Medios de Defensa y Delitos Fiscales

Los Medios de Defensa

Fernando Reza Carmona

Febrero 2023
 Medios de Defensa

Antes de hablar de la defensa que tenemos en

el ámbito administrativo, es necesario recordar
la reforma constitucional de 2011, misma que
nos habla de la materia de derechos humanos y
que hizo cambios a los artículos 1, 3, 11, 15, 18,
29, 33, 89, 97, 102 y 105 de la Constitución.
 Medios de Defensa
Pero cual es la relevancia de la reforma de
DDHH, si vamos hablar de “medios de
defensa”, es porque si alguna autoridad esta
violentando los derechos que tengo
reconocidos en la CPEUM o en alguna Ley, en
estricto derecho debo contar con los
mecanismos jurisdiccionales, no jurisdiccionales
e incluso administrativos correspondientes.
 Medios de Defensa
En cualquier procedimiento sin importar su
naturaleza, los medios de impugnación tienen un
especial lugar, significado y trascendencia.
En el D.A. no se da la excepción, llevan como
propósito que el afectado por una resolución
pueda acudir a la instancia correspondiente en
defensa de sus intereses y, en el caso de la
autoridad, de proteger la legalidad de su acto.
 Medios de Defensa

Podemos definir a los “MD” como aquellos

instrumentos procesales con los que cuenta el
gobernado para oponerse a la actuación de la
autoridad, cuando considere que la misma, en
determinado acto o determinación, no está
apegada a la ley o que le viole un derecho; a
través de estos medios, las resoluciones o actos
de la autoridad son revisados para que se realicen
conforme a derecho.
 Medios de Defensa

El objetivo fundamental de los mismos

estriba en que sea la propia autoridad que
emitió el acto o una instancia superior,
quien revise su actuación a fin de que la
modifique o anule, al considerarse que
carece de algún requisito legal.
 Medios de Defensa

Los principales recursos administrativos a favor

de los contribuyentes y en los que
abundaremos un poco, son: recurso de
revocación, recurso de inconformidad ante el
IMSS y ante el INFONAVIT y el recurso de
revocación contemplado en la Ley de Comercio
Exterior y la reconsideración administrativa.
 Medios de Defensa-Reconsideración
En la práctica es común que el contribuyente no
interponga medio de defensa alguno en los plazos
establecidos por la ley consintiendo el acto que
lesione sus derechos de conformidad con la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, recordando que existe
consentimiento si no se promovió algún medio de
defensa en los términos de las leyes respectivas o
juicio ante el Tribunal, en los plazos que señala
esta Ley.
 Medios de Defensa-Reconsideración
Constituye un procedimiento excepcional, cuyo
propósito es otorgar un trato más justo a los
contribuyentes en los casos en los que les asista la
razón y ya no puedan acudir a ningún medio de
defensa por haber perdido el derecho a hacerlos
valer, mediante el cual las autoridades fiscales
están en posibilidad de revisar sus propias
resoluciones, para que, en su caso, sean
modificadas o revocadas.
 Medios de Defensa-Reconsideración

Es el tercer párrafo del artículo 36 del Código Fiscal

de la Federación que establece esa facultad
discrecional y que en el supuesto de que se
demuestre fehacientemente que aquéllas se
emitieron en contravención a las disposiciones
fiscales, dichas autoridades podrán, por una sola
vez, modificarlas o revocarlas en beneficio del
contribuyente.
 Medios de Defensa-Reconsideración
De la redacción del numeral 36 del CFF, se advierte
que las autoridades fiscales podrán, revisar las
resoluciones administrativas de carácter individual
desfavorables a un particular emitidas por sus
subordinados y, podrán, por una sola vez, modificarlas
o revocarlas en beneficio del contribuyente, pero
siempre que éstos:
a) no hubieren interpuesto medios de defensa;
b) hubieren dejado transcurrir los plazos de ley; y,
c) no haya prescrito el crédito fiscal.
 Medios de Defensa-Recurso de Revocación
El recurso de revocación contemplado en el
Código Fiscal de la Federación, es un medio de
control interno de legalidad que tiene el
propósito de que la autoridad fiscal revise su
propia actuación para determinar si estuvo
conforme a derecho, para luego revocar,
modificar o confirmar la resolución impugnada,
según sea el caso.
 Medios de Defensa-Recurso de Revocación
El Recurso de Revocación cuenta con
supuestos de procedencia, teniendo dos
hipótesis:
a) Resoluciones definitivas dictadas por
autoridades fiscales federales,
b) Actos de autoridades fiscales.
 Medios de Defensa-Recurso de Revocación

Resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales

federales:
 Determinen contribuciones, accesorios y aprovechamientos.
 Nieguen la devolución de cantidades que proceda conforme
a la ley.
 Dicten las autoridades aduaneras.
 Causen agravio al particular en materia fiscal, salvo aquéllas
a que se refieren los artículos 33-A (aclaración
administrativa), numeral 36 (reconsideración) y artículo 74
(condonación de multas) del Código Fiscal de la Federación.
 Medios de Defensa-Recurso de Revocación

El plazo para interponer el recurso de

revocación es dentro de los 30 días siguientes a
aquél en que haya surtido efectos la notificación
de la resolución definitiva dictada por una
autoridad fiscal, presentación que a partir de
2016 tendrá que realizarse a través de Internet
(buzón tributario).
 Medios de Defensa-Recurso de Inconformidad

Este recurso se encuentra regulado en la Ley

del Seguro Social y en su reglamento, es un
medio de defensa, de revisión jerárquica,
mediante el cual se pueden defender los
trabajadores o patrones por actos definitivos
emitidos por el Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) con los que no estén de acuerdo.
 Medios de Defensa-Recurso de Inconformidad

