Universidad Nacional Experimental de Guayana

Vicerrectorado Académico Departamento de Ciencia y Tecnología

Proyecto de Carrera: Contaduría Pública
Asignatura: Impuesto Sobre La Renta
Sección: 01

DISPOCIONES GENERALES
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
Tema #1

Profesora:
Prof. José Javier Marquis Integrantes:
Marianni Estrada C.I: 25.493.028

CIUDAD BOLÍVAR, DICIEMBRE 2022

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

 Es un tributo que se declara y paga de manera obligatoria en los primeros tres meses
del año (enero, febrero y marzo) al estado. Es calculado de acuerdo a los ingresos
percibidos por el contribuyente durante el año fiscal anterior recaudado sobre las
ganancias (salarios y/o comisiones), y los ingresos no derivados del trabajo (dividendos,
intereses, rentas).
Los montos que se deben cancelar al Fisco Nacional, son calculados en base a la
Unidad Tributaria (UT) creada en 1994 y que representa un valor referencial impuesto
por el ejecutivo nacional, fundamentado en el Índice de Precios al Consumidor (IPC).
Hay dos tipos básicos de Impuesto Sobre La Renta:
1) Impuesto a la renta personal, aplicado a los ingresos de las personas, hogares,
asociaciones y propiedad única.
2) Impuesto a las ganancias corporativas, recaudado de las ganancias netas de las
empresas incorporadas.
El artículo 79 de la Ley de Impuesto sobre la Renta detalla que deben declarar el
Impuesto Sobre la Renta las personas naturales, asalariados con ingreso anual superior a
1.000 UT y no asalariados con ingresos brutos mayores a 1.500 UT.
No obstante, conforme a lo previsto en el decreto de emergencia económica actual la
base para este cálculo será de 6.000 U.T. Igualmente todas las personas jurídicas
deberán declarar independientemente de los ingresos generados.
IMPORTANCIA
Son de gran importancia ya que sirven para financiar los servicios y las obras de
carácter general que hace el gobierno, entre estos servicios destacan la educación, la
salud, la seguridad, la justicia y las obras de bien para la ciudadanía en materia de
infraestructura, lo relativo a la vialidad nacional y la infraestructura comunal.
En Venezuela, el sistema de recaudación fiscal lo rige el SENIAT (Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), en donde sus principios
fundamentales son la legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva,
no retroactividad y no confiscación, brindando asesoría permanente al contribuyente,
distribuyendo la potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y
municipal.
Están exoneradas del ISLR aquellas personas naturales con ingresos brutos inferiores
o iguales a 2.625 unidades tributarias siempre que deriven únicamente de actividades
agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, según lo dispuesto en el
Decreto de Exoneración N° 838 del 31/05/2000.
QUE GENERAN LOS IMPUESTOS
Globalmente, uno de los mecanismos utilizados con mayor frecuencia para sustentar
a las naciones son los impuestos, un proceso que se ha modernizado desde la edad
media cuando originalmente surgió. Estos aportes, fruto de los ingresos percibidos por
los ciudadanos y las empresas así como de otras rentas, contribuyen con el crecimiento
y desarrollo de los países.
 Los montos que se deben cancelar al Fisco Nacional, son calculados en base a la
Unidad Tributaria (UT) creada en 1994 y que representa un valor referencial impuesto
por el ejecutivo nacional, fundamentado en el Índice de Precios al Consumidor (IPC).
Es importante destacar que aquellos ciudadanos venezolanos sujetos a la norma, que
incumplan ya sea con la declaración o el pago oportuno del ISLR serán objeto de
sanciones por parte de la Administración Aduanera y Tributaria. Estas multas oscilan de
acuerdo a su gravedad entre las 50 y las 150 UT.
La recaudación de los impuestos se destina a la satisfacción de ciertas necesidades de
carácter colectivo como: la educación pública, la impartición de justicia, la seguridad,
