Curso De Contabilidad Básica

Para No Contables

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INDICE................................................................................................................2

NOCIONES BÁSICAS PARA COMPRENDER LA CONTABILIDAD...............................................3

QUÉ ES LA CONTABILIDAD?.................................................................................3

LA FÓRMULA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD.......................................................................3

Y COMO ENTRAN EN ESTA ECUACIÓN LAS PERDIDAS Y LAS GANANCIAS?...............................4

QUÉ SON LAS CUENTAS?............................................................................................5

CÓMO SE REGISTRA LA CONTABILIDAD?..........................................................................6

DOS CASOS DE USO COMÚN........................................................................................8

ORGANIZACIÓN CONTABLE:...............................................................................10

REGISTRACIÓN CONTABLE........................................................................................10

CUENTAS CONTABLES........................................................................................11

CLASIFICACIÓN ESTÁNDAR........................................................................................12

CLASIFICACIÓN FUNCIONAL.......................................................................................13

EL PLAN DE CUENTAS.............................................................................................14

REGISTROS CONTABLES.....................................................................................19

TIPOS DE REGISTRO...............................................................................................19

FORMALIDADES Y FUNCIONALIDADES DE DIARIOS, SUBDIARIOS Y MAYORES...............................20

EL LIBRO DIARIO...............................................................................................20

LOS SUBDIARIOS................................................................................................20

LIBRO MAYOR....................................................................................................21

CONSISTENCIA...................................................................................................22

FORMALIDADES LEGALES.......................................................................................22

INFORMES CONTABLES......................................................................................23

INFORMES GENERALES.............................................................................................23

ESTADOS CONTABLES..............................................................................................24
 NOCIONES BÁSICAS PARA COMPRENDER LA CONTABILIDAD

Qué es la Contabilidad?

La contabilidad es un "Sistema de Registro" que está basado en una premisa

muy sencilla llamada "Partida Doble". Esta es una fórmula simple:

ENTRADAS = SALIDAS

Esto significa, simplemente, que todo lo que entra debe ser igual a todo lo
que sale o, en términos técnicos, que "toda partida tiene una contrapartida".

La Fórmula básica de la Contabilidad

Comencemos por analizar la situación en términos comunes: Se trate de una

persona, una empresa pequeña o una multinacional, hay una fórmula básica que
todos aplicamos por simple sentido común:

TODO LO QUE TENGO – MIS DEUDAS = MI "PATRIMONIO"

Como se ve, esto es muy sencillo: Si tenemos $ 100 en el bolsillo y debemos

$ 30, pagamos la deuda y nos quedamos con $ 70. A esos $ 70 que están libres de
deuda y nos quedan efectivamente en el bolsillo, los llamamos "Patrimonio". Como
justamente este saldo es "neto de deudas", el nombre completo es "PATRIMONIO
NETO".

Para completar esta fórmula, vamos a darle nombres a los otros dos
términos. Estos nombres son convencionales: Llamaremos "ACTIVO" a "todo lo que
tenemos" (dinero, automotores, inmuebles, muebles, etc.) y llamaremos "PASIVO"
a "todo lo que debemos" (Cuentas a pagar, impuestos a pagar, etc.). Entonces,
nuestra fórmula se expresa así:

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

Como siempre el más cómodo trabajar con números positivos, vamos a

hacer una pequeña operación matemática para reexpresar esta fórmula, y diremos
que:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

 Si volvemos a nuestro primer ejemplo, veremos que encaja perfectamente
en la fórmula:

$ 100 (ACTIVO) = $ 30 (PASIVO) + $ 70 (PATRIMONIO NETO)

Obsérvese que esto es válido para todos, se trate de una persona o de una
empresa: En cualquier momento en el cual nos detengamos, si idealmente
vendemos todos los bienes (el ACTIVO) de esa persona o empresa, y pagamos
todas sus deudas (el PASIVO), quedará un remanente "limpio", que es su
PATRIMONIO NETO.

Y como entran en esta ecuación las PERDIDAS y las GANANCIAS?

Es el momento de complicar un poco nuestra fórmula. Todos sabemos que

en determinadas circunstancias se producen PERDIDAS o GANANCIAS. Situación
básica: Si vendemos algo más caro de lo que lo compramos, obtenemos una
GANANCIA; si lo vendemos más barato, tendremos una PERDIDA. Obviamente,
esto se debe reflejar en nuestras cuentas... Donde?

