Contabilidad Basica Priotto

Universidad Nacional de Córdoba
Facultad de Ciencias Económicas
Contabilidad Bá sica.
Con ejercicios de aplicación
Hugo C. Priotto
2013
Colaboradores:
Veteri, Liliana
Bocco, Gabriela
Torres, Cesar
Contenidos:
Capítulo 1 Contabilidad e información contable
Capítulo 2 Elementos y variaciones patrimoniales
Capítulo 3 Sistema contable
Capítulo 4 Disponibilidades
Capítulo 5 Inversiones
Capítulo 6 Cuentas por cobrar
Capítulo 7 Bienes de cambio
Capítulo 8 Bienes de uso. Activos intangibles
Capítulo 9 Pasivo
Capítulo 10 Patrimonio neto
Capítulo 11 Balance general
Capítulo 12 Informes contables
Capítulo 13 Soluciones de ejercicios no resueltos

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E
Capítulo I
Contabilidad e Información Contable
1.1. INFORMACION CONTABLE
1.1.1. INFORMACION. SISTEMA DE INFORMACION
En la vida diaria siempre se obtiene información antes de desarrollar alguna actividad, esto
implica que para tomar alguna decisión se requiere un previo conocimiento a fin de tener mayor
precisión o mayor certeza al ejecutar la actividad.
En forma permanente se van desarrollando distintas actividades con el transcurso del tiem-
po. Por ejemplo, cuando se asiste a clase a un curso determinado, previamente se deberán obtener
los datos necesarios a fin de organizar el tiempo para asistir a las mismas, en qué horarios se dic-
tan las distintas materias, qué material se debe utilizar para estudiar, qué tiempo demora el trans-
porte, etc.
Es decir que a los datos obtenidos se los organiza y se dispone de la información para
tomar la decisión.
¿Qué es información?
1) Es un conocimiento (dato) bajo una forma comunicable.
2) Es todo aquello que disminuye la incertidumbre.
Información es el descubrimiento de un hecho pasado, presente o futuro.
DAT PROCESAMIENT INFORMACION
El dato es transformado en información al ser procesado por el sistema de información.
Lo anterior es útil si se tiene como objetivo tomar alguna decisión, en consecuencia para
tomar decisión a veces se dispone de distintas informaciones y hay que escoger alguna de ellas,
eso se denomina toma de decisiones.
Por ejemplo, si se distribuyen productos a domicilio y se observa que la demanda de los

clientes aumentó y quienes realizan la distribución no les alcanza el tiempo establecido, es necesa-
rio analizar en función de los datos de los clientes, si se tomarán más distribuidores o se
reorganiza-
Página
CONTABILIDAD -
rá la distribución actual o no se satisfará el aumento de la demanda de los clientes, por cuanto se

estima que el aumento de la demanda es estacional.
La elaboración de la información se puede realizar cada vez que sea necesario, pero cuan-
do se deben tomar decisiones en forma rutinaria hay que establecer un método o un procedimiento
para que la información surja sin necesidad de estar pensando su procesamiento. Esto implica es-
tablecer un sistema. Necesitamos ahora reconocer el concepto de sistema y lo definiremos dicien-
do que es: un conjunto de elementos interrelacionados que en forma organizada permiten
lograr un objetivo determinado.
SISTEMA Plan Método Orden Coordinación
Landon y Landon1 dicen: “Un sistema de información puede definirse técnicamente como un
conjunto de componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir
la información para apoyar la toma de decisiones y el control en una institución”.
SISTEMA DE INFORMACION
DATO PROCESAMIENTO INFORMACION
Captación Clasifica Elaboración de

de datos Ordena la información
Calcula para ser utilizada
TOMA DE DECISIONES
Es también esencialmente, una forma de pensar respecto al trabajo de la Administración.

Un sistema es una reunión de objetos o elementos que mantienen un conjunto de relaciones y se
encuentran dirigidos hacia un objetivo según un plan determinado.
El sistema opera en un contexto o medio donde se van estableciendo pautas, como por
ejemplo en el sistema de la libre empresa, el medio, está constituido por los clientes, los
consumidores, los proveedores, etc.
1
Landon, K. C. y Landon,J. P. – Administración de los Sistemas de Información – Ediciones Prentice Hall Hispanoamericana SA –
México – 3ra. Edición – página 8
Página 2
1.1.2. INFORMACION CONTABLE. SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE
LAS ORGANIZACIONES
El hombre para desarrollar su actividad necesita relacionarse con otros, de esta forma sur-
gen lo que se llaman las asociaciones de personas. Antiguamente el hombre comenzó a vincularse
en pequeñas asociaciones donde se establecían pautas de convivencia. Con el transcurso del tiem-
po la población fue creciendo y las asociaciones fueron adquiriendo formas más estructuradas, así
surgió la organización del estado, donde se establecieron las normas de convivencia de las perso-
nas, es decir se establecieron derechos y obligaciones.
De esta forma se constituyeron las organizaciones (asociaciones) con distintos objetivos,
como ser la iglesia, el club, sociedades de beneficencia, las universidades, las empresas, etc.
Cada una de estas organizaciones tienen objetivos distintos, se las puede clasificar en:
 Organizaciones sin fin de lucro: educativo, deportivo, cultural, etc.
 Organizaciones con fin de lucro: las empresas
Estas organizaciones para funcionar deben tomar decisiones y necesitan de información,

lo que significa efectuar la administración de la organización.
CONCEPTO DE ADMINISTRACION
Administrar una organización es combinar los recursos de la misma en forma optima

de modo de alcanzar los objetivos establecidos.
Aquí se incluyen a todas las organizaciones por cuanto un club que tiene un fin social no
persigue al lucro como objetivo, o como las empresas que tienen como objetivo el lucro. Para cum-
plir con los objetivos establecidos es necesario administrar a la organización y ello se logra dispo-
niendo de información, y para obtener la información es necesario disponer de un sistema, es decir
la planificación y elaboración del dato que luego de traduce en toma de decisiones.
En el presente libro se parte de la organización con fines de lucro, las empresas. Para ello
se conceptualiza el término diciendo que empresa es:
Una combinación de recursos materiales y recursos humanos para producir bienes y

servicios, para satisfacer las necesidades del hombre con el fin de obtener lucro.
Si se acota el campo de actuación de las personas y se lo vincula a las organizaciones que

tienen por objetivo el lucro (las empresas), a partir de ahí, para cumplir con este objetivo del lucro
es necesario administrar los recursos materiales (capital) y los recursos humanos. Para ello se debe
disponer de información, como ser si se van a producir bienes (heladeras); por un lado se
establece- rá la cantidad a producir, se realizará la venta, que puede ser de contado o a crédito, se
volverán a comprar los materiales para producir nuevamente, y así sucesivamente.
La empresa que produce las heladeras necesita que alguien planifique, organice, dirija y
controle las distintas actividades, que se administre el proceso de producción, la compra, la venta y
el cobro, para ello debe organizar un sistema de información referente a estos movimientos de
fondos para evaluar si cumple el objetivo del lucro. Para ello se ha diseñado lo que se conoce
como Sistema de Información Contable que permite a quienes tomen decisiones y a terceros
ajenos al ente, obtener información útil sobre el patrimonio del mismo y su evolución a lo
largo de la vida. Esta técnica ha sido denominada tradicionalmente Contabilidad.
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CONTABILIDAD -
SISTEMA DE INFORMACION
Sistema de información contable (contabilidad)
El sistema de información contable forma parte de un sistema de información global, se

podría decir que constituye un subsistema de información.
Las organizaciones con fines de lucro (empresas) están formadas por personas que se
asocian para un fin determinado. Se define a las personas como los entes susceptibles de ad-
quirir derechos y contraer obligaciones. Comprende a las personas físicas (humanas) como a
las jurídicas (formación legal, por ejemplo una Sociedad de Responsabilidad Limitada).
Si se acota el término ente para la contabilidad se puede decir que:
ENTE es una persona o grupo de personas que para lograr un fin común poseen un patri-
monio.
Los entes se pueden clasificar en:
 Naturales: las personas físicas, es decir los individuos.

 Colectivos: las asociaciones de individuos, de existencia ideal, habilitados por la ley
para adquirir derechos y contraer obligaciones. Surgen de la ley y son personas
jurídi- cas. Por ejemplo las sociedades anónimas.
Un concepto vinculado al ente es el de empresa, que se la puede definir como una organi-
zación que merece especial atención en razón de su indiscutible importancia en el mundo actual,
por su real protagonismo en la actividad económica.
Además constituyen sistemas sociales con sus grupos humanos que interactúan intermiten-
temente y se relacionan con el medio, con el contexto, manifestándose con su propia cultura, sus
conflictos, etc. lo que influye en el comportamiento de otras empresas.
Las empresas tienen dueños, propietarios, que pueden ser desde un solo individuo
hasta un gran número de socios.
Los dueños adquieren la condición de tales mediante el aporte de algún dinero o cosas (ro-
dados, muebles y útiles, mercaderías, etc.) o la prestación de servicios o de algún derecho, etc.
Los aportes de uno o varios dueños conforman el capital de las empresas.
La actividad de la empresa, su gestión económica va a determinar un resultado que au-

mentará o disminuirá la participación de los dueños en el patrimonio.
El capital más los resultados positivos y menos los resultados negativos determina
el patrimonio neto que es el valor de la empresa que le pertenece a los dueños.
Para conocer el capital y sus variaciones es necesario obtener información y quién

puede proveerla es el SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE a partir de la contabilidad.
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La organización de negocios es por lo tanto un sistema creado por el hombre que tiene una
continua interacción dinámica con su medio (clientes, consumidores, organizaciones obreras, pro-
veedores, gobierno, etc.).
Un ente constituye un sistema complejo, del cual dependen otros subsistemas con funcio-
nes específicas y necesarias. Todo ente, para el cumplimiento de sus objetivos necesita de la toma
de decisiones acerca de las políticas a aplicar en el desempeño de su actividad.
En las decisiones empresarias, organización compleja que coordina los recursos

disponibles para el logro de sus metas, interviene la Administración. Esta última como ciencia,
proporciona a los propietarios del ente mecanismos para una eficiente gestión empresaria.
Esta administración, para lograr el objetivo de informar a los propietarios o terceros usuarios
de la actividad del ente, necesita conocimiento sobre el movimiento de dicho ente, la forma en que
se produce la combinación de los recursos dentro de ella.
Si bien, los subsistemas del ente son complejos y a veces determinados por comportamien-
tos humanos y variables externas, existen técnicas válidas para lograr ese conocimiento y obtener
la información requerida. Tal es el caso de la “estadística”, las “finanzas de empresas” y otros tipos
de información que puedan obtenerse con la aplicación de las distintas técnicas al campo
empresario y organizativo.
El tema que interesa es cómo obtener información acerca de la composición del patrimonio
del ente, su variación a través de la vida de la empresa, el movimiento de los recursos internos, la
relación económica que vincula al ente con su contexto, etc.
En síntesis, la Contabilidad para obtener información sobre el patrimonio y su evolución,

necesita implantar un mecanismo que permita compilar los datos referidos al mismo y esa es la
función de la teneduría de libros.
Los datos procesados por la teneduría de libros deben ser sintetizados a través de los In-
formes Contables, que son destinados a diferentes usuarios, entre ellos el Estado, los proveedo-
res, los propietarios y otros más.
Para lograr que la contabilidad cumpla el objetivo es necesario que se establezcan pautas,
esto se fija por medio de un marco conceptual.
1.1.3. CONTABILIDAD. ANTECEDENTES Y EVOLUCION HISTORICA
La contabilidad ha tenido en el siglo pasado un amplio desarrollo en el campo normativo,

sus orígenes se remontan a varios siglos antes de cristo, comenzando con el inicio de la
civilización. La evolución histórica de la contabilidad la revisaremos en dos aspectos, una
considerando las distintas etapas de la historia y otra el enfoque que presenta el Dr. Mario Biondi.
Los historiadores de la contabilidad presentan para el primer análisis una agrupación según
la evolución del tiempo en:
a) La Contabilidad en la edad media

b) Surgimiento de una nueva ciencia
c) La literatura contable en la Europa renacentista
d) De la doctrina contable a los computadores
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CONTABILIDAD -
a) LA CONTABILIDAD EN LA EDAD
MEDIA Las primeras civilizaciones
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de
dejar constancia de determinados hechos en base a la aritmética, que se producían con
demasiada frecuencia y eran complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio.
Los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad más comprometido con cual-
quier nuevo procedimiento de registro de datos. Mercaderes y cambistas los ha habido desde los
primeros momentos en todas las civilizaciones.
Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto, utilizaron sin embargo,
registros contables.
Mesopotamia
El país situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a de J.C. asiento de
una prospera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a de J.C.

contenía, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de
préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mer-
cantil. La propia organización del estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos,
exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos –el interés estaba cuidadosamente
regulado- y contratos de depósito.
Egipto
Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de la mesopotamia aún más necesario
fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la del Egipto faraónico. El instrumen-
to material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las
anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura
hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al
papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede decirse que la
civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o
procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.
Grecia
Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia
y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso desarrollar una
técnica contable. Cada templo importante en efecto, poseía un tesoro alimentado con los óbolos de
los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los
templos no solían estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de préstamos
al estado o a particulares. Puede afirmarse así, que los primeros bancos Griegos fueron algunos
templos. Quizás el lugar donde los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa docu-
mentación contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperado cientos de placas
de mármol que detallan las ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción del tem-
plo en el siglo IV antes de J.C.
Roma
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El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida publica, se mani-
festó también en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado, banqueros y co-
merciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I antes de Cristo se menospreciaba a una persona
que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. El libro más empleado era el de ingre-
sos y gastos (codees accepti et expensi). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus
libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos un primer
desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como
Ciceron que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de
que el método de la partida doble era conocido en la antigüedad.
La Europa medieval
Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caí-
da del imperio romano, las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron. La técnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi
de cero al compás del crecimiento del comercio, que tomo su primer gran impulso con las cruzadas.
Las repúblicas comerciales italianas y los países bajos serían durante los últimos siglos de
la Edad Media, las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como conse-
cuencia natural de la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y seria
sobre todo en las repúblicas Italianas donde había de surgir la nueva contabilidad.
b) EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA-
DISCIPLINA La contabilidad alla veneciana. Benedetto
Contrugli
El primer autor de que tenemos noticias de que estableció claramente el uso del método de
la partida doble Benedetto Contrugli. El libro de Contrugli tardo casi 115 años en ser llevado a la
imprenta, lo que, unido al carácter incompleto de su exposición impide que se pueda adjudicar a su
autor en la historia de la contabilidad, un papel comparable al de Fray Luca Pacioli.
El primer texto impreso: Fray Luca Pacioli
La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica comercial
y contable, que fue reimpresa por separado algunos años más tarde. De la descripción realizada
por Pacioli se desprende que los comerciantes venecianos se veían precisados a utilizar en primer
lugar un borrador, no empleaban directamente el diario. Para realizar asientos en el diario, era
preciso en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria
elegida por el comerciante para llevar sus registros.
c) LA DIFUSIÓN DE LA LITERATURA CONTABLE POR LA EUROPA RENACENTISTA
A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa la progresiva difusión del procedimiento
contable de la partida doble, en la mayoría de los casos simples adaptaciones de la del franciscano,
Fray Lucas Pacioli.
La aceptación de la partida doble en los países bajos
En el transcurso del siglo XVI el centro neurálgico del comercio Europeo se desplazo de
forma progresiva desde el mediterráneo a las costas Atlánticas del continente. Las activas ciudades
de Flandes y especialmente, Amberes, se hicieron con el predominio del comercio mundial. La cita-
da ciudad flamenca acuso muy pronto el impacto de la nueva contabilidad “a la italiana” cuyo
empleo se extendió con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron varias obras capilares en
la historia de la contabilidad. Por ejemplo, la ciencia de la contabilidad de Simon Stevin.
La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata del

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CONTABILIDAD -
primer autor que considera que se halla ante una temática que merece un serio estudio científico.
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Hasta Simon Stevin, todos los autores daban por supuestos los principios de personificación de las
cuentas que expuso Pacioli, sin pretender con ello, hacer teoría. Pero el profesor de Leyden (Simon
Stevin) hizo hincapié en el aspecto patrimonial de las cuentas y considero la contabilidad como un
instrumento de control de gestión de la empresa.
La escuela italiana del siglo XVII
A pesar del fuerte declive comercial de las ciudades italianas, en la primera mitad del siglo
XVII los autores de este país –ya no solo en Venecia- se mantuvieran en primera línea de la literatu-
ra contable y desde luego, a la cabeza de la labor teórica. Solo en la segunda mitad del siglo, el
impulso de los tratadistas italianos de contabilidad decayó considerablemente. Por ejemplo: Giovan-
ni Antonio, Moscheli Flori, Giovanni Domenico Peri, Zastiano Venturi.
La escuela francesa en el siglo XVIII
Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y la primera mitad del
XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar destacado sobre todos los de Europa, desplazando
a los italianos –los estados de este país se hallaban en franca decadencia económica- y a los fla-
mencos. En el siglo de las luces los autores franceses fueron leídos a lo largo y ancho de Europa,
conocieron múltiples ediciones de sus libros en distintos idiomas e incluso llegaron a ser imitados
por los orgullosos tratadistas italianos. Samuel y Jean Pierre Ricard, Beltrand, Francois Barreme,
Edmond Degranges.
d) DE LAS DOCTRINAS CONTABLES A LOS
COMPUTADORES La teoría contable en el siglo XIX
En el siglo XIX, y sobre todo en su segunda mitad, cuando la contabilidad llego a constituir,
gracias al desarrollo de la teoría una verdadera ciencia. Ahora bien, al tiempo que sucedía tal cosa,
se produjo lógicamente una floración de múltiples escuelas contrapuestas, lo que unido al creci-
miento explosivo de la edición de literatura contable convierte en sumamente difícil el intento de
esbozar siquiera un resumen general de las diversas tendencias de los autores mas innovadores e
influyentes.
Las escuelas italianas de la segunda mitad del siglo XIX
El fenómeno más notable que se produjo en la evolución de la teoría contable a lo largo del
siglo XIX fue el resurgimiento de los estudios teóricos en Italia. Una pléyade de grandes autores
italianos, elevo la contabilidad a la categoría indiscutible de ciencia agrupándose en tres familias
principales: La escuela Lombarda, la Toscana y la Veneciana.
La evolución actual
Los grandes tratadistas contables del siglo XIX centraron su atención en la teoría de las
cuentas.
En los primeros decenios del siglo XIX se advirtió la tendencia, más evidente en los países
nórdicos y del área anglosajona, a enfocar los problemas contables como instrumental y terminolo-
gía prestados por la floreciente ciencia de la microeconomía. Se produjo una “invasión” reciproca
entre el área económica y el área contable: el cálculo microeconómico precisaba de una contabili-
dad más perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el análisis económico de la empre-
sa. Y a su vez la contabilidad procuro perfeccionar la obtención y manejo de los datos empleando
técnicas propias de la microeconomía. El desarrollo de las técnicas de contabilidad de costos, cons-
tituye el más claro ejemplo de la penetración de los conceptos microeconómicos en el campo conta-
ble. Por la misma razón, cuanto más se perfecciona la contabilidad interna de la empresa más es-
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CONTABILIDAD -
trecha va quedando el viejo corsé de la partida doble, que amenazaba en la primera mitad del siglo
quedar obsoleta sin haber encontrado una técnica capaz de sustituirlo con ventaja.
Presente y perspectivas de la contabilidad
Desde mediados del siglo pasado, la contabilidad parece haber perdido identidad propia
frente a los conceptos tomados en préstamo del análisis económico.
La aparición del ordenador electrónico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial,

desarrollada rápidamente en los años transcurridos desde mediaos la década de los cincuenta, has-
ta hace pocos años. La contabilidad entendida en su sentido tradicional constituía la única fuente de
datos de que se disponía en la empresa, fuente por otra parte muy limitada a causa de la imposibili-
dad de llevar a cabo manualmente un número muy elevado de operaciones aritméticas. El empleo
del ordenador electrónico abre nuevos horizontes a la ciencia y a la técnica contable, en pocos años
van a transformarse radicalmente tanto en sus objetivos como en sus procedimientos.
Evolución de la Contabilidad
Necesidades Posibilidades Respuesta de la
Periodo Histórico
informativas tecnológicas contabilidad
Conocer los ingresos y
Las grandes civilizaciones Papiro, escritura cuneiforme Utiliza la partida
gastos simple
Surge la partida doble.
El inicio del comercio Registrar cada movimiento Papel Primeros libros
contables
Se perfecciona la
Importancia de los activos y
La revolución industrial Papel, imprenta partida doble. Estados
conocer el beneficio
financieros
Los primeros ordenadores: Se automatizan

Manejar más información y
1960 muchos usuarios para un los sistemas
con más rapidez
equipo contables
manuales
Sistemas de
Obtener información información contables
Ordenador personal:la
1981 financiera útil para la toma integrados en bases
informática se populariza
de decisiones de datos. Informes,
ratios, gráficos.
Automatizar la captura
Información en tiempo real.
Ordenadores en red: de datos. Intercambio
Comercio electrónico. Medir
Siglo XXI Internet y tecnologías de la electrónico de
activos intangibles para
comunicación documentos.
gestionar el conocimiento
Desaparece el papel
La segunda etapa del análisis de la evolución de la contabilidad lo hacemos a partir del es-
tudio realizado por Biondi 2 citando a Alberto Arévalo que establece los periodos de evolución de
la contabilidad en:
a) Período del arte empírico,

b) Período de divulgación,
2
Biondi, Mario – Teoría de la Contabilidad – Ediciones Machi – Bs. As. Bogota Caracas México 1999- páginas 29 y siguientes
Página
c) Período crítico-científico
d) Período normativo, y,
e) Período contemporáneo.
a) Período del arte empírico
Continuando con el agrupamiento del Profesor Biondi, este período comprende los 4000
años antes de Cristo, incluye a los escribas de Egipto que llevaban las anotaciones sobre ingresos
y egresos de los faraones. Los fenicios en el año 1100 antes de Cristo mejoraron el arte de anotar
las operaciones en libros.
En Grecia como en Esparta se ubicaron antecedentes de anotaciones contables y de orga-

nización. En Roma existían libros comerciales donde se efectuaban anotaciones sobre operaciones.
b) Período de divulgación del arte
Este periodo lleva el nombre de divulgación, según lo expresa Biondi (1999,31), dicho por
Arevalo, por cuanto comienza la sistematización expositiva de Pacioli, en este periodo se comienza
la divulgación a través de trabajos bibliográficos, el uso del arte empírico.
La obra de Pacioli, Tratado XI. De las cuentas y de las escrituras que incluye un capital de
su Summa de aritmética, geometría, proportioni et proporcionalita, publicada en Venecia en 1494,
trata la partida doble como método de registración contable que incluye el inventario inicial de un
ente y toda la gestión posterior.
En uno de los párrafos que se refiere al inventario inicial y a la incorporación de bienes, ex-
presa: “las valuarás al precio corriente”, continúa: “elije precios más altos antes que bajos, es decir,
si te parece que valen 20, escribe 24, así obtendrás mayor ganancia”. Este criterio esta enfocado al
valor de ingreso al patrimonio, tenia como objetivo brindar información a los comerciantes sobre sus
cuentas, por sobre la información para terceros.
La obra de Pacioli constituye un sistema de registración, haciendo un aporte importante a la

teneduría de libros.
c) Período crítico-científico
El período se ubica a partir del siglo XIX, donde tienen preeminencia los autores italianos,
dando origen a la escuela europea continental.
Posterior a Pacioli se desarrolla la escuela europea continental, conocida como “científico”,

que se inicia 200 años después de Pacioli y que se prolonga hasta nuestros días.
A esta corriente se la conoce en forma cronológica por lo siguiente:

1) cuentismo,
2) personalismo,
3) controlismo,
4) haciendalizmo
5) patrimonialismo
Estos conceptos significaron las distintas corrientes de opinión donde se observan distintos
enfoques.
1) Cuentismo: se basa en la teoría del mecanismo de las cuentas, tiene como principal exponente
a Edmund Degrange donde desarrolla su teoría de las cinco cuentas:
 Mercaderías
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CONTABILIDAD -
 Dinero
 Cuentas por cobrar
 Cuentas por pagar
 Ganancias y pérdidas
Esta teoría considera a la cuenta y su mecanismo como cuestiones fundamentales de la conta-

bilidad, conocido como el Diario Mayor o Diario Americano.
2) Personalismo: originariamente las primeras cuentas que se utilizaron representaban a deudores

y acreedores, no estaban vinculadas con bienes patrimoniales, por ejemplo, mercaderías, ma-
quinarias, etc. Por cuanto el propietario tenia el control visual sobre los bienes, en tanto que so-
bre los deudores y acreedores eran necesarios efectuar anotaciones y compilaciones para co-
nocer los saldos porque no los podía ver.
3) Controlismo: esta corriente representada por Fabio Besta sostiene que la contabilidad esta
orientada al control económico, manifestando que la administración de un ente esta integrado
por la gestión económica (operativa), la dirección y el control. Esta tarea de control se le asigna
a la contabilidad, de donde toma el nombre esta corriente.
Las corrientes citadas anteriormente, cuentismo, personalismo y controlismo tiene su funda-

mento alrededor del mecanismo de las cuentas.
4) Haciendalizmo: sostiene que la organización, la administración y la contabilidad integran tres

elementos independientes, que según Gino Zappa forman la ciencia de la economia Aziendal.
5) Patrimonialista: el principal representante de esta corriente es Masi, sostiene que la contabili-

dad: “es la ciencia que estudia el patrimonio a disposición de las haciendas”.
El patrimonio se analiza en dos partes:
a) patrimonio estático: el inventario inicial que citaba Pacioli
b) patrimonio dinámico: es el que genera las operaciones, Pacioli lo llama operaciones de ges-
tión.
d) Período normativo
Después de la primera guerra mundial el desarrollo de la economía mundial cambio de eje,

pasando de Europa a Estados Unidos. Se desarrollo la escuela anglosajona que se inicio en
Inglate- rra.
En los períodos anteriores donde se analizaron las distintas corrientes de la escuela euro-
pea continental estaba orientada hacia el estudio de teoría contable pura, en cambio en la corriente
anglosajona se investigo sobre la aplicación de la contabilidad vinculada con la administración y la
economía.
El profesor Biondi (1999, 37) describe un estudio de la AAA (American Accounting Associa-
tion) publicado en 1977, denominado Statement on accounting therory and theory accptance (Infor-
me sobre la teoría contable y la aceptación que merece esa teoría).
En el informe se sostiene que no hay una sola teoría contable sino varias y allí trata de ex-
ponerlas.
El objetivo de la investigación a que arriba el informe sirvió de base para determinar el con-
tenido de los informes contables destinados a terceros. Esta manifestación es importante porque
sirve para definir el alcance de lo que se pretende informar.
La conclusión del informe expone tres grupos de teorías:
a) Modelo clásico (conocer los resultados de las operaciones)
Página
b) Modelos para la decisión

c) Economia de la información
El modelo de decisión tiene un aporte importante a través del Informe Trueblood que fue
encargado por la American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) en 1973. El citado infor-
me establece el objetivo de los estados contables, que es proveer información útil para la toma de
decisiones.
El informe analiza una corriente doctrinaria denominada economía de la información, men-

cionando la relación costo-beneficio, relacionando la ventaja que genera una decisión, comparada
con el costo de obtenerla, manifestando el interés de un solo individuo o el interés de un conjunto
de entes.
El informe concluye con tres posiciones o corrientes doctrinarias en los Estados Unidos:
1) Modelo clásico (conocer el resultado de las operaciones)
2) Modelo renovador (suficiencia de la información contable para adoptar decisiones)
3) Modelo que justifica la obtención de una información, en tanto, comparado con su
costo de conseguirla fuera rentable.
En este periodo normativo es importante destacar la influencia de los Estados Unidos como
emisor de normas contables. Esto tiene origen en la crisis del año 1929 con el crack de la Bolsa de
Nueva York donde los inversionistas se habían perjudicado por falta de información en los estados
contables, donde no se mostraba la situación real de las empresas, que estaban en cesación de
pago.
Frente a esta situación surgieron instituciones que se ocuparon de las normas contables.
Entre ellas surgieron la AICPA (American Institute or Certified Public Accounting) que comenzó a
emitir boletines regulatorios llamados ARB (Accounting Reserach Bulletins), desde 1939 hasta
1953.
Desde 1962 hasta 1973 la AICPA formo la APB (Accounting Principles Board) que se en-
cargo de emitir los pronunciamientos.
A partir de 1973 se creo un organismo independiente de la AICPA que se denomina FASB

(Financial Accounting Standard Board) que emite distintos pronunciamientos de normas contables.
En nuestro país el período normativo según Biondi (1999, 41), reconoce tres etapas:
a) periodo prerreglamentarista, hasta 1960, el dictado de normas no es sistemático,
b) periodo de influencia de los colegios de graduados en ciencias económicas, ante la
pasividad de los consejos profesionales, las regulaciones las inducían los colegios, cu-
yo organismo es el Instituto Técnico de Contadores Públicos que emitían dictámenes,
c) periodo de influencia de los consejos profesionales en ciencias económicas, surgen a
partir de 1970 y comienza la emisión de resoluciones técnicas que se transforman en
obligatorias, que continua hasta el presente.
e) Período contemporáneo
A partir de los 90 se producen cambios significativos en la economia mundial, se profundiza

la apertura de los mercados mundiales, se comienza hablar de un mismo idioma contable. Para ello
se recurre a organismos internacionales para revitalizar las normas contables, como es el IASB
(International Accounting Standards Board), órgano que emite las Normas Internacionales de Infor-
mes Financieros .
Los distintos países comenzaron con la armonización de las normas contables y actualmen-
te en la mayoría de los países han adoptado las normas internacionales de contabilidad. En nuestro
país este proceso de produjo en dos etapas, en el año 2000, reformaron las normas contables ar-
gentinas armonizando con las normas internacionales, en el 2008 adopto esas normas para los
entes que cotizan en bolsa.
Página
CONTABILIDAD -
1.1.4. DEFINICION DE CONTABILIDAD
Antes de tratar de dar una definición o concepto de contabilidad la doctrina no se ha puesto

de acuerdo en calificarla como una ciencia, técnica o tecnología.
Pahlen Acuña y otros3 cita diversos autores que conceptualizan a la contabilidad:
Batardon: “Contabilidad es la ciencia que enseña las reglas que permiten registrar las ope-
raciones efectuadas por una o varias personas”.
Chapman: “La contabilidad es el conjunto de postulados teóricos de validez practica com-

probada, adoptados por el registro, la clasificación y el resumen nacional de los hechos y actos de
carácter económico-financiero que afecta a las personas de existencia visible y a la de existencia
ideal o jurídica, con el objeto de informar en términos monetarios principalmente acerca del estado
de un patrimonio a una fecha dada, y de la evolución experimentada por el mismo durante un perio-
do determinado”
Bertora: “Contabilidad: ¿ciencia, arte o técnica? Creemos que existen suficientes elementos
de juicio como para provocar una respuesta al interrogante del titulo.
Somos partidarios de caracterizar a la contabilidad como una técnica destina a producir re-
sultados atriles conforme a una definición anticipada de objetivos en cuanto esos resultados (outu-
puts o salidas).
Los objetivos servirán para seleccionar las entradas (inputs) deseables y elegir el conjunto
de procedimientos que procesaran las entradas. Estos procedimientos estarán regidos por pautas,
reglas o normas (principios en sentido normativo) bien definidas”.
Garcia Casella: “la contabilidad es una ciencia aplicada que se ocupa de la descripción
cuantitativa y de la proyección de la existencia y circulación de objetivos diversos en cada ente y
otra organización social, en vista al cumplimiento de sus metas a través de un método basado en
un conjunto de supuestos:
Lopez Santiso: “por lo tanto es razonable pensar que no puede afirmarse –ni tampoco ne-
garse- que ella es ciencia, porque falta el trabajo de investigación previo, la labor de búsqueda que
permita sustentar validamente la conformación o la desconfirmación de cualquiera de los asertos”
Fowler Newton4 sostiene que la contabilidad es una disciplina técnica que, a partir del pro-
cesamiento de datos sobre:
 La composición y evolución del patrimonio de un ente,
 Los bienes de propiedad de terceros en su poder, y
 Ciertas contingencias,
Produce información (expresada principalmente en moneda) para:
 La toma de decisiones de administradores y terceros interesados, y
 La vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente.
Podríamos definir a la contabilidad como parte integrante del sistema de información de un
ente que permite obtener información sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho
ente. Debe permitir tomar decisiones y controlar los recursos.
3
Pahlen Acuña y otros – Contabilidad Pasado, Presente y Futuro – La Ley – Buenos Aires 2009- páginas 6 y siguientes
4
Fowler Newton, Enrique , Contabilidad Básica - Editorial La Ley – 2003 - página 19
Página
1.1.5. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS
La contabilidad es parte del sistema de información contable de la empresa, que debe pro-
porcionar datos útiles. Para el logro de ese objetivo es necesario implantar un mecanismo que per-
mita compilar los datos de referencia de manera sistemática y ordenada. Esa es la función de la
teneduría de libros.
Teneduría de libros es el sistema que permite la clasificación, el registro, el cálculo, y el

almacenamiento referidos principalmente a las variaciones patrimoniales del ente.
La función de la teneduría de libros es mecánica (transforma el dato en información), en

cambio, la contabilidad además tiene en cuenta criterios de valuación del ente.
Para Fowler Newton, Enrique5, la contabilidad trata otros temas como son:
a) reconocimiento de los cambios en el poder adquisitivo,

b) qué activos y pasivos deben ser reconocidos por el sistema contable,
c) cuando reconocerlos,
d) qué mediciones debe asignárseles,
e) cómo medir los resultados periódicos,
f) qué estados contables presentar a terceros,
g) qué informes contables de uso interno preparar,
h) cuáles deberían ser el contenido y la forma de cada uno de los informes.
La teneduría de libro debe considerar los criterios que se fijen a los efectos de realizar el tra-
tamiento contable pertinente.
En síntesis, la contabilidad debe fijar pautas para:
a) El procesamiento de los datos contables (teneduría de libros).

b) La valuación del Patrimonio y sus variaciones.
c) La exposición de la información.
PROCESO DE LA INFORMACIONCONTABLE
CAPTACION MEMORIA ELABORACION RESULTADOS
COMPROBANTE CUENTA REGISTROS ESTADOS

CONTABLES CONTABLES
5
Fowler Newton, Enrique , Contabilidad Básica - Editorial La Ley – 2003 - página 20
Página
CONTABILIDAD -
1.1.6. RELACIONES DE LA CONTABILIDAD Y LAS DISCIPLINAS AFINES
La contabilidad no se desarrolla en forma independiente, sino que produce información para

el sistema económico y fundamentalmente para la administración. La relación que surge entre la
Economía, la Administración y la Contabilidad está en torno de la concepción de beneficio.
Los economistas anteriormente equiparaban los conceptos de riqueza y bienestar. Argu-

mentaban que la acumulación de la riqueza era la motivación central del hombre económico. Tam-
bién interesaba la evolución de la riqueza; los cambios producidos en la riqueza eran considerados
ingresos. Los conceptos riqueza e ingresos son utilizados por los economistas para efectuar los
análisis.
Los contables junto con los economistas, también ponen énfasis en los valores básicos de
riqueza e ingreso.
Por otra parte, la administración se ocupa de cómo movilizar o dinamizar ciertos bienes y
elementos para crear riqueza.
Es decir, que el interés en la riqueza y en sus cambios, es la raíz común en la que concuer-
dan la Economía, la Contabilidad y la Administración.
Fowler Newton, Enrique6 establece que la contabilidad tiene relaciones con la administra-
ción, la economia, la ética, el derecho y otros.
a) Administración
La contabilidad esta vinculada con la administración porque:

 uno de los objetivos de la contabilidad es brindar información útil para la toma de decisiones,
 las bases para que la información sea útil para la toma de decisiones los brinda la administra-
ción,
b) Economia
La contabilidad mide hechos económicos –ingresos y egresos- que se generan por las ven-
tas, compras, gastos, etc. La economia como se cito anteriormente mide la riqueza. Es decir que
ambas tratan de cuantificar los hechos económicos.
Aunque la contabilidad use conceptos de la economia, las mediciones deben basarse en

criterios útiles para la información contable, es decir que se pueda verificar el objetivo de la contabi-
lidad.
c) Ética
Se espera de los responsables de la elaboración de la información contable actúen con

principios éticos, esto significa que los informes contables representen razonablemente los hechos
económicos que se describen. Tiene importancia por cuanto los informes contables suelen ser de
uso publico, con lo cual el contenido de la información debe ser elaborada desde un punto de vista
independiente.
d) Derecho
Las relaciones de la contabilidad y el derecho se producen en varios aspectos. Hay normas

legales que se deben tener en consideración al elaborar los informes contables. Por otro lado estas
6
Fowler Newton, Enrique , Cuestiones Contables Fundamentales - Editorial La Ley – 2005 - página 12
Página
normas establecen o fijan posición sobre los sistemas contables, tratamiento de los informes conta-
bles, establecen reglas sobre presentación y criterios de medición.
Cuando los sistemas contables captan y procesan los hechos económicos deben tener en
cuenta las normas legales o contractuales que regulan los derechos y obligaciones del ente.
e) Otras
El autor citado incorpora aquí a la informática como una herramienta presente en casi todas
las tareas de procesamiento contable. La ingeniería colabora en la fijación del valor de uso de dis-
tintos bienes, la geología ayuda a estimar el valor de las reservas minerales.
1.2. INFORMES CONTABLES

1.2.1. CONCEPTO
Los datos procesados por la teneduría de libros deben ser reordenados, analizados y sinte-
tizados a través de los informes contables.
Estos informes contables se elaboran teniendo en cuenta los destinatarios, éstos pueden
ser:
a) Uso interno
b) Uso externo (terceros)
Los de uso interno también llamados informes de gestión son los requeridos por sus órga-
nos de administración (directorio, gerencia general, gerencias departamentales, etc.).
Los de uso externo se los denomina Estados Contables.
Al repasar el concepto de contabilidad se observa que la misma, suministra información

referida al patrimonio y su evolución. Al elaborar la información para uso externo (terceros) se pre-
senta un detalle de la estructura patrimonial (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y su evolución (Ga-
nancias y Pérdidas).
A fin de brindar una información ordenada para los usuarios, al elaborar los estados conta-
bles se deberán observar las pautas de valuación y exposición.
1.2.2. USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
La necesidad de los usuarios de la información contable es esencial para establecer el con-

tenido y forma de los estados contables.
Se puede fijar un listado de interesados en la información contable que puede ser de distin-
tos órdenes:
a) el estado, en cuanto a que es recaudador de tributos;

b) los propietarios, interesados en la rentabilidad de la empresa;
c) las entidades financieras, con la finalidad de otorgar créditos;
d) la bolsa de comercio, para el caso de que la empresa cotice en bolsa;
Página
CONTABILIDAD -
e) directores, gerentes generales, gerentes departamentales, para evaluar la gestión de

la empresa;
f) asesores y analistas financieros, para informar a futuros inversores.
En general, se puede establecer que la información de los informes contables debería servir
para que con respecto a la empresa:
a) Se tomen decisiones sobre el otorgamiento de créditos o la inversión en la misma.

b) Se determine su capacidad de generar recursos y resultados.
c) Se pueda fiscalizar desde el estado, el cumplimiento de las obligaciones correspondien-
tes.
d) Se pueda evaluar la gestión de los administradores.
Fowler Newton7 clasifica a los usuarios de los estados contables según los interesados:
a) de todo tipo de ente:

 Proveedores, prestamistas y acreedores actuales o potenciales,
 Miembros de órganos de dirección y fiscalización,
 Administradores,
 Empleados y sindicatos,
 Clientes,
 Asesores y analistas financieros,
 Abogados, economistas,
 Organismos de recaudación del estados,
 Organismos estatales de control,
 Legisladores,
 Periodismo financieros,
 Agencias de informes,
 Investigadores, profesores y estudiantes de ciencias económicas
 Público en general,
b) de los entes con fines de lucro:
 propietarios actuales o potenciales,
 entidades colocadoras de títulos,
 bolsas de comercio,
c) De los entes sin fines de lucro, en general:
 socios,
 donantes
En el listado anterior se pueden observar los siguientes tipos de usuarios:

a) internos
b) externos
c) finales (los que toman decisiones económicas en base a la información ofrecida)
d) examinadores
Los interesados en los estados contables constituyen el elemento básico para establecer el
contenido y forma de los mismos. A los fines de fijar el contenido mínimo y forma de los informes
7
Fowler Newton, Enrique , Contabilidad básica - Editorial La Ley – 2005 - página 25
Página
contables de uso general (estados contables) se debe establecer un listado de usuarios según las
necesidades.
La doctrina y las normas contables han establecido prioridades en las necesidades de los
proveedores de los recursos al ente.
Con respecto a los usuarios de los estados contables nuestra disciplina en la década del se-
tenta del siglo pasado experimento un cambio en sus planteamientos como consecuencia del sur-
gimiento del paradigma de la utilidad, que orienta el contenido de los estados financieros a las
necesidades del usuario, asumiendo que su principal requerimiento es el apoyo informativo para la
toma de decisiones.
Con este paradigma no es suficiente medir los hechos pasados, sino como medir e informar
con una finalidad concreta, la toma de decisiones.
La finalidad de la contabilidad en el siglo pasado tiene varias etapas, que son:

a) legalista,
b) medición del beneficio y de la situación patrimonial,
c) suministro de información al usuario útil para la toma de decisiones.
En la primera etapa, la legalista, la contabilidad se orienta hacia la función de registro, con

el objetivo de dar cuenta al propietario de su situación.
En la segunda etapa, a partir de la I Guerra Mundial, sustituye la función de registro para

orientarse al cálculo del beneficio y de la situación patrimonial. En este periodo la contabilidad tomo
conceptos basados en la teoría económica y en la microeconomía, bajo el paradigma de la búsque-
da de la verdad única.
La etapa siguiente, la tercera se produce en la década de los años veinte y primeros del
treinta de la década pasada, donde el objetivo de la contabilidad pasa de presentar información a la
gerencia y a los acreedores, al de suministrar información financiera a los inversionistas y accionis-
tas.
Tua Pereda8 expresa: “la gran depresión, así como la consiguiente reforma y reordenación
organizativa y, especialmente, legal, acometida en los mercados de valores estadounidenses con
motivo de aquella conmoción económica, los factores que hicieron que se establecieran las bases
previas de lo que había de ser el punto de partida de la nueva etapa: la atención hacia los usuarios
de la información financiera y sus necesidades de información”
Zeff, citado por Tua Pereda 9 atribuye a Staubus (1961) la condición de impulsor definitivo
de esta concepción utilitarista cuando sienta sus bases, afirmando que “..al reconocer que los inver-
sores constituyen el mayor grupo de usuarios del producto contable … rápidamente podemos llegar
a la conclusión de que el principal objetivo de la contabilidad es suministrar información económica,
de carácter cuantitativo, que resulta útil en la toma de decisiones”
De esta manera, el usuario se convierte en el determinante de la información a incluir en los

estados contables, cuyo contenido se establece a partir de los posibles requerimientos de sus desti-
8
Tua Pereda, Jorge – Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable – Contaduría Universidad de Antioquia –
1990 – página 21
9
Tua Pereda, Jorge – Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable – Contaduría Universidad de Antioquia
– 1990 – página 22
Página
CONTABILIDAD -
natarios: objetivos de la información financiera y necesidades informativas de los usuarios constitu-

yen, actualmente, el punto clave que lleva a fijar las reglas que se elaboran las cuentas anuales.
La adopción del paradigma de utilidad ha generado algunas consecuencias, entre las que
se pueden citar, la evolución del concepto de usuario de la información financiera, la discusión de
sus objetivos y requisitos.
Con respecto a la evolución del concepto de usuarios de la información financiera produce

que se le preste más atención y se amplíe el círculo de interesados ampliando progresivamente los
destinatarios de los estados contables.
La corriente Norteamérica en 1936 fija como objetivo de la información a los acreedores e

inversores, basándose en una frase de Patton y Littleton, que supone incluir en el ámbito contable a
un mayor numero de usuarios con relación a lo anterior. Esta corriente se orienta principalmente a
la protección del inversor bursátil, relegando a un nivel jerárquico inferior las necesidades de los
restantes usuarios.
Se plantea la posibilidad de establecer diferentes tipos de estados financieros y la discusión

de los objetivos de la información financiera. Surge en el paradigma de la utilidad los posibles objeti-
vos de la información financiera, es decir, sobre cuales han de ser las necesidades de los usuarios
a satisfacer con carácter prioritario, el problema ahora no es determinar cual es la renta o el
beneficio, sino cual de todos los posibles beneficios es el mas adecuado y porque.
Esto plantea la posibilidad de establecer tantos sistemas contables como grupos de usua-
rios puedan detectarse, o bien aconseja la necesaria búsqueda de un solo sistema que trate de
satisfacer en la mejor medida posible la totalidad de los intereses, que según Hendrickses (1970,
Pág., 188) citado por Tua Pereda, señala:
a) suponer que los estados financieros se preparan para usuarios indeterminados, que tie-
nen objetivos múltiples,
b) concretar como objetivo el proporcionar información adecuada a modelos para decisio-
nes de usuarios específicos.
La regulación contable ha adoptado a la primera posición, en términos de optimización, para

satisfacer a la mayor cantidad de intereses posibles.
En 1973 en el Informe Trueblood, citado por Tua Pereda, se establecen los objetivos de la
información financiera en la regulación norteamericana y cuyo resultado es una declaración que se
estructura en doce pasos, estableciendo una jerarquía de objetivos, el primero de los cuales afirma
que el objetivo básico de los estados financieros es suministrar información útil para la toma de de-
cisiones económicas. Además, de acuerdo con este informe los estados financieros deben:
 Estar al servicio de aquellos usuarios que tienen autoridad limitada, o que no cuentan
con la capacidad o con los recursos necesarios para obtener información,
 Proveer información útil a los inversores y acreedores para la predicción, comparación y
evaluación de los flujos netos potenciales de tesorería, en términos de importe, periodi-
cidad y riesgo,
 Suministrar información útil para prever, comparar y evaluar el poder de la empresa pa-
ra obtener beneficios,
 Facilitar información útil para apreciar la capacidad y responsabilidad de la gerencia en
el uso eficaz de los recurso en orden a la consecución de los objetivos básicos de las
empresas,
 Proveer información tanto de los hechos como con relación a su interpretación, de las
transacciones y otros acontecimientos acaecidos en la empresas, necesaria para pre-
decir, comparar y evaluar su capacidad para obtener beneficios,
Página
 Suministrar un estado de la situación financiera, útil para predecir, comparar y evaluar

la capacidad de obtener beneficios de la empresas, proporcionando información relativa
a las transacciones y otros acontecimientos relacionados con ciclos incompletos de
beneficio,
 Facilitar un estado de resultados útil para preveer, comparar y evaluar la capacidad de
la empresa de obtener beneficios, incluyendo el resultado de los ciclos completos de
valor y el de las etapas encaminadas a concluir ciclos todavía incompletos,
 Presentar un estado de operaciones financieras, útil para predecir, comparar y evaluar
la rentabilidad potencial de la empresas, centrado especialmente en los aspectos reales
de las transacciones que hayan tenido o puedan tener consecuencias significativas con
relación a la tesorería,
 Suministrar información útil para realizar predicciones, incluyendo las propias de la em-
presas, si ello facilita las realizadas por el usuario,
 En las organizaciones no lucrativas, suministrar información útil para evaluar su capaci-
dad de emplear adecuadamente sus recursos en el cumplimiento de sus fines organiza-
tivos,
 Suministrar información acerca de las actividades de las empresas que afecten a la co-
munidad, que puedan ser determinadas, descritas o mediadas, y que sean de importan-
cia para evaluar el papel de la entidad en su entorno social.
El Instituto de Contadores Colegiados de Inglaterra y Gales (IAEW, 1975), citado por Tua
Pereda, realiza una construcción teórica definiendo las necesidades de los principales grupos de
usuarios de los estados financieros, confeccionando la siguiente lista de funciones básicas:
 Evaluar el comportamiento de la entidad,

 Apreciar la eficacia de la entidad en el cumplimiento de sus objetivos, previamente esta-
blecidos por su gerencia, socios o miembros o por la propia unidad económica, inclu-
yendo, pero no limitándose, al cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato
de agencia,
 Apreciar el comportamiento, eficiencia y cumplimiento de los objetivos de la gerencia,
incluidos sus planes de empleo, inversión y distribución de resultados,
 Evaluar la experiencia y capacidad de los directivos y mandos,
 Evaluar la estabilidad económica y la vulnerabilidad de la entidad,
 Estimar la liquidez de la entidad, sus requerimientos presentes y futuros de los recursos
fijos y circulantes, y su capacidad para obtener y amortizar financiación a corto y largo
plazo,
 Evaluar la capacidad de la entidad para llevar a cabo futuras reinversiones de sus
recursos, con fines económicas, sociales o de ambos tipos,
 Estimar las perspectivas futuras de la entidad, incluida su capacidad para distribuir divi-
dendos, remuneraciones y otros pagos, y predecir niveles futuros de inversión, produc-
ción y empleo,
 Evaluar el comportamiento, situación y perspectivas de los establecimientos
individuales o de las distintas sociedades actuantes como un grupo,
 Evaluar la función económica y comportamiento de la entidad con relación a los intere-
ses nacionales, así como los costos y beneficios sociales atribuibles a la entidad,
 Verificar el grado de cumplimiento de la normativa fiscal, regulación mercantil y otras
obligaciones legales y contractuales,
 Apreciar la naturaleza de la actividad y productos de la entidad,
 Realizar comparaciones económicas, tanto en la propia entidad a través del tiempo,
como entre varias entidades,
 Estimar la posición de los intereses de los propietarios o de otros usuarios presentes o
futuros, así como los restantes derechos sobre la entidad,
Página
CONTABILIDAD -
 Evaluar la distribución de la propiedad y del control en la sociedad.
Otra consecuencia adicional, del auge del paradigma de utilidad, es la discusión de los re-
quisitos de la información financiera, cuya finalidad tiende a asegurar la utilidad de la información.
Tua Pereda señala las siguientes características de estos requisitos:
 Constituyen la base o punto de partida para evaluar la validez o adecuación de un de-

terminado método, de acuerdo con la información que produce,
 Suministran un mecanismo para determinar el grado de cumplimiento de estos requisi-
tos, necesario con relación a un uso concreto de la información,
 La diferente utilidad de la información puede significar diversos niveles de cumplimien-
tos de los mencionados requisitos,
 Por ello, su aplicación implica el ejercicio de la razón por parte de las personas cualifi-
cadas para hacerlo, en una adecuada combinación de ellos,
 La conformidad minima y la posible sustitución entre ellos, con relación a la intensidad
con que se apliquen, estará condicionado por las circunstancias en cada caso concreto.
El documento de mayor trascendencia e influencia sobre los requisitos de la información fi-

nanciera es sobre Teoría Básica de la Contabilidad de la American Accounting Association (1966),
que define los cuatro conocidos requisitos de relevancia, verificabilidad, insesgabilidad y
cuantificabilidad. La propia AAA al resaltar el carácter de utilitarista de la información sostiene que
se debe tener en cuenta a los usuarios, pero, en ocasiones, estos no están en condiciones de
precisar la in- formación que les es más útil o de articular sus propias necesidades, por lo que es
preciso que se establezcan aquellos requisitos que sirvan como medida de su utilidad.
Si nos preguntamos ¿Qué características debe tener esa información para ser útil?, la ya ci-
tada AAA estableció los siguientes:
 Relevancia: como el principal requisito y exige que la información se refiera o pueda ser
asociada con las acciones a cuyo cumplimiento se encamina, o a facilitar los resultados
que se desean producir. El conocimiento o la asunción de las necesidades de los usua-
rios potenciales de la información es de máxima importancia en la aplicación de este re-
quisito.
 Verificabilidad: requiere que si dos o más personas cualificadas examinan los mismos
datos, lleguen esencialmente a conclusiones similares. Su importancia radica en que,
por lo general, la información contable se utiliza por personas que tienen acceso
limitado a los datos de base. Cuando menor sea la proximidad a estos datos, mayor es
el grado deseable de verificabilidad, cuya importancia también radica en que, con
frecuencia, los usuarios de la información contable tienen intereses opuestos.
 Insesgabilidad: los hechos deben ser determinados y presentados imparcialmente.
También significa que las técnicas utilizadas en el desarrollo de los datos deben ser di-
señadas sin sesgo. La información sesgada puede ser útil y tolerable internamente,
pero raramente pude ser aceptable para usos externos.
 Cuantificabilidad: se relaciona con la asignación de contenido numérico a la
información. Los parámetros monetarios son los más comunes, pero no los únicos en la
cuantifica- ción usual en contabilidad. Cuando, en cumplimiento de los requisitos, sea
necesaria la presentación de información no cuantitativa, ello no implica que
necesariamente deba ser medida. A sensu contrario, cuando se presenta información
que pueda medirse, quien establece los estados financieros debe asumir la
responsabilidad de esta medi- ción.
Página
Así, Gonzalo (1983), citado por Tua Pereda 10, considera que la relevancia guarda, en primer
lugar, relación con la confiabilidad y la validez del sistema de medida, características que aseguran
que el sistema funciona correctamente, detectando e informando acerca de las relaciones existen-
tes en el mundo real.
Sin embargo -continúa el mencionado autor-, las anteriores solo son condiciones necesa-
rias de la relevancia, ya que, para asegurarla, es también preciso que la información sea pertinente,
material y oportuna:
 La pertinencia asegura que se dispone de la información necesaria para abordar una

determinada decisión,
 La materialidad o principio de importancia relativa implica que no se ha de omitir ningu-
na información que pueda ser importante e influir en el decisor. El principio tiene tam-
bién el corolario de no dedicar esfuerzos a la medida de atributos poco importantes
para la decisión,
 La oportunidad o temporadidad de la información exige que ésta llegue al usuario cuan-
do todavía pueda ser usada para tomar decisiones. Las dilaciones frecuentes en los ca-
nales de información convierten en obsoletos buena parte de los datos ofrecidos por el
sistema de medida. Además el mecanismo retroalimentador es más eficaz desde el
usuario hasta el sistema de medida cuando el control puede ser ejercido a tiempo.
El autor citado afirma que la cuantificabilidad ha de verse complementada con los requisitos
de homogeneidad valorativa, consistencia y comparabilidad:
 La homogeneidad valorativa supone medir en unidades monetarias de de contenido

constante,
 La consistencia es un término usado para aludir al empleo de los mismos procedimien-
tos de contabilidad por una empresa dada, de ejercicio en ejercicio. La cuantificación de
objetos y sucesos ha de seguir siempre las mismas reglas, puesto que el decisor, si no
esta convenientemente informado, tomará decisiones distintas ante las mismas situa-
ciones reales,
 La comparabilidad se refiere a la posibilidad de efectuar comparaciones entre cifras ob-
tenidas por el proceso contable en diversos momentos del tiempo. Es fundamental para
la medida de la evolución de una empresa a lo largo del tiempo.
En síntesis, el detalle de los requisitos de la información financiera no se limita a los cuatro

básicos citados por la AAA, sino que puede ser más amplio según que postura adopte el organismo
que los regule.
1.2.3. ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Concepto
Los estados contables reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas.
Estas grandes categorías son los elementos de los estados contables.
¿Cuáles son?
Los elementos relacionados directamente con la valoración de la situación financiera en el

estado de situación patrimonial son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
10
Tua Pereda, Jorge – Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable – Contaduría Universidad de Antio-
quia – 1990 – página 31
Página
CONTABILIDAD -
Los elementos directamente relacionados con la valoración del desempeño en la evolución

de los resultados son los ingresos y los gastos.
Los cambios en la posición financiera utilizan, generalmente, elementos de la cuenta de re-

sultados y cambios en los elementos del estado de situación patrimonial.
Los informes contables deben brindar información a un momento determinado referente a:
a) La situación patrimonial al momento del período determinado

b) La evolución del patrimonio del período determinado
c) La evolución de los resultados del período determinado
d) La evolución financiera del período determinado
Para brindar la información citada anteriormente deben procesarse una serie de conceptos
o elementos, que se pueden resumir en el siguiente cuadro:
ASPECTOS BASICOS ELEMENTOS PRINCIPALES
Situación Patrimonial Activos