los hospitales públicos, la infraestructura y servicios de vías públicas, programas y
proyectos de apoyo al desarrollo social y económico, necesidades que por separado cada
persona no podría pagar por sí sola, pero que, en cambio, se pueden atender con las
aportaciones de todos.
TRIBUTO
Es entendido como un tipo de aportación que todos los ciudadanos deben pagar al
Estado para que este los redistribuya de manera equitativa o de acuerdo a las
necesidades del momento.
Según la Ley General Tributaria, los impuestos son tributos exigidos sin
contraprestación. Su hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad económica del
sujeto pasivo como consecuencia de la riqueza que posee (patrimonio), de los ingresos
que obtiene (renta) o de los consumos que realiza.
Se pueden realizar diversas clasificaciones de los impuestos, por ejemplo, se pueden
clasificar en:
- Directos Son aquellos impuestos que gravan directamente la riqueza de las
personas o empresas. Por ejemplo, impuesto sobre la renta, o sociedades, o
impuesto al patrimonio, entre otros.
- Indirectos: Son aquellos que se aplican a bienes y servicios y por tanto afectan
de forma indirecta a la riqueza de las personas. El más conocido es el Impuesto
sobre el Valor Añadido (IVA).
TRIBUTOS NACIONALES
Son emitidos por el Ejecutivo Nacional y llevados a la Asamblea Nacional para su
discusión y aprobación, estos impuestos que ingresan al país van dirigidos al gasto
público de salud, vivienda, seguridad, educación, construcciones de infraestructuras
como carreteras, puertos, aeropuertos entre otros. 
Los principales son:
- Impuesto Sobre la Renta.
- Impuesto al Valor Agregado.
- Impuesto al Débito Bancario.
- impuestos aduanales e impuestos sobre sucesiones, entre otro
TRIBUTOS ESTADAL
Corresponde a un organismo autónomo, sin personalidad jurídica creada para
administrar y recaudar los ramos tributarios que le son propios a los estados, en cuanto a
los ramos tributarios que le son propios, son los que disponen las leyes nacionales y
estadales. El la Ley Orgánica de Hacienda Pública Estadal podemos conseguir:
 Timbre Fiscal: Es un Tributo que grava la realización de actos jurídicos en el
ámbito del derecho público y privado. Clasificación de los Timbres Fiscales
 Estampillas: Están constituidas por todas aquellas contribuciones recaudables
por timbres móviles u otros medios previstos en la ley
 Papel Sellado: Es un tipo especial de papel que contiene un impuesto de timbre,
y que es exigido, en ciertos países, para efectuar trámites judiciales o
administrativos, los Estados podrán exigir el ramo de timbre fiscal establecido
en sus respectivas leyes.
 El Peaje El peaje es el pago que se efectúa como derecho para poder circular
por un camino, son tasas por el uso del dominio público estadal constituido por
vías de comunicación terrestres y obras accesorias construidas con el mismo fin,
tales como puentes, túneles o canales ubicados en el territorio de los Estados y
cuya conservación les corresponda.
TRIBUTOS MUNICIPALES
Constituyen  la   unidad política   primaria   de   la   organización nacional   de  la  
República,  gozan  de personalidad   jurídica   y   ejercen  sus competencias de manera
autónoma. Dicha autonomía comprende: 
- 1. La elección de sus autoridades 
- 2. La gestión  de  las  materias  de  sus     competencias.
- 3. La creación, recaudación e inversión      de sus ingresos. 
Los Municipios a través de ordenanzas podrán crear, modificar o suprimir los
tributos que les corresponden por condición constitucional o que les sea asignados por
ley nacional o estadal, asimismo los municipios podrán establecer los supuestos
de exoneración o rebajas de esos tributos.
OBLIGACIONES TRIBUTARIA
Es aquel vínculo que une al sujeto pasivo, que es el contribuyente, a pagar los tributos
(realizar la obligación) en beneficio del sujeto activo, que en materia tributaria es el
Estado.
La Obligación Tributaria se divide en:

