1) Objetivo y alcance de la norma

2) Definiciones más importantes

3) Método de reconocimiento contable
4) Ejemplo

NIC 27

Objetivo

1. El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e información a

revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad
prepara estados financieros separados.

Alcance

2. Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios

conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros
separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales.

3. Esta norma no establece qué entidades elaborarán estados financieros separados. Se aplica
en el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que cumplan con las
Normas Internacionales de Información Financiera.

Definición

4. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:

Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias
se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir, un inversor
con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o
influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de
acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

5. Los siguientes términos se definen en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados, Apéndice A de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y párrafo 3 de la NIC 28 Inversiones
en Asociadas y Negocios Conjuntos:

• Asociada

• Control de una participada

• Grupo

• Entidad de inversión

• Control conjunto

• Negocio conjunto

• Partícipes de un negocio conjunto

• Controladora

• Influencia significativa

• Subsidiaria

6. Estados financieros separados son los presentados además de los estados financieros
consolidados o junto con estados financieros en los que las inversiones en asociadas o negocios
conjuntos se contabilizan utilizando el método de la participación, en circunstancias distintas
de las establecidas en los párrafos 8 y 8A. No será necesario que los estados financieros
separados se anexen o acompañen a los estados financieros consolidados.

7. Los estados financieros en los que se aplica el método de la participación no son estados
financieros separados. De forma análoga, los estados financieros de una entidad que no tenga
una subsidiaria, una asociada o una participación en negocios conjuntos no son estados
financieros separados.

8. Una entidad que esté exenta de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10 de la consolidación
o con el párrafo 17 de la NIC 28 (modificada en 2011) de aplicar el método de la participación
puede presentar estados financieros separados como sus únicos estados financieros.

8A. Una entidad de inversión a la que se le requiere, a lo largo del periodo corriente y todos los
periodos comparativos presentados, aplicar la excepción de consolidación para todas sus
subsidiarias de acuerdo con el párrafo 31 de la NIIF 10 presentará estados financieros
separados como sus únicos estados financieros.

Método de reconocimiento contable

9. Los estados financieros separados se elaborarán de acuerdo con todas las NIIF aplicables,
excepto por lo previsto en el párrafo 10.

10. Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:

(a) al costo, o

(b) de acuerdo con la NIIF 9.

La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las

inversiones contabilizadas al costo se reconocerán de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas en aquellos casos en que
éstas se clasifiquen como mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de activos para
su disposición que se clasifique como mantenido para la venta). En estas circunstancias, no se
modificará la medición de las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.

11. Si una entidad opta, de acuerdo con el párrafo 18 de la NIC 28 (modificada en 2011), por
medir sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos a valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con la NIIF 9, contabilizará también esas inversiones de la misma forma
en sus estados financieros separados.

11A. Si se requiere que una controladora, de acuerdo con el párrafo 31 de la NIIF 10, mida su
inversión en una subsidiaria a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF
9, contabilizará también su inversión en una subsidiaria en la misma forma que en sus estados
financieros separados.
11B. Cuando una controladora cese de ser una entidad de inversión, o pase a serlo,
contabilizará el cambio desde la fecha en que tenga lugar el cambio de estatus, de la forma
siguiente:

(a) cuando una entidad cese de ser una entidad de inversión, la entidad, de acuerdo con el
párrafo 10:

(i) contabilizará una inversión en una subsidiaria al costo. El valor razonable de la subsidiaria en
la fecha del cambio de estatus se utilizará como el costo atribuido en esa fecha; o

(ii) continuará contabilizando una inversión en una subsidiaria de acuerdo con la NIIF 9.

(b) Cuando una entidad pase a ser una entidad de inversión, contabilizará una inversión en una
subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9. La diferencia
entre el valor en libros anterior de la subsidiaria y su valor razonable en la fecha del cambio de
estatus del inversor se reconocerá como una ganancia o pérdida en el resultado del periodo. El
importe acumulado de cualquier ajuste del valor razonable anteriormente reconocido en otro
resultado integral con respecto a esas subsidiarias se tratará como si la entidad de inversión
hubiera dispuesto de esas subsidiarias en la fecha de cambio de estatus.