Pasivos
Patrimonio
Evolución Patrimonial Aporte de los propietarios

Retiro de los propietarios
Resultados acumulados
Evolución Resultados Ingresos

Egresos
Ganancias
Pérdidas
Evolución Financiera Orígenes

Aplicaciones
Los datos surgen del reconocimiento y la medición de elementos como son el activo, el pa-
sivo, los ingresos y los gastos.
a) Situación patrimonial
La situación patrimonial está integrada por tres conceptos que son: el Activo, el Pasivo y el
Patrimonio Neto.
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Un pasivo es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos.
Página
Analizaremos cada uno de los conceptos a continuación.
Concepto de activo
Se reconoce un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido el ente controla los beneficios
futuros que se generan.
Beneficios económicos futuros
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del

mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las acti-
vidades de explotación de la empresa.
Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de
satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen
tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir
a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por sí mismo, rinde un servicio a la empresa, por
la posibilidad de obtener, mediante su utilización, otros recursos.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por
diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser:
 utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y

servicios a vender por la empresa,
 intercambiado por otros activos,
 utilizado para satisfacer un pasivo, o
 distribuido a los propietarios de la empresa.
La tangibilidad no es esencial
Muchos activos, como por ejemplo los que componen el inmovilizado material, son elemen-
tos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; así las paten-
tes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan
beneficios económicos futuros para la empresa y son, además, controlados por ella.
La propiedad no es esencial
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, están asociados
con derechos legales, incluido el derecho de propiedad.
Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Así, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en régimen de arrendamiento financiero, co-
nocidos como leasing, son activos si la empresa controla los beneficios económicos que se espera
obtener de ellos.
Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el
resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podría incluso cumplir la defi-
nición de activo cuando no se tenga control legal sobre ella.
Por ejemplo, los procedimientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo lleva-

das a cabo por la empresa, pueden cumplir la definición de activo cuando, aunque se guarden en
secreto sin patentar, la empresa controle los beneficios económicos que se esperan de ellos.
Página
CONTABILIDAD -
Hechos pasados
Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pa-
sado.
Las empresas obtienen los activos mediante su compra o producción, pero también pueden
generarse activos mediante otro tipo de transacciones.
Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa de la Administración Pública,
dentro de un programa de fomento del desarrollo económico de un área geográfica, o el descubri-
miento de yacimientos minerales.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por sí
mismos a activos.
Así, por ejemplo, la intención de comprar inventarios no cumple, por sí misma, la definición
de activo.
La existencia de un desembolso no es esencial
Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un determinado desembolso y la

generación de un activo, aunque uno y otro no tienen por qué coincidir necesariamente.
Por tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de
que pueden obtenerse beneficios económicos, pero no es una prueba concluyente de que se esté
ante una partida que satisfaga la definición de activo.
De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se esté ante

una partida que satisfaga la definición de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para
reconocimiento como tal en el balance.
Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definición
de activos.
El Activo habitualmente está formado por los recursos económicos del ente y está integrado a una
fecha dada por:
a) Dinero (moneda de curso legal, moneda extranjera) en efectivo o depositado en banco

(cuenta corriente bancaria).
b) Derechos sobre terceros, que surgen de la venta de bienes o servicios.
c) Bienes tangibles, que se utilizan como parte de su actividad específica (materias primas,
bienes para la reventa).
d) Bienes tangibles, que se utilizan para la producción o comercialización (Rodados, In-
muebles, Herramientas etc.) .
e) Colocaciones de fondos que realiza el ente, títulos públicos o privados.
f) Bienes intangibles (derecho de edición).
Para que un activo se lo considere como tal, el bien debe brindar utilidad económica al en-
te, es decir, en el futuro brindar beneficios; para ello debe tener un valor de cambio o valor de uso,
es decir, que debe servir para su canje por otro activo o para producir algo que tenga valor para el
ente respectivamente.
Para que el bien se lo reconozca contablemente, además de cumplir con lo citado anterior-
mente, debe tener la posibilidad de efectuarle una valuación sobre bases objetivas y verificables,
siendo para ello aplicables los criterios de medición como son el valor de incorporación del bien
Página
(valores históricos) o el valor al momento de la medición (valores corrientes), ningún activo o el con-
junto activo debe superar el valor de recuperación.
Concepto de pasivo
Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una obligación
en el momento presente.
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las

obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o
de una obligación de tipo legal.
Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios
recibidos.
No obstante, las obligaciones también aparecen por la actividad normal de la empresa, por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equi-
tativa.
Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida política, atender los productos defectuo-
sos, incluso cuando éstos aparecen después del período normal de garantía, los importes que se
espera desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos para la empresa.
Diferencia entre obligación actual y compromiso futuro
Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el fu-
turo. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasi-
vo.
Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un
acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias
económicas del incumplimiento de la obligación, por ejemplo a causa de la existencia de una san-
ción importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de
recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
Cancelación de una obligación
Generalmente, la cancelación de una obligación presente implica que la empresa entrega

unos recursos que llevan incorporados beneficios económicos, para dar cumplimiento a la reclama-
ción de la otra parte.
La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a
través de:
 pago de dinero;
 transferencia de otros activos;
 prestación de servicios;
 sustitución de ese pasivo por otra deuda, o
 conversión del pasivo en patrimonio neto.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los de-
rechos por parte del acreedor.
Suceso pasado
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
Página
CONTABILIDAD -
Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a
menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepción de un préstamo bancario
da lugar a la obligación de reembolsar la cantidad prestada.
Estimaciones
Ciertos pasivos pueden evaluarse únicamente utilizando un alto grado de estimación, se los
denomina contingencias.
La definición de pasivo contemplada anteriormente es una aproximación más amplia al con-

cepto.
Así, cuando la contingencia implique una obligación presente, que cumple el resto de la de-
finición, se trata de un pasivo, incluso si la cuantía de la misma debe estimarse.
Ejemplos de estas situaciones son las contingencias para pagos a realizar por las garantías
sobre los productos, y las contingencias para cubrir obligaciones laborales no previstas.
El Pasivo a una fecha dada está formado por :
a) obligaciones de entregar dinero (deuda a proveedores por compra de bienes)

b) obligaciones de entregar bienes (deuda a un cliente por cobro anticipado)
c) obligaciones de prestar servicios (cobro anticipado de...)
Para que se reconozca al pasivo contablemente, también debe existir la posibilidad de darle
una valuación, siendo aplicables los criterios para el activo.
Existen pasivos cuya concreción depende de hechos contingentes como pueden ser la in-
demnización del personal por la ruptura de contrato de trabajo. Estas contingencias se pueden me-
dir efectuando algunas estimaciones por medio de métodos estadísticos.
Patrimonio neto
División de sus
partidas
Aunque el patrimonio neto ha quedado definido como un residuo o resto, puede subdividirse
a efectos de su presentación en la situación patrimonial.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:
 los fondos aportados por los accionistas,
 las ganancias pendientes de distribución,
 las reservas específicas procedentes de ganancias, y
 las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
Tal clasificación puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte
de los usuarios de los estados contables, en especial cuando indican restricciones, sean legales o
de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio
neto.
También puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad
de la empresa, tienen diferentes derechos en relación con la recepción de dividendos o el
reembolso del capital.
Página
Valor del patrimonio
El importe por el cual se muestra el patrimonio, en la situación patrimonial, depende de la

evaluación que se haya hecho de los activos y los pasivos.
Normalmente, sólo por mera casualidad coincidirá el importe acumulado en el patrimonio

neto con:
 el valor de mercado de las acciones de la empresa, o con
 la cantidad de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos netos de la
empresa, o con el precio de venta de todo el negocio en marcha.
Al Patrimonio Neto se lo define como la diferencia entre el Activo y el Pasivo. De aquí sur-
ge la siguiente ecuación:
Patrimonio = Activo - Pasivo
Es decir que el Activo = Pasivo + Patrimonio
Donde el activo (recursos financieros) está financiado por el pasivo (fondos de terceros) y el Patri-
monio (fondos propios).
El patrimonio neto está compuesto por los aportes que efectúan los socios más los resulta-
dos acumulados que produce el ente, expresión amplia que comprende:
a) En las empresas: ganancias (menos las distribuidas a los propietarios como dividendos
o alguna otra forma de distribución) y pérdidas.
b) En los entes sin fines de lucro: superávit y déficit.
Al estar el patrimonio neto integrado por capital y resultados acumulados, ello determina
que la medición que se haga del primero (capital) incide sobre la determinación de los segundos
(resultados acumulados).
Por lo tanto es importante definir cuál es el capital a mantener que, como veremos más
adelante en el tema modelos contables, puede ser:
a) Capital físico: concepto que se basa en el mantenimiento de una capacidad operativa

dada, que generalmente se mide en término de unidades a producir y distribuir por cada
período de tiempo (ejemplo: cien heladeras por día).
b) Capital financiero: considerado como la suma algebraica de las valuaciones en moneda
de los aportes y reducciones de capital.
b) Evolución Patrimonial:
El patrimonio que se analizó anteriormente está referido al momento de la medición conta-

ble pero si se lo observa entre dos momentos de medición, existen variaciones que pueden ser
cuantitativas o cualitativas y que surgen de los aportes o retiros de los socios, adicionando a ello los
resultados del ejercicio.
c) Evolución de Resultados:
Elementos relacionados con el
desempeño
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeño en la actividad
de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones
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CONTABILIDAD -
o las ganancias por acción. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado
son los ingresos y los gastos.
El reconocimiento y valoración de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen
en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la empresa al elaborar
los estados contables.
Estos conceptos son objeto de discusión en la última parte.
Concepto de ingresos
Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejerci-
cio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con
las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Concepto de gastos
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejerci-
cio, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
El resultado de un período es el resultado de la interacción de flujos de ingresos, gastos,

ganancias y pérdidas.
Son ingresos (pero no necesariamente entradas de dinero) los aumentos de activos y las
disminuciones de pasivos originados en la producción o entrega de bienes, o en otras actividades
que hacen al objeto principal de la empresa.
Son gastos los costos incurridos para obtener ingresos. No hay ingreso sin gasto ni gasto
sin ingreso.
Las ganancias y las pérdidas son respectivamente los incrementos y reducciones del patri-
monio que se asignan en hechos del contexto que no son controlables por el ente, por ejemplo la
incobrabilidad de un crédito.
El resultado de un período depende de la variación que se produce en el patrimonio del

ente, cuando se aumenta se produce ganancia, y cuando disminuye se produce pérdida. Este resul-
tado depende de:
a) Los criterios aplicados para medir los activos y pasivos al comienzo y al final del período
contable y los aportes y retiros de los propietarios.
b) La unidad de medida empleada para aplicar los criterios de valuación.
c) El concepto de capital a mantener que se emplee.
Mantenimiento de capital
Conceptos de capital
La mayoría de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus es-
tados contables.
Bajo esta concepción del capital, que se traduce en la consideración del dinero invertido o
del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la
empresa.
Página
Si, por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la considera-
ción de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por
ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente.
La selección del concepto apropiado del capital, por parte de una empresa, debe estar ba-
sada en las necesidades de los usuarios de los estados contables.
Por lo tanto, debe adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les in-
teresa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisiti-
va del capital invertido.
Si, por el contrario, la preocupación principal de los usuarios es el mantenimiento de la ca-

pacidad productiva de la empresa, debe usarse la concepción física del capital.
El concepto escogido indicará el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado,

incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de valoración al aplicar, en la práctica, la concep-
ción elegida.
Conceptos de mantenimiento del capital
Los conceptos de capital expuestos anteriormente dan lugar a los siguientes conceptos de
mantenimiento del capital:
 Mantenimiento del capital financiero.
 Mantenimiento del capital físico.
Mantenimiento del capital financiero
Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si el importe financiero (o

monetario) de los activos netos al final del ejercicio excede al importe financiero (o monetario) de
los activos netos al principio del mismo, después de excluir las aportaciones de los propietarios y
las distribuciones realizadas a los mismos en ese ejercicio.
El mantenimiento del capital financiero puede ser valorado en unidades monetarias nomina-
les o en unidades de poder adquisitivo constante.
Mantenimiento del capital físico
Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si la capacidad productiva en térmi-
nos físicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del ejercicio (o los recursos o fondos ne-
cesarios para conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en términos físicos al
principio del ejercicio, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones
hechas a los mismos durante ese ejercicio.
Mantenimiento del capital y concepto de resultado
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa

define el capital que quiere mantener.
Suministra la conexión entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque pro-
porciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir
entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperación del capital.
Sólo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capi-
tal pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital.
Por ello, el resultado es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos
los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital).
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CONTABILIDAD -
Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una pérdida.
El concepto de mantenimiento del capital físico exige la adopción del costo corriente como
base de la valoración contable.
Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopción

de una base particular de medición.
Según esta concepción, la selección de la base de medición depende del tipo de capital fi-
nanciero que la empresa desee mantener.
La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamien-
to de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la empresa.
En términos generales, una empresa ha mantenido su capital si posee un importe equiva-

lente al principio y al final del ejercicio.
Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio
del ejercicio es ganancia.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital está definido en

términos de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento en el ejercicio, del
capital monetario nominal.
Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el ejercicio, a los que
se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias
No pueden, sin embargo, reconocerse como tales, hasta que los activos sean intercambia-
dos por medio de una transacción.
Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero está definido en términos de

unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el ejercicio, de la capaci-
dad adquisitiva invertida.
Por tanto, sólo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incre-
mento en el nivel general de precios se considera como resultado.
El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por ello,
como una parte del patrimonio neto.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital físico, dónde el capital está definido en térmi-
nos de capacidad productiva física, el resultado es el incremento habido a lo largo del ejercicio en
ese capital.
Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la empresa se
consideran como cambios en la medición de la capacidad de producción física de la misma, y por
tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patri-
monio neto, y nunca como resultado.
El modelo contable utilizado para la preparación de los EE FF estará determinado por la se-
lección de las bases de medición y del concepto de mantenimiento del capital.
Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como
en otras áreas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos características.
Página
Cuando se define el capital a mantener se está determinando la cuantificación de los resultados.

Conocemos que el patrimonio neto es la diferencia entre el activo menos el pasivo. Esto se mantie-
ne independiente del criterio de capital que se adopta.
Analizando la composición del patrimonio neto, el mismo está compuesto por:

 Capital (aporte de los propietarios)
 Resultados acumulados
Según el concepto de capital a mantener que se adopte, ello determinará la magnitud del
resultado.
Si una empresa tiene la siguiente situación patrimonial (no hay inflación):
Activo 500
Pasivo 300
Patrimonio Neto 200
Al analizar la composición del patrimonio puede surgir lo siguiente:
Concepto Alternativa 1 Alternativa 2

Capital 100 150
Ganancia 100 50
Patrimonio Neto 200 200
La composición del capital y las ganancias en cada alternativa son distintas, dado que surge
del concepto de capital que se quiere conservar, es decir de la definición que se adopte del capital a
mantener.
Sobre el tema del capital a mantener, la doctrina contable ha tratado de resolverlo mediante
la aplicación de dos conceptos de capital:
 Mantenimiento del capital financiero
 Mantenimiento del capital físico
La terminología de capital financiero o físico parecen no ser las más adecuadas. El primero
podría asimilarse a “capital dinerario” o “capital monetario”. El segundo también presenta aprecia-
ciones distintas como ser “capital económico” o “capital operativo” 11
El capital financiero es el aporte realizado por los propietarios más las ganancias capitali-
zadas. Este capital se debe entender que es un valor homogéneo. Es decir, como se analizó en el
punto anterior –la unidad de medida– en épocas de inflación o deflación, se deben adecuar los va-
lores al momento que se utiliza la información contable.
Con este criterio, ganancia es el incremento patrimonial que no provenga de aportes de los
propietarios.
La terminología de capital financiero es la más utilizada en la práctica contable. El objetivo
es el mantenimiento del capital invertido en moneda homogénea, teniendo como óptica el capital de
los inversores.
Utilizando el ejemplo anterior y aplicando el criterio de capital financiero en la alternativa 1

se puede observar lo siguiente:
11
Viegas y otros - Contabilidad Presente y Futuro – Ediciones Macchi – 1997 – página 74 y siguientes
Página
CONTABILIDAD -
Concepto Alternativa 1
Capital 100
Ganancia 100
Patrimonio Neto 200
El capital físico se entiende como el valor de los bienes para mantener la capacidad opera-
tiva o productiva de la empresa. El resultado surge de la variación de la capacidad productiva u
operativa en el período de tiempo en el que se elabora la información contable.
Tomando los datos del ejemplo anterior:
Concepto Al inicio Al cierre
Activo 300 500

Pasivo 200 300
Patrimonio Neto 100 200
Activo para producción 300 400
Pasivo para producción 200 250
Determinación del capital físico:
Activo productivo 400

Pasivo productivo 250
Capital físico 150
Determinación de la ganancia del ejercicio:
Activo 500
Pasivo 300
Patrimonio Neto 200
Capital físico
Ganancia 50
Observando en forma comparativa la información contable se puede apreciar lo siguiente:
Pasivo 300
Capital
Activo 500 Físico 150
Ganancia 50
Total 500
Pasivo 300
Capital
Activo 500 Financiero 100
Ganancia 100
Total 500
Página
Al aplicar distintos conceptos de capital a mantener varía el concepto de ganancia del período, en el
primer caso es de 50 y en el segundo de 100.
d) Evolución financiera:
La información referida a la evolución financiera del ente muestra en el período en el que se

realiza la medición de dónde obtuvo los fondos y en qué los aplicó. Para ello, es importante estable-
cer qué son orígenes, es decir, los recursos financieros que están formados por el cobro a clientes,
ventas al contado, y que son las aplicaciones que están formadas por el pago a proveedores, com-
pras de bienes al contado.
Es necesario caracterizar el concepto de recursos financiero. Según F. Newton 12

las alter-
nativas podrían ser:
a) el efectivo (disponibilidades),
b) la suma del efectivo y los que se denominan equivalente al efectivo. El equivalente esta
formado por las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente converti-
bles en importes determinados de efectivo,
c) el efectivo y las colocaciones (inversiones corrientes),
d) el capital corriente, que es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente.
De las alternativas enunciadas el autor citado prefiere el del efectivo más colocaciones tem-
porarias, fundado en las siguientes razones:
a) uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalúen la
capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y en su caso, distribuir ganancias,
b) las colocaciones temporarias representan efectivo invertido por lazos cortos para, entre
otras cosas, evitar que la inflación lo desvalorice,
c) las colocaciones temporarias representan efectivo invertido por plazos cortos para, en-
tre otras cosas, evitar que la inflación lo desvalorice,
d) dado el objetivo perseguido con las colocaciones temporarias, no se justifica que se les
deje de considerar recursos financieros o que solo se incluyan las de vencimiento in-
mediato
Ejercicio de aplicación 1
Una empresa inicia su actividad de prestación de servicios realizando un aporte en efectivo

de $ 10.000, la ecuación es:
Activo = Pasivo + Capital
10.000 = 0 + 10.000
Dinero = Pasivo + Capital
El activo esta formado por el efectivo de $ 10.000 que es el aporte que realizan los socios
como aporte inicial y se denomina Capital. En este caso no existen pasivos es decir deudas.
Se adquiere un rodado en $ 1.000 a plazo para la distribución de la mercadería. La ecua-

ción queda de la siguiente manera:
Dinero + Rodado = Pasivo + Capital
12
Enrique Fowler Newton – Contabilidad Básica – La Ley – 2003 – página 61
Página
CONTABILIDAD -
10.000 + 1.000 = 1.000 + 10.000
Se cobran por servicios prestados $ 2.000
Dinero + Rodado = Pasivo + Capital + Ingresos

12.000 + 1.000 = 1.000 + 10.000 + 2.000
Se abonan gastos por $ 500
Dinero + Rodado + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos

11.500 + 1.000 + 500 = 1.000 + 10.000 + 2.000
Si aplicamos la ecuación contable se puede observar lo siguiente:
Activo + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos

Inicio 10.000 0 10.000
Rodado 1.000 1.000
Ingresos 2.000 2.000
Gastos (500) 500
Suma 12.500 + 500 = 1.000 10.000 + 2.000
Activo + Gastos = Pasivo + Capital +
Ingresos 12.500 + 500 = 1.000 + 10.000 +
2.000
A = P + C + Resultado del período (Ingresos – Gastos)
12.500 = 1.000 + 10.000 + (2.000 – 500)
SITUACIÓN PATRIMONIAL
ACTIVO PASIVO
Dinero 11.500 Deuda 1.000
Rodado 1.000 Capital 10.000 Patrimonio

Ganancia 1.500 (capital + ganancia)
Suma 12.500 Suma 12.500
Recursos=Financiación
RESULTADOS
Ventas 2.000
Gastos ( 500)
Resultado del período 1.500
Página
Ejemplo de aplicación 2:
Se constituye Sol SA, integrada por los accionistas Juan Guerra y Gabriel Pozzo, con un capital de $
1.000 que aportan: el primero en efectivo $ 500 y el segundo con un rodado de $ 800 que tiene una
deuda de $ 300 que se hace cargo la sociedad.
Concepto Inicial Variación Final

ACTIVO
Efectivo 500 500
Rodado 800 800
Suma 1300 1300
PASIVO
Deudas 300 300
PATRIMONIO 1000 1000
PASIVO + PATRIMONIO 1300 1300
Se compra mercadería en efectivo por $ 300.

ACTIVO
Efectivo 500 -300 200
Mercaderìas 300 300
Rodado 800 800
Suma 1300 0 1300
PASIVO
Deudas 300 300
PASIVO + PATRIMONIO 1300 1300
Se vende la mitad de la mercadería a $ 250 en efectivo.

ACTIVO
Efectivo 200 250 450
Mercaderìas 300 -150 150
Rodado 800 800
Suma 1300 100 1400
PASIVO
Deudas 300 300
PATRIMONIO 1000 100 1100
PASIVO + PATRIMONIO 1300 100 1400
Página
CONTABILIDAD -
Se adquieren como inversión títulos públicos por $ 100 en efectivo.

ACTIVO
Efectivo 450 -100 350
Tìtulos pùblicos 100 100
Rodado 800 800
Suma 1400 0 1400
PASIVO
Deudas 300 300
Se devenga impuesto a los ingresos brutos por $ 30
Concepto Inicial Variaciòn Final

ACTIVO
Efectivo 350 350
Tìtulos pùblicos 100 100
Rodado 800 800
Suma 1400 0 1400
PASIVO
Deudas 300 30 330
PATRIMONIO 1100 -30 1070
Los títulos públicos se cotizan a $ 130.

ACTIVO
Efectivo 350 350
Tìtulos pùblicos 100 30 130
Rodado 800 800
Suma 1400 30 1430
PASIVO
Deudas 330 330
PATRIMONIO 1070 30 1100
Página
Se calcula el resultado al final del proceso y en caso de ser positivo deciden retirar el 50% en efecti-
vo según el aporte de cada uno.
Patrimonio final 1100

Patrimonio inicial (aportes) 1000
Ganancia 100
Determinación del resultado por medio de los ingresos y gastos:
Venta 250
Costo de venta 150
Resultado bruto de venta (ganancia) 100
Gastos:
Impuesto a los ingresos brutos ( 30)
Ganancia por valorización TP 30
Resultado del período (ganancia) 100
Asignación del retiro de los socios $ 50 en efectivo
Ejemplo de aplicación 3: INFORMES CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 de Diciembre de A2
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Disponibilidades 1.500 Deudas comerciales 4.000
Inversiones 1.000 Deudas financieras 2.000
Créditos por venta 5.000 Deudas sociales 1.000
Otros créditos 1.180 Deudas fiscales 500
Bienes de cambio 10.000 Otras deudas 400
TOTAL ACTIVO CTE. 18.680 TOTAL PASIVO CTE. 7.900
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones 2.000 Deudas financieras 5.000
Bienes de uso 16.000
TOTAL PASIVO NO CTE. 12.900
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE 18.000 TOTAL DEL PASIVO 23.780
TOTAL DEL ACTIVO 36.680 TOTAL + PATRIM. NETO 36.680
Página
CONTABILIDAD -
ESTADO DE RESULTADOS AL 31 de Diciembre de A2
Ventas 40.000
Costo de venta -31.500
Ganancia bruta 8.500
Menos:
Gastos de administración -1.500

Gastos de comercialización -2.000
Gastos financieros -500
Subtotal 4.500
Impuesto a las ganancias -720
Ganancia final 3.780
Página
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Por el ejercicio anual finalizado el 31 de Diciembre de A2
Aporte de los propietarios Revalua- Ganan- Resulta- Total

ciones cias dos del
Conceptos Capital Ajuste Total técnicas Reser- No Patri-
Capital ó vadas Asigna- monio
Aportes dos Neto
no Capit.
Saldos al 01-01-A2 15.000 15.000 300 5.700 21.000
Distribución de resultados:
. Reserva legal 180 ( 180)
. Dividendos en efectivo (1.000) ( 1.000)
. Ganancia del ejercicio 3.780 3.780
Saldos al 31-12-A2 15.000 15.000 480 8.300 23.780
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS

AL 31 DE DICIEMBRE DE A2
Variación de los fondos

Fondos al inicio 800
Aumento de fondos 700
Fondos al cierre 1.500
Causas de la variación de los fondos:
Ventas Cobradas 38.500

Menos
Egresos ordinarios pagados 35.000
Fondos generados por operaciones ordinarias 3.500
Otros orígenes de fondos

Cobro de otros créditos 500
Total de otros orígenes 4.000
Total de orígenes
Otras aplicaciones de fondos

Pago de deudas corrientes 500
Pagos deudas no corrientes 800
Compras bienes de uso 1.000
Pago dividendos en efectivo 1.000
Total otras aplicaciones 3.300
Aumento de los fondos 700
Página
CONTABILIDAD -
1.2.4 PERIODICIDAD DE LA INFORMACION CONTABLE
Los informes contables de uso interno deben elaborarse según la necesidad y oportunidad;
los de uso externo (estados contables), la legislación y los usos y costumbres, establecen que se
presenten anualmente. Existen casos en que, algunos entes establecen que la frecuencia de los
estados contables sea más breve, como es por ejemplo los de la Comisión Nacional, el de Valores
(CNV) que exige la presentación de los estados contables, en forma trimestral, para las empresas
que cotizan sus acciones en bolsa.
Página
CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES
Capítulo II
Elementos y Variaciones Patrimoniales
2.1. RECONOCIMIENTO DE LOS COMPONENTES PATRIMONIALES

2.1.1. INTRODUCCION
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, al patrimonio o en la cuenta de

resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo
además los criterios para su reconocimiento establecidos más adelante.
Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad moneta-
ria, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del patrimonio o de la cuenta de
resultados.
La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripción de

las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.
Criterios
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición del elemento
siempre que:
 sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o sal-
ga de la empresa, y
 la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, está cualificada para su recono-
cimiento en los estados contables, es necesario tener en cuenta las condiciones de importancia
relativa, discutidas anteriormente.
La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones
de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige au-
tomática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un
ingreso o un pasivo.
Probabilidad de obtener beneficios futuros
El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con refe-

rencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo
llegarán o saldrán, de la empresa.
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la

empresa.
Página
CONTABILIDAD
La valoración del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros,

se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados contables.
Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra empresa vaya a ser
pagada por ésta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal par-
tida por cobrar como un activo.
No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente proba-
ble un cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reducción espe-
rada en los beneficios económicos por tal motivo.
Fiabilidad en la valoración
La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor

que pueda ser determinado de forma fiable.
En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razona-
bles es una parte esencial de la preparación de los estados contables, y no debe menoscabar su
fiabilidad.
No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se recono-

ce en el patrimonio ni en la cuenta de resultados.
Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cum-
plir las definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de probabilidad para ser
reconocidas.
Sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable el reclamo, no debe reconocerse ni el

activo ni el ingreso.
A pesar de ello, la existencia del reclamo puede ser revelado por medio de notas, material
explicativo o cuadros complementarios.
Reconocimiento posterior
Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su recono-
cimiento anteriormente establecidas, puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida
como consecuencia de circunstancias o sucesos, producidos en un momento posterior en el tiempo.
Información sobre elementos que no cumplen las condiciones
Puede estar justificado que una partida a la que, aún poseyendo las características esencia-
les para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada
a través de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados contables.
Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a

los usuarios de los estados contables, para la evaluación de la situación financiera, los resultados y
los flujos de fondos de una empresa.
2.1.2. RECONOCIMIENTO DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS PATRIMONIALES
Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el patrimonio cuando:
Página
 es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa
y, además
 el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
RELEVANCIA FIABILIDAD
Que sea probable que se obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para la entidad
Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad

Cuadro 1
Un activo no es objeto de reconocimiento en el patrimonio cuando se considera improbable

que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro.
En lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en la cuenta de resulta-

dos.
Este tratamiento contable no implica que la intención de la gerencia, al hacer el desembol-

so, fuera otra que la de generar beneficios económicos en el futuro, o que la gerencia estuviera
equivocada al hacerlo.
La única implicación de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios econó-
micos que van a llegar a la empresa, tras el presente ejercicio, es insuficiente para justificar el reco-
nocimiento del activo.
Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo en el patrimonio cuando es probable que, del pago de esa obliga-
ción presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y
además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no

cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos to-
davía), no se reconocen como tales obligaciones en los estados contables.
Página
CONTABILIDAD
CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
RELEVANCIA CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FIABILIDAD
Que sea probable que, el pago de la obligación, se derive la salida de recursos que
lleven Incorporados beneficios económicos
Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad

Cuadro 2
No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de pasivos y, supuesto que

atisfazcen las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden que-
dar cualificadas para su reconocimiento en los estados contables.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el reconocimien-

to de los activos o gastos correspondientes.
 HECHO ACAECIDO RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS RECURSO QUE

 TRANSACCION INCORPORE RENDI-
PERFECCIONADA MIENTOS FUTUROS
DEFINICION
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
PROBABILIDAD AUMENTO RECURSOS QUE INCORPOREN RENDIMIENTOS FUTUROS

VALORACION FIABLE
RECONOCIMIENTO
Cuadro 3
Página
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
 HECHO ACAECIDO DEFINICION OBLIGACION DE CEDER

 TRANSACCION RECURSOS CON
PERFECCIONADA RENDIMIENTOS
FUTUROS
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
PROBABILIDAD DE SALIDA VALORACION FIABLE

DE RECURSOS QUE INCORPOREN RENDIMIENTOS FUTUROS
RECONOCIMIENTO
Cuadro 4
Reconocimiento de ingresos
Se reconoce un ingreso en la cuenta de resultados cuando ha surgido un incremento en los

beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos, y además el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con
el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento
neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resul-
tante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
Los procedimientos adoptados normalmente en la práctica para reconocer ingresos, por

ejemplo el requisito de que los mismos deban estar devengados, son aplicaciones de las condicio-
nes para reconocimiento.
Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingre-

sos sólo a aquellas partidas que, pudiendo ser valoradas con fiabilidad, posean un grado de certi-
dumbre suficiente.
Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto en la cuenta de resultados cuando ha surgido un decremento en los

beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y además el gasto puede valorarse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulación o el devengamiento de sueldos, o bien la depreciación de los bienes de uso).
Los gastos se reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de una asociación direc-
ta entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos.
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CONTABILIDAD
Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica
el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de
las mismas transacciones u otros sucesos.
Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercade-
rías vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes.
No obstante, la aplicación del proceso de correlación, no permite el reconocimiento de par-

tidas, en el patrimonio, que no cumplan la definición de activo o de pasivo.
Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios ejercicios, y la
asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gas-
tos se reconocen en la cuenta de resultados utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de
distribución.
Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso
de activos tales como los que componen los bienes de usos, así como con el fondo de comercio,
las patentes y las marcas, denominándose en estos casos al gasto correspondiente depreciación o
amortización.
Los procedimientos de distribución están diseñados a fin de que se reconozca el gasto en

los ejercicios en los que se consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas
partidas.
Dentro de la cuenta de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto, cuando

el desembolso correspondiente no produce beneficios económicos futuros, o cuando, y en la medi-
da que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconoci-
miento como activos en el balance.
Se reconoce también un gasto en la cuenta de resultados en aquellos casos en que se in-

curre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y también cuando surge una obligación
derivada de la garantía de un producto.
2.1.3. APLICACIONES AL RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES

PATRIMONIA- LES
Se analizan las principales pautas que la contabilidad reconoce para considerar las varia-
ciones patrimoniales. Entre las pautas se consideran la incorporación al patrimonio de los bienes y
derechos, como así también las variaciones que produce la actividad del ente por las transacciones
económicas que realiza.
Las pautas están referidas a:
a) Ingreso
b) Egreso
c) Ganancias y pérdidas
d) Devengado
2.1.3.1. INGRESOS
La principal fuente de ingresos se produce por la venta de bienes y servicios. Algunos in-
gresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan durante cierto tiempo. Los ingresos
no son equivalentes de dinero. Los ingresos se deben computar a valores de contado. Si se efectúa
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una venta a crédito se deben reconocer los intereses sobre la financiación. Para ello es necesario
determinar la diferencia entre el precio de venta de contado y el precio de venta a crédito, llamán-
dose a esta diferencia Resultado Financiero.
Ejemplo de aplicación:
a) Venta a crédito, plazo 60 días $ 120 30.11.A1

b) Venta valor contado $ 100
c) Cierre ejercicio económico 31.12.A1
Concepto 31.12.A1 31.12.A2
I) ESTADO PATRIMONIAL
Créditos 120
(-) Intereses a Devengar (CL) (10)
110
II) ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 100
Intereses Ganados (CL) 10 110 10
De lo expuesto surge que al considerar la venta a valores de contado se imputa en el Esta-

do de Resultados la venta a $ 100, desagregando los Intereses Ganados, determinando lo que
corresponde al ejercicio A1 y al ejercicio A2 respectivamente. La diferencia entre precio de contado
y financiado de $ 20, corresponde asignar a cada ejercicio $ 10. (La distribución se efectúa en for-
ma lineal).
El ingreso se reconoce en el ejercicio que lo generó, independientemente del momento del

cobro, por cuanto la venta queda realizada con la entrega del bien; en el caso de servicio, con la
prestación del mismo.
Para el reconocimiento de los ingresos se debe tener en cuenta:
Valor de ingreso Contado
Período a imputar Entrega del bien o

prestación del servicio
2.1.3.2. COSTOS
CONCEPTO
Es el sacrificio económico que demanda la compra o producción de un bien o servicio.
Se puede efectuar un análisis del término egresos que incluye conceptos de Costos y Gastos.
Costo: cuando se efectúa un egreso cuyo objetivo es la generación de ingresos futuros.

Por ejemplo compra de mercaderías, compra de bienes de uso.
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CONTABILIDAD
Gasto: son costos incurridos para obtener ingresos. Por ejemplo: pago de sueldos, alquiler,
etc.
La medición se puede efectuar a Valores Históricos o Valores Corrientes, esto implica que:
a) Valores históricos: a los costos incurridos al momento de la transacción.

b) Valores corrientes: los que se incurrirán al momento de la medición.
En el tratamiento del costo se deben tener en cuenta algunos conceptos, tales como:
a) Valor de ingreso
b) Intereses sobre el capital propio
c) Costos financieros
VALOR DE INGRESO
Al efectuar una compra de un bien o servicio, el costo surge de la factura. Esta adquisición
puede efectuarse de contado o a plazo, también integran el costo otros conceptos como el flete, el
seguro, etc. que son necesarios prorratear a cada bien, y para ello se recurre a diversos elementos
de apropiación.
a) Compras de contado:
. Producto A 100 U a $ 3 c/u 300

. Producto A 100 U a $ 5 c/u 500
. Suma 800
. Flete 80
. Seguro 8
. Total 888
Distribución del costo:
Concepto Total A B
Precio 800 300 500
Flete 80 40 40
Seguro 8 3 5
Total 888 343 545
Para la distribución se partieron de los siguientes supuestos:
a) Los productos A y B ocupan el mismo volumen, por lo que el flete se asigna en

partes iguales, caso contrario se debería determinar el volumen de cada uno para
asignarle el valor correspondiente.
b) El seguro está en función del valor de la compra de cada producto, por lo que se
asigna según esta condición.
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b) Compras financiadas:
En las compras a plazo se debe tener en consideración lo siguiente:
a) Costo del bien o servicio: como si la operación se efectuara a valor de contado.
b) Costo de financiación: diferencia entre el costo de los bienes o servicios a valor de

contado y el total de la operación.
c) El costo financiero puede ser explícito o implícito.
Ejercicio de aplicación:
. Precio de compra 30 días $ 1.100

. Precio de contado $ 1.000
. Costo financiero $ 100
Se imputa el costo de $ 1000 (valor de contado) al período que corresponde según si el bien se
recibió o el servicio está prestado, y el costo financiero $ 100 al período contable que corresponda
la financiación.
El costo financiero cubre conceptos como intereses, desvalorización monetaria, etc.
Si para el ejemplo de aplicación se considera que en el período en análisis la inflación es del 8%,
se obtiene lo siguiente:
a) Precio de compra $ 1.100

b) Precio de contado + inflación
( $ 1.000 x 1,08) $ 1.080
c) Costo financiero real $ 20
2.1.3.3. GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Las ganancias y pérdidas producen variaciones en el patrimonio y no surgen de hechos que

se generan por decisión de la empresa.
Las ganancias y pérdidas al surgir de hechos no controlables por la empresa, pueden tener
los siguientes orígenes:
a) Donaciones de terceros
b) Variaciones de precios
c) Obsolescencia de equipos por cambio de tecnología
d) Destrucciones, siniestros, etc.
Por lo expuesto anteriormente se puede concluir en:

a) Los ingresos tienen costo
b) Las ganancias no tienen costo
c) Las pérdidas no tienen contrapartida de ingreso
La valuación de las ganancias y las pérdidas debe ser coherente con la medición de los
activos y pasivos.
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CONTABILIDAD
2.1.4. DEVENGADO
Origen y significado actual
Hasta la Revolución Industrial, para la elaboración del estado patrimonial como principal
estado financiero, la contabilidad se basada en el criterio de caja (o percibido), a medida que fue
creciendo la importancia de la cuenta de resultado, este fue el principal factor que contribuyo a la
adopción de la contabilidad con base acumulativa o devengado.
Con el nacimiento de las grandes empresas cuya financiación excedía a las posibilidades
de los propietarios, da origen a los prestamistas y acreedores que contribuyen con grandes sumas
de dinero a las empresas. El desarrollo de los mercados de capitales y de la comunidad financiera
produce la separación entre propiedad y control, generando la necesidad de protección al inversor,
y a su vez, desarrolla la importancia de la cuenta de resultados con el objetivo de rendición de
cuentas.
La rendición de cuentas de la gerencia se transformo en uno de los objetivos principales de

la información financiera, con el fin de mostrar a los suministradores de capital el uso de los recur-
sos financieros. Como afirma Beaver [1989, p. 31), citado por (Apellaniz Gómez) 9, ya desde el
principio se tuvo presente que mostrar únicamente los cobros y pagos era inadecuado y que la in-
formación elaborada con criterio de devengado era más apropiada para satisfacer el objetivo de
rendición de cuentas.
Podríamos preguntarnos: ¿Qué se entiende por devengado? En una primera aproximación

podemos decir que «devengo equivale al reconocimiento en función de corrientes reales constituti-
vas de ingresos y gastos, frente al reconocimiento en función de corrientes monetarias o financieras
derivadas de las anteriores» [Montesinos et al., 1989, p. 2101.), citado por (Apellaniz Gómez).
El criterio de caja (percibido), reconoce las transacciones cuando se produce el cobro o el

pago generado como consecuencia de las mismas, es decir, sólo cuando se ve afectada la tesore-
ría de la empresa, por lo que no se registra movimiento alguno en las cuentas a cobrar o a pagar.
El criterio de lo devengado es más informativo que el de caja (percibido) por las incidencias
que su aplicación genera sobre la composición del patrimonio de la empresa, al presentar informa-
ción que precede a los flujos de tesorería que se generaran en el futuro como consecuencia del
reconocimiento anticipado de gastos e ingresos.
El método de lo devengado limita su aplicación al reconocimiento de ingresos y gastos que

presentan una relación directa con los movimientos futuros que se originarán en la tesorería de la
empresa. No obstante, al margen de la anterior acepción que podemos denominar restringida, exis-
ten otros significados de devengado que se corresponden, en mayor o menor medida, con el tér-
mino utilizado por la literatura anglosajona de accrual accounting10 y que vamos a analizar a conti-
nuación.
En el proceso de cálculo del resultado periódico intervienen, además del criterio de lo de-
vengado, otros principios como son el de correlación de ingresos y gastos, prudencia valorativa y
gestión continuada.
El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos y, en consecuencia del resultado, de-

penden en parte de los conceptos de capital y mantenimiento de capital empleados. Asimismo, la
elección del criterio de valoración también afecta a la determinación del resultado. Algunos de estos
9
Apellaniz Gomez, Paloma – La información elaborado con criterio de devengo: reflexión sobre su justificación utilitarista – Revista
Española de financiación y contabilidad – Vol XXV – Nº 92 – 1997 – página 661
10
La traducción en español significa contabilidad de incremento
Página
conceptos, son los que caracterizan a las nuevas acepciones o significados del criterio de lo deven-
gado.
De esta forma, una vez que se ha producido el reconocimiento de ingresos dependiendo de

su grado de realización, los gastos se imputan al resultado junto con aquellos ingresos a cuya ob-
tención han contribuido o, por el contrario, se difieren en la medida en que estén asociados con
determinados ingresos futuros. Este procedimiento en el reconocimiento de gastos se denomina
también asociación causa-efecto, cuyo ejemplo más característico lo constituye la imputación a
resultados del costo de las existencias vendidas.
De forma alternativa, una parte importante de la doctrina y profesión contables norteameri-

canas identifica la información elaborada con criterio de devengo como un sistema más amplio que
abarcaría, además de los aspectos mencionados anteriormente, el criterio tradicional de valoración,
el costo histórico, con la idea de asimilarla al sistema contable tradicional. Lógicamente, no se trata
de que la acepción más amplia de accrual accounting abarque, en realidad, el costo histórico, pues-
to que la primera puede aplicarse a otras bases distintas de valoración, sino que aquélla se vincula
con el criterio de valoración dominante en la elaboración de los estados financieros
Del estudio de Gellein [1987, pp. 66-67], citado por (Apellaniz Gomez), extraemos las carac-
terísticas que configuran a la información elaborada con criterio de devengo en su acepción más
amplia y que pueden concretarse en las siguientes:
1. Un universo para registrar. El universo de aspectos que pueden tenerse en cuenta está limitado a
los elementos de los estados financieros, que se originan como consecuencia de transacciones
de la empresa con terceras partes o en relación con determinados acontecimientos o sucesos,
externos o internos, que provocan el aumento o disminución de los activos y obligaciones. Otros
aspectos son excluidos debido a la incertidumbre asociada con la equivalencia con flujos de te-
sorería potenciales o con las consecuencias futuras en la tesorería de la empresa.
2. Atención preferente en los estados financieros. Los elementos de los estados financieros acti-
vos, pasivos, ingresos, gastos, resultados y fondos propios constituyen el centro de atención de
todo el proceso contable, así como la articulación de los mismos a través de un sistema de doble
entrada. La combinación de estos factores justifica el cálculo del resultado del periodo.
3. Correlación de ingresos y gastos. La correlación entre ingresos y gastos permite la obtención del
resultado periódico. Esta correlación está basada en la presunción de la existencia de una aso-
ciación directa entre los componentes del beneficio. En caso contrario, los gastos se difieren y
permanecen en el balance hasta que se produzca su imputación en ejercicios posteriores.
4. Reconocimiento. El criterio de reconocimiento se utiliza para determinar el momento inicial de

registro formal o incorporación de una partida, clasificada como activo, pasivo e ingreso.
5. Distribución o reparto. El reparto del costo de los activos fijos entre distintos períodos de tiempo
constituye una parte esencial de la correlación entre ingresos y gastos.
6. Costo histórico. El costo histórico es el criterio de valoración de los activos no monetarios que se
distribuyen durante su vida útil, asumiendo que el importe de los mismos que se recuperará en
el futuro como flujos de tesorería será al menos el costo inicial.
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CONTABILIDAD
Paradigma de utilidad: cambio de objetivos
A comienzos de la década del setenta del siglo pasado nuestra disciplina experimentó un
cambio como consecuencia de la aparición del paradigma de utilidad. En esta nueva etapa, la bús-
queda de la verdad única que había caracterizado al paradigma del beneficio verdadero se sustitu-
ye, como indica Tua (1991, p 25), citado por Apellaniz Gómez, por una verdad orientada al usuario,
que pretende proporcionar la mayor utilidad posible en la toma de decisiones económicas, con lo
que la utilidad pasa a constituir el punto de partida para seleccionar entre distintas alternativas con-
tables y, en definitiva, el criterio rector del contenido de los estados financieros.
Se produjo un drástico cambio en el propósito y objetivo a nuestra disciplina, al sustituirse o,

al menos como indica Tua (1991m p. 24) citado por Apellaniz Gomez, complementarse el objetivo
de medición del beneficio por el de suministro de información útil para el usuario.
En la publicación del Informe Trueblood se hace énfasis en la superioridad de la informa-

ción financiera elaborada con el criterio de lo devengado, al establecer como uno de los objetivos
de los estados financieros el “proporcionar información util a los inversores y acreedores para pre-
decir, comparar y evaluar los flujos de tesorería potenciales en términos de importes, hechos e in-
certidumbres“ AICPA, 1973, p. 13).
En suma, la sustitución del objetivo de rendición de cuentas por el suministro de informa-

ción útil y, en consecuencia, por el de proporcionar información que facilite a los usuarios la predic-
ción de los flujos de tesorería futuros, representa un cambio importante de mentalidad en la discipli-
na contable. La contabilidad con base en el criterio de devengo es superior a la información sobre
cobros y pagos corrientes con respecto al nuevo objetivo de predecir los flujos de tesorería futuros.
M0: Se cobran 6 meses de alquiler por $ 100 mensuales

M1: Se paga seguro por $ 300 por tres meses
M2: Cierre de ejercicio económico. A este momento transcurrieron cuatro meses de alquiler
y dos meses de vigencia del seguro.
Devengado Percibido
Concepto
M2 Posterior M2
I) ESTADO PATRIMONIAL
. Activo 100 -.-

. Pasivo 200 -.-
II) ESTADO DE RESULTADOS
. Ingresos:
Alquileres 400 200 600
. Gastos:
Seguros 200 100 300
Comentarios:
a) En el criterio de lo devengado se imputan:
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 Los alquileres de $ 600, cuatro meses se asignan al M2, es decir $ 400 como in-
gresos y el saldo de $ 200 es un pasivo, por cuanto es necesario el transcurso del
tiempo para el cumplimiento del servicio de alquiler.
b) En el criterio de lo percibido se imputa todo al M2, por cuanto se sigue el criterio de los
fondos, es decir que se aplican al momento que se perciben o pagan.
2.2. MEDICION DE LOS COMPONENTES PATRIMONIALES
2.2.1. LOS CRITERIOS DE VALUACION – CONCEPTO
Valor “ es el grado de utilidad o aptitud de las cosas,...” 11 Desde los primeros estudios que
tuvieron como objeto la actividad económica humana, la necesidad de definir el valor, es decir, de
analizar el porqué de que las cosas valgan, se presentó como uno de los principales problemas que
el pensamiento económico debía responder para poder progresar en el camino de la ciencia. Pronto
se llegó a distinguir entre el valor de uso o capacidad de un bien para satisfacer un deseo, y el valor
de cambio, o poder económico que la posesión de un bien otorga en las actividades de intercambio.
El valor es un concepto subjetivo, que depende de la utilidad que brinde a cada ente el bien
en cuestión.
Biondi12 establece que la valuación tiene por objeto definir cuál será la medida de valor que
se va a aplicar a cada uno de los activos y pasivos y su relación con los activos consumidos.
2.2.2. DISTINTAS ALTERNATIVAS DE VALUACION
Valuar significa asignarle un valor monetario a un bien al momento en que se realiza la me-
dición. Hay dos corrientes o criterios para asignarle el valor:
 Costo de adquisición o producción, llamado valor histórico, que es un valor del pasa-
do.
 Valor corriente, que es el valor al momento de la medición.
El primero, llamado valor histórico (VH) está formado por los egresos necesarios para que
el bien esté disponible para la venta o uso. Está formado por lo siguiente:
 Costo de compra del bien
 Gastos necesarios para su obtención:
 Fletes
 Derechos de importación
 Instalación
 Seguros
A fin de medir en forma adecuada el patrimonio al cierre de ejercicio, se pueden aplicar los
valores corrientes que son más representativos del patrimonio del ente.
11
Diccionario Enciclopédico Español- PLAZA & JANES S.A. Barcelona 1990.
12
Biondi, Mario - Teoría de la Contabilidad - Ediciones Macchi. 1999, página. 93.
Página
CONTABILIDAD
Valor corriente (VC) es el valor que tenía o tiene el bien a la fecha de la medición contable.
La doctrina actual tiende a la adopción de los valores corrientes como base principal para la medi-
ción contable de los activos.
La aplicación de los valores corrientes tiene distintos criterios según sea el componente del
patrimonio y que son asimilables a estos:
Valor nominal: se aplica para la tenencia de moneda local.

Valor neto de realización: se aplica para aquellos activos que no requieren esfuerzo de
comercialización. Para ello tiene que haber un mercado conocido que establezca el precio. Se
denomina neto de realización porque se deducen los gastos necesarios para la venta.
Entre éstos se pueden encontrar:

 Productos agropecuarios
 Títulos públicos
 Moneda extranjera
Costo de reposición: es el costo que tiene un bien al momento de la medición. Se aplica a

los bienes disponibles para la venta pero que necesitan de un esfuerzo para su realización. Se
puede obtener la información en lista de proveedores, cotizaciones o facturas de proveedores
próximas a la fecha de medición.
Valor actual: es el valor presente de un valor futuro. Para ello se utilizan aplicaciones de
matemática financiera para determinar el valor. Se aplica a los créditos y a las deudas.
Si se tiene un pagaré a cobrar a los 60 días por un valor de $ 104.04 y transcurridos 30 días
se quiere saber cuál es el valor actual del mismo, se procede de la siguiente manera:
Valor futuro 104.04 día 60

Valor nominal 100.00 día 0
Valor presente 102.00 día 30 (1)
(1) 104.04
= 102
1.02
La tasa de interés es del 2% mensual.
Valuaciones técnicas: son tasaciones técnicas que realizan peritos especializados para
estimar el valor corriente de los bienes de uso. Se aplica cuando no existe un mercado que
establezca el valor de los bienes.
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VALORES CORRIENTES DE ALGUNOS ACTIVOS
Rubro Valor corriente

1- Disponibilidad, en moneda extranjera Valor de cotización de la divisa al cierre del ejercicio
2- Bienes de cambio en general Valor de reposición al cierre del ejercicio
3- Bienes de cambio fungibles con mercado Valor neto de realización al cierre del ejercicio
transparente
4- Bienes de cambio con proceso de Valor neto de realización o costo de reposición

producción prolongado proporcional al grado de avance
5- Títulos y acciones con cotización en bolsas Valor de cotización de los títulos y acciones al cierre
o mercados de valores del ejercicio
6- Participaciones permanentes en sociedades Valor patrimonial proporcional

controladas o vinculadas
7- Bienes de uso e inversiones de naturaleza Costo de reposición, costo original reexpresado

por similar índice específico o valuaciones técnicas
Los pasivos se valúan en general siguiendo el criterio de los activos en cuanto a compromi-
sos en moneda de curso legal o en moneda extranjera.
2.2.3. VALOR LÍMITE DE L MEDICION
Al efectuar la medición a una fecha determinada, un bien en condiciones de ser usado o

vendido puede tener:
a) Valor de cambio: o valor neto de realización (VNR), que surge del precio de venta (va-
lor contado) menos los gastos necesarios para su comercialización.
b) Valor de uso: se computa por su valor de utilización económica (VUE), que es el valor
descontado de los futuros ingresos de fondos que la tenencia del bien generará.
En la doctrina contable se sostiene que los activos no deben ser sobrevaluados, existiendo
distintos criterios para fijar el valor límite.
 Tope de valor de mercado
 Tope de valor recuperable
El primer método se aplicó tradicionalmente para valuar los activos al cierre de ejercicio uti-
lizando la regla de “costo o mercado el menor”. Se utiliza para el valor de mercado el de reposición,
que por lo analizado anteriormente es un valor corriente.
Este criterio se aplica a los activos que no requieren esfuerzo para su comercialización,
tales como los títulos públicos, la moneda extranjera, productos agropecuarios, etc.
El valor recuperable surge por la aplicación de los valores corrientes al cierre de ejercicio.
Supone el valor que se recupera por la salida del bien, por el uso o la venta del mismo.
Página
CONTABILIDAD
Analicemos los distintos criterios para la determinación de los valores recuperables, que
según Fowler Newton13 pueden ser, según el:
 Destino inmediato previsible: destinados a la venta por su valor neto de realización

(VNR), resto de activo es su valor de uso, llamado valor de utilización económica
 Empleo alternativo más rentable: es el mayor importe entre su valor de cambio y su va-
lor de uso, lo que implica considera su empleo alternativo más rentable.
Sergio García14 establece que para su aplicación se supone que:
 El empleo alternativo más rentable del activo es factible

 Se han tomado o se tomaran las decisiones sobre el cambio de destino de los bie-
nes que fueren necesarias para lograr el mejor resultado
 No hay restricciones en la movilidad delos bienes
Cualquiera sea el criterio que se aplique para la determinación de los valores recuperables
se deben medir los valores de cambio y los valores de uso.
Se define al valor recuperable como el mayor entre el valor neto de realización y el valor de
utilización económica del bien. Compara entre el valor de cambio y el valor de uso.
Ya se analizó el concepto de valor neto de realización. El de utilización económica se lo

puede medir como el valor actual de los ingresos probables que genera el bien.
Ejemplo de aplicación bienes de cambio:
Al cierre de ejercicio económico se dispone de información sobre el rubro de mercaderías

para reventa y se debe valuar el rubro a esa fecha.
Costo CH o VNR el
Producto VNR
histórico <
A 120 145 120
B 275 255 255
C 430 410 410
Medición final:
Individual 785
Grupal 825 810 825
Se puede observar que según la alternativa de medición final si se consideran a los bienes
en su conjunto o en forma individual se obtienen para los primeros 810 y para lo segundos 785.
Ejemplo de aplicación bienes de uso:
Al cierre de ejercicio económico se dispone de información sobre el rubro bienes de uso

que están afectados a la producción:
 Valor de origen 1.200

13
Fowler Newton, Enrique –Los valores recuperables en la contabilidad – Enfoques - 2002 - páginas 9 y siguientes
14
García, Sergio – El valor recuperable de los activos – Jornadas Regionales de la FACPCE 1989- páginas 45 y siguientes
Página
 Depreciaciones acumuladas ( 400)

 Valor contable 800
 Valor neto de realización 950
 Flujo de fondos que genera el uso
de los bienes 750
 La empresa no planea vender los bienes ya que
espera una recuperación por los productos que
produce por su venta
Criterio
Criterio más
Detalle destino más
rentable
probable
Valor libros 800 800
VNR 950 950
Valor de uso 750 750
Valor recuperable 750 950
Medición contable final 750 800
Al optar por el uso del bien se aplica el criterio más probable y el valor final es de 750.
En la doctrina contable hay dos corrientes para la comparación del valor limite de los acti-
vos, una es de criterio global y otra la comparación de los bienes en forma individual.
La corriente global establece:
 el valor límite de los activos es su valor recuperable (VR)

 El valor recuperable (VR) es el mayor entre el valor neto de realización (VNR) y el de
utilización económica
 Esto implica la adopción del criterio del empleo alternativo más rentable (criticado)
 Por otro lado no se establece ninguna limitación al requerimiento de comparaciones con
los valores recuperables (VR), de modo que éstas deberían efectuarse para todos los
activo, no se brindan guías para el cálculo de los valores de utilización económica.
La corriente de comparación individual dispone lo siguiente:
 General: ningún activo o grupo homogéneo podrá exponerse por un importe superior a
su valor recuperable, como el mayor entre:
 Valor neto de realización (VNR)
 Valor de uso (VU): valor actual esperado de los flujos de fondos netos de fondos
que deberían surgir del uso de los bienes y su disposición final de su vida útil
 Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados contables con
algunas excepciones para intangibles cuando la vida útil supera veinte años o exista
algún indicio de desvalorización
 Indicios:
 Externos: variaciones de los precios de mercado, cambios que se esperan en con-
textos tecnológicos económico o legal, variaciones de tasas de descuento, variación
del valor total de las acciones del ente atribuible a variaciones en su patrimonio con-
table
 Interno: obsolescencia o daño físico activo, etc.
 Niveles de comparación: general, a nivel de cada bien o si correspondiera grupo homogéneo

de bienes.
Página
CONTABILIDAD
Ejemplo de aplicación
Diferencia entre
Bien Costo VNR VNR y Costo
VNR < Costo
1 150 140 -10 -10

2 75 70 -5 -5
3 80 85 5
4 120 110 -10 -10
5 230 280 50
6 50 45 -5 -5
705 730 25 -30
Por lo comentado anteriormente según el criterio el resultado es:

a) Criterio global: no requiere registrar la desvalorización por cuanto el valor recuperable
de los bienes “en conjunto” , supera el costo,
b) Criterio individual: se debe registrar la pérdida de valor de los bienes 1, 2, 4 y 6.
La comparación a nivel de cada bien es más exigente, ya que no se compensan bienes de-
ficitarios con los superávit generados por otros.
2.2.4. RESULTADOS FINANCIEROS
Los resultados financieros son generados por la financiación de las operaciones. En el caso
del ajuste integral de los estados contables se los debe tratar en términos reales, igual que los
componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de créditos o deudas o en compras,
en ventas o gastos.
Según S. García y M. Matera 15 “los resultados financieros son aquellos ocasionados por
obtener o conceder financiación, vale decir, que constituyen (o debieran constituir) el costo por usar
fondos de terceros y el ingreso por otorgar créditos a terceros. Por extensión se incluyen también
en los resultados financieros las pérdidas o ganancias ocasionadas por el mantenimiento de dispo-
nibilidades, créditos y deudas expuestas a las variaciones de precios, en épocas en que cambia el
poder adquisitivo de la moneda, por cuanto tales pérdidas o ganancias derivan de una decisión
respecto de usar fondos de terceros y de otorgar créditos a terceros ”
Los autores citados anteriormente realizan una clasificación y definición de las distintas categorías
de resultados financieros a saber:
1) Intereses: renta, utilidad, ganancia o ventaja proveniente de colocación de capital.