La respuesta es: En el PATRIMONIO NETO, y por una razón muy sencilla: Si

ganamos, significa que aumenta nuestro Patrimonio; si perdemos, quiere decir que
disminuye nuestro Patrimonio. Esto podemos expresarlo así:

PATRIMONIO NETO + GANANCIAS – PERDIDAS

Y si unimos esta expresión con la primera, tendremos que:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO + GANANCIAS – PERDIDAS

Ups, ya encontramos nuevamente un número negativo. Es lícito, entonces,

hacer un nuevo pasaje de términos? La matemática nos dice que si, y nuestra
fórmula definitiva es:

ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + PATRIMONIO NETO + GANANCIAS

Y esta es la fórmula definitiva de toda contabilidad. Por una mera

convención, vamos a partirla en dos por el signo igual, y darle un nombre a esos
dos lados:

ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + PATRIMONIO NETO + GANANCIAS

 DEBE = HABER

Repito: Estos nombres son una mera convención, que se impuso con el
tiempo: el "DEBE" es el lado izquierdo, y el "HABER" el lado derecho, porque así
elegimos llamarlos.

Volviendo al concepto de la "Partida doble", entonces, diremos que en todo

Registro Contable, el Debe siempre debe ser igual al Haber . Y esta es la primera
clave de la Contabilidad.

Qué son las Cuentas?

La Contabilidad de una empresa moderna debe manejar cientos de

conceptos distintos que se combinan en múltiples operaciones, pero todos estos
conceptos se reducen en última instancia a meras subdivisiones de estos cinco
términos de la Fórmula Madre.

Entonces, las distintas "CUENTAS CONTABLES" son subdivisiones de los

conceptos de esta fórmula, que forman conjuntos de anotaciones relacionadas con
el mismo objeto. De este modo es mucho más simple ordenar la información
contable. que se agrupa en el llamado "Plan de Cuentas"

Por lo tanto, al momento de hacer registraciones las cuentas se comportarán

en forma matemática, de acuerdo a la situación del Concepto Raíz del cual deriven:
Cuando una cuenta está de su "lado natural" de la fórmula, está "en positivo", y por
lo tanto suma. Cuando esa misma cuenta está del lado contrario, resta. Y esta es la
segunda clave.

Cómo se registra la contabilidad?

Para hacer un registro contable simplemente debemos unir las dos claves
que hemos desarrollado: Partida doble y Fórmula.

NOTA: Si bien los ejemplos que brindaremos a continuación son muy básicos,
debemos tener presente que el proceso de análisis que conduce a la registración
contable es exactamente el mismo para todos los casos.

Volvamos al primer ejemplo: Pagamos nuestra deuda de $ 30. Qué

registramos en nuestra contabilidad?

1) Por una parte, sale dinero de nuestro bolsillo. El dinero en efectivo (nuestra
"Caja") es un ACTIVO (lado izquierdo de la fórmula). Si sale (resta), entonces debo
pasarlo a su "lado contrario", el lado derecho. O, para hablar en términos
contables, al HABER.
2) Por contrapartida, también desaparece la deuda, es decir, disminuye nuestro
PASIVO (que en la fórmula está a la derecha). Por lo tanto, también debemos
registrarlo en su lado contrario, es decir, el izquierdo, o más propiamente el DEBE.

El "asiento contable", entonces, será:

______________ ________________ (Debe) (Haber)

DEUDAS A PAGAR 30

a CAJA 30
______________ ________________

Analicemos brevemente este asiento: Representa algún cambio en monto

del Patrimonio? La respuesta es: NO.

Antes: ACTIVO (100)= PASIVO(30) + PATRIMONIO NETO (70)

Ahora: ACTIVO ( 70)= PASIVO( 0) + PATRIMONIO NETO (70)

Cuando las cuentas que se mueven no alteran el Patrimonio (solo su
composición), las llamamos CUENTAS PATRIMONIALES.

Veamos otro ejemplo con cuentas patrimoniales: Vamos a usar una parte del
dinero que nos queda para comprar un mueble, que tiene un valor de $ 40. Qué
registramos en nuestra contabilidad?
1) Por una parte, nuevamente sale dinero de nuestra Caja. Como es un ACTIVO
que disminuye, al igual que en el caso anterior debo pasarlo a su "lado contrario",
al HABER.

2) Por contrapartida, ahora tenemos un Mueble, es decir que otro ACTIVO ingresó a
nuestro patrimonio. Por lo tanto, para que sume debo registrarlo en su lado
natural, es decir, el DEBE.
El "asiento contable", entonces, será:

______________ ________________ (Debe) (Haber)

MUEBLES 40
a CAJA 40

______________ ________________

Una vez mas, vemos que no hay alteración del monto de nuestro
Patrimonio, sino en su composición: Simplemente cambiamos un Activo por otro.
 Presentaremos ahora un tercer ejemplo, un poco más complicado: Ese
mismo mueble que compramos, lo venderemos por $ 60. Analicemos el registro:
1) Por una parte, sale nuestro MUEBLE que vale $ 40. Como es un ACTIVO, para
que reste debo pasarlo a su "lado contrario", al HABER.
2) Por contrapartida, ingresa el dinero de la venta ($ 60) a nuestra Caja, es decir
más ACTIVO ingresó a nuestro patrimonio. Por lo tanto, para que sume debo
registrarlo en su "lado natural", el DEBE.

