Tesis MaestríaX - José Antonio Castillo Espejo

Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE POSGRADO
UNIDAD DE POSGRADO EN CIENCIAS ECONÓMICAS
DO
RA
SG
LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y LAS DIFERENCIAS CON LA NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y
PO
SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESAS DEL
DISTRITO DE CHIMBOTE
DE
TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE

MAESTRO EN CIENCIAS ECONÓMICAS
CA
MENCIÓN TRIBUTACIÓN
TE
AUTOR : Br. JOSE ANTONIO CASTILLO ESPEJO

IO
ASESOR : Dr. ESTUARDO OLIVER LINARES

BL
BI
TRUJILLO – PERU
2017
N° DE REGISTRO______
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú.
Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/
DO
RA
SG
PO
DE
CA
TE
IO
BL
BI
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE POSGRADO
UNIDAD DE POSGRADO EN CIENCIAS ECONÓMICAS
DO
RA
SG
LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y LAS DIFERENCIAS CON LA NORMA
PO
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y
SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESAS DEL
DISTRITO DE CHIMBOTE
DE
TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE

MAESTRO EN CIENCIAS ECONÓMICAS
CA
MENCIÓN TRIBUTACIÓN
TE
IO
AUTOR : Br. JOSE ANTONIO CASTILLO ESPEJO

BL
ASESOR : Dr. ESTUARDO OLIVER LINARES

BI
TRUJILLO – PERU
2017
N° DE REGISTRO______
MIEMBROS DEL JURADO DICTAMINADOR
R.D. N° 0090-2017-EPG
Del 24 de Enero del 2017
DO
RA
_________________________________
SG
Dr. José Manuel Castañeda Meléndez
PRESIDENTE
PO
DE
_________________________________
Ms. Juan Carlos Carbajal Cabanillas
SECRETARIO
CA
TE
________________________________
Dr. Domingo Estuardo Oliver Linares
IO
ASESOR
BL
BI
DATOS DEL MAESTRISTA
1. NOMBRES Y APELLIDOS: Br. José Antonio Castillo Espejo
2. GRADO ACADEMICO: Bachiller en Contabilidad
3. TITULO PROFESIONAL: Contador Público
4. CENTRO LABORAL: Harsco Metals Perú S.A.
DO
5. DOMICILIO LEGAL: Chimbote
943671343
RA
6. CELULAR:
7. CORREO ELECTRONICO: jcastillo_espejo@hotmail.com
SG
PO
DE
CA
TE
IO
BL
BI
DEDICATORIAS
A Dios
Por estar siempre a mi lado
Y ayudarme al logro de mis objetivos
Gracias.
DO
RA
SG
PO
A mi esposa Guadalupe e hijas
Luciana y Daniela por su amor
apoyo y comprensión son la razón

DE
de ser para salir adelante y seguir
superándome en la vida
CA
TE
IO
A mis padres Alicia y Alberto

BL
y hermanos por todo el amor brindado

BI
y apoyo en todo instante de mi vida
ii
Agradezco al
Dr. Estuardo Oliver Linares,
Por su apoyo, asesoramiento y conocimientos impartidos que son de mucha ayuda
DO
para la realización del presente trabajo.
RA
SG
PO
DE
CA
TE
IO
BL
BI
iii
RESUMEN
El propósito de la presente investigación es investigar las principales

diferencias entre las normas tributarias y la norma internacional de contabilidad
propiedad planta y equipo y sus efectos en el impuesto a la renta en las
empresas del distrito de Chimbote.
El problema investigado fue ¿De qué manera la aplicación la norma
internacional de contabilidad Propiedad Planta y Equipo origina diferencias con
DO
las normas tributarias en la determinación del impuesto a la renta en las
empresas del distrito de Chimbote? Y la hipótesis planteada es que la norma
RA
internacional de contabilidad propiedad planta y equipo origina en
determinados casos diferencias con las normas tributarias en la determinación
SG
del impuesto a la renta en las empresas del distrito de Chimbote.
La población o universo de estudio fueron algunas empresas del distrito de
Chimbote y su muestra fue de quince gerentes de Contabilidad, quince
PO
contadores generales, y veinte asistentes contables.
El método que se utilizo fue el descriptivo, explicativo y analítico, y la técnica e
DE
instrumento fue la entrevista y la guía de entrevista. El diseño de investigación

fue de una sola casilla.
Los resultados obtenidos permitieron que se presenten propuestas de
CA
modificación a la Ley del impuesto a la renta de manera que esta incorpore

conceptos establecidos en la Norma internacional de contabilidad propiedad
TE
planta y equipo lo que va permitir que la empresas presentan de manera

razonable su situación económica y financiera.
IO
Palabra clave: Normas tributarias. Norma Internacional de contabilidad

BL
propiedad planta y equipo. Empresas

BI
iv
ABSTRACT
The purpose of the present reseach is to investigate the main differences

between the tax rules and the international standard of accounting property
plant and equipment and their effects on the income tax in the companies of the
district of Chimbote.
The problem investigated was: In what way the application of the international
accounting standard Property Plant and Equipment originates differences with
DO
the tax rules in the determination of the income tax in the companies of the
district of Chimbote? And the hypothesis put forward is that the international
RA
accounting standard property plant and equipment in certain cases originates
differences with the tax rules in the determination of the income tax in the
SG
companies of the district of Chimbote.
The population or universe of study were some companies of the district of
Chimbote and its sample was of fifteen Managers Accounting, General
PO
Accountants, and twenty accounting assistants.
The method used was the descriptive, explanatory and analytical, and the
DE
technique and instrument was the interview and interview guide. The research
design was a single box.
The results obtained allowed the submission of proposals for amendments to
CA
the Income Tax Law in a way that incorporates concepts established in the
International Accounting Standard property plant and equipment which will allow
TE
companies to reasonably present their economic situation and Financial.

IO
Key words: Tax regulations. International accounting standard property plant

and equipment. Business
BL
BI
v
INDICE
DEDICATORIAS ............................................................................................... ii
AGRADECIMIENTOS ....................................................................................... iii
RESUMEN…..................................................................................................... iv
ABSTRACT ...................................................................................................... v
DO
INDICE .............................................................................................................. vi
RA
I. INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 1
1.1. ANTECEDENTES Y FUNDAMENTACION CIENTIFICA .................. 1
SG
1.2. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION ...................................... 4
1.3. EL PROBLEMA……… ..................................................................... 4
1.4. HIPOTESIS…………………………… ............................................... 4
PO
1.5. OBJETIVOS………………………… ................................................. 5
1.5.1 Objetivo General………………… ............................................ 5
DE
1.5.2 Objetivo Específicos………… ............................................... 5

1.6 MARCO TEORICO…… .................................................................... 6
1.6.1 Principios Constitucionales............................................... 6
CA
1.6.1.1 Principio de Legalidad o reserva de la ley............... 6

1.6.1.2 Principio de Igualdad-capacidad contributiva .......... 7
1.6.1.3 Principio de no confiscatoriedad ............................ 7
TE
1.6.2 Jerarquización de las normas ........................................... 8

1.6.2.1 La Ley base o fundamental: La constitución ........... 8
IO
1.6.2.2 Leyes orgánicas ...................................................... 8

BL
1.6.2.3 Leyes ordinarias y especiales ................................. 9

1.6.2.4 Decretos legislativos ............................................... 9
BI
1.6.2.5 Decretos Leyes ....................................................... 9

1.6.2.6 Decretos supremos, resoluciones ministeriales,
Viceministeriales y directorales .............................. 9
1.6.3 Métodos de interpretación de las normas tributarias ...... 9
1.6.3.1 Método Literal… .................................................... 10
1.6.3.2 Método lógico ........................................................ 10
1.6.3.3 Método histórico .................................................... 11
vi
1.6.3.4 Método evolutivo ..................................................... 11

1.6.4 Las Normas internacionales de Información Financiera .. 11
1.6.4.1 Definición ................................................................ 11
1.6.4.2 Evolución de las Normas internacionales de información
Financiera ............................................................... 12
1.6.5 Jerarquía Normativa de las NIIF en el Perú ..................... 13
DO
1.6.6 Resoluciones del tribunal fiscal Norma Internacional de
contabilidad Propiedad planta y equipo .............................. 16
RA
1.6.7 Marco conceptual ............................................................. 21
SG
1.6.7.1 Definición ................................................................ 21
1.6.7.2 Propósito del marco conceptual .............................. 22

PO
1.6.7.3 Alcance del marco conceptual ................................ 22
1.6.8 Estados financieros .......................................................... 23

DE
1.6.8.1 Objetivos ................................................................. 24
1.6.8.2 Características cualitativas...................................... 25
1.6.8.3 Elementos de los estados financieros ..................... 28

CA
1.6.8.4 Reconocimiento de los elementos de los estados

TE
Financieros ............................................................. 32
1.6.8.5 Medición de los elementos de los estados

IO
financieros .............................................................. 38
BL
1.6.8.6 Técnicas de valoración ........................................... 40
1.6.9 Tratamiento Contable de la Norma Internacional de

BI
contabilidad Propiedad planta y equipo ............................ 40
1.6.10 Tratamiento tributario de Propiedad Planta y Equipo ..... 51
vii
II. MATERIAL Y METODOS ............................................................................ 62
2.1. MATERIAL Y METODOS ................................................................. 62

2.2. METODOS Y TECNICAS ................................................................ 62
III. RESULTADOS............................................................................................. 64
IV. DISCUSION ................................................................................................. 70
DO
V. CONCLUSIONES ......................................................................................... 73
VI. RECOMENDACIONES ................................................................................ 75
RA
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................... 76
ANEXOS ........................................................................................................... 77
SG
PO
DE
CA
TE
IO
BL
BI
viii
I. INTRODUCCIÓN
1.1. ANTECEDENTES Y FUNDAMENTACION CIENTIFICA
En la actualidad las empresas deben medir y reconocer los elementos
de los estados financieros en base a las Normas internacionales de
información financiera, ya que ello permite reflejar la situación
DO
financiera, los rendimientos y los flujos de efectivo generados durante el
periodo por ello se ha considerado una revisión de la normatividad
RA
contable relacionada, así como de la normatividad establecida en la Ley
del Impuesto a la Renta peruana y de su reglamento. De este modo, se
SG
identificarán las principales diferencias que se originan de la aplicación
PO
de ambas normas con respecto a los activos, pasivos e ingresos y
gastos en las empresas.