Procede contra actos o resoluciones definitivas del IMSS, que

lesionen los derechos como contribuyentes de los patrones,
asegurados o beneficiarios (trabajadores y sus dependientes),
tales como:
 Resoluciones que determinen cuotas obrero patronales
omitidas.
 Resoluciones que nieguen la devolución de cantidades
que procedan conforme a la ley.
 Resoluciones que determinen créditos fiscales.
 Medios de Defensa-Recurso de Inconformidad

El plazo para interponer el recurso de

inconformidad es dentro de los 15 días siguientes
a aquél en que haya surtido efectos la notificación
del acto definitivo que se impugna.
Debiéndose presentar ante la sede delegacional o
subdelegacional que corresponda a la autoridad
emisora del acto y resolviendo el Consejo
Consultivo Delegacional del IMSS.
 Medios de Defensa-Recurso de Inconformidad

El recurso regulado en la Ley del INFONAVIT es

un medio de defensa, de revisión jerárquica,
procediendo en los casos de desacuerdo de las
empresas y de los trabajadores o sus beneficiarios
sobre la inscripción ante el Instituto, derecho a
créditos, cuantía de aportaciones y de descuentos,
así como sobre cualquier acto del Instituto que lesione
derechos de los trabajadores inscritos, de sus
beneficiarios o de los patrones.
 Medios de Defensa-Recurso de Inconformidad

La autoridad competente es la Comisión de

Inconformidades del INFONAVIT. Contando con
un plazo para promover el recurso, de 15 días
siguientes a aquél en que haya surtido efectos
la notificación de la resolución impugnada.
 Medios de Defensa-Recurso de Revocación

Es un medio de control interno de legalidad que tiene

el propósito de que la autoridad fiscal revise su
actuación para determinar si estuvo conforme a
derecho, para luego revocar, modificar o confirmar la
resolución que determine cuotas compensatorias a la
importación de mercancías en condiciones de
prácticas desleales de comercio internacional, este es
aplicable en el área del comercio exterior.
 Medios de Defensa-Recurso de Revocación

Este recurso procede, entre otros, contra resoluciones:

 En materia de mercado de país de origen o que
nieguen permisos previos o la participación en
cupos de exportación o importación.
 En materia de certificación de origen.
 Que determinen cuotas compensatorias definitivas y
los actos que las apliquen.
 Medios de Defensa-Recurso de Revocación

El plazo para interponer el recurso es dentro de

los 30 días siguientes a aquél en que haya
surtido efectos la notificación de la resolución
definitiva dictada por una autoridad fiscal
federal, siendo necesario su agotamiento para
la procedencia del juicio ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
 Medios de Defensa-Recurso de Revocación

Cuando se trata de resoluciones en materia de

certificación de origen y los actos que apliquen
cuotas compensatorias definitivas, la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público resuelve el
recurso; en los demás casos, resuelve la
Secretaría de Economía.
 Medios de Defensa-Juicio de nulidad

Los medios jurisdiccionales de defensa son

mecanismos en donde un tercero imparcial que
ejerce la función jurisdiccional dirime las
controversias entre la autoridad fiscal y el
contribuyente, es decir, ya no es la propia
autoridad fiscal quien resuelve sino un tercero
(tribunales que ejercen la función jurisdiccional).
 Medios de Defensa-Juicio de nulidad

Es un medio jurisdiccional mediante el cual el

contribuyente no satisfecho por la resolución de
algún recurso administrativo o por verse afectado
por actos de la autoridad, decretos y acuerdos
de carácter general, puede demandar la
nulidad del acto, decreto o acuerdo ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
 Medios de Defensa-Juicio de nulidad

Procede contra las resoluciones definitivas, actos

administrativos y procedimientos:
 Las dictadas por autoridades fiscales federales
y organismos fiscales autónomos, en que se
determine la existencia de una obligación fiscal,
se fije en cantidad líquida o se den las bases
para su liquidación.
 Medios de Defensa-Juicio de nulidad

 Las que nieguen la devolución de un ingreso de los

regulados por el Código Fiscal de la Federación,
indebidamente percibido por el Estado o cuya
devolución proceda de conformidad con las leyes
fiscales.
 Multas por infracciones a normas administrativas
federales.
 Medios de Defensa-Juicio de nulidad

Pensiones y prestaciones sociales en materia

de militares y civiles cuando sean a cargo del
erario federal o del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado.
 Medios de Defensa-Juicio de nulidad

El plazo para promover el Juicio de Nulidad

cuando se tramita en la vía ordinaria es dentro
de 30 días siguientes a aquél en que haya
surtido efectos la notificación de la resolución
impugnada, así como cuando haya iniciado su
vigencia el decreto, acuerdo, acto o resolución
administrativa de carácter general impugnada.
 Medios de Defensa-Juicio de nulidad

Si el Juicio de Nulidad se tramita en la vía

sumaria, el plazo para promoverlo es dentro de
15 días siguientes a aquél en que haya surtido
efectos la notificación de la resolución
impugnada.
 Medios de Defensa-Juicio de nulidad

Cuando se impugnen resoluciones definitivas

cuyo importe no exceda de cinco veces el
salario mínimo general vigente en la Ciudad de
México elevado al año al momento de su
emisión
 Bibliografía

Código Fiscal de la Federación

Carballo Balvanera, Luis. 2018. Derecho Fiscal 1,
Volumen 1. Editorial Porrúa. Cdmx.
Mendoza Vera, Blanca Alicia. 2018. Derecho Fiscal
1, Volumen 2. Editorial Porrúa. Cdmx.
Sitio web de la SCJN: www.scjn.gob.mx