En épocas de inflación, la tasa nominal de interés pactada puede contener dos elementos:
 Tasa de cobertura por inflación del capital cedido,
 Tasa efectiva, o pura de interés.
Por su exteriorización pueden clasificarse en:
 Intereses implícitos: no expresados en la documentación que avala la operación,
 Intereses explícitos: expresamente reconocidos en la documentación que respalda la
transacción.
15
García S. y Mattera M. – Moneda Constante – Editorial Tesis – 1985 pagina 359 y siguientes
Página
2) Diferencia de Cambio: las originadas en activos o pasivos por diferencias entre los valores
originales y los valores de mercado al cierre y las originadas en pagos y cobranzas, medi-
das como diferencia entre lo pagado o cobrado y sus respectivos valores originales.
3) Seguro de cambio: es el contrato a término que reúna las siguientes características:

 Su fecha de cancelación sea coincidente con la fecha de vencimiento de la deuda,
 Se exprese en la misma moneda que la deuda en sí,
 Sea por un importe igual o menor que el de la deuda,
 Se establezca como protección de un compromiso en moneda extranjera que es firme y
no se puede cancelar.
4) Resultado por exposición a la inflación: son pérdidas o ganancias que surgen de la des-
valorización de los activos y pasivos que representen montos fijos en moneda local y no
posean coberturas implícitas de inflación (sobreprecios)
Surgen de la posición monetaria neta, el tiempo de mantenimiento o exposición y la tasa de
inflación. Se puede sintetizar en lo siguiente:
 Son función de: la posición expuesta, el tiempo de mantenimiento y la tasa de inflación.
 Son resultados de tipo: financieros por cuanto provienen de desvalorización de disponi-
bilidades, créditos y deudas expuestas.
 Deben exponerse: como parte de los resultados de la gestión financiera y para poder
realizar análisis de los estados contables deberían segregarse y exponerse en los pro-
venientes del endeudamiento (pasivos), y los asignados en activos, financieros (dispo-
nibilidades y créditos).
Según el tipo de ajuste que se realice se obtendrá un resultado por exposición a la inflación
que incluye a los resultados financieros y por tenencia o en forma depurada cada uno de
los componentes.
5) Indexaciones: surge de una relación contractual y consiste en ajustar el valor original del
crédito o la deuda por algún tipo de índice de actualización.
6) Componentes financieros, o sobreprecios: es la cobertura que realiza el vendedor de su

crédito, a través del incremento del precio de venta para compensar la desvalorización por
las variaciones de los precios y el interés que va a recibir.
7) Descuentos financieros: reducciones o quitas que concede el acreedor respecto del valor
nominal de un crédito, cuando lo cancela en forma anticipada.
Los resultados financieros surgen según se trate de contabilidad a valores históricos como
de contabilidad a valores corrientes y comprenden a:16
a) Diferencias de cambio: se producen por las variaciones de los tipos de cambio.

b) Actualizaciones monetarias: surgen por la aplicación de índices para ajustar los crédi-
tos o las deudas.
c) Intereses y conceptos relacionados: se producen por la aplicación de la tasa de inte-
rés sobre créditos o deudas.
Estos resultados financieros se asignan al período en que se devengan.
Al aplicar los valores corrientes en los rubros créditos y deudas se debe:
a) Al momento de la medición valuar a los valores descontados de los futuros flujos de

fondos a las tasas vigentes en el mercado.
b) Se determinan los resultados por el cambio de tasa.
16
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Básica - Ediciones Machi - Buenos Aires - Bogota 1999 - páginas 438 y siguientes.
Página
CONTABILIDAD
La determinación de los resultados financieros se basa en:
a) Información interna: surge del registro contable de la cuenta correspondiente, (Intere-

ses Ganados o Perdidos).
b) Información externa:
- Índice para actualizar los créditos y deudas,
- Cotizaciones en monedas extranjeras,
- Tasas de interés.
El procedimiento para efectuar el cálculo y registro de los resultados financieros es:
a) Recalcular al cierre de cada mes las mediciones de Activo y Pasivo generadores de re-
sultados financieros.
b) Corregir los saldos de las cuentas que los generan.
Los resultados financieros se pueden imputar a resultados o no, según lo siguiente:
a) Las normas contables pueden establecer que se impute totalmente a resultados, los
producidos por el activo o el pasivo.
b) Las normas contables pueden permitir que los resultados financieros producidos por el
pasivo se activen.
M0: Se efectúa un depósito a plazo fijo por $ 2.000 a 60 días de plazo, con un interés del
10% mensual acumulativo, que vence en el M2.
M1: Cierra ejercicio económico, siendo la tasa de interés del 7% mensual.
M2: Se cobra el plazo fijo.
1) Registración contable en el libro diario a valores históricos:
M0
Depósito a Plazo Fijo 2.420

Caja 2.000
Intereses a Devengar (PF) 420
10% s/ 2000 = 200

10 %s/ 2200 = 220
M1: Medición a valores históricos
a) Valuación 2.000 x (1 + 0,10) = 2.200

b) Intereses al M1 2.200 – 2.000 = 200
c) Intereses a devengar al M2 2.420 - 2.200 = 220
2.200 x 0,10
Página
M1

Intereses Ganados (PF) 200
M2
Caja 2.420
Depósitos a Plazo Fijo 2.420
2) Registración contable en el libro diario - contabilidad a valores corrientes
M0
Depósito a Plazo Fijo 2.420

Caja 2.000
Idem M0 histórico
M1: Medición a valores corrientes:
a) Valuación 2.420 /(1+0,07) = 2.262

b) Intereses al M1:
interés y efecto cambio de
tasa 2.262 – 2.000 = 262
c) Intereses a devengar al M2 2.420 - 2.262 = 158
2.262 x 0,07
M1

M2
Caja 2.420
Depósitos a Plazo Fijo 2.420
Análisis de las dos alternativas de valuación del Plazo Fijo al Cierre del ejercicio económico (M1)
Página
CONTABILIDAD
Valores Valores
Históricos Corrientes
M1 Plazo fijo
+ Valor Nominal 2.420 2.420
+ Intereses a devengar 220 158
+ Valuación 2.200 2.262
Intereses Ganados (PF) 200 262
M2 Caja 2.420 2.420
Intereses Ganados (PF) 220 158
Del cuadro anterior surge lo siguiente:
En la contabilidad histórica no se tiene en cuenta la tasa de interés vigente al cierre del

ejercicio económico, y sí se tiene en cuenta para los valores corrientes.
La diferencia entre las dos alternativas se debe a la tasa de interés que se aplica, por cuan-
to el valor de los intereses es de $ 420, con la siguiente asignación según el cuadro:
INTERESES $ 420
CONTABILIDAD M1 M2
HISTORICA $ 200 $ 220
CONTABILIDAD M1 M2
VALORES $ 262 $ 158
CORRIENTE
S
2.2.5. RESULTADO POR TENENCIA
Al efectuar la medición a valores corrientes surge el reconocimiento de los resultados por

tenencia, que son resultados no transaccionales y se producen por diferencia entre valuaciones de
distintos momentos.
Los resultados por tenencia surgen por la aplicación de: 17
a) Normas límites de las valuaciones contables

1) Para los activos, que no supere su valor de recupero.
2) Para los pasivos, inferior a su valor de cancelación.
b) Cuando se aplican los Valores Corrientes
17
Fowler Newton, Enrique - Cuestiones Contables Fundamentales - Buenos Aires - Bogotá 1997 - páginas 162 y siguientes.
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Básica - Buenos Aires - Bogotá - 1999 - páginas 446 y siguientes.
Página
Se definió al Valor de Recuperación (VR) como el mayor entre el Valor Neto de Realización
(VNR) y el Valor de Utilización Económica (VUE).
Fowler Newton hace consideraciones terminológicas con respecto al concepto de resulta-

dos por tenencia donde dice que “los resultados producidos por la tenencia de activos y pasivos de
naturaleza financiera (dinero, colocaciones temporarias, cuentas a cobrar y a pagar), se denominan
resultados financieros. Es decir: los resultados financieros integran los de tenencias, razón por la
cual es inadecuada la expresión resultados financieros y de tenencia. En todo caso debería hablar-
se de resultados financieros y otros resultados de tenencia”.
La información de los valores corrientes se puede obtener por medio de los siguientes ele-
mentos:
a) Precios de mercado: revistas, periódicos, etc.
b) Costos de reposición:
1) Adquiridos a terceros: cotizaciones de proveedores, facturas, etc.
2) Producidos: planillas de costos, basadas en costo de reposición de los insumos.
c) Valores netos de realización: listas de precios, cálculo de los gastos de comercializa-

ción.
La diferencia obtenida al aplicar los valores corrientes se llama Resultado por Tenencia y se
imputa al resultado del ejercicio como contrapartida de la cuenta que le dio origen. Este criterio de
imputación a resultado está dado por el capital a mantener que es el financiero; si en cambio el
capital a mantener es el físico, se debe analizar el mantenimiento de la capacidad productiva e
imputar a cuentas de patrimonio para mantener el capital y el resto a resultado del período.
M0: Se adquieren en efectivo títulos públicos por $ 1.250.

M1: Se cierra ejercicio económico. Los títulos cotizan a $ 1.400 y los gastos necesarios pa-
ra su comercialización son de $ 100.
Registración:
M0
Títulos Públicos 1.250

Caja 1.250
M1
Títulos Públicos 50
Diferencia de Cotización Ganancia (TP) 50
Cálculos:
VNR = 1400 - 100 = 1.300
Valor de libro = 1.250
Resultado por tenencia 50 (Ganancia)
Página
CONTABILIDAD
2.3. EJERCICIOS
2.3.1. RECONOCIMIENTO
a) Se adquiere mercadería para la venta abonado en efectivo

b) Se vende mercadería a crédito con intereses
c) Se deposita efectivo en cuenta corriente bancaria
d) Se emite una nota de compra por mercaderías
e) Se abonan los sueldos devengados con cheque propio
f) Se adquiere un rodado para distribución de mercaderías a crédito con intereses
g) Se solicita un crédito para compra de inmueble
h) Se cobra un crédito en efectivo
i) Se abona una deuda con cheque propio
j) Se recibe resumen de cuenta corriente bancaria
Se pide:
a) Reconocer los hechos anteriores según el concepto de elemento patrimonial
b) Clasificar según corresponda los elementos en patrimonial y/o resultados
SOLUCION
Punto Activo Pasivo Ingresos Gastos

a + -
b - + +
c - +
d
e - -
f + + +
g
h + +
i - -
j
Aclaración:
( + ): significa aumento
( - ): significa disminución
2.3.2. DEVENGAMIENTO
M1: se adquiere mercadería por $ 1.000 a 180 días de plazo mas $ 180 de intereses
M2: se contrato seguro para el rodado en $ 1200 por doce meses
M3: cierra ejercicio económico
Información:
a) La mercadería al cierre de ejercicio transcurrieron cuatro meses,
b) El seguro al cierre de ejercicio pasaron seis meses.
Se pide: efectuar el devengamiento de los intereses y seguro al cierre del ejercicio y del próximo
ejercicio.
Página
SOLUCION
Concepto Cierre ejercicio Proximo ejercicio

Intereses 120 a 60 b
Seguro 600 c 600 d
Total devengamiento 720 660
a) 4 meses a $ 30 c/u = 120

b) 2 meses a $ 30 c/u = 60
c) 6 meses a $ 100 c/u = 600
d) 6 meses a $ 100 c/u = 600
2.3.3. VALOR DE INGRESO

Se adquieren los siguientes productos:
a) 10 heladeras a $ 300 c/u

b) 20 TV a $ 400 c/u
A cargo de la empresa esta el flete que asciende a $ 10 por cada TV y de $ 50 por cada heladera,
más el seguro que es del 1% sobre el valor total de los productos.
Se pide: asignar el valor de ingreso al patrimonio de cada producto calculando el valor unitario y
total.
SOLUCION
Concepto Heladeras TV Total

a Precio unitario 300 400 -
b Cantidades 10 20 30
c Precio total 3000 8000 11000
d Flete por unidad 50 10 -
e Flete total 500 200 700
f Seguro 1% 30 80 110
g Valor ingreso (c+e+f) 3530 8280 11810
2.3.4. VALOR LIMITE A LA MEDICION
Al cierre del ejercicio económico se dispone de la siguiente información sobres bienes de cambio y
bienes de uso:
Concepto VH VNR
a Bienes de cambio
Heladeras 5000 6000
TV 10000 8000
Cocinas 8000 8000
b Bienes de uso
Rodados 5000 2000
Inmuebles 20000 22000
Página
CONTABILIDAD
Se pide: determinar el valor límite de los bienes de cambio y los bienes de uso según las distintas
corrientes doctrinarias
SOLUCION
.
Diferencia
VH VNR VNR < VH
Concepto VNR y VH
a Bienes de cambio
Heladeras 5000 6000 1000
TV 10000 8000 -2000 -2000
Cocinas 8000 10000 2000
Suma 23000 24000 1000 -2000
Bienes de uso
b
Rodados 5000 2000 -3000 -3000
Inmubles 20000 22000 2000
Suma 25000 24000 -1000 -3000
a) Corriente global:
a.1) Bienes de cambio: no se reconoce desvalorización, VH $ 23000 < VNR $ 24000
a.2) Bienes de uso: se reconoce desvalorización por $ 1000, por cuanto el VH $ 25000 > VNR
$ 24000
c) Corriente individual:
b.1) Bienes de cambio: se registra desvalorización para los TV por $ 2000
b.2) Bienes de uso: se registra desvalorización para los rodados por $ 3000
2.3.5. RESULTADO FINANCIEROS
M0: se compra mercadería en cuenta corriente a 120 días de plazo por $ 10.000 a una tasa de inte-
rés mensual del 2%.
M1: Cierre de ejercicio económico. La tasa de interés es del 1% mensual
SOLUCION
Página
Valores historicos Valores corrientes

M0 M0
Mercaderias 10000.00 Mercaderias 10000.00
Intereses a Dev. (P) 824.32 Intereses a Dev. (P) 824.32
Proveedores 10834.32 Proveedores 10834.32
Cap. + Int =10000 x (1,02)4 10824.32 Cap. + Int =10000 x (1,02)4 10824.32
Valor compra 10000.00 Valor compra 10000.00
Intereses a devengar 824.32 Intereses a devengar 824.32
M1 M1
Intereses Perdidos (P) 404.00 Intereses Perdidos (P) 213.28
Intereses a Dev. (P) 404.00 Intereses a Dev. (P) 213.28
10000 x (1,02)2 10404.00 10824,32/(1,01)2 10611.04

Valor compra 10000.00 Deuda total 10824.32
Intereses devengados 404.00 Intereses devengados 213.28
2.3.6. RESULTADOS POR TENENCIA
M0: Se adquiere mercadería por $ 10000 abonando en efectivo.

M1: Cierre de ejercicio económico. La mercadería esta en existencia y el costo de reposición es de
$ 12000. La empresa aplica el criterio de los valores corrientes.
Se pide: efectuar los registros contables pertinentes
M0
Mercaderias 10000,00
Caja 10000,00
M1
Mercaderias 2000,00
R x T Bienes de Cambio 2000,00
Costo reposicion 12000,00

Valores historicos 10000,00
RxT 2000,00
Página
CAPITULO III - SISTEMA
Capítulo III
Sistema Contable
3.1. PROCESO CONTABLE
3.1.1. CONCEPTO
En el capítulo I se revisaron los conceptos de sistema y de información contable. Lo que se

analizará en este capítulo es el funcionamiento del sistema contable y los componentes que hacen
al mismo.
Para que el sistema contable funcione adecuadamente
y provea información que satisfaga a los usuarios es necesario una adecuada organización; para
ello hay que definir los elementos que lo componen.
ACTIVIDAD DE LA
PROCESO CONTABLE

COMPRO- CUENTA REGISTRO ESTADOS
BANTE CONTABLES
• Nota de pedido • Plan de cuenta • Sistema de • E.S. Patrimonial

• Remito • Manual de cuentas registración • E. Resultados
• Factura • Partida doble • Medios de • E. E. P. Neto
• Recibo registración • E. O. A. Fondos
• Pagaré • Normas
Contables
USUARIOS DE LA INFORMACION
Página
SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE -
La empresa al desarrollar su actividad va generando movimientos tales como:
 Compra de bienes y servicios

 Pago de la compra
 Venta de bienes y servicios
 Cobro de la venta
Este proceso que cumple cualquier ente, con mayor o menor complejidad en su actividad,
es necesario anotarlo o registrarlo para que en el momento que se necesite la información, la
misma esté disponible. Para ello hay que organizar un sistema que permita disponer en forma
oportuna y adecuada la información.
La actividad que genera el ente por medio de sus operaciones de compra, venta, cobros y
pagos se implementa por medio de “comprobantes” como:
 Nota de pedido: se solicita la adquisición de un bien o servicio.

 Remito: se emite detallando los bienes y servicios entregados.
 Factura: se emite detallando los bienes o servicios indicando cantidad, precio unitario
y total, forma y condiciones de pago.
 Recibos: constancia de cobro o pago.
 Pagaré: promesa de pago para una fecha determinada.
 etc.
Estos comprobantes cumplen la función de documentación respaldatoria de cada operación

y se utiliza como dato para efectuar la anotación contable, es decir que, por medio del
comprobante se capta la información.
Existen anotaciones que no surgen de comprobantes, como son la depreciación de los bie-
nes de uso, las previsiones, etc. que surgen de la información contable.
El paso siguiente es preguntarse ¿dónde y cómo se efectúa la registración de la

información contenida en el comprobante? Para ello es importante determinar un método de
registración contable siendo el utilizable el método de la partida doble. Este método surgió en el
siglo XV a solicitud de los comerciantes venecianos al monje Luca Pacciolo que escribe su obra
“Suma de Aritmética”. Este consiste en que a cada débito corresponde un crédito, el pago recibido o
esperado representa un producto, los compromisos contraídos así como los gastos realizados
generan un cargo. La diferencia entre productos y cargos muestra el resultado del período, de
igual manera que, la diferencia entre los débitos y los créditos muestra la situación patrimonial.
Para efectuar esta registración es necesario determinar dónde se acumula la información y

a esto se lo denomina cuenta que es donde se realizan una serie de anotaciones relacionadas con
el mismo objeto.
La cuenta constituye la memoria del sistema contable. Esta cuenta está constituida por
lo siguiente:
 Débito
 Crédito
 Saldo
La disposición gráfica de una cuenta puede tener distintos aspectos, lo importante es que
cumpla la función descripta como acumulación de información relacionada con el mismo objeto.
Las cuentas deben referirse a:
 Elementos del patrimonio del ente y su evolución.

 Bienes de terceros y las contingencias.
Página
Una condición básica del método de la partida doble es que los saldos de las cuentas
deben balancear, es decir que la suma algebraica debe ser igual a cero. De aquí surge la ecuación
patrimonial:
Activo = Pasivo + Patrimonio

Act = Pas + Pat
donde: Patrimonio = Capital + Resultados

Pat = Acumulados Cap + Rac
donde: Resultados Acumulados = Resultados Anteriores + Resultados del

Rac = Período Ran + Rep
donde: Resultados del Período = Ingresos - Gastos + Ganancias -

Rep = Pérdidas Ing - Gts + Gan -
Per
donde efectuando los reemplazos correspondientes se puede llegar a:
Actde
Al efectuar el registro + Gts + Per = Paspor
la información + Cap + Ran
medio + Ing
de las + Ganse aplica un convenciona-
cuentas
lismo que se denomina el “debe” y el “haber” en la partida doble, que implica lo siguiente:
a) En la cuenta se anotan débitos en el debe y créditos en el haber.

b) El registro por medio de cuentas se denomina asiento y el total de débitos y el total de
créditos debe ser igual.
c) El saldo de la cuenta se determina por la diferencia entre los totales de débitos y créditos
y puede ser:
 deudor: si el total de débitos es mayor al total de créditos.
 acreedor: si el total de créditos es mayor al total de débitos.
 nulo: si el total de débitos es igual al total de créditos.
d) La suma de los débitos debe ser igual a los créditos.

e) Otro convencionalismo surge de la ecuación:
Las cuentas de Act + Gas + tienen

la izquierda Per = Pas + deudor
saldo Cap + Ran
y las+ de
Ingla+derecha
Gan saldo acreedor:
 En las cuentas de activo, gastos y pérdidas los aumentos se anotan en el debe y
las disminuciones en el haber.
 En las cuentas del pasivo, capital, resultado anteriores, ingresos y ganancias los
aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.
f) Cuando se registran los débitos y créditos en columnas separadas, la primera se deno-

mina debe y la segunda haber.
Una vez que se dispone de la información (el comprobante), definido donde se debe anotar
la misma (la cuenta) y establecida la mecánica (partida doble), el paso siguiente será efectuar la
registración contable, y esto se realiza por medio del “asiento”.
Si la empresa adquiere un rodado en $ 100 y lo abona en efectivo, el asiento adquiere la

siguiente forma:
Página
1 - 01/01/A4 Debe Haber
Rodados 100
Caja 100
Compra de rodado
Hay que destacar lo siguiente:
a) Se indica el número del asiento (1).

b) Se indica la fecha de la operación (01/01/A4).
c) Se separan los asientos por dos líneas.
d) Se utilizan las cuentas: deudora “Rodados” y acreedora “Caja”.
e) Se anota debajo de las cuentas la explicación de la operación.
Este asiento tiene lugar en un libro que se denomina “libro diario” que es una forma de
registrar, y el medio para efectuarlo es manual.
La última etapa del proceso contable es el resultado que se obtiene de las registraciones
contables que es la información que se obtiene por medio de los estados contables.
En el presente capítulo se profundizará el análisis sobre el plan y manual de cuentas, los

sistemas y medios de registración, para continuar en los próximos capítulos con los registros de
operaciones y hechos específicos y culminar con la obtención del resultado y la elaboración de los
estados contables.
3.2. PLANES Y MANUALES DE CUENTAS

3.2.1. PLANES DE CUENTAS
La cuenta constituye el elemento fundamental del sistema contable, siendo necesario contar
con una lista de cuentas que permitan en forma ordenada realizar las imputaciones contables.
Dicha lista se denomina plan de cuentas.
El plan de cuentas es el instrumento contable que preestablece los procedimientos a seguir

para registrar y revelar las operaciones de la empresa.
Biondi, Mario20 lo enuncia así: “Plan de cuentas es la estructura contable de una empresa,
donde se definen claramente las cuentas y los movimientos de débitos y créditos imputables a las
mismas”.
Fowler Newton, E.21 lo define “como el ordenamiento metódico de todas las cuentas de las
que se sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines”.
20
Biondi, Mario y Zandona, María C.T. de - Fundamentos de la Contabilidad - Ediciones Macchi, Buenos Aires - 1989 - página 61.
21
Fowler Newton, Enrique, Organización de Sistemas Contables - Ediciones de Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1982, página 67
Página
3.2.1.1. FINALIDAD Y OBJETIVO
Al confeccionar el plan de cuenta se debe responder a los objetivos de la contabilidad; entre

otros, los siguientes:
1) Información para la gerencia a fin de analizar la gestión de la empresa.

2) Brindar información para el control del patrimonio.
3) Facilitar la búsqueda de las cuentas adecuadas que se requieran para las respectivas
registraciones contables.
4) Facilitar la confección de los Estados Contables.
3.2.1.2. ELABORACION
Un plan de cuentas debe reunir las siguientes características:
1) Ordenamiento sistematizado: que esté ordenado en forma coherente.

2) Flexible: que permita la incorporación de cuentas adicionales.
3) Homogéneo: que los agrupamientos permitan la preparación de los estados contables.
4) Claridad: en la terminología utilizada.
Al confeccionar el plan de cuentas se deben tener presentes aspectos que satisfagan las
necesidades del sistema contable, entre ellos se pueden destacar los siguientes:
1) Actividad a la que se dedica la empresa (comercial, industrial, ganadera, etc.).

2) Dimensión de la empresa: según el tamaño de la empresa será la necesidad de esta-
blecer cuentas a los efectos de control.
3) Ubicación geográfica: si tiene sucursales o no influirá en el sistema contable, por cuan-
to se podrán delegar tareas administrativas-contables y para ello es necesario prever las
cuentas necesarias.
4) Normas técnicas y legales: se deben considerar los aspectos legales y técnicos para
satisfacer la información sobre:
 Presentación de los Estados Contables.
 Contralor Fiscal del Estado, AFIP.
5) Necesidad de información: se debe establecer la necesidad de información que requie-
re el ente, por ejemplo, saldo de clientes por zonas geográficas, informes patrimoniales
mensuales, etc.
6) Procesamiento contable: se debe tener en cuenta si la registración contable es centra-
lizada o descentralizada, si dispone o no de procesamiento electrónico de datos que
permita el manejo de un gran número de cuentas.
Fowler Newton,22 destaca los siguientes aspectos a tener en cuenta:
En relación al ente:
 tipo de empresa (comercial, industrial, ganadera, etc.)
 su naturaleza jurídica
 su tamaño
 su extensión: si existen sucursales.
22
Fowler Newton, Enrique; ídem 21, página 88.
Página
Biondi, Mario,23 considera los siguientes puntos:
a) Aspectos generales
 Aspectos jurídicos: tener en cuenta las disposiciones legales para con el ente.
 Aspectos financieros: considerar las cuentas para conocer los recursos que dispone
el ente para hacer frente a sus compromisos.
 Aspectos económicos: mostrar en forma separada el ordenamiento de cuentas patri-
moniales y las cuentas de resultados.
b) Aspectos particulares: se debe tener en cuenta para cada empresa en particular su for-
ma jurídica, los canales de distribución, forma de registración contable, etc.
3.2.1.3. CRITERIOS DE ORDENAMIENTO
Al confeccionar el plan de cuentas se debe seguir algún criterio a fin de establecer el orde-
namiento de las cuentas. Para ello se adopta el criterio de lo más líquido a lo menos líquido, comen-
zando con disponibilidades, siguiendo con créditos y así sucesivamente. Para el ordenamiento del
pasivo se adopta el criterio de exigibilidad y así se va de lo más exigible a lo menos exigible.
Este criterio es el que establecen las normas contables vigentes de exposición y a fin de
facilitar la elaboración de los informes contables se cree conveniente adoptar este criterio.
3.2.1.4. CODIFICACION
Significa reemplazar el nombre literal de la cuenta por un símbolo que puede ser numérico,
alfabético o mixto.
La codificación de las cuentas permite:

a) Facilitar el agrupamiento y archivo de la información que contienen las cuentas.
b) Facilita el agregado de cuentas nuevas.
c) Facilita la ubicación de la cuenta a utilizar.
d) Facilita el procesamiento de los comprobantes.
Si se realiza el procesamiento de la información por medio de una computadora el mismo

permite:
 automatización de las tareas;
 agrupamiento de información (ejemplo: créditos por venta, deudas comerciales, total
de activo, etc.).
Existen distintas formas de codificar un plan de cuentas. Entre los más generalizados se
encuentran:
a) Alfabético: se le asigna a cada cuenta un código formado por una o varias letras.
23
Biondi, Mario y Zandona María C.T. de, ídem 20, página 88.
Página
Ejemplo:
Código Cuentas
ACTIVO
Disponibilidades
A Caja
B Banco de la Provincia de Córdoba
C Banco de la Nación Argentina
Este método tiene la limitación de las letras, en caso de utilizarse es conveniente efectuar
una combinación de letras para que el plan sea flexible.
b) Numérico: se identifica cada cuenta con una combinación de números. En este método
se pueden utilizar distintas combinaciones que dan origen a lo siguiente:
 por grupo
 correlativo
 decimal
Ejemplo:
Códigos
Cuentas
Correlativos Grupos Decimal
1/200 1000 ACTIVO

1/10 1100 Disponibilidades
1 1 1101 Caja moneda curso legal
2 2 1102 Banco Nación Argentina
...
1 1/30 1200 Créditos
6 11 1201 Clientes
7 12 1202 Documentos a cobrar
...
50/60 1400 Bienes de Cambio
10 51 1401 Mercadería de reventa
...
201/300 2000 PASIVO
201/260 2100 Deudas Comerciales

25 201 2101 Proveedores
26 202 2102 Obligaciones a pagar
El más utilizado es el decimal, dado que los sistemas de procesamiento electrónico utilizan
esta forma por la practicidad en la operatoria.
Página
c) Alfanumérico: se combinan letras con números, su aplicación es limitada.
Ejemplo:
Código Cuentas
A ACTIVO
A-a Disponibilidades
A-a-1 Caja
A-a-2 Banco de la Provincia de Córdoba
A-a-3 Banco de la Nación Argentina
Ejemplo de plan de cuentas para una empresa comercial aplicando el sistema numérico
decimal y las normas contables vigentes de exposición.
Código Cuentas
1000 ACTIVO
1100 Disponibilidades
1101 Caja moneda de curso legal
1102 Banco Provincia de Córdoba cta. cte.
1200 Créditos por venta

1201 Clientes
1202 Documentos a cobrar
1281 Documentos descontados (-)
1291 Previsión para deudores de dudoso cobro (-)
1299 Intereses a devengar (-)
1300 Otros créditos

1301 Accionistas
1302 Anticipo de impuestos
1303 Deudores varios
1400 Bienes de cambio

1401 Mercadería de reventa
1500 Inversiones
1501 Inmuebles para alquilar
1600 Bienes de uso

1601 Muebles y útiles
1602 Rodados
1603 Inmuebles
1651 Depreciaciones acumuladas muebles y útiles (-)
1652 Depreciaciones acumuladas rodados (-)
1653 Depreciaciones acumuladas inmuebles (-)
Página
Código Cuentas
1700 Otros activos
2000 PASIVO
2100 Deudas comerciales

2101 Proveedores
2102 Obligaciones a pagar
2151 Intereses a devengar (-)
2200 Deudas financieras

2201 Banco de la Nación Argentina
2300 Deudas sociales

2301 Seguridad social y obra social
2302 Sindicatos
2400 Deudas fiscales

2401 Impuesto a las ganancias
2402 Impuesto a los ingresos brutos
2500 Otras deudas

2501 Acreedores varios
2502 Dividendos a pagar
3000 PATRIMONIO NETO
3100 Capital
3101 Capital suscripto
3102 Ajustes al capital
3200 Ganancias reservadas

3201 Reserva legal
3300 Resultados no asignados

3301 Resultados ejercicios anteriores
3302 Resultados del ejercicio
4000 CUENTAS DE INGRESO Y GANANCIAS

4101 Ventas
4201 Intereses ganados
5000 CUENTAS DE GASTOS Y PERDIDAS

5101 Sueldos y cargas sociales
5102 Impuesto a los ingresos brutos
5103 Depreciaciones
5104 Seguros
5105 Energía eléctrica
5106 Intereses perdidos
5107 Costo de mercadería vendida
6000 CUENTAS DE MOVIMIENTO

6101 Compras
Las cuentas que se indican entre paréntesis (-) son regularizadoras.
Página
3.2.2. MANUALES DE CUENTAS
El plan de cuentas es un listado de cuentas, cuando a este listado se le agregan por escrito
las reglas de procedimiento, el conjunto de las normas forma el manual de cuentas o manual de
procedimientos contables.
El manual de cuentas debería contener entre otros, lo siguiente:
 Qué se debita y qué se acredita en cada cuenta.

 Explicación del significado del saldo de cada cuenta.
 Controles periódicos a practicar sobre el saldo de cada cuenta.
 Cómo se contabilizan las operaciones.
 Listado de asientos repetitivos.
 Modelos de asientos típicos.
Cuanto mayor sea el alcance del manual de cuentas, mayor será la probabilidad de que la
información contable producida por el sistema contable cumpla con el requerimiento de normaliza-
ción de la información.
3.3. REGISTROS CONTABLES

3.3.1. INTRODUCCION
Los registros contables son los elementos donde se anotan los datos contables y se alma-
cena la información para la elaboración de los informes contables.
Los registros contables se pueden clasificar en:

a) Cronológicos: siguen el orden del tiempo (libro diario).
 Registro inmediato: ventas, compras, pagos, etc.
 Registro diferido: devengamiento de intereses, depreciaciones, etc.
b) Sistemáticos: siguen el orden del tiempo pero se registran en cuentas (libro mayor).
Los registros cronológicos se pueden efectuar por medio de un registro único o por medio
de un registro descentralizado.
REGISTRO DIRECTO REGISTRO DESCENTRALIZADO

HECHOS REGISTRABLES
REPETITIVOS OTROS
HECHOS REGISTRABLES
DIARI SUBDIARI DIARI
O O O
Página
Con los registros de tipo cronológicos se observan dos formas de realizarlos:
1) Se registran en forma directa todas las operaciones en el libro diario.
2) Se registran las operaciones repetitivas (ej. compras, ventas, etc.) en subdiarios y luego
se pasa un resumen de las mismas al libro diario general. Las operaciones no repetitivas
se registran directamente en el diario general. (ej. depreciación de un bien de uso).
Cada uno de los sistemas mencionados contempla los siguiente datos:

 Número de asiento
 Fecha
 Débitos y créditos, cuentas e importes.
Ejemplo de libro diario tradicional
Fecha Detalle Asiento Nº Cuenta Nº Debe Haber
15.05.A1 Caja 23 1101  1.000

Clientes 1201  1000
Cobro de venta a
crédito a Juan Torres
Ejemplo de libro mayor:
Cuenta: 1101 - Caja
Saldo
Fecha Detalle Asiento Nº Debe Haber Deudor Acreedor
15.05.A1 Cobro de clientes 23 1.000 1.000
Cuenta: 1102 - Clientes
Saldo
Fecha Detalle Asiento Nº Debe Haber Deudor Acreedor
15.05.A1 Cobro de clientes 23 1.000 1.000
Cualquiera sea la forma de registro, toda la información se pasa al libro mayor, dejando
constancia en el libro diario de tal operación. Esto cuando se utiliza el libro diario manual. Si se utili-
za un medio computarizado esta operación no se realiza por cuanto el libro mayor se genera en
forma automática.
Página
Cuando la forma de registro es descentralizado, algunos lo llaman sistema centralizador,

(esto se debe al enfoque que se le da al sistema), existen varios subdiarios. Se puede decir que en
el tipo de registro es centralizado por cuanto concentra operaciones homogéneas (compra, venta,
etc.) pero lo que realmente hace es descentralizar las tareas de registración, permitiendo la posibili-
dad de que más personal pueda efectuar la tarea contable.
Los subdiarios se van generando según la necesidad de cada ente en función a las opera-
ciones repetitivas que se realizan, y la posibilidad de dividir la tarea administrativa. La principal ven-
taja está en la división del trabajo en la registración contable.
Los subdiarios que habitualmente se utilizan son los siguientes:

 Compras
 Ventas
 Caja ingreso
 Caja egreso
En estos subdiarios se van registrando las distintas operaciones que participan del
concepto por el cual se han creado, haciendo las siguiente acotaciones:
a) Subdiario compras: se registran las compras a créditos.
b) Subdiario ventas: se registran las ventas a crédito.
c) Subdiario caja ingreso: se registra toda la cobranza de ventas a crédito y de contado.
d) Subdiario caja egreso: se registran los pagos de compras a crédito y de contado, así
como los pagos de gastos.
Mensualmente se obtiene un asiento resumen de cada subdiario y se pasa el mismo al libro

diario, de esa forma, periódicamente, el libro diario recoge toda la información de los hechos regis-
trables.
Existe otro sistema de registro que se llama el Diario-Tabulado que consiste en un solo
libro donde se centralizan las operaciones del libro diario y mayor en forma conjunta. Este sistema
se utiliza para empresas de pequeño tamaño, dado que la ventaja más importante es que una sola
persona puede trabajar.
Por el avance que ha tenido la computación no se desarrollan ejemplos de aplicación de los

sistemas centralizador y diario-tabulado por cuanto se utiliza el sistema cronológico directo desarro-
llado en primer término.
3.3.2. DISPOSICIONES LEGALES SOBRE REGISTROS CONTABLES
3.3.2.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA
Cuando se efectúa la organización del sistema contable es necesario tomar decisiones so-
bre los registros contables. Ello implica determinar qué libros se utilizarán, si serán encuadernados,
foliados, hojas sueltas, etc.
Las decisiones que se tomen para organizar los sistemas contables deben tener en cuenta:
 Aspectos técnicos: necesidades de información de los usuarios, incidencia entre me-

dios de registros, planes de cuentas y registros contables.
 Aspectos legales: se debe tener en cuenta la reglamentación que afecta a cada uno de
los registros contables.
Página
3.3.2.2. DISPOSICIONES LEGALES
Las disposiciones legales de los registros contables se pueden encontrar en:

1) Código de Comercio.
2) Ley de Sociedades Comerciales.
3) Legislación impositiva.
4) Legislación laboral.
3.3.2.2.1. DISPOSICIONES LEGALES DEL CODIGO DE COMERCIO
a) Requisitos que deben satisfacer los sistemas contables:
Art. 33, inc. 2 del C. de C.: Establece la obligación de seguir un orden uniforme de con-
tabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin.
Art. 43 del C. de C: Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus ope-
raciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable
uniforme y de la que resulta un cuadro verídico de sus negocios y una justificación
clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Las
constan- cias contables deben cumplimentarse con la documentación respectiva.
Art. 51 del C. de C.: Todos los balances deberán expresar con veracidad y exactitud
compatible con su finalidad, la situación financiera a su fecha.
Art. 52 del C. de C.: Al cierre de cada ejercicio todo comerciante está obligado a exten-
der en el libro de Inventarios y Balances, además de éste, un cuadro contable
demostrativo de las ganancias o pérdidas, del que éstas resulten con verdad y
evidencia.
Del análisis de los artículos citados, surge que la ley requiere:
 Mantenimiento de sistemas contables adecuados a la importancia el ente.

 Que los registros contables se encuentren respaldados por los comprobantes.
 Estados Contables que satisfagan los requisitos de veracidad, exactitud y uniformi-
dad.
b) Registros contables obligatorios:
El Art. 44 del C. de C. establece la obligatoriedad de llevar indispensablemente el libro

diario y el inventario y balance.
El Art. 45 C. de C. determina que en libro diario se asentaran día por día, y según el
orden en que se vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante
..... de modo que cada partida manifieste quién es el acreedor y quién el deudor en la
negociación a que se refiere.
En cuanto al libro inventario y balances el Art. 48 del C. de C. señala que ... se abrirá
con la descripción exacta del dinero, bienes, muebles y raíces, créditos y otra cualquier
especie de valores que formen el capital del comerciante al tiempo de empezar su giro.
Después formará todo comerciante en los tres primeros meses de cada año, y extenderá
en el mismo libro, el balance general de su giro, ....
Página
c) Responsabilidad por el mantenimiento de los registros:
El Art. 62 del C. de C. establece: “Todo comerciante puede llevar sus libros y firmar los
documentos de su giro, por sí o por otro. Si no llevase los libros por sí mismo, se pre-
sume que ha autorizado a la persona que los lleva”.
Surge la importancia en la selección de las personas que integrarán el departamento

contable, la supervisión de la gerencia y la auditoria de los estados contables.
El C. de C. establece la responsabilidad penal para quien ejerza un acto delictivo a sa-

biendas y que el administrador podría desconocer las deficiencias de los estados conta-
bles.
d) Encuadernación y foliación:
Art. 53 del C. de C. establece que los libros que sean indispensables conforma las re-
glas de este código, estarán encuadernados y foliados....
Existen excepciones a esta obligación y es para las sociedades comerciales de la Ley

19550, que en su artículo 61 establece: “El juez de registro puede autorizar el empleo
de medios mecánicos u otros para la contabilización en reemplazo o cumplimiento de los
libros a que se refiere el Art. 44 del C. de C., excepto el inventario y balances”. Aquí
establece que en el libro diario se pueden efectuar asientos globales que no superen el
mes.
e) Rubricación:
El Art. 53 del C. de C. agrega que los libros deben ser presentados “Al tribunal de co-
mercio de su domicilio para que se los individualice en la forma que determine el res-
pectivo tribunal superior y se ponga en ellos nota datada y firmada del destino del li-
bro, del nombre de aquél a quien pertenezca y del número de hojas que contenga”.
Existen juzgados que cuando autorizan llevar el libro diario por medio de procesamiento
electrónico entienden que al autorizar el sistema contable no es necesario foliar y sellar
previamente las hojas sueltas.
f) Modo de practicar los asientos:
El Art. 66 del C. de C. establece “Los libros de comercio para ser admitidos en juicio
deberían hallarse en el idioma del país”.
El Art. 54 del C. de C. prohíbe que en los libros contables se proceda a:

 Alterar la cronología de los registros.
 Dejar blancos o huecos.
 Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas.
 Tachas asientos.
 Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación o fo-
liación.
g) Incumplimiento de las normas:
Referente al Código de Comercio, el incumplimiento de las normas lleva a la pérdida

como medio de prueba de los libros de comercio.
Página
Los libros de comercio no se podrán utilizar como medio de prueba cuando:

 Carezcan de formalidades (art. 53 del C. de C.), defectos o vicios (art. 54 del C. de
C.).
 No se lleven algunos de los libros considerados indispensables (art. 44 del C. de
C.), o si se ocultaran los mismos.
En estos casos será juzgado sobre la base de los asientos en los libros de su adversario.
h) Conservación de los registros:
El Art. 67 del C. de C. establece “Los comerciantes tienen la obligación de conservar

sus libros de comercio hasta diez años después del cese de su actividad y la docu-
mentación a que se refiere el artículo 44. Los herederos del comerciante se presume
que tienen los libros de su autor, y están sujetos a exhibirlos en la forma y los térmi-
nos en que estaría la persona a quien heredaron.
3.3.2.2.2. DISPOSICIONES DE LA LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES
La Ley de Sociedades Comerciales 19.550 modificada por la Ley 22.903 con respecto a los
libros establece lo siguiente:
Artículo 73 reglamenta sobre:

 libro de actas de las deliberaciones de los órganos colegiados (Libro de Asamblea)
 libro de actas del directorio
Artículo 213 se llevará un libro de registro de acciones con las formalidades de los libros
de comercio, donde se registrará:
 clases de acciones, derechos y obligaciones que comporten
 estado de integración, con indicación de nombre del suscriptor
 si son al portador o nominativas
 los derechos reales que gravan
Artículo 238 establece el libro de asistencia donde los que concurran a la asamblea
firmarán el libro mencionado con indicación de los votos que les corresponda.
3.3. 2.2.3. DISPOSICIONES DE LA LEGISLACION IMPOSITIVA
Las legislaciones impositivas provincial y nacional establecen distintas modalidades de

registros de la información, que hace a la responsabilidad de la empresa frente al estado por los
tributos que debe como responsable directo o indirecto.
Al implantar un sistema contable es necesario contemplar la información que los distintos

organismos fiscales requieren, a fin de que surja la misma por medio de los sistemas contables.
Esto permite disminuir los tiempos de procesamiento y aumentar la eficiencia de la empresa en
cuanto a la producción de información para los usuarios.
En este punto analizaremos la disposición más significativa que corresponde a todo ente
frente al fisco nacional, que por medio de la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos)
establece las normas que los contribuyentes deben cumplir.
Página
Dentro de la abultada emisión de disposiciones normativas, analizaremos un aspecto pun-

tual como es la que establece la formalidad a cumplir con respecto a:
a) la documentación a emitir;
b) la registración de la documentación;
c) la información que se debe comunicar al ente controlador.
La disposición citada surge de la Resolución General (RG) 3.419, de la Dirección General

Impositiva (DGI), emitida el 23.10.91 y publicada en el Boletín Oficial el 29.10.91, modificada y com-
plementada por otras resoluciones. Actualmente fue sustituida por la Resolución General (RG)
1.415 de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), emitida el 07.01.03 y publicada en
el Boletín Oficial el 13.01.03.
La norma establece:
a) cómo se deben emitir los comprobantes;
b) el contenido de los mismos;
c) la registración de los comprobantes emitidos y recibidos;
d) los libros que se utilizaran y los requisitos a cumplir;
e) la información que se debe brindar a la AFIP como consecuencia del cumplimiento de la
disposición.
La RG 1.415 contiene los siguientes requisitos:
1) Con respecto a los comprobantes:

 Quiénes están obligados a emitir comprobantes de ventas.
 Quiénes no están obligados a emitir comprobantes de ventas.
 Requisitos y formalidades de los comprobantes.
 Cantidad de ejemplares.
 Datos que debe contener el comprobante.
 Identificación de facturas o documentos equivalentes: Clase “A”, “B”, “C” o tickets.
2) Con respecto a la registración:

 Libros o registros a utilizar.
 Datos que debe contener la registración.
 Plazos para registrar.
3) Con respecto al régimen de información:

 Sistemas de emisión de comprobantes.
 Información de sucursales, etc.
La presente RG y sus modificaciones establecen en forma detallada la metodología de emi-

sión de los documentos equivalentes a las transacciones económicas, la registración en los libros
del IVA compra y el IVA venta.
Se puede observar que al implantar un sistema contable es necesario conocer los requeri-
mientos legales a fin de poder establecer una vinculación con la documentación a obtener para no
repetir las tareas.
3.3.2.2.4. DISPOSICIONES LEGALES LABORALES
La Ley 20.744 de Contrato de Trabajo (texto ordenado por el decreto 390/76), dispone so-
bre el régimen laboral en el país, a excepción de los dependientes de la administración pública na-
cional, provincial o municipal, los trabajadores del servicio doméstico y los trabajadores agrarios.
Página
En su artículo 52 establece que los empleadores deberán llevar un libro especial, registra-
do y rubricado, en las mismas condiciones que se exigen para los libros principales de comercio, en
el que se consignará:
a) Nombre del empleador.

b) Nombre del trabajador.
c) Estado civil.
d) Fecha de ingreso y egreso.
e) Remuneraciones asignadas y percibidas.
f) Personas que generan derecho a las asignaciones familiares.
Se prohíbe:
a) Alterar los registros correspondientes a cada persona empleada.

b) Dejar espacios en blanco.
c) Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas, las que deberán ser salvadas.
d) Tachas, anotaciones, suprimir fojas o alterar su foliatura o registro.
e) Tratándose de registro de hojas móviles, su habilitación se hará por la autoridad
administrativa, debiendo estar precedido cada conjunto de hojas por una constancia
extendida por dicha autoridad, de la que resulte su número y fecha de habilitación.
La Ley 24.467 emitida en 1995 que establece el Nuevo Régimen Laboral para la Pequeñas
y Medianas Empresas (PYMES), en su artículo 84 reglamenta el Registro Unico de Personal para
las empresas que estén comprendidas en la presente ley (por la cantidad de empleados y el monto
de facturación anual por actividad), y establece que las mismas podrán sustituir los libros y registros
exigidos por las normas legales y convencionales vigentes por un registro denominado “Registro
Unico de Personal”.
Los requisitos que se anotan son similares a los enunciados anteriormente; lo que esta ley
hace es reemplazar todo otro registro laboral como son el trabajo a domicilio, régimen agrario, etc.
3.4. MEDIOS DE REGISTRACION

Otro elemento importante en el sistema contable son los medios de registración. Es la he-
rramienta con la que se puede efectuar la tarea de registración contable.
El procesamiento de los datos tiene la siguiente secuencia:
ENTRADA PROCESAMIEN SALIDA
CLASIFICACION
DATOS REGISTRO
CALCULO INFORMACIO
ALMACENAMIEN N
MANUAL
SEMIMECANI
CO
MECANICA DIRECTA SIN
ELECTRONICA MECANICA DIRECTA
CON ELECTRONICA MECANICA
Página
El gráfico anterior muestra que para realizar los registros contables se parte de los datos y
que a éstos hay que efectuarles distintas tareas como son:
a) Clasificación de los datos: las facturas de venta se clasifican para su registro por fecha.
b) Registro: se anotan en las cuentas contables.
c) Cálculo: se determina el importe a registrar (débito, crédito, saldo).
d) Almacenamiento: la información se guarda para realizar los informes contables; el al-
macenamiento se efectúa en el libro mayor por medio de las cuentas contables.
Las tareas anteriores se pueden efectuar utilizando algunos de los medios de registración
siguientes:
a) Manual
b) Semimecánica
c) Mecánica directa sin electrónica
d) Mecánica directa con electrónica
e) Mecánica indirecta
f) Electrónica
La elección del medio de registro es importante, por cuanto implica determinar la disponibi-
lidad de la información para la toma de decisiones.
De los medios de procesamiento mencionados se analizarán el manual y el electrónico,
dado que los otros en estos tiempos no son de aplicación. Para mayor profundidad del tema consul-
tar a Fowler Newton24.
Se puede observar que su orden muestra la evolución que han tenido los medios de proce-
samiento de la información.
Comenzando con el sistema manual que actualmente es utilizado, se fue perfeccionando
por medio del registro semimecánico, es decir se realizaban registros simultáneos (empleo del
carbónico) obteniéndose el libro diario y el mayor en forma conjunta.
Con el medio de mecánica directa sin electrónica aparece la “Máquina de Contabilidad”,
combinación de la calculadora y la máquina de escribir. Le sigue el procesamiento mecánico di-
recto con electrónica donde el operador de la máquina introduce datos tales como “lee”, y el pro-
cesamiento de la información se realiza en forma mecánica.
Con el agregado de la electrónica surgen luego la realización de los cálculos en forma elec-
trónica, la lectura es por medio de tarjetas perforadas, etc.
Se llega a la actualidad con el medio electrónico, que es el más importante y de mayor
uso, por las ventajas que brinda.
3.4.1. PROCESAMIENTO MANUAL
Este medio de registro es el más simple por cuanto las anotaciones en el libro diario y
mayor son manuscritos. La Ley de Sociedades Comerciales al establecer que los libros deben ser
foliados, permite que sean copiativos por medio de planillas sueltas.
Las tareas se efectúan en forma manual en todas sus etapas:
a) Clasificación de datos: manual.

b) Registros: manual.
c) Cálculos: manual o con ayuda de máquina de calcular.
d) Almacenamiento: se obtiene por medio de la lectura humana.
24
Fowler Newton, Enrique , ídem 21, página 53 y siguientes.
Página
Este medio, actualmente, no brinda información en el tiempo adecuado para la toma de

decisiones del ente, por lo que su uso es cada vez menor y ha sido reemplazado por el medio elec-
trónico, por la rapidez en el procesamiento de la información y la amplia posibilidad de elaborar in-
formación según la necesidad del usuario.
3.4.2. PROCESAMIENTO ELECTRONICO
El procesamiento electrónico utiliza equipos de computación basados en la electrónica.
Está compuesto por:
a) Dispositivo de alimentación: introducción de datos.

b) Procesador central: que contiene
 Memoria central: guarda los programas y el resultado del procesamiento de la
información.
 Unidad de cálculo y lógica: realiza las operaciones de matemática y lógica.
 Unidad de comando: es el teclado y la pantalla donde se introduce la informa-
ción.
c) Dispositivo de emisión de resultados: permite obtener la información elaborada.
d) Dispositivo de archivos: información necesaria para ser procesada en el momento que
se necesite.
DISPOSITIVO DISPOSITI
DE VO DE
PROCESADOR CENTRAL
MEMORIA UNIDAD DE
DATOS Y RESULTADOS CALCULO Y LOGICA

PROGRAMA
UNIDAD DE COMANDO
DISPOSITIVO DE ARCHIVO
Página
Al procesar la información en tiempo real, se puede obtener información actualizada al mo-

mento de su utilización, como puede ser el saldo de un cliente, el de una cuenta a pagar; permite
efectuar controles, ya que brinda más seguridad en el procesamiento de datos, como por ejemplo
verificar la correlatividad de los comprobantes, etc.
3.4.3. SELECCION DE MEDIOS
Se ha destacado la utilización de diversos medios de registración, pero es importante dispo-

ner de los elementos necesarios a fin de efectuar una elección adecuada al momento de implemen-
tar el sistema de registros de la empresa.
Se debería tener en cuenta lo siguiente:
a) Necesidades de información
b) Confiabilidad en la información
c) Costo del procesamiento
Dado que el precio de los equipos de procesamiento electrónico de datos a medida que
pasa el tiempo va disminuyendo, ello permite que un pequeño negocio disponga de esta herramien-
ta, por lo que cada vez son menos las posibilidades de elección de las distintas alternativas de pro-
cesamiento. Esto en cuanto a equipos (hardware), cuyo valor anteriormente era significativo, ahora
el adelanto de la tecnología ha permitido que sea posible disponer de este medio.
En cambio, disponer de los programas (software) puede tener un costo mayor que el equi-
pamiento, pero actualmente se están estandarizando los mismos. Por ejemplo, en contabilidad exis-
te en el mercado una variedad de sistemas para que la empresa pueda elegir. Y esto no
únicamente incluye la parte contable, sino que incorpora otros elementos de gestión, como son:
estadísticas de ventas, reposición de stock, etc.
3.5. EJERCICIOS
3.5.1. PLAN DE CUENTAS - CODIFICACION
La solución del presente ejercicio pretende mostrar la estructura de un plan de cuentas con
un grado de complejidad mayor, con el objeto de ampliar el espectro de cuentas utilizables, y respe-
tando las características de Flexibilidad, Homogeneidad, Claridad y Ordenamiento Sistematizado.
Se exponen cuentas colectivas (por ej. Deudores por Ventas) que reciben y sumarizan los
saldos de otras cuentas, individuales o no, (por ej. Deudores Mayoristas, Deudores Mayoristas Mo-
rosos, etc.) y que a su vez van a volcarse en los distintos rubros (CREDITOS); los que, finalmente,
se acumularán en los grandes componentes patrimoniales (en este caso, el ACTIVO).
El criterio de codificación es el decimal, de ocho dígitos, especificándose en cada caso si la

cuenta o rubro es:
IMPUTABLE (SI): Serán aquellas cuentas con las que se confeccionarán las registraciones
contables y donde se volcarán los valores de las distintas operaciones o hechos.
NO IMPUTABLE (NO) Serán aquellas cuentas o rubros que recibirán los saldos de otras
cuentas, actuando de acumuladores útiles como subtotales o totales.
Página
A medida que se vayan adquiriendo mayores conocimientos de la materia, es de esperar

que el lector sea capaz de formar su propio juicio crítico acerca del presente plan de cuentas, pu-
diendo modificarlo de acuerdo a su criterio, siempre respetando los lineamientos básicos del diseño
del mismo.
ENUNCIADO
SIVES S.R.L. está integrada por dos socios: Sr. Juan Vestur y José Mansi. Se dedica a la
fabricación de prendas de vestir de cuero, para su venta posterior por mayor y por menor. Tiene
además las siguientes características:
1) Todos sus ingresos se depositan en banco y posee un fondo fijo para pagar gastos meno-
res.
2) Compra por mayor al contado y en cuenta corriente.
3) Realiza todos sus pagos con cheques propios y con documentos.
4) Realiza sus ventas al por mayor en cuenta corriente, cobrando en efectivo y con docu-
mentos y cheques cuya fecha de vencimiento son hasta 30 días de la fecha de factura.
Hace también descuentos por pronto pago y carga intereses por financiación a más de 30
días.
5) Tiene cuenta corriente en Banco City y posee un acuerdo en cuenta corriente.
6) El local donde funciona la fábrica y venta por mayor es propio.
7) Además alquila un local para la venta al por menor.

En este local se vende de contado: en efectivo, con cheques cuya fecha es hasta 15 días
de la fecha de factura y con tarjetas de crédito (Diners y Visa).
8) Tiene varios escritorios, sillas, estanterías, máquinas de escribir, de calcular, de coser.

