación y registración de las capitalizaciones de excedentes
-5.4.Capitalización del ajuste del capital
-5.5.Información por segmentos
-5.6.Información adjunta a los estados contables básicos
-5.7.Normas contables profesionales  que no se aplican a los entes cooperativos.
6. Aplicación de las normas de auditoría en los entes cooperativos
Manifiesta que la auditoría en general de los entes cooperativos se realizará aplicando:
-Resolución Técnica 37
-Interpretación 5 
-Resolución 311-05 
-Aclaraciones especiales indicadas en:
- 6.2.1.Informe anual
- 6.2.2.Informe de revisión limitada s/períodos intermedios (trimestrales)
Ambos informes deben emitirse sobre información contable que surja de:
-Balance de sumas y saldos: generando Informes Especiales
-EECC por los períodos trimestrales: que brindan Informe sobre Revisión Limitada de estados contables de
períodos intermedios
Dada la facultad legal de la autoridad de aplicación para establecer normas de presentación de los estados
contables (LC, art. 39), la RT 24 señala: “el auditor debe verificar e informar sobre el cumplimiento de los
requerimientos que  pudiera exigir “; que incluye también, lo señalado en 6.2.3. Libros y registraciones
contables.

7. Sindicatura de cooperativas
Se recomienda al síndico no profesional, que al brindar su informe anual, considere la opinión vertida por el
auditor externo en su dictamen  profesional.
Guía de aplicación:
1. Guía  de aplicación de esta resolución: Sintetiza la presentación del estado de resultados y la
información relacionada, tanto al pie del mismo como en la información complementaria.

2. Guía de aplicación de las normas generales: Pone énfasis en destacar algunos aspectos particulares  a
tener en cuenta en:
1. Marco conceptual
2. Cuestiones de medición
3. Ente pequeño
4. Valor patrimonial proporcional-Consolidación de estados contables-
Información a exponer sobre partes relacionadas.  
5. Actividad agropecuaria..