3) Por último, vemos que entre el valor original del mueble ($ 40) y el dinero que
ingresa ($ 60), tenemos una diferencia de $ 20 que alterará nuestro patrimonio en
más. Si es una Ganancia, entonces, la registraremos de su "lado natural" de la
fórmula, el HABER.

Y obsérvese como se está respetando el principio de la Partida doble, ya que

el asiento contable será:

______________ ________________ (Debe) (Haber)

CAJA 60
a MUEBLES 40

a GANANCIA POR VENTA MUEBLES 20

______________ ________________

Obsérvese que esta vez hay una alteración del monto de nuestro Patrimonio,
pero esa variación en mas también quedó circunscripta a los términos de nuestra
fórmula.

Cuando las cuentas que se mueven alteran el Patrimonio provocando

variaciones en más o en menos, las llamamos CUENTAS DE RESULTADO.

Al fin de un determinado período (Un mes, un trimestre, un semestre, un

año), la suma de todos los cambios de composición y variaciones patrimoniales
arrojará el RESULTADO DEL EJERCICIO, es decir, en cuanto varió (en más o en
menos) nuestro Patrimonio en ese lapso de tiempo.

Dos casos de uso común

Para terminar con nuestros ejemplos, veamos un par de casos particulares

de uso común: El registro de operaciones comerciales, y las amortizaciones.

a. Cómo se registra el Resultado de las operaciones comerciales?

 Como la cantidad de operaciones de una empresa hace imposible mantener
un seguimiento de los resultados que arrojan cada compra y venta, (resultado que
en nuestro ejemplo registramos "en el momento") se opta por partir la registración
en dos momentos:
Momento 1: Se registra la Ganancia contra el aumento de Activo (Bien por medios
de pago o por cuentas a cobrar)
______________ ________________

CAJA (o BANCO, o DEUDORES POR VENTAS, etc.) 100

a VENTAS
100
______________ ________________

Momento 2: Se registra la Pérdida (el costo) contra la disminución de Activo (Salida

de la mercadería a su valor de origen)

______________ ________________
COSTO DE VENTAS 75

a MERCADERÍAS
75

______________ ________________
Al finalizar el ejercicio, la empresa resta a las VENTAS (la Ganancia) el
COSTO DE VENTAS (la Pérdida). La diferencia se llama "Resultado Bruto".
A este Resultado Bruto se le suman otras Ganancias (por diferencias de
cotización, por revalúos, etc.) y se restan otras Pérdidas (Los gastos operativos)
para obtener el "Resultado Neto". La exposición de esta cuenta recibe el nombre de
"ESTADO DE RESULTADOS"

b. Qué son y como se registran las Amortizaciones?

La Amortización es la pérdida de valor de un Activo debido al uso y paso del
tiempo. Como todos sabemos, los muebles, rodados, edificios, etc., sufren un
desgaste, y esto implica una desvalorización que se debe registrar en la
contabilidad.
Hay diversos métodos para calcular el valor de este desgaste: Algunos son
estadísticos, y otros simplemente matemáticos. Por ejemplo, podemos decir que un
automóvil pierde la totalidad de su valor en diez años. Entonces, todos los años
registraremos una amortización equivalente al 10% del valor de compra del
vehículo, y al cabo de una década llegaremos al valor cero.

Esa Amortización que se registra todos los años es claramente una Pérdida
para la empresa, y la consignaremos del lado del DEBE.
 En el HABER, por contrapartida, debemos registrar el Activo que disminuye
de valor. Para mostrar más claramente esa pérdida de valor, se opta por partir en
dos cuentas la exposición: Una para el "Valor de origen" (el de compra o ingreso a
la contabilidad) y otra para la "Amortización Acumulada" (Que aumenta al final de
cada ejercicio). Estas cuentas de "Amortización Acumulada" son llamadas
"Regularizadoras del Activo".
El "Asiento de amortización" entonces, es:

______________ ________________
AMORTIZACIÓN... 10

a AMORTIZACIÓN ACUMULADA... 10
______________ ________________

Y en el balance se expondrá (En el balance en sí o mediante un anexo):

RODADOS:
Valor de origen 100

Menos: Amortización Acumulada (30)___________

Valor residual Neto 70

El Estado que refleja la exposición de las Cuentas Patrimoniales es el

"BALANCE GENERAL" propiamente dicho.