Posee además una camioneta para el traslado de mercaderías.
9) Tiene empleados administrativos, de ventas y de fabricación.
10) Es contribuyente de los siguientes impuestos:

Nacionales: Retención de Ganancias, Impuesto al Valor
Agregado. Provinciales: Ingresos Brutos.
Municipales: Tasa Comercio e Industria.
11) Realiza gastos de luz, teléfono, gas, agua, librería, franqueo, movilidad, fletes, limpieza,
viajes. Existen seguros sobre la existencia de mercaderías y sobre inmuebles.
12) Tiene un espacio publicitario permanente en televisión.
13) Sus excesos de fondos los coloca en depósitos a plazo fijo.
14) Abona honorarios a Ingenieros, Abogados y Contadores.
SE PIDE:
 Confeccionar el plan de cuentas. Codificar el mismo por el sistema numérico decimal.
Página
SOLUCION
SIVES S.R.L. - Plan de Cuentas Imputable

Nota SI NO
1.0.00.00.00 ACTIVO X
1.1.00.00.00 DISPONIBILIDADES X
1.1.01.00.00 Caja (1) X
1.1.02.00.00 Fondo Fijo (1) X
1.1.03.00.00 Bancos X
1.1.03.01.00 Banco City (1.2.3.y 5) X
1.2.00.00.00 INVERSIONES X
1.2.01.00.00 Plazo Fijo (13) X
1.2.02.00.00 Intereses a devengar D.P.F. (13) X
1.3.00.00.00 CREDITOS X
1.3.01.00.00 Deudores por Venta X
1.3.01.01.00 Deudores Mayoristas (4) X
1.3.01.02.00 Deudores Mayoristas Morosos (4) X
1.3.01.03.00 Deudores Mayoristas en Gestión Judicial (4) X
1.3.01.04.00 Valores a Depositar (4,7) X
1.3.01.05.00 Previsión Deudores Dudoso Cobro (4) X
1.3.02.00.00 Documentos a cobrar - Mayoristas (4) X
1.3.03.00.00 Tarjetas de Crédito (7) X
1.3.03.01.00 Tarjetas de Crédito a Depositar (7) X
1.3.03.01.01 Diners a Depositar (7) X
1.3.03.01.02 Visa a Depositar (7) X
1.3.03.02.00 Tarjetas de Crédito a Cobrar (7) X
1.3.03.02.01 Diners a Cobrar (7) X
1.3.03.02.02 Visa a Cobrar (7) X
1.3.04.00.00 Intereses a devengar (4) X
1.3.04.01.00 Int. a devengar. Ds. por Venta (4) X
1.3.04.02.00 Int. a devengar. Doc. a Cobrar (4) X
1.3.05.00.00 Otros Créditos X
1.3.05.01.00 AFIP X
1.3.05.01.01 IVA Crédito Fiscal (10) X
1.3.05.01.02 IVA Retenciones (10) X
1.3.05.01.03 IVA Percepciones (10) X
1.3.05.01.04 IVA Saldo DD. JJ. (10) X
1.3.05.01.05 Retención Imp. Ganancias (10) X
1.3.05.02.00 Cuentas Particulares X
1.3.05.02.01 Juan Vestur Enunciado X
1.3.05.02.02 José Mansi Enunciado X
1.3.05.03.00 Créditos con el Personal X
1.3.05.03.01 Anticipo de Sueldos (9) X
1.3.05.03.02 Préstamos (9) X
1.4.00.00.00 BIENES DE CAMBIO X
1.4.01.00.00 Materias Primas (2) X
1.4.02.00.00 Productos en Proceso (2) X
1.4.03.00.00 Productos Terminados (2) X
1.4.04.00.00 Anticipo Bienes de Cambio X
1.5.00.00.00 BIENES DE USO X
1.5.01.00.00 Rodados X
1.5.01.01.00 Valor de Origen (8) X
1.5.01.02.00 Depreciación Acumulada (8) X
Página

Nota SI NO
1.5.02.00.00 Muebles y Utiles X

1.5.03.00.00 Instalaciones X
1.5.04.00.00 Inmuebles X
2.0.00.00.00 PASIVO X
2.1.00.00.00 DEUDAS X
2.1.01.00.00 DEUDAS COMERCIALES X
2.1.01.01.00 Proveedores (2) X
2.1.01.02.00 Obligaciones a Pagar X
2.1.01.02.01 Obligaciones a Pagar (3) X
2.1.01.02.02 Int. a devengador (OP) (3) X
2.1.02.00.00 DEUDAS FINANCIERAS X
2.1.02.01.00 Banco City (5) X
2.1.03.00.00 DEUDAS SOCIALES Y REMUNERACIONES X
2.1.03.01.00 ANSES (9) X
2.1.03.02.00 Cuota Sindical (9) X
2.1.03.03.00 Seguro de Vida (9) X
2.1.03.04.00 Retribuciones a Pagar (9) X
2.1.03.05.00 S.A.C. a Pagar (9) X
2.1.04.00.00 DEUDAS FISCALES X
2.1.04.01.00 AFIP X
2.1.04.01.01 IVA Débito Fiscal (10) X
2.1.04.01.02 IVA Saldo DD. JJ. (10) X
2.1.04.01.03 Retención Imp. Ganancias X
2.1.04.02.00 D.G.R. -PROVINCIAL X
2.1.04.02.01 Impuesto sobre los Ingresos Brutos (10) X
2.1.04.03.00 D.G.R. MUNICIPAL X
2.1.04.03.01 Tasa Comercio e Industria (10) X
2.1.05.00.00 OTRAS DEUDAS X
2.1.05.01.00 Acreedores Varios X
2.1.05.01.01 Acreedores Varios (general) X
2.1.05.02.00 Cuentas Particulares X
2.1.05.02.01 Juan Vestur Enunciado X
2.1.05.02.02 José Mansi Enunciado X
3.0.00.00.00 PATRIMONIO NETO X

3.1.00.00.00 CAPITAL X
3.1.01.00.00 Capital Suscripto Enunciado X
3.2.00.00.00 AJUSTES AL CAPITAL X
3.2.01.00.00 Ajustes al Capital Enunciado X
3.3.00.00.00 GANANCIAS RESERVADAS X
3.3.01.00.00 Reserva Legal Enunciado X
3.4.00.00.00 RESULTADOS NO ASIGNADOS X
3.4.01.00.00 Ejercicios Anteriores Enunciado X
3.4.02.00.00 Del Ejercicio Enunciado X
Página

Nota SI NO
4.0.00.00.00 CUENTAS DE MOVIMIENTO X

4.1.00.00.00 COMPRAS X
4.1.01.00.00 Compras de Materias Primas (2) X
4.1.02.00.00 Compras Accesorios (2) X
4.1.03.00.00 Devolución Compras Mat. Primas (2) X
4.1.04.00.00 Devolución Compras Accesorios (2) X
4.2.00.00.00 Devolución Ventas (2) X
5.0.00.00.00 CUENTAS DE INGRESO X

5.1.00.00.00 VENTAS X
5.1.01.00.00 Ventas Minoristas Enunciado X
5.1.02.00.00 Ventas Mayoristas Enunciado X
5.2.00.00.00 OTROS INGRESOS X
5.2.01.00.00 Intereses Comerciales Ganados (4) X
5.2.02.00.00 Intereses Financieros Ganados (7) X
5.2.03.00.00 Descuentos Obtenidos (2) X
5.2.04.00.00 Intereses Ganados por D. P. Fijo X
5.2.05.00.00 Resultado por Tenencia Ganancia Enunciado X
6.0.00.00.00 CUENTAS DE EGRESOS X

6.1.00.00.00 GASTOS DE VENTA - ADMINISTRACION X
6.1.01.00.00 Retribuciones y Cargas Sociales X
6.1.01.01.00 Retribuciones (9) X
6.1.01.02.00 Cargas Sociales (9) X
6.1.01.03.00 Honorarios (14) X
6.1.01.04.00 Otras X
6.1.02.00.00 Impuestos y Tasas X
6.1.02.01.00 Impuesto a los Ingresos Brutos (10) X
6.1.02.02.00 Tasa Comercio e Industria (10) X
6.1.02.03.00 Sellos (10) X
6.1.03.00.00 Costo Local X
6.1.03.01.00 Alquiler (7) X
6.1.03.01.00 Impuestos y Tasas a la Propiedad (6,7) X
6.1.03.03.00 Gastos Conservación Inmuebles (6,7) X
6.1.04.00.00 Depreciaciones X
6.1.04.01.00 Depreciaciones Bienes de Uso (8,6) X
6.1.05.00.00 Gastos de Conservación de Bienes de Uso X
6.1.05.01.00 Mantenimiento de Bienes de Uso (8.6) X
6.1.05.02.00 Reparación de Bienes de Uso (8,6) X
6.1.06.00.00 Seguros X
6.1.06.01.00 Incendio Existencia (11) X
6.1.06.02.00 Accidentes de Trabajo (11) X
6.1.06.03.00 Otros (general) X
6.1.07.00.00 Automotores X
6.1.07.01.00 Combustible (8) X
6.1.07.02.00 Engrase - Lubricantes (8) X
6.1.07.03.00 Reparación y Mantenimiento (8) X
6.1.07.04.00 Seguros X
6.1.08.00.00 Publicidad X
6.1.08.01.00 Publicidad Televisión (12) X
6.1.09.00.00 Financieros X
6.1.09.01.00 Comisiones y Gastos Bancarios (5) X
6.1.09.02.00 Intereses Bancarios Perdidos (5) X
6.1.09.03.00 Intereses Comerciales Perdidos (3) X
Página

Nota SI NO
6.1.09.04.00 Descuentos Concedidos (4) X

6.1.09.05.00 Resultado por Tenencia Pérdida Enunciado X
6.1.10.00.00 Gastos Generales X
6.1.10.01.00 Energía Eléctrica (11) X
6.1.10.02.00 Comunicaciones (11) X
6.1.10.03.00 Agua y Gas (11) X
6.1.10.04.00 Papeles, Utiles y Gastos de Escritorio (11) X
6.1.10.05.00 Franqueo y Telegrama (11) X
6.1.10.06.00 Movilidad (11) X
6.1.10.07.00 Fletes (11) X
6.1.10.08.00 Limpieza (11) X
6.1.10.09.00 Viajes y Representaciones (11) X
6.1.10.10.00 Diversos no Clasificados (11) X
6.2.00.00.00 GASTOS DE REPRESENTACION X

6.2.01.00.00 Retribuciones y Cargas Sociales X
6.2.01.01.00 Retribuciones (9) X
6.2.01.02.00 Cargas Sociales (9) X
6.2.01.03.00 Honorarios (14) X
6.2.01.04.00 Otros (general) X
6.3.00.00.00 COSTOS X
6.3.01.00.00 Costos de Fabricación Enunciado X
3.5.2. PLAN DE CUENTAS - MANUAL DE PROCEDIMIENTO
CONTABLE ENUNCIADO:
Rodando es una empresa unipersonal dedicada al transporte de carga.

Su propietario, José Volante, solicita la organización de un sistema contable con el fin de
obtener información útil para la toma de decisiones.
Dentro de la organización del sistema contable vamos a referirnos a la etapa de elaboración
del plan de cuentas y del manual de procedimientos contables.
Datos relevados en la firma, necesarios para la implementación del sistema contable:
1) La empresa centraliza el control de sus operaciones en su única sede.
2) Para su desenvolvimiento utiliza una cuenta corriente bancaria en el Banco de la Nación

Argentina.
3) Coloca habitualmente sus fondos excedentes a plazo fijo, renovándolo mensualmente.
4) Vende sus servicios al contado, otorgando cuenta corriente sólo a sus clientes más impor-
tantes.
5) Para su desenvolvimiento comercial utiliza un pequeño inmueble afectado a oficina de

administración, muebles y máquinas de oficina, camiones y una camioneta.
6) Alquila los inmuebles afectados a depósito de los bultos que transporta.
Página
7) Las tareas administrativas están a cargo del propietario, afectando únicamente personal al
servicio de transporte, que se encuentra afiliado a su sindicato.
8) Compra los insumos necesarios al contado y en cuenta corriente.
9) Tiene gastos de luz, teléfono (teniendo este gasto gran importancia dentro de los servicios
de los que es usuario, dadas las características de su actividad), agua, gas, útiles de
escritorio, movilidad, franqueo, combustibles y lubricantes, seguros, patentes, gastos de
repa- ración y mantenimiento de los rodados y publicidad televisiva.
10) Por su actividad es contribuyente de los siguientes impuestos:

Nacionales: Ganancias y reviste la calidad de Responsable No Inscripto ante el I.V.A.
Provinciales: Ingresos Brutos.
Municipales: Tasa Comercio e industria.
SE PIDE:
 Confeccione en forma sintética el Plan de Cuentas de la firma y su correspondiente Ma-
nual de Procedimientos Contables.
 Comparar con el ejercicio 3.5.1. a fin de establecer diferencias y semejanzas entre los
planes de cuentas de una empresa unipersonal y una sociedad.
NOTA: Para la elaboración de este plan y manual de cuentas se establece como supuesto que no
existe inflación.
SOLUCION
a) PLAN DE CUENTA
VOLANTE JOSE- Plan de Cuentas Imputable

SI NO
100.00.00 ACTIVO X
110.00.00 ACTIVO CORRIENTE X
111.0.0 DISPONIBILIDADES X
111.0.01 Caja X
111.0.02 Banco de la Nación Argentina c/c X
112.0.0 INVERSIONES X
112.0.01 Depósitos a Plazo Fijo X
112.0.02 Intereses a devengar DPF X
113.0.0 CREDITOS POR VENTA X
113.0.01 Deudores por servicios X
113.0.02 Deudores morosos X
113.0.03 Deudores en Gestión Judicial X
114.0.0 OTROS CREDITOS X
114.0.01 Anticipos de sueldos X
114.0.02 Anticipos a proveedores X
114.0.03 Seguros pagados por adelantado X
114.0.04 José Volante - Cuenta particular X
114.0.05 Deudores varios X
120.00.00 ACTIVO NO CORRIENTE X
121.00.00 BIENES DE USO X
Página

SI NO
121.01.00 Inmuebles X
121.01.01 Inmuebles Valor de origen X
121.01.02 Depreciación acumulada inmuebles X
121.02.00 Rodados X
121.02.01 Rodados Valor de origen X
121.02.02 Depreciación acumulada rodados X
121.03.00 Muebles y útiles X
121.03.01 Muebles y útiles Valor de origen X
121.03.02 Depreciación acumulada muebles y útiles X
200.00.00 PASIVO X
210.00.00 PASIVO CORRIENTE X
211.00.00 DEUDAS COMERCIALES X
211.00.01 Proveedores insumos X
212.00.00 REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES X
212.00.01 Sueldos a pagar X
212.00.02 A.N.Se.S. X
212.00.03 Cuota sindical X
212.00.04 Recargos previsionales a pagar X
213.00.00 DEUDAS FISCALES X
213.00.01 Impuesto Ingresos Brutos a pagar X
213.00.02 Tasa Comercio e Industria a pagar X
214.00.03 Recargos impositivos a pagar X
215.00.00 OTRAS DEUDAS X
215.00.01 Anticipos de clientes X
215.00.02 Acreedores varios X
300.00.00 PATRIMONIO NETO X

301.00.00 Capital X
302.00.00 Resultados no asignados X
302.00.01 Resultados de ejercicios anteriores X
303.00.02 Resultado del ejercicio X
400.00.00 CUENTAS DE EGRESOS X

410.00.00 COSTO DEL SERVICIO PRESTADO X
410.00.01 Costo del servicio X
410.00.02 Sueldos X
410.00.03 Cargas sociales X
410.00.04 Combustibles y lubricantes X
410.00.05 Gastos de reparación rodados X
410.00.06 Gastos de mantenimiento rodados X
410.00.07 Depreciación rodados X
410.00.08 Alquiler depósitos X
410.00.09 Seguros X
410.00.10 Patentes X
410.00.11 rodados X
420.00.00 Gastos generales del servicio X
420.00.01 GASTOS DE ADMINISTRACION X
420.00.02 Librería, papelería y franqueo X
420.00.03 Gastos de teléfono X
420.00.04 Servicios varios X
420.00.05 Depreciación bienes de uso administración X
430.00.00 Gastos generales de administración X
430.00.01 GASTOS DE COMERCIALIZACION X
Impuestos
Página
Página

SI NO
430.0.01 Publicidad y propaganda X

430.0.02 Deudores incobrables X
430.0.03 Gastos generales de comercialización X
440.0.0 GASTOS DE FINANCIACION X
440.0.01 Intereses comerciales perdidos X
440.0.02 Intereses y gastos bancarios X
440.0.03 Recargos impositivos y previsionales X
500.00.00 CUENTAS DE INGRESOS X

510.0.0 VENTA DE SERVICIOS X
510.0.01 Servicios prestados X
520.0.0 OTROS INGRESOS X
520.0.01 Intereses comerciales ganados X
520.0.02 Intereses Ganados por Depósito a Plazo Fijo X
520.0.03 Resultado de Venta de Bienes de Uso X
b) MANUAL DE CUENTAS
Algunos lineamientos para la confección de un manual de cuentas partiendo de un plan de

cuentas, donde lo único disponible es el nombre de las mismas, son los siguientes:
 Para determinar qué significa su saldo: Tener la certeza que se conoce qué componente
patrimonial o causa de variación patrimonial está representando la cuenta. Por ejemplo,
Caja representará un componente patrimonial que será la cantidad de efectivo en moneda
nacional que posee la empresa, y Gastos de Teléfono representará una causa de
variación patrimonial originada en el uso del servicio telefónico de un período.
 Para determinar su saldo habitual: Clasificar la cuenta según su saldo (Habitual), de

acuerdo a lo siguiente;
SALDO
CUENTAS DEUDOR ACREEDOR
Activo Propiamente Dicho X
Regularizadoras de Activo X
Pasivo Propiamente dicho X
Regularizadoras de Pasivo X
Patrimonio Neto X
Egresos X
Ingresos X
No debemos olvidar aquellas cuentas que no registran saldo habitual, como por ejemplo
“Resultados de Ejercicios Anteriores”, que podría tener saldo “Deudor” o “Acreedor”, según sean
pérdidas o ganancias acumuladas.
Página
 Para determinar cuándo se debita y cuándo se acredita: Identificar los hechos que in-
crementan o disminuyan los saldos habituales y que dan origen a la explicación de los débi-
tos y créditos de las cuentas.
CUENTAS DE ACTIVO
 CAJA
Representa la cantidad de dinero en efectivo en moneda nacional.
Se debita:
 Por la existencia de dinero al inicio de la actividad.
 Por el efectivo que ingresa a la cuenta proveniente de las distintas operaciones que
la generan.
 Por los ajustes previos al Balance General, en caso de sobrantes de Caja.
Se acredita:
 Por el efectivo que sale de la empresa, cualquiera fuere su destino.
 Por los ajustes previos al Balance General, en caso de faltantes de Caja.
Saldo habitual: Deudor
 BANCO NACION ARGENTINA CTA. CTE.

Representa el monto de dinero depositado en la cuenta corriente bancaria.
Se debita:
 Por el monto de los depósitos efectuados en la cuenta corriente.
 Por notas de crédito efectuadas por la institución bancaria.
Se acredita:
 Por los cheques emitidos por la empresa.
 Por notas de débito emitidas por el banco.
Saldo habitual: Deudor, accidentalmente la cuenta puede quedar con saldo acreedor, en cu-
yo caso, el saldo muestra una deuda de la empresa hacia el banco. Dada esta situación, el saldo se
deberá exponer en el Pasivo, dentro de Deudas Financieras.
 DEPOSITOS A PLAZO FIJO

Representa el monto de dinero depositado a Plazo Fijo en una institución bancaria.
Se debita:
 Por la constitución o renovación del Plazo Fijo.
Se acredita:
 Por el cobro, renovación o transferencia del Plazo Fijo hacia cuentas corrientes o ca-
jas de ahorro pertenecientes a la empresa.
 INTERESES NO DEVENGADOS P.F.

Representa el monto de los intereses ganados (no devengados) incluidos en los Depósitos a
Plazo Fijo.
Página
Se acredita:
 Por la registración de intereses en el momento de constitución del Plazo-Fijo.
Se debita:
 Por el devengamiento de los intereses en cada período de tiempo.
Saldo habitual: Acreedor.
 DEUDORES POR SERVICIOS

Representa los derechos a cobrar no documentados generados en servicios prestados que
hacen al giro habitual de la empresa.
Se debita:
 Por el importe de los servicios prestados en cuenta corriente.
 Por el monto de las Notas de Débito confeccionadas a los clientes por los distintos
conceptos que aumentan el saldo a cobrar (intereses, incrementos de precios, etc.).
Se acredita:
 Por el importe de las cobranzas efectuadas a clientes.
 Por las Notas de Crédito confeccionadas por la empresa por distintos conceptos que
disminuyen el total a cobrar (descuentos, reducciones de precios, etc.).
 Por la documentación de créditos.
 Por la transferencia a otra categoría de deudores.
Saldo habitual: Deudor.
 DEUDORES MOROSOS
Representa los derechos a cobrar que se encuentran en mora.
Se debita:
 Por el importe de las cuentas a cobrar que han incurrido en mora.
Se acredita:
 Por las cobranzas efectuadas a estos deudores.
 DEUDORES EN GESTION JUDICIAL

Representa los derechos a cobrar en litigio.
Se debita:
 Por el importe de las cuentas a cobrar que se pasan a gestión judicial para su efecti-
vización.
Se acredita:
 Por el monto de las cobranzas efectuadas.
Página
 ANTICIPOS DE SUELDOS
Representa las sumas de dinero entregadas al personal en relación de dependencia a cuen-
ta de haberes.
Se debita:
 Por los fondos que salen de la empresa en concepto de anticipos de sueldos.
Se acredita:
 Por el descuento de los anticipos de los haberes del personal.
 ANTICIPOS A PROVEEDORES
Representa las sumas de dinero entregadas a Proveedores a cuenta de insumos a recibir.
Se debita:
 Por los fondos que salen de la empresa en concepto de anticipos a proveedores.
Se acredita:
 Por el descuento de los anticipos en la cancelación de la deuda con el proveedor.
 SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO

Representa el total de seguros que la empresa ha pagado en forma anticipada (que cubran
riesgos en el ejercicio futuro).
Se debita:
 Por la entrega de fondos con dicho destino.
Se acredita:
 Por el devengamiento de los seguros en el período a que corresponde.
 JOSE VOLANTE CUENTA PARTICULAR

Representa los importes adeudados por el titular a la empresa como consecuencia de reti-
ros efectuados en calidad de préstamos o a cuenta de utilidades.
Se debita:
 Por los retiros de dinero o equivalente practicados por el titular en calidad de présta-
mo o a cuenta de utilidades.
Se acredita:
 Por la devolución de importes retirados en calidad de préstamos.
 Por la distribución de utilidades efectuada por la empresa.
 Por préstamos del titular a la empresa.
Saldo habitual: No registra, será deudor cuando el titular adeude fondos a la empresa y vi-
ceversa, será acreedor cuando la empresa adeude fondos al titular.
Página
 DEUDORES VARIOS
Representa derechos a cobrar no documentados por operaciones ajenas a la actividad prin-
cipal de la empresa.
Se debita:
 En el momento en que se adquiere el derecho a cobrar.
 Por Notas de Débito emitidas a estos deudores.
Se acredita:
 Por la cobranza de estos derechos.
 Por Notas de Crédito emitidas a estos deudores.
 Por la documentación de estos créditos.
 INMUEBLES VALOR DE ORIGEN

Representa los bienes inmuebles de propiedad de la empresa, tales como edificios y terre-
nos.
Se debita:
 Por la incorporación de dichos bienes al Patrimonio.
 Por las mejoras practicadas sobre bienes existentes.
Se acredita:
 Por la venta o cesión de inmuebles practicada por la empresa.
 DEPRECIACION ACUMULADA INMUEBLES

Representa las depreciaciones que se han ido acumulando a lo largo de la vida útil transcu-
rrida, en su proporción depreciable.
Se acredita:
 Por la registración de la Depreciación, generalmente al cierre de cada período conta-
ble.
Se debita:
 Por la venta o cesión del Inmueble al cual pertenecen.
 RODADOS
Representa los automotores de propiedad de la empresa como asimismo los vehículos des-
tinados a la prestación del servicio.
Se debita:
 Por la incorporación de dichos bienes al Patrimonio del ente.
 Por las mejoras efectuadas sobre los rodados en existencia.
Se acredita:
 Por la venta, reemplazo o cesión de vehículos practicada por la empresa.
Página
 DEPRECIACION ACUMULADA RODADOS

rrida.
Se acredita:
 Por la registración de la Depreciación, generalmente al cierre de cada período contable.
Se debita:
 Por la venta, reemplazo o cesión del Rodado al cual pertenecen.
 MUEBLES Y UTILES
Representa el mobiliario y demás elementos afectados a la administración de la empresa,
de propiedad de la misma.
Se debita:
 Por la incorporación de tales elementos al Patrimonio.
 Por las mejoras efectuadas a estos bienes.
Se acredita:
 Por la venta, reemplazo, cesión o baja de dichos bienes.
 DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y UTILES

rrida de los muebles y útiles.
Se acredita:
 Por la registración de la Depreciación del Bien de Uso, generalmente al cierre de
cada período contable.
Se debita:
 Por la venta, reemplazo, cesión o baja del Bien de Uso al cual pertenecen.
CUENTAS DE PASIVO
 PROVEEDORES INSUMOS
Representa los importes a pagar no documentados generados en compras que hacen al ob-
jeto específico de la empresa.
Se acredita:
 Por el importe de las compras en cta. cte.
 Por el monto de las Notas de Débito recibidas por la empresa por distintos conceptos
que aumentan el saldo a pagar.
Se debita:
 Por el importe de los pagos efectuados a proveedores.
Página
 Por las Notas de Crédito confeccionadas a la empresa por distintos conceptos que
disminuyen el total a pagar.
 Por la documentación de deudas con proveedores.
 SUELDOS A PAGAR
Representa el importe adeudado al personal en relación de dependencia en concepto de sueldos.
Se acredita:
 Por el devengamiento de sueldos.
Se debita:
 Por el pago de los sueldos oportunamente liquidados.
 A.N.Se.S.
Representa los importes adeudados a la Administración Nacional de la Seguridad Social y
al Régimen Nacional de Obras Sociales en concepto de aportes de los empleados y contribuciones
del empleador.
Se acredita:
 Por el devengamiento de Cargas Sociales.
Se debita:
 Por el pago de las Cargas Sociales.
 CUOTA SINDICAL
Representa los importes adeudados al Sindicato correspondiente en concepto de aportes de
los empleados.
Se acredita:
 Por el devengamiento de Cargas Sociales.
Se debita:
 Por el pago de las Cargas Sociales.
 RECARGOS PREVISIONALES A PAGAR

Representa los importes adeudados a los distintos organismos previsionales y sindicales en
concepto de intereses por pago fuera de término o por la financiación de una deuda previsional.
Se acredita:
 Por el devengamiento de los intereses
Se debita:
 Por el pago de los intereses
Página
 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS A PAGAR

Representa los importes a pagar por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos devengado a fa-
vor de la Dirección General de Rentas de la Provincia.
Se acredita:
 Por el devengamiento del impuesto en cada período.
Se debita:
 Por la cancelación de la deuda del impuesto.
 TASA COMERCIO E INDUSTRIA A PAGAR

Representa los importes a pagar por la tasa que incide sobre la Actividad Comercial, Indus-
trial y de Servicios, devengada a favor de la Municipalidad de Córdoba.
Se acredita:
 Por el devengamiento de la tasa en cada período.
Se debita:
 Por la cancelación de la deuda de la tasa.
 RECARGOS IMPOSITIVOS A PAGAR

Representa los importes adeudados a los distintos fiscos en concepto de intereses por pago
fuera de término de impuestos a su cargo o por la financiación de una deuda impositiva.
Se acredita:
 Por el devengamiento de los intereses.
Se debita:
 Por el pago de los intereses.
 ANTICIPOS DE CLIENTES
Representa las sumas de dinero recibidas de los clientes a cuenta de servicios a prestar.
Se debita:
 Por los fondos que ingresan a la empresa en concepto de anticipo de clientes.
Se acredita:
 Por el descuento de los anticipos contra el pago del servicio prestado al cliente.
Página
 ACREEDORES VARIOS
Representa los importes a pagar no documentados, generados en operaciones que no ha-
cen al objeto específico de la empresa.
Se acredita:
 Por los importes a pagar no generados en compras de mercadería ni respaldados por
documentos.
 Por el monto de las Notas de Débito confeccionadas por los acreedores por distintos
conceptos que aumenten el monto a pagar.
Se debita:
 Por el importe de los pagos efectuados.
 Por las Notas de Crédito confeccionadas por los acreedores por distintos conceptos
que disminuyen el monto a pagar.
 Por la documentación de deudas con acreedores de esta naturaleza.
 Por la transferencia a otra categoría de deuda.
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO
 CAPITAL
Representa el valor nominal del aporte del Propietario al inicio de la actividad y en sucesivos
aportes.
Se acredita:
 Por la constitución de la firma al inicio de la actividad.

 Por los posteriores aportes que aumentan el Capital.
 Por la capitalización de resultados.
Se debita:
 Por las disminuciones de Capital decididas por el titular.
 Por el cese de la actividad.
 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Representa los Resultados Acumulados generados en ejercicios anteriores al actual en cur-
so, sin asignación específica.
Se acredita:
 Por el monto de Resultados positivos generados en ejercicios pasados.
Se debita:
 Por el monto de Resultados negativos generados en ejercicios pasados.
 Por la asignación de Resultados con fines determinados.
Saldo habitual: No registra. Puede ser Deudor o Acreedor.
Página
Si el saldo de la cuenta es Acreedor, el mismo representa el total de utilidades no distribui-

das ni asignadas a fines específicos.
Si el saldo de la cuenta es Deudor, significa el monto de Pérdidas acumuladas en un mo-

mento determinado y respecto de las cuales no se ha decidido efectuar absorción.
 RESULTADO DEL EJERCICIO

Representa las Ganancias o Pérdidas obtenidas durante el Ejercicio.
Se debita:
 En el asiento de cierre de las Cuentas de Resultados cuando el Resultado del Ejerci-
cio es negativo (Pérdida).
 En el asiento de cierre de las Cuentas Patrimoniales cuando el Resultado del
Ejercicio es positivo (Ganancia).
 Por la transferencia de su saldo acreedor a la Cuenta Resultados de Ejercicios ante-
riores.
Se acredita:
 En el asiento de cierre de las Cuentas de Resultados cuando el Resultado del Ejerci-
cio es positivo (Ganancia).
 En el asiento de cierre de las Cuentas Patrimoniales cuando el Resultado del
Ejercicio es negativo (Pérdida).
 Por la transferencia de su saldo deudor a la Cuenta Resultados de Ejercicios Anterio-
res.
 Saldo habitual: No registra, puede ser deudor o acreedor.
Si es deudor indica que el resultado del ejercicio fue pérdida y por el contrario, si es acree-
dor, significa que el resultado del ejercicio fue ganancia.
CUENTAS DE EGRESOS
 COSTO DEL SERVICIO PRESTADO

Se incluyen aquí todas las partidas de gastos que son atribuibles directamente al costo del
servicio de transporte.
 COSTO DEL SERVICIO

Representa el monto de erogaciones necesarias por haber prestado servicios durante un
período de tiempo.
Se debita:
 Por la determinación del Costo del Servicio.
Se acredita:
 Por la transferencia de su saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio.
 SUELDOS
Representa la pérdida en concepto de haberes brutos que corresponden al personal en re-
lación de dependencia.
Página
Se debita:
 Por el importe de sueldos brutos devengados durante un período de tiempo.
Se Acredita:
 Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
 CARGAS SOCIALES
Representa la pérdida en concepto de Contribuciones Patronales a los organismos de previ-
sión social.
Se debita:
 Por las Contribuciones que la empresa debe abonar sobre los sueldos brutos deven-
gados durante un período determinado.
Se acredita:
 GASTOS DE REPARACION RODADOS

Representa los gastos en concepto de reparación de vehículos averiados y que necesitan
ser nuevamente puestos en condiciones para la prestación del servicio.
Se debita:
 Por la facturación que se le realiza a la empresa por este concepto.
Se acredita:
 GASTOS DE MANTENIMIENTO RODADOS

Representa los gastos en concepto del mantenimiento normal y habitual de los rodados de
la empresa.
Se debita:
 Por la facturación que se le realiza a la empresa por este concepto.
Se acredita:
 DEPRECIACION RODADOS
Representa la pérdida de valor operada en los Rodados afectados a la prestación del servi-
cio por distintas causas (desgastes, obsolescencia, deterioro, etc.).
Se debita:
 Por el monto de depreciaciones de los rodados atribuibles a un período de tiempo.
Página
Se acredita:
 ALQUILER DEPOSITOS
Representa los importes de la locación de inmuebles de terceros utilizados por la empresa
como depósito temporario de las cargas que transporta.
Se debita:
 Por el devengamiento de los alquileres correspondientes a un período de tiempo.
Se acredita:
 SEGUROS
Representa los importes destinados a compañías aseguradoras por la contratación de póli-
zas de seguros que cubren riesgos en todas las áreas de la empresa, durante el Ejercicio.
Se debita:
 Por los seguros devengados durante un período de tiempo.
Se acredita:
 PATENTES RODADOS
Representa los importes de las patentes municipales de los rodados destinados a la presta-
ción del servicio.
Se debita:
 Por las patentes devengadas durante un período de tiempo.
Se acredita:
 GASTOS GENERALES DEL SERVICIO

Representa el conjunto de gastos de variada especie, relacionados directamente con la
prestación del servicio, que por su naturaleza, monto o importancia estadística no justifican o no
hacen necesaria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
 Por la imputación del gasto generado.
Se acredita:
Página
 GASTOS DE ADMINISTRACION
Se incluyen aquí las partidas de egreso relacionadas al área administrativa.
 LIBRERIA, PAPELERIA Y FRANQUEO

Representa los gastos de papelería y correo necesarios para el normal desenvolvimiento de
la actividad.
Se debita:
Se acredita:
 Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
 GASTOS DE TELEFONO
Representa los gastos correspondientes al uso del servicio telefónico, de un período de
tiempo.
Se debita:
 Por los gastos de comunicaciones devengados durante un período de tiempo.
Se acredita:
 SERVICIOS VARIOS
Representa el conjunto de servicios de los que la empresa es usuaria (Luz, gas, agua, etc.)
y que por su monto o importancia estadística no justifican o no hacen necesaria la apertura de una
cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Se acredita:
 DEPRECIACION BIENES DE USO ADMINISTRACION

Representa la pérdida de valor operada en los Bienes de Uso afectados a la administración
de la firma, tales como Inmuebles y muebles y útiles, por distintas causas (desgastes, obsolescen-
cia, deterioro, etc.)
Se debita:
 Por el monto de depreciaciones de estos bienes de uso atribuibles a un período de
tiempo.
Se acredita:
Página
 GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACION

Representa el conjunto de gastos de variada especie relacionados con la administración de
la empresa, que por su naturaleza, monto o importancia estadística no justifican o no hacen necesa-
ria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Se acredita:
 GASTOS DE COMERCIALIZACION
Se incluyen aquí las partidas de egreso relacionadas al área comercial.
 IMPUESTOS
Representan las cargas impositivas a favor del Estado Nacional, Provincial o Municipal.
Se debita:
 Por el devengamiento o determinación de dichos tributos.
Se acredita:
 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
Representa las erogaciones destinadas a publicidad de la firma, por cualquier medio que és-
ta se realice.
Se debita:
Se acredita:
 DEUDORES INCOBRABLES
Representa el monto de las cuentas a cobrar que por distintas razones no pueden efectivi-
zarse y se imputan como una pérdida del ejercicio.
Se debita:
 Por la determinación de la incobrabilidad de un crédito.
Página
Se acredita:
 Por su absorción contra una previsión.
 GASTOS GENERALES DE COMERCIALIZACION

Representa el conjunto de gastos de variada especie relacionados con la comercialización
del servicio, que por su naturaleza, monto o importancia estadística no justifican o no hacen
necesaria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Se acredita:
 GASTOS DE FINANCIACIÓN
Se incluyen aquí las partidas de egresos relacionadas con fuentes o políticas de financiación
de la empresa.
 INTERESES COMERCIALES PERDIDOS

Registra el monto de intereses facturados por terceros, originados en operaciones que re-
presentan una forma de crédito a la empresa.
Se debita:
 Por el devengamiento de los intereses negativos correspondientes a un período de tiempo.
Se acredita:
 INTERESES Y GASTOS BANCARIOS

Registra el monto de intereses facturados por entidades bancarias originados en operacio-
nes de préstamos o por giro en descubierto y los gastos por la operatoria en la cuenta corriente.
Se debita:
 Por el devengamiento de los intereses negativos y gastos que corresponden a un pe-
ríodo de tiempo.
Se acredita:
 RECARGOS IMPOSITIVOS Y PREVISIONALES

Registra el monto de intereses originados por pago fuera de término de obligaciones imposi-
tivas y previsionales o por la financiación de una deuda de esta naturaleza.
Página
Se debita:
 Por el devengamiento de los intereses impositivos y previsionales correspondientes a
un período de tiempo.
Se acredita:
CUENTAS DE INGRESOS
 SERVICIOS PRESTADOS
Representa las sumas facturadas a clientes por la empresa, como consecuencia de servi-
cios prestados que hacen al objeto específico del negocio.
Se acredita:
 Por el importe de las Facturas de servicios confeccionadas por la empresa.
 Por las Notas de Débito confeccionadas a Clientes.
Se debita:
 Por el monto de las Notas de Crédito confeccionadas a Clientes.
 INTERESES COMERCIALES GANADOS

Representa el monto de intereses facturados por la empresa originados en operaciones que
representan una forma de crédito a terceros.
Se acredita:
 Por el devengamiento de intereses positivos correspondientes a un período de tiem-
po.
Se debita:
 INTERESES GANADOS POR DEPOSITOS A PLAZO FIJO

Representa el monto de intereses ganados con motivo de haberse realizado una Inversión
consistente en un Depósito a Plazo Fijo en una Entidad Bancaria.
Se acredita:
 Por el devengamiento de intereses positivos correspondientes al depósito a Plazo
Fijo en un período de tiempo.
Se debita:
Página
 RESULTADO DE VENTA DE BIENES DE USO

Representa las pérdidas o ganancias que se producen como consecuencia de la venta o re-
emplazo de bienes de uso que la empresa utiliza para el desarrollo de su actividad específica.
Se acredita:
 Por el importe equivalente a la ganancia producida como consecuencia de la venta o
reemplazo de Bienes de Uso.
 Por la transferencia de su saldo (cuando es deudor) a la Cuenta Resultado del Ejerci-
cio.
Se debita:
 Por el importe equivalente a la pérdida producida como consecuencia de la venta o
reemplazo de bienes de uso.
 Por la transferencia de su saldo (cuando es acreedor) a la Cuenta Resultado del Ejer-
cicio.
Saldo habitual: No registra. Puede ser Deudor o Acreedor.
Si es deudor representa la pérdida generada por la venta o reemplazo de Bienes de Uso du-
rante un período determinado.
Si es acreedor representa la ganancia generada por la venta de Bienes de Uso durante un
período determinado.
c) ASIENTOS TIPICOS
MENSUALES
En el caso de los devengamientos periódicos, como es el caso de los impuestos y sueldos, lo que
se hace, es atribuir la pérdida ocasionada por estos conceptos al período correspondiente, respe-
tando así el concepto de DEVENGADO.
La estructura de este tipo de asientos es:
Una o más cuentas de RESULTADO

NEGATIVO, debitadas para reconocer la pérdida
del período.
Una o más cuentas de PASIVO, que reflejen la

deuda que se ha generado para la firma en vir-
tud de la pérdida originada en el período.
 Devengamiento de sueldos y cargas sociales
410.0.02 Sueldos X

212.0.02 A.N.Se.S X
212.0.03 Obra social a pagar X
212.0.04 Cuota sindical a pagar X
Por el devengamiento de sueldos y cargas sociales del mes de ............
Página
 Devengamiento de impuestos
430.00.01 Impuestos X
213.0.01 Impuesto sobre los Ingresos Brutos a pagar X

Por el devengamiento de impuestos mensuales del mes de ............
d) TRATAMIENTO DE DISTINTAS OPERACIONES
 Plazo Fijo
Constitución de Plazo Fijo con efectivo de $ 1.000,00
Tasa de interés mensual 10%
112.00.01 Depósitos a Plazo Fijo 1.100,00
111.00.01 Caja 1.000,00

112.00.02 Intereses a devengar DPF 100,00
Por la constitución de Plazo Fijo en efectivo
Devengamiento de intereses de Plazo Fijo a su renovación o cobro
520.00.02 Ints. Gdos. P.F. 100,00
Por devengamiento de intereses de Plazo Fijo
Renovación del Plazo Fijo

Por la renovación de Plazo Fijo
Página
 Venta de servicios en cuenta
corriente Facturación del servicio
Por servicio de transporte s/ factura Nº.....
Facturación de intereses
Por intereses según Nota de débito Nº.........
Cobro en efectivo
111.00.01 Caja X
Por el cobro de factura Nº .... y Nota débito Nº....
 Compra de insumos en cuenta corriente
Registración de la factura
410.00.04 a 11 (Según el insumo que se trate) X
Por compra de insumos s/fact Nº.....
Pago del insumo en efectivo
111.00.01 Efectivo X
Por pago de factura de insumos Nº....
Página
 Registración de Gastos en cuenta corriente
Registración de la factura
420.00.nn a 430.00.nn (Según el gasto de que se trate) X
Por gastos de ........ s/fact Nº.....
Pago del gasto en efectivo
215.00.02 acreedores varios X
111.00.01 Efectivo X
Por pago de factura de gastos Nº....
 Venta y reemplazo de bienes de uso ( Ejemplo rodados)
121.02.01 Rodados valor de origen

(Por el alta del nuevo rodado) X
121.02.02 Dep. acum. rodados (Por la cancelación
de la depreciación del viejo rodado) X
121.02.01 Rodados valor de origen

(Por la baja del viejo rodado) X
111.00.01 Caja (Por la diferencia abonada) X
520.00.03 Rdo. Vta. Bs. uso (Por el Rdo. ganancia X
de la operac.)
Por el reemplazo de rodado dominio X......... por uno nuevo dominio X.........
REGISTRACIONES AL CIERRE
 Periodificación de seguros pagados que cubren parte del próximo ejercicio y que fueron
imputados a la cuenta “Seguros”
410.00.09 Seguros X
Por la periodificación de seguros con vigencia hasta el próximo ejercicio
Página
 Periodificación de intereses de Plazo Fijo que terminarán de devengarse en el próximo ejercicio.

520.00.02 Intereses Ganados Depósito Plazo Fijo X
Por la periodificación de intereses de Plazo Fijo
 Depreciación de Bienes de Uso
410.00.07 Depreciación Rodados X

420.00.04 Depreciación Bienes de uso administración X

Por la depreciación de bienes de uso del ejercicio
 Determinación del costo del servicio

En el caso de una empresa comercial:
Pero esta empresa es de servicios y por lo tanto no trabaja con mercadería de reventa, por lo
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA =
que no puede aplicarse la fórmula antes mencionada. Esto no quiere decir que no debamos
determinar su costo deINICIAL
EXISTENCIA ventas, ya que para
+ COMPRAS NETASbrindar el servicio de
DE DEVOLUCIONES transporte de carga, hay
- EXISTENCIA
gastos directamente relacionados al mismo. Estos son los que conforman el costo del
servicio, que sería el C.M.V. en una empresa comercial, y los saldos de las cuentas que lo
conforman se transfieren por medio de este asiento a la cuenta costo del servicio. Esta
cuenta es la que se detraerá luego de los Ingresos por Servicios para determinar el Resultado
Bruto de la Empresa.
410.0.02 Sueldos X
410.0.04 Combustibles y lubricantes X
410.0.05 Gastos de reparación rodados X
410.0.06 Gastos de mantenimiento rodados X
410.0.07 Depreciación rodados X
410.0.08 Alquiler depósitos X
410.0.09 Seguros rodados X
410.0.10 Patentes rodados X
410.0.11 Gastos generales del servicio X
Por imputación de cuentas al costo del servicio al cierre de ejercicio
 Cierre de cuentas de resultado (Ganancia en este caso)
Página

520.0.02 Intereses Ganados por Depósito a Plazo Fijo X
520.0.03 Resultado de Venta de Bienes de Uso X

420.0.01 Librería, papelería y franqueo X
420.0.02 Gastos de teléfono X
420.0.03 Servicios varios X
420.0.04 Depreciación bienes de uso administración X
420.0.05 Gastos generales de administración X
430.00.01 Impuestos X
430.0.01 Publicidad y propaganda X
430.0.02 Deudores incobrables X
430.0.03 Gastos generales de comercialización X
440.0.01 Intereses comerciales perdidos X
440.0.02 Intereses y gastos bancarios X
440.0.03 Recargos impositivos y previsionales X
Por el cierre de cuentas de resultado al fin del ejercicio
 Cierre de cuentas de patrimoniales

212.0.02 A.N.Se.S. X
212.0.03 Cuota sindical X
212.0.04 Recargos previsionales a pagar X
213.0.01 Impuesto sobre los Ingresos Brutos a pagar X
214.0.03 Impuesto sobre los Activos a pagar X
214.0.04 Recargos impositivos a pagar X
215.0.01 Anticipos de clientes X
301.00.00 Capital X
302.00.01 Resultados de ejercicios anteriores X
111.00.01 Caja X
111.00.02 Banco de la Nación Argentina c/c X
112.00.01 Depósitos a plazo fijo X
113.0.02 Deudores morosos X
113.00.03 Deudores en Gestión Judicial X

114.0.01 Anticipos impuesto sobre los Activos X
114.0.02 Anticipos de sueldos X
Página
114.0.03 Anticipos a proveedores X

114.0.05 José Volante - Cuenta particular X
114.0.06 Deudores varios X
121.01.01 Inmuebles Valor de origen X
121.02.01 Rodados Valor de origen X
121.03.01 Muebles y útiles Valor de origen X
3.5.3. PLAN DE CUENTA - CODIFICACION
ENUNCIADO:
LA DADIVOSA es una empresa unipersonal dedicada a la comercialización de artículos de

regalos.
Hasta el momento no tiene un sistema contable que le permita obtener información para la
toma de decisiones.
Para ello se necesita conocer la actividad operativa de la empresa para desarrollar un plan
de cuentas, siendo éste el primer elemento en el sistema contable.
COMENTARIO
1 - Compra y vende productos terminados, en cuenta corriente, contado, y con documentos.
2 - El movimiento de fondos se realiza por medio de una cuenta corriente en el Banco de Córdoba y
algunos fondos menores quedan en efectivo.
3- Si tiene fondos disponibles que no afectan a la operatividad los invierte en papeles privados de
rápida disponibilidad.
4- Para su movilidad dispone de un rodado que le permite distribuir en forma rápida los productos
que vende.
5 - Tiene tres empleados que están afectados: (2) a ventas y (1) a
depósito. 6- Cuando necesita fondos solicita préstamos al Banco Nación
Argentina. 7- Es responsable de Impuestos Nacionales, Provinciales y
Municipales.
8 - Desearía conocer en forma periódica los egresos sobre Retribuciones, Intereses Bancarios, Se-
guros, Alquileres, depreciaciones, Combustible, Energía Eléctrica e Impuestos.
SE PIDE:
 Confeccionar un plan de cuentas que brinde la información mínima según las caracterís-
ticas y necesidades enunciadas.
Página
CAPITULO IV -
Capítulo IV
Disponibilidades
4. CONCEPTO
Según la doctrina contable al rubro disponibilidades se lo denomina caja y bancos, cuyas

características son:
 liquidez inmediata;
 medio de pago
 poder cancelatorio ilimitado
Este es el rubro más liquido de la estructura patrimonial que se utiliza como medio de can-
celación de deudas, si esto no es posible, si el activo no reúne esta condición no integra este rubro.
La interpretación del rubro debe ser restrictiva por cuanto no permite la inclusión de otros
elementos del activo que no sean de moneda de curso legal, moneda extranjera con cotización en
el mercado o saldos en cuentas corrientes, o cajas de ahorros bancarias en moneda de curso legal
o moneda extranjera, sin restricción alguna para su utilización; cheques de terceros corrientes en
ambas monedas y giros postales o bancarios a la vista.
Es importante asignarle una correcta inclusión en el rubro, por cuanto puede hacer variar el
análisis financiero del ente, dado que a mayor disponibilidad mejor es su posición financiera.
Por otro lado la inflación puede influir negativamente cuando se mantienen abultadas dispo-
nibilidades (saldos improductivos).
Se deben tener en cuenta algunos aspectos importantes como son: 25
a) Elementos que se incluyen y que no corresponden:

 Anticipos de sueldos al personal
 Anticipos de viajes
 Cheques posdatados
 Depósitos a plazo fijo
b) Sistema de control interno:

 Separación de la función del custodio del dinero y de las registraciones contables
vinculadas.
 Endoso de los cheques con la leyenda para depositar en cuenta determinada.
 Facturas de ventas y recibos prenumerados.
25
Biondi, Mario - Contabilidad Intermedia y Superior - Ediciones Macchi - Buenos Aires - 1995 páginas 173 y ss.
Página
 Cheques emitidos por la empresa firmados por lo menos por dos personas.
 Conciliaciones bancarias realizadas por personal distinto al que tiene la responsabi-
lidad del dinero.
El concepto del rubro disponibilidades es: “el dinero en efectivo y saldos bancarios en el
país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar”.
Los componentes del rubro son:
a) Efectivo en moneda nacional

b) Efectivo en moneda extranjera
c) Saldos en bancos en cuentas corrientes en pesos y moneda extranjera
d) Cheques corrientes
e) Cajas de ahorro bancarios en pesos y moneda extranjera.
Se incluyen conceptos líquidos como dinero en caja, saldos en bancos en cuenta corriente,
cheques corrientes y los depósitos en caja de ahorro (si tienen disponibilidad inmediata); pero no se
incluyen los depósitos a plazo fijo por no tener la característica de medio de pago.
El rubro disponibilidades está compuesto por dos grandes conceptos como son caja y ban-
cos, por lo que en adelante se analiza cada uno en detalle.
4.1. CAJA
4.1.1. CONCEPTO
Se utiliza para registrar el movimiento de fondos que se realiza con el papel moneda o mo-
neda en circulación o cheques corrientes. El uso de esta cuenta depende del nivel de la empresa,
observando el siguiente tratamiento:
a) Pequeñas empresas: efectúan pagos en efectivo y depositan en bancos.
b) Mediana y gran empresa: el efectivo se deposita en los bancos y mediante el libramiento

de cheques se realizan los pagos. Los pagos menores se efectúan por medio de un fon-
do fijo o caja chica.
4.1.2. COMPONENTES
Las cuentas que integran el rubro caja son las siguientes:
a) Caja en moneda nacional

b) Fondo Fijo
c) Recaudaciones a depositar
d) Caja en moneda extranjera
e) Valores a depositar
f) Caja de ahorro en moneda nacional
Página
CAPITULO IV -
4.1.3. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA

– CONTABILIZACION
El siguiente cuadro resume con ejemplos las distintas alternativas de fondos que ingresan y
egresan de la empresa y la documentación respaldatoria:
a) Ingresos de fondos:
Tipo de Registración contable Documentación

operación Respaldatoria
1. Venta Caja 130 - Factura de venta

contado Venta de contado 130
2. Cobro de Caja 180 - Recibo de cobro

clientes Clientes 180
cuenta
corriente
3. Cobro de Caja 200 - Recibo de cobro

pagaré Documentos
a cobrar 200
4. Ingreso de Caja 800 - Liquidación del banco

préstamo Intereses a
Devengar (OP) 100 - Firma de pagaré
Obligaciones
a pagar 900
5. Venta de Caja 170 - Factura de venta

bienes de Rodados 170
de uso
6. Cobro de Caja 140 - Liquidación de la

tarjetas de Intereses entidad financiera
créditos perdidos (TC) 10
Tarjetas de
créditos a cobrar 150
Página
b) Egresos de fondos:
Tipo de Registración contable Documentación

operación respaldatoria
1. Depósito Banco P. Cba c.c. 250 - Boleta de depósito

banco Caja 250 bancario
2. Pago a Proveedores 300 - Recibo emido por

proveedores Caja 300 el proveedor
3. Pago de Obligaciones a pagar - Recibo emitido por

préstamo Banco P. de Córdoba 400 el banco
Caja 400
4. Pago de Energía Eléctrica 100 - Factura de luz

gastos Caja 100
5. Compra de Compras 170 - Factura del proveedor

mercadería Caja 170
4.1.3.1. RECAUDACIONES A DEPOSITAR
La cuenta recaudaciones a depositar se utiliza cuando el ente hace uso restringido de caja
para efectuar control sobre las operaciones.
Este procedimiento consiste en que las cobranzas e ingresos de caja de una fecha se depo-
sitan al día siguiente.
El 20.05.A2 ingresan los siguientes conceptos según los recibos rendidos:
- Cobro a clientes en efectivo 850

- Cobro a clientes pagarés 450
- Cobro de tarjetas de créditos con cheque 150 1.450
Página
CAPITULO IV -
20.05.A1
Recaudaciones a depositar 1.450

Clientes 850
Documentos a cobrar 450
Tarjetas de créditos a cobrar 150
Al día siguiente, al efectuar el depósito en el Banco de la Provincia de Córdoba, se registra:
21.05.A1
Banco de la Prov. de Cba. c.c. 1.450

Recaudaciones a depositar 1.450
Esta metodología permite efectuar un control eficiente de los fondos que ingresan a la em-
presa, por cuanto no se superpone a la salida de fondos que se realiza con cheque o fondo fijo.
4.1.3.2. VALORES A DEPOSITAR
Cuando el movimiento de cheques en una empresa es importante, a fin de tener un mejor

control de los mismos, suele utilizarse esta cuenta para la registración contable de la entrada y sali-
da de los cheques, ya sean corrientes o diferidos. Esta cuenta suele acompañarse también de ma-
yores auxiliares o de subsistemas que registran el movimiento y deben coincidir con la cuenta de
control “Valores a Depositar”.
15.08. A1: ingresan por cobro de clientes lo siguiente:
- Recibo 00128 de Juan Cresta:

 Cheque Banco Río Nº 568978 de $ 400, emitido por el cliente, plaza Río
Cuarto.
 Cheque Banco Nación Argentina Nº 454578 de $ 600, emitido por un tercero,
plaza Córdoba.
- Recibo 00129 de Jorge Castro:

 Cheque Banco del Sur Nº 897845 de $ 1000, emitido por el cliente, plaza
Santa Fe.
15.08.A1
Valores a depositar 2.000
Clientes 2.000
Al realizar la registración contable por medio de un sistema computarizado, al debitar la

cuenta Valores a Depositar, solicita el alta de los cheques ingresados y los carga en el subsistema
de cheques recibidos, donde se incorporan los datos de cada uno como ser:
Página
 Banco
 Número del cheque
 Importe
 Fecha de emisión
 Firma del emisor del cheque, para determinar si es el cliente o un tercero.
 Genera el sistema un número interno para el seguimiento y control.
Cuando se deposita el cheque del Banco Río Nº 568978 de $ 400, en el Banco Prov. de
Cba. se registra:
16.08.A1
Banco de la Prov. de Cba. c.c. 400

Valores a Depositar 400
Se abona a un proveedor con cheque Banco del Sur Nº 897845 de $ 1.000, se registra:
17.08.A1
Proveedores 1.000
Valores a Depositar 1.000
Al analizar la cuenta Valores a Depositar se observa:
Número Cheque Fecha Ingreso Egreso Destino
interno Banco número emisión Emisor Plaza Importe Importe Bco. Tercero
1328 Río 568978 15.08.A1 Cliente Río IV 400 400 Cba
1329 Nación 454578 13.08.A1 Tercero Cba 600
1330 Sur 897845 13.08.A1 Cliente S. Fe 1000 1000 Proveed.
Suma 2000 1400
Saldo cheques en cartera 600
Total 2000 2000
Analizando el listado del movimiento de los valores a depositar del período que surge del
subsistema citado oportunamente se observa lo siguiente:
 Total de valores ingresados en el período $ 2.000.