DE
La exigencia de la aplicación de las NIIF en la preparación de estados
financieros para empresas que no cotizan en la bolsa sus instrumentos

CA
patrimoniales o de deuda en la bolsa de valores de lima tienen su origen
en junio del 2011, cuando el congreso promulgo la ley N° 29270 Ley que
TE
promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de

IO
capitales. El artículo 5° de la mencionada ley establece lo siguiente:

BL
“ Las sociedades distintas a las supervisadas por la CONASEV cuyos
ingresos anuales o activos totales excedan las 3,000 UIT deben

BI
presentar a CONASEV su información financiera auditada conforme la
as NIIF” a preparar sus estados financieros conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), vigentes
internacionalmente, que emita el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB), y a
1
auditarlos por una sociedad de auditoría habilitada por un Colegio de
Contadores Públicos en el Perú, así como a observar lo dispuesto en las
presentes normas.
La entidad responsable de velar por el cumplimiento de la ley N° 29720
es la superintendencia de mercados y valores (SMV, anteriormente
DO
llamada CONASEV). En diciembre del 2013, la SMV emitió la resolución
de superintendencia N° 159-2013-SMV para establecer normas sobre la
RA
presentación de estados financieros auditados a la SMV por parte de
sociedades no sujetas a supervisión por la superintendencia y con
SG
ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus
PO
activos totales sean superiores a 3,000 UIT pero menores a 30,000 UIT.
El 21 de diciembre del 2014, la SMV emitió la resolución de

DE
superintendencia N° 028-2014-SMV, estableciendo para las empresas
ingresos anuales o activos totales iguales o mayores a 3,000 UIT y

CA
menores a 15,000 UIT tres tramos que gradualmente puedan cumplir
con la presentación de estados financieros auditados en los años 2015,

TE
2016 y 2017; así se tiene lo siguiente:

IO
a) Empresas con ingresos por ventas o prestación de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio 2014 sean iguales o

BL
superiores a 10,000 UIT deberán presentar su información auditada

BI
al 31 de diciembre de 2014 en el año 2015, incluyendo la
información comparativa del ejercicio 2013.
b) Empresas con ingresos por ventas o prestación de servicios o con
superiores a 5,000 UIT deberán presentar su información auditada al

2
31 de diciembre de 2015 en el año 2016, incluyendo la información
comparativa del ejercicio 2014.
c) Empresas con ingresos por ventas o prestación de servicios o con
superiores a 3,000 UIT deberán presentar su información auditada al
DO
31 de diciembre de 2016 en el año 2017, incluyendo la información
comparativa del ejercicio 2015.
RA
Para estas entidades la adecuación a la exigencia de la aplicación de las
SG
NIIF será obligatoria a partir del año siguiente al que por primera vez se
presenten información financiera auditada. PO

La contabilidad resulta ser frente a la tributación, de una parte un medio
probatorio de la manifestación de riqueza a imponer, al exponer la

DE
ganancia real y efectivamente obtenida por la empresa y de otra parte,
un mecanismo metodológico para determinar con certeza, fiabilidad y

CA
razonabilidad la cuantía de tales ganancias netas durante un ejercicio
determinado.
TE
Ello no desmerece el papel sustancial y trascendente que tiene la

IO
contabilidad y las NIIF para la materia impositiva y en especial, para el

BL
impuesto a la renta, pero diferencia la función de cada disciplina,
atendiendo al hecho de que el nivel de vinculación de las normas

BI
contables siempre dependerá de la ley, no siendo por si solas de
observancia obligatoria para fines impositivos, sin perjuicio de que si lo
sean para fines comerciales y financiero. En ese sentido las
disposiciones tributarias para el cálculo de la base imponible del
impuesto a la renta no conlleva la realización de meros ajustes o

3
correcciones al resultado contable, si no que siendo verdaderas
directrices obligatorias e ineludibles para el contribuyente, debido a su
origen en la ley, deben ser observadas y cumplidas para la
determinación de la renta neta imponible.
DO
1.2 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN:
Evaluar desde el punto de vista contable las principales diferencias
RA
entre la norma contable Propiedad Planta y Equipo y la normas
tributaria, de manera que se proponga mejoras a la ley del impuesto a
SG
la renta que permitan uniformizar criterios y poder presentar la
situación financiera, los rendimientos y los flujos de efectivo en la

PO
empresa de manera fidedigna y razonable.
DE
1.3 EL PROBLEMA
¿De qué manera la aplicación la norma internacional de contabilidad

CA
Propiedad Planta y Equipo origina diferencias con las normas

TE
tributarias en la determinación del impuesto a la renta en las empresas
del distrito de Chimbote?

IO
BL
1.4 HIPÓTESIS:
La aplicación de la norma internacional de información financiera NIC

BI
Propiedad Planta y equipo origina, en determinados casos, diferencias
con las normas del impuesto a la renta como en el caso de la de la
depreciación que la norma tributaria para poder deducir el gasto del
periodo condiciona a que se encuentre registrada en los libros de
contabilidad y se deprecie en función a las tasas establecidas en el

4
reglamento de la ley del impuesto a la renta sin tener en cuenta la vida
útil del activo lo que ocasiona que los estados financieros no presenten
la situación económica y financiera de la empresa razonablemente.
1.5 OBJETIVOS:
DO
1.5.1 Objetivo General
Determinar si la norma contable NIC 16 Propiedad Planta y Equipo
RA
relacionadas con el impuesto a la renta distorsionan la situación
financiera, los rendimientos y los flujos de efectivo de las empresas.
SG
PO
1.5.2 Objetivos Específicos
- Determinar cuáles son las diferencias entre la norma contable NIC

DE
16 Propiedad Planta y Equipo con las normas tributarias para la
determinación del impuesto a la renta.

CA
- Analizar la norma contable NIC 16 Propiedad Planta y Equipo
que permiten presentar de manera fidedigna la situación

TE
financiera de la empresa.
- Evaluar las normas tributarias en las cuales hay vacíos legales en

IO
los cuales se puede aplicar las norma contable NIC 16 Propiedad

BL
Planta y Equipo.
BI
5
1.6. MARCO TEORICO:
1.6.1 Principios Constitucionales
1.6.1.1 Principio de Legalidad o reserva de la ley:
….” Determinados aspectos solo pueden ser regulados por el órgano a
quien se le dota de potestades normativas en materia tributaria.”…1
DO
Los tributos se crean modifican o derogan o se establece una
exoneración exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
RA
facultades, salvo los aranceles y tasas, las cuales se regulan mediante
decreto supremo.
SG
El artículo 74° de la constitución política del Perú establece que los
tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración

PO
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de
facultades, salvo los aranceles y tasas las cuales se regulan mediante

DE
decreto supremo.
CA
Este principio consiste en la determinación constitucional, que impone la

TE
regulación; solo por ley, de ciertas materias. En tal sentido, en
aplicación, de este principio el ámbito de la creación, modificación,

IO
derogación o exoneración de tributos queda reservado para ser actuado

BL
únicamente mediante una ley.
Al respecto Bravo Cucci señala que el principio de legalidad se entiende

BI
como la subordinación de todos los poderes públicos a leyes generales y
abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se
1
Dr. LAGUNA CABALLERO, Javier “ Constitución y tributación”
En: XIII Convención nacional de tributación
Septiembre del 2007
10 p.
6
haya sometida a un control de legitimidad de jueces independientes, el
principio de reserva de ley implica una determinación constitucional que
impone la regulación por ley a ciertas materias. 2
1.6.1.2 Principio de Igualdad-capacidad contributiva
DO
…..” Los impuestos deben ser exigidos a todos de acuerdo a un criterio
de igualdad que se adapte al derecho tributario, que es lo que
RA
universalmente se conoce con el nombre de capacidad contributiva”….3
Este principio debe garantizar igual trato para quienes se encuentran en
SG
situación económica o capacidad contributiva similar, dicho de otro
modo, la carga tributaria debe ser aplicada en forma equitativa entre lo

PO
sujetos que se encuentran en una misma situación.
El principio de igualdad en materia tributaria recogido en el artículo 74 de

DE
la constitución según el cual, como dice Armando Zolezzi: “En otras
palabras el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier

CA
persona, cuya situación coincida con la señalada como hecho generador

TE
del tributo, debe quedar sujeta a él.

IO
1.6.1.3 Principio de no confiscatoriedad

BL
….” Se deriva del derecho de propiedad, es decir, refuerza el derecho
de propiedad. La garantía de la propiedad como un limitante al poder

BI
2
BRAVO CUCCI, Jorge, Fundamentos de derecho tributario,
Perú 2015, Jurista editores pag. 116
3
ATALIBA; Geraldo, derecho constitucional tributario
En: Revista del Instituto peruano de derecho tributario vol. 11
Diciembre 1986.
7
tributario; vale decir trata de evitar una privación virtual de la propiedad
por medios indirectos pero muy eficaces como son los tributos”…4
Este principio por el cual ningún tributo puede alcanzar un nivel que
absorba una parte sustantiva de las rentas, ingresos o patrimonio de los
contribuyentes.
DO
Un tributo es confiscatorio cuando su monto es superior a una parte de
la manifestación de riqueza concreta sobre la cual se precipita.
RA
1.6.2 Jerarquización de las normas.- la pirámide kelseniana adaptada
SG
a la realidad nacional nos presenta un cuadro sobre jerarquía de las
ormas jurídicas, así tenemos:

PO
DE
1.6.2.1 La Ley base o fundamental: La constitución
El artículo 51º de nuestra carta magna establece que la constitución
prevalece sobre toda norma legal; sobre las normas de inferior jerarquía,
CA
y sucesivamente.
TE
1.6.2.2 Leyes orgánicas

IO
Se denominan leyes orgánicas a aquellas normas orientadas a

BL
reglamentar sobre preceptos constitucionales.
Los proyectos de la ley orgánica se tramitan como cualquier otra ley.

BI
Para su aprobación se requiere el voto de la mitad del número legal de
miembros del congreso.
4
DANOS; Jorge El régimen tributario en la constitución estudio preliminar
En revista Themis
8
1.6.2.3 Leyes ordinarias y especiales
Son aquellas normas destinadas a reglamentar sobre aspectos
generales de materias específicas. Son dictadas por el congreso de la
republica durante las legislaturas correspondientes, con voto mayoritario
simple.
DO
1.6.2.4 Decretos legislativos.
Son aquellas normas jurídicas que dicta el poder ejecutivo en virtud de la
RA
facultad que el poder legislativo delega en él.
SG
1.6.2.5 Decretos Leyes
Son normas dictadas por gobiernos de facto. O en casos muy

PO
excepcionales por los gobiernos constitucionales; que asumen el poder
por las vías de hecho congregando en el poder ejecutivo todos los

DE
poderes del estado.

CA
1.6.2.6 Decretos supremos, resoluciones ministeriales,
viceministeriales y directorales.
TE
Constituyen normas jurídicas propias de la administración pública, como

IO
órganos operativos de las mismas.

BL
1.6.3 Métodos de interpretación de las normas tributarias
…”Interpretar una norma jurídica consiste en descubrir su verdadero

BI
sentido y alcance con relación a los hechos a los cuales se la aplica…” 5
5
GARCIA VIZCAINO, Catalina; Consideraciones económicas y jurídicas Tomo I,
Argentina 1996 Editorial de Palma Pág. 169
9
1.6.3.1 Método Literal.- este método se limita a la interpretación estricta
o declarativa del alcance manifiesto e indubitable de las palabras
empleadas en las normas jurídicas, sin restringir ni ampliar su alcance.
A ese efecto, recurre al análisis de los términos normativos por medio
del estudio gramatical, etimológico, de sinonimia, etc.
DO
Este método no puede ser utilizado exclusivamente en materia tributaria,
ya que el legislador no siempre es un técnico en ella. Este método tiene
RA
gran relevancia cuando es utilizado de modo razonable, habida cuenta
de que en materia tributaria se hallan involucrados derechos y garantías
SG
individuales, como el derecho de propiedad, y dicho método confiere
certeza y seguridad jurídica a los particulares.

PO
1.6.3.2 Método lógico.- procura establecer el espíritu de la ley o la ratio
DE
legis, es decir, que quiso decir el legislador. Por consiguiente, hay que
investigar sus propósitos y fines (no la intención subjetiva de tal o cual

CA
miembro del parlamento o congreso, si no la intención objetiva que surge

TE
del contexto de la ley, esto es de los trabajos previos, el mensaje con
que se acompañó el proyecto, la discusión parlamentaria, etc.), a más de

IO
sus relaciones con el resto del ordenamiento jurídico.