 Obligación tributaria principal: consiste en "pagar" el tributo

 Obligación Tributaria Accesoria: Es aquella o aquellas que el legislador y/o
administración fiscalizadora establece para cumplir en mejor forma la obligación
tributaria principal, tal como corresponde a la obligación de emitir facturas en el
 caso del IVA, o de declarar los impuestos el día 30 de cada año cuando se trata
del Impuesto a la Renta.
Corresponde a las personas que participan en una Obligación Tributaria:

 SUJETO PASIVO: quien tiene que cumplir la Obligación Tributaria que es

"pagar". Puede tener las siguientes con notaciones:

- Sujeto Pasivo Contribuyente: es la persona que realiza la Obligación

Tributaria y paga el tributo.
- Sujeto Pasivo Agente Retenedor: es la persona que no financia el pago
del tributo, pero que sí recauda (retine) el tributo en cuestión y lo entera
en arcas fiscales según las fechas particulares establecidas a cada tributo.
- Sujeto Pasivo Tercero Responsable: es la persona que no participa en la
transacción, pero tiene que retener o recaudar el tributo en cuestión y
enterarlo en arcas fiscales

 SUJETO ACTIVO: es quien se beneficia con la Obligación Tributaria, en

materia tributaria solo es el Estado.

Diferencias:
- Los sujetos pasivos pueden ser personas físicas o personas jurídicas.
- Los sujetos activos solo pueden ser personas jurídicas y de carácter público.
- El sujeto pasivo suele realizar el hecho imponible que hace nacer una
obligación, no firma ningún contrato con el sujeto activo.
- El sujeto activo tiene impuesta la potestad de exigir el cumplimiento de
una deuda tributaria a través de la ley y no en virtud de un contrato.
- Los sujetos pasivos realizan el hecho y el sujeto activo solo recibe la
recaudación sin tener que hacer una contraprestación.
- El sujeto activo en una obligación tributaria es siempre el mismo y los sujetos
pasivos son múltiples que responden ante el mismo sujeto activo.
- La recaudación que obtiene el sujeto activo no beneficia al mismo, sino que
beneficia de forma indirecta al propio sujeto pasivo. Esto, a través de la
contribución con el pago de los tributos a los gastos públicos.

TASA (solo se paga si se usa un servicio público)

Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un servicio
público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo los
derechos arancelarios de los Registros Públicos.

Existen varios tipos de tasas:

- Las tasas estatales: Aplicadas por el Gobierno central por servicios que

se prestan desde el Gobierno nacional.
- Tasas autonómicas: Al igual que las estatales, tasas que aplica el
Gobierno, pero en este caso de la comunidad autónoma o la región
correspondiente.
 - Las tasas locales: De igual forma, hablamos de una tasa aplicada por los
ayuntamientos.
- Tasa administrativa: Aquella tasa que debe abonarse por el uso de un
servicio público. Por ejemplo, por la expedición del DNI.

HECHO IMPONIBLE
Es presupuesto de hecho, de carácter jurídico o económico, que la ley establece para
configurar cada tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria principal, es decir, el pago del tributo.
Sus principales funciones son actuar como elemento identificador del tributo, ser un
índice de capacidad económica y ser el origen de la obligación tributaria, en dos
vertientes, obligaciones materiales y formales. 
Es importante destacar que todo hecho imponible tiene una dimensión temporal. Esta
temporalidad marca el nacimiento de la obligación tributaria, determina qué ley es
aplicable y obliga a considerar el momento de la exigibilidad de la prestación
tributaria.  
También, es igualmente importante el aspecto espacial del hecho imponible, que indica
el lugar de producción de este. Esto es decisivo para determinar el ente público al que se
sujeta.  
En el plano internacional, teniendo en cuenta el principio de territorialidad, la ley ha de
señalar el lugar donde se entiende realizado el hecho imponible. De ello dependerá que
se someta o no a la ley española o a otra. 
¿Quiénes están obligados al pago?
Los sujetos pasivos son los obligados al pago del impuesto a título de contribuyentes:  
 En las adquisiciones por causa de muerte, los herederos o legatarios. 
 En las donaciones y demás transmisiones «inter vivos» equiparables, el donatario o
el favorecido por ellas. 
 En los seguros sobre la vida, los beneficiarios. 

BASE IMPONIBLE
Es el importe neto, es decir, el importe de la factura antes de aplicar el IVA y
el IRPF.  Como autónomo, debes tener muy claro que una factura que está sujeta a IVA
y en la que debes hacer retención del IRPF, con la base imponible no basta. Necesitas
aplicar el tipo de IVA que corresponda a la actividad (21%, 10% o 4%) y la retención
del IRPF (del 15% o el 7% si estás en los dos primeros años de actividad).