12. Una entidad reconocerá un dividendo procedente de una subsidiaria, negocio conjunto o
asociada en el resultado de periodo en sus estados financieros separados cuando se establezca
su derecho a recibirlo.

13. Cuando una controladora reorganice la estructura de su grupo mediante el establecimiento

de una nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga los siguientes criterios:

(a) la nueva controladora obtiene el control de la controladora original mediante la emisión de

instrumentos de patrimonio a cambio de los instrumentos de patrimonio existentes de la
controladora original;

(b) los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los mismos inmediatamente
antes y después de la reorganización; y

(c) los propietarios de la controladora original antes de la reorganización tienen la misma

participación relativa y absoluta en los activos netos del grupo original y del nuevo grupo
inmediatamente antes y después de la reorganización,

y la nueva controladora contabilice en sus estados financieros separados sus inversiones en la

controladora original de acuerdo con el párrafo 10(a), la nueva controladora medirá el costo al
importe en libros de su participación en las partidas del patrimonio incluidas en los estados
financieros separados de la controladora original en la fecha de la reorganización.

14. De forma análoga, una entidad que no sea una controladora puede establecer una nueva
entidad como su controladora de forma que satisfaga los criterios del párrafo 13. Los
requerimientos del párrafo 13 se aplicarán igualmente a estas reorganizaciones. En estos casos,
las referencias a “controladora original” y “grupo original” son a la “entidad original”.

Ejemplo

Consolidación

Análisis de Inversiones Financieras en capital, determinación de los coeficientes de

participación y control; identificación de las entidades del grupo:
La sociedad M posee en su cartera de valores las siguientes inversiones:
Sociedad 1: 17.300 (570 títulos)
Sociedad 2: 13.600 (800 títulos)
Sociedad 3: 6.700 (300 títulos)
Asimismo, la sociedad 1 posee 315 títulos de A, contabilizados por un importe de 2.700; y la
sociedad 2 posee 280 títulos de B, que figuran contabilizados por un importe de 2.200
El capital de cada una de las sociedades participadas, antes descritas, en el momento de la
inversión era el que figura en el siguiente detalle:

SociedadCapital EmitidoNúmero de títulos

1 10.000 1.000

2 10.000 1.000

3 12.000 800

A 3.500 700

B 3.500 500

Se pide
Determinar los coeficientes de participación entre las sociedades indicadas, los coeficientes de
control existentes entre ellas, además de señalar si existe grupo y, de ser así, cuáles son las
sociedades que lo integran. Se sabe que ninguna sociedad tenía en su cartera de valores títulos
emitidos por ella misma
DESARROLLO
Determinación de los coeficientes de participación
1 Inversión de la sociedad M

Sociedad ParticipadaTítulos poseídosTítulos emitidos% de Participación

1 570 1.000 57%

2 800 1.000 80%

3 300 800 37.5%

Inversiones de la sociedad 1

Sociedad ParticipadaTítulos poseídosTítulos emitidos% de participación

A 315 700 45%

Inversiones de la sociedad 2

Sociedad ParticipadaTítulos poseídosTítulos emitidos% de participación

B 280 500 56%

Se puede presentar las vinculaciones anteriores de acuerdo con el esquema siguiente:

Coeficientes de control entre las sociedades

Control deSobrePorcentaje

1 A 45%

2 B 56%

M 1 57%

M 2 80%

M 3 37.5%

M A 45%

M B 56%

Existencia de Grupos

1. Grupo Principal
o Dominante M
o Dependientes: 1, 2 y B

2. Subgrupo
o Dominante: 2
o Dependiente: B
La Nic 27 establece que existe control cuando una sociedad posee más de la mitad de los
derechos de voto de otra entidad. Aunque también se prevén otras posibilidades alternativas
de existencia de control, del enunciado no se desprende ninguna de las circunstancias
establecidas para ello
El grupo es el conjunto formado por una dominante y todas sus dependientes (dependiente es
una entidad controlada por otra). Aplicado al presente caso, observamos que sólo las
sociedades M y 2 ejercen control sobre otra u otras sociedades, tal como queda expuesto en la
solución.
https://www.gub.uy/ministerio-economia-finanzas/institucional/normativa/norma-
internacional-contabilidad-n-27-nic-

https://www.tributariolaboral.cl/606/w3-article-69660.html