BL
Este método puede conducir a una interpretación extensiva cuando
atribuye a la norma un significado más extenso que el que surge de las

BI
palabras; en este caso se entiende que el legislador quiso decir más de
lo que dice la ley. En cambio puede conducir a una interpretación
restrictiva si concluye que hay que restringir el sentido que surge de las
10
palabras de la norma, en cuyo caso se considera que el legislador dijo
más que lo que quiso decir.
1.6.3.3 Método Histórico.- como se dijo, puede ser uno de los
elementos del método lógico. También puede considerárselo en forma
DO
autónoma, identificando la voluntad de la ley con la voluntad del
legislador, propugnan sus sostenedores que se debe desentrañar el
RA
pensamiento o la intención del legislador, para lo cual el intérprete debe
valerse de todas las circunstancias que rodearon la sanción de la ley.
SG
1.6.3.4 Método Evolutivo.- Sostiene que el método histórico paraliza la
PO
vida, y que ante una relación social nueva es menester investigar cual
sería la voluntad del legislador frente a la cuestión que se plantea, y que

DE
solución este le habría dado.

CA
1.6.4 Las Normas internacionales de Información Financiera

TE
1.6.4.1 Definición.- Las Normas Internacionales de Información

IO
Financiera (NIIF) son las normas contables emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés)

BL
con el propósito de uniformizar la aplicación de normas contables en el

BI
mundo, de manera que sean globalmente aceptadas, comprensibles y
de alta calidad. Las NIIF permiten que la información de los estados
financieros sea comparable y transparente, lo que ayuda a los inversores
y participantes de los mercados de capitales de todo el mundo a tomar
sus decisiones.
11
1.6.4.2 Evolución de las Normas internacionales de información
financiera
Desde el año 1973 hasta el año 2000 fueron emitidas por el
International Accounting Standards Committee – IASC, bajo
la Nomenclatura NIC (IAS).
DO
A partir del 2001 el IASC se transformó en el International Accounting
Standards Board– IASB quien se encarga de realizar las revisiones
RA
posteriores de los estándares ya emitidos por el anterior organismo e
inicia la elaboración de nuevos estándares que pueden sustituir los ya
SG
emitidos o abordan nuevas temáticas. PO
En la actualidad los estándares son elaborados, aprobados y publicados
por el International Accounting Standards Board – IASB, que es un

DE
organismo técnico emisor de normas contables globales, que tiene su
sede en Londres, Inglaterra, bajo la Nomenclatura NIIF (IFRS)

CA
Como puede observarse en el estándar pleno (IFRS Full – NIIF Plenas)

TE
algunos se numeran como NIC -IAS y otros como NIIF – IFRS lo cual
quiere decir que cuando se habla GENERICAMENTE las NIIF – IFRS

IO
incluyen ambas nomenclaturas y cuando se habla de manera individual

BL
de algún estándar específico se debe utilizar tanto NIC -IAS como NIIF –
IFRS.
BI
El consejo IASB es dependiente de la Fundación IFRS
Por su parte, la Fundación IFRS depende de un Consejo de Seguimiento
compuesto por autoridades de los distintos mercados de capitales quien
nombra y controla a los Fiduciarios que componen la Fundación IFRS.
12
Los Fiduciarios de la Fundación IFRS supervisan, revisan la eficacia,
designan y financian a tres (3) organismos:
 El International Accounting Standards Board – IASB (Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad) quien emite los estándares
NIIF y NIIF para las Pymes
DO
 Interpretations Financial Reporting Standards Committee –
IFRIC (Comité de Interpretaciones de las NIIF – CINIIF) quien evalúa sin
RA
en determinados casos o situaciones específicas no contempladas en
SG
las NIIF Plenas debe pronunciarme mediante una interpretación
 IFRS Advisory Council (Consejo Asesor de las NIIF) quien proporciona

PO
asesoramiento estratégico sobre las NIIF
 La NIIF están compuestas por NIC y SIC, NIIF y CINIIF.

DE
 Periódicamente, el International Accounting Standards Board –
IASB evalúa los estándares emitidos y realiza correcciones,

CA
aclaraciones y actualizaciones conocidas como enmiendas.
 De igual manera, también el IASB emite Nuevos Estándares que

TE
sustituyen uno o varios estándares o adiciona nuevas temáticas.

IO
 Algunos países requieren de Norma Legal para Implementar los cambios
establecidos en el por consejo IASB.

BL
BI
1.6.5 Jerarquía Normativa de las NIIF en el Perú.- El código tributario
en el Perú específicamente en su título preliminar establece una serie de
reglas respecto a las fuentes del derecho tributario, los métodos de
interpretación de la norma tributaria y el uso supletorio de principios de
13
derecho en materia tributaria que buscan concretar los parámetros de
actuación de los interpretes de la ley tributaria. 6
La norma XI del código tributario establece que en lo no previsto por el
código tributario o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
DO
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicaran los principios del derecho
tributario, o en su defecto, los principios del derecho administrativo y los
RA
principios generales del derecho, y la norma III del código tributario
establece que son fuentes del derecho tributario:
SG
Las disposiciones constitucionales, los tratados internacionales
aprobados por el congreso y ratificados por el presidente de la república,

PO
las leyes tributarias y las normas de rango equivalente, las leyes
orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o

DE
municipales, los decretos supremos y las normas reglamentarias, la
jurisprudencia, las resoluciones de carácter general emitidas por la

CA
administración tributaria y la doctrina jurídica.

TE
Son normas de rango equivalente a la ley, aquellas por las que conforme
a la constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos

IO
y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá

BL
referida también a las normas de rango equivalente.
Para poder establecer si las NIIF tienen rango de ley debemos tener en
BI
cuenta el principio de legalidad y de reserva de ley.
La sentencia del tribunal constitucional N° 2762-2002-AA/TC nos indica
que la regulación del hecho imponible requiere la máxima observancia
6
DURAN ROJO Luis y MEJIA ACOSTA Marco Las NIIF y la interpretación de las
normas tributarias por SUNAT Articulo revista AELE análisis tributario mayo 2011.
14
del principio de legalidad, comprende la descripción del hecho gravado
(aspecto material), el sujeto acreedor y deudor del tributo (aspecto
personal), el momento del nacimiento de la obligación tributaria (aspecto
temporal), y el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial) .
De lo expuesto se puede inferir que las NIIF no son fuentes de derecho
DO
ya que la norma tributaria tiene como punto de partida el resultado
contable el cual se obtiene de reconocer, medir, exponer y presentar las
RA
transacciones económicas que realiza la empresa.
Las NIIF no son vinculantes para fines impositivos salvo cuando
SG
expresamente lo prevee la ley. Esto se puede apreciar cuando
revisamos la ley del impuesto a la renta sobre la deducción del costo

PO
computable de mercadería. Así el inciso h) del artículo 11 del reglamento
de la LIR dispone que las NIC son de aplicación supletoria para efectos
DE
de determinar el costo computable.
Para Jorge Bravo Cucci las normas del impuesto a la renta se sostienen
CA
en diversos principios y postulados devengado, registro, empresa en

TE
marcha, correlación de ingresos y gastos, precio de adquisición,
realización y conceptos contables activo, pasivo, costo computable,

IO
depreciación, provisiones, inventarios y contabilidad de costos, valuación

BL
de existencias, ajuste por inflación, a las que debe recurrirse a los
efectos de interpretar adecuadamente los alcances de la norma

BI
tributaria.
El impuesto a la Renta se aplica según las fuentes del derecho tributario,
asi como por las normas para la interpretación tributaria y aplicación
supletoria de las normas jurídicas de acuerdo al código tributario.
15
El impuesto a la Renta utiliza enunciados que pueden ser términos
jurídicos propios, de otras áreas del derecho o de un campo jurídico.
Las NIIF pueden ser incorporadas como norma jurídica en el impuesto a
la renta por el legislador tributario y tendrían la calidad de fuente del
derecho tributario (Norma III del título preliminar del código tributario).
DO
Cumpliendo la reserva de la ley tributaria.
Las NIIF no pueden ser usadas como doctrina jurídica en el Impuesto a
RA
la Renta en su calidad de fuente del derecho tributario (Norma III del
título preliminar del código tributario), por su déficit de Reserva de ley
SG
tributaria.
Las NIIF no pueden ser usadas para la aplicación de las normas

PO
tributarias del Impuesto a la Renta como normas supletorias (Norma IX
del título preliminar del código tributario), ya que no son normas

DE
jurídicas.
Las NIIF y sus propias directrices de interpretación deben ser definidas

CA
con claridad por las autoridades competentes de acuerdo al Derecho

TE
interno para ser usadas en la aplicación de las normas tributarias del
impuesto a la Renta.7
IO
BL
1.6.6 Resoluciones del tribunal fiscal Norma Internacional de
contabilidad Propiedad planta y equipo

BI
RTF 01229-2-2002.- Se indica que para que una partida sea reconocida en
el balance general es necesario que exista certidumbre con relación a los
beneficios que genera la empresa.
7
DURAN ROJO Luis y MEJIA ACOSTA Marco Ponencia en XII Jornadas de IFA,
Perú año 2014
16
RTF 01285-4-2000.- Se levanta el reparo del gasto por la construcción
de stand ferial, por cuanto no constituye activo fijo como lo afirma la
administración. Al no ser un bien de carácter permanente.
RTF 03718-18-1-2006.- Se revoca la apelada en cuanto al reparo por no
DO
haberse activado la adquisición e instalación de repuestos para
determinadas maquinarias y servicios de mantenimiento de los turbo
RA
compresores, toda vez que se advierte que dichos gastos no han
contribuido a elevar el rendimiento del activo al que se encuentra
SG
vinculado el trabajo efectuado, más allá de su estándar original para
poder calificar como mejora.

PO
RTF 05759-4-2006.- Se confirma la apelada en relación al reparo de
DE
activo considerado como gasto, puesto que se trata de una chimenea
que al haber sido ampliada origina, en el presente caso, un rendimiento

CA
mayor al estándar originalmente proyectado, al quedar habilitada para la

TE
colocación de un dispositivo que evita la contaminación ambiental, por lo
que correspondía que el desembolso efectuado sea activado por la

IO
recurrente
BL
RTF 00343-3-2005.- Se declara nula e insubsistente en cuanto al reparo

BI
al gasto respecto de un activo fijo toda vez que la Administración no ha
acreditado que la modificación antes señalada hubiera incrementando la
vida útil del activo o contribuido a un mayor rendimiento o aumento de la
17
producción, por lo que deberá emitir un nuevo pronunciamiento al
respecto.
RTF 003494-1-2005.- La Administración sólo se ha limitado a calificar al
referido gasto como mejoras de carácter permanente sin analizar el
estándar de rendimiento evaluado del inmueble a fi n de determinar si
DO
tales adquisiciones y servicios aumentaron su vida útil o si por el
contrario, estos cambios se efectuaron con el fin de reparar o mantener
RA
ciertos bienes, por lo que corresponde que en virtud del criterio señalado
en los párrafos anteriores se emita nuevo pronunciamiento respecto a la
SG
procedencia del citado reparo.
PO
RTF 002859-3-2005.- Se declara nula e insubsistente la apelada en
cuanto al reparo de ciertas facturas relativas a activos cargadas al gasto

DE
dado que la Administración se limitó a calificar a los referidos gastos
como mejoras de carácter permanente por el monto de la inversión, sin

CA
analizar el estándar de rendimiento evaluado a fin de determinar si tales

TE
adquisiciones aumentarían la vida útil del activo, correspondiendo que
emita nuevo pronunciamiento respecto a la procedencia del citado

IO
reparo en atención al criterio establecido en las Resoluciones del

BL
Tribunal Fiscal N° 313-1-2001 y 147-2-2001.

