EL IVA

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION UNIVERSITARIA.
UNIVERSIDAD POLITECNICA TERRITORIAL
JOSE ANTONIO ANZOATEGUI

Profesor(a)
Belén Bastardo Bachilleres:
González Marielis
González Julio
Farías Luisana
Curra Yunniory
Sección A-02

Anaco, Marzo de 2023

EL IVA

CARACTERES DE LAIMPOSICION INDIRECTA.

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y

ateniense existía un impuesto a las ventas. Después de la primera guerra mundial apareció
en la legislación de muchos países y se fue generalizando.

En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser
abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso económico, en proporción
al valor agregado del producto, así como sobre la realización de determinadas obras y
locaciones, y la prestación de servicios. En Venezuela comenzó a regir a partir de enero de
1975 por la Ley 20.631. El IVA reemplazó al impuesto nacional a las ventas, también debía
reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas.

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han
requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente
los objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inició en el año 1929, con la
propuesta de una administración para el impuesto del valor agregado.

Además de este impuesto, también en Venezuela se aplica uno conocido como el IDB o
impuesto al debito bancario, este impuesto es aplicado con el objeto de percibir más
fácilmente ingresos extraordinarios de manera más rápida a los percibidos por
las negociaciones petroleras con la finalidad de ser empleados dentro de las operaciones
financieras de la empresa y lograr una optimización de los servicios por ellos prestados. Sin
embargo, hay que tomar en cuenta los efectos que tienen en los venezolanos la aplicación
de estos o cualquier otro impuesto, tomando en cuenta las razones por las
cuales son implementados, quien lo hace, que características presentan, etc., lo cual se
explicara en el presente informe.

 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala: "es un tributo que
grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o
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jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como
hecho imponible".

 CARACTERÍSTICAS

Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:

o Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que

todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino
que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores,
como el Principio de Legalidad.
o Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.
o Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
o Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes.
o No es un impuesto acumulativo o piramidal.
o No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
o El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

 ANTECEDENTES DEL IVA EN VENEZUELA

Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En 1992 se

adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo.
Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudación y Modernización y
Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseño tributario que intenta
transformar la tributación con la propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la
Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el
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Régimen Simplificado de Tributación para pequeños contribuyentes. Los principios que lo
rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudación, la función socio-económica de los
impuestos, los Proyectos de Remisión Tributaria y el Código Orgánico Tributario.

El Estado venezolano para el año 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menos al 9%

del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los países con niveles de ingresos tributarios
internos más bajos del mundo. De hecho, según la OEA (2002), los países de América
Latina poseen un nivel que oscila entre el 13% y 20% del PIB y los países del mundo
desarrollado entre el 33% y el 50% del PIB.

En el caso venezolano según Rivas (2002), este bajo nivel de recaudación interna, sumado a
la caída de la renta petrolera en los últimos años, ha obligado a los diferentes gobiernos a
incurrir en altos déficit cuyo mecanismo de financiamiento, en muchos casos, ha sido la
devaluación, el aumento de la deuda pública y la disminución del gasto social
e inversión del sector público.

En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja productividad del

impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto nivel
de incumplimiento. El régimen del IVA del año 2000 poseía un gran número de exenciones
y exoneraciones que hacía que la capacidad de recaudación del impuesto fuese muy
reducida. Esta Ley permitía la exclusión del pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios
para un total de 41 rubros.

 SUJETOS PASIVOS

Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir que el
sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el
peso del impuesto.

Los sujetos pasivos son:

a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas
o sean herederos de responsables Inscriptos.

b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o compras.
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c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta
propia.

d) Presten servicios gravados.

e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

 CONTRIBUYENTES

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son:

Contribuyentes Ordinarios

Según Moya Millán los contribuyentes ordinarios son:

a.- Los prestadores habituales de servicio.

b.- Los industriales comerciantes.

c.- Los importadores habituales de bienes.

d.- Toda persona natural o jurídica que realice actividades, negocios jurídicos u operaciones

consideradas como hecho imponible por la ley.

e.- Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de almacenamiento,

excluida la emisión de títulos valores que emitan con la garantía de los bienes objeto de
depósito.

f.- Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de sociedades mercantiles,
las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, serán contribuyentes
ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing.

g.- Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados de los estados y

municipios.
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 CONTRIBUYENTES OCASIONALES

a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

b.- Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles.

c.- Los institutos autónomos.

d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.