 Egreso de valores en el período $ 1.400, clasificados en depositados $ 400 y
endosado a terceros $ 1.000.
 Saldo de cheques en cartera $ 600.
Al efectuar el arqueo de los cheques en cartera, éste debe ser igual al listado obtenido; caso
contrario habrá que controlar para verificar los posibles errores.
También el subsistema permite obtener listado de cheques depositados por banco, por ter-
ceros, etc.
Página
CAPITULO IV -
Puede ocurrir que al depositar un cheque de tercero en forma directa la empresa o por un
tercero, el banco lo rechace. Por ello es importante el detalle del emisor a fin de solicitar que se
cambie el cheque por otro o se pague en efectivo. Este tema se desarrolla en banco.
4.1.3.3. FONDO FIJO
El fondo fijo es un sistema que permite efectuar pagos menores en efectivo, dado que la
emisión de cheques para los egresos que no sean significativos ocasiona ineficiencia
administrativa.
Este concepto se relaciona con el de recaudaciones a depositar, por cuanto no se deben

utilizar ingresos para efectuar pagos y éstos se deben realizar por medio de cheques.
El sistema de fondo fijo funciona de la siguiente forma:

a) Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para realizar pagos de menor cuan-
tía. Para ello se debe establecer cuáles son estos pagos menores, y que entre otros,
pueden ser:
 Gastos en fotocopias
 Gastos de taxis
 Envío de correspondencia
 Gastos en servicio de limpieza
 Gastos en artículos de limpieza
 etc.
b) Se efectúa el pago de este tipo de gastos menores en efectivo.
c) Periódicamente (semanal, quincenal o mensual) se reponen los fondos utilizados; para

ello es conveniente confeccionar una planilla que se utiliza para solicitar la reposición de
los fondos.
La documentación respaldatoria está formada por los comprobantes que dan origen al egre-
so, agregando en este caso la planilla resumen a los efectos de que las áreas responsables de la
emisión del cheque y de la contabilidad puedan efectuar la imputación contable.
a) Constitución del fondo fijo: se emite el cheque Nº 12821 del Banco de la Nación Argenti-
na de $ 2.000 para constituir un fondo fijo, se cobra dicho cheque entregándose al cajero
el dinero en efectivo.
Fondo Fijo 2.000

Banco de la Nac. Arg. c.c. 2.000
b) Se abonan los siguientes gastos:
 Fotocopias 80
 Taxis 115
 Artículos de limpieza 120 315
No se realizan registraciones contables.
Página
c) Reposición de fondo fijo: al efectuar la rendición del fondo se emite el cheque del Banco
de la Nación Argentina Nº 12874 por $ 315.
Fotocopias 80
Movilidad 115
Limpieza 120
Banco de la Nac. Arg. c.c. 315
Las cuentas Fotocopias, Movilidad y Limpieza son de resultado negativo.
Otra alternativa de registrar el fondo fijo es aquella en donde la constitución del mismo no
varía, pero sí es distinta la reposición. La misma rendición de gastos se hace acreditando la cuenta
“fondo fijo” y cuando se emite el cheque de reposición del fondo, se acredita la cuenta “banco xx”.
Con la aplicación de este procedimiento al ejemplo anterior, las registraciones contables serían:
a) Constitución del fondo fijo:
Fondo Fijo 2000

b) Movimiento de pago: no se realizan registros contables.
c) Reposición del fondo fijo:
 Rendición del Fondo Fijo:
Fotocopias 80
Movilidad 115
Limpieza 120
Fondo Fijo 315
 Reposición del Fondo Fijo:
Fondo Fijo 315

Fowler Newton22 sostiene que el segundo método es el más aconsejable por lo siguiente:
26
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Básica - Ediciones Macchi - Buenos Aires – 1999 - página 214.
Página
CAPITULO IV -
a) el empleo de dos fuentes independientes de información mejora los controles;

b) deja (en la cuenta fondo fijo) un registro de los montos y periodicidad de las reposiciones
que pueden ser útiles para decidir sobre eventuales modificaciones del importe del fon-
do.
4.1.4. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al concluir el ciclo contable se debe verificar que la información que surge de la contabilidad
refleje la realidad. Para efectuar este control se aplican normas de procedimiento que, en el rubro
Caja y Bancos son los siguientes:
a) Caja Arqueo
b) Banco Conciliaciones
Aquí trataremos lo referente a caja que se verifica por medio del arqueo y más adelante en
el rubro banco la conciliación.
El arqueo es un recuento físico del dinero en efectivo, cheques y otros valores a fin de verifi-
car si el mismo coincide con el saldo de la cuenta Caja del Libro Mayor.
Arqueo al 30.06.A1
 Efectivo 1.000
 Comprobante de gastos (Energía Eléctrica) 100
 Cheques a depositar 2.000 3.100
 Saldo del Libro Mayor de Caja 3.050
 Diferencia 50
Al observar una diferencia entre el valor contable y el arqueo, se debe verificar cuál es la
razón de la no coincidencia. En este caso se deberá:
a) Controlar las registros contables con la documentación respaldatoria:

 Controlar los débitos a la cuenta caja, es decir, los ingresos (cobro de clientes, venta
contado, préstamos, etc.)
 Controlar los créditos, es decir, los egresos (depósitos bancarios, pagos, etc.)
b) Después de efectuado el control anterior podrán surgir ajustes por error en los registros,
y quedar alguna diferencia no determinada para ajustar la cuenta.
El arqueo de la cuenta caja es conveniente efectuarlo no al cierre de cada ejercicio econó-

mico sino en períodos más cortos como pueden ser semanalmente, mensualmente y realizar los
ajustes que correspondan; de esa forma se llega al cierre con la cuenta en orden. Esta cuenta es
una de las más importantes, por cuanto por ella pasan los ingresos y egresos de la empresa.
Para el ejemplo planteado la diferencia se ajusta con una cuenta de resultado, por cuanto no
responde a errores en los registros contables.
Página
Caja 50
Diferencia de Caja
Ganada 50
La cuenta “diferencia de caja ganada“ es una cuenta de resultado positivo. La documenta-

ción respaldatoria es el Arqueo de Caja y el Saldo del Libro Mayor.
Energía Eléctrica 100

Caja 100
Se asignan los gastos al cierre, a las cuentas que corresponden, en este caso a “energía
eléctrica” que es una cuenta de resultado negativo.
Mayorizando la cuenta caja se obtiene:
D Caja H
Saldo 3.050
Diferencia de caja 50
100 Gastos de energía eléctrica
Suma 3.100 100
Saldo 3.000
Se puede observar que el saldo de caja es igual al dinero en efectivo ($ 1.000) más los che-
ques a depositar ($ 2.000).
Exposición al cierre del ejercicio económico:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades (Nota 1) 3.000
......
TOTAL ACTIVO CTE. 3.000
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO 3.000
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO 3.000 TOTAL 3.000
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
Nota 1: Disponibilidades:
Está integrado por los siguientes conceptos:
- Dinero en efectivo 1.000
- Cheques a depositar 2.000 3.000
Página
CAPITULO IV -
4.2. BANCOS
4.2.1. CAJA DE AHORRO
4.2.1.1 CONCEPTO
La colocación de fondos en una cuenta de caja de ahorro de una entidad financiera es otra
forma de colocar fondos disponibles en corto plazo (disponibilidad restringida o limitada). La carac-
terística de esta operatoria es la siguiente:
a) Se abre una cuenta bancaria que lleva el nombre de caja de ahorro,
b) Se efectúan depósitos en la caja de ahorro mediante un comprobante que dispone el

banco y se extraen mediante formularios que también facilita el mismo,
c) Este tipo de operación no tiene plazo determinado, sino que pueden establecer limita-
ciones en las extracciones o no,
d) Mensualmente la entidad financiera calcula los intereses que acredita en la caja de ahorro.
15.06.A1: Se deposita en efectivo en caja de ahorro del Banco de la Nación Argentina

$1.000. El banco acredita los intereses al final de cada mes calendario a una tasa
del 3% mensual.
30.06.A1: Cierra ejercicio económico y no se dispone de la acreditación del banco.
Registración contable:
Documentación
15.06.A1 respaldatoria
Banco de la N. A. Caja de Ahorro 1.000 - Boleta de

Caja 1.000 depósito
30.06.A1
Banco de la N.A. Caja de Ahorro 15 - Planilla de

Intereses ganados (CA) 15 Cálculo
4.2.1.2. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:

• Verificación del saldo contable. Caja de Ahorro: resumen de la caja de ahorro.
• Valuación. Caja de Ahorro: se establece el saldo y el devengamiento de los intereses.
La valuación se realiza teniendo en cuenta la tasa pactada.
Página
4.2.2. CUENTA CORRIENTE BANCARIA
4.2.2.1. CONCEPTO
Los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o más cuentas corrientes bancarias y
luego podrá extraer esos fondos por medio de la emisión de cheques. Para operar con cuenta corriente ban-
caria, la empresa previamente deberá efectuar la apertura ante el banco elegido.
La cuenta bancaria opera:

a) Efectuando el depósito de los ingresos -efectivo y cheques- por medio de la boleta de depósito
bancario o en sustitución de éste, hay entidades bancarias donde el cajero emite el comproban-
te de depósito (ticket).
b) Haciendo extracciones de los fondos por medio de la emisión de cheques.
Con el dictado de la Ley 24.452 (1995) modificado por la Ley 24.760 (1997) llamada Ley de Che-
ques, se reglamentó la emisión del cheque común y del cheque de pago diferido (se agregó al común ya
vigente).
a) Cheque común:
• es una orden pura y simple de pagar una suma determinada de dinero.
• es pagadero a la vista.
• plazo de cobro 30 días desde su emisión en el país.
b) Cheque diferido:
• es una orden de pago librada a fecha determinada, posterior a la de su libramiento, contra
una entidad autorizada.
• el plazo no debe ser menor a 30 días ni mayor a 360 días.
4.2.2.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA. CONTABILIZACION
Las operaciones básicas con la cuenta corriente bancaria son:

a) Depósitos
b) Extracciones (pagos)
De estas operaciones surgen distintas alternativas en la operatoria bancaria:

a) Tratamiento de los valores al cobro
b) Transferencias entre cuentas bancarias
c) Cheques rechazados
d) Débitos y créditos
Ejemplo de aplicación: extracción y depósito
Página
CAPITULO IV -
Al efectuar el depósito bancario por medio de cheques se deben considerar los plazos de acredi-
tación, debido a que, los valores corresponden a distintos lugares del país y la disponibilidad de los fondos
no es igual para todos los cheques depositados.
Los bancos tienen establecido el plazo de acreditación para cada plaza del país; en consecuen-
cia, deberían debitarse a otra cuenta los importes cuya acreditación supera las veinticuatro horas o más,
utilizando la cuenta "Banco xx Valores por Acreditar".
04.05. A1: se depositan en el Banco Nación los siguientes cheques:

- Cheque cargo Banco de Jujuy por $ 1.000, plazo de acreditación 96 hs.
- Cheque cargo Banco de San Juan por $ 2.000, plazo de acreditación 72 hs.
Banco Nac. Arg. Valores a Acreditar 3.000

Valores a Depositar 3.000
Actualmente el plazo de acreditación mínimo establecido por el Banco Central de la República

Argentina es de cuarenta y ocho horas; es conveniente cargar una cuenta que nos indique los valores
pendientes. El crédito se efectúa a la cuenta valores a depositar por lo comentado anteriormente, y que
lleva un detalle de los cheques que ingresan a la empresa.
Posteriormente, a medida que los plazos de acreditación se cumplen, se asignan a la cuenta

bancaria correspondiente los cheques depositados.
Por el cheque sobre la plaza de San Juan que se acredita a las 72 horas.
Banco Nac. Arg. c.c. 2.000

Banco Nac. Arg. V. a Acreditar 2.000
Por el cheque sobre plaza Jujuy que se acredita a las 96 horas.
Página
Banco Nac. Arg. c.c. 1000

Banco Nac. Arg. V. a Acreditar 1000
Cuando un ente disponga del procesamiento de la información por medios computarizados, estos
registros contables pueden no hacerse, por cuanto al efectuarse el depósito y cargarse la boleta, hay siste-
mas que piden los plazos de acreditación a fin de que al obtener el saldo del banco por fecha re al y no de
registro, el mismo no incluye los valores pendientes de acreditación.
4.2.2.2.1. VALORES AL COBRO
Cuando se dispone de un cheque sobre una plaza en la que no es factible efectuar el depó-
sito, para su acreditación, se encarga a un banco que haga la cobranza y hasta que el banco no
informe de la gestión, no se dispone de los fondos.
La entidad bancaria para efectuar esta gestión de cobro genera gastos que se deducen de
los cheques entregados para su cobro. El depósito de los cheques al cobro se realiza en boletas de
depósitos para tal fin.
01.04.A1:Se deposita en el Banco de la Nación Argentina un cheque de $ 1.000 al cobro.

El banco cobra por esta gestión 5% que lo deduce del depósito y se hace cargo la
empresa.
Valores al cobro - Bco. Nac. Arg. 1.000

Valores a depositar 1.000
05.04.A1: El Banco de la Nación Argentina comunica por medio de una nota de crédito que
acredita en la cuenta corriente el neto de la gestión del valor al cobro.

Comisiones Valores al Cobro 50
Valores al cobro Bco. Nac. Arg. 1.000
4.2.2.2.2. TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS BANCARIAS
Las empresas suelen tener más de una cuenta corriente bancaria, ello permite un mejor
manejo de los fondos. Surge a veces la necesidad de pasar fondos de una cuenta bancaria a otra,
que puede ser en el mismo banco o en distintos bancos.
Página
CAPITULO IV -
Ejemplo de aplicación: transferencia entre cuentas de distintos bancos.
Se emite un cheque de $ 1.000 del Banco de la Nación Argentina para depositar en el Ban-
co de la Provincia de Córdoba.
Banco de la Prov. de Cba. c.c. 1.000

La documentación respaldatoria es:
a) Emisión de cheque
b) Boleta de depósito
Ejemplo de aplicación: transferencia entre cuentas del mismo banco.
Se transfiere de la cuenta 1115 a la cuenta 1544 del Banco de la Nación $ 1.500 por medio
de una orden escrita al banco.
Banco de la Nac. Arg. c.c. 1544 1.500

Banco Nac. Arg. c.c. 1115 1.500
La documentación respaldatoria, en este caso es la orden que se extiende al banco. Si la

transferencia se efectuara como en el ejemplo anterior mediante la emisión de un cheque, interven-
drá la documentación descripta en el citado ejemplo.
4.2.2.2.3. CHEQUES RECHAZADOS
Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden ser rechazados, es
decir que, no se dispone de los fondos por alguna de estas razones:
a) El cheque no cumple con los requisitos formales:

 la firma del cheque difiere con la registrada
 la firma del cheque no está autorizada
 el importe en letras del cheque no coincide con el importe en números
 la fecha del cheque está vencida
b) La cuenta no dispone de fondos suficientes.
En estos casos el banco devuelve los cheques al depositante por medio de una nota de
débito donde indica los datos del valor depositado y los gastos que genera.
La empresa emite una nota de débito al cliente que le entregó el valor, con indicación de los
gastos pertinentes.
La registración contable deberá contar con un seguimiento de los cheques rechazados y

permite efectuar un control de los clientes que tienen pendiente la entrega de los valores y así luego
se vaya regularizando la situación.
Página
Se depositó oportunamente en el Banco de la Nación Argentina un cheque de $ 1.000.

El banco informa por medio de una nota de débito que el librador del cheque no dispone de
fondos suficientes y carga $ 20 en concepto de gastos.
Cheques Rechazados 1.020

gastos.
La cuenta cheques rechazados es un cuenta de activo del rubro créditos.

La empresa emite una nota de débito al cliente, comunicando la situación y cargando los
Clientes 1.020
Cheques Rechazados 1.020
Analizando las operaciones, se observa que se vuelve a la situación original, es decir que la
cuenta clientes surge por la venta, cuando se realiza el cobro, se cancela la cuenta clientes y al no
concretarse el mismo por el rechazo del cheque, se deja constancia como si no hubiera realizado el
cobro. Desde el punto de vista jurídico, el cheque rechazado tiene un mecanismo de cobro rápido,
pero hay que cumplir una serie de requisitos.
4.2.2.2.4. DEBITOS Y CREDITOS EN LA CUENTA BANCARIA
Los movimientos más significativos en la cuenta bancaria son los depósitos y la emisión de
cheques, pero hay otro tipo de operaciones que se deben registrar, por cuanto tienen origen en la
operatoria de la cuenta y pueden ser:
a) Gastos bancarios:
 libreta de cheques
 boletas de depósitos
 cargo por mantenimiento de la cuenta corriente
b) Comisiones bancarias:
 gastos por la gestión de valores al cobro
c) Intereses:
 cargo por la utilización de fondos autorizados a girar en descubierto.
d) Impuesto al valor agregado:

 por disposiciones impositivas en los bancos están gravados con el IVA los intereses
en cuenta corriente que se cargan por el uso de descubiertos, como así también los
gastos y comisiones.
Página
CAPITULO IV -
Página
El Banco de la Nación Argentina en el resumen bancario al final de cada mes, carga distin-
tos gastos e impuestos según el siguiente detalle:
a) Comisiones por gestión de cobro de cheques $ 120

b) Mantenimiento de la cuenta corriente $ 100
c) Intereses por giro en descubierto $ 280
d) Impuesto al valor agregado $ 105
Comisiones Bancarias 120

Gastos Bancarios 100
Intereses Bancarios Perdidos 280
IVA Crédito Fiscal 105
4.2.2.3. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
El Banco Central de la República Argentina obliga a los bancos a emitir un Resumen de

Cuenta mensual donde consta el saldo inicial, los movimientos del período (depósitos, cheques,
notas de débito y notas de crédito) y el saldo final.
Por norma de control interno es necesario que los entes cotejen las anotaciones que apare-
cen en el resumen de cuenta bancario y los registros contables de la empresa, esto se llama Conci-
liación Bancaria.
Por lo general los saldos no coinciden y es necesario revisar las anotaciones y explicar las
diferencias que existen entre la contabilidad de la empresa y la contabilidad del banco.
Estas diferencias se pueden clasificar en:
a) Diferencias por el factor tiempo.
b) Diferencias que no corresponden al factor tiempo.
Como consecuencia de esto, a una fecha determinada la falta de coincidencia entre los
saldos del banco y de la empresa puede deberse a:
a) Depósitos registrados pendientes de acreditación.
b) Cheques emitidos no presentados al banco.
c) Notas de créditos y notas de débitos no registradas por la empresa.
c) Errores y omisiones del banco o de la empresa.
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CAPITULO IV -
PROCEDIMIENTO PARA LA CONCILIACION BANCARIA
Detalle
1) Saldo según resumen bancario xxxxx
2) Se suma:
2.1) Depósitos no acreditados xxxxx

2.2) Notas de débitos no registradas por la empresa xxxxx *
2.3) Notas de créditos no registradas por el banco xxxxx
2.4) Otros conceptos por errores de la empresa xxxxx *
2.5) Otros conceptos por errores del banco xxxxx xxxxx
3) Se resta:
3.1) Cheques emitidos no ingresados xxxx

3.2) Notas de créditos no registradas por la empresa x *
3.3) Notas de débitos no registradas por el banco xxxx
3.4) Otros conceptos por errores de la empresa x *
3.5) Otros conceptos por errores del banco xxxx (xxxxx)
x
xxxx
x
xxxx
x
4) Saldo según la contabilidad xxxxx
(*) Dan origen a registraciones contables.
Esta es una forma de realizar la conciliación bancaria, que consiste en partir del saldo del
resumen bancario y llegar al saldo de la contabilidad, pero puede efectuarse en forma inversa, es
decir, comenzar con el saldo de la contabilidad y llegar al saldo del resumen bancario.
Otra alternativa de conciliación es llegar a cifras iguales conciliando los movimientos del
período en análisis, en forma global.
Existe otra variante y es efectuar una conciliación global del ejercicio, realizando un análisis
global de los movimientos.
RESUMEN DEL BANCO AA - de XX SA al 30.06.A1
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
01.06.A1 Saldo 1.000

02.06.A1 Cheque 101 50 950
10.06.A1 Depósito 24 hs. 200 1.150
15.06.A1 Cheque 102 500 650
20.06.A1 Mantenimiento Cta. (*) 50 600
25.06.A1 Depósito efectivo 300 900
30.06.A1 Boletas de depósito (*) 20 880
Página
MAYOR BANCO AA al 30.06.A1
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
01.06.A1 Saldo 1.000

02.06.A1 Cheque 101 50 950
09.06.A1 Depósito 24 hs. 200 1.150
09.06.A1 Cheque 102 500 650
25.06.A1 Depósito efectivo 300 950
30.06.A1 Cheque 103 200 750
30.06.A1 Depósito 48 hs (*) 100 850
(*) no registrado en banco/empresa
La conciliación bancaria se puede efectuar por los métodos citados anteriormente y son los
siguientes:
a) Conciliación bancaria partiendo del saldo del resumen bancario:
1) Saldo según resumen bancario 880
2) Suma:
Depósito pendiente de acreditación 100
Mantenimiento cuenta corriente 50
Boletas de depósito 20 170
3) Resta:
Cheque Nº 103 no ingresado (200)
4) Saldo según libro mayor 850
No están registrados en la contabilidad de la empresa las notas de débitos por manteni-

miento de cuenta por $ 50 y las boletas de depósitos por $ 20.
Gastos Bancarios 70
Banco A.A. cta. cte. 70
Página
CAPITULO IV -
b) Conciliación bancaria partiendo del saldo de la contabilidad:
1) Saldo según contabilidad

850
2) Suma:
Cheque Nº 103 no ingresado 200
3) Resta:
Depósito pendiente de acreditación 100
Mantenimiento cuenta corriente 50
Boletas de depósito 20 (170)
c) Cifras iguales en forma global:
1) Saldo según contabilidad 850

2) Gastos bancarios ( 70)
3) Saldo ajustado 780

2) Cheque emitido no ingresado (200)
3) Depósito pendiente acreditación 100
4) Saldo ajustado 780
d) Conciliación global del ejercicio:
Conciliación Total Total Conciliación

Detalle Inicio Depósitos Cheques Cierre
Saldo s/libros 350 8.000 (7.500) 850

Cheques no ingresados 200 200
Depósito pend. acred. ( 100) (100)
Gastos bancarios ( 70) ( 70)
Suma 350 7.900 (7.370) 880
Página
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades (Nota 1) 780
......
TOTAL ACTIVO CTE. 780
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO 780
TOTAL DEL ACTIVO 780 TOTAL 780
ESTADO DE RESULTADOS AL:
...............................
Gastos ( 70)
Resultado Final ( 70)
Nota 1: Disponibilidades:
- Banco AA cuenta corriente 780
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CAPITULO IV -
4.3. EJERCICIOS
4.3.1. FONDO FIJO
ENUNCIADO
15/06/A1: La firma La Efectiva S.A. constituye un fondo fijo de $ 500,00 mediante la emisión
de cheque Nº4525 del Banco de la Provincia de Córdoba, que la empresa cobra
por ventanilla de la citada institución bancaria.
Se toma por política de trabajo, reponer la parte utilizada del fondo fijo contra la
rendición de los comprobantes por el responsable del mismo, cada diez días, o en
el momento en que éste se agote.
18/06/A1: Se paga el servicio de limpieza de la oficina por $ 25,00 en efectivo.
19/06/A1: Se abonan gastos de movilidad del personal administrativo por $ 15,00 en efectivo.
20/06/A1: Se compran útiles varios para la oficina por $ 50,00 en efectivo.
21/06/A1: Se abona la factura de luz de la oficina por $ 65,00 en efectivo
25/06/A1: Al realizarse la rendición de comprobantes por el responsable del fondo fijo, se re-
pone el mismo mediante la emisión del cheque Nº 4532 del Banco de la Provincia
de Córdoba.
30/06/A1: Cierre de ejercicio. El responsable del fondo fijo tiene pendiente de rendición los si-
guientes comprobantes:
 Vales por anticipos de sueldos $ 100,00
 Comprobantes de librería $ 15,00
Por cierre de ejercicio se le reponen los citados gastos mediante la emisión del
cheque Nº 4624 del Banco de la Provincia de Córdoba.
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Para la contabilización de la rendición del fondo fijo, utilizar una sola registra-
ción contable.
 Exponer el rubro al cierre de ejercicio del ESP con sus notas.
SOLUCION
(1) 15-06-A1
Fondo fijo 500,00
Bco. Pcia. Cba. c/c 500,00
(2) 25-06-A1
Limpieza 25,00
Movilidad 15,00
Librería y papelería 50,00
Gastos de energía 65,00
(3) 30-06-A1
Anticipos de sueldos 100,00
Librería y papelería 15,00
Página
MAYORIZACION:
Fondo Fijo
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
15/06/A1 Constitución del fondo fijo 500 500
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Nota 1) 500
......
TOTAL ACTIVO CTE. 500
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO TOTAL
Nota 1: Caja y Bancos
El detalle del rubro Caja y Bancos al 30.06.A1 es el siguiente:

- Fondo Fijo $ 500,00
Comentarios
Para un mejor control sobre la salida de fondos, todos los pagos deberían efectuarse me-
diante cheques. Pero existen erogaciones que por su escaso monto o por su naturaleza, necesa-
riamente deben realizarse en efectivo, razón por la cual es conveniente asignar una determinada
suma de dinero a lo que se denomina “Fondo Fijo”.
En (1) se constituye dicho fondo fijo, siendo éste un hecho permutativo, de un activo (Fondo
Fijo) por otro activo (Banco). Esto quiere decir que ingresan a la firma $ 500,00 de dinero en efecti-
vo, extraído de una cuenta corriente bancaria.
Página
Las salidas de dinero no se registran contablemente en forma individual, sino en forma glo-
bal, cuando se efectúa la reposición del fondo fijo, tal como se ha realizado en (2). Al librar este
cheque ingresan a la firma $ 155,00 para volver a tener un "fondo fijo" en efectivo de $ 500,00, con
los cuales seguirán abonándose los gastos menores de la firma.
La reposición del fondo fijo, se realiza con la emisión de un nuevo cheque.

Al cierre de ejercicio se debe ajustar el saldo de la cuenta Fondo Fijo, ya que no pueden quedar en
el ejercicio gastos sin rendir. Para ello es que se emite el cheque para reponer el fondo fijo.(3)
Con esta metodología de trabajo, la CUENTA fondo fijo no registrará movimiento desde su
constitución, representará el MONTO DE DINERO CON QUE DISPONE LA EMPRESA para hacer
frente a gastos menores, y en la realidad estárá respaldado por:
1) Los comprobantes de gastos que se hayan abonado con el efectivo del fondo fijo, que
deberá reponerse con la emisión de un cheque.
2) El efectivo remanente del fondo fijo original.
La sumatoria de estos dos conceptos deberá ser igual al saldo de la CUENTA FONDO FIJO.
4.3.2. CAJA Y BANCO EN MONEDA NACIONAL
ENUNCIADO
01-06-A4: Los mayores de las cuentas Caja, y Valores a Depositar se componen de la si-
guiente manera:
Caja: - Efectivo: $700,00
Valores a Depositar: - Cheques de terceros: $300,00
02-06-A4: Se depositan $ 500,00 en el Bco. Provincia de Cba. como movimiento inicial para
la apertura de una cuenta corriente, consistente en $ 200,00 en efectivo y $300,00
de cheques recibidos de terceros.
06-06-A4: La empresa vende su producción de 100 unidades a $3,00 c/u y cobra mitad en
efectivo y el resto con un cheque a 15 días. En ese momento se le cobran intere-
ses por los 15 días de espera de $ 50,00 incluidos en el valor del cheque recibido.
08-06-A4: Se compran para la nueva producción 50 unidades de materias primas a $1,00 c/u.
Se paga con un cheque librado sobre el Bco. Pcia. de Cba.
21-06-A4: Se deposita el cheque recibido el 6-6-A4 en el Banco.
22-06-A4: El Banco comunica que el cheque depositado el día anterior no tiene fondos. Nos
debita en cuenta corriente $ 1,00 por gasto de cheque rechazado.
30-06-A4: Se procede al cobro del cheque rechazado en efectivo, más un interés punitorio de
$ 10,00. El Banco efectúa Nota de Débito por otros gastos bancarios por $2,00.
Supuesto: No hubo inflación en el período en consideración.
SE PIDE:
 Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Considerar que la empresa utiliza la cuenta Caja para registrar el movimiento
de efectivo y la cuenta Valores a Depositar para registrar el movimiento de
cheques de terceros.
Página
CAPITULO IV -
SOLUCION
(1) 02-06-A4
Banco Cba. c.c. 500,00

Caja 200,00
Valores a depositar 300,00
(2) 06-06-A4
Caja 150,00
Ventas 300,00
Intereses cobrados por adelantado 50,00
(3) 08-06-A4
Compras de materias primas 50,00

Bco. Cba. c.c. 50,00
(4) 21-06-A4
Bco. Cba. c.c. 200,00

(5) 21-06-A4
Intereses cobrados 50,00

por adelantado
Intereses ganados (vtas.) 50,00
(6) 22-06-A4
Valores rechazados 200,00

Bco. Cba. c.c. 200,00
(7) 22-06-A4
Gastos bancarios 1,00

Bco. Cba. c.c. 1,00
(8) 30-06-A4
Caja 210,00
Intereses ganados (V. Rech) 10,00
Valores rechazados 200,00
(9) 30-06-A4

Bco. Cba. c.c. 2,00
Comentarios
Página
Los cheques de terceros se reflejan en la cuenta Valores a Depositar, por lo tanto cuando
salen, se acreditan a la misma por los valores acreditados.
4.3.3. CAJA Y BANCOS EN MONEDA NACIONAL
ENUNCIADO
01/09/A1: La empresa Decor S.A. dedicada a la fabricación y venta de muebles para oficinas
inicia su tercer ejercicio económico, con los siguientes saldos en las cuentas del
rubro Disponibilidades:
Caja $ 2.700,00
Banco Cba. c/c $ 8.300,00
02/09/A1: Se venden muebles de oficina por $ 1.800,00 en las siguientes condiciones:

50% al contado efectivo
50% con un cheque a 30 días que incluyen $ 100,00 de interés por la financiación.
10/09/A1: Se solicita la apertura de una cuenta corriente en el Banco de la Nación Argentina.

Obtenida la misma, se deposita el efectivo recibido en la operación anterior.
15/09/A1: Se compran materias primas por $ 2.500,00 en las siguientes condiciones:

40% al contado efectivo
60% con cheque propio del Bco de la Pcia. de Cba. a 15 días, que incluye $ 80,00
de interés.
16/09/A1: Se abonan gastos de luz por $ 130,00 con cheque cargo Banco Nación Argentina.
30/09/A1: De los resúmenes de las cuentas corrientes bancarias, surgen los siguientes gastos:
Banco de la Provincia de Córdoba $ 25,00
Banco de la Nación Argentina $ 15,00
02/10/A1: Se deposita en el Banco de la Nación Argentina el cheque recibido por la operación
realizada el 02/09/A1.
SE PIDE:
 Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Considerar que la empresa utiliza la cuenta caja para registrar el movimiento
de efectivo y de cheques recibidos de terceros.
 Exponer el rubro al cierre de ejercicio el ESP con sus notas.
30/11/A1:La empresa Tealco S.A. cierra su segundo ejercicio económico, efectuándose a

esa fecha un arqueo de caja cuyos papeles de trabajo son:
Página
CAPITULO IV -
ARQUEO DE CAJA EMPRESA : Tealco S.A.

Fecha de cierre: 30/11/A1 Realizado por: Juan Tilde Hora de inicio: 18:00
DETALLE DEL EFECTIVO RECONTADO EN MONEDA NACIONAL
BILLETES
VALOR CANTIDAD TOTAL
$ 100 4 $ 400,00
$ 50 18 $ 900,00
$ 20 5 $ 100,00
$ 10 6 $ 60,00
$5 2 $ 10,00
$2 5 $ 10,00
$1 2 $ 2,00
$1.482,00
MONEDAS
VALOR CANTIDAD TOTAL
$ 0,50 2 $ 1,00
$ 1,00
TOTAL MONEDA NACIONAL RECONTADA $ 1.483,00
Los valores arriba detallados fueron recontados en mi presencia el día 30/11/A1 siendo devueltos en forma íntegra e intacta a
Juan Tilde José Cerrojo Tesorero
Página
ARQUEO DE CAJA EMPRESA: Tealco S.A.

DETALLE DEL EFECTIVO RECONTADO EN MONEDA EXTRANJERA
BILLETES
VALORCANTIDADTOTAL
U$S 100 50 U$S 5.000,00

U$S 50 2 U$S 100,00
U$S 10 10 U$S 100,00
U$S 5 5 U$S 25,00
TOTAL MONEDA EXTRANJERA RECONTADA U$S 5.225,00
Los valores arriba detallados fueron recontados en mi presencia el día 30/11/A1 siendo devueltos en forma íntegra e intacta a

COMPROBANTES Y VALORES EN PODER DEL TESORERO
Cheque Nº 00476907 Banco del Suquía Fecha 02/12/A1 Recibo Nº 2045 - Anticipo de sueldo a Juan Manga Ticket Nº 00103
$545,00
$150,00
$20,00
$715,00
Los comprobantes y valores arriba detallados fueron verificados en mi presencia el día 30/11/A1 siendo devueltos en forma ín
Página
CAPITULO IV -

Fecha de cierre: 30/11/A1 Realizado por: Juan Tilde
HOJA RESUMEN
Efectivo recontado en moneda nacional Efectivo recontado en moneda extranjera Cheques de terceros
Recibos por anticipos de sueldos Comprobantes de gastos
$ 1.483,00
U$S 5.225,00
$ 545,00
$ 150,00
$ 20,00
Juan Tilde
DATOS ADICIONALES
El Mayor general arroja los siguientes saldos:

Caja $ 2.200,00
Caja M.E. $ 5.120,50
Los dólares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,980 c/u el día 15/06/A1. La cotización
del dólar tipo comprador al cierre del ejercicio es de $ 0,998 c/u y la cotización tipo vendedor de
$0,999.
SE PIDE:
 Determinar la valuación de la cuenta Caja y Caja M.E. al cierre de ejercicio se-
gún las normas contables vigentes.
 Efectuar los asientos de ajuste necesarios.
SOLUCION
Para determinar al cierre de ejercicio la correcta valuación de la cuenta Caja, debemos imputar
los conceptos que están integrando el saldo contable de Caja a las cuentas que corresponda.
(1) 30-11-A1

Caja 545,00
(2) 30-11-A1
Anticipos de sueldo 150,00

Caja 150,00
(3) 30-11-A1
Limpieza 20,00
Caja 20,00
Página
Caja
30/11/A1 Saldo al 30/11/A1 2.200

30/11/A1 Ajuste a valores a depositar 545 1.655
30/11/A1 Ajuste a anticipos de sueldos 150 1.505
30/11/A1 Ajuste a gtos. de limpieza 20 1.485
VERIFICACION CON PAPELES DE TRABAJO DE ARQUEO DE CAJA
Saldo según papeles de trabajo arqueo de caja $ 1.483,00
Saldo según mayor de cuenta caja $ 1.485,00
Diferencia - Faltante de Caja $ 2,00
(4) 30-11-A1
Faltante de caja 2,00

Caja 2,00
Caja
30/11/A1 Saldo al 30/11/A1 2.200

30/11/A1 Ajuste a valores a depositar 545 1.655
30/11/A1 Ajuste a anticipos de sueldos 150 1.505
30/11/A1 Ajuste a gtos. de limpieza 20 1.485
30/11/A1 Ajuste por faltante de caja 2 1.483
CAJA MONEDA EXTRANJERA
Comentarios
Siempre que se trabaje con moneda extranjera existen dos cotizaciones:
a) tipo comprador
b) tipo vendedor
Para hablar de “tipo comprador” o “tipo vendedor” se hace desde el punto de vista del banco
o entidad a la que se va a tener que vender o comprar la moneda extranjera. Es decir, si existen
como en el ejemplo, dólares para convertirlos en pesos, se deberán vender en el banco y éste paga
el precio tipo comprador.
Valuación al cierre
U$S 5.225,00 x $ 0,998 = $ 5.214,55

Saldo s/ mayor $ 5.120,50
Diferencia de cambio (ME) Ganancia $ 94,05
Página
CAPITULO IV -
(5) 30-11-A1
Caja M.E. 94,05

Diferencia de cambio (ME) 94,05
Caja M.E.
30/11/A1 Saldo al 30/11/A1 5.120,50

30/11/A1 Diferencia de cambio (ME) 94,05 5.214,55
EXPOSICION
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 30/11/A1

TEALCO S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos (1) 6697,55 Cuentas por pagar
Inversiones Deudas financieras
Créditos por ventas (2) 545,00 Deudas sociales
Otros créditos (3) 150,00 Deudas fiscales
Bienes de cambio Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE. TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE. PATRIMONIO NETO
Nota 1: Caja y Bancos
El saldo de este rubro está formado por:
Caja $ 1.483,00
Caja M.E. $ 5.214,55
$ 6.697,55
Nota 2: Créditos por ventas
Valores a depositar $ 545,00
$ 545,00
Nota 3: Otros créditos
Anticipos de sueldos $ 150,00

$ 150,00
Página
Comentarios:
A los fines de la exposición la cuenta valores a depositar se considera (siempre y cuando se

haya generado en operaciones que hagan a la actividad habitual de la empresa) dentro del rubro
Créditos por ventas.
Los anticipos de sueldo son créditos que se exponen en el rubro Otros Créditos por gene-
rarse en un movimiento de fondos ajeno a la actividad principal de la firma.
4.3.5. CONCILIACION BANCARIA
ENUNCIADO
El día 31/12/A1 la empresa La Armonía S.R.L. cierra su primer ejercicio económico.
Para realizar la conciliación bancaria de la firma, se cuenta con la siguiente información:
1) Extracto bancario - Banco de la Pcia. de Cba. al 31/12/A1
Fecha Concepto Débito Crédito Saldo

30/11 Saldo 45,00
10/12 Cheque 955 20,00 25,00
15/12 Depósito 24 hs. 365,00 390,00
19/12 Cheque 956 225,00 165,00
21/12 Cheque 957 40,00 125,00
26/12 Depósito 24 hs. 750,00 875,00
28/12 Cheque 958 320,00 555,00
30/12 Gtos. Mantenim. 20,00 535,00
2) Libros banco - Banco de la Pcia. de Cba.
Fecha Concepto Depósitos Cheques Saldo
30/11 Saldo 40,00

13/12 ND Gtos. 30/11 15,00 25,00
15/12 Depósito 24 hs. 356,00 381,00
18/12 Cheque 956 225,00 156,00
20/12 Cheque 957 40,00 116,00
23/12 Depósito 24 hs. 750,00 866,00
26/12 Cheque 958 20,00 846,00
28/12 Depósito 24 hs. 300,00 1.146,00
30/12 Cheque 959 180,00 966,00
30/12 Cheque 960 250,00 716,00
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CAPITULO IV -
3) Conciliación bancaria al 30/11/A1
Saldo según Resumen de Cta. bancario 45,00
más: N.D. Gastos de mantenimiento 30/11 15,00
menos: Cheque pendiente 955 20,00
Saldo según Libro Banco 40,00
4) Información complementaria
 El importe correcto del depósito de fecha 15/12/A1 es de $ 365,00 y proviene del pago
de clientes. La empresa registró el ingreso del valor y su posterior depósito por $356,00.
 El cheque Nº 958 fue librado para el pago de gastos de energía del inmueble que ocupa
la empresa, y el importe correcto es de $ 320,00.
 El saldo contable de la cuenta Banco de la Pcia. de Córdoba c/c es de $ 716,00.
SE PIDE:
 Realizar la conciliación bancaria al 31/12/A1 efectuando los asientos de ajuste que co-
rrespondan.
 Exponer el rubro al cierre de ejercicio de ESP con sus notas.
SOLUCION
Saldo según resumen

de cta. bcrio. al 31/12/A1 $ 535,00
más
Error cheque 958 $ 300,00

Depósito en tránsito $ 300,00
Nota débito gtos. mantenim. $ 20,00
$ 620,00
menos
Diferencia de depósito 15/12/A1 $ 9,00

Cheque pendiente Nº 959 $ 180,00
( $ 439,00)
Saldo según libro

banco de la firma $ 716,00
(1) 31-12-A1

Clientes 9,00
Página
(2) 31-12-A1
Gastos de energía 300,00

(3) 31-12-A1

Bco. Pcia. Cba c/c 20,00
Banco de la Pcia. de Cba. c/c
31/12/A1 Saldo al 31/12/A1 716

31/12/A1 Ajuste dif. depósito 24 hs. 9 725
31/12/A1 Ajuste error cheque 958 300 425
31/12/A1 Ajuste gastos de mantenimiento 20 405
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Nota 1) 405
......
TOTAL ACTIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Nota 1: Caja y bancos
Banco Pcia. Cba. c/c $ 405,00
Página
CAPITULO IV -
Comentarios
Nótese que el saldo de la contabilidad sigue siendo distinto al saldo que figura en el extracto
bancario. Esto no quiere decir que el saldo contable sea incorrecto, ya que esta diferencia surge por
las distorsiones ocasionadas por el factor tiempo y se corregirán automáticamente al transcurrir el
mismo.
Saldo s/ Contabilidad $ 405,00

Depósito en tránsito ($ 300,00)
Cheques pendientes 959 y 960 $ 430,00
Saldo s/ extracto bancario $ 535,00
Este cálculo no es una nueva conciliación bancaria, sino la comprobación de que la diferen-
cia entre el saldo contable y el saldo del extracto, se debe únicamente a distorsiones por el factor
tiempo.
4.3.6. ARQUEO DE CAJA - CONCILIACION BANCARIA
El día 30/06/A2 la empresa El Desacuerdo S.R.L. cierra su segundo ejercicio económico.
a) Para realizar la conciliación bancaria de la firma, se cuenta con la siguiente infor-

mación:
1) Extracto bancario - Banco de la Pcia. de Cba. al 30/06/A2
Fecha Concepto Débito Crédito Saldo
31/05 Saldo 20,00

20/06 Depósito Efectivo 235,00 255,00
21/06 Cheque 58 65,00 190,00
21/06 Cheque 64 140,00 50,00
26/06 Cheque 65 15,00 35,00
27/06 Depósito 24 hs. 450,00 485,00
30/06 Gtos. Mantenim. 15,00 470,00
2) Libros banco - Banco de la Pcia. de Cba.
Fecha Concepto Depósitos Cheques Saldo
31/05 Saldo 30,00

12/06 ND Gtos. 31/05 10,00 20,00
20/06 Depósito Efectivo 253,00 273,00
20/06 Cheque 64 140,00 133,00
26/06 Depósito 24 hs. 450,00 583,00
26/06 Cheque 65 15,00 568,00
30/06 Cheque 66 20,00 548,00
30/06 Cheque 67 50,00 498,00
30/06 Depósito 48 hs. 120,00 618,00
Página
3) Conciliación bancaria al 31/05/A2
Saldo según Resumen de Cta. bancario 20,00

más
N.D. Gastos de mantenimiento 31/05 10,00
Saldo según Libro Banco 30,00
4) Información complementaria
 El importe correcto del depósito en efectivo del 20/06/A2 es de $ 235,00.
 El cheque Nº 58 fue emitido para el pago de proveedores.
 El saldo contable de la cuenta Banco de la Pcia. de Córdoba c/c es de $ 618,00.
b) De los papeles de trabajo del arqueo de caja realizado el día 30/06/A2 se resumen
los siguientes datos:
Efectivo recontado en moneda nacional $ 845,00
Efectivo recontado en moneda extranjera U$S 4.420,00
Cheques de terceros $ 320,00
Comprobantes de gastos de movilidad $ 45,00
Informacion Complementaria
 El mayor general arroja los siguientes
saldos Caja $ 1.200,00

Caja M.E. $ 4.331,60
 Los dólares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,98 cada uno el día 10/01/A2. La coti-
zación al cierre tipo comprador es de 1,002 y tipo vendedor de $ 1,004 cada uno.
SE PIDE:
 Realizar la conciliación bancaria al 30/06/A2 efectuando los asientos de ajuste que corres-
pondan.
 Determinar la valuación de las cuentas Caja y Caja Moneda Extranjera al cierre de ejerci-
cio, efectuando los asientos de ajuste que correspondan.
 Exponer el rubro al cierre de ejercicio de ESP con sus notas.
Página
CAPITULO V -
Capítulo V
Inversiones
5. INTRODUCCION
Las inversiones surgen de fondos que en forma transitoria o permanente no son utilizados
en los activos afectados a la producción o comercialización y se destinan a colocarlos o invertirlos
en otros activos que produzcan rentas.
Se define al rubro inversiones como “Los fondos para obtener una renta u otro benefi-
cio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad prin-
cipal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes”.
Incluyen entre otras: Títulos valores, Depósitos a Plazo Fijo, Préstamos, etc.
Las inversiones que efectúa el ente se pueden clasificar según el plazo en que se realicen
en:
a) Temporarias: cuando el excedente de que dispone el ente es por un plazo corto, puede
canalizarlo a inversiones de fácil realización. Por ejemplo acciones que cotizan en bolsa,
títulos públicos, depósitos a plazo fijo, etc.
b) Permanentes: cuando se disponen fondos por un tiempo prolongado y siempre que no

afecte el desarrollo de la actividad de la empresa, los mismos se pueden colocar en
bienes muebles, bienes inmuebles, participaciones societarias que no cotizan en bolsa,
etc.
Se analizarán las siguientes inversiones:
a) Inversiones financieras:
 Depósitos a plazo fijo.
 Depósitos en caja de ahorro (disponibilidad restringida).
b) Bienes inmuebles para alquiler
c) Valores mobiliarios:
 Títulos privados
 Títulos públicos
Página
5.1. INVERSIONES FINANCIERAS

5.1.1. CONCEPTO
Las inversiones financieras son colocaciones por lo general a corto plazo y se efectúan en
entidades financieras autorizadas a tomar dinero.
5.1.2. COMPONENTES
a) Plazo Fijo
5.1.2.1. PLAZO FIJO
Una forma de colocar excedentes financieros es por medio de un depósito de dinero a plazo
fijo en una entidad financiera (Autorizada por el Banco Central de la República Argentina) con el fin
de obtener un interés.
El interés que se pacta es vencido, lo que significa que hasta el vencimiento de la operación
no se puede efectivizar el cobro del capital más los intereses.
El banco emite un comprobante como constancia de la recepción del dinero donde constan
los siguientes datos:
 Banco receptor, domicilio.

 Apellido, nombre del depositante, plazo, monto, vencimiento, tasa de interés (nominal y
efectiva), moneda.
Este comprobante se debe presentar en la fecha de vencimiento para efectuar el cobro y el

banco devuelve una copia sellada como constancia de haber abonado el plazo fijo.
Los plazos fijos pueden ser transferibles o no, esto depende del tiempo por el que se efec-
túa la operación:
 hasta 30 días es intransferible.

 más de 30 días es transferible o intransferible a criterio del depositante.
Cuando el plazo fijo es transferible se puede efectuar una transacción comercial y entregarlo
por medio de un endoso.
Al endosarse el plazo fijo se debe contemplar en la registración contable la asignación de

los intereses correspondientes al tiempo de la inversión.
Los plazos fijos se pueden efectuar en moneda de curso legal del país (pesos) o en dólares.
5.1.3. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION

RESPALDATORIA. CONTABILIZACION
5.1.3.1. DEPOSITOS A PLAZO FIJO
Página
CAPITULO V -
El 01.06.A1 se efectúa un depósito a plazo fijo en efectivo por $ 1.000 en el Banco de la

Nación Argentina por 60 días, a una tasa nominal de interés anual del 24%.
La liquidación del plazo fijo es la siguiente:

 Capital 1.000,00
 Intereses a 60 días 40,40 (1)
 A cobrar al vencimiento 1.040,40
Cálculo de los intereses en forma exponencial:

 30 días: $ 1.000 x 2% = 20,00
 60 días: $ 1.020 x 2% = 20,40
 Total de intereses 40,40
Documentación
Depósito a Plazo Fijo 1.040,40 - Plazo fijo

Caja 1.000,00 (original)
Intereses a devengar (PF) 40,40
A los 30 días se cierra el ejercicio económico.

Documentación respaldatoria
01.06.A1
- Planilla de cálculo de los intereses
Intereses a devengar (PF) 20,00
Intereses ganados (PF) 20,00
Cálculos:
a) Valuación del plazo fijo al cierre:
1.000,00 + (1.000,00 x 0,02) = 1.020,00
b) Intereses al cierre:
1.020,00 - 1.000,00 = 20,00
c) Intereses a devengar:
1.040,40 - 1020,00 = 20,20
El 30.07.A1 se cobra el plazo fijo en efectivo.
Documentación
Página
Caja 1.040,40 - Plazo fijo

Intereses a devengar (PF) 20,40 (copia)
Intereses ganados (PF) 20,40
Depósito a Plazo Fijo 1.040,40
La cuenta Depósito a Plazo Fijo es del activo, del rubro inversiones, y la cuenta Intereses a
Devengar (PF) es regularizadora de Depósito a Plazo Fijo. La cuenta Intereses Ganados (PF) es de
resultado positivo.
5.1.4. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:
a) Verificación de los saldos contables según sea:

 Plazo fijo: los correspondientes originales que no están vencidos.
 Caja de Ahorro: resumen de la caja de ahorro.
b) Valuación:
 Plazo fijo: se determina por medio de los comprobantes de plazo fijo, los valores a
vencer y el componente financiero.
 Caja de Ahorro: se establece el saldo y el devengamiento de los intereses.
La tarea de valuación consiste en determinar el devengamiento al cierre del ejercicio del

resultado financiero que corresponde asignar a ese período. Para ello se establece que las coloca-
ciones de fondos en moneda nacional sin cláusula de ajuste se determinan por el valor nominal,
agregando el resultado financiero a la tasa pactada (valores históricos).
En el plazo fijo, hay que tener en cuenta el destino del mismo:

a) si se mantiene hasta el vencimiento, a la tasa pactada en la operación.
b) si la intención es transferirlo, se valúa a su valor neto de realización estimado, es decir
que se toma la tasa de mercado a la que se puede realizar la operación.
En la caja de ahorro no hay alternativa y la misma se debe valuar a la tasa pactada.

En el plazo fijo, volviendo a tomar el ejemplo anterior y considerando el supuesto de que se
quiere transferir el mismo, se deberá obtener la tasa de mercado relevante al momento del cierre,
puede ser por ejemplo, del 36% anual, es decir que, es distinta a la pactada.
Al cierre del ejercicio económico se deberá realizar el cálculo de los intereses:
a) Valuación del plazo fijo al cierre:

1.040,40 / 1,03 = 1.010,10
b) Intereses al cierre:
1.010,10 - 1.000,00 = 10,10
1.040,40 - 1.010,10 = 30,30
Página
CAPITULO V -
Documentación
Intereses a Devengar (PF) 10,10 - Planilla

Intereses Ganados (PF) 10,10 de cálculo
En el desarrollo del tema se aplicara en todos los casos la tasa pactada, es decir la valua-
ción a valores históricos.
Se toman los casos de: plazo fijo (segunda alternativa) y caja de ahorro para realizar la ex-
posición según las normas contables vigentes.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
.......
Inversiones (Nota 1) 1.010,10
......
TOTAL ACTIVO CTE. 1.010,10
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO 1.010,10
TOTAL DEL ACTIVO 1.010,10 TOTAL 1.010,10
ESTADO DE RESULTADOS AL
.......................
Intereses ganados (Plazo 10,10
Fijo ) Resultado Final 10,10
Nota 1: Inversiones

- Depósitos a plazo fijo 1.040,40
(-) Intereses a devengar ( 30,30) 1.010,10
Página
5.2. INVERSIONES INMOBILIARIAS

5.2.1. CONCEPTO
Este tipo de inversiones pertenecen a las de carácter permanente por cuanto están destina-
das a lograr una renta que se denomina “alquiler”. Los plazos de los alquileres por lo general supe-
ran el año (particularmente en inmuebles).
Otra característica de las mismas, es que están sujetas a depreciación por el desgaste,
obsolescencia o deterioro.
Existe una operación de alquiler con opción a compra que se denomina “leasing”, donde el
locatario paga el precio mensual cómo “alquiler” y al vencer el plazo, tiene la opción de efectuar la
compra del bien, tomando como parte de pago el alquiler abonado. Esta operación se utiliza en
compra de equipos de computación. Siempre interviene una entidad financiera.

La documentación que interviene en este tipo de operaciones según el momento es la si-

guiente:
Momento Documentación
Compra Factura de compra

Escritura
Comprobantes de gastos necesarios hasta que esté en condiciones de
Alquiler - Contrato de alquiler
Cobro alquiler - Recibos
Cierre ejercicio Económico - Cálculo de la depreciación (papeles de trabajo)
M0: Se adquiere un inmueble para ser destinado a renta por $ 100.000, se abona en efecti-
vo.
M1: Se efectúa el contrato de alquiler por $ 1.000 mensuales por un plazo de 18 meses,
cobrando en efectivo seis meses.
M2: Cada treinta días se cargan a resultado el alquiler del período.
M3: Al transcurrir cinco meses de vigencia del contrato se cierra el ejercicio económico. Por
ello se debe tener en cuenta:
 La vida útil de lo edificado se estima en 50 años.
 Asignar los alquileres devengados al ejercicio.
Página
CAPITULO V -
M0
- Escritura
Inmuebles para Renta 100.000
Caja 100.000
M1
Caja 6.000 - Contrato de alquiler

Alquileres
a Devengar 6.000
M2
Alquileres - Papeles de trabajo

a Devengar 1.000
Alquileres Ganados 1.000
Se realiza este devengamiento cada treinta días hasta asignar los seis meses cobrados por
adelantados.
M3
Depreciación Inmueble - Papeles de

para Renta 1.340 trabajo
Depreciación Acumulada
Inmueble para Renta 1.340
100000 x 0,67 x 2%
La vida útil de los inmuebles se estima en cincuenta años. Cuando un inmueble está inte-
grado por terreno y edificación y no se dispone de la proporción que corresponde a cada uno de
ellos, se estima la misma tomando sobre el total del valor del inmueble un tercio para el terreno y
dos tercios para la construcción. De ahí surge que las 2/3 = 0,66666, se toma 0,67 y se aplica al
valor total del inmueble; se obtiene así el valor a depreciar.
Para tener una mejor apreciación se mayorizan las cuentas pertinentes.
Inmueble para Alquileres a Alquileres Ganados

Renta Devengar
100.000 1.000 6.000 1.000

1.000 1.000
1.000 1.000
1.000 1.000
1.000 1.000
100.000 5.000 6.000 5.000
1.000
Página
Depreciación Depreciación
Inmueble p. Renta Ac. Inm. p. Renta
1.340 1.340
La cuenta Inmueble para Renta es del activo del rubro inversiones no corrientes. Alquileres
Ganados a Devengar es del pasivo del rubro otras deudas, por cuanto es necesario que transcurra
el tiempo para asignarlo como resultado del ejercicio. Alquileres Ganados es de resultado positivo.
Depreciación Inmueble es de resultado negativo y Depreciación Acumulada Inmuebles para Renta
regularizadora de Inmuebles para Renta.
5.2.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al cierre de cada ejercicio económico se debe efectuar el relevamiento de los inmuebles

destinados a renta y establecer los valores que tienen al momento de la medición.
El criterio de medición que se aplica es el de valores históricos:
 Costo original menos la depreciación acumulada
Con el límite del valor recuperable.
Continuando con el ejemplo anterior del inmueble en alquiler, supongamos que:

1) El valor de recupero (valor neto de realización) que es de $ 99.000.
2) El valor de recupero (valor neto de realización) es de $ 96.000.
Comparando estos valores con los contables se obtiene:
1 2
Valor de origen 100.000 100.000

Depreciación acumulada (1.340) (1.340)
Valor contable al cierre 98.660 98.660
Valor neto de realización 99.000 96.000
Ajuste con cargo a la cuenta

Resultado por tenencia (Inmueble) ( 2.660)
La alternativa 1 no tiene ajuste porque el VR es mayor al valor contable (99.000 > 98.660).
La alternativa 2 tiene ajuste porque el VR es menor al valor contable (96.000 < 98.660), para este
caso el registro contable es el siguiente:
Resultado por Tenencia – Inmuebles

Para Renta 2.660 - Papeles de
Inmuebles Para Renta 2.660 trabajo
Página
CAPITULO V -
Vemos que en el segundo caso hay que realizar ajuste del valor contable, para llevar el
mismo al valor de recupero, que se define como el valor neto de realización.
Este tema se analiza con mayor profundidad en la capítulo de bienes de uso.
Para la exposición optamos por la alternativa 1.
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades 6.000 Cuentas por pagar
Créditos Deudas sociales
Otros créditos Deudas fiscales
Bienes de cambio Otras deudas (Nota 2) 1.000

Créditos
Otros créditos
Bienes de cambio TOTAL PASIVO NO CTE.
Inversiones (Nota 1) 98.660 TOTAL DEL PASIVO
Bienes de uso PARTICIPACION DE ....
Activos intangibles SUBTOTAL
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE. 98.660
.....................
Gastos ( 1.340)
Resultado F. y T.
Otros Ingresos 5.000
Resultado Final 3.660
Nota 1: Inversiones:

- Inmueble valor origen 100.000
(-) Depreciación acumulada ( 1.340)
- Neto 98.660
Nota 2: Otras deudas:

- Alquileres cobrados por adelantado 1.000
Página
Para exponer el inmueble en el rubro inversiones no corrientes se considera que va a per-

manecer en el activo por un tiempo superior al año.
5.3. INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES

5.3.1. CONCEPTO
Se denominan inversiones en Valores Mobiliarios a las que se efectúan en los entes públi-
cos o privados. Por lo general son de corto plazo, dado que los títulos privados y públicos cotizan
en bolsa. Se pueden efectuar inversiones en entes privados (acciones de sociedades anónimas,
cuotas de capital en las sociedades de responsabilidad limitada, etc.) que no cotizan en bolsa. En
este caso el plazo de la inversión no es corto y el valor de la misma no surge del mercado sino del
valor que asignen sus estados contables al patrimonio neto.
5.3.2. TITULOS PRIVADOS
Estas inversiones se efectúan adquiriendo la participación en una empresa. Se pueden cla-

sificar en:
a) Valores mobiliarios que cotizan en bolsa (Acciones de SA).

b) Valores mobiliarios que no cotizan en bolsa (Acciones de SA, Cuotas de capital de
las SRL y resto de sociedades).
5.3.2.1. VALORES MOBILIARIOS QUE COTIZAN EN BOLSA
5.3.2.1.1. CONCEPTO
Las acciones de las sociedades anónimas (SA) que cotizan en bolsa se pueden adquirir por
medio de un agente de bolsa, que son los autorizados a operar en los Mercados de Valores, co-
brando una comisión por su gestión.
La renta que producen las acciones se denomina “dividendo”, y la valuación de este rubro
es la cotización que tiene en el mercado al momento de la medición.
Este tipo de inversión es de carácter temporario, dado que su realización es de rápida recu-
peración, por cuanto existe un mercado que permite efectuar esta operación en el momento que se
dispone.
5.3.2.1.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION

El proceso contable de las acciones que cotizan en bolsa es el siguiente:
Página
CAPITULO V -
M0 Compra - Liquidación del agente de bolsa
M1 Devengamiento de - Asamblea de SA
dividendos - Comunicación de los dividendos
M2 Cobro de dividendos - Liquidación del agente de bolsa

u otro intermediario
M3 Cierre ejercicio - Papeles de trabajo

económico - Valuación de acciones
M4 Venta - Liquidación agente de bolsa
M0) Compra de acciones: se adquieren 100 acciones de XX SA con las siguientes caracte-
rísticas:
 Valor nominal de cada acción $ 10.
 Importe de la compra $ 1.200.
 El agente de bolsa percibe el 2% en concepto de comisión y derechos de mercado.
 La operación se realiza en efectivo.
Documentación
M0 respaldatoria
Acciones con cotización 1.224 - Liquidación

Caja 1.224 agente de bolsa
Cálculos:
a) 100 acciones de XX SA a $ 12 c/u 1.200
b) Gastos de compra 2% s/ 1.200 24
c) Total 1.224
M1) La Asamblea anual de XX SA aprueba la distribución de dividendos en efectivo del 20%

sobre el valor nominal de las acciones.
M1
Dividendos a Cobrar 200 - Asamblea

Dividendos Ganados 200
Cálculos:
20% sobre 100 acciones por $ 10 = $ 200
Página
M2) Se cobran los dividendos que los liquida el agente de bolsa, previa deducción de la co-
misión del 2%.
M2
Caja 196 - Liquidación

Comisiones perdidas 4 agente de bolsa
Dividendos a cobrar 200
M3) Al cierre del ejercicio económico el valor de la acción en el mercado según publicacio-
nes específicas es de $ 11 cada una.
M3
Pérdida por diferencia de cotiz. (AC) 146 - Papeles de trabajo

Acciones con Cotización 146 - Publicaciones
Cálculos:
a) 100 acciones a $ 11 c/u 1.100

b) (-) Gastos estimados 2% ( 22)
c) Valor neto de realización 1.078
d) (-) Valor de libro (1.224)
e) Pérdida por cotización ( 146)
M4) Se venden las acciones XX SA en $ 1.500, el agente de bolsa deduce el 2% en
concepto de comisión y derechos de mercados.
M4 - Liquidación agente de bolsa

Caja 1.470
Comisiones Perdidas 30
Acciones con cotización 1.078
Ganancia Venta Acciones
con Cotización 422
Cálculos:
1) Liquidación del agente de bolsa:
a) Venta 100 acciones a $ 15 c/u 1.500

b) (-) Gastos 2% s/1.500 ( 30)
c) Total neto 1.470)
2) Resultado de la venta:
a) Venta 1.500
b) (-) Valor de libros (1.078)
c) Ganancia venta acciones 422
Página
CAPITULO V -
En el análisis de las transacciones se puede observar en forma más clara si se mayorizan

las cuentas respectivas:
Acciones con Dividendos Dividendos

Cotización a Cobrar Ganados
M0 1224 146 M3 M1 200200 M2 200 M2

1078 M4
1224 1224 200200 200
Comisiones Ganancias Venta Pérdida por difer.

Perdidas de Acciones con C. de cotización (AC)
M24
M430 422 M4 M3 146
34
422 146
La cuenta Acciones con Cotización es de activo corriente, del rubro inversiones; la cuenta
Dividendos a Cobrar también es del activo corriente del rubro otros créditos; Dividendos Ganados y
Ganancia por Venta de Acciones con Cotización son de resultado positivo; Pérdida por diferencia
de cotización (AC) es de resultado negativo. Esta última cuenta refleja la variación de la cotización
de las acciones.
Si comparamos la documentación que se utiliza en este tipo de operaciones con respecto a

los capítulos anteriores se puede advertir que no se emiten comprobantes, éstos surgen de la per-
sona con quien se efectúa la operación.
5.3.2.1.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al cierre de cada ejercicio económico se debe efectuar el relevamiento de las acciones que
cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen al momento de la medición. Se toman por su
valor neto de realización, ya que es la expresión más representativa de los valores corrientes y se
los compara con el valor de recupero.
Se toma el ejemplo de acciones con cotización al momento del cierre del ejercicio económi-
co, es decir al M3.
Página
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades 196 Cuentas por pagar
Inversiones - Nota 1 1.078 Deudas financieras
TOTAL ACTIVO CTE. 1.274 TOTAL PASIVO CTE.