BI
RTF Nº 5349-3-2005.- Procede deducir la depreciación de los bienes
recibidos en donación, ya que el Art. 20º de la LIR señala que el Costo
no sólo es el de Adquisición, Producción, Construcción, sino también el
Valor de Ingreso al Patrimonio.
18
No es renta gravable el Activo Fijo recibido en donación al amparo de
una Ley.
RTF Nº 7724-5-2005.- Granjas avícolas: Depreciación de galpones y
cerco perimétrico a razón de 10% anual de depreciación. SUNAT acotó
DO
por considerar que se debió depreciar a razón de 3% (palos de eucalipto
que el TF señaló que efectivamente tienen 10 años de vida útil).
RA
RTF Nº 2198-5-2005.- Procede aceptar tributariamente y en su
SG
integridad, la depreciación de bienes del activo fijo aun cuando no hayan
sido utilizados en el ejercicio o a lo largo del mismo o, se evidencien

PO
períodos de inactividad.
DE
RTF Nº 10498-3-2008.- La deducción para efectos de la determinación
de la renta neta del Impuesto a la Renta, de la depreciación de bienes

CA
del activo fijo está supeditada a la obligación de efectuar el registro

TE
contable correspondiente.
IO
RTF Nº 0147-2-2001, 130-4-2007, 896-4-2004, 9259-5-2001:

BL
A fin de determinar reparos relacionados con el tratamiento tributario
aplicable a la adquisición de bienes, la Administración Tributaria se

BI
encuentra obligada a acreditar si las compras efectuadas sirvieron para
alargar o no la vida de los bienes e incrementar su producción o calidad.
19
El cambio de motor de un vehículo está destinado a obtener un mayor
rendimiento del vehículo más allá de su rendimiento estándar
originalmente proyectado.
RTF Nº 12387-3-2008.- El elemento que permite distinguir si un
DO
desembolso relacionado a un bien del activo fijo preexistente constituye
un gasto por mantenimiento o reparación o una mejora de carácter
RA
permanente, es el beneficio obtenido con relación al rendimiento
estándar originalmente proyectado. Así, si el desembolso origina un
SG
rendimiento mayor, deberá reconocerse como activo, pues acompañará
toda la vida útil al bien, en cambio si el desembolso simplemente repone

PO
o mantienen su rendimiento original, entonces deberá reconocerse como
un gasto del ejercicio.

DE
RTF Nº 5576-3-2009.- Los desembolsos por reparaciones de un activo

CA
fijo tangible son los necesarios para que el bien vuelva a estar en
TE
perfectas condiciones de funcionamiento, mediante trabajos que no
incrementan su capacidad de funcionamiento sino que provocan

IO
únicamente que ésta se recupere después de haberse detectado algún

BL
desperfecto o falla, por lo tanto, no tienen repercusión futura, debiendo
considerarse como gasto del ejercicio. Los desembolsos por

BI
conservación o mantenimiento de un activo fijo son los necesarios para
que el bien opere correctamente pero sin añadirle valor alguno,
constituyendo desembolsos que serán reconocidos como gasto del
período en que se lleven a cabo.
20
RTF Nº 00915-5-2004.- Se levanta el reparo por la deducción de
intereses, pues según la Ley del Impuesto a la Renta los intereses no
forman parte del valor depreciable del activo sino que son deducibles
como gasto, a diferencia de las comisiones, que sí forman parte del valor
computable de los bienes del activo fijo.
DO
RTF Nº 06281-1-2005.- Se desprende de lo señalado en el indicado
RA
informe que la recurrente adquirió el referido inmueble con la finalidad de
demoler la construcción existente y adecuarla a las necesidades de su
SG
negocio como almacén, por lo que el costo total del terreno, incluye,
entre otros, los gastos de demolición de la antigua edificación, por lo que

PO
debe mantenerse el reparo efectuado y mantener la sanción impuesta al
derivarse del mismo.

DE
1.6.7 Marco conceptual.

CA
1.6.7.1 Definición.- Es un conjunto de teorías, conceptos y fundamentos

TE
principios básicos y esenciales a partir de las cuales se han desarrollado
la Normas internacionales de contabilidad y las Normas internacionales

IO
de información financiera.
BL
El marco conceptual establece los conceptos que ayudan a la
preparación y presentación de estados financieros para usuarios

BI
externos.
21
1.6.7.2 Propósito del marco conceptual.-
a) Ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas
Internacionales de Contabilidad, así como en la revisión de las ya
existentes.
b) Ayudar al Consejo del IASC a promover la armonización de las
DO
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentación de estados financieros, con el fin de suministrar una base
RA
para la reducción del número de tratamientos contables alternativos
permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad
SG
c) Ayudar a los organismos nacionales de normalización contable a la
hora de desarrollar sus propias normas.

PO
d) Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las
Normas Internacionales de Contabilidad, así como al tratar con materias

DE
que no han sido todavía objeto de una Norma Internacional de
Contabilidad.
CA
(e) Ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre

TE
si los estados financieros se preparan de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
IO
f) Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación

BL
contenida en aquéllos estados que hayan sido preparados siguiendo las
Normas Internacionales de Contabilidad.

BI
g) Suministrar, a todos aquéllos interesados en la labor del IASC,
información acerca de su metodología, de cara a la formulación de las
Normas Internacionales de Contabilidad.
22
1.6.7.3 Alcance del marco conceptual.- El Marco Conceptual trata los
siguientes temas:
a) el objetivo de los estados financieros.
b) las características cualitativas que determinan la utilidad de la
información de los estados financieros.
DO
c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros.
RA
d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
SG
1.6.8 Estados financieros.- Los estados financieros, también
denominados estados contables, informes financieros o cuentas

PO
anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la
situación económica y financiera y los cambios que experimenta la

DE
misma a una fecha o periodo determinado. Forman parte del proceso de
información financiera. Normalmente, un conjunto completo de estados

CA
financieros comprende un estado de situación financiera, un estado o

TE
cuenta de resultados, un estado de cambios en la posición financiera
(que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un

IO
estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiación), así como unas

BL
notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma
parte integrante de los estados financieros. En ellos pueden tener

BI
también cabida cuadros suplementarios y otra información basada en, o
derivada de, tales estados financieros, que se espera sea leída junto con
ellos. Los cuadros suplementarios y la información aludida pueden, por
ejemplo, referirse a la información financiera sobre los segmentos de
23
negocios o geográficos, o bien presentar el efecto de los cambios en los
precios. Sin embargo, los estados financieros no incluyen informaciones
tales como las contenidas en los informes de la gerencia, los discursos
del presidente de la compañía, las discusiones o análisis por parte de la
administración o gerencia, u otras similares que pueden estar incluidas
DO
en los informes anuales o en la información financiera.
RA
1.6.8.1 Objetivos.- El objetivo de los estados financieros es suministrar
información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en
SG
la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una
amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los

PO
estados financieros no suministran toda la información que estos
usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto

DE
que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de
sucesos pasados, y no contienen necesariamente información distinta de

CA
la financiera.
TE
Los estados financieros también muestran los resultados de la
administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la

IO
responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.

BL
Aquéllos usuarios que desean evaluar la administración o
responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones

BI
económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su
inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los
administradores encargados de la gestión de la entidad.
24
1.6.8.2 Características cualitativas.- son los atributos que hacen útil,
para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros.
Las cuatro principales características cualitativas son comprensibilidad,
relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad.- Una cualidad esencial de la información
DO
suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente
comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los
RA
usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades
económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y
SG
también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia.
No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser

PO
incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a
las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los

DE
usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede
ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.

CA
Relevancia.- Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a

TE
las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia

IO
sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a

BL
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

BI
La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e
importancia relativa.
La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su
omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones
25
económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros.
La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error
de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la
importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que
DO
ser una característica cualitativa primordial que la información ha de
tener para ser útil.
RA
Fiabilidad.- La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está
SG
libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo

PO
que puede esperarse razonablemente que represente.
Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y

DE
demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se
contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad

CA
económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las

TE
transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que
aparenta su forma legal o trama externa.

IO
Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe

BL
ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros
no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información,

BI
influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin
de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y
26
circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la
vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o el número de
reclamaciones por garantía post-venta que pueda recibir la empresa.
Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de
información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el
DO
ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros.
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los
RA
juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los
SG
ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se
infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por

PO
ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la
minusvaloración deliberada de activos o ingresos ni la sobrevaloración

DE
consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados
financieros no resultarían neutrales y, por tanto, no tendrían la cualidad

CA
de fiabilidad.
TE
Comparabilidad.- Los usuarios deben ser capaces de comparar los

IO
estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de

BL
identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño.
También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados

BI
financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición
financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos
relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de
similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de
27
una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal
entidad y también de una manera coherente para diferentes entidades.
Una implicación importante, de la característica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las
políticas contables empleadas en la preparación de los estados
DO
financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y de los
efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de
RA
identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para
similares transacciones y otros sucesos, por la misma entidad de un
SG
periodo a otro, y también por diferentes entidades. La conformidad con
las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelación de

PO
las políticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para
alcanzar la deseada comparabilidad.

DE
Puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera,
desempeño y flujos de fondos de una entidad a lo largo del tiempo, es

CA
importante que los estados financieros muestren la información

TE
correspondiente a los periodos precedentes.

IO
1.6.8.3. Elementos de los estados financieros.- Los estados

BL
financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus

BI
características económicas. Estas grandes categorías son los elementos
de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente
con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los
pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados
28
con la medida del desempeño en el estado de resultados son los
ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posición
financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y
cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual no
identifica ningún elemento exclusivo de tal estado financiero.
DO
La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance como
en el estado de resultados, implica un proceso de subdivisión. Por
RA
ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados según su
naturaleza, o de acuerdo con su función en la actividad empresarial, a fin
SG
de presentar la información de la forma más útil a los usuarios para los
propósitos de toma de decisiones económicas.

PO
Situación financiera.- Los elementos relacionados directamente con la
medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el

DE
patrimonio neto. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de

CA
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,

TE
beneficios económicos.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en

IO
el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los

BL
flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este
potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las

BI
actividades de operación de la empresa. Puede también tomar la forma
de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de
capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso
alternativo de manufactura reduce los costos de producción.
29
Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o
servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes.
Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o
necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos y, por tanto,
a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por sí
DO
mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener,
mediante su utilización, otros recursos.
RA
(b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
SG
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
PO
Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene
contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un

DE
compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia

CA
de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma

TE
legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por
pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones

IO
también aparecen por la actividad normal de la empresa, por las

BL
costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o
actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide, como

BI
medida política, atender a la rectificación de fallos en sus productos
incluso cuando éstos aparecen después del periodo normal de garantía,
los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya
vendidos son también pasivos para la empresa.
30
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa,
una vez deducidos todos sus pasivos.
Desempeño.- La cifra del resultado es a menudo usada como una
medida del desempeño en la actividad de la empresa, o bien es la base
de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las
DO
ganancias por acción. Los elementos relacionados directamente con la
medida del resultado son los ingresos y los gastos.
RA
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
SG
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y

PO
no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
DE
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las
ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades

CA
ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de

TE
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos,
alquileres y regalías.
IO
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos,

BL
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la
empresa.
BI
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio
31
neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de
la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas,
DO
los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de
una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas
RA
equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos,
SG
pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Las
pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y,

PO
como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.
Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus características

DE
esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para
que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados.