Organización Contable:

Registración Contable

Como hemos visto, la tarea de registración contable parte de "ubicar" los

distintos conceptos de cualquier operación dentro de los términos de la fórmula, y
seguir estas sencillas reglas:
1. Cada partida tiene una contrapartida (principio de Partida Doble)
2. No se utilizan números negativos: Si uno de los términos de la formula está
restando, pasa a su "lado contrario"

Pero debemos recordar que la Contabilidad es un elemento del Sistema de

Información de una Empresa (el cual abarca otros elementos) que proporciona
datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo. Como los demás, está
destinado a facilitar las decisiones de los administradores de la empresa, pero
además también puede ser utilizado por terceros que interactúan con ella
(proveedores, bancos, etc.)
En resumen, es un sistema al cual ingresan datos sobre el patrimonio,
dichos datos se procesan, y surge información útil para la toma de decisiones.
 Pero... Sobre qué basamos la registración contable?

Para efectuar esta captación de datos se utilizan comprobantes, que

constituyen la documentación respaldatoria de la operatoria de la empresa,
tales como facturas, minutas, etc.
Dichos comprobantes pueden:

 Originarse en la empresa para ser enviados fuera de ella: Por ejemplo, los
remitos, facturas, recibos, etc.
 Originarse en la empresa y utilizarse exclusivamente dentro de ella: Por
ejemplo, Orden de Producción, transferencias internas, etc.
 Ser emitidos por terceros e ingresar para su registración y control dentro de
la empresa: Por ejemplo, Factura de Proveedor, resumen bancario, etc.

El primer paso de toda contabilidad es colectar estos comprobantes, que de

acuerdo a su origen, destino y operación que perfeccionen deben cumplir con
determinadas normas reglamentarias y/o legales. Por ejemplo, una Factura debe
contener todos los datos fiscales del Emisor, el código de autorización de impresión
otorgado por AFIP (CAI), con su fecha de vencimiento, etc.

Los comprobantes así colectados se utilizan para la confección de "Asientos".

Un asiento es simplemente una anotación en un registro normalizado, del cual
hablaremos más adelante.
Toda operación que origina un registro contable debe contar con un
comprobante que la respalde. El verificar que estos registros sean consistentes con
su documentación respaldatoria es la tarea primordial del Auditor de la firma.

Cuentas contables

Más arriba ya hemos definido que es una Cuenta Contable. Ahora

profundizaremos en su organización, y daremos las dos clasificaciones más
comunes: Una estándar, que parte de la fórmula madre ya vista, y otra por la
función que cumplen dentro del plan de cuentas.

Clasificación Estándar

Activo: Son los bienes y derechos de propiedad de la empresa.

a.1. Elementos que componen el activo

a.1.1. Dinero en efectivo o depositado en bancos

a.1.2. Títulos públicos

a.1.3. Derechos contra terceros para que éstos entreguen sumas de dinero o
presten determinados servicios

a.1.4. Mercaderías adquiridas o producidas para su venta, en proceso de

fabricación o insumos
a.1.5. Bienes aplicados a la explotación (Inmuebles, maquinarias, herramientas,
útiles, muebles, automóviles)
a.1.6. Marcas y patentes, y otros activos intangibles (Por ejemplo, llaves de
negocio)

Pasivo: Representa las obligaciones de la empresa hacia terceros

a.2. Elementos que componen el Pasivo

a.2.1. Obligación de entregar dinero

a.2.2. Obligación de entregar cosas (Por ejemplo, cuando se recibe un anticipo
para la compra de determinados bienes)
a.2.3. Obligación de prestar servicios

Patrimonio Neto: Representa la suma de bienes remanentes de una empresa, una

vez canceladas sus deudas. Es, por lo tanto, la diferencia entre el activo y el pasivo.
a.1. Elementos que componen el Patrimonio Neto:

a.1.1. Capital Social

a.1.2. Reservas legales y estatutarias

a.1.3. Resultados no asignados de Ejercicios anteriores

a.1.4. Resultado del último Ejercicio.

Resultados: Representan los conceptos que provocan variaciones en mas o en

menos en el Patrimonio de la Empresa
a.2. Elementos que componen los Resultados:

a.2.1. Ganancias
a.2.1.1. Ventas

a.2.1.2. Diferencias positivas debidas a variaciones de Cotización, efectos de la

Inflación, etc.

a.2.1.3. Intereses Ganados

a.2.1.4. Otras Ganancias extraordinarias

a.2.2. Pérdidas
a.2.2.1. Costos (Sacrificios económicos que demanda la adquisición de un bien o
servicio con utilidad económica para la empresa)
a.2.2.1.1. Costo de Ventas (O de Mercadería Vendida)

a.2.2.2. Gastos (Erogaciones que posibilitan en forma indirecta la obtención de

ingresos, vinculadas con actividades tales como la administración, comercialización,
financiación, etc.)
a.2.2.2.1. Gastos de Librería, Correo, Fletes, y otros similares
a.2.2.2.2. Sueldos y Jornales, Cargas Sociales y otros anexos

a.2.2.2.3. Diferencias negativas debidas a variaciones de Cotización, efectos de la