Créditos
Otros créditos
Inversiones TOTAL DEL PASIVO
Bienes de uso PARTICIPACION DE ... .
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE 1.274
.................
Gastos
Otros Ingresos 200
Resultado por Tenencia Pérdida (AC) (Nota 2) (150)
Resultado Final 50

- 100 Acciones de XX SA 1.078
Nota 2: Resultados Financieros y por Tenencia:

Está integrado por los siguientes conceptos
- Pérdida por diferencia de cotización 146
- Comisiones perdidas 4
- Total 150
Comentarios:
El valor que se adopte debe compararse con el valor recuperable que surge entre el valor
neto de realización y el valor de uso, el mayor, es decir que debe ser inferior o igual al valor “tope”
impuesto por la “venta” del bien (VNR), o el uso que la empresa otorgue a ese bien (VU), en este
caso ambos límites van estar dados por el valor neto de realización (VNR), que es el valor de coti-
zación neto de los gastos estimados de venta.
Página
CAPITULO V -
Las acciones con cotización son por lo general inversiones que se realizan por menos de un
año, por lo que corresponde su exposición en el activo corriente.
5.3.2.2. VALORES MOBILIARIOS QUE NO COTIZAN EN BOLSA
5.3.2.2.1. CONCEPTO
Existen transacciones de títulos privados que no cotizan en bolsa y son los siguientes:
a) Acciones de sociedades anónimas que no cotizan en bolsas y mercados.
b) Resto de sociedades comerciales (Sociedad Colectiva, S.R.L., etc.)
La transacción de valores mobiliarios privados que no cotizan en bolsa se produce por con-
venio firmado entre comprador y vendedor, donde se estipula el valor de la operación.
El valor de las acciones o parte del capital que se adquiere no surge en forma automática
como en el caso anterior. Para determinar el valor de la inversión realizada es necesario efectuar un
análisis a los Estados Contables de la entidad que se adquiere, a fin de determinar el Patrimonio
Neto y aplicar al mismo la proporción de capital comprado.
Los dividendos tienen el mismo tratamiento que en el punto anterior.
La participación como inversionista en otra sociedad se puede deber a distintas razones:
 Obtención de beneficios
 Diversificación de riesgos
 Control de empresas
 Descentralización de la administración
Cuando se da el caso de participaciones permanentes en sociedades controladas o en so-

ciedades en las que se ejerce influencia significativa es sus decisiones, la valuación de las acciones
o cuotas de capital se efectúa aplicando lo que se conoce como el método del Valor Patrimonial
Proporcional (valuación de inversiones en sociedades controladas o vinculadas).
Esta alternativa se analiza en el siguiente caso.
5.3.2.2.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION

RESPALDATORIA. CONTABILIZACION.
M0) RR SA (inversora) adquiere 2000 acciones de YY SA (emisora), en $27.000, cuyo valor

nominal es de $ 10 cada una, firmándose un convenio que se abona en efectivo. El to-
tal de acciones emitidas de YY es de 10.000.
M0
- Contrato
Acciones de otra Sociedad 27.000
Caja 27.000
Página
M1) La empresa YY SA aprueba la distribución de dividendos en efectivo del 15% sobre el

valor nominal.
M1
Dividendos a Cobrar 3.000 - Acta

Asamblea Dividendos Ganados 3.000
Cálculos:
15% s/ $ 10 x 2000 acciones = 3.000
M2) Se cierra ejercicio económico cuya fecha coincide con la de YY SA donde se analiza el
Patrimonio Neto (PN) que surge de los Estados Contables y es el siguiente:
Patrimonio Neto de YY SA
Capital (10.000 acciones a $ 10) 100.000
Ajuste al capital 50.000
Resultados No Asignados 30.000
Total 180.000
La participación de RR SA (inversora) en YY SA (emisora) es del 20 %, que surge de

dividir la cantidad de acciones que posee RR SA sobre la totalidad de acciones que
forman el capital de YY SA. Es decir:
Cantidad de acciones que posee RR SA: 2000 acciones/10000 acciones x 100 =20%
Luego para obtener la participación sobre el patrimonio neto de YY SA se debe

calcular el 20% sobre $ 180.000
Documentación
M2 respaldatoria
Acciones de otra Sociedad 9.000 - Estados Contables

Participación en otras Soc. de YY SA
Ganancia 9.000 - Papeles de trabajo
Cálculos:
a) Valor libro 27.000

b) Valor patrimonial (36.000)
c) Participación en otras
Soc. Ganancia 9.000
Si se mayoriza la cuenta acciones de otras sociedades, el saldo corresponde a la participa-
ción del 10% sobre el Patrimonio Neto de YY SA.
Acciones de otra Sociedad
M0 27.000
M2 9.000
36.000
Página
CAPITULO V -
5.3.2.2.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al cierre del ejercicio económico se debe realizar el inventario de las participaciones societa-
rias solicitando los contratos o convenios firmados y estableciendo la valuación pertinente.
Para efectuar la valuación se debe tener en cuenta lo siguiente:

 Participaciones que ejerzan control o influencia significativa: a su valor patrimonial pro-
porcional (VPP)
 Participaciones permanentes que no ejerzan control o influencia significativa:
 a su costo,
 los dividendos en efectivo o especie se reconocen a en el período que se declaran
Este último criterio se acerca al método de lo percibido que provoca distorsiones en la in-
formación contable. Se deberá aplicar este criterio cuando no se disponga de información de la em-
presa emisora. Se debe comparar con el VPP como valor límite.
Se toma el caso de RR SA a fin de efectuar la exposición al M2.
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades Cuentas por pagar
Créditos 3.000 Deudas sociales

Créditos
Otros créditos
Inversiones ( Nota 1) 36.000 TOTAL DEL PASIVO
Bienes de uso PARTICIPACION DE ...
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE 36.000
........................
Gastos
Otros Ingresos 3.000
Participación en otras sociedades - Ganancias 9.000
Página

- 2000 Acciones de YY SA sin cotización 36.000
Aplicamos para el caso RR SA el valor patrimonial proporcional, que establece que cuando
hay influencia significativa las siguientes pautas a tener en cuenta:
Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas

y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
 Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o

indirectamente a través de sus controladas, el 20% ó más de los derechos de voto de la
empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la
inexistencia de tal influencia. A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejer-
ce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a través de sus controladas,
menos del 20% de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa
inversora pueda demostrar la existencia de dicha influencia. El control por parte de otro
inversor, no impide necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influen-
cia significativa.
 Usualmente, la influencia significativa por parte de una empresa inversora se pone en

evidencia por una o varias de las siguientes vías:
a) la posesión por parte de la empresa inversora de una porción tal del capital de la
empresa emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobación
de sus estados contables y la distribución de utilidades;
b) la representación de la empresa inversora en el directorio u órganos administrativos

superiores de la empresa emisora;
c) la participación de la empresa inversora en la fijación de las políticas operativas y fi-

nancieras de la empresa emisora;
d) la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la empresa

emisora (por ejemplo, ser el único proveedor o cliente o el más importante con una
diferencia significativa con el resto);
e) el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la empresa emiso-

ra;
f) la dependencia técnica de la empresa emisora respecto de la inversora;
g) tener acceso privilegiado a la información sobre la gestión de la emisora.
Aplicamos para el caso de la participación societaria en RR SA la influencia significativa ya

que posee acciones que representan el 20% del total, en consecuencia corresponde su medición
por el valor patrimonial proporcional.
Página
CAPITULO V -
Como las acciones sin cotización son por lo general inversiones que se realizan a más de
un año, para exponerlas corresponde ubicarlas en el activo no corriente.
5.3.3. TITULOS PUBLICOS
5.3.3.1. CONCEPTO
Los Títulos Públicos son emitidos por el estado en sus distintos niveles (Nacional, Provincial
o Municipal), tienen un valor nominal en la lámina, devengan un interés y se amortizan periódica-
mente.
Los Títulos Públicos devengan renta por el solo transcurso del tiempo y surge de la norma
legal que lo establece, igual que las fechas de pago de la misma. El devengamiento de la renta por
el transcurso del tiempo lo diferencia de las acciones por cuanto éstas pueden producir o no divi-
dendos.
La evolución de los títulos públicos y sus distintas características responden por un lado a la
necesidad de financiación del Estado (Deuda Interna), pero dado que a la vez en el país se daba un
proceso inflacionario que producía variaciones en el tipo de cambio, se crearon distintas formas
para asegurar el capital que el inversor prestaba al gobierno.
5.3.3.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION

El proceso contable de los Títulos Públicos es igual que los Títulos Privados: Compra,
Cobro de Renta, Cierre de ejercicio económico y Venta.
La documentación la emite el agente de bolsa.
M0 Compra - Liquidación del agente de bolsa
M1 Devengamiento de - Según pauta establecida ley de emisión

Intereses
M2 Cobro de intereses - Liquidación del agente de bolsa

u otro intermediario
M3 Cierre ejercicio - Papeles de trabajo

económico - Valuación de acciones
M4 Venta - Liquidación agente de bolsa
Página
M0) 01.04: Se adquieren 100 TP en $ 130 de valor nominal $ 1 cada uno, producen interés
del 12% anual sobre el valor nominal, pagadero semestralmente el 30.06 y
31.12.
El agente de bolsa cobra el 2% por comisión y derechos de mercado, abonándo-
se en efectivo.
Documentación
M0 respaldatoria
Títulos Públicos 129,60 - Liquidación

Renta Devengada TP a Cobrar 3,00 agente de bolsa
Caja 132,60
Cálculos:
a) Compra (100 x $ 1,30) 130,00

b) (-) Renta T.P. 3% s/100 (1.1. a. 31.3) ( 3,00)
c) Gastos 2% s/ 130 2,60
d) Total 129,60
M1) 30.06 se cobra la renta de los Títulos Públicos.
M1
Caja 6,00 - Liquidación

Renta Devengada T.P. a Cobrar 3,00 agente de bolsa
Renta Títulos Públicos 3,00
Cálculos:
a) 6% s/ 100 (1.1. al 30.6) 6,00

b) (-) Renta Devengada a cobrar (3,00)
c) Renta devengada T. P. 3,00
M2) 30.09 la empresa cierra ejercicio económico, los títulos públicos cotizan a $ 1,50 cada
uno.
M2
- Papeles de trabajo
Títulos Públicos 14,40
Ganancia
por Diferencia T.P. 14,40
Cálculos:
Página
CAPITULO V -
a) Cotización (100 x $ 1,50) 150,00

b) (-) Gastos 2% s/ 150 ( 3,00)
c) (-)Renta Devengada 3% s/ 100
(30.06 al 30.09) ( 3,00)
d) Valor neto de realización 144,00
e) Valor de libro (129,60)
f) Ganancia por diferencia de cotización 14,40
Se utiliza la cuenta “Ganancias por Diferencia de Cotización Títulos Públicos” que represen-
te un resultado por tenencia.
Para registrar la renta devengada a cobrar se hará la siguiente registración:
M2
Renta Devengada T.P. a cobrar 3,00 - Papeles de

Renta Títulos Públicos 3,00 trabajo
M3) 31.12 se venden los Títulos Públicos en $ 140, la comisión del agente del bolsa es del
2%.
M3
- Liquidación agente de bolsa
Caja 137,20
Comisiones Perdidas 2,80
Pérdida por Venta T.P. 10,00
Renta Devengada T.P. a cobrar 3,00
Cálculos:
a) Venta (100 x $ 1,40) 140,00

b) (-) Renta devengada 6% s/ 100 ( 6,00)
c) Valor título 134,00
d) (-) Valor libro (144,00)
e) Pérdida ( 10,00)
La valuación al cierre del ejercicio es igual a las acciones con cotización, se toma el valor de
mercado menos los gastos estimados de venta.
Página
TITULOS PUBLICOS RENTA DEV. T P CAJA

129.60 3.00 3.00 6 132.60
14.4
144.00
RENTA TP GANANCIA DIF. TP

3.00 14.40
En el siguiente gráfico se puede observar la evolución de la renta y su apropiación a los períodos que
correspondan.
Evolución de los títulos públicos en el tiempo:
30.09 31.12 01.04 30.06 30.09 31.12
a b c d
Compra Cobro Cierre Venta

renta ejercicio
a: Renta comprada $ 3
b: Renta ganada $ 3
c: Renta ganada devengada $ 3
d: Renta ganada $ 3
5.3.3.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al cierre de cada ejercicio económico se debe efectuar el relevamiento de los títulos públi-
cos que cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen al momento de la medición.
Se valúan por su Valor Neto de Realización, siendo ese valor el más representativo del
Valor Corriente y se lo compara con el Valor de Recupero, que para este caso es el Valor Neto de
Realización.
Se toma el ejemplo desarrollado de Títulos Públicos al momento del cierre M2.
Página
CAPITULO V -
ACTIVO PASIVO
Inversiones (Nota 1) 144 Deudas financieras
Otros créditos (Nota 3 Deudas fiscales
2 Bienes de cambio Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE. 147 TOTAL PASIVO CTE.

Créditos
Otros créditos
Activos SUBTOTAL
intangibles 147
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO
CTE. TOTAL DEL ACTIVO 147 TOTAL 147
.....................
Gastos
Otros Ingresos (Nota 3) 17,40
Resultado Final 17,40

- 100 Títulos Públicos 144
Nota 2: Otros créditos:

- Renta de Títulos Públicos a cobrar 3
Nota 3: Otros ingresos

- Ganancia por diferencia TP 14,40
- Renta de Títulos Públicos 3,00
17,40
Como los títulos públicos son por lo general inversiones que se realizan a menos de un año,
para exponerlas corresponde ubicarlos en el activo corriente.
Página
5.4. EJERCICIOS
5.4.1. DEPOSITOS A PLAZO FIJO
ENUNCIADO:
02-08-A1: Se efectúa un depósito de $ 2.000 en el Banco Provincia de Córdoba a 90 días

(vencimiento: 30-10-A1) y a la tasa del 3 % mensual acumulativo, del que resulta
un importe a cobrar de $ 2.185,45.
30-09-A1: Se cierra el ejercicio económico.
30-10-A1: Se cobra el plazo fijo en efectivo.
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas
fechas. Al cierre del ejercicio valuar según las normas contables vigentes.
 Exponer el rubro en el Estado de Situación Patrimonial y sus correspondientes notas a

SOLUCIÓN:
(1) 02-08-A1

Intereses a Devengar (P.F.) 185,45
Caja 2.000,00
Al 30-09-A1 deberán computarse los intereses devengados en los meses de Agosto y Se-
tiembre de A1.
Cálculos:
a) Valuación del Depósito a Plazo Fijo al 30-09-A1
$ 2.000 + ($ 2.000 x 0,03) = $ 2.060,00

$ 2.060 + ($ 2.060 x 0,03) = $ 2.121,80
b) Interés de Agosto : $ 2.060 - $ 2.000 = $ 60,00

Interés de Setiembre: $ 2.121,80 - $ 2.060 = $ 61,80
Total de interés agosto - setiembre $ 121,80
c) Interés a devengar en Octubre: $ 2.121,80 x 0,03 = $ 63,65

Este interés también se obtiene así:
$ 2.185,45 - $ 2.121,80 = $ 63,65
Página
CAPITULO V -
REGISTRACIONES CONTABLES
(2) 30-09-A1
Intereses a Devengar (P. F.) 121,80

Intereses Ganados (P.F.) 121,80
(3) 30-10-A1
Caja 2.185,85
Intereses a Devengar (P.F.) 63,65
Intereses Ganados (P.F.) 63,65
Deposito a Plazo Fijo
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
02-08-a1 Depósito P.Fijo 2.185,45 2.185,45

30-10-A1 Cobro del P. Fijo 2.185,45 0,00
Intereses a Devengar (P.F.)
02-08-A1 Depósito P.Fijo 185,45 (185,45)

30-09-A1 Cierre de Ejercicio 121,80 ( 63,65 )
30-10-A1 Cobro del P. Fijo 63,65 0,00
Intereses Ganados (PF), (hasta el cierre del ejercicio)
30-09-A1 Cierre de Ejercicio 121,80 121,80

30-10-A1 Cobro del P. Fijo 63,65 185,45
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
.......
Inversiones (Nota 1) 2.121.80
......
TOTAL ACTIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
TOTAL DEL ACTIVO NETO TOTAL
Página
Nota 1: Inversiones
Depósito a Plazo Fijo $ 2.185,45

Intereses a Devengar (P.F) ($ 63,65)
$ 2.121,80
Vemos como al 30-09-A1, el depósito quedó valuado a $ 2.121,80, que es la diferencia entre
la cuenta principal ($ 2.185,45) y la de los intereses No devengados ($63,65) y que corresponde al
valor descontado del plazo fijo al 30-09-A1, de acuerdo a la tasa pactada:
$ 2,185,45
= $ 2.121,80
( 1 + 0,03)
5.4.2. DEPOSITO A PLAZO FIJO
ENUNCIADO
02-07-A1: Se efectúa un depósito de $ 1.000 en el Banco City a 90 días (vencimiento 29-09-

A1) y a la tasa del 3% mensual acumulativa, del que resulta un importe a cobrar
de
$ 1.092,73.
31-07-A1: Se cierra el ejercicio económico.
29-09-A1: Se cobra el plazo fijo en efectivo.
SE PIDE:


 Exponer el rubro en el Estado de Situación Patrimonial y sus correspondientes notas a los
estados contables al 31.07.A1.
5.4.3. INMOBILIARIAS
ENUNCIADO
01.04.A0 Se adquiere un inmueble de 500 m2 de superficie, destinado a ser alquilado como

depósito en la suma de $ 50.000, abonándose con cheque cargo Banco City de
nuestra cuenta corriente bancaria.
15.04.A0 Se realizan tareas de mantenimiento en el inmueble con el fin de alquilarlo, ero-

gando la suma de $ 1.000 en concepto de pintura, arreglo de techos, etc., en efec-
tivo.
Página
CAPITULO V -
02.05.A0 Se alquila el inmueble a 36 meses de plazo a un valor mensual de $ 500, ajustable

todos los meses por el Índice de Costo de Vida de la Capital Federal. La tasa de
in- terés por día de atraso es del 0,002 diario, a cobrar a partir del vencimiento del
pago de alquiler que es por pago adelantado, los días 5 de cada mes.
Se cobra en efectivo un mes de alquiler por adelantado y dos meses en concepto
de depósito.
31.12.A0 Se cierra ejercicio económico. Vida útil del inmueble 50 años, 30% del valor del
mismo corresponde al terreno. Existe pendiente de pago el alquiler correspondien-
te al mes de 12-A0 por un importe de $ 540.
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones contables que correspondan.

los estados contables..
SOLUCIÓN:
Comentarios: Cuando se alquila un inmueble, los alquileres que se cobran anticipados (sin
haber transcurrido el mes) se cargan a la cuenta Alquileres a Devengador (3), los que al transcurrir
el mes y estar por lo tanto devengados se pasan a “Alquileres Ganados”
(1) 01.04.A0
Inmuebles para Renta 50.000,00

Banco City 50.000,00
(2) 15.04.A0
Gastos Mantenimiento Inmuebles 1.000,00

para renta
Caja 1.000,00
(3) 02.05.A0
Caja 500,00
Alquileres a Devengar 500,00
(4) 02.05.A0
Caja 1.000,00
Depósito en Garantía Alquileres 1.000,00
(5) 31.05.A0
Alquileres a Devengar 500,00

Alquileres Ganados 500,00
Comentarios:
Página
Para efectuar la depreciación del inmueble hay que tener en cuenta que sólo se deprecia la
parte del valor del mismo que corresponde a la superficie edificada. La parte del valor del inmueble
que pertenece al “terreno” no se deprecia. (6)
(6) 31.12.A0
Depreciación Inmuebles para Renta 700,00

Depreciaciones Acumuladas
Inmuebles para Renta 700,00
a) 70% s/50.000 = 35.000,00

b) 2% s/35.000 = 700,00
31.12.A0
Alquileres a Cobrar 540,00
Intereses a Cobrar 28,08
Intereses Ganados (Alq.) 28,08
26 días x 0,002 x 540 = $ 28,08
EXPOSICION AL CIERRE
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31-12-A0
ACTIVO PASIVO
Otros créditos (Nota 568,08 Deudas fiscales
1) Bienes de cambio Otras deudas

Créditos
Otros créditos
Inversiones (Nota 49.300,00 TOTAL DEL PASIVO
2) Bienes de uso PARTICIPACION DE ... .
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO
CTE. TOTAL DEL ACTIVO TOTAL
Página
CAPITULO V -
El detalle de este rubro al 31-12-A0 es el siguiente:

Alquileres a Cobrar $ 540,00
Intereses a Cobrar $ 28,08
$ 568,08
Nota 2: Inversiones
El detalle de este rubro al 31-12-A0 es el siguiente:

Inmuebles para renta $ 50.000,00
Dep. Acum. Inm. para renta $ ( 700,00)
$ 49.300,00
5.4.4. INMOBILIARIAS
ENUNCIADO
01-03-A0 Se adquiere un departamento destinado a ser alquilado en la suma de $ 20.000

abonándose en efectivo.
02-04-A0 Se alquila el inmueble por 24 meses a un valor mensual de $ 400, ajustable cada
tres meses por el índice de costo de vida ciudad de Córdoba.
Se cobra en efectivo un mes de alquiler y un mes en concepto de depósito.
31-05-A0 Se cierra ejercicio económico. Vida útil del inmueble: 50 años. El terreno equivale
al 20% del valor del inmueble.
SE PIDE:
5.4.5. ACCIONES CON COTIZACION
ENUNCIADO
22.01.A1 XX S.A. compra 10.000 acciones de Renault, de V.N. $1, a $ 0,27 c/u, el agente de
bolsa cobra 2,1% en concepto de comisión. La operación se abona con cheque
Banco Córdoba.
31.03.A1 La empresa cierra ejercicio económico, las acciones cotizan a $ 0,68 c/u.
30.04.A1 Renault abona dividendos en efectivo por un importe igual al 2% del valor nominal
de las acciones. El Agente de bolsa cobra el 2% por la gestión de cobro.
30.06.A1 Se venden las acciones en $ 0,85 c/u, cobrando en efectivo previo descuento de
los gastos 2,1%.
Página
SE PIDE:
 Al cierre del ejercicio valuar según los criterios analizados.
SOLUCIÓN
(1) 22.01.A1
Acciones c/ cotización 2756,70

Bco. Cba. c/c 2756,70
1.a) 10.000 x 0,27 = 2.700,00

1.b) 2,1% s/ 2.700 = 56,70
1.c) total 2.756,70
Comentarios:
Al 22-01-A1 las acciones ingresan por su valor de compra, más los gastos del agente de
bolsa (1.c)
(2) 31.03.A1
Acciones c/ cotización 3.900,50

Ganancias por dif. de cotización 3.900,50
2.a) 10.000 x 0,68 = 6.800,00

2.b) 6.800 x 2,1% = ( 142,80)
2.c) V. Realización 6.657,20

2.d) V. Libro ( 2.756,70)
2.e) Diferencia 3.900,50
Comentarios:
Para valuar las acciones, al cierre de ejercicio se compara su valor de libros con el valor neto de
rea- lización, que es igual al valor de cotización al cierre menos los gastos de ventas. (2.c y 2.d).
(3) 30.04.A1
Caja (3c) 196,00

Comisiones Perdidas (3b) 4,00
Dividendos Ganados (3a) 200,00
3.a) 10.000 x 2% = $ 200,00

3.b) 2% s/ 200 = $ 4,00
3.c) $ 200 - $ 4 = $ 196,00
Página
CAPITULO V -
(4) 30.06.A1
Caja (4a) 8.321,50

Acciones c/cotización 6.657,20
Ganancia Vta.de Acciones (b) 1.842,80
4.a) 10.000 x $ 0,85 8.500,00

(-) Gastos 2,1% ( 178,50)
8.321,50
Resultado de Venta de las Acciones
4.b) 10.000 x $ 0,85 8.500,00

(-) V. Libro ( 6.657,20)
Diferencia 1.842,80
El resultado de la venta de acciones se obtiene comparando el precio de venta con el valor

de libros.
MAYORES DE LAS CUENTAS RELACIONADAS
Acciones con Cotización
22-01-A1 Compra de acciones 2.756,70 2.756,70

31-03-A1 Cierre de ejercicio 3.900,50 6.657,20
31-06-A1 Venta de acciones 6.657,20 0,00
Ganancia por Diferencia de Cotizacion (AC)
31-03-A1 Cierre de ejercicio 3.900,50 (3.900,50)
Dividendos Ganados
30-04-A1 Cobro de dividendos 200 (200)
Página
Ganancia Venta de Acciones
30-06-A1 Venta de acciones 1.842,80 (1.842,80)
ACTIVO PASIVO
Inversiones (Nota 6.657,20 Deudas financieras
1) Créditos Deudas sociales
Bienes de Otras deudas
cambio

Créditos
Otros créditos
Activos SUBTOTAL
intangibles
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO
Nota 1 : El saldo de este rubro está compuesto por:
Acciones
c/ cotización $ 6.657,20
5.4.6. ACCIONES CON COTIZACION
ENUNCIADO
15.03.A1 Se compran 10.000 acciones de Siderca S.A. de V.N $1 a $ 0,85 cada una, el
agente de bolsa cobra el 2 % en concepto de comisión, se abona con cheque car-
go Banco Nación Argentina.
Página
CAPITULO V -
30.04.A1 Se distribuyen dividendos en efectivo del 3% y en acciones del 2 % sobre el valor

nominal. El agente cobra el 2% por la gestión de cobro. Cotización $ 0,85 cada ac-
ción.
30.06.A1 La empresa cierra ejercicio económico siendo la cotización de $ 0,75 cada acción.
Los gastos son del 2%.
31.08.A1 Se venden 4.000 acciones de Siderca a $ 0,80 cada una, cobrando con cheque
cargo Banco Río previa deducción de la comisión del agente de bolsa del 2%.
SE PIDE:
 E Exponer el rubro en el Estado de Situación Patrimonial y sus correspondientes notas a
ENUNCIADO
20-04-A1: Se adquieren 500 títulos públicos en moneda extranjera (valor en U$S 500) al valor
de $ 0,80 cada uno. El agente carga el 1% en concepto de gastos. Se abona en
efectivo en pesos.
Los vencimientos de renta son el 28/06 y el 28/12 de cada año, con rescate al ven-
cimiento.
Los intereses para el primer semestre son del 4%, el dólar cotiza a $ 1,01 vende-
dor y $ 0,99 comprador.
31-05-A1: Cierre de ejercicio económico. Los títulos públicos cotizan a $ 0,85 cada uno y el
dólar cotiza a $ 1,02 vendedor y $ 1,00 comprador.
28-06-A1: Se cobra la renta de los títulos, siendo la cotización del dólar $ 1,02 vendedor y
$1,00 comprador. No hay gastos de cobranza.
28-07-A1: Se venden los títulos públicos que se cotizan a $ 0,90 cada uno. El dólar cotiza a
$1,02 vendedor y $ 1,00 comprador. El agente deduce el 1% de gastos. La opera-
ción se cobra en efectivo.
SE PIDE:
estados contables.
SOLUCIÓN
Comentarios:
Para sacar el valor en pesos de los títulos públicos hay que tener en cuenta que los mismos
están emitidos en moneda extranjera, en este caso en dólares.
Al 20-04-A1 el valor al que van a ingresar los títulos públicos será el valor de compra más la
comisión del agente de bolsa, menos la renta devengada, que está incluida en el valor de cotización
del título.
Página
Cabe aclarar que al haberse comprado los títulos el 20-04-A1, el precio de compra incluye
la renta devengada entre el 28-12-A0 (fecha de vencimiento de la renta anterior) y la fecha de
compra (20-04-A1). Esta renta constituye renta a cobrar y deberá extraerse del valor de los títulos.
Para sacar la renta devengada en dólares incluida en el precio de compra (valor de cotiza-
ción) se multiplica el valor de los títulos en dólares por la tasa de interés semestral, proporcionada a
los días transcurridos entre el 28-12-A0 y el 20-04-A1. Se convierte a pesos tomando la cotización
del dólar tipo comprador (precio al que se pueden vender los dólares en el mercado).
CALCULOS
a) U$S 500 x $ 0,80 = $ 400,00

Gastos 1% $ 4,00
$ 404,00
Renta Devengada ($ 12,30) (b)
TOTAL $ 391,70
b) Renta devengada (28-12-A0 al 20-04-A1)
113 días (1)

U$S 500 x 4 % x = 12,42 U$S
182 días (2)
U$S 12,42 x $ 0,99 = $ 12,30
(1) Surge de sumar: 3 días del mes 12/A0

31 días del mes
01/A1 28 días del
mes 02/A1 31 días
del mes 03/A1 20
días del mes 04/A1
113 días
(2) Surge de sumar: 3 días del mes 12/A0

31 días del mes
01/A1 28 días del
mes 02/A1 31 días
del mes 03/A1 30
días del mes 04/A1
31 días del mes
05/A1 28 días del
mes 06/A1
182 días
* Compra de Títulos Públicos
(1) 20-04-A1
Títulos Públicos (A) 391,70

Renta Devengada TP a Cobrar 12,30
Caja 404,00
Página
CAPITULO V -
Página
* Cierre de Ejercicio
Valuación de Títulos Públicos
Al 31-05-A1, fecha de cierre del ejercicio, debemos valuar los títulos a su valor neto de reali-
zación. Para ello deberemos tener en cuenta que el Valor Neto de Realización (valor de cotización
menos gastos de venta) tiene incluida la renta devengada hasta ese momento.
Para devengar la renta al cierre, se deben considerar los días transcurridos entre el 28-12-
A0 y el 31-05-A1.
CALCULOS
Renta Devengada (28-12-A0 al 31-05-A1) = 154 días*
* Total del semestre: 182 días

154 días
U$S 500 x 4 % x = 16,92 U$S
182 días
U$S 16,92 x 1,00 = $ 16,92
Valor Neto de Realización al 31-05-A1
U$S 500 x $ 0,85 $ 425,00

menos:
Gastos de Venta 1% ($ 4,25)
$420,75
menos:
Renta Devengada ($ 16,92)
Valor Neto de Realiz. $ 403,83
* Valor Neto de Realización al 31-05-A1 $ 403,83

* Valor de libros al 31-05-A1 $ 391,70
* Registración Contable $ 12,13
(2) 31-05-A1

Ganancias por diferen. de cotiz. T.P. 12,13
* Devengamiento de Renta de Títulos Públicos al cierre
Página
CAPITULO V -
 CALCULOS
* Renta Devengada (28-12-A0 al 31-05-A1) $ 16,92

* Renta Devengada (28-12-A0 al 20-04-A1) $ 12,30
* Renta Devengada a Cobrar $ 4,62
 REGISTRACION CONTABLE
(3) 31-05-A1
Renta Devengada TP a cobrar 4,62

* Cobranza de la renta de títulos Públicos
Al 28-06-A1 debemos calcular la renta devengada desde el 28-12-A0 al 28-06-A1.
 CALCULOS
182 días
U$S 500 x 4 % x = 20,00 U$S
182 días
U$S 20,00 x $ 1,00 = $ 20,00
(4) 28-06-A1
Caja - Moneda Extranjera- 20,00

Renta Devengada TP a Cobrar 16,92
* Venta de los Títulos Públicos
Al momento de la venta deberemos calcular el resultado de venta de los títulos públicos ob-
teniéndolo por la diferencia entre el precio de venta (al que hay que extraerle la renta devengada
que tiene incluido el mismo) y el valor de libros.
 CALCULOS
* Renta Devengada (28-06-A1 al 28-07-A1)
30 días
U$S 500 x 4% x = 3,28 U$S
183 días
U$S 3,28 x $ 1,00 = $ 3,28
Página
* Gastos de Venta
U$S 500 x $ 0,90 = $ 450,00
Gastos de Venta 1% = ($ 4,50)
$ 445,50
* Resultado de Venta
Precio de Venta = $ 450,00
menos:
Renta devengada = ($ 3,28)
$ 446,72
Valor de libros ($ 403,83)
$ 42,89
(5) 28-07-A1
Caja 445,50
Títulos Públicos Títulos 403,83
Ganancia Venta Títulos Públicos 42,89
 MAYORES DE LAS CUENTAS RELACIONADAS
Títulos Públicos
20-04-A1 Compra de T. Púb. Cierre de ejercicio

391,70Venta de T. Públicos 391,70
31-05-A1 12,13 403,83
28-07-A1 403,83 0,00
Renta Devengada TP a Cobrar
20-04-A1 Compra de T. Púb. Cierre de ejercicio

12,30
Cobro de Renta 12,30
31-05-A1 4,62 16,92
28-06-A1 16,92 0,00
Página
CAPITULO V -
Renta Títulos Públicos (Hasta cierre de ejercicio)
31-05-A1 Cierre de ejercicio 4,62 ( 4,62 )

28-06-A1 Venta T.P. 3,08 ( 7,70 )
Ganancia por Dif. de Cotización (T. P.)
31-05-A1 Cierre de ejercicio 12,13 (12,13)
Caja - Moneda Extranjera
28-06-A1 Cobro de renta 20,00 20,00
Ganancia Venta Títulos Públicos
28-07-A1 Venta de T. Públicos 42,89 ( 42,89 )
Página
ACTIVO PASIVO
Inversiones (Nota 403,83 Deudas financieras
1) Créditos Deudas sociales
Otros créditos (Nota 16,92 Deudas fiscales
2) Bienes de cambio Otras deudas

Créditos
Otros créditos
Activos SUBTOTAL
intangibles
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31-05-A1
Nota 1: El saldo de este rubro está compuesto, por:
Títulos Públicos$ 403,83
Nota 2: El saldo de este rubro está compuesto, por:

Renta Devengada TP a Cobrar $ 16,92
ENUNCIADO
19.04.A0 Se adquieren 1.000 Títulos Públicos en moneda extranjera, al valor de $ 0,50 c/u.
El agente carga el 2 % en concepto de gastos. Se abonan en efectivo.
Los servicios de renta son el 28.06 y 28.12 de cada año, coincidiendo esta última
fecha con la amortización del 12,5% anual a partir de A2.
Los intereses para el 1º semestre son del 6%.
El dólar se cotiza en $ 1,02 vendedor y $ 1,00 comprador.
29.06.A0 Se cobra la renta de los títulos públicos, siendo la cotización del dólar $ 1,00 ven-
dedor y $ 0,99 comprador. No hay gastos de cobranza.
31.07.A0 Cierra la empresa su 2º ejercicio económico. El título cotiza en $ 0,55 c/u y el dólar
$ 1,00 vendedor y $ 0,99 comprador. Comisión del agente de bolsa 2%.
13.08.A0 Se venden los títulos públicos, que se cotizan en $ 0,60 c/u, el dólar vendedor $
1,00 y compradador $ 0,98. El agente deduce el 2 % en concepto de gastos. La
operación se cobra con cheque c/ Banco Nación Argentina.
Página
CAPITULO V -
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones que correspondan a las distintas fechas.
 Al cierre de ejercicio valuar según los criterios analizados.
 Exponer el rubro en el Estado de Situación Patrimonial y sus correspondientes
notas a los estados contables.
Página
CONTABILIDAD
Capítulo VI
Cuentas por Cobrar
6. CUENTAS POR COBRAR
6.1. CONCEPTO
Comprende a los saldos pendientes de distinta naturaleza que representan importes a favor
de la empresa. Se lo utiliza como sinónimo de créditos.
El concepto del rubro créditos se lo puede expresar como “los derechos que el ente po-
see contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios”.
Hay que separar los créditos según el origen que tienen:
a) Créditos por venta de bienes y servicios que surgen de las actividades habituales del en-
te.
b) Créditos que no surgen de actividades habituales.
Según Mario Biondi 27 el rubro créditos se puede clasificar:
a) Por su exigibilidad
 Hasta un año de plazo
 A más de un año de plazo
b) Por su origen:
 Créditos por ventas
 Otros créditos
c) Por su naturaleza:
 Con garantía
 Sin garantía
6.2. COMPONENTES
El rubro está compuesto por:
1. Clientes (deudores en cuenta corriente)

27
Biondi, Mario – Contabilidad Financiera - - Errepar - Buenos Aires - 2005 - páginas 202 y siguientes.
Página
CAPITULO VI – CUENTAS POR
2. Documentos a Cobrar
3. Documentos Descontados
4. Deudores Morosos
5. Deudores en Gestión Judicial
6. Previsión para Deudores de Dudoso Cobro
7. Otros créditos
El rubro tiene origen en la venta de bienes y/o servicios a plazo, salvo otros créditos que
están integrados por saldos a favor del ente que provienen de los socios, anticipos de impuestos,
anticipos al personal, etc.
Las operaciones pueden formalizarse de distintas maneras:
a) Financiación en cuenta corriente

b) Financiación por medio de pagarés
Cuando se efectúa la venta a plazo y se emite la factura, únicamente se la denomina cuenta

corriente (clientes), y cuando se firma pagaré (documentos a cobrar). Estas operaciones pueden
generar intereses.
Como consecuencia de la venta a plazo cuando un deudor no cumple en el plazo estipulado

el pago, éste tiene un tratamiento que en primer término se lo denomina deudor moroso; en el caso
que no sea posible cobrarle se le entrega su factura para el cobro a un letrado y pasa a ser lo que
se denomina deudor en gestión judicial.
Periódicamente al cierre de cada ejercicio económico se estima del saldo a cobrar cuántos
de ellos podrían no pagar, constituyendo una previsión por la eventualidad que se pudiera presentar.
Si la empresa tiene como operatoria habitual la venta a crédito puede tener problemas para
su financiación, en estos casos puede utilizar los pagarés que tiene en cartera y solicitar que se los
descuenten, es decir, que le anticipen fondos para utilizarlos en el giro de su actividad.
En este rubro créditos se incluyen derechos que posee el ente, que no surgen de la venta
de bienes y/o servicios y que pueden ser por ejemplo la deuda que tienen los socios con la
empresa, los saldos de impuestos (anticipos de impuesto a las ganancias), o de leyes sociales
(saldos a favor de la seguridad social, impuestos, etc.) que tiene a su favor la empresa, los gastos
pagados por adelantado, etc.
Hay que tener en cuenta el criterio de atribución de ingresos y que son los siguientes:
a) Venta de bienes: se considera perfeccionada desde el momento en que se efectúa la

transferencia de la propiedad (entrega del bien).
b) Venta de servicios: se considera perfeccionada desde el momento en que se realiza el
servicio (trabajo profesional) o en función transcurso del tiempo (alquileres, intereses,
etc.).
c) Las bonificaciones por volumen y las devoluciones reducen el valor de venta.
d) Los intereses por financiación se consideran recursos financieros.
e) Los descuentos otorgados por pronto pago son egresos financieros.
g) Los gastos de fletes y seguros facturados no se consideran ingresos sino recupero de
gastos.
h) El impuesto al valor agregado (IVA) no integra los ingresos sino que constituye una deu-
da hacia el estado.
Las cuentas que integran este rubro son patrimoniales.
Página
6.3. PRINCIPALES OPERACIONES -

DOCUMENTACION RESPALDATORIA -
CONTABILIZACION
6.3.1. CUENTAS A COBRAR EN CUENTA CORRIENTE
Surge de la venta de Bienes y Servicios a plazo donde la empresa carga en una cuenta lo
vendido al cliente, utilizando como comprobante la factura que emitió, donde consta el plazo que se
le otorga para la cancelación.
La emisión de la factura en nuestro país está reglamentada por el Código de Comercio y

por las normas dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos, (AFIP).
M0: Se vende a J. Pérez $ 2.000, según factura C, Nº 1224 a 60 días de plazo, sin intereses.
M1: Cierra ejercicio económico.
M2: Se cobra la venta efectuada en el M0.
M0
- Factura
Clientes 2.000
Ventas 2.000
M1: no se efectúa registro.
Cuando el cliente abona:
M2
Caja 2.000 - Recibo

Clientes 2.000
El registro anterior se produce en la contabilidad que no reconoce los componentes

financieros, no es lo correcto, corresponde registrar la operación a valores de contado.
Si a los treinta días se cierra ejercicio económico, se deben segregar los componentes fi-
nancieros implícitos en la operación; para ello se debe medir el valor de la venta a valores de conta-
do. Se supone que en el período no existe inflación, por lo que la diferencia entre el precio de conta-
do y el financiado es Resultado Financiero.
Siguiendo con el ejemplo, supongamos que al consultar en el M0 el precio de contado, nos

informan que el mismo asciende $ 1.600:
Página
CONTABILIDAD
Documentación
M0 respaldatoria
Clientes 2.000 - Factura

Ventas 1.600
Intereses
a Devengar (Cl) 400
M1
Intereses a Devengar (Cl) 200 - Papeles de

Intereses Ganados (Cl) 200 trabajo
M2
Caja 2.000 - Recibo

Clientes 2.000
M2
Intereses a Devengar (Cl) 200 - Papeles de

Intereses Ganados (Cl) 200 trabajo
6.3.2. DOCUMENTOS A COBRAR
Esta operación también tiene origen en la venta de bienes y servicios a plazo, pero a dife-
rencia de la cuenta corriente, la deuda se documenta por medio de pagarés que avalan la opera-
ción.
Los comprobantes que dan origen a esta operación son los siguientes:
a) Factura de venta
b) Pagaré que puede ser firmado o endosado por el cliente
c) Recibo donde se indica la recepción de los pagarés
d) Nota de débito por los intereses
En la venta a plazo documentada, por lo general se pactan intereses, éstos pueden estar
incluidos en el pagaré o no, ser cobrados por adelantado o vencidos. Algunas ventas a plazo no
prevén intereses, pero en realidad esta operación incluye en el precio facturado intereses implícitos.
Ejemplos de aplicación:
a) Venta documentada sin intereses:
Se vende $ 2.000 a 60 días de plazo firmando un pagaré según factura Nº 1428.
Página
M0
Factura
Documentos a Cobrar 2.000 Pagaré
Ventas 2.000
El tratamiento contable en este caso es igual al de la cuenta corriente sin intereses, se de-
ben reconocer los componentes financieros, es decir se registra la venta a valores de contado.
b) Venta documentada con intereses:
1) Intereses incluidos en el pagaré:
Se vende $ 2.000 según factura Nº 1540 a 30 y 60 días de plazo, firmando dos pagarés de
igual valor nominal, más un interés mensual sobre saldo del 5% que se incluye en los documentos.
Cálculos:
- Venta 2.000
- Pagaré 1 (30 días) 1.000 + (10% s/ 1.000) = 1.100 (*)
- Pagaré 2 (60 días) 1.000 + ( 5% s/ 1.000) = 1.050
- Total 2.150
(*) se financia a 30 días $ 2.000, es decir que también se puede calcular:

- 5% s/ 1.000 = 50
- 5% s/ 1.000 = 50 100
Documentación
respaldatoria
Documentos a Cobrar 2.150 - Factura

Ventas 2.000 - Pagaré
Intereses a Devengar (DC) 150
A los treinta días se cobra el primer pagaré.
Caja 1.100 - Recibo

Documentos a Cobrar 1.100
Intereses a Devengar (DC) 100 - Papeles de

Intereses Ganados (DC) 100 trabajo
Página
CONTABILIDAD
Los intereses para ser afectados a la cuenta de resultado necesitan del transcurso del
tiempo, es decir, deben estar devengados, en este caso coincide el cobro del primer pagaré con el
devengamiento.
La cuenta Intereses a Devengar (DC) es una cuenta regularizadora de Activo de la cuenta

Documentos a Cobrar.
Para poder observar este análisis lo llevaremos a un gráfico para ver las distintas
variables que operan.
$
2100
2000 interés
Capital
1050
1000 interés interés
Capital Capital
0 30 60 días
Es necesario el transcurso del tiempo para que se produzca el derecho al cobro de los in-
tereses. En el gráfico se puede observar que en el momento 0 la deuda es de $ 2.000 y a los 30
días es de $ 2.100, formada por $ 2.000 de capital más $ 100 de intereses. Al cobrar el primer pa-
garé de $ 1.100, se amortizan $ 1.000 de capital y queda de saldo $ 1.000 para el segundo pagaré,
se devengan $ 50 de intereses.
2) Intereses no incluidos en el pagaré:
Se vende $ 2.000 a 30 y 60 días de plazo firmándose dos pagarés iguales. Se pactan in-
tereses del 5% mensual sobre saldo y se cobran por adelantado en efectivo.
Documentación
respaldatoria
Documentos a Cobrar 2.000 - Factura

Ventas 2.000 - Pagaré
- pagaré a 30 días 1000 - Recibo
- pagaré a 60 días 1000
Caja 100 - Nota de débito

Intereses Cobrados por Adelantado 100
- 30 días - 5% s/ 2.000
Página
A los 30 días:
Caja 1.000 - Recibo

Intereses Cobrados por Adelantado 100 - Papeles de

Caja 50 - Nota de débito

Intereses Cobrados por Adelantado 50
- 5% s/ 1.000
A los 60 días:
Caja 1.000 - Recibo

Intereses Cobrados por Adelantado 50 - Papeles de

La cuenta Intereses Cobrados por Adelantado es una cuenta del pasivo, dado que es ne-
cesario el transcurso del tiempo para que corresponda el devengamiento como resultado del ejerci-
cio.
Otra alternativa es que se pacten los intereses, pero que no se carguen en el pagaré y
que no se cobren por adelantado. En este caso al efectuarse el cobro que vence cada 30 días se
utiliza la cuenta Intereses Ganados (DC).
Al cierre del ciclo contable (ejercicio económico) se deben analizar las cuentas “Intereses
a Devengar (DC)” e “Intereses Cobrados por Adelantado” y efectuar la apropiación que corresponda
al ejercicio a fin de efectuar una correcta imputación.
6.3.3. TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
En el análisis de las operaciones a plazo analizadas anteriormente, se observó que hay

casos que tienen incluidos los intereses en forma explícita; hay otros que tienen incluidos en forma
implícita y hay otros que no tienen intereses.
La doctrina contable establece que las operaciones se deben registrar a valor de contado.
En nuestro país el proceso inflacionario produce distintos tratamientos al precio de los productos,
que pueden ser:
 Venta a plazo con un precio determinado.
 Venta a plazo con un precio determinado más intereses.
Página
CONTABILIDAD
Ante procesos inflacionarios los precios de los bienes y servicios incluyen:
a) sobreprecios para cubrir el deterioro de la moneda;

b) intereses o costo financiero
La doctrina contable establece el siguiente tratamiento para los componentes financieros:
a) componentes financieros implícitos expresa:
 Las diferencias entre precios de compra (o venta) al contado y los correspondientes

operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financie-
ros,
 Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basa-
das en él, se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de
la operación, en el momento de efectuar la medición,
 En un contexto de estabilidad se admite que la segregación se realice únicamente
sobre los saldos de los activos y pasivos a la fecha de los estados contables.
b) medición inicial de los créditos que son las siguientes:
 Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios

 Según los precios de venta para operaciones de contado, si existen operacio-
nes, ó,
 Caso contrario (no se da la condición anterior) el precio de contado se reempla-
za por una estimación basada en el valor descontado (a la fecha de la opera-
ción) del importe futuro a percibir, para ello se utilizará una tasa de interés que
refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de
los riesgos específicos de la operación
c) medición contable al cierre de ejercicio:
 Se debe tener en cuenta su destino probable

 Intención y factibilidad de negociarlos, cederlos, se computan a su valor neto de rea-
lización
 Cuando no hay intención de transferirlos se considera la medición inicial más la di-
ferencia devengada entre el valor inicial y el importe a cobrar a su vencimiento, calcula-
da exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la
medición inicial
 31.05.A1: Se realiza una venta documentada por $ 100 a cobrar el 30.07.A1, devenga
un interés del 8% mensual.
 30.06.A1: Cierre ejercicio económico. La empresa tiene como modalidad descontar el
pagaré para obtener fondos.
 Tasas de mercado (real) a la fecha de cierre, según las alternativas son:
a) 8%
b) 10%
c) 6%
 Inflación del período 0%.
Página
31.05.A1
Documentos a cobrar 116,64 Factura

Ventas 100,00 Pagaré
Intereses a Devengar (DC) 16,64
100 x (1,08)2 = 116,64
En una contabilidad a valores históricos al cerrar ejercicio económico en las tres alternati-
vas, deberemos realizar la determinación de la valuación del crédito al cierre de acuerdo a la tasa
pactada. Para el caso de las alternativas a) b) y c) se hará la siguiente registración contable:
Alternativa a)
Tasa de mercado 8%
30.06.A1
Intereses a Devengar (DC) 8 - Papeles de

Cálculo de los intereses:
a) Determinación del valor actual del

crédito: 116,64 x 1/(1+0,08) = 108
b) Intereses devengados al
cierre: 108 - 100 = 8
c) Intereses a devengar desde el 01.07A1 al

30.07.A1: 116,64 - 108 = 8,64
Esta alternativa de valuación a valores históricos es igual a la de valores corrientes si la

empresa mantiene en cartera el documento hasta el vencimiento; se toma la tasa pactada indepen-
diente de la vigente en el mercado al momento de cierre.
En el planteo la empresa tiene por modalidad obtener fondos por medio del descuento de
los pagarés, en este caso se toma la tasa a la que el mercado le descuenta.
Alternativa b)
Tasa de mercado 10%:
30.06.A1
Intereses a Devengar (DC) 6,04 - Papeles de

Intereses Ganancia (DC) 6,04 trabajo
Página
CONTABILIDAD

crédito: 116,64 x 1/(1+0,10) =
106,04
cierre: 106,04 - 100 =
6,04

30.07.A1: 116,64 - 106,04 = 10,60
Los intereses devengados al cierre son de $ 6,04 y se cargan a la cuenta Intereses

Ganados (DC). En esta alternativa existe por lo tanto un resultado por tenencia negativo que surge
de comparar:
Intereses a devengar (tasa pactada) 8,64

Intereses a devengar (tasa de mercado) (10,60)
Resultado por tenencia negativo ( 1,96)
Ello es así porque la tasa de mercado al momento de la valuación (30.06.A1) es superior a

la tasa pactada en un 2%, por lo que la empresa deja de ganar ese interés adicional igual a $ 1,96.
Alternativa c)
Tasa de mercado 6%:
30.06.A1
Intereses Ganados (DC) 10,04

crédito: 116,64 x 1/(1+0,06) =
110,04
cierre: 110,04 - 100 =
10,04

30.07.A1: 116,64 - 110,04 = 6,60
Los intereses devengados al cierre son de $ 10,04 y se cargan a la cuenta Intereses

Ganan- cia (DC). En esta alternativa existe por lo tanto un resultado por tenencia positivo que surge
de comparar:
Intereses a devengar (tasa pactada) 8,64

Intereses a devengar (tasa de mercado) ( 6,60)
Resultado por tenencia positivo 2,04
Página
Ello es así porque la tasa de mercado al momento de la valuación (30.06.A1) es menor a la

tasa pactada en un 2%, por lo que la empresa gana ese interés adicional igual a $ 2,04.
Página
CONTABILIDAD
Se efectuó el análisis de los intereses haciendo el supuesto de que en el período en consi-

deración no hay inflación al solo efecto de demostrar cómo operan los intereses reales separados
del efecto inflación. No se analizan los sobreprecios por las mismas causas.
6.3.4. DOCUMENTOS DESCONTADOS
El descuento de documentos de terceros es una operación financiera que se efectúa con el

fin de obtener fondos, siendo ésta una forma habitual de operar de las empresas. Esta operación es
similar a la de obtener un préstamo, lo que se agrega es que a la entidad financiera se le entregan
pagarés con distintas fechas de vencimiento, lo que constituye una doble garantía, la del firmante
del pagaré (cliente de la empresa) y la del endosante del mismo (la empresa). Este tipo de opera-
ción tiene intereses que están incluidos en el pagaré, por ende éstos se liquidan en forma
anticipada y no tienen vinculación la tasa de interés que se le cobra al cliente con la que se pacta
con la entidad financiera.
La documentación que da origen a esta operación son los pagarés que la empresa tiene en
cartera. Se confecciona una lista de pagarés a descontar con la indicación del monto y fecha de
vencimiento. La entidad financiera efectúa una liquidación detallando para cada documento los in-
tereses y gastos que cobra y el neto que por lo general, se acredita en la cuenta corriente bancaria.
Se entregan los siguientes pagarés al Banco de la Nación Argentina para que proceda a
descontar y acredite el neto en cuenta corriente:
Nº Firmante Vencimiento Importe

1 García, José 30 días 2.000
2 Rodríguez, Juan 60 días 5.000
Se conviene una tasa de interés del 5% mensual. La liquidación del banco es la siguiente:
Nº Firmante Plazo Importe Intereses Gastos Neto
1 García, José 30 2.000 95,24 20 1.884,76
2 Rodríguez, J. 60 5.000 464,85 50 4.485,15
Total 7.000 560,09 70 6.369,91
1) 2000/ 1,05 = 1.904,76

2000 - 1904,76 = 95,24
2) 5000/ (1,05)2 = 4.535,15

5000 - 4.535,15 = 464,85
Página
Banco Nación Argentina c.c. 6.369,91 - Liquidación del banco