CA
1.6.8.4.- Reconocimiento de los elementos de los estados

TE
financieros.- Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación,

IO
en el estado de situación financiera o en el estado de resultados, de una
partida que cumpla la definición del elemento correspondiente,

BL
satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento ello implica la

BI
descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad
monetaria, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales
del balance o del estado de resultados. La falta de reconocimiento de
estas partidas no se puede corregir mediante la descripción de las
políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro
32
material explicativo. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que
cumpla la definición de elemento siempre que: (a) sea probable que
cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga
de la empresa; y (b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser
medido con fiabilidad.
DO
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, está
calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es
RA
necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad la
SG
interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla
las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado

PO
elemento, por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el
reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un

DE
ingreso o un pasivo.
El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su

CA
reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los

TE
beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán,
de la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que

IO
caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medición del grado

BL
de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se
hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados

BI
financieros. Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar
de otra entidad vaya a ser pagada por ésta, es justificable, en ausencia
de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar
como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por
33
cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de impago, y
por tanto se reconoce un gasto que representa la reducción esperada en
los beneficios económicos por tal motivo. La segunda condición para el
reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda
ser medido de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha
DO
sido analizado en las características cualitativas de los estados
financieros. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse,
RA
el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la
preparación de los estados financieros, y no debe menoscabar su
SG
fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimación
razonable, la partida no se reconoce en el balance ni en el estado de

PO
resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio
ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como
DE
de ingreso, así como la condición de probabilidad para ser reconocidas;
sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la reclamación, no

CA
debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. A pesar de ello, la existencia

TE
de la reclamación puede ser revelada por medio de notas, material
explicativo o cuadros complementarios.

IO
Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las

BL
condiciones para su reconocimiento establecidas en el párrafo 83, puede

BI
sin embargo quedar calificada para ser reconocida como consecuencia
de circunstancias o sucesos, producidos en un momento posterior en el
tiempo puede estar justificado que una partida a la que, aun poseyendo
las características esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir
las condiciones para su reconocimiento, sea revelada a través de notas,
34
cuadros u otro material informativo dentro de los estados financieros.
Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere
relevante, de cara a los usuarios de los estados financieros, para la
evaluación de la situación financiera, los resultados y los flujos de fondos
de una empresa.
DO
Reconocimiento de activos.- Se reconoce un activo en el estado de
situación financiera cuando es probable que se obtengan de los mismos
RA
beneficios económicos futuros para la empresa, y además el activo tiene
un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
SG
Un activo no es objeto de reconocimiento en el estado de situación
PO
financiera cuando se considera improbable que, del desembolso
correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro.

DE
En lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el
estado de resultados. Este tratamiento contable no implica que la

CA
intención de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de
generar beneficios económicos en el futuro, o que la gerencia estuviera

TE
equivocada al hacerlo. La única implicación de lo anterior es que el
grado de certeza, sobre los beneficios económicos que van a llegar a la

IO
empresa, tras el presente periodo contable, es insuficiente para justificar

BL
el reconocimiento del activo.

BI
Reconocimiento de pasivos.- Se reconoce un pasivo, en el estado de
situación financiera, cuando es probable que, del pago de esa obligación
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar
pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica, las obligaciones
35
derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida de
los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no
recibidos todavía), no se reconocen como tales obligaciones en los
estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la
definición de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para
DO
ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar
cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales
RA
circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el
reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
SG
Reconocimiento de ingresos.- Se reconoce un ingreso en el estado de
PO
resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un

DE
decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento

CA
del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de
incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el

TE
incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios,
o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de

IO
cobro por parte del acreedor).

BL
Los procedimientos adoptados normalmente en la práctica para

BI
reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de que los
mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de
las condiciones para el reconocimiento fijadas en el Marco Conceptual.
Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el
36
reconocimiento como ingresos sólo a aquellas partidas que, pudiendo
ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente.
Reconocimiento de gastos.- Se reconoce un gasto en el estado de
resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
DO
incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con
fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto
RA
ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las
obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación
SG
o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).
PO
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de
una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de

DE
partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina
comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el

CA
reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surgen
directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos.

TE
Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el
costo de las mercancías vendidas se reconocen al mismo tiempo que el

IO
ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. No obstante, la

BL
aplicación del proceso de correlación, bajo este Marco Conceptual, no

BI
permite el reconocimiento de partidas, en el estado de situación
financiera, que no cumplan la definición de activo o de pasivo.
Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de
varios periodos contables, y la asociación con los ingresos puede
determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos se
37
reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos
sistemáticos y racionales de distribución. Esto es, a menudo, necesario
para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos
tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, así
como con la plusvalía comprada, las patentes y las marcas,
DO
denominándose en estos casos al gasto correspondiente depreciación o
amortización. Los procedimientos de distribución están diseñados a fin
RA
de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se
consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas
SG
partidas.
PO
Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal
un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios

DE
económicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios
futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su

CA
reconocimiento como activos en el estado de situación financiera.
Se reconoce también un gasto en el estado de resultados en aquellos

TE
casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo
correlacionado, y también cuando surge una obligación derivada de la

IO
garantía de un producto.
BL
BI
1.6.8.5.- Medición de los elementos de los estados financieros.- es
el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el estado de situación financiera y el
38
estado de resultados para realizarla es necesario la selección de una
base o método particular de medición.
Costo histórico.- Los activos se registran por el importe de efectivo y
otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se
DO
registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la
deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los
RA
impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes
que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el
SG
curso normal de la operación. PO
Costo corriente.- Los activos se llevan contablemente por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si

DE
se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los
pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo

CA
u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el
pasivo en el momento presente.

TE
Valor realizable (o de liquidación).- Los activos se llevan

IO
contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta

BL
no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de

BI
liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros
equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en
el curso normal de la operación.
Valor presente.- Los activos se llevan contablemente al valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la
39
partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el
valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
1.6.8.6 Técnicas de valoración.- Según la NIIF 13 Medición al Valor
Razonable hay 03 técnicas de valoración:
DO
Enfoque de Mercado.- Este enfoque utiliza los precios y otra
información relevante generada por transacciones del mercado que
RA
involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idénticos o
SG
comparables, es decir similares.
Enfoque del Costo.- refleja el importe que se requeriría en el momento

PO
presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo(a menudo
conocido como costo de reposición corriente).

DE
Enfoque del ingreso.- Convierte importes futuros por ejemplo, flujos de
efectivo o ingresos y gastos en un importe presente único es decir

CA
descontado. Cuando se utiliza el enfoque del ingreso, la medición del
valor razonable refleja las expectativas del mercado presente sobre esos
TE
importes futuros.
IO
BL
1.6.9.-Tratamiento Contable de la Norma Internacional de
contabilidad Propiedad planta y equipo- se han extraído los

BI
principales párrafos de la Norma internacional de contabilidad propiedad
planta y equipo
40
Párrafo 6 Importe en libros es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas.
Costo.- es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o
bien el valor razonable de la otra contraprestación entregada, para
DO
adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o,
cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando
RA
se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos
específicos de otros NIIF.
SG
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
PO
sustituido, menos su valor residual.
Depreciación.- es la distribución sistemática del importe depreciable de

DE
un activo a lo largo de su vida útil.
Valor específico para una entidad.- es el valor presente de los flujos

CA
de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un
activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los

TE
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

IO
Una pérdida por deterioro.- es el exceso del importe en libros de un

BL
activo sobre su importe recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

BI
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
41
Importe recuperable.- es el mayor entre el valor razonable menos los
costos de venta de un activo y su valor en uso.
El valor residual de un activo.- es el importe estimado que la entidad
podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de
deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera
DO
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término
de su vida útil.
RA
Vida útil es:
SG
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
PO
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad.

DE
Párrafo 7 Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá
como activo si, y sólo si:

CA
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos

TE
futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

IO
Párrafo 9 Esta Norma no establece la unidad de medición para

BL
propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una

BI
partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la
realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las
circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar
partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes,
42
herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores
totales de las mismas.
Párrafo 10 La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de
reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el
momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto
DO
aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una
partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos
RA
posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente.
SG
Párrafo 16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
PO
comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

DE
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

CA
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la

TE
forma prevista por la gerencia.

IO
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del

BL
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o

BI
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de
inventarios durante tal periodo
43
Párrafo 19 Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un
elemento de propiedades, planta y equipo son los siguientes:
(a) costos de apertura de una nueva instalación productiva;
(b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio
(incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales);
DO
(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o
dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de
RA
formación del personal); y
SG
(d) los costos de administración y otros costos indirectos generales.
Párrafo 20 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un

PO
elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento
se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la

DE
forma prevista por la gerencia
Párrafo 21 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo

CA
será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si

TE
el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se

IO
reconocerá como intereses a lo largo del periodo el crédito a menos que

BL
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

BI
La NIC 23 en el párrafos 8 indica que una entidad capitalizará los costos
por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de
dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por
44
préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en
ellos.
La NIC 23 en el párrafo 10 nos indica que son costos por préstamos que
son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción
de un activo apto, son aquellos costos por préstamos que podrían
DO
haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo
correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que
RA
destina específicamente a la obtención de un activo apto, los costos por
préstamos relacionados con éste pueden ser fácilmente identificados.
SG
Párrafo 22 El costo de un activo construido por la propia entidad se
PO
determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de
propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos

DE
similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del
activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los

CA
producidos para la venta (véase la NIC 2). Por tanto, se eliminará
cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de

TE
dichos activos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de
producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales
IO
de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados.

BL
En la NIC 23 Costos por Préstamos, se establecen los criterios para el

BI
reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros
de un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia
entidad
45
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el
modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo
DO
Párrafo 30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo
RA
menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las
SG
pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
PO
Párrafo 31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda

DE
medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su
valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación

CA
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor

TE
que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera

IO
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor

BL
razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Párrafo 34 La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los

BI
cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de
propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor
razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe
en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de
46
propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y
volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones
anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para
elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones
insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes
DO
revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
Párrafo 36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo,
RA
se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activos.
SG
Párrafo 39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como
PO
consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá
directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio,

DE
bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el
incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en

CA
que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo
activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.

TE
Párrafo 40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como

IO
consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el
resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro

BL
resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el

BI
superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución
reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el
patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
47
Párrafo 43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento
de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento.
Párrafo 44 Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con
respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes
DO
significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes.
Párrafo 46 En la medida que la entidad deprecie de forma separada
RA
algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, también
SG
depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto estará
integrado por las partes del elemento que individualmente no sean

PO
significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de
esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación

DE
para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de
consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos.

CA
Párrafo 47 La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las
partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo

TE
con relación al costo total del mismo.