El IRPF se aplica sobre la base imponible, no sobre la base imponible y el IVA. Por
ejemplo: si haces una factura donde la base imponible es de 500,00bs, la factura con el
21% IVA será de 605,00 bs, pero el IRPF se aplica sobre la base imponible, y por lo
tanto el resultado será de 75,00 bs.
 Así, para que lo veas más claro, el resultado de la factura sería el siguiente:

Base imponible (500,00 bs) + 21% de IVA - 15% de IRPF =  500,00

bs + 105,00bs -75,00bs = 530,00bs

Ahora bien, esto es fácil de calcular en las facturas de ingresos. Y mucho más si lo
haces con un software de facturación online, donde el cálculo se hace solo al introducir
la base imponible de la factura.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes
industriales,   la   base   imponible   estará   conformada   por   el   precio   de   venta  
del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la
vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes.
EXONERACIÓN
Es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la República y entes adscritos
como el Seniat) establecido en el Código Orgánico Tributario para otorgar el beneficio
de la liberación total o parcial del pago del impuesto a través de decretos.
Los fines de la exención y la exoneración parecen ser los mismos (liberarse de un
pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exención se establece en la Ley del
Impuesto en cuestión (IVA, ISLR), en tanto que la exoneración la establece el ejecutivo
nacional a través de decretos publicados en la Gaceta Oficial.
Por ejemplo, hace más de un año publicamos un post acerca de la exoneración a
ganaderos y agroindustriales del Impuesto sobre la Renta otorgada por el Seniat, en
tanto que las exenciones ya están establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley de
impuestos como el IVA).
Artículo 17º. “Estarán exentos del impuesto establecido en esta Ley:
1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de
esta Ley. 
2.   Las   importaciones   efectuadas   por   los   agentes   diplomáticos   y   consulares
acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a
que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención
de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
Mediante decretos se han otorgado también varias exoneraciones como:

 Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas

domiciliadas o residenciadas en la República Bolivariana de Venezuela,
provenientes de los Bonos PDVSA.
  Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación
primaria de las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras,
acuícolas y piscícolas.
 Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento
industrial del plasma, destinado a la elaboración de medicamentos derivados de
la sangre humana. (se exonera tanto al ISLR como el IVA).
 Las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se exonera
tanto al ISLR como el IVA).

EXECCIÓNES
La ley del ISLR incluye numerosas exenciones:

 las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y

el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales
autónomos que determine la ley.
 Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la
república, por las remuneraciones que reciban de su gobierno.
 Las instituciones benéficas y de asistencia social.
 Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasión de trabajo y fideicomisos.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razón de contratos de seguros.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilación.
 Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados
que perciban.
 Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a
favor de sus trabajadores.
 Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses
generados por depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro
y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o
en leyes especiales, así como los rendimientos por inversiones en fondos
mutuales o de inversión de oferta pública.
 Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión
social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro.
 Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y
cualquier modalidad de título valor emitido por la república.
 Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, estudios o formación.

Lo cierto es que tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio
tributario otorgado donde se libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta
(ú otro impuesto como el IVA). Por lo que puedo leer en la Ley, la diferencia
fundamental entre estas dos modalidades está en que la exención se establece
previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneración es un
derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la República y entes adscritos como el
Seniat) establecido en el Código Orgánico Tributario para otorgar el beneficio de la
liberación total o parcial del pago del impuesto a través de decretos.
 BIBLIOGRAFÍA

https://vlex.es/vid/sujetos-obligacion-tributaria-traslacion-54107650
http://www.contraloriaestadofalcon.gob.ve/leyes/lvaloragregado.pdf). Consultado el 10
de octubre de 2021.
.http://www.contraloriaestadofalcon.gob.ve/leyes/lvaloragregado.pdf). Consultado el
10 de octubre de 2021.
https://blog.nubox.com/contadores/exenciones-tributarias
http://www.contraloriaestadofalcon.gob.ve/leyes/lvaloragregado.pdf
https://accesoalajusticia.org/glossary/base-imponible/
https://fptgu.eco.catedras.unc.edu.ar/unidad-3/tributos/