Inflación, etc.

a.2.2.2.4. Intereses y otros gastos financieros

a.2.2.3. Pérdidas Extraordinarias (por sucesos tales como Incendios u otros
siniestros)

Clasificación funcional

De acuerdo a su función, las Cuentas pueden clasificarse en :

1. Patrimoniales : Son aquellas que reflejan la composición del patrimonio y

pueden ser:
a. de Activo o Pasivo
b. Regularizadoras (de Activo o Pasivo)
c. De Capital, Reservas, o Resultados Acumulados

2. De acuerdo a su duración en el tiempo, el Activo y Pasivo se clasificarán en

"Corriente" (El saldo de la cuenta se cancelará en menos de un año, es
decir, dentro del Ejercicio en curso) o "No Corriente" (Para saldos que
perdurarán por dos o más ejercicios)

3. De resultados: En estas se registran los ingresos, gastos y pérdidas que

provocan el resultado del periodo. Según su origen, pueden ser "Ordinarios"
(producidos por la actividad normal de la empresa) o "Extraordinarios" (es
decir, producto de una circunstancia fortuita o no habitual). Al finalizar cada
período económico los saldos de las cuentas de resultado se cancelan para
incorporarse a la cuenta de resultados acumulados. y son:
a. De ingresos (Resultado positivo)
b. De gastos y pérdidas (Resultado negativo)

4. De Orden: Se refieren a situaciones eventuales o contingentes. Los

conceptos que se controlan a través de estas cuentas comprenden:
a. Bienes de propiedad de terceros cuya tenencia por parte de la
empresa expone a ésta a afrontar roturas, destrucciones, etc.
(Ejemplo: Mercadería en comodato)
b. Contingencias derivadas por asumir compromisos de garantizar
deudas de terceros a otras personas.

5. De Movimiento o "Puente": Son cuentas que reciben débitos y créditos que

dentro del mismo ejercicio se compensarán para terminar con saldo cero.
EL Plan de Cuentas

El Plan de Cuentas es el ordenamiento de todas las cuentas de las que se

sirve el sistema contable para el logro de sus fines.

No es sólo "la enumeración" de las cuentas de la contabilidad de la empresa,

sino que agrupa las cuentas según un criterio determinado, que debe resultar
claro y responder a las necesidades de información de la empresa.

Debe reunir las siguientes condiciones:

 Elección previa de un criterio para su organización

 Flexibilidad suficiente para permitir la incorporación de nuevas cuentas

 Homogeneidad en los agrupamientos practicados, necesaria para la

preparación de informes: Por ejemplo, todas las cuentas bancarias deben
encontrarse en el mismo sector del plan de cuentas

 Claridad en la terminología utilizada, para evitar la imputaciones erróneas.

Exponemos a continuación la organización de un plan de cuentas básico. Su

codificación dependerá del criterio aplicado por el Contador, y puede variar de
acuerdo a los requerimientos de cada firma, pero sigue esquemas similares. Este
plan es meramente enunciativo, e incluye los conceptos más comunes.

1.00.00.00 – ACTIVO

1.01.00.00 – ACTIVO CORRIENTE

1.01.01.00 – DISPONIBILIDADES

1.01.01.01 – Caja
1.01.01.01 – Banco XXX Cta. Cte.

1.01.02.00 – INVERSIONES
1.01.02.01 – Títulos y Acciones

1.01.02.02 – Inmuebles para alquiler

1.01.03.00 – CREDITOS COMERCIALES

1.01.03.01 – Deudores por Ventas

1.01.03.02 – Documentos a Cobrar

1.01.03.03 – Deudores morosos

1.01.03.04 – Deudores en Gestión Judicial

1.01.04.00 – CREDITOS FISCALES

1.01.04.01 – IVA Crédito Fiscal
 1.01.04.02 – IVA Saldo a Favor

1.01.04.03 – IIBB Saldo a Favor

1.01.04.04 – Retenciones/Percepciones (IVA, IIBB, etc.)