IO
Párrafo 50 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma

BL
sistemática a lo largo de su vida útil.
Párrafo 51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como

BI
mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren
de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un
cambio en una estimación contable.
48
Párrafo 53 El importe depreciable de un activo se determina después de
deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a
menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe
depreciable.
Párrafo 55 La depreciación de un activo comenzará cuando esté
DO
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y
en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
RA
gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana
entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la
SG
venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya
PO
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la
fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la

DE
depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por

CA
completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en
función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no
TE
tenga lugar ninguna actividad de producción.
Párrafo 57 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad

IO
que se espere que aporte a la entidad. La política de gestión de activos

BL
llevada a cabo por la entidad podría implicar la disposición de los activos

BI
después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido
una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los
mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida
económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de
49
criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos
similares.
Párrafo 67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo se dará de baja en cuentas:
(a) por su disposición; o
DO
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su
uso o disposición.
RA
Valor razonable.- es el importe por el cual un activo podría ser
SG
intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en
una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

PO
La NIIF 13 Medición al Valor razonable se utiliza en todas las NIIF en las
que se requiera o permita mediciones al valor razonable

DE
Jerarquía del valor razonable.- para incrementar la coherencia y
comparabilidad de las mediciones el valor razonable e información a

CA
revelar establece una jerarquía que clasifica en 03 niveles:

TE
IO
Datos de entrada de nivel 1.- son precios cotizados en mercados
activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la

BL
fecha de la medición.
BI
Datos de entrada de nivel 2.- son distintos de los precios cotizados en
el nivel 1 que son observables par los activos o pasivos directa o
indirectamente.
Los datos de activos nivel 2 incluyen precios cotizados para activos o
pasivos similares en mercado activos y precios cotizados para activos o

50
pasivos idénticos o similares en mercados que no son activos, otras
entradas distintas a los precios de cotización que son observables para
el activo o pasivo y las entradas que se derivan principalmente de datos
de mercado observables por correlación u otros medios.
Datos de entrada de nivel 3.- son datos e entrada no observables para
DO
el activo o pasivo. En el siguiente espacio los datos de entrada no
observables se utilizaran para medir el valor razonable en la medida en
RA
que esos datos de entrada observables relevantes no estén disponible,
teniendo en cuenta, de ese modo, situaciones en las que exista poca, si
SG
alguna, actividad de mercado para el activo o pasivo en la fecha de
PO
medición.
DE
1.6.10.- Tratamiento tributario de Propiedad Planta y Equipo
Costo Computable.- Artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta.

CA
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo
de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de

TE
ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado

IO
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas

BL
de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En

BI
ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como:
51
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
DO
usados, enajenados o aprovechados económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la
RA
producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales
SG
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación o construcción.
PO
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de
mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley.

DE
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de

CA
pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del
comprobante de pago tenga la condición de no habidos.

TE
Si se trata de bines depreciables o amortizables, a efectos de la

IO
determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el

BL
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta ley.

BI
Constituirán parte del costo computable o se incrementar en el los
siguientes conceptos:
52
Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables o las mejoras incorporadas con carácter permanente según
corresponda.
Los gastos de demolición en su caso.
Los incrementos por revaluación de activos en el caso de la
DO
reorganización de sociedades o empresa según la modalidad prevista en
la ley.
RA
Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se
SG
tendrá en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por
inflación con incidencia tributaria, Las normas Internacionales de

PO
Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados en
tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en el reglamento.

DE
Depreciación.- En aplicación del literal f) de la ley del, son deducibles
las depreciaciones de los bienes con los límites que se fijan en el artículo
CA
41° de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 22° de su reglamento.

TE
La norma reglamentaria no establece tasas de depreciación fija, si no
tasas de depreciación con límites máximos. En tal sentido, el

IO
contribuyente puede optar por depreciar un bien de activo fijo por un

BL
monto menor al límite.
Respecto a la depreciación de los bienes inmuebles se tiene una tasa

BI
fija de depreciación del 5%, en tanto que las depreciaciones de los otros
bienes se efectúan con las tasas máximas que establece el artículo 22°
del reglamento de la ley.
53
Es preciso señalar que después de la modificación del artículo 40° de la
ley, mediante el artículo 2 de la Ley N° 27394, no es posible modificar
los montos máximos de depreciación habiendo quedado tácitamente
derogado el inciso d) del reglamento de la ley que establece el
procedimiento de solicitud de modificación de tasas de depreciación.
DO
La depreciación debe ser computada a partir del mes en que el bien sea
utilizado en la generación de renta.
RA
Cuando los bienes de activo fijo solo se afecten parcialmente a la
SG
producción de rentas las depreciaciones se efectuaran en la proporción
correspondiente. PO
Así mismo se debe señalar que la depreciación, a efectos de ser
deducida tributariamente debe estar contabilizada dentro del ejercicio

DE
gravable en los libros y registros contables, siendo que dicho porcentajes
no deben exceder el límite máximo cuando corresponda.

CA
TE
IO
BL
BI
54
Bienes Porcentaje anual de

depreciación hasta un
máximo de:
Ganado de trabajo y reproducción; 25%

redes de pesca
Vehículos de transporte terrestre 20%
DO
(excepto ferrocarriles); hornos en
general
RA
Maquinaria y equipo utilizado por las 20%
actividades minera, petrolera y de
SG
construcción, excepto muebles, enseres
y equipos de oficina
PO
Equipos d procesamiento de datos. 25%
Maquinarias y equipo adquirido a partir 10%

DE
del 01/01/1991
Otros bienes del activo fijo 10%

CA
Mediante el artículo 12 del decreto Legislativo N° 1112, publicado el 29

TE
de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013, se ha

IO
modificado el primer párrafo del artículo 41° del TUO de la ley del
impuesto a la Renta, señalando que las depreciaciones se calcularan

BL
sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de

BI
ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resultan del
ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales vigentes.
Así mismo se señala que en el caso de costos posteriores se tendrá en
cuenta lo siguiente:
55
Se entiende por:
Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o al valor de
ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la
afectación del bien a la generación de rentas gravadas.
Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha
DO
sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad
con los dispuesto en las normas contables se deben reconocer como
RA
costo.
SG
El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de
depreciación según corresponda a edificios o construcciones u otro tipo

PO
de bienes, se aplicara sobre el resultado de sumar los costos posteriores
con los costos iniciales, o sobre los valores que resultan del ajuste por
DE
inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en
vigencia.
CA
El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior será el monto
deducible o el máximo deducible en cada ejercicio gravable, según

TE
corresponda salvo que en el último ejercicio el importe deducible sea

IO
mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso se
BL
deducirá este último.
El artículo 33° del reglamento de la ley del impuesto a la renta indica que
BI
la contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el
56
reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originara la pérdida de una
deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligaran al ajuste del
resultado según los registros contables, en la declaración jurada.
DO
Régimen especial de depreciación.- En el caso de la depreciación
acelerada la norma permite que se aplique a sectores económicos
RA
específicos entre estos tenemos:
SG
Depreciación acelerada para la pequeña empresa.- artículo 3 del
PO
anexo del Decreto supremo N° 007-2008-TR, TUO de la ley de MYPE y
el artículo 63 del decreto supremo N° 008-2008-TR Reglamento del TUO

DE
de la ley MYPE) A efectos del impuesto a la renta, las pequeñas
empresas tendrán derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal

CA
los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinado a la
realización de la actividad generadora de rentas gravadas, en el plazo de

TE
03 años contado a partir del mes que sean utilizados en la generación de
rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los

IO
ejercicios gravables 2009, 2010 y 2011.

BL
El beneficio de la depreciación acelerada se perderá a partir del mes

BI
siguiente a aquel en que la pequeña empresa pierda tal condición.
Depreciación de empresas agrícolas.- Las personas naturales o
jurídicas que estén comprendidas en los alcances de la Ley N° 27360
podrán depreciar a razón del 20% anual el monto de las inversiones en
57
obras de infraestructura hidráulica, y obras de riego que realicen durante
la vigencia de la ley.
Infraestructura Hidráulica.- construcciones y edificaciones destinadas
a la irrigación y/o drenaje de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o
mejorarlas para el cultivo y/o crianza. La infraestructura hidráulica
DO
comprende los equipos necesarios para funcionamiento u operación.
Obras de riego.- Sistemas de irrigación implementado para la utilización
RA
de las aguas con o sin equipo, con la finalidad de habilitar y/o mejorar
SG
tierras destinadas a la actividad de cultivo y/o crianza.
Los beneficios de esta ley se aplican hasta el 31 de diciembre del 2021.

PO
Depreciación de empresas de Acuicultura.- La ley N° 29644 establece
medidas de promoción a favor de la acuicultura, establece como

DE
beneficio, aplicable hasta el 31 de diciembre de 2021, que la
depreciación para efecto del Impuesto a la Renta sea veinte por ciento
CA
(20%) anual del monto de las inversiones en estanques de cultivo en
tierra y canales de abastecimiento de agua que realizan las personas

TE
naturales o jurídicas que desarrollan actividades acuícolas, las cuales

IO
comprenden el cultivo de especies hidrobiológicas en forma organizada

BL
y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados,
naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo

BI
biológico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres.
Para efecto de lo previsto en el presente artículo, la actividad acuícola
comprende el procesamiento primario de los productos provenientes de
esta actividad.
58
Promoción de la inversión para la generación de electricidad con el
uso de energías renovables con recursos hídricos y con otros
recursos renovables.- Este régimen será aplicable a las centrales que
entren en operación comercial a partir de la vigencia del Decreto
legislativo N° 1058 norma vigente a partir 29/06/2008. La depreciación
DO
acelerada será aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles
necesarias para la instalación y operación de la central, que sean
RA
adquiridas y/o construidas a partir de la vigencia de la referida norma.
Para estos efectos, la tasa anual de depreciación será no mayor de 20%
SG
como tasa global anual. PO
La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de la generación,
previa comunicación a Sunat, sin exceder el límite señalado en el párrafo

DE
que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley del impuesto a
la Renta autorice porcentajes globales mayores.

CA
Este régimen está vigente hasta el 31 de diciembre del 2020.
El Decreto
TE
Depreciaciones en contratos de arrendamiento.-
legislativo N° 299 regula el tratamiento tributario en relación al impuesto

IO
a la Renta, que le corresponde a los contratos de arrendamiento

BL
financiero debe contabilizarse de acuerdo a las Normas Internacionales
de Contabilidad, no obstante, para efectos de la depreciación, el

BI
arrendatario debe considerar algunas de las dos opciones siguientes:
Régimen de Depreciación General.- Depreciaran de acuerdo a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
59
Régimen de Depreciación Especial.- Esta opción está regulada por el
segundo párrafo del artículo 18 del decreto Legislativo N° 299, por el
cual se establece de manera excepcional, que se puede optar por aplicar
como tasa de depreciación máxima anual, aquella que se determine de
manera lineal en función a la cantidad de años que comprenda el
DO
contrato siempre que esta reúna las siguientes características:
Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes
RA
muebles o inmuebles que cumplan con el requisito de ser considerado
costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
SG
Su duración mínima ha de ser de dos o de cinco años, según tenga por
PO
objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
La opción de compra solo puede ser ejercida al término de contrato.

DE
No se exige como requisito para la deducción tributaria de la
depreciación de bien es que son objeto de arrendamiento financiero la

CA
contabilización de dicha depreciación.