Intereses a Devengar (DD) 560,09
Gastos Bancarios 70,00
Documentos Descontados 7.000,00
A los 30 días el Sr. García abona el pagaré en el Banco de la Nación:
Documentos Descontados 2.000,00 - Información del

Documentos a Cobrar 2.000,00 Banco Nación
Intereses Perdidos (DD) 322,00 - Papeles de

Intereses a Devengar (DD) 322,00 trabajo
a) García: 95,24
b) Rodríguez:5% s/ 4535,15 = 226,76
c) Total 322,00
A los 60 días el Sr. Rodríguez no abona el pagaré y el Banco Nación carga el importe a la
cuenta corriente.
Documentos Descontados 5.000 - Nota Débito

Banco Nación Argentina c.c. 5.000 Banco
La cuenta “Documentos Descontados” es regularizadora de la cuenta Documentos a Co-

brar; indica el monto de pagarés que se descontaron en las entidades financieras y sirve de control
de los mismos. La misma se irá cancelando a medida que vencen los documentos.
La cuenta Intereses a Devengar (DD) es regularizadora de la cuenta “Documentos Descon-

tados”, por cuanto con ella se podrá exponer el valor neto recibido de la entidad financiera.
Si se expone la cuenta Documentos a Cobrar en el momento siguiente al descuento de los

pagarés y se supone que los intereses cargados son iguales a los que se pagan, se observa lo si-
guiente:
Página
CONTABILIDAD
ACTIVO PASIVO
Créditos (Nota 1) Deudas sociales

Créditos
Otros créditos
PATRIMONIO NETO
Nota 1: Créditos:

- Documentos a Cobrar 7.000,00
- Intereses a Devengar (DC) ( 560,09) 6.439,91
Menos:
- Documentos descontados 7.000,00
- Intereses a Devengar (DD) 560,09 6.439,91
- Saldo 0
Se le comunica al Sr. Rodríguez la falta de pago del documento:
Documentos a Cobrar en Gestión Judicial 5.000

Intereses Perdidos (DD) 238,09

A los 25 días el Sr. Rodríguez abona el pagaré más el 10 % de intereses compensatorios en

efectivo.
Página
Caja 5.500
Documentos a Cobrar en G. J. 5.000
Intereses Ganados (DC) 500
La cuenta Documentos a Cobrar en Gestión Judicial es una cuenta del activo del rubro cré-
ditos y la cuenta Intereses Ganados (DC) es de resultado positivo; esta cuenta puede diferenciarse
de la utilizada anteriormente o se puede registrar bajo la misma cuenta.
Para una mejor comprensión se mayorizan las cuentas vinculadas:
Documentos Documentos Intereses

a Cobrar Descontados a Devengar (DD)
7.000 2.000 2.000 7.000 560,09 322,00

5.000 5.000 238,09
7.000 7.000 7.000 7.000 560,09 560,09
Intereses Documentos a
Perdidos (DD) Cobrar en G J
322,00
238,09 5.000 5.000
560,09
5.000 5.000
6.4. CIERRE EJERCICIO ECONOMICO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al concluir el ciclo económico (ejercicio económico) la empresa debe efectuar un análisis
del rubro créditos y en caso de corresponder, realiza las registraciones contables que surjan de ese
análisis.
El análisis del rubro implica observar:
a) Verificación de los saldos

b) Depuración
c) Valuación
Sobre:
a) Cuentas a cobrar en cuenta corriente

b) Documentos a cobrar
c) Documentos descontados
Y por cada cliente si la cuenta está por vencer o vencida y en este caso el tiempo transcurri-
do y en qué situación se encuentra. Ver si únicamente está atrasado, si se entregó al letrado para la
gestión de cobro. También puede ocurrir que no sea factible de cobro y sea incobrable.
Página
CONTABILIDAD
La tarea de este análisis se denomina depurar el rubro créditos y las cuentas regularizado-
ras pertinentes.
A la fecha de cierre existen clientes que no tienen deuda vencida pero, esto no significa que
su cobro esté asegurado, por cuanto se puede transformar en un deudor Incobrable. Para cubrir los
deudores de dudoso cobro se constituye una Previsión que se carga al ejercicio en que se efectuó
la venta, dado que en caso de no cobrarse debe afectarse a ese ejercicio y no al siguiente.
Previsiones: representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes

que probablemente originen obligaciones para el ente.
Los pasos a seguir a partir del Saldo de Clientes y Documentos a Cobrar es el siguiente:
a) Deudores Morosos
b) Deudores en Gestión Judicial
c) Deudores Incobrables
Y en este caso se puede presentar que la empresa tenga constituida la Previsión para Deu-
dores de Dudoso Cobro.
La registración contable tiene el siguiente proceso:

Documentación
respaldatoria
Deudores Morosos xx - Análisis

Clientes xx vencimiento
clientes
Deudores en Gestión Judicial xx - Informe

Deudores Morosos xx del letrado
Deudores Incobrables xx - Análisis

Deudores Morosos vencimiento
o Deudores en G. Judicial xx cliente
(durante el ejercicio) - Informe letrado
Cuando la empresa tiene constituida la previsión al cierre del ejercicio anterior, la registra-
ción a realizar al cierre del presente ejercicio será:
Previsión Deudores de Dudoso Cobro xx

Deudores Incobrables xx
Si no tiene previsión la empresa presentará la cuenta Deudores Incobrables como una pér-
dida que representa a los deudores que son insolventes.
El lector puede profundizar el tema en Fowler Newton28.
6.4.1 PREVISION
Para efectuar el cálculo de la previsión se pueden tener en cuenta los siguientes métodos:
28
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Básica - Editorial Macchi - Buenos Aires - Bogotá - 1999 - páginas 340 y ss.
Página
a) Efectuar el análisis individual de cada cuenta a cobrar.

b) Analizar las cuentas a cobrar más importantes y aplicar métodos estadísticos para el
resto.
c) Utilizar métodos matemáticos:
1) un porcentaje de las ventas de cada período,

2) un porcentaje sobre el total de la cuenta a cobrar,
3) un porcentaje diferenciado según la antigüedad de las cuentas.
La mejor alternativa es aplicar el primer método o el segundo, ya que en la tercera alternati-

va los cálculos matemáticos no suelen ser los más indicados por lo siguiente:
a) los porcentajes son arbitrarios

b) al variar la economía y los porcentajes ser del pasado, los mismos pierden representati-
vidad.
Si se aplican los métodos sugeridos como más potables, es importante tener en cuenta lo
siguiente:
a) situación del país y de los sectores en que opera el ente en particular
b) calidad en el otorgamiento de los créditos
c) análisis de la incobrabilidad en períodos anteriores
Dado que la previsión es un cálculo estimativo de un hecho que puede ocurrir, se pueden
utilizar distintos métodos para estimar el valor que se cargará al ejercicio como pérdida. Aquí se
utilizan métodos matemáticos.
Ejemplo de aplicación
Período Saldos Ventas Incobrables

clientes a crédito
1 120 440 2
2 130 400 390 1280 4
3 150 450 6 16
4 200 500 6
600 1780 18
6.4.1.1. METODOS
a) Relacionar las incobrabilidades con los saldos de clientes al cierre del ejercicio, conside-
rando que el saldo de clientes del primer ejercicio produce los incobrables de ese ejerci-
cio y así sucesivamente.
Total incobrables 18
x 100 = x 100 = 3 %
Total saldo clientes 600
3% sobre 200 = 6
Página
CONTABILIDAD
b) Relacionar los saldos de clientes con los incobrables, considerando que los saldos de
clientes del primer ejercicio producen los incobrables del segundo ejercicio así sucesi-
vamente.
Incobrables 16
x 100 = x 100 = 4 %
Saldo clientes 400
4% sobre 200 = 8
c) Relacionar las incobrabilidades con el monto de venta a crédito, considerando que las
ventas del primer ejercicio producen los incobrables del segundo ejercicio y así sucesi-
vamente.
Incobrables 16
x 100 = x 100 = 1,25 %
Venta a crédito 1280
1,25% sobre 500 = 6,25
d) Promedio de incobrabilidades.
Incobrables 18
= = $ 4,5
Nº Ejercicios 4
e) Análisis de saldos deudores al cierre.
Este método consiste en previsionar los saldos de los clientes que presentan algún tipo de
índice de incobrabilidad.
Los índices de incobrabilidad más comunes son:

a) Quiebra o concurso preventivo del deudor
b) Informe jurídico de sentencia desfavorable
c) Inicio de la gestión del cobro por vía judicial
d) No localización del domicilio del deudor
Cuando el deudor presenta algún índice de incobrabilidad es considerado un crédito dudoso

y por lo tanto corresponde constituir una previsión por el saldo que mantiene el mismo.
Se puede observar la variación que producen los distintos métodos matemáticos según el
criterio que se aplique:
a) 6
b) 8
c) 6,25
d) 4,5
Las variaciones que se producen dependen de la alternativa que se elija.
Página
CONTABILIDAD
6.4.1.2. REGISTRACIONES CONTABLES
a) Al constituirse:
Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro xx

Previsión para Deudores de Dudoso Cobro xx
b) Al producirse los incobrables:
Deudores Morosos o
Deudores en Gestión Judicial xx
c) Al finalizar el ejercicio:
Previsión Deudores de Dudoso Cobro xx

En el caso c) se pueden presentar dos alternativas con la cuenta Previsión al cierre del ejer-
cicio:
1) Cuenta cancelada: no corresponde análisis.
2) Saldo acreedor: significa que se han producido menos incobrables que los
estimados. El saldo se puede tratar de dos formas:
a) se recupera: se registra el cálculo en exceso en la cuenta Recupero de Previsión
que indica en cuánto se desvió la estimación.
Este es el procedimiento aconsejado por cuanto brinda información de la diferencia.
b) No se recupera: se calcula la nueva previsión, se deduce el saldo y se registra la di-
ferencia.
Este procedimiento no es aconsejable, dado que se pierde información del exceso
con que se calcula la previsión.

clientes a crédito
1 120 440 2
2 130 390 1280 4
3 150 450 6 16
4 200 500 6
600 1780 18
Página
M0) Constituir la previsión para Deudores de Dudoso Cobro del período 4, siguiendo el mé-
todo de relacionar las incobrabilidades con las ventas a crédito, considerando que las
ventas a crédito del primer ejercicio producen las incobrabilidades del segundo
ejercicio y así sucesivamente.
16
x 100 = 1,25%
1280
500 x 1,25% = 6,25
Constitución de la previsión:
Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro 6,25

Previsión para Deudores de Dudoso Cobro 6,25
M1) Durante el presente ejercicio se producen incobrables por $ 8. Estos clientes se encon-
traban en Deudores en Gestión Judicial.
Deudores Incobrables 8
Deudores en Gestión Judicial 8
M2) Al cierre del ejercicio 5 se deberá constituir la nueva previsión y depurar el saldo de la
cuenta previsión existente.
Datos

clientes a crédito
2 130 390 4
3 150 450 1340 6
4 200 500 6 20
5 300 600 8
780 1940 24
20
x 100 = 1,49%
1340
600 x 1,49% = 8,95
Página
CONTABILIDAD
Previsión Deudores de Dudoso Cobro 6,25

Deudores Incobrables 6,25
Quebranto para Deudores de Dudoso Cobro 8,94

Previsión para Deudores
de Dudoso Cobro 8,94
Si en M1) los deudores incobrables hubiesen sido igual a $ 5 las registraciones contables
serían:

Deudores en Gestión Judicial 5,00
Previsión Deudores de Dudoso Cobro 6,25

Recupero Prev. Ds. Dudoso Cobro 1,25
Quebranto para Deudores de Dudoso Cobro 8,94

de Dudoso Cobro 8,94
6.4.2. EJERCICIO DE APLICACION DE VALUACION Y EXPOSICION
La empresa YY SA tiene los siguientes saldos en su estado patrimonial al 31.12.A2
Cuentas D H
Banco Nación Arg. c.c. 2.810,64

(a) Clientes MN 5.000,00
(b) Documentos a Cobrar MN 6.300,00
(c) Documentos Descontados MN (3.000,00)
(d) Deudores Morosos MN 500,00
(e) Deudores en Gestión Judicial MN 100,00
(f) Previsión para Deudores de
Dudoso Cobro (200,00)
Patrimonio Neto 11.510,64
Suma 11.510,64 11.510,64
Página
Se dispone de la siguiente información complementaria:
a) Clientes en moneda nacional:
Detalle $ Plazo Vencimiento Precio Intereses a

Contado devengar
A 1.000 90 días 31.01.A3 850 50

B 2.000 60 días 31.01.A3 1.800 100
C 2.000 30 días 31.01.A2 1.900 100
5.000 4.550 250
b) Documentos a cobrar en moneda nacional:
Detalle $ Plazo Vencimiento Intereses Capital Intereses Capital

al 3% al 4%
AA 2.000 60 días 31.01.A3 114,81 1.885,19 150,89 1.849,11

BB 1.000 30 días 31.01.A3 29,13 970,87 38,47 961,53
CC 3.300 30 días 31.01.A3 96,12 3.203,88 126,92 3.173,08
6.300 240,06 6.059,94 316,28 5.983,72
c) Documentos descontados en moneda nacional:
Detalle $ Plazo Vencimiento Intereses Capital

% $
AA 2.000 60 días 31.01.A3 4 150.89 1.849,11

BB 1.000 30 días 31.01.A3 4 38.47 961,53
3.000 189,36 2.810,64
d) Deudores morosos:
Está compuesto por el cliente ZZ, es un cliente que ha tenido problemas para su cum-
plimiento; su deuda es del 31.10.A2, pero por sus condiciones de buen cliente, se
decidió otorgarle un plazo hasta el 31.03.A2.
e) Deudores en gestión judicial:

Está compuesto por el cliente YY de quien el letrado informa que se presentó a concurso
y no tiene activos suficientes para pagar la deuda, por lo que se lo debe considerar inco-
brable.
f) Para la constitución de la previsión para deudores de dudoso cobro, se aplica el criterio

de analizar cada cliente. En este ejercicio se constituye sobre los deudores morosos.
g) Con la excepción de los documentos descontados de los clientes AA y BB el resto de los

créditos se mantienen hasta su cobro, siendo la tasa para descuento de pagaré del 4%
mensual.
h) No hay inflación en el período.
Página
CONTABILIDAD
Solución:
a) Clientes:
 Valor libros 5.000

 Valor contado 4.550
 Intereses 450
 Intereses Ganados ( 200)
 Intereses a Devengar 250
La tasa de interés se estima en el 4,4% mensual promedio para los 30 días y 5,23% para los
60 días. Valor histórico sin cambio de tasa.
b) Documentos a cobrar:
 Valor libros 6.300,00

 Valor contado 6.059,94
 Intereses 240,06
 Intereses a Devengar ( 56,56) (1885,19 x 0,03)
 Intereses Ganados 183,50
c) Documentos descontados:

 Intereses Devengados ( 73,96) (1849,11 x 0,04)
 Intereses a Devengar 115,40
d) Se mantiene en deudores morosos.
e) Se carga a deudores incobrables y se utiliza la previsión.

Deudores en G. Judicial 100
f)
Previsión para Deudores de

Dudoso Cobro 100

Dudoso Cobro 100
Recupero Previsión para
Deudores de Dudoso Cobro 100
Página
Quebranto para Deudores de

Dudoso Cobro 500
de Dudoso Cobro 500
g) Se debe recalcular en Documentos a Cobrar el valor de los pagarés, por cuanto la em-
presa tiene la modalidad de efectuar el descuento de los mismos.

 Intereses Ganados ( 73,96) (1849,11 x 0,04)
 Intereses a Devengar 242,32
Cuentas Saldo Intereses Saldo Intereses

Mayor a Mayor Ganados
devengar ajustado
Activo
Banco Nación Arg. c.c. 2.810,64 2.810,64
Clientes MN 5.000,00 (250,00) 4.750,00 200,00
Documentos a Cobrar MN 6.300,00 (242,32) 6.057,68 73,96
Documentos Descontados MN (3.000,00) 115,40 (2.884 60) (73,96)

Deudores Morosos MN 500,00 500,00
Deudores en G. Judicial MN 100,00
Dudoso Cobro ( 200,00) (500,00)
Suma activo 11.510,64 10.733,72
Patrimonio Neto 11.510,64 10.733,72 200,00
Resultados
Recupero de previsión 100,00

Quebranto previsión (500,00)
Intereses Ganados 200,00 (200,00)
Pérdida del ejercicio
Análisis del Intereses Ganados:
Clientes 200,00
Documentos a cobrar 73,96
Documentos descontados ( 73,96)
Suma 200,00
Página
CONTABILIDAD
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A2
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades 2.810,64 Cuentas por pagar
Créditos (Nota 1) 7.923,08 Deudas sociales
TOTAL ACTIVO CTE. 10.733,72 TOTAL PASIVO CTE.

Créditos
Otros créditos
PATRIMONIO NETO 10.733,72
TOTAL DEL ACTIVO 10.733,72 TOTAL 10.733,72
ESTADO DE RESULTADOS AL 31.12.A2
......................
Gastos ( 500,00)
Otros Ingresos 100,00
Intereses Ganados (Cr) 200,00
Resultado Final (200,00)
Nota 1: Créditos:
Concepto Importe Tasa de Tipo

interés
- Clientes 4.750,00 4,4% sin documentar
- Doc. a cobrar 6.057,68 3,0% documentada
- Deudores Morosos 500,00 sin documentar
- Documentos descontados (2.884,60) 4,0% documentada
- Total 7.923,08
Página
Página
CONTABILIDAD
6.5. EJERCICIOS
6.5.1. CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS TRATAMIENTO DE LOS
INTERESES OBJETIVO
Ejemplificación del tratamiento de intereses en las cuentas a cobrar.
ENUNCIADO
La firma La Cucha S.A., dedicada a la comercialización de juguetes, realiza la siguiente operación.
02/12/A1: Venta de mercaderías cuyo precio de contado es de $ 200.000. La misma se per-

fecciona con un documento pagadero a los noventa días, que incluye un interés
del 4% mensual directo.
31/12/A1: La firma cierra su ejercicio económico.
31/01/A2: La firma descuenta el documento de fecha 02/12/A1 en Banco Nación Argentina. El

banco descuenta en forma anticipada el 7% de interés mensual capitalizable. No
existen otros gastos adicionales por la operación.
01/03/A2: Al vencimiento, nuestro cliente abona el documento al Banco Nación Argentina.
SE PIDE:
 Determinar la valuación al cierre de las partidas que integran el rubro crédito.
 Exponer el rubro en el Estado de Situación Patrimonial y sus correspondientes notas
a los estados contables.
SOLUCION:
REGISTRO DE LA VENTA FINANCIADA
(1) 02-12-A1
Documentos a Cobrar 224.000,00

Ventas 200.000,00
Intereses a Devengar (DC) 24.000,00
(200.000 X 4% X 3 meses)
CIERRE DE EJERCICIO ECONOMICO
Debe determinarse el valor del documento al cierre, en función de la tasa pactada, ya que es
necesario devengar los intereses por el tiempo transcurrido.
Al ser la tasa pactada del 4% mensual directo, para el mes transcurrido entre la concerta-
ción de la operación y el cierre, el cálculo será el siguiente:
Página
200.000 x 0,04 = 8.000 (ya que se trata de un mes)
Estos son los intereses que han sido devengados en el período, es decir, los que la empre-
sa puede considerar como resultado en el ejercicio, ya que ha transcurrido el tiempo para hacerlo.
El asiento es el siguiente:
(2) 31-12-A1
Intereses Ganados (DC) 8.000,00
MAYORES DE LAS CUENTAS RELACIONADAS
Intereses a Devengar (DC)
01/12/A1 Venta documentada 24.000,00 (24.000,00)

31/12/A1 Devengamiento intereses 8.000,00 (16.000,00)
EXPOSICION
Denominación: La Cucha S.A.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/A1
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar
Inversiones Préstamos
Créditos por ventas (2) 208.000,00 Remun. y Cs.
Otros créditos Soc. Cargas
Bienes de cambio fiscales Otros
Otros Activos pasivos
Previsiones
Bienes de uso
Activo Intangible No Existe
Otros Activos TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO Total Pasivo y P.N.
Página
CONTABILIDAD
Nota 1: Bases de confección de los estados contables

Los presentes Estados Contables han sido confeccionados de acuerdo a las
Normas Contables Vigentes. ...
... Los créditos están valuados a su valor neto de realización estimado.
El saldo se compone de:
Documentos a cobrar (1º trim. año 2) $ 224.000,00
Resultados F y T a devengar (DC) ($ 16.000,00)
$ 208.000,00
Descuento del Documento:
En esta operación, la empresa descuenta el documento en el Banco Nación Argentina. Como cual-
quier operación de descuento de documento, el Banco le cobrará a la empresa intereses ya que le
entrega el dinero por anticipado, y la misma puede disponer de él antes de la fecha de vencimiento
del pagaré.
En este caso, el enunciado indica que el interés que se cobra es del 7% mensual capitalizable.
La fórmula de cálculo es la siguiente:
Valor Actual = Valor Final / (1 + i)n
Donde:
 Valor Final es el valor del documento a su vencimiento, es decir, 224.000
 i es la tasa de interés mensual que cobra el Banco, es decir, 7%
 n son los períodos que faltan hasta el vencimiento del documento, es decir, 1
mes Reemplazando los datos en la fórmula:
Valor Actual = 224.000 / (1 + 0,07) 1
Valor Actual = 209.345,79
Este importe de valor actual es lo que el Banco acreditará en la cuenta a la empresa, y la diferencia
(224.000 – 209.345,79 = 14.654,21) son los intereses que le cobra por permitir que disponga del
dinero por anticipado.
El asiento es el siguiente:
(3) 31/01/A2
Banco Nac. Arg. C.C. 209.345,79

Intereses a Devengar (DD) 14.654,21
Cobranza del Documento:
Página
(4) 01/03/A2

Documentos a Cobrar
224.000,00 (5) 01/03/A2

Intereses a Devengar (DD) 14.654,21
Al cierre del ejercicio del año 1 los Intereses tendrán el siguiente saldo:
 Intereses Ganados (DC) 8.000,00
Durante el ejercicio 2 los intereses son:
 Intereses Ganados (DC) 1.345,79
Al sumar algebraicamente los intereses de ambos ejercicios se obtiene:
 Ejercicio 1 8.000,00
 Ejercicio 2 1.345,79
 Intereses de la operación 9.345,79
O dicho de otra manera:
 Intereses Ganados
cargados en el documento 24.000,00
 Intereses Perdidos
cobrados por el banco (14.654,21)
 Intereses de la operación 9.345,79
6.5.2. CUENTAS A COBRAR POR VENTAS TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
OBJETIVO:
El presente ejercicio tiene como objetivo demostrar cómo a través de tres metodologías de
trabajo distintas, se llega a la misma valuación de la cuenta Deudores por Ventas.
Tomando como base una misma operación de venta a plazo con documento, se pretende
ejemplificar el devengamiento de intereses de acuerdo a tres alternativas, a saber:
1) Cargar todo el componente financiero a una cuenta de Resultado en el momento de la

operación y, al cierre, ajustar la parte no devengada.
2) Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el mo-

mento de la operación y, al cierre, ajustar la parte devengada.
3) Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el mo-

mento de la operación, y ajustar la parte devengada a medida que se van cancelando
las cuotas de venta a plazo.
Página
CONTABILIDAD
ENUNCIADO
La firma LEJANO ORIENTE S.A. dedicada a la comercialización de alfombras, realiza la

siguiente operación:
Cierra ejercicio económico el 31 de Diciembre de cada año.
01.11. A1: Se realiza una venta cuyo precio de contado es de $ 90.000. La misma se perfec-
ciona con tres documentos a 30, 60 y 90 días, con un interés del 3,00 % mensual
directo, incluidos en el documento.
01.12. A1: Cobro del primer documento en efectivo.
31.12.A1: Cobro del segundo documento en efectivo.
31.12.A1: Cierre de ejercicio económico.
30.01. A2: Cobro del tercer documento en efectivo.
SE PIDE:
 Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas utilizan-
do las tres alternativas descriptas como objetivo.
 Exponer el rubro en el Estado de Situación Patrimonial y sus correspondientes notas

a los estados contables.
SOLUCION
ALTERNATIVA 1:
Registrar todo el componente financiero a una cuenta de Resultados al momento de la ope-

ración y al cierre ajustar la parte no devengada.
Cálculo de los valores de operación:
Precio Precio
Contado Interés Financiado
Documento 1 30.000,00 3,00% 900,00 30.900,00

Documento 2 30.000,00 6,00% 1.800,00 31.800,00
Documento 3 30.000,00 9,00% 2.700,00 32.700,00
90.000,00 5.400,00 95.400,00
(1) 01/11/A1
Ventas 90.000,00
Página
* 01/12/A1 Cobro del primer documento
(2) 01/12/A1
Caja 30.900,00
* 31/12/A1 Cobro del segundo documento
(3) 31/12/A1
Caja 31.800,00
*31/12/A1
Al cierre debemos hacer el ajuste por el devengamiento de los intereses, segregando la

parte no devengada de los mismos. Como en esta alternativa se ha cargado todo el componente
financiero a una cuenta de Resultados, hay qué ver que parte de los documentos se ha devengado,
al resto debemos imputarlo a una cuenta Regularizadora de Documentos a cobrar.
Es decir que estamos ajustando la cuenta Intereses Ganados (DC) contra la cuenta Intere-
ses Devengados (DC).
2.700 x 30
= 900
90
a) Intereses no devengados del tercer
documento (4)
31/12/A1
MAYORIZACION DE LAS CUENTAS SEGUN ESTA ALTERNATIVA
31/12/A1 Devengamiento al cierre 900,00 (900,00)
Página
CONTABILIDAD
Intereses Ganados (DC)
01/11/A1 Al concretarse la operación 5.400,00 (5.400,00)

31/12/A1 Devengamiento al cierre 900,00 (4.500,00)
Documentos a cobrar
01/11/A1 Al concretarse la operación 95.400,00 95.400,00

01/12/A1 Pago del primer documento 30.900,00 64.500,00
31/12/A1 Pago del segundo documento 31.800,00 32.700,00
* 31/01/A2 Cobro del tercer documento
(5) 31/01/A2
Caja 32.700,00
(6) 31/01/A2
ALTERNATIVA 2:
Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo, y al cierre,

ajustar la parte devengada.
(1) 01/11/A1
Ventas 90.000,00
Página
(2) 01/12/A1
Caja 30.900,00
(3) 31/12/A1
Caja 31.800,00
* 31/12/A1
En este caso el cálculo para la segregación de la parte devengada de la no devengada es

el mismo que la alternativa 1, pero la confección del asiento de ajuste es distinta; en este caso la
cuenta a ajustar es Intereses a Devengar (DC).
(4) 31/12/A1
900 del 1º Doc + 1800 del 2º Doc + 1.800 del 3º Doc = 4.500
01/11/A1 Al concretarse la operación 5.400 ,00 (5.400,00)

31/12/A1 Devengamiento al cierre 4.500,00 ( 900,00)
31/12/A1 Devengamiento al cierre 4.500,00 (4.500,00)
Página
CONTABILIDAD
Documentos a cobrar

(5) 30/01/A2
Caja 32.700,00
(6) 30/01/A2
ALTERNATIVA 3:
Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el

momento de la operación, y ajustar la parte devengada a medida que se van cancelando las cuotas
de venta a plazo.
(1) 01/11/A1
Ventas 90.000,00
(2) 01/12/A1
Caja 30.900,00
(3) 01/12/A1
Página
(4) 31/12/A1
Caja 31,800,00
(5) 31/12/A1
* 31/12/A1
Al cierre de ejercicio sólo nos resta calcular la parte devengada de los intereses incluidos en
el tercer documento, dato que obtenemos del cálculo de la alternativa 1.
(6) 31/12/A1
Intereses a devengar (DC)
01/11/A1 Al concretarse la operación 5.400 (5.400,00)

01/12/A1 Cobro del primer documento 900,00 (4.500,00)
31/12/A1 Cobro del segundo documento 1.800,00 (2.700,00)
31/12/A1 Devengamiento al cierre 1.800,00 ( 900,00)
01/12/A1 Cobro del primer documento 900,00 ( 900,00)

31/12/A1 Cobro del segundo documento 1.800,00 (2.700,00)
31/12/A1 Devengamiento al cierre 1.800,00 (4.500,00)
Página
CONTABILIDAD
Documentos a Cobrar

Se trata el tema de exposición al final, ya que éste no varía cualquiera sea la alternativa elegi-
da con relación al tratamiento de los intereses.
EXPOSICION

LEJANO ORIENTE S.A.
ACTIVO PASIVO
Previsiones
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31.12.A1
Documentos a cobrar $ 32.700,00

(Vencimiento 1º Trim. año 2)
Intereses a
devengar (DC) $ ( 900,00)
$ 31.800,00
Página
(7) 30/01/A2
Caja 32.700,00
(8) 30/01/A2
Comentario:
Notamos que siguiendo cualquiera de las tres alternativas de trabajo, llegamos a los
mismos resultados al cierre del ejercicio, es decir que la exposición del rubro no varía.
La alternativa más aceptada es la ALTERNATIVA 3, es decir, ir registrando los devenga-

mientos a medida que éstos se produzcan; pero, si por razones de complejidad administrativa u
operativa no se pudiere, se pueden utilizar cualquiera de las otras alternativas.
6.5.3. DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS
ENUNCIADO
03-08-A2: ALCOBA SRL solicita al Banco de Galicia el descuento de los siguientes

documentos:
FIRMANTE VENCIMIENTO IMPORTE VENCIMIENTO
J. PEREZ 90 días $ 2.000 31/10/A2

TRESSA SA 150 días $ 3.500 30/12/A2
El banco aprueba el descuento de los documentos, cobrándonos interés por ade-

lantado a razón del 5 % directo mensual y gastos de $ 500. Acredita el neto en
cuenta corriente. Los documentos se originan el 07-08-A2.
31-10-A2: J.PEREZ no abona el documento por lo que el banco debita el importe en c.cte.
Se envía el pagaré al abogado para que inicie acción judicial.
30-11-A2: ALCOBA SRL cierra ejercicio económico.
10-12-A2: J.Perez abona el pagaré y su actualización efectuando un depósito judicial de

$2.500.
04-01-A3: TRESSA SA abona el documento al Bco. de Galicia.
Página
CONTABILIDAD
SE PIDE:
SOLUCION:
(1) 03/08/A2
Banco Galicia c.c. 3.825,00
Intereses a
Devengar (DD) (a1 y a2 ) 1.175,00
(a1) 2.000 X 90 X 5 (a2) 3.500 X 150 X 5

= 300,00 = 875,00
100 X 30 100 X 30
(2) 31/10/A2
Banco Galicia c.c. 2.000,00
(3) 31/10/A2
Documentos a Cobrar
en Gestión Judicial 2.000,00
(4) 31/10/A2
Intereses
a Devengar (DD) (a1) 300,00
(A1) =300,00
(5) 30/11/A2

Intereses
a Devengar (DD)(a2) 700,00
Intereses devengados entre el 03/08/A2 y el 30/11/A2 (4 meses)
3.500 X 120 X
5 = 700,00
100 X 30
Intereses a devengar hasta el 04/01/A3 (1 mes)
875,00 - 700,00 = 175,00
Página
MAYORIZACION AL 30/11/A2
Documentos a cobrar
03/08/A2 Saldo 5.500,00

31/10/A2 Traspaso a gestión judicial 2.000,00 3.500,00
Documentos descontados
03/08/A2 Descuento de documentos 5.500,00 (5.500,00)

31/10/A2 Documento rechazado 2.000,00 (3.500,00)
Documentos en gestión judicial
31/10/A2 Traspaso a gestión judicial 2.000,00 2.000,00
Intereses a devengar (Doc. Desc)
03/08/A2 Descuento de documentos 1.175,00 1.175,00

31/10/A2 Devengamiento vencimiento 300,00 875,00
30/11/A2 Devengamiento al cierre 700,00 175,00
Al cierre de ejercicio el valor de los documentos descontados, neto de los intereses a deven-
gar, regularizarán al rubro créditos.
Documentos descontados 3.500,00

Intereses a devengar (D.D) 175,00
Monto que regulariza a créditos 3.325,00
(6) 10/12/A2
Bco. Pcia. Cba. Dep. Judic. 2.500,00

Doc. a Cob. en Gestión Judic. 2.000,00
Página
CONTABILIDAD
(7) 04/01/A3
(8) 04/01/A3
Comentarios:
El descuento de documentos recibidos de terceros es una operación donde la empresa

lleva el pagaré a cobrar al banco, que será quien espere hasta el vencimiento del mismo para
cobrarlo (nos financia) y nos adelanta el dinero del Documento a Cobrar, previa deducción de los
gastos de intereses que nos cobra por la gestión (1). Aquí nace una relación entre tres personas
que son:
EMPRESA BANCO CLIENTE
donde el cliente ahora deberá abonar el pagaré no ya a la empresa, sino al banco interviniente.
Utilizamos para este tipo de operación una cuenta Regularizadora de Activo “DOCUMEN-
TOS DESCONTADOS”, ya que no podemos dar de baja la correspondiente cuenta
“DOCUMENTOS A COBRAR” hasta tanto el banco no haya efectivizado el cobro del documento. La
empresa, en este caso, responderá si el firmante no hace efectivo su compromiso en término (2).
Allí es donde enviamos el documento a la vía judicial (3) para gestionar su cobranza.
La cuenta Intereses a Devengar (Doc. Descontados) es Regularizadora de Documentos

Descontados (1).
(6) Cuando el cliente abona, se le cargan actualizaciones devengadas por el tiempo

transcurrido entre el vencimiento y el efectivo pago.
En el asiento (1) cabe tener presente que cuando el banco nos “acredita” el neto en cuenta
corriente, significa que nos incluye el dinero de los documentos en el saldo de la cuenta corriente.
“Acreditar” para el banco significa un “Débito” para nosotros en la cuenta “BANCO C.C.” y “Debitar”
significa que nos deduce del saldo bancario un importe, por lo que la empresa procede a acreditar
la cuenta ”BANCO C.C.”.
Página
6.5.4. DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS
ENUNCIADO
01/06/A1:Agro S.A. descuenta en el Banco de la Nación Argentina los siguientes documentos.
FIRMANTE VENCIMIENTO IMPORTE
Solís 16/06/A1 1.000,00

Picco S.R.L. 31/07/A1 1.200,00
Gómez 31/08/A1 2.000,00
El banco cobra un interés del 18% anual adelantado, gastos por la operación que ascienden a $
220,00, acreditando en neto en la cuenta corriente de la firma.
16/06/A1: El banco comunica que Solís ha cancelado en término su obligación.
01/08/A1: Picco S.R.L. no abona en término el documento, por lo que la entidad bancaria de-
bita el importe del mismo en cuenta corriente.
Se envía el pagaré al abogado para que inicie el cobro del mismo por vía judicial.
31/08/A1: Gómez abona el documento en el Banco de la Nación Argentina.
05/09/A1: El asesor legal de la firma nos comunica que Picco S.R.L. es insolvente para el
pago de sus obligaciones.
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones correspondientes a las distintas fechas.

estados contables.
6.5.5. ENDOSO Y RENOVACION DE DOCUMENTO
ENUNCIADO
05-02-A1: La empresa vende mercaderías al cliente XX por valor de $5.000,00 y le abo-

nan con un Pagaré a 30 días de la fecha de factura cargando en el mismo $500,00
de intereses.
10-02-A1: Se venden mercaderías a ZZ por $ 1.000,00 recibiendo un documento a 30 días.

Los intereses serán pactados a la tasa vigente al vencimiento y pagados en efecti-
vo.
25-02-A1: Se adquieren mercaderías de reventa en $ 5.500,00 y se abona con el Pagaré reci-

bido de XX, previo endoso del mismo. Los intereses por esta operación son de
$100 y se pagan adelantados en efectivo.
07-03-A1: El cliente XX efectiviza el valor del documento al proveedor.
Página
CONTABILIDAD
12-03-A1: El Sr. ZZ abona intereses de $ 130,00 en efectivo sobre el documento que ven-
ce en la fecha y procede a renovarlo por 30 días más cargando en el nuevo docu-
mento $ 200.00 en concepto de intereses.
11-04-A1: Se cobra el Pagaré del Sr. ZZ con cheque Banco del Suquía.
SE PIDE:
SOLUCION
(1) 05/02/A1

Ventas 5.000,00
(2) 10/02/A1
Ventas 1.000,00
(3) 25/02/A1
Compras 5.500,00
Documentos Endosados 5.500,00
(4) 25/02/A1
Intereses a Devengar (D. Endosado) 100,00
Caja 100,00
(5) 07/03/A1
Documentos Endosados 5.500,00
(6) 07/03/A1
(7) 07/03/A1
Intereses Perdidos (D.End) 100,00
Intereses a Devengar (D.End) 100,00
Página
(8) 12/03/A1
Caja 130,00
(9) 12/03/A1

(10) 11/04/A1
Caja 1.200,00
(11) 11/04/A1
Intereses Ganados (Dc) 200,00
Comentarios:
(1) La cuenta Intereses a Devengar (DC) es regularizadora de Documentos a Cobrar.
Cuando se endosan documentos (3) (entrega de documentos recibidos de terceros) se

debe utilizar la cuenta “Documentos Endosados” hasta que se proceda al cobro del Pagaré a su
vencimiento (5).
La cuenta “Intereses a Devengar (DEnd)” (4) es regularizadora de la cuenta “Documentos

Endosados”.
En la renovación de documentos se cancela el Pagaré original (vencido) y se da de alta al

nuevo documento que puede o no incluir intereses en el mismo (9).
6.5.6. DEUDORES MOROSOS Y EN GESTION JUDICIAL
ENUNCIADO
La empresa EXON SA cierra ejercicio económico el 30-6 de cada año. La composición

del saldo de la cuenta Clientes al 30-6-A2 es la siguiente:
Página
CONTABILIDAD
CLIENTES IMPORTE FECHA FACTURA
A $ 2.000 15-6-A2
B $ 3.000 30-4-A2
C $ 2.000 20-5-A2
$ 3.000 10-1-A2
D
$10.000
Del análisis practicado para cada cliente surge que:
1- El día 15-6-A2 se demandó judicialmente al deudor D.
2- La empresa vende en condiciones 30 días fecha de factura, considerando que pasado

ese tiempo el deudor se encuentra en Mora con su pago. Si el cliente paga dentro de los 30 días de
la fecha de factura, gozará de un descuento del 10%, incluido en el precio facturado. Este
descuento es similar al que se realiza en el mercado.
SE PIDE:
 Registrar contablemente los hechos que afectan a la cuenta Clientes a través de una co-
rrecta depuración de su saldo.
 Mayorizar las cuentas del rubro Créditos.

SOLUCION
(1) 30/06/A2
Deudores en Gestión 3.000
Clientes 3.000
Deudor D
(2) 30/06/A2
Deudores Morosos 5.000
Clientes 5.000
Deudores B y C
En el caso del deudor A, hay un Componente Financiero Implícito del 10% en el precio fac-
turado, que, de pagar su deuda antes del día 15-07-A2, le será descontado.
Por lo tanto, debemos mostrar esta situación al cierre a través de una cuenta regularizadora
de la cuenta Clientes.
Página
Si sabemos que el 10% a que nos referimos se encuentra incluido en la facturación,

$2.000,00 es un precio financiado al que restándole el precio de contado, encontraremos el Compo-
nente Financiero Implícito a descontar.
Determinaremos el precio de contado:
$ 2.000,00 110 % (o) 1,10
$ X,xx 100 % (o) 1,00
$ 2.000,00 x 1,00
$ 1.818,18 = = PRECIO DE
CONTADO 1,10
Precio Financiado $ 2.000,00
Precio de Contado $ 1.818,18

Intereses a Devengar (CL) $ 181,82
(3) 30/06/A2
Ventas 181,82
Intereses a Devengar (CL) 181,82
De esta manera, depuramos la cuenta Ventas, del Componente Financiero que contiene y
que debe ser segregado según la doctrina contable; y al mismo tiempo regularizamos la cuenta
Clientes a través de “Interés a Devengar (CL)”.
MAYORIZACION AL 30-06-A2
Clientes
30-06-A2 Saldo 10.000,00

30-06-A2 Traspaso a gestión judicial 3.000,00 7.000,00
30-06-A2 Traspaso a Deudores Morosos 5.000,00 2.000,00
Deudores en Gestión Judicial
30-06-A2 Traspaso de Clientes 3.000,00 3.000,00
Página
CONTABILIDAD
Deudores Morosos
Intereses a Devengar (CL)
30-06-A2 Segregación C.F.I. 181,82 (181,82)
Comentarios:
Los deudores cuyos saldos se encuentran vencidos, se los debe pasar a la cuenta “Deudores
Morosos”, que reflejará tal situación. Si se les inicia gestión judicial, la cuenta se llamará “Deudores
en Gestión” con trámites judiciales para su cobranza. Con este procedimiento depuramos la cuenta
CLIENTES, para que su saldo refleje exclusivamente las facturas no vencidas en el plazo de pago.
Con respecto a los intereses, en este caso no hay una tasa pactada que deba devengarse
según pasan los días, sino que se sabe que si un cliente paga antes de los 30 días se le
descontará, no un 10% sobre el monto facturado, sino el 10% que se encuentra incluido en la
facturación. Por lo tanto, a la fecha de cierre, es factible aún que se dé esta situación. Es por ello
que detraemos de la cuenta Clientes el Resultado Financiero que, de cancelarse la operación antes
de los 30 días, nunca se devengará.
EXPOSICION

EXON S.A.
ACTIVO PASIVO
Previsiones
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Página

Normas Contables ……
... Los créditos están valuados a su valor nominal.
Clientes $ 2.000,00
Intereses a Deveng. (CL) ($ 181,82)
$ 1.818,18
Deudores Morosos $ 5.000,00

Deudores en Gestión Judicial $
3.000,00
$ 9.818,18
6.5.7. PREVISION PARA DEUDORES DE DUDOSO COBRO
ENUNCIADO
La empresa OESTE SA., transportadora de carga a todo el país tiene los siguientes saldos
de mayor al 31-12-A2:
PREVISION PARA DEUDORES DE DUDOSO COBRO = $ 4.000

CLIENTES = $ 20.000
La composición del saldo en cuenta corriente de la cartera de clientes es la siguiente:
CLIENTE TOTAL VENTAS 12-A2 VENTAS 9-A2 ANTERIORES
XX 10.000 5.000 5.000

YY 6.000 6.000
ZZ 4.000 4.000
20.000 5.000 11.000 4.000
La previsión constituida el 31-12-A1 (ejercicio anterior) era por estimar el dudoso cobro del
deudor ZZ.
La empresa cobra sus ventas por servicios a los 30 días, las que incluyen un componente fi-
nanciero del 6% mensual que se descuenta proporcionalmente en caso de pago anticipado por par-
te del cliente.
El resto de atrasados, la empresa los considera morosos y se les inicia la gestión de su cobro
por vía judicial.
El deudor XX avisó en el transcurso del mes de diciembre de A2 que su deuda atrasada iba
a ser cancelada dentro del mes de enero del A3 con más los intereses correspondientes.
El abogado nos informa que es casi imposible la cobranza al deudor YY y que es incobrable
la deuda de ZZ.
La Venta realizada a XX en el mes de Diciembre corresponde al día 17 de ese mes.
Página
CONTABILIDAD
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones correspondientes al 31-12-A2.
 Calcular la previsión para deudores de dudoso cobro para el año A3 y cancelar la del
año A2. Se sigue el método del análisis de los saldos deudores al cierre.
 Exponer el rubro Créditos al 31-12-A2 en el Estado de Situación Patrimonial y sus co-

rrespondientes las notas a los estados contables.
 Cancelar la previsión del ejercicio anterior ($ 4.000) suponiendo que:

a) el deudor ZZ tenía un saldo al 31-12-A2 de $ 3.000.-
b) el deudor ZZ tenía un saldo al 31-12-A2 de $ 6.000.-
SOLUCION
(1) 31/12/A2
Deudores Incobrables 4.000,00
Clientes 4.000,00
(2) 31/12/A2
Deudores Morosos 5.000,00

Deudores en Gestión Judicial 6.000,00
Clientes 11.000,00
(3) 31/12/A2
Previsión P/Deud. Dudos.Cobro 4.000,00
(4) 31/12/A2
Quebranto P/Deud.Dudos.Cobro 6.000,00
Previsión P/Ds.Dudoso Cob. 6.000,00
Deudor YY
En el caso del deudor XX, hay un Componente Financiero Implícito del 6% en el precio factu-
rado, del cual hay una parte que se encuentra devengada y otra a devengar. Por lo tanto, debemos
mostrar esta situación al cierre a través de una cuenta regularizadora de la cuenta Clientes y de la
correcta imputación de Intereses en el Estado de Resultados.
Si sabemos que el 6% a que nos referimos se encuentra incluido en la facturación, $5.000,00

es un precio financiado al que restándole el precio de contado, nos dará como resultado el Compo-
nente Financiero Implícito.
Determinaremos el precio de contado:
Página
$ 5.000,00 106 % (o) 1,06
$ X,xx 100 % (o) 1,00
$ 5.000,00 x 1,00
$ 4.716,98 = = PRECIO DE
CONTADO 1,06

Precio de Contado $
4.716,98 Comp.Financiero Implícito
$ 283,02
De este Componente Financiero que corresponde a 30 días, debemos distinguir la parte que
se ha devengado desde el 18 al 31-12-A2, de la que falta devengarse al cierre.
$ 283,02
x 14 = $ 132,08 = Parte Devengada Comp. Financiero
del
30
Total Componente Financiero $ 283,02

Componente Financiero Devengado $ 132,08
Componente Financiero a Devengar $ 150,94
(5) 31/12/A2
Ventas 283,02
Intereses a Devengar 150,94

Intereses Ganados (Vtas.) 132,08
De esta manera, depuramos la cuenta Ventas, del Componente Financiero que contiene y
que debe ser segregado; al mismo tiempo regularizamos la cuenta Clientes a través de “Intereses a
Devengar”, y realizamos una correcta imputación de Intereses ganados en el Estado de Resultados.
MAYORIZACION AL 31-12-A2
Clientes
31-12-A2 Saldo 20.000,00

31-12-A2 Traspaso a Ddres. Incobrables 4.000,00 16.000,00
31-12-A2 Traspaso a gestión judicial 6.000,00 10.000,00
31-12-A2 Traspaso a Deudores Morosos 5.000,00 5.000,00
Página
CONTABILIDAD
Deudores en Gestión Judicial
Deudores Morosos
Intereses a Devengar
31-12-A2 Segregación C.F.I. 150,94 (150,94)
Previsión para Deudores de Dudoso Cobro
31-12-A2 Saldo A2 (4.000,00)

31-12-A2 Absorción Ds. Incob. 4.000,00 0,00
31-12-A2 Constitución A3 6.000,00 (6.000,00)
Página
EXPOSICION

OESTE S.A
ACTIVO PASIVO
Previsiones
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO


Normas Contables ...
...Los créditos están valuados a su valor nominal…
Clientes $ 5.000,00
Intereses a deveng. ($ 150,94)
$ 4.849,06
Deudores Morosos $ 5.000,00

Deudores en Gestión Judicial $ 6.000,00
$ 15.849,06
Previsión Ds. Dudoso Cobro ($ 6.000,00)
$ 9.849,06
Página
CONTABILIDAD
ALTERNATIVAS:
(A) 31/12/A2
Clientes 3.000,00
(A) 31/12/A2
Previsión P/Ds. Dudoso Cobro 4.000,00

Recupero Prev. Ds.Dud. Cob. 1.000,00
(B) 31/12/A2
Clientes 6.000,00
(B) 31/12/A2
Previsión P/Ds. Dudoso Cobro 4.000,00
Comentarios:
Cuando a un cliente se le comprueba la incobrabilidad de su saldo en cuenta corriente (1),

se sabe que no podrá abonar el mismo, entonces para la empresa es un resultado negativo, ya que
se ha perdido la cobranza de una venta.
Deudores Incobrables, cuenta de resultado negativo, refleja tal situación por los incobrables
reales del ejercicio A2 (deudor ZZ).
En el año A1 se estimó esa situación, por lo que se procedió a estimar una previsión por el
dudoso cobro del deudor ZZ. Esto se efectuó a fin de imputar correctamente la pérdida surgida por
la incobrabilidad del cliente, al ejercicio A1 que fue en el que se produjo la venta de origen.
Cuando en el año A2 conocimos la situación de incobrabilidad definitiva, entonces procede-

mos a cancelar la previsión del año anterior con los incobrables reales del nuevo año (3).
Esto se conoce como “utilizar la previsión constituida en el año A1 para los incobrables del
año A2".
Alternativa A:
Si se hubiera estimado una previsión de más, comprobada en el nuevo ejercicio, se pro-

cede a recuperar el importe previsionado en exceso hasta cancelar el monto total de la previsión,
a través de una cuenta de Resultado llamada “Recupero de la Previsión” .
Página
Alternativa B:
Si la previsión es estimada de menos, entonces se sacará de la cuenta “Deudores Incobra-

bles” sólo la parte previsionada, quedando en su saldo el resto que se considerará como un resulta-
do negativo.
Para constituir la previsión para el año siguiente (ejercicio A3) se utilizará alguno de los mé-
todos de cálculo, en todos los casos el asiento a efectuar (4) será una cuenta de resultado negativo
“Quebranto por deudores de dudoso cobro”, contra la “Previsión para deudores de dudoso cobro”,
como cuenta regularizadora de activo.
Página
CAPITULO VII – BIENES DE
Capítulo VII
Bienes de Cambio
7.1. BIENES DE CAMBIO

7.1.1. CONCEPTO
Los bienes de cambio constituyen el rubro más significativo del ente, por cuanto hace al
cumplimiento del objeto social, siendo el que contribuye a producir los beneficios o quebrantos.
Al ser un rubro importante en el activo se le dedica especial atención, estando formado por
bienes adquiridos o producidos para su comercialización.
En este rubro se deben establecer líneas de responsabilidad claramente definidas para el

control de ingreso y egreso de los bienes de cambio. Periódicamente se debe efectuar un releva-
miento de los bienes que tiene la empresa, y luego chequearlo con los registros contables.
Se define a los bienes de cambio como: “los bienes destinados a la venta en el curso
habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha
venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios
que se destinan a la venta”.
Características:
a) Son bienes tangibles.

b) Están destinados a la venta en forma habitual.
c) Pueden ser adquiridos.
d) Pueden ser producidos (terminados).
e) Pueden encontrarse en proceso de producción.
7.1.2. COMPONENTES
a) Mercaderías de reventa, en empresas comerciales.

b) Materias primas, en empresas industriales.
c) Productos en proceso de producción, en empresas industriales.
d) Productos terminados, en empresas industriales.
e) Anticipos a proveedores.
f) Hacienda, en empresas agropecuarias.
g) Cereales, en empresas agropecuarias.
h) Inmuebles en empresas inmobiliarias.
i) Títulos y acciones, en los Fondos Comunes de Inversión.
Página
CONTABILIDAD
Concepto de costo:
Es el sacrificio económico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser

utilizados.
Contablemente, los bienes de cambio se incorporan al patrimonio por su valor de costo.
COMERCIAL COSTO = ADQUISICIÓN + GASTOS NECESARIOS
INDUSTRIAL COSTO = PRODUCCION

EMPRESA
AGRICOLA COSTO = PRODUCCION DEL CEREAL
GANADERA COSTO = PRODUCCION HACIENDA
Los costos de los bienes de cambio constituyen costos no consumidos; por lo que en
un primer momento se activarán hasta su posterior comercialización.
En ese momento, es cuando el costo no consumido se transformará en costo consumido y

pasa a una cuenta de resultado.
El ciclo de un bien de cambio dentro de la empresa es entonces:
Compra o produce Vende Ingreso
Bienes de Cambio Costo de Venta Ventas

(A C T I V O) (RESULTADO NEGATIVO) (RESULTADO POSITIVO)
Resultado bruto de ventas = Ventas - Costo de ventas
Todo lo que la empresa tenía en existencia al inicio del ejercicio más lo que adquirió en el
transcurso del mismo,
Stock Inicial siempre tiene= dos
+ Compras destinos:
Stock Final +oCosto
lo tiene
deen existencia al cierre o lo ha vendido.
ventas
Por lo tanto, haciendo pase de términos, la ecuación para la determinación del costo de las
mercaderías vendidas, se desprende de la anterior.
Costo de Ventas = Stock Inicial + Compras - Stock Final
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7.1.3. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA -

CONTABILI- ZACION
En el rubro bienes de cambio el ciclo está formado por dos operaciones básicas:
a) Compra
b) Venta
Cada operación tiene sus propias características desde el punto de vista del tipo de opera-
ción y la documentación que interviene.
A) Compra: está formada por la adquisición de bienes y servicios afectados a la actividad

específica del ente.
1) Tipo de operación:
a) Compra de contado: al efectuar la operación de compra se abona con efectivo o

cheque corriente.
b) Compra financiada: la operación se efectúa a plazo y puede ser en cuenta co-

rriente o documentada (pagaré).
2) Documentación respaldatoria:
Los comprobantes que podrían intervenir en la operación de compra depende de la
envergadura y organización del ente; tendrían la siguiente secuencia:
a) Nota de pedido: surge del área que necesita la adquisición del bien, detallando las
características y cantidad.
b) Pedido de cotización: solicita a los proveedores los precios de los bienes a adqui-
rir.
c) Orden de compra: después de contar con la nota de pedido y la cotización de los
proveedores efectúa la solicitud de los bienes.
e) Remito: el proveedor al efectuar la entrega del bien adjunta el remito como cons-
tancia de entrega.
Para el caso de los servicios suelen efectuarse contratos y para verificar el cumpli-
miento suelen efectuarse órdenes donde constan los servicios prestados. En otros
casos la factura emitida por el prestador del servicio verifica su cumplimiento.
e) Factura: el proveedor emite la factura de los bienes entregados, detallando la canti-
dad, el precio unitario, el precio total, los impuestos si corresponden, y la forma y
condiciones de pago.
f) Recibo de pago: emitido por el proveedor al efectuar la cancelación de la factura.
La cancelación de la factura se puede efectuar por medio de dinero en efectivo,
cheque o pagaré. En este último caso se emite el correspondiente documento; a su
vencimiento el proveedor emite el recibo por el pago de los mismos.
3) Contabilización:
Al efectuar la registración de la compra (factura) ésta se debe ingresar a su valor de costo
de contado, es decir, neto de intereses implícitos; al efectuar la medición se toma el valor
corriente o el valor recuperable.
El costo de compra de un bien no significa que sea el costo total por cuanto hay que
adicionarle los gastos necesarios para que esté en condiciones de ser vendido.
B) Venta: La culminación del proceso de los bienes de cambio se efectúa por medio de la venta
de los mismos.
Página
CONTABILIDAD
1) Tipo de operación:
a) Venta de contado: al efectuar la operación de venta se abona con efectivo o che-

que corriente.
b) Venta financiada: la operación se efectúa a plazo y puede ser en cuenta corriente

o documentada (pagaré).
2) Documentación respaldatoria:
Los comprobantes que intervendrían en la venta depende de las características de cada
ente y su tipo de organización.
a) Remito: se adjunta a la mercadería y es utilizado como constancia de haber entre-

gado el bien, previa firma del receptor.
b) Factura: indica la cantidad, el precio unitario, el precio total, los impuestos y las
condiciones de pago.
c) Recibo: al efectuar el cobro de la factura suele emitirse el correspondiente recibo

donde consta el dinero, cheque corriente (operación de contado) o los pagarés
(ope- ración financiada) que se reciben. Estos últimos pueden dar origen a otros
recibos al momento del cobro de los pagarés.
Según el tipo de venta y la empresa, los comprobantes pueden tener distintas modalidades
que surgen por la estructura organizativa o por aspectos legales.
Desde el punto de vista de la estructura organizativa suelen emitirse el remito y la factura

en forma simultánea, el primero no lleva por lo general los precios. En las ventas de
contado no se emite el remito, esto es por lo general en los negocios de venta minorista;
cuando la entrega del bien es diferida se utiliza el remito.
Desde el punto de vista legal, la Administración Federal de Ingresos Públicos estableció

normas para la emisión de facturas y en caso de negocios determinados (bares, farmacias,
etc.) se pueden emitir tickets. Los servicios tienen el mismo comentario que para las com-
pras.
Hay algunos tipos de transacciones por las que no se emiten facturas como las descriptas
anteriormente como pueden ser:
 Venta de inmueble: escritura pública.
 Venta de títulos valores: liquidación del agente de bolsa.
3) Contabilización:
La registración de la venta (factura) se debe efectuar a su valor de venta de contado, es de-

cir neto de intereses implícitos o explícitos.
7.1.3.1. EMPRESA COMERCIAL
En la empresa comercial la actividad se desarrolla adquiriendo el producto y vendiéndolo en

el mismo estado, no agregando valor al mismo. Se deben tener en cuenta los gastos que son nece-
sarios para disponer el producto para su comercialización, ya que éstos integran el costo.
El proceso contable en la operatoria de la empresa comercial es el siguiente:
Página
a) Compra:
a.1) Compra de contado:
Se adquiere mercadería para la reventa por $ 10.000, abonándose en efectivo.
Documentación Respaldatoria
Nota Pedido
Compras 10.000 Remito
Caja 10.000 Factura
Recibo
La cuenta compras es de movimiento y se cancela al determinar el costo de los productos

vendidos; si al cierre del ejercicio está en existencia, es un activo. El valor de ingreso al patrimonio
es el valor de contado.
a.2) Compra financiada:
Se adquiere mercadería para la reventa por $ 11.000, en cuenta corriente a 60 días inclu-
yendo intereses por $ 1.000.
Nota de pedido
Compras 10.000 Remito
. Intereses Factura
a Devengar (P) 1.000
Proveedores 11.000
Al efectuar el pago :
Proveedores 11.000
Caja 11.000 - Recibo
A los 60 días:
Intereses Perdidos (P) 1.000