1.01.05.00 – OTROS CREDITOS

1.01.05.01 – Deudores Varios

1.01.05.02 – Anticipos a proveedores

1.01.05.03 – Accionistas

1.01.06.00 – BIENES DE CAMBIO

1.01.06.01 – Mercadería de Reventa

1.01.06.02 – Materias Primas

1.01.06.03 – Productos en Proceso

1.01.06.04 – Productos terminados

1.02.00.00 – ACTIVO NO CORRIENTE

1.02.01.00 – BIENES DE USO

1.02.01.01 – Muebles y Utiles Valor de Origen

1.02.01.01.01 – Amortización Acum. Muebles y Utiles

1.02.01.02 – Equipos de Computación Valor de Origen

1.02.01.02.01 – Amort. Acum. Equipos de Computación

1.02.02.00 – INMUEBLES

1.02.02.01 – Inmuebles Valor de Origen

1.02.02.01.01 – Amortización Acumulada Inmuebles

1.02.02.02 – Terrenos Valor de Origen

1.02.03.00 – MAQUINARIAS, EQUIPOS Y HERRAMIENTAS

1.02.03.01 – Maquinarias y Herramientas Valor de Origen

1.02.02.03.01 – Amort. Acum. Maq. y Herramientas

1.02.03.02 – Equipos de Fabrica Valor de Origen

1.02.03.02.01 – Amortización Acumulada Equipos

1.02.04.00 – RODADOS
1.02.04.01 – Rodados Valor de Origen

1.02.04.01.01 – Amortización Acumulada Rodados

1.02.05.00 – BIENES INTANGIBLES

1.02.05.01 – Marcas y Patentes

2.00.00.00 – PASIVO
 2.01.00.00 – PASIVO CORRIENTE

2.01.01.00 – DEUDAS COMERCIALES

2.01.01.01 – Proveedores

2.01.01.02 – Cheques Emitidos

2.01.01.03 – Obligaciones a Pagar

2.01.02.00 – DEUDAS FISCALES

2.01.02.01 – IVA Débito Fiscal

2.01.02.02 – Saldo DDJJ IVA a Pagar

2.01.02.03 – Saldo DDJJ IIBB pcia... a Pagar

2.01.02.04 – Otros Impuestos a Pagar

2.01.03.00 – DEUDAS SOCIALES

2.01.03.01 – Sueldos a Pagar

2.01.03.02 – Cargas Sociales a Pagar

2.01.03.03 – Honorarios a Pagar

2.01.04.00 – OTRAS DEUDAS

2.01.04.01 – Acreedores varios

2.01.04.02 – Garantías Directores

2.02.00.00 – PASIVO NO CORRIENTE

2.02.01.00 – OTRAS DEUDAS NO CORRIENTES

2.02.01.01 – Otras Deudas

3.00.00.00 – PATRIMONIO NETO

3.01.00.00 – CAPITAL

3.01.01.00 – Capital Social

3.01.02.00 – Ajustes de Capital

3.02.00.00 – RESERVAS
3.02.01.00 – Reserva legal

3.02.02.00 – Otras Reservas

3.03.00.00 – RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

3.03.01.00 – Resultados de Ejercicios Anteriores

3.03.02.00 – Resultados del Ejercicio

4.00.00.00 – RESULTADO POSITIVO (o INGRESOS o GANANCIAS)

4.01.00.00 – INGRESOS ORDINARIOS

 4.01.01.00 – Ventas

4.01.02.00 – Intereses ganados

4.01.03.00 – Ganancia por Diferencia de Cotización

4.01.04.00 – (Otros ingresos ordinarios)

4.02.00.00 – INGRESOS EXTRAORDINARIOS

4.02.01.00 – Recupero de Siniestros

4.02.02.00 – Ganancia por venta de Bienes de Uso

4.02.03.00 – (Otros ingresos Extraordinarios)

5.00.00.00 – RESULTADO NEGATIVO (o EGRESOS o PERDIDAS)

5.01.00.00 – COSTOS

5.01.01.00 – Costo de Ventas (o de Mercaderías Vendidas)

5.02.00.00 – GASTOS

5.02.01.00 – GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

5.02.01.01 – Librería y Papelería

5.02.01.02 – Sueldos Administración

5.02.01.03 – Cargas Sociales Administración

5.02.01.04 – (Otros Gastos de administración)

5.02.02.00 – GASTOS DE PRODUCCIÓN

5.02.02.01 – Insumos
5.02.02.02 – Sueldos y Jornales Fábrica

5.02.02.03 – Cargas Sociales Fábrica

5.02.02.04 – (Otros Gastos de Producción)

5.02.03.00 – GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN

5.02.03.01 – Movilidad y Viáticos

5.02.03.02 – Comisión Vendedores

5.02.03.03 – (Otros Gastos de Comercialización)

5.02.04.00 – GASTOS FINANCIEROS Y BANCARIOS

5.02.04.01 – Intereses Pagados

5.02.04.02 – Gastos Bancarios

5.02.04.03 – (Otros Gastos Financieros y Bancarios)

5.02.05.00 –IMPUESTOS
5.02.05.01 – Impuesto a los Ingresos Brutos

5.02.05.02 – Impuesto a las Ganancias

 5.02.05.03 – (Otros Impuestos)

5.02.06.00 – AMORTIZACIONES
5.02.06.01 – Amortización Muebles y Utiles

5.02.06.02 – Amortización Inmuebles

5.02.06.03 – (Otras Amortizaciones)

Registros contables

Tipos de Registro

Existen 2 tipos de registros contables:

 Registros cronológicos
 Registros sistemáticos

I. Registros cronológicos

En estos registros, los efectos de las operaciones se registran en el orden en

que se presentan en el tiempo.