TE
Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones.-
Mediante ley N° 30264 se estableció un régimen especial de

IO
depreciación de edificios y construcciones para los contribuyentes del

BL
régimen general del impuesto a la renta. A partir del ejercicio gravable
2015, los edificios y las construcciones se podrán depreciar, para efecto

BI
del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual de depreciación
del veinte por ciento (20%) hasta su total depreciación, siempre que los
bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y
cumplan las siguientes condiciones:
60
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2014.
Se entiende como inicio de la construcción el momento en que se
obtenga la licencia de edificación u otro documento que establezca el
Reglamento. Para determinar el inicio de la construcción, no se
considera la licencia de edificación ni cualquier otro documento que sea
DO
emitido como consecuencia de un procedimiento de regularización de
edificaciones.
RA
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2016 la construcción tuviera como
mínimo un avance de obra del ochenta por ciento (80%). Tratándose de
SG
construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre
PO
de 2016, se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al
ochenta por ciento (80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario.

DE
Se entiende que la construcción ha concluido cuando se haya obtenido
de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u

CA
otro documento que establezca el Reglamento. Lo dispuesto en el
párrafo anterior también puede ser aplicado por los contribuyentes que
TE
durante los años 2014, 2015 y 2016 adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en los incisos a) y b). No se

IO
aplica lo previsto en el presente párrafo cuando dichos bienes hayan

BL
sido construidos total o parcialmente antes del 1 de enero de 2014.

BI
61
II. MATERIAL Y METODOS
2.1 MATERIAL DE ESTUDIO
 Universo: todas las empresas del distrito de Chimbote.
 Muestra: Quince empresas de la ciudad de Chimbote.
DO
2.2 METODOS YTECNICAS
 Métodos: Descriptivo, explicativo y analítico.
RA
 Técnicas:
SG
a) La técnica del análisis documental se utilizó como instrumento
PO
para la recolección de datos: Fichas textuales y de resumen;
recurriendo como fuentes a: libros sobre derecho tributario,

DE
publicaciones especializadas, Normas internacionales de
contabilidad propiedad planta y equipo.

CA
b) La técnica de la entrevista se utilizó como instrumento una guía de

TE
entrevista; teniendo como informantes a los gerentes de contabilidad,
contadores generales y asistentes contables.

IO
BL
c) La técnica de la encuesta; se utilizó como instrumento el
cuestionario, teniendo como informantes a los gerentes de

BI
contabilidad, contadores generales y asistentes contables.
62
Población de los informantes.
Población de los informantes: Gerentes de contabilidad, contadores
generales y asistentes contables (50 entrevistados).
Con respecto a los informantes: se consideró, el cargo que ocupan, la
antigüedad en el cargo, los entrevistados son contadores públicos.
DO
Se entrevistó 15 gerentes de contabilidad, 15 contadores generales y 20
asistentes contables.
RA
SG
PO
DE
CA
TE
IO
BL
BI
63
III. RESULTADOS
En el presente trabajo de investigación sobre las normas tributarias y las

diferencias con la Norma internacional de contabilidad propiedad planta
y equipo y sus efectos en el impuesto a la renta en las empresas del
distrito de Chimbote se llegó a los siguientes resultados.
Figura N° 1
DO
1.- Conoce usted la NIC
16 Propiedad Planta y
Equipo?
RA
44% SI
56%
SG
NO
PO
Fuente: Elaborado por el Autor
DE
A la pregunta N° 1 si conocen la Norma internacional de contabilidad

Propiedad planta y equipo 28 personas manifestaron que si conocían la
Norma internacional de contabilidad Propiedad planta y equipo.
CA
Figura N° 2
TE
2.- Conoce usted

cuando debe
reconocerse un activo
de Propiedad Planta y
IO
44% Equipo?
SI
BL
56%
BI
NO

A la pregunta N° 2 como reconocer un activo de propiedad planta y
equipo 28 personas manifestaron que si conocían los criterios para
reconocer un activo de acuerdo a la Norma internacional de contabilidad
Propiedad planta y equipo.
64
Figura N° 3
4%
3.- Entre los siguientes

conceptos indicar cuales
20%
corresponden al
reconocimiento de
activos?
DO
52% Es probable que fluyan
beneficios económicos a
la empresa
24%
RA
SG
Cuando se hizo la pregunta N° 3 sobre que conceptos corresponden al

PO
reconocimiento de activos 26 personas respondieron de manera
equivocada con lo cual se comprueba que no conocen los criterios para
reconocer un activo de propiedad planta y equipo.
DE
Figura N° 4
CA
4.- Conoce usted si las

NIIF son fuentes de
TE
derecho?
44% SI
IO
56%
NO
BL
BI
En la pregunta N°4 el 44 por ciento de los entrevistados responde que

las Normas internacionales de información financiera son fuente de
derecho.
65
Figura N° 5
5.- Conoce las principales

diferencias entre la
Norma Contable NIC 16
Propiedad Planta y equipo
44% y la Norma tributaria?
SI
56%
DO
NO
RA
SG
Cuando se hizo la pregunta N° 5 si conocen las principales diferencias
PO
de la Norma internacional de contabilidad propiedad planta y equipo con
las normas tributarias del impuesto a la renta el 56% manifiesta que si
conocen las diferencias.
DE
Figura N° 6
4%
La componetizacion de
CA
6.
8% activos
El valor residual
TE
20% El inicio del cómputo de la

52% Depreciación
IO
Todas las anteriores
16%
Ninguna de las anteriores.
BL
BI
A la pregunta N° 6 que se indique que conceptos originan diferencias

entre la Norma internacional de contabilidad Propiedad Planta y equipo y
la Norma tributaria el 48 por ciento de los encuestados indico de manera
correcta los conceptos que originan diferencias, con lo cual se comprobó
el desconocimiento de la mayoría de los encuestados.
66
Figura N° 7
7.- Sabia usted para

poder deducir la
Depreciación para
efectos tributarios esta
debe estar contabilizada
en los libros contables?
48%
SI
52%
DO
RA
NO
SG
A la pregunta N° 7 si conocen que para poder deducir la depreciación
PO
para efectos tributarios esta debe estar contabilizada en los libros
contables, 26 personas indicaron que si conocen, la normatividad
tributaria.
Figura N° 8
DE
8.- Sabía usted que para

el caso de las
edificaciones para efectos
CA
tributarios la depreciación
no está supeditada al
registro contable?
50% 50%
TE
SI
IO
BL

BI
Cuando se hizo la preguntó N° 8 si sabían que para el caso de las

edificaciones la deducción de la depreciación no está condicionada al
registro contable el 50 por ciento del encuestado índico que si conocían
la norma.
67
Figura N° 9
9.- Sabía usted que hay

resoluciones del tribunal
fiscal a favor de los
contribuyentes que
48% tienen como sustento la
52% NIC 16 Propiedad Planta
y equipo?
DO
SI
NO
RA
SG
Pregunta N° 9
De las 50 personas encuestadas 48 % de personas indicaron que si
sabían que había resoluciones a favor de contribuyentes que tiene como
PO
fundamento la Norma internacional de contabilidad propiedad planta y
equipo.
DE
Figura N° 10
10.- Sabía usted que en

el caso del
CA
arrendamiento
financiero hay el
42% beneficio de la
TE
depreciación acelerada?
SI
58%
IO
BL

BI
Cuando se hizo la pregunta N° 10 si conocían que en el caso del

arrendamiento financiero hay el beneficio de la depreciación acelerada
58% respondieron que no conocían este beneficio.
68
RESUMEN
Resumen de Encuestas en cantidad y porcentaje %
RESPUESTA RESPUESTA
SI NO
DO
PREGUNTA N° % N° %
RA
1 28 56% 22 44%
2 28 56% 22 44%
SG
3 24 48% 26 52%
4 22 44% 28 56%
PO
5 28 56% 22 44%
6 24 48% 26 52%
DE
7 26 52% 24 48%
8 25 50% 25 50%
CA
9 24 48% 26 52%
TE
10 21 42% 29 58%
IO
Los resultados de las entrevistas y encuestas han sido determinantes

BL
para llegar a las conclusiones y recomendaciones de nuestro trabajo de

BI
investigación de 50 personas encuestadas, todos han respondido a la
totalidad de las preguntas, lo que sí es preocupante es que no se cuente
con una estadística del tribunal fiscal de los fallos emitidos que tengan
como sustento la Norma internacional de contabilidad Propiedad planta
y equipo.
69
IV. DISCUSION
En nuestro país las Normas internacionales de información financiera no tienen
rango ley debido a que la Norma III del código tributario establece cuales son
las fuente del derecho y la norma IX del indica que establece que en lo no
previsto por el código tributario o en otras normas tributarias podrán aplicarse
DO
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicaran los principios del derecho
RA
tributario, o en su defecto, los principios del derecho administrativo y los
principios generales del derecho.
SG
La Norma tributaria recoge conceptos de las normas contables como
depreciación, costo, ingreso, devengado, las cuales no tienen una definición en

PO
la ley del impuesto a la renta por lo que en la Ley de renta se debe indicar que
se encuentran las definiciones de estos conceptos en las Normas

DE
internacionales de información financiera.
Otra razón por la que las Normas internacionales de información financiera no

CA
son fuentes de derecho es porque no cumple con el requisito de publicidad

TE
indicado en la constitución política del Perú, donde se indica la vigencia de la
norma.
IO
Tampoco cumple con el principio de legalidad ya que no cumple con los

BL
aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria ¿Que grava? ¿A Quién grava?
¿Cuándo se grava? ¿Dónde se grava?..

BI
La ley del impuesto a la Renta considera que los elementos de Propiedad
Planta y Equipo se miden al costo, mientras que la Norma internacional de
contabilidad indica que se deben mediar al costo o al valor razonable, y que se
70
debe evaluar el deterioro de los activos por lo menos una vez al año, la ley del
impuesto a la renta no acepta como gasto la provisión de deterioro.
Otra diferencia es que en el caso de activos aptos se la NIC 16 propiedad
planta y equipo permite activar los intereses cuando se trata de un activo
calificado es decir se recurre a un financiamiento para la construcción del activo
DO
y este tiene una duración de por lo menos un año, la norma tributaria en ningún
caso permite la activación de los intereses, lo que origina una diferencia
RA
permanente para efectos el impuesto a la renta.
Las diferencias se dan debido a que el objetivo de la contabilidad es mostrar la
SG
situación financiera de la empresa a una fecha determinada.
Para determinar el impuesto a la renta se parte de la utilidad contable de

PO
acuerdo a NIIF se aplican las adiciones y deducciones pertinentes establecidas
en la ley de Renta.
DE
De los resultados obtenidos se aprecia que los contadores aplican las normas
tributarias para el registro de las operaciones y no las normas internacionales

CA
de información financiera, lo que distorsiona la situación económica y financiera

TE
de la empresa.
Se puede apreciar que no hay una estadística de los fallos del tribunal fiscal
IO
que tengan como sustento las NIC 16 Propiedad planta y equipo.

BL
Se aprecia que las empresas depreciación sus elementos de Propiedad planta
y equipo de acuerdo a lo establecido en la ley del impuesto a la renta y no en

BI
función a la vida útil de los activos lo cual origina diferencias temporales, las
cuales se convierten en diferencias permanentes debido a que el reglamento
de la ley del impuesto a la renta en su artículo 33 indica que la aplicación de las
normas contables para de registro de operaciones puede originar diferencias
71
temporales y permanentes en la determinación de la renta salvo que la ley o el
reglamento condicionen la deducción al registro contable. En el caso de la
depreciación para deducir el gasto es requisito que la depreciación del ejercicio
este contabilizada en los libros y registros contables.
Por lo que en el caso que se deprecie un activo en función a su vida útil y esta
DO
sea mayor a la establecida en el reglamento de la ley del impuesto a la renta,
esto originara que en los libros figure una mayor depreciación los primeros
RA
años y se adicione para efectos del impuesto a la renta la diferencia entre la
depreciación contable con la tributaria, lo que debería originar una diferencia
SG
temporal, pero esto no ocurre porque siendo requisito el registro de la
depreciación del periodo en los libros esta se convierte en una diferencia

PO
permanente lo cual es un exceso del legislador debido a que un reglamento no
debe exceder lo establecido en la ley, ya que en ninguna parte de la ley del

DE
impuesto a la renta le da la atribución al reglamento de la ley de establecer los
supuesto del registro de la depreciación en los libros contables para la

CA
deducción del gasto.