 CONTRIBUYENTES FORMALES

Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o

exoneradas del impuesto, y sólo están obligadas a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios.

 HECHO IMPONIBLE

Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos
imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u
operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de

propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles realizados
por los contribuyentes de este impuesto.

2. La importación definitiva de bienes muebles.

3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en

el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley.
También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.

4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.

5. La exportación de servicios.
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 TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Artículo13: Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en

consecuencia, la obligación tributaria:

En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento

equivalente que deje constancia de la operación o se pague el precio o desde que se haga la
entrega real de los bienes, según sea lo que ocurra primero;

En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar

el registro de la correspondiente declaración de aduanas.

En la prestación de servicios:

En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisión

de televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico, siempre que sea a título
oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalente por
quien preste el servicio;

En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal

anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el
servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestación total o parcialmente.

En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la

orden de pago correspondiente.

En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como
servicios tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o
tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos
administrativos aduaneros, se considerará nacida la obligación tributaria desde el momento
de recepción por el beneficiario o receptor del servicio.
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 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA

Ventajas

A través de las diversas formas que en IVA puede adoptar en cada caso (tipo renta o tipo
consumo, fundamentalmente), no solo se evita la doble imposición de los bienes de equipo
que los impuestos acumulados normalmente comportan, sino que se favorece su
adquisición mediante la práctica de las deducciones legalmente previstas.

En los países donde está establecido el IVA solo se desgrava el impuesto efectivamente
soportado (González, Ob. Cit.), evitándose así las diferencias entre presión efectiva y
desgravación a la exportación propias de los impuestos plurifásicos de carácter acumulativo
o en cascada.

Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel

de información contable, la comprobación e inspección del tributo se facilita mediante el
recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental.

Desventajas

Deben tenerse también presentes los riesgos de elevación de precios e incremento de la

inflación que la introducción del IVA suele ocasionar.

 SITUACIÓN PARA EL ESTADO INSULAR

La alícuota de impuesto aplicable a la base imponible correspondiente, desde la entrada en

vigencia de esta Ley, será del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de las
importaciones y ventas de bienes y las prestaciones de servicios, efectuadas en el territorio
del Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en donde la alícuota aplicable será del ocho por
ciento (8%).

 REFORMA SOBRE EL IMPUESTO AL IVA. ALICUOTAS

Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza y Rango de Ley del 28 de julio de 2000,
estableció que a partir del 1 de agosto de año 2000, la alícuota aplicable a la base imponible
correspondiente será de 14.5%. La Ley que establece el IVA, de fecha 09 de julio del 2002
establece que la alícuota aplicable a la base imponible es del 14.5%, la norma estará vigente
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a partir del 1ro. De agosto de 2002. Mediante Gaceta Oficial 5.601 Extraordinario de fecha
30 de agosto de 2002, en el Artículo 62 de las Disposiciones Transitorias Finales, se
establece que la alícuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas, desde la
entrada en vigencia de esta Ley (el 1ro de setiembre de 2002), será del 16%, hasta tanto
entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alícuota distinta conforme a lo
previsto en el artículo 27 de esta Ley.

DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 De la Base Imponible

Artículo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles,
sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del
precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será este último precio.

Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien será el que
normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho
imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre
competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí.
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En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de cigarrillos y

demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base
imponible estará conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los
impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las
leyes impositivas correspondientes.

Artículo 21. Cuando se trate de la importación de bienes gravados por esta Ley, la base
imponible será el valor en aduana de los bienes, más los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen
por la importación, con excepción del impuesto establecido por esta Ley y de los
impuestos nacionales a que se refiere el artículo anterior.

En los casos de modificación de algunos de los elementos de la base imponible

establecida en este artículo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra
actuación administrativa conforme a las leyes de la materia, dicha modificación se
tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto establecido en esta Ley.

Artículo 22. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior,

la base imponible será el precio total facturado a título de contraprestación, y si dicho
precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a
bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la base imponible en cada
caso.

Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a

un soporte material, éstos se valorarán separadamente a los fines de la aplicación del
impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley.

Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible será todo
lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y
disponibilidades propias del club.

Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no se efectúe en

dinero, se tendrá como precio del bien o servicio transferido.
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Artículo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el Título III de esta Ley, para determinar
la base imponible correspondiente a cada período de imposición, deberán computarse
todos los conceptos que se carguen o cobren en adición al precio convenido para la
operación gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes:

1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase

pactados antes o al celebrarse la convención o contrato; las comisiones; los intereses
correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes;
gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por
cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de éste; excluyéndose
los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el impuesto que
esta Ley establece.

2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación, tales como

embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garantía, colocación y
mantenimiento, cuando no constituyan una prestación de servicio independiente, en cuyo
caso se gravará esta última en forma separada.

3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depósitos

en garantía constituidos por el comprador para asegurar la devolución de los envases
utilizados, excepto si dichos depósitos están constituidos en forma permanente en
relación con un volumen determinado de envases y el depósito se ajuste con una
frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de dichos
envases.

4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepción del impuesto
establecido en esta Ley y aquellos a que se refieren los artículos 20 y 21 de esta Ley.

Artículo 24. Se deducirá de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y

descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios
en relación con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el
volumen de las operaciones. Tales deducciones deberán evidenciarse en las facturas que
el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.
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Artículo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestación de servicio
estuviere expresada en moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en moneda
nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado del día en que ocurra el hecho
imponible, salvo que éste ocurra en un día no hábil para el sector financiero, en cuyo
caso se aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente siguiente al de la operación.

En los casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados en

moneda extranjera que definen la base imponible se hará conforme a lo previsto en el
Decreto Nº 1.150 con fuerza de Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento.

Artículo 26. La Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio

del impuesto establecido en esta Ley en cualquiera de los supuestos previstos en el
Código Orgánico Tributario, y, además, en todo caso en que por cualquier causa el monto
de la base imponible declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare
notoriamente inferior a la que resultaría de aplicarse los precios corrientes en el mercado
de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se hubieran
emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la operación no esté
determinado o no sea o no pueda ser conocido o determinado.

 DE LAS ALÍCUOTAS IMPOSITIVAS

Articulo 27. La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible

correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendida entre
un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento
(16,5%).

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las

exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%).

Se aplicará una alícuota adicional del diez por ciento (10%) a los bienes de consumo
suntuario definidos en el Título VII de esta Ley.
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La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas

por las empresas mixtas, reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos, a
Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de ésta, será del cero
por ciento (0%).

 DE LA DETERMINACIÓN DE LA CUOTA TRIBUTARIA

DEBITOS Y CREDITOS FISCALES

Artículo 28. La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se
determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la correspondiente
base imponible. A los efectos del cálculo del impuesto para cada período de imposición,
dicha obligación se denominará débito fiscal.

Artículo 29. El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o
beneficiarios de los servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos.

Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura o documento equivalente emitido
por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestación.

El débito fiscal así facturado constituirá un crédito fiscal para el adquirente de los bienes
o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios
registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.

El crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará constituido por el monto que
paguen a los efectos de la nacionalización por concepto del impuesto establecido en esta
Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro
de contribuyentes respectivo.

El monto del crédito fiscal será deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con
las normas de esta Ley, a los fines de la determinación del impuesto que le corresponda.
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No generarán crédito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o
en las que no se cumplan los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artículo 57
de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios
registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por defraudación en el
Código Orgánico Tributario.

Artículo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley,
el denominado crédito fiscal sólo constituye un elemento técnico necesario para la
determinación del impuesto establecido en la ley y sólo será aplicable a los efectos de su
deducción o sustracción de los débitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia,
dicho concepto no tiene la naturaleza jurídica de los créditos contra la República por
concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Código Orgánico Tributario, ni
de crédito alguno contra la República por ningún otro concepto distinto del previsto en
esta Ley.
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Ejemplo de cómo se debe trasladar el impuesto al valor agregado expresamente y por
separado en un comprobante de una actividad gravada al 16%:

EMPRESA X, S. A.

DOMICILIO FISCAL

R.F.C.

FECHA:     FACTURA No.

         

VENDIDO A:      

DOMICILIO FISCAL:      

R.F.C.        

         

CANT. UNIDAD CONCEPTO P. U. IMPORTE

         

10 BULTOS CEMENTO 108.00 1,080.00

    FLETE   100.00

        —————

    SUBTOTAL   1,180.00

    IVA. AL 16%   188.80

        —————

      TOTAL 1,368.80
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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

 MOYA MILLAN. EL IVA EN VENEZUELA.

 W.W.W. MONOGRAFIAS.COM.VE
 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)