Los registros cronológicos típicos son los Subdiarios. Cuando la magnitud del
ente es reducida, basta con utilizar un único Libro Diario, pero cuando el número de
operaciones es considerable, resulta necesario apelar al empleo de Subdiarios para
el registro de ciertas operaciones de carácter repetitivo (Como las compras, ventas,
cobranzas, y pagos) cuyo resumen es periódicamente volcado al diario principal.

II. Registros sistemáticos

Estos registros resumen las anotaciones efectuadas en cada cuenta, y se los
conoce como "Libro Mayor de la cuenta...".
El objetivo de la preparación del Libro mayor es permitir el análisis
conceptual de los saldos y la preparación de los informes contables.

Formalidades y funcionalidades de diarios, subdiarios y mayores.

El Libro Diario

Cuando la forma de registro es directa (es decir, que no existen subdiarios)

el Libro Diario se utiliza para contabilizar todos los hechos y operaciones con efecto
patrimonial.

En cambio, cuando la forma de registro es centralizada, se utiliza para:

 Asientos individuales referidos a las operaciones que no se registran en
subdiarios
  Asientos resúmenes de las operaciones de carácter repetitivo anotadas en
los subdiarios en uso.

En general, los datos que aparecen en el libro diario, incluyen, para cada
asiento:

 Número de orden
 Fecha
 Nombre (y a veces código) de las cuentas utilizadas
 Importes debitados y acreditados
 Una breve explicación del hecho que motivó el asiento (Detalle), o
referencia a la documentación respaldatoria del mismo.

Los Subdiarios

El número de Subdiarios a usar en cada empresa depende del volumen

mensual de ese tipo de operaciones y de la posibilidad de dividir o no el trabajo
administrativo–contable.

La principal ventaja del uso de Subdiarios es la posibilidad de dividir el

trabajo del registro contable, permitiendo que en forma simultánea se asienten
hechos de diversa índole.
Las operaciones que habitualmente son registradas en Subdiarios son las
siguientes:
 Compras de bienes y servicios
 Ventas
 Entradas y Salidas de dinero
 Movimientos de Stock

En determinados casos puede ser necesario contar con Subdiarios

especiales en función de las necesidades del ente.

Los datos a completar son los mismos que en el diario: Número de asiento,
fecha, cuentas utilizadas, importes, explicación de las causas del asiento y/o
referencia a la documentación de respaldo.
La diagramación de los Subdiarios debe ser tal que facilite la compilación de
los datos referidos a las operaciones de cada mes o período para permitir una
rápida preparación con vistas a su centralización en el Diario principal.

La Plataforma Tecnológica de NeuralSoft utiliza actualmente 7 subdiarios:

 Subdiario de ventas
 Subdiario de compras
 Subdiario de ingresos
 Subdiario de egresos
 Subdiario de gastos
  Subdiario de imputaciones
 Subdiario de costos

Debemos recordar que dentro del Sistema el Libro Diario se actualiza cuando
se vuelcan los asientos totalizadores de los distintos subdiarios.

Libro Mayor

El Mayor es el registro temático principal que agrupa a todas las cuentas

utilizadas en los asientos del Diario. Los pases a las distintas cuentas del Mayor se
realizan a partir de los asientos de Diario, asentando los datos pertinentes.

Puesto que cada Mayor representa a una Cuenta Contable, su visualización

exhibe los débitos y créditos asentados en dicha cuenta en forma sistemática y
cronológica.
La diagramación debe permitir la localización rápida de cada asiento
mayorizado, preferentemente con la indicación de fecha y número de asiento. El
Mayor no es un libro de uso legal obligatorio.

Consistencia

Como hemos mencionado anteriormente, el Principio de Partida Doble

establece que en cada asiento del Libro Diario los totales asentados en el Debe y el
Haber deben coincidir.
Trasladando esta premisa a la Contabilidad general de la Empresa, veremos
que los totales del Debe y del Haber de las cuentas del Mayor General (esto es, la
suma de saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del Plan) también
deben coincidir. Y de ello resulta que en todo momento las sumas de los saldos
deudores y acreedores de las diversas cuentas de mayor deben coincidir.

Para probar la efectiva coincidencia de las sumas, se prepara un Balance

de Sumas y Saldos, que presenta, para cada una de las cuentas del Libro Mayor,
las acumulaciones de débitos y créditos así como sus saldos a una fecha
determinada.

La sumatoria de los saldos deudores y acreedores de todo el plan de cuentas

deberá quedar balanceada.