TE
Hay jurisprudencia del tribunal fiscal donde se establece que no es requisito
para la deducción de un gasto que este registrado. RTF Nº 6710-3-2015, el

IO
Tribunal Fiscal (TF) ha puesto claridades al respecto, señalando que el artículo

BL
57 de la LIR, que recoge el criterio del devengado aplicable para ingresos y
gastos, “… no condiciona como requisito adicional el registro contable de las

BI
operaciones para su imputación a un determinado período, es decir, no hay
una exigencia formal adicional”.
72
V. CONCLUSIONES
1. En la actualidad la ley del impuesto a la Renta solo permite para reconocer
los elementos de propiedad planta y equipo el método del costo, Las
Norma internacional de contabilidad Propiedad planta y equipo permite el
método del costo o el método del valor razonable.
DO
2. Las Normas internacionales de información financiera no son fuentes de
RA
derecho porque no están en la Norma III del código tributario que indica
cuales son las fuentes de derecho: Las disposiciones constitucionales, los
SG
tratados internacionales aprobados por el congreso y ratificados por el
presidente de la república, las leyes tributarias y las normas de rango

PO
equivalente, las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de
tributos regionales o municipales, los decretos supremos y las normas

DE
reglamentarias, la jurisprudencia, las resoluciones de carácter general
emitidas por la administración tributaria y la doctrina jurídica.

CA
3. La depreciación para efectos tributarios se calcula en función al costo de

TE
adquisición y la depreciación para efectos contables en función al importe
depreciable después de deducir su valor residual.

IO
BL
4. El computo de la depreciación para efectos contable se inicia cuando el
activo está disponible para sus uso, para efectos tributarios se inicia partir
BI
del mes en que el bien sea utilizado en la generación de renta.
5. La depreciación para efectos contables es de cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo en forma
separada con relación al costo total del activo, para efectos tributarios se
73
depreciaría en función al costo total del activo sin tener en cuenta la vida útil
de cada componente importante.
6. La depreciación, a efectos de ser deducida tributariamente tiene que estar
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables.
DO
7. La norma contable permite activar los intereses cuando se trata de un activo
RA
calificado, la norma tributaria no permite activar en ningún caso los
intereses.
SG
PO
DE
CA
TE
IO
BL
BI
74
VI. RECOMENDACIONES
1. Modificar la Ley del impuesto a la renta para que permita que se incorpore
conceptos y definiciones de la NIC 16 propiedad Planta y equipo para el
reconocimiento de activos.
2. Modificar la Ley del impuesto a la renta para que se indique que cuando se
DO
hace mención a las normas contables se refiere a las Normas
internacionales de información financiera.
RA
3. Se debe cambiar la Ley del impuesto a la renta para que la depreciación se
calcule en función al importe depreciable después de deducir su valor
SG
residual. PO
4. La Ley del impuesto a la renta debe permitir que la depreciación se inicie
cuando el activo esté disponible para su uso.

DE
5. Modificar la Ley del impuesto a la renta para que la depreciación se realice
por cada parte de un elemento de propiedad planta y equipo que tenga un

CA
costo significativo en forma separada en función a la vida útil de cada
componente, esto permitirá que los estados financieros presenten

TE
razonablemente la situación financiera y económica de la empresa.
6. Modificar la Ley del impuesto a la renta de manera que la deducción del

IO
gasto no esté condicionada al registro contable en el ejercicio gravable.

BL
7. Se debe permitir la activación de los intereses cuando se trata de un activo

BI
calificado ya que la norma actual no lo permite por lo que se genera una
diferencia permanente ya que no se puede depreciar la activación de los
intereses y esto origina un mayor pago del impuesto a la renta.
75
VII. REFERENCIA BIBLIOGRAFIA
- ATALIBA; Geraldo, derecho constitucional tributario En: Revista del
Instituto peruano de derecho tributario vol. 11 Diciembre 1986.
- BRAVO CUCCI, Jorge, Fundamentos de derecho tributario, Perú 2015,
Jurista editores pag. 116
DO
- DANOS; Jorge El régimen tributario en la constitución estudio preliminar en
revista Themis.
RA
- Decreto legislativo N° 1058 Promoción de la inversión para la generación
de electricidad con el uso de energías renovables con recursos hídricos y
SG
con otros recursos renovables. PO
- Decreto legislativo N° 299 Ley del arrendamiento financiero
- Decreto supremo N° 007-2008-TR, TUO de la ley de MYPE

DE
- GARCIA VIZCAINO, Catalina; Consideraciones económicas y jurídicas
Tomo I, Argentina 1996 Editorial de Palma Pág. 169

CA
- LAGUNA CABALLERO, Javier “Constitución y tributación” En: XIII
Convención nacional de tributación, Septiembre del 2007.

TE
- Ley del impuesto a la renta Decreto Legislativo 774
- Ley N° 27360 que aprueba las normas de promoción del sector agrario y su
IO
modificatoria.
BL
- Ley N° 29644 establece medidas de promoción a favor de la acuicultura

BI
- Ley N° 30264 Ley que establece medidas para promover el crecimiento
económico.
- Marco conceptual emitido por el IASB
- NIC 16 Propiedad Planta y equipo emitida por el IASB
- Resoluciones del Tribunal fiscal
76
DO
RA
SG
ANEXOSPO
DE
CA
TE
IO
BL
BI
77
ANEXO N° 1
GUIA DE ENTREVISTA
Le agradecemos responder a esta breve y sencilla entrevista; que tiene
como propósito obtener datos que ayuden a encontrar las razones del
problema; y den base a las recomendaciones que sean necesarias;
DO
adecuadas o convenientes.
1.- Conoce usted la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo?
RA
a. SI……
b. No……
SG
2.- Conoce usted cuando debe reconocerse un activo de Propiedad Planta
PO
y Equipo?
a. SI……
DE
b. No……
3.- Entre los siguientes conceptos indicar cuales corresponden al

CA
reconocimiento de activos?
a. Es probable que fluyan beneficios económicos a la empresa

TE
b. El costo puede ser medido
c. Todas las anteriores

IO
d. Ninguna de las anteriores

BL
4.- Conoce usted si las NIIF son fuentes de derecho?

BI
a. SI……
b. NO.....
5.- Conoce las principales diferencias entre la Norma Contable NIC 16
Propiedad Planta y equipo y la Norma tributaria?
a. SI b. NO
78
6.-Entre los siguientes conceptos indique cual corresponde a diferencias
entre la Norma Contable NIC 16 Propiedad Planta y equipo y la Norma
tributaria?
a. La componetizacion de activos
b. El valor residual
DO
c. El inicio del cómputo de la Depreciación
d. Todas las anteriores
RA
e. Ninguna de las anteriores.
SG
7.- Sabia usted para poder deducir la depreciación para efectos tributarios
esta debe estar contabilizada en los libros contables?

PO
a. SI………
b. NO…….
DE
8.- Sabía usted que para el caso de las edificaciones para efectos
CA
tributarios la depreciación no está supeditada al registro contable?

TE
a. SI…….
b. NO…..
IO
BL
9.- Sabía usted que hay resoluciones del tribunal fiscal a favor de los
contribuyentes que tienen como sustento la NIC 16 Propiedad Planta y

BI
equipo?
a. SI…….
b. NO…..
79
10.- Sabía usted que en el caso del arrendamiento financiero hay el
beneficio de la depreciación acelerada?
a. SI…….
b. NO…..
DO
RA
SG
PO
DE
CA
TE
IO
BL
BI
80

Tesis MaestríaX - José Antonio Castillo Espejo

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Tesis MaestríaX - José Antonio Castillo Espejo

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tesis MaestríaX - José Antonio Castillo Espejo

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE

AUTOR : Br. JOSE ANTONIO CASTILLO ESPEJO

ASESOR : Dr. ESTUARDO OLIVER LINARES

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE

AUTOR : Br. JOSE ANTONIO CASTILLO ESPEJO

ASESOR : Dr. ESTUARDO OLIVER LINARES

MIEMBROS DEL JURADO DICTAMINADOR

DATOS DEL MAESTRISTA

1. NOMBRES Y APELLIDOS: Br. José Antonio Castillo Espejo

2. GRADO ACADEMICO: Bachiller en Contabilidad

3. TITULO PROFESIONAL: Contador Público

4. CENTRO LABORAL: Harsco Metals Perú S.A.

7. CORREO ELECTRONICO: jcastillo_espejo@hotmail.com

Por estar siempre a mi lado

Y ayudarme al logro de mis objetivos

Luciana y Daniela por su amor

apoyo y comprensión son la razón

de ser para salir adelante y seguir

A mis padres Alicia y Alberto

y hermanos por todo el amor brindado

y apoyo en todo instante de mi vida

Dr. Estuardo Oliver Linares,

Por su apoyo, asesoramiento y conocimientos impartidos que son de mucha ayuda

El propósito de la presente investigación es investigar las principales

instrumento fue la entrevista y la guía de entrevista. El diseño de investigación

modificación a la Ley del impuesto a la renta de manera que esta incorpore

planta y equipo lo que va permitir que la empresas presentan de manera

Palabra clave: Normas tributarias. Norma Internacional de contabilidad

propiedad planta y equipo. Empresas

The purpose of the present reseach is to investigate the main differences

companies to reasonably present their economic situation and Financial.

Key words: Tax regulations. International accounting standard property plant

AGRADECIMIENTOS ....................................................................................... iii

1.1. ANTECEDENTES Y FUNDAMENTACION CIENTIFICA .................. 1

1.5.2 Objetivo Específicos………… ............................................... 5

1.6.1.1 Principio de Legalidad o reserva de la ley............... 6

1.6.2 Jerarquización de las normas ........................................... 8

1.6.2.2 Leyes orgánicas ...................................................... 8

1.6.2.3 Leyes ordinarias y especiales ................................. 9

1.6.2.5 Decretos Leyes ....................................................... 9

1.6.3.4 Método evolutivo ..................................................... 11

1.6.4.1 Definición ................................................................ 11

1.6.4.2 Evolución de las Normas internacionales de información

1.6.5 Jerarquía Normativa de las NIIF en el Perú ..................... 13

1.6.7.2 Propósito del marco conceptual .............................. 22

1.6.8 Estados financieros .......................................................... 23

1.6.8.1 Objetivos ................................................................. 24

1.6.8.2 Características cualitativas...................................... 25

1.6.8.3 Elementos de los estados financieros ..................... 28

1.6.8.4 Reconocimiento de los elementos de los estados

1.6.8.5 Medición de los elementos de los estados

1.6.8.6 Técnicas de valoración ........................................... 40

1.6.9 Tratamiento Contable de la Norma Internacional de

contabilidad Propiedad planta y equipo ............................ 40

1.6.10 Tratamiento tributario de Propiedad Planta y Equipo ..... 51

II. MATERIAL Y METODOS ............................................................................ 62

2.1. MATERIAL Y METODOS ................................................................. 62