Este puede considerarse como el mejor elemento de control, ya que brinda

la posibilidad de detectar si se ha omitido o errado la mayorización de algún
asiento, para posteriormente corregir las discrepancias ya sea detectando los
faltantes o mediante "Asientos de Ajuste".

Formalidades legales
 El art. 53 del Código de Comercio establece las formalidades a las cuales
deben sujetarse los registros y libros que los contienen:

a. Los libros deben estar:

a.1. Encuadernados

a.2. Foliados
a.3. Rubricados por el Organismo de contralor (Inspección General de
Justicia, Dirección Provincial de Personas Jurídicas, o Registro Público de
Comercio, según corresponda)

a.4. Actualmente es posible solicitar autorización para el mantenimiento de

Libros (Subdiarios y Diarios) en soporte magnético (CD). En dicho caso,
el soporte debe estar debidamente rotulado y protegido contra cambios
y borrado, y su índice queda asentado a su vez en el Libro Inventarios y
Balances.
b. Está terminantemente prohibido:

b.1. Alterar la cronología de los registros

b.2. Dejar blancos o huecos

b.3. Hacer raspaduras o enmiendas

b.4. Tachar registros

b.5. Mutilar cualquier parte del libro

Cualquier incumplimiento respecto de estas normas cancela la validez de los

libros, que son los únicos elementos legales de registro y prueba formalmente
admitidos por ante Terceros, Organismos de Control o el Poder Judicial.

Informes contables

Informes Generales

Un buen Sistema Contable debe suministrar buenos Informes, y la

preparación de tales Informes constituye la culminación del proceso contable.

Los Informes pueden ser:

a. De uso interno: Son los que utiliza internamente la empresa para tomar
decisiones, como por ejemplo:

a.1. Disponibilidades en Bancos

a.2. Cuentas a Cobrar

a.3. Cuentas a Pagar

 a.4. Detalle de existencias

a.5. Balances de Sumas y saldos

a.6. Informe de Resultados Operativos

a.7. Etc.

b. De uso externo: Son los que se presentarán ante Terceros, bien por exigencia
legal, estatutaria o informativa.

b.1. Por lo general se limitan a los llamados "Estados Contables".

Estados Contables

Si bien ya hemos mencionado a los principales, veremos a continuación el

listado completo. Los Estados Contables utilizados por la empresa son:

 Balance General: En este estado se expone un resumen de los Activos,

Pasivos y Patrimonio Neto de la empresa en un momento dado. Es lo que
llamamos un Estado Estático, o más gráficamente una "foto" de la Empresa
en ese momento.

 Estado de Resultados: Presenta un resumen de los Ingresos, Costos y

Gastos de una empresa de un período dado, (Por lo general un Ejercicio)
calculando la Ganancia o Pérdida neta del Período. Es, por lo tanto, un
Estado Dinámico.

 Estado de Evolución del Patrimonio Neto : Este estado presenta un resumen

de como ha evolucionado el Patrimonio durante el Ejercicio, ya sea por
aportes de los socios o por resultados operativos.

 Cuadros Anexos: Estos se adjuntan a los anteriores a fin de exponer con

mayor detalle la información que se resumió en estos. Algunos de los
Anexos más comunes son el Detalle de Composición de Gastos, Composición
de Bienes de Uso, Origen y Destino de fondos, etc.

La presentación de Estados Contables está sujeta a un modelo

preestablecido, que fue elaborado y perfeccionado por la Federación de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas de la República Argentina, en diversas
resoluciones técnicas y aprobado por la Ley 19550 y sus sucesivas modificaciones.

Por último, diremos que, a fin de establecer "cortes" en la actividad de la

empresa que permitan hacer un seguimiento periódico de esta actividad con fines
tanto sociales (Establecer ganancias o pérdidas y, de ser posible, repartir
dividendos) como fiscales (Pago de impuestos), se establece un período
estandarizado para dichos cortes. Ese período estándar es de un año, y recibe el
nombre de "Ejercicio".

La fecha de "Cierre de Ejercicio" es determinada por la propia empresa (En

su acta constitutiva) y puede ser cualquiera, con la restricción de que abarque un
lapso de un año, sea o no calendario. Actualmente solo los bancos están obligados
a cerrar balance el 31 de Diciembre.

En la República Argentina, la legislación vigente establece que las empresas

están obligadas a presentar en forma anual, tras su Cierre de Ejercicio, un Balance
General y Estado de Resultados, con sus anexos informativos y la correspondiente
Memoria, ante los organismos de Contralor (Inspección General de Justicia,
Dirección Provincial de Personas Jurídicas, o Registro Público de Comercio, según
corresponda), y ante AFIP.

Todas las empresas que cotizan en Bolsa están obligadas, además, a hacer
esta presentación ante la Bolsa correspondiente, en forma Anual (completo) y
Trimestral (Balance y Estado de Resultados).