Intereses a devengar (P) 1.000
La cuenta Proveedores es del pasivo e Intereses a Devengar (P) es regularizadora de pasi-

vo de la primera. Intereses Perdidos (P) es de resultado negativo.
Si la compra anterior financiada no fuera en cuenta corriente sino que por la misma se emi-
te un pagaré a 60 días, lo que varía es la cuenta que en lugar de proveedores será obligaciones a
pagar.
Cuando las compras se efectúan a plazo, se debe considerar el costo financiero contenido
en la operación, que puede ser explícito o implícito.
Página
CONTABILIDAD
b) Ventas:
b.1. Venta de contado:
Se efectúan ventas en efectivo por $ 5.000.
Documentación
Respaldatoria
Caja 5.000 - Remito

Ventas 5.000 - Factura
La cuenta ventas es de resultado positivo.
b.2. Venta financiada:
Se efectúa una venta de $ 3.000 a 90 días de plazo firmando un pagaré que incluye intere-
ses del 10%.
Documentos a Cobrar 3.300 - Nota Pedido

Intereses - Remito
a Devengar (DC) 300 - Factura
Ventas 3.000 - Recibo
Al efectuar el cobro:
Caja 3.300 - Recibo

Documentos a cobrar 3.300
A los 90 días:
Intereses - Papeles de
a Devengar (DC) 300 trabajo de
Intereses Ganados (DC) 300
La cuenta Documentos a Cobrar es del activo e Intereses a Devengar (P) es regularizadora

de activo de la primera. Intereses Ganados (DC) es de resultado positivo.
7.1.3.2. EMPRESA INDUSTRIAL
En este tipo de empresas, el tratamiento a realizar a las cuentas relacionadas con el rubro
Bienes de Cambio es diferente al dado en la empresa comercial, ya que el objetivo no es la reventa
de productos sino la fabricación de los mismos.
Página
Por ello, la empresa adquiere materiales y/o materias primas, efectúa erogaciones relacio-
nadas con los productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien que luego será ven-
dido. Todas estas erogaciones llamadas costos, pasarán a formar parte de la Producción Termina-
da para ser vendida, por lo que deberá adecuarse en el plan de cuentas una serie de cuentas que
acumulen en sus saldos esas erogaciones a fin de efectuar la correcta imputación de las partidas a
cada producción.
Proceso contable:
MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA GASTOS INDIRECTOS
PRODUCTO
S EN
PRODUCTO
S
ETAPAS DEL PROCESO
a) Compra de materias primas y materiales

b) Pago de remuneraciones y cargas sociales
c) Pago de otros gastos no relacionados directamente con la producción
d) Determinación del costo de la producción en proceso
e) Determinación del costo de la producción terminada
f) Determinación del costo de la producción vendida
Sin pretender agotar el tema, ya que existe una parte de la contabilidad denominada Conta-
bilidad de costos que estudia la técnica aplicable a la determinación de los costos industriales, sólo
se analiza en el presente curso los puntos enunciados anteriormente.
Los tres primeros momentos, corresponden a registraciones contables en el libro Diario

General, mientras que los últimos tres deberá adicionalmente y previo a la registración contable
efectuarse los cálculos a través de fórmulas que luego reflejarán idénticos valores que los saldos de
las cuentas que las representan.
a) Compra de materias primas y materiales
Consiste en la registración contable de todas las erogaciones efectuadas por la adquisición

de los insumos necesarios para la fabricación de un producto.
Se carga a la cuenta COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS todas aquellas erogaciones

vinculadas y su saldo refleja las adquisiciones de materiales y materias primas del ejercicio en
curso. Igual que la cuenta compras de la empresa comercial, por su naturaleza es una cuenta de
movi-
Página
CONTABILIDAD
miento y se cancela al determinar el COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS para esa pro-
ducción.
———————— ————————-
Compra de materia prima x
Caja x
———————— ————————-
Por lo tanto en materias primas y materiales existirán tres cuentas que reflejan hechos dis-
tintos a saber:
representa la existencia al inicio del ejercicio de

MATERIA PRIMA (EXISTENCIA INICIAL) materiales que se encuentran en stock y que no
han sido utilizados en la producción. Es una cuenta
patrimonial del activo, del rubro Bienes de Cambio.
COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS refleja las adquisiciones del ejercicio.
representa la existencia al cierre del período

MATERIAS PRIMAS (EXISTENCIA FINAL) del stock no utilizado en el ciclo. También será una
cuenta patrimonial del activo, del rubro Bienes de
Cambio.
b) Remuneraciones y cargas sociales
En este tipo de empresas, los gastos por sueldos y contribuciones patronales que se rela-
cionan con la producción (por ejemplo los sueldos del personal de fábrica, capataz, obreros, etc.) se
denominan Costos Directos de Fabricación y constituyen importes que luego se cargan al costo de
la producción.
Por ello se utilizará la cuenta MANO DE OBRA DIRECTA que refleja los importes pagados
por los conceptos vinculados con sueldos y cargas sociales del personal directamente relacionado
con la fabricación. Esta cuenta es de Movimiento, ya que se cancelará contra el costo de la produc-
ción una vez terminada.
———————— ————————-
Mano de obra directa x
Caja x
———————— ————————-
c) Gastos indirectos de fabricación
La cuenta GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (G.I.F.) representa a todas las ero-

gaciones indirectamente relacionadas con la producción que no sean por compra de materiales ni
mano de obra, pero que pertenecen a la producción de un bien (por ejemplo los gastos de energía
eléctrica, depreciaciones, alquiler, etc.). Es una cuenta de movimiento y se incorpora al costo de la
producción terminada.
———————— ————————-
Gastos indirectos de fabricación x
Caja x
———————— ————————-
Página
d) Determinación del costo de los materiales consumidos
COSTO MATERIAS PRIMAS = E.I.M.P. + COMPRAS M.P. - E.F. M.P.
A través de esta fórmula, determinamos cuál fue el consumo de materiales para esa pro-
ducción, luego efectuaremos la registración contable correspondiente.
El registro contable es:
———————— ————————-
Costo materiales consumidos x
Materia Prima (E.F.) x
Materia prima (E.I.) x
Compras materia prima x
———————— ————————-
La cuenta COSTO DE MATERIALES CONSUMIDOS representa el costo final de los mate-

riales consumidos en el proceso de fabricación y está en condiciones de pasarse al costo de toda la
producción. Su saldo es deudor, es una cuenta de movimiento y se cancela contra la cuenta PRO-
DUCCION TERMINADA.
e) Determinación del costo de la producción terminada
Una vez finalizada la producción de uno o un conjunto de bienes, es decir el proceso pro-
ductivo y el bien ya está en condiciones de ser vendido, todos los costos deben sumarse e imputar-
se a lo que se llama el COSTO DE PRODUCCION, costo al que ingresa el bien de cambio a la
estructura patrimonial. Ya no ingresa el bien de cambio por su costo de adquisición sino por el costo
de producción, determinado de esta forma:
COSTO
El registro PRODUCTOS
contable es: TERMINADOS = COSTO M. P. + MANO DE OBRA + G.I.F.
———————— ————————-
Productos Terminados x
Costo Materiales Consumidos x
Mano de Obra Directa x
Gastos Indirectos de Fabricación x
———————— ————————-
La cuenta PRODUCTOS TERMINADOS representa los bienes de cambio producidos y en

condiciones de ser vendidos. Es una cuenta patrimonial del activo, del rubro Bienes de Cambio. Se
incluye en ella a la producción inicial que se encontraba en existencia al inicio del ejercicio y que
todavía no ha sido vendida.
Utilizaremos la cuenta PRODUCTOS TERMINADOS (E.F.) para diferenciar las existencias

al cierre del ejercicio y no vendidas.
f) Determinación del costo de los productos vendidos
Página
CONTABILIDAD
Para la determinación del costo de los bienes de cambio vendidos del ejercicio, se debe uti-
lizar la siguiente fórmula:
COSTO
La cuenta COSTO DEPRODUCTOS VENDIDOS
LOS PRODUTOS = E.I.P.T. +reemplaza
VENDIDOS, COSTO P. a
T. la
- E.F.P.T.
cuenta costo de las
mercaderías vendidas en la empresa comercial. Es una cuenta de resultado y representa los pro-
ductos vendidos en el ejercicio que deberá compararse con la cuenta VENTAS, para determinar el
resultado bruto de ventas.
La registración contable es:
———————— ————————-
Costo de Productos Vendidos x
Productos Terminados (E.F.) x
Productos Terminados x
———————— ————————-
M0) Una empresa dedicada a la fabricación de bicicletas, decide producir 100 unidades. Para ello
adquiere las materias primas necesarias por $ 6.000, que abona en efectivo.
M1) Abona sueldos al personal por $ 1.500, que representa el equivalente a 30 unidades.
M2) Se abonan alquileres $ 400, energía eléctrica $ 200, que representa el equivalente a 30 uni-
dades.
M3) Se terminaron 20 unidades y 20 están en proceso.
Registración Contable:
Documentación
Respaldatoria
M0
- Nota de pedido
Compras Materias Primas 6.000 - Cotización de
Caja 6.000 precio
- Nota de pedido
- Remito
M1 - Factura
- Recibo
Mano de Obra 1.500
Caja 1.500 - Recibos de
sueldos
M2
Gastos indirectos de - Factura

Fabricación 600 Energía Eléctrica
Caja 600 - Recibo de
alquiler
M3 Se determina el costo de los productos terminados y de los productos en proceso.
Página
Total A elaborar Proceso Terminado

Concepto 100 u 60 u 20 u 20 u
Materia Prima 6.000 3.600 1.200 1.200

Mano de Obra 1.500 500 1.000
Gastos Indirectos 600 200 400
8.100 3.600 1.900 2.600
- Ordenes de Producción
Productos en Proceso 1.900
Productos Terminados 2.600
Compra de Materia Prima 2.400
Mano de Obra 1.500
Gastos Indirectos de Fabricación 600
Se hace el supuesto de que no hay existencia inicial de materias primas y de productos

terminados.
El saldo de Compra de Materia Prima se debe cargar como E. F. de Materia Prima.
7.1.3.3. EMPRESA AGRICOLA
El ciclo contable de una empresa agrícola, puede asemejarse al de la empresa industrial, ya

que los bienes de cambio son por lo general producidos por la propia firma.
a) Semejanzas con la empresa industrial
Las cuentas que intervienen, tienen su correlación como sigue:
EMPRESA EMPRESA
INDUSTRIAL AGRICOLA
MATERIAS SEMILLAS
PRIMAS AGROQUIMICOS
PRODUCTOS SEMENTERAS
PROCESO
PRODUCTOS CEREALES
TERMINADOS
Página
CONTABILIDAD
Es decir que, todas las erogaciones que constituyan materiales a ser utilizados en el proce-
so productivo de cada cereal, serán cargados a la cuentas que los representan, que es lo que en la
empresa industrial se llama “Materias Primas”.
A la cuenta SEMENTERAS, se cargan todos los costos insumidos en la producción del ce-
real, desde el momento del laboreo del suelo y hasta la cosecha, asimilándolo a los “Productos en
Proceso”.
Cuando el cultivo se encuentra en su etapa final y hasta que el grano esté en condiciones
de ser vendido, se deberá utilizar la cuenta CEREALES, así como se utiliza “Productos
Terminados” en la empresa industrial.
b) Cuentas relacionadas
b.1. Semillas
En dicha cuenta se incluyen tanto los costos de las semillas adquiridas para su posterior
siembra, como las producidas por la propia empresa.
Entonces el costo de las semillas estará formado por:
COSTO DE ADQUISICION DE SEMILLAS = PRECIO COMPRA + GASTOS VINCULADOS
COSTO PROPIA PRODUCCION SEMILLAS = COSTO SEMENTERAS + GASTOS

b.2. Agroquímicos
COSECHA +
Se incluyen los costos de adquisición de:
 Herbicidas
 Fertilizantes
 Insecticidas
Posteriormente, si estos Agroquímicos son utilizados para su aplicación a la Fertilización,

entonces se imputan a la cuenta “Sementeras”.
Hasta aquí el costo de producción se forma con:
COSTO PRODUCCION = LABOREO + SIEMBRA + AGROQUIMICOS + SEMILLAS

b.3. Sementeras
Se incluye en ella todos los costos, desde el laboreo del suelo hasta la cosecha.
Pertenecen a la misma las siguientes etapas:
a) Semillas
b) Laboreo del suelo
Página
c) Siembra
Aquí se incluyen los gastos de mano de obra, combustibles y lubricantes;
d) Fertilización
Se Incluye la utilización de Herbicidas, Insecticidas y Fertilizantes (Agroquímicos);
e) Protección del sembrado

Lo referente al control de malezas, insectos y otros.
b.4. Cereales
Se incluyen todos los gastos incurridos desde la etapa inicial de cada cultivo hasta que el
grano se encuentra en condiciones de su venta.
COSTO CEREALES = SEMENTERAS + COSECHA + SECADO + ZARANDEO + ETC.

Los gastos de almacenamiento de los productos terminados, no se deben incluir en
el costo de producción por constituir gastos operativos.
b.5. Resumen del proceso contable
 VENTAS
 COMPRAS EXISTENCIA  SIEMBRA
 SEMENTERAS GRANOS  CONSUMO
 RACIONES Y
BALANCEADOS
 SEMILLAS
Las compras y la producción en proceso, luego de terminado su ciclo, se convierten en

existencias físicas que tendrán un destino final a saber: su venta en el mercado como tal, su
utilización para siembra de nueva producción, para consumo de la propia empresa, como raciones y
alimento balanceado de animales de propia producción (caso de empresas agropecuarias), o como
semillas que se mantienen en stock para otro destino futuro.
Página
CONTABILIDAD
b.6. Etapas del ciclo productivo agrícola
I.- Adquisición de Materias Primas
I.1.- COMPRA DE SEMILLAS

I.2.- COMPRA DE AGROQUIMICOS
II.- Proceso de Producción (Con máquinas sembradoras)
II.1.- LABOREO DEL SUELO

GASTOS DE MANO DE OBRA
GASTOS DE COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
ARADA
UTILIZACION HERBICIDA PRE-EMERGENTE II.2.- SIEMBRA
II.3.- UTILIZACION HERBICIDA POST-EMERGENTE
III.- Cosecha
III.1.- COSECHA PROPIAMENTE DICHA

III.2.- ACONDICIONAMIENTO (Secado y Zarandeo)
IV.- Venta
7.1.3.4. EMPRESA GANADERA
1) Clasificación de la hacienda a los fines de su reconocimiento
HACIENDA HEMBRA:
OREJANOS: tienen de 6 a 8 meses de vida. No se computa como existencia física (sin

valor hasta el destete).
TERNERA MARCADA: es la hacienda destetada (sacada del lado de la madre) desde los
6 u 8 meses hasta el año de vida.
VAQUILLONA: se dividen en dos categorías, a saber: de 1 a 2 años y de 2 a 3 años. Son
animales denominados con vientres en preparación. A partir de la parición
se considera VACA.
VACA: vientre en servicio que tuvo parición de 3 a 8 años.
HACIENDA MACHO:
OREJANOS: ídem hembras.
TERNERO: ídem hembras.
TERNEROS CASTRADOS: su destino es para faena.
NOVILLITO: de 1 a 2 años.
NOVILLO: de 2 a 3 años. Es producto terminado para faena.
Página
TERNEROS NO CASTRADOS: su destino es para reproducción.
TORITO: de 1 a 2 años. Esta en preparación para el servicio.
TORO: de más de 2 años. Presta servicio de reproducción. Una vez agotado para
la reproducción, se comercializa por valor carne.
b) Distintos tipos de establecimientos ganaderos
1) Cría: formación del rodeo de vientres. Se dedica a la producción de animales para la

venta a invernadores.
2) Invernada: Compra animales con destino al consumo interno o a exportación. Se pro-

duce el engorde de los animales hasta la terminación y entrega al consumo.
3) Criador invernador: Establecimiento mixto que desarrolla el ciclo completo con hacien-
da de propia producción y adquirida.
4) Tambo: se dedica a la producción de leche y como complemento cría de hacienda.
5) Cabaña: produce reproductores de alto valor genético (pedigrí y puros por cruza).
c) Etapas del ciclo productivo ganadero (en promedio)
SERVICIO = duración 3 meses
GESTACION Y PARICION = 9 meses
DESTETE Y MARCACION = 6 a 8 meses

———————-
TOTAL 18 a 20 meses.-
DURANTE LOS 18 MESES SIGUIENTES se produce el engorde del ternero hasta convertir-
se en novillo terminado.
DURANTE 10 A 14 MESES la ternera evoluciona a VACA.
DESTETE de 6 a 8 meses después del nacimiento se produce el destete. Consiste en sepa-

rar el ternero de la madre y la venta para invernada.
d) Ciclo contable de la empresa ganadera
A los fines contables, los movimientos de la hacienda dentro del plantel son los siguientes:
Página
CONTABILIDAD
1.- Existencia inicial
2.- Entradas
2.1.- Compras
2.2.- Nacimientos y pases de categoría anterior
3.- Salidas
3.1.- Ventas
3.2.- Pases a categoría siguiente
3.3.- Mortandad y consumo
4.- Existencia final
Registraciones contables
e) Las registraciones contables que corresponden a las diferentes etapas del ciclo
ganadero son:
———————— ————————
Compras Hacienda x
Caja x Remito
Factura
———————— ————————-
Fardos y Rollos x
Raciones y Balanceados x Remito
Caja x Factura
———————— ————————-
Productos veterinarios x Remito

Caja x Factura
———————— ————————-
Gastos de mano de obra x Recibo

Caja x Leyes Sociales
———————— ————————-
Página
Cuentas relacionadas
Compra hacienda: Se cargan las compras del período, es una cuenta de movimiento que se
cancela con el costo.
Fardos y rollos: Representa las reservas adquiridas de alfalfa, sorgos y otros productos
para engorde de animales. Cuenta patrimonial del activo, rubro Bienes de
cambio. Se imputa al costo de la producción ganadera cuando se consu-
men o al costo de ventas si se comercializan.
Raciones y balanceados: Se refiere a todos los complementos de alimentación del ganado. Se

imputa igual que la cuenta anterior y tiene su misma naturaleza.
Productos veterinarios: Incluye los productos que son de aplicación al animal para su sanidad.
Igual imputación y naturaleza que los anteriores.
Materiales diversos: Incluye los gastos por compra de alambres, postes que no sean bienes
de uso, combustibles, etc.
Fardos y rollos

Gastos Raciones y balanceados

 Productos veterinarios
direct  Materiales diversos
COSTO DE PRODUCCION HACIENDA = E.I. HACIENDA + COMPRAS + GASTOS
 Gastos de mano de obra
HACIENDA DIRECTOS
os  Depreciación bienes de uso
COSTO PRODUCCION HACIENDA TOTAL

COSTO UNITARIO PRODUCCION =
CANTIDAD DE UNIDADES (CABEZAS)
COSTO DE VENTAS = UNIDADES VENDIDAS x COSTO UNITARIO PRODUCCION

COSTO DE VENTAS = E.I. HACIENDA + PRODUCCION - E.F. HACIENDA
HACIEND
EXISTENCIA FINAL = HACIENDA
CANTIDAD
VACUNA CABEZAS EXIST. x COSTO
UNITARIO PRODUCC.
En los costos de adquisición se incluyen el precio de factura más los gastos directos de
compra.
Página
CONTABILIDAD
Los gastos financieros no forman parte integrante del costo.
———————— ————————-
Producción Hacienda x Determinación

Hacienda Vacuna (E.I.) x Valor de la
Compras Hacienda x Producción
Fardos y Rollos x
Productos Veterinarios x
Raciones y Balanceados x
Gastos Mano de Obra x
Depreciación Bienes de Uso x
———————— ————————-
Costo de Venta x Determinación

Hacienda Vacuna (E.F.) x Costo de Venta
Producción Hacienda x
———————— ————————
Los reproductores se los considera bienes de uso.
7.2. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y

DEVOLUCIONES. TRATAMIENTO
CONTABLE
7.2.1. BONIFICACIONES
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volúmenes adquiridos; son reduccio-

nes en el costo de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo
tratamiento que las devoluciones, es decir, se utilizan cuentas de movimiento.
BONIFICACIONES EN CASO DE VENTAS AJUSTA VENTAS

CONCEDIDAS
BONIFICACIONES EN CASO DE COMPRAS AJUSTA COMPRAS

OBTENIDAS
Por lo tanto la ecuación del costo de ventas, incluyendo a las bonificaciones y las devolucio-
nes quedará como sigue:
COSTO VENTAS = STOCK INICIAL + COMPRAS NETAS - STOCK FINAL
COMPRAS NETAS = COMPRAS - DEVOLUCIONES DE COMPRAS - BONIF.OBTENIDAS
Página
7.2.2. DESCUENTOS FINANCIEROS
Constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago, de la forma de financiación de la

operación. Tienen un tratamiento distinto.
No se incluyen en el valor de costo de los bienes adquiridos o vendidos.
Es decir que la compra o venta, se deben registrar Netas de los componentes financie-
ros incluidos en la operación.
Se adquieren mercaderías y se conoce que el precio de contado es de $ 1000, mientras

que el valor a 30 días asciende a $ 1100. La empresa decide comprarlas financiadas, en cuenta
corriente.
La registración contable correcta es:
Documentación
Respaldatoria
Compras 1.000 - Nota pedido

Intereses a Devengar (P) 100 - Remito
- Factura
Proveedores 1.100
Si esa operación se paga de contado, el asiento es:
Compras 1.000 - Nota pedido

Caja 1.000 - Remito
- Factura
Se vende mercadería por $ 1.000. Se conoce que por pago de contado se efectúa un 10%
de descuento.
La registración contable en el caso de vender financiado:
Clientes 1.000 - Factura

Ventas 900
Descuentos a Devengar (Cl) 100
Si se optara por la venta de contado es:
Caja 900 - Factura

Ventas 900
Página
CONTABILIDAD
Las cuentas Intereses a devengar (P) y Descuentos a devengar (Cl) son cuentas regulari-
zadoras de las que le dieron origen (proveedores y clientes).
Constituyen cuentas regularizadoras de pasivo y activo respectivamente y regularizaran a la

deuda o al crédito, ajustando a los mismos para que reflejen su valor actual y no el valor futuro del
momento de su cancelación.
7.2.3. DEVOLUCIONES
Las devoluciones surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna
condición pactada en la nota de pedido, en consecuencia anula los efectos de la compra o venta.
Las devoluciones neutralizan la operación original, es decir, que momentáneamente las re-
gistraciones contables se realizan en cuentas de movimiento y al cierre del ejercicio se cancelan
con las cuentas que le dieron origen.
Ejemplo de aplicación: Documentación

respaldatoria
Compras 1.000 - Nota de

Proveedores 1.000 crédito
Proveedores 100 - Papeles

Devoluciones por compras 100 de trabajo
Al cierre del ejercicio económico:
Devoluciones 100 - Papeles

Compras 100 de trabajo
7.3. DETERMINACION DEL COSTO

7.3.1. TRATAMIENTO DEL INGRESO
Se ingresa al valor de costo histórico o de su valor corriente; por lo general a la fecha de

compra, el costo incurrido coincide con el valor corriente.
El costo de un bien de cambio adquirido incluye:
a) El precio de compra del bien

b) Los impuestos y derechos aduaneros no susceptibles de recupero
c) Fletes, seguros, etc.
Para el caso de bienes producidos:
a) Se toma el valor de los bienes adquiridos más la mano de obra incorporada y los gastos
indirectos de fabricación.
b) Los insumos se pueden incorporar:
 a su costo histórico.
Página
 a su costo de reposición, siendo lo más conveniente, por cuanto se asimila a los

valores corrientes.
c) En el caso de bienes en los que su producción, construcción, montaje o terminación se
prolongue en el tiempo, integran el valor de ingreso al patrimonio los costos financie-
ros relacionados con el total de la inversión durante el período de inmovilización y hasta
que el bien esté en condiciones de comercializarse.
En la determinación del costo se deben tener en cuenta:
1) Componentes financieros implícitos y explícitos.

2) Consideración de interés sobre el capital propio.
Valuación periódica de los bienes en existencia:
a) Costo histórico ajustado.

b) Valores corrientes.
Determinación de los valores corrientes
a) Bienes de fácil comercialización: el valor corriente se determina por medio de su Valor

Neto de Realización (Precio de venta menos los gastos de comercialización).
b) Bienes de cambio con proceso de producción prolongado: si la venta es segura se to-
ma el Valor Neto de Realización, proporcionado al grado de avance de la producción.
Si la venta no es segura, es decir, existen dificultades para su comercialización, se toma
el valor de reposición.
c) Bienes de cambio para consumo propio: si son susceptibles de compra al valor de ad-
quisición.
d) Otros bienes de cambio: a su valor de reposición.
7.3.2. TRATAMIENTO DE LA SALIDA
7.3.2.1. METODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS
Este método consiste en determinar el costo de la mercadería vendida utilizando la fórmula

citada en el tema “concepto de costo”, la que ofrece una forma más simplificada que el método si-
guiente.
Con el mismo, toda unidad en existencia al comienzo del ejercicio o incorporada durante el
período debe encontrarse en existencia al cierre o haberse vendido, por lo que el costo de ventas
se hace igual a:
COSTO DE = + COMPRAS DEL EJERCICIO

VENTA + EXISTENCIA FINAL
- EXISTENCIA FINAL
Su limitación más
C V importante es que
= no contempla la posibilidad de que hubiera salido mer-
EI + C - EF
cadería por robo, incendio u otras causas, conceptos éstos que nada tienen que ver con la venta
y que por lo tanto incidirán en el costo de venta siendo que corresponde a la existencia no vendida.
Página
CONTABILIDAD
Como tarea adicional, este método necesita de la obtención de otros datos, como ser:
a) Efectuar el relevamiento físico de la existencia al cierre del ejercicio;
b) Establecer un método de asignación de salida del stock o existencia (método de valua-

ción).
Los saldos de las cuentas relacionados son los siguientes:
a) Existencia Inicial: 1.400

b) Compras del ejercicio 10.000
c) Devoluciones de compras 1.000
d) Ventas 2.000
e) Devoluciones de ventas 2.000
f) Existencia final 3.000
Cálculo del costo de los productos vendidos:
CMV = EI + (Compras - Devoluciones de compra) - Existencia Final
CMV = 1.400 + (10.000 -1.000) - 3.000
CMV = 7.400
Devolución de compras 1.000 - Libro Mayor

Compras 1.000
Mercadería EF 3.000 - Papales de Trabajo

Costo de Mercadería Vendida 7.400
Compras 9.000
Mercadería E. Inicial 1.400
Ventas 2.000 - Libro Mayor

Devolución de ventas 2.000
Página
7.3.2.2. METODO DEL INVENTARIO PERMANENTE
Los registros permanentes de existencia consisten en información detallada en donde cons-

tan los movimientos de mercaderías en unidades físicas y unidades monetarias, ya sea las entradas
por compras o existencias iniciales y las salidas por devoluciones o por ventas.
A través de este método, automáticamente en la cuenta Mercaderías, quedará reflejada la

existencia de productos, ya que no se utiliza la cuenta compras ni se desdobla la cuenta mercade-
rías en Existencia Inicial o Final.
Se centraliza en una sola cuenta llamada MERCADERIAS todo el movimiento del stock de
la empresa. El stock vendido se imputa automáticamente al COSTO DE VENTAS. Por lo tanto el
costo de la mercadería vendida quedará determinado en cada venta.
Lógicamente como se ve, el saldo de la cuenta mercaderías reflejará el stock que existe
luego de cada hecho registrado, que, necesariamente debe coincidir con el stock físico si se efec-
tuara un recuento en cualquier momento.
SISTEMAS DE ASIGNACION DE SALIDAS DE EXISTENCIAS
Para la valorización de las existencias de mercaderías de las fichas de inventarios, debe-

mos asignarle algún valor de costo; entre los existentes señalaremos tres métodos diferentes a utili-
zar:
a) SISTEMA F.I.F.O. o P.E.P.S. (First in First out - Primero en entrar, Primero en salir):
Este sistema consiste en registrar las salidas de mercaderías al costo de las primeras com-
pras, es decir asignar las salidas al valor de las unidades más antiguas que ingresaron en existen-
cia. Por ello los costos en un contexto inflacionario serán menores.
Este sistema permite:
COSTO DE VENTA : MENOR
EXISTENCIA FINAL: MAYOR (que en otros métodos, porque la misma queda valuada a
los últimos costos o precios de compra).
b) SISTEMA L.I.F.O. o U.E.P.S. (Last in First out o Ultimo entrado, Primero en salir):
Este sistema consiste en registrar la salida de mercaderías al costo de las últimas compras,
es decir, calcular el costo de las unidades vendidas aplicando en primer término el de las unidades
más recientes adquiridas.
Este sistema permite:
COSTO DE VENTA : MAYOR
EXISTENCIA INICIAL: MENOR (quedando valuadas a los primeros costos).
c) SISTEMA P.P.P. (Precio Promedio Ponderado):
Consiste en registrar la salida del stock al costo promedio resultante de la división entre el
valor del inventario y la cantidad de unidades que componen al mismo.
Página
CONTABILIDAD
VALOR TOTAL DEL INVENTARIO

P.P.P.=
CANTIDAD DE UNIDADES
Este sistema se ubica entre las dos anteriores en cuanto al valor del costo de ventas y la
existencia final.
a) 01.02.A1 se adquieren 20 unidades a $ 5 cada una ($ 100)

b) 15.02.A1 se adquieren 10 unidades a $ 6 cada una ($ 60)
c) 20.02.A1 se venden 25 unidades a $ 10 cada una ($ 250)
d) 10.03.A1 se adquieren 10 unidades a $ 7 cada una ($ 70)
e) 20.03.A1 se venden 10 unidades a $ 11 cada una ($ 110)
Se efectúa la planilla de cálculo para determinar el costo de los productos vendidos para
cada método.
1) METODO FIFO O PEPS
Producto A
Unidades Precio Costos totales

unitario
Fecha Detalle Entrada Salida Saldo $ Entrada Salida Saldo
01.02. A1 Compra 20 20 5 100 100

15.02. A1 Compra 10 30 6 60 160
20.02. A1 Venta 20 5 100
5 5 6 30 30
10.03. A1 Compra 10 15 7 70 100
20.03. A1 Venta 5 6 30
5 5 7 35 35
SUMA 40 35 5 230 195 35
El procedimiento en este método es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja las más
antiguas, es decir, al venderse el 20.02, 25 unidades salen primero las 20 compradas el 01.02 y
luego se completa con las compras del 15.02.
El costo de venta de las 35 unidades es de $ 195. Analizando globalmente los conceptos se

puede observar lo siguiente:
Detalle Unidades $
Compras 40 230
Costo de Ventas 35 195
Saldo 5 35
Página
2) METODO LIFO O UEPS
Producto A

unitario
01.02. A1 Compra 20 20 5 100 100

15.02. A1 Compra 10 30 6 60 160
20.02. A1 Venta 10 6 60
15 5 5 75 25
10.03. A1 Compra 10 15 7 70 95
20.03. A1 Venta 10 7 70
5 5 25
SUMA 40 35 5 230 205 25
El procedimiento en este método es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja las más
nuevas, es decir, al venderse el 20.02, 25 unidades salen primero las 10 compradas el 15.02 y lue-
go se completa con las compras del 01.02.
El costo de venta de las 35 unidades es de $ 205, analizando globalmente los conceptos se

puede observar lo siguiente:
Detalle Unidades $
Compras 40 230
Costo de Ventas 35 205
Saldo 5 25
3) METODO PPP
Producto A
Unidades P Costos totales

P
Fecha Detalle Ent. Sal. Saldo P Ent. Sal. Saldo
01.02. A1 Compra 20 20 5,00 100 100

15.02. A1 Compra 10 30 5,33 60 160
20.02. A1 Venta 25 5 5,33 133,25 26,75 (*)
10.03. A1 Compra 10 15 6,45 70 96,75

20.03. A1 Venta 10 5 6,45 64,50 32,25
SUMA 40 35 5 230 197,75 32,25
(*) se toma $ 26,75 por cuanto el precio unitario se considera con dos decimales.
Página
CONTABILIDAD
El procedimiento en este método es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja por el
precio promedio, es decir, a $ 5,33 las 25 unidades. El costo de venta de las 35 unidades es de
$197,75. Analizando globalmente los conceptos se puede observar lo siguiente:
Detalle Unidades $
Compras 40 230,00
Costo de Ventas 35 197,75
Saldo 5 32,25
7.3.3. VALOR DE REPOSICION Y RESULTADO POR TENENCIA
La doctrina contable establece en una de sus corrientes que los bienes de cambio en gene-
ral se valúen a su costo de reposición, recompra o reproducción a la fecha a la que se refiere la
medición. En caso de imposibilidad de determinación o estimación de estos valores, se admite el
costo original.
El costo de venta se obtiene a partir de los costos a valores corrientes.
Los valores de ingresos de un bien son los de adquisición o producción a valores de conta-
do.
Al analizar los tres comentarios anteriores referente a la doctrina contable se puede obser-
var lo siguiente:
a) La existencia se valúa al valor corriente.
b) El ingreso se valúa a valores históricos.
c) El costo de venta se valúa a valor corriente.
La doctrina contable citada mantiene como principio de valuación los valores corrientes, y
aquí distorsiona ese criterio por lo que produce diferencias que no se pueden asignar a ningún
rubro en particular incluyendo entre éstas el resultado por tenencia.
Los valores están expresados en moneda del momento M1.
Concepto M0 M1
1. Existencias:
- Costo histórico 1.000 1.500
- Costo de reposición 1.100 1.700
2. Compras
- Costo histórico -- 10.000
3. Costo de venta
- Costo histórico 9.500
- Costo de reposición -- 9.800
Página
Aclaración: El valor de reposición del Costo de Venta surge de multiplicar las unidades ven-
didas por el costo de reposición al momento que se efectúa la venta y no hay inflación en el período.
a) Determinación del resultado por tenencia aplicando el criterio de valor corriente pu-
ro:
Conceptos V.H. V.C. R. T.
a) E.I. 1.000 1.100 ( 100)

b) Compras 10.000 10.000 --
c) C.M.V. ( 9.500) ( 9.800) 300
d) E.F. 1.500 1.700 200
e) Total -- -- 400
Al efectuar el análisis de los distintos métodos de valuación se llega a la determinación del

Resultado por Tenencia (RT) que es igual a la diferencia entre los Valores Históricos y los Valores
Corrientes (Valores de reposición).
Se puede observar que las compras que son valores de ingreso se dejan por el valor histó-
rico ajustado que coincide con el valor corriente, (no hay inflación en el período).
El resultado por tenencia final es de $ 400 ganancia.
b) Determinación del resultado por tenencia según algunas normas contables:
Conceptos V.H. V.C. N.C. R. T.
a) E.I. 1.000 1.000 --

b) Compras 10.000 10.000 --
c) C.M.V. ( 9.500) ( 9.800) 300
d) E.F. 1.500 1.700 200
e) Total -- -- 500
Se observa que el resultado por tenencia de bienes de cambio es igual a la diferencia entre
valores históricos y valores corrientes (valores de reposición) al momento de la medición.
La existencia inicial se considera también a valor de ingreso, así como las compras, que-
dando ambas a sus valores históricos.
El resultado por tenencia en este caso es ganancia de $ 500, y el de valores corrientes puro
es una ganancia de $ 400, la diferencia es de $ 100 que, se produce por no reconocer la existencia
inicial a valores corrientes.
Las registraciones contables que corresponden a esta determinación del Costo de Ventas
es:
Página
CONTABILIDAD
A valores históricos:
Costo de ventas 9.500 - Papeles de

Mercadería EF 1.500 trabajo
Compras 10.000
Mercaderías EI 1.000
A valores corrientes, según algunas normas contables:
Costo de venta 9.800 - Papeles de

Mercadería EF 1.700 trabajo
Compras 10.000
Mercaderías EI 1.000
Resultado Tenencia
Ganancia (EF) 200
Resultado Tenencia
Ganancia (CMV) 300
7.4. VALORES RECUPERABLES DE LOS ACTIVOS

En el capitulo 2 se expuso sobre el tema en general; en particular para el rubro bienes de
cambio se aplica como valor recuperable, según las normas contables vigentes:
a) Bienes de fácil comercialización: Valor neto de realización (VNR)
b) Otros bienes: Valor neto de realización (VNR)
7.5. RELEVAMIENTO DEL INVENTARIO FISICO

El relevamiento físico en el rubro bienes de cambio es una tarea importante, dado que si no
se efectúa correctamente, se afecta el valor de las existencias finales.
El responsable de la toma del inventario debe disponer de la planificación correspondiente y

a su vez transmitir a las personas que efectúen el relevamiento en forma escrita, la forma en que
deben trabajar.
Para ello es necesario tener en cuenta lo siguiente:
 Fecha y lugar de realización.

 Personas intervinientes.
 Sectores a relevar.
 Preparación de los bienes (codificación, agrupamientos, etc.).
 Formas de efectuar el recuento (unidad, peso, etc.).
 Formularios a utilizar.
 Procedimiento para el control.
Página
7.6. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio económico del ente se deben efectuar tareas que en el rubro bienes
de cambio adquieren significación, como se expresó al inicio del capítulo, siendo las siguientes:
a) Inventario para determinar las existencia de bienes de cambio.

 Bienes propiedad del ente (en su poder).
 Bienes propiedad del ente (en poder de terceros).
b) Valuar la existencia al cierre.

c) Valuar la salida de los bienes.
Se analizó en puntos anteriores la valuación de los distintos momentos:
a) Ingreso al patrimonio: se efectúa a valores históricos que coinciden con los valores
corrientes.
b) Salida del patrimonio: al ingresar los bienes en distintas fechas y teniendo distintos
valores de adquisición (sin inflación), hay que determinar a qué valor de costo salen los
bienes al efectuar la venta. Esto determina el costo de la mercadería vendida.
Se aplican aquí valores corrientes.
c) Existencia al cierre: se le asigna un valor a los bienes que permanecen en el activo,
como norma general se aplican los valores corrientes.
Al efectuar la valuación al cierre, se deben considerar que no superen el valor de recupero,

es decir el Valor Neto de Realización. Al aplicar los valores corrientes surge una diferencia entre el
momento de ingreso al patrimonio y la salida del patrimonio (costo de venta) y la existencia, dando
un resultado por tenencia.
ZZ SA tiene las siguientes operaciones del producto A durante el ejercicio económico A1.
Fecha Operaciones Cantidad P.Unit. Total
01.01. A1 Existencia inicial 100 3,00 300

01.02. A1 Compra contado 200 3,50 700
05.03. A1 Venta contado ( 250) 6,00 1.500
10.04. A1 Compra contado 150 4,00 600
30.04. A1 Venta contado ( 100) 7,00 700
100
Al cierre del ejercicio se dispone de la siguiente información:
a) Existencia final 100 unidades.

b) No hay inflación en el período.
c) La salida de los bienes se realiza por el método FIFO.
d) Los valores corrientes fueron:
05.03. A1 $ 3,80 c/u
30.04. A1 $ 4,50 c/u
e) El valor de recupero coincide con el valor corriente al cierre.
Página
CONTABILIDAD
1) Libro diario
01.02.A1
Existencia Inicial 300 - Contrato Social

Capital 300
01.02.A1
Compras 700 Remito

Caja 700 Factura Compra
05.03.A1
Caja 1.500 Remito

Ventas 1.500 Factura Venta
10.04.A1
Compras 600 Remito

Caja 600 Factura Compra
30.04.A1
Caja 700 - Remito

Ventas 700 - Factura
Venta
30.04.A1
Existencia Final 400 - Inventario

Costo de venta 1200 - Papeles
Compra 1300 Trabajo
Existencia Inicial 300
30.04.A1
Existencia Final 50 - Papeles

Res. por tenen. Trabajo
Ganancia (EF) 50
30.04.A1
Costo de venta 200 - Papeles

Res. por tenen. Trabajo
Ganancias (CV) 200
Página
2) Libro mayor
Existencia Inicial Caja Compras
300 300 1500 700 700 1300

700 600 600
300 300 2200 1300 1300 1300
Ventas Existencia Final Costo de Venta
1500 400 1200

700 50
Resultados por Tenen. 200
Resultados por Tenen.
Capital Ganan (EF) Ganan (CV)
2200 450 1400
300 50 200
Producto A
300 50 200
unitario
01.01.A1 E.I. 100 100 3,0 300

01.02.A1 Compra 200 300 3,5 700 1000
05.03.A1 Venta 100 3,0 300
150 50 3,5 525 175
10.04.A1 Compra 150 200 4,0 600 775
30.04.A1 Venta 50 3,5 175
50 100 4,0 200 400
SUMA 450 350 100 4,0 1300 1200 400
Determinación del costo de venta, valuación de la existencia al cierre y el resultado por te-
nencia.
Página
CONTABILIDAD
V.Hist. V.Cte V.Cte Resultado

Fecha Detalle Cant. FIFO Unit. Total Tenencia
30.04.A1 Exist. Final 100 400 4,5 450 50
05.03.A1 Costo Venta 250 825 3,8 950 125

30.04.A1 Costo Venta 100 375 4,5 450 75
350 1200 1400 200
Resultado x T. Total 250

B. Cambio Ganancia
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades 900 Cuentas por pagar
Bienes de cambio (Nota 1) 450 Otras deudas

Créditos
Otros créditos
Ventas 2.200
Costo (1.400)
Resultado Bruto 800

..................
Otros Ingresos
Resultado por Tenencia Ganancia (BC) 250
Página
Nota 1: Bienes de cambio:

El rubro está valuado a valores de reposición. Está integrado por mercadería
Para reventa.
Anexo I : Costo de Ventas
1. Existencia Inicial 300

2. Compras 1.300
3. Resultado por tenencia 200
4. Menos: Existencia Final (400)
5. Costo de venta 1.400
7.7. EJERCICIOS
7.7.1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ENUNCIADO
15-06-A1 La Inscripta S.A. es un empresa dedicada al reciclado de aluminio, siendo su pro-

ducto final, lingotes de distintas características. Es responsable inscripto ante el
I.V.A. y por disposiciones impositivas, se encuentra exenta de que se le realicen
retenciones del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y del Impuesto a las Ganan-
cias.
Al 01/06/A1 posee un saldo a favor en el I.V.A. de $ 300,00.
En la fecha realiza una venta a un Responsable Inscripto por valor de $ 1.200,00
más I.V.A. s/ factura A 0001-00001041. Se cobra de contado efectivo. La tasa del
I.V.A. es del 21%.
25-06-A1 Vende productos terminados a un Responsable Monotributista por valor total de $

3.388,00 s/factura B 0001-0000889.
28-06-A1 Se compran materias primas a un Responsable Inscripto s/factura A 0001-

00000608 por valor de $ 1.000,00 más I.V.A. Se abona de contado.
30-06-A1 Paga gastos de librería según factura A 0005-000000127 por valor de $ 150,00
más I.V.A. abonándose al contado.
02-07-A1 Vende productos terminados a un Responsable Inscripto por valor de $ 1.500,00

más I.V.A. s/ factura A 0001- 0001042, cobrándose de contado.
10-07-A1 Vende productos terminados a un Responsable Inscripto por valor de $ 10.000,00

s/factura A 0001-00001043 más I.V.A., cobrándose de contado. Al ser nuestro
cliente Agente de Retención de I.V.A., nos efectúa la correspondiente retención
del 50% del impuesto al momento del pago.
Página
CONTABILIDAD
20-07-A1 Compra materias primas a un Responsable Inscripto por valor de $ 7.000,00 más
I.V.A. s/factura A 0001-00006542, pagándose de contado. Al ser este proveedor
Agente de Percepción de I.V.A, nos realiza la correspondiente percepción del 5 %
sobre el monto neto de la compra.
23-07-A1 Abona en efectivo el Saldo Posición I.V.A. generado en el mes de Junio del A1.
25-07-A1 Abona gastos de reparación de un automóvil de la firma a un Responsable Mono-

tributista por valor total de $ 1.200,00 s/ factura C 0001-00000158, en efectivo.
31-07-A1 Cierre de ejercicio económico.
SE PIDE:
 Realizar las registraciones contables que correspondan.
 Exponer al cierre de ejercicio el Estado de Situación Patrimonial con sus notas.
SOLUCION
(1)—————————— 15-06-A1 ——————————

Caja 1.452,00
Ventas 1.200,00
I.V.A. Débito Fiscal 252,00
(2)—————————— 25-06-A1 —————————-
Caja 3.388,00
Ventas 2.800,00
(3)—————————— 28-06-A1 ——————————
Compras 1.000,00
I.V.A. Crédito Fiscal 210,00
Caja 1.210,00
(4)—————————— 30-06-A1 ——————————
Librería y Papelería 150,00

Caja 181,50
——————————— ——————————
MAYORIZACION: ANTES DE LA DETERMINACIÓN DE LA POSICIÓN MENSUAL DEL IVA AL

30.06.A1.
Página
I.V.A. Débito Fiscal
15/06/A1 Vta. s/ factura A1-1041 252,00 (252,00)

25/06/A1 Vta. s/ factura B1-889 588,00 (840,00)
I.V.A. Crédito Fiscal
28/06/A1 Compra s/factura A-1-608 210,00 210,00

30/06/A1 Gtos. librería fact A-1-127 31,50 241,50
Saldo DD. JJ. - IVA
01/06/A1 Posición I.V.A. 05/A1 300,00 300,00
DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE I.V.A. AL 30.06.A1.
Débito Fiscal 06/A1 840,00

Saldo a Favor Anterior (300,00)
Crédito Fiscal 06/A1 (241,50)
Diferencia a Favor AFIP 298,50
Retenciones Sufridas 06/A1 0,00
Percepciones Sufridas 06/A1 0,00
Diferencia a Favor AFIP 298,50
(5)—————————— 30-06-A1 ——————————


Saldo DDJJ I.V.A.(A). 300,00
Saldo DDJJ I.V.A. (P) 298,50
——————————— ——————————
MAYORIZACION: DESPUES DE LA DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE IVA AL 30.06.A1
Página
CONTABILIDAD
15/06/A1 Vta s/ factura A-1041 252,00 (252,00)

25/06/A1 Vta s/ factura A-1042 588,00 (840,00)
30/06/A1 Posición I.V.A. 06/A1 840,00 0,00
28/06/A1 Compra s factura A-1-608 210,00 210,00

30/06/A1 Gtos librería fact A-0-127 31,50 241,50
30/06/A1 Posición I.V.A. 06/A1 241,50 0,00
Saldo DD.JJ. I.V.A (A)
01/06/A1 Posición I.V.A. 05/A1 300,00

30/06/A1 Posición I.V.A. 06/A1 300,00 0,00
Saldo DD.JJ. I.V.A. (P)
30/06/A1 Posición I.V.A. 06/A1 298,50 (298,50)
(6)—————————— 02-07-A1 ——————————
Caja 1.815,00
Ventas 1.500,00
(7)—————————— 10-07-A1 —————————-
Caja 11.050,00
Retenciones y
Percepciones I.V.A. 1.050,00
Ventas 10.000,00
I.V.A. Débito Fiscal 2.100,00
——————————— ——————————
Página
(8)—————————— 20-07-A1 ——————————
Compras 7.000,00
I.V.A. Crédito Fiscal 1.470,00
Retenciones y
Percepciones I.V.A. 350,00
Caja 8.820,00
(9)—————————— 23-07-A1 ——————————
Saldo DDJJ I.V.A. (P) 298,50

Caja 298,50
(10)————————— 25-07-A1 ——————————
Reparación Rodados 1.200,00
Caja 1.200,00
——————————— ——————————
MAYORIZACION: ANTES DE LA DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DEL IVA 31.07.A1.
02/07/A1 Vta s/ factura A-1043 315,00 (315,00)

10/07/A1 Vta s/ factura A-1044 2.100,00 (2.415,00)
20/07/A1 Compra s factura A-0-6542 1.470,00 1.470,00
01/07/A1 Posición I.V.A. 06/A1 ( 298,50)

23/07/A1 Pago posición I.V.A. 06/A1 298,50 0,00
Página
CONTABILIDAD
Retenciones y Percepciones I.V.A.
10/07/A1 Vta s/ factura A-1044 1.050,00 1.050,00

20/07/A1 Compra s factura A-0-6542 350,00 1.400,00
DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE I.V.A.
Debito Fiscal 07/A1 2.415,00

Saldo a Favor Anterior 0,00
Crédito Fiscal 07/A1 (1.470,00)
Diferencia a Favor Afip 945,00
Retenciones y Percepciones I.V.A. 07/A1 (1.400,00)
Diferencia a Favor Responsable (455,00)
(11)————————— 31-07-A1 ——————————
I.V.A. Débito Fiscal 2.415,00

Saldo DD.JJ. I.V.A (A) 455,00
I.V.A. Crédito Fiscal 1.470,00
Retenciones Y Percep. I.V.A. 1.400,00
——————————— ——————————
MAYORIZACION:
02/07/A1 Vta s/ factura A1-1042 315,00 (315,00)

10/07/A1 Vta s/ factura A1-1043 2.100,00 (2.415,00)
31/07/A1 Posición I.V.A. 07/A1 2.415,00 0,00
20/07/A1 Compra s factura A-1-6542 1.470,00 1.470,00

31/07/A1 Posición I.V.A. 07/A1 1.470,00 0,00
Página
Retenciones y Percepciones I.V.A.
10/07/A1 VTA S/ FACTURA a-1043 1.050,00 1.050,00

20/07/A1 Compra s factura A-1-6542 350,00 1.400,00
31/07/A1 Posición I.V.A. 07/A1 1.400,00 0,00
01/07/A1 Posición I.V.A. 06/A1 (298,50)

23/07/A1 Pago posición I.V.A. 06/A1 298,50 0,00
Saldo DD.JJ. I.V.A. (A)
31/07/A1 Posición I.V.A. 07/A1 455,00

455,00
EXPOSICION

LA INSCRIPTA S.A.
ACTIVO PASIVO
Créditos por ventas Remun. y Cs.
Otros créditos (1) 455,00 Soc. Cargas
Previsiones
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Página
CONTABILIDAD
Nota 1: Otros Créditos
Saldo Posición I.V.A. $ 455,00
$ 455,00
Comentarios:
La tasa general del I.V.A. es del 21%. Además el Responsable Inscripto puede sufrir
por parte de su proveedor, “Percepciones de I.V.A.” en el momento de la compra, y por parte de sus
clientes, “Retenciones de I.V.A.”, en el momento del pago.
Página
7.7.2. DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS
02.01.A1. La Estrella SRL adquiere prendas de vestir por valor de $ 15.000. Abona con che-
que cargo Banco Prov. de Cba. Por tal condición de pago obtiene un descuento fi-
nanciero del 5% sobre el valor de compra.
15.01.A1. Compra al Sr. L.M. prendas de vestir por valor de $ 10.000 en cuenta corriente a
45 días. El proveedor efectúa por pago hasta los 10 días de fecha factura un des-
cuento del 10%; por pago hasta los 20 días un descuento del 5% y neto lo factura-
do si abona después de los 20 días de fecha factura.
16.01.A1. Compra prendas de vestir a L.R. en cuenta corriente por valor de $ 8.000. Este
proveedor efectuará un descuento del 10% sobre el valor de la compra si el pago
se efectúa dentro de los 10 días de fecha factura.
31.01.A1. Cierra ejercicio económico. La existencia inicial de prendas de vestir es igual a ce-
ro y la existencia final igual a $ 10.000 al precio de las últimas compras (Valor His-
tórico). El Valor de Reposición de la Existencia Final es de $ 10.000,00. Las Ven-
tas, a valor de contado, son de $ 35.000,00.
04.02.A1. Se abona al Sr. L.M.(15/01/A1) en efectivo recibiendo el descuento por pago den-
tro de los 20 días de fecha factura.
28.03.A1. Se abona al Sr. L.R. (16/01/A1) en efectivo.
15.04.A1. Se compran mercaderías a L.M. por valor de contado de $ 150.000,00, obteniendo

un plazo para abonar de 15 días. A su vez se obtiene una bonificación del 5% de
la compra por el gran volumen de la operación.
30.04.A1 Se paga el SR L.M. la compra de fecha 15.04.A1.
31.01. A2. Cierre de ejercicio económico. La E.F. de prendas de vestir igual a $ 5.000 al pre-
cio de las últimas compras (Valor Histórico). El Valor de Reposición de la Existen-
cia Final es de $ 5.000,00. Las Ventas, a valor de contado, son de $ 255.000,00.
SE PIDE:
 Exponer el rubro al cierre de ejercicio del Estado de Situación Patrimonial con sus
notas.
DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS
——————————02.01.A1——————————
Compras (a) 14.250
Caja 14.250
(a) Precio de compra - 5% s/precio compra = 15000-750
——————————15.01.A1——————————
Compras 9.000
Intereses a Devengar (Prov.) 1.000
Proveedores 10.000
Página
CONTABILIDAD
—————————— ——————————
——————————16.01.A1——————————
Compras 7.200
Intereses a Devengar (Prov.) 800
Proveedores 8.000
—————————— ——————————
Mayores de las cuentas relacionadas:
Compras
02.01.A1 Compra 14.250 14.250

15.01.A1 Compra 9.000 23.250
16.01.A1 Compra 7.200 30.450
Proveedores
15.01.A1 Compra 10.000 (10.000)

16.01.A1 Compra 8.000 (18.000)
CIERRE DE EJERCICIO
Comentarios:
Al 31.01.A1 se deben extraer los componentes financieros implícitos incluidos en la cuenta

Compras a fin de trabajar con la misma a precios de contado, según las normas contables vigentes.
Esto se debe a que esta cuenta interviene en el cálculo del Costo de la Mercadería Vendida, y éste
no debe estar afectado por Componentes Financieros; es decir; por intereses.
Como en el caso planteado, las compras ya se encuentran registradas a valor de contado,

sólo debemos devengar los Componentes Financieros que correspondan al período transcurrido
desde la compra hasta la fecha de cierre de ejercicio.
1) Compra del 02/01/A1: La compra fue realizada a valores de contado y por lo tanto no
hay ajuste alguno que deba efectuarse al cierre.
2) Compra del 15/01/A1:
* Cálculo del Componente Financiero DEVENGADO
Compra a Valor de Contado 9.000,00

Compra a Valor de Contado
más 10 días de fecha factura 9.500,00
Intereses Perdidos (Prov.) 500,00
Página
* Cálculo del Componente Financiero A DEVENGAR
Total de Componente Financiero 1.000,00

Componente Financiero DEVENGADO (500,00)
Intereses a Devengar (Prov.) 500,00
Este cálculo generará el siguiente asiento:
——————————31.01.A1——————————
Intereses a Devengar (Prov.) 500,00
—————————— ——————————
Con esta registración nos quedan reflejados los intereses de financiación devengados, en la
cuenta Intereses Perdidos (Prov.), que es de Resultado Negativo; y los intereses de financiación a
devengar, permanecen por su saldo en la cuenta Intereses a Devengar (Prov.), por $ 500,00. Esta
última es una cuenta REGULARIZADORA DE PASIVO, específicamente, de la cuenta
Proveedores.
3) Compra del 16/01/A1:
* Cálculo del Componente Financiero DEVENGADO
Compra a Valor de Contado 7.200,00

Compra a Valor de Contado
más 10 días de fecha factura 8.000,00
——————————31.01.A1——————————
Intereses a Deveng.(Prov.) 800,00
—————————— ——————————
Compras
02.01.A1 Compra 14.250 14.250

15.01.A1 Compra 9.000 23.250
16.01.A1 Compra 7.200 30.450
Proveedores
15.01.A1 Compra 10.000 (10.000)

16.01.A1 Compra 8.000 (18.000)
Página
CONTABILIDAD
Intereses a Devengar (Prov.)
15.01.A1 Compra 1.000,00 1.000,00

16.01.A1 Compra 800,00 1.800,00
31.01.A1 Depurac.Comp.Fin.Prov. 500,00 1.300,00
31.01.A1 Depurac.Comp.Fin.Prov. 800,00 500,00
Determinación del costo de ventas:
CV= EI + C - EF
CV= 0 + 30.450,00 - 10000
CV= 20.450
——————————31.01.A1——————————
Costo de Ventas 20.450,00
Mercaderías 10.000,00
Compras 30.450,00
—————————— ——————————
EXPOSICION

LA ESTRELLA S.R.L
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar (2) 17.500
Créditos por ventas Remun. y Cs. Soc.
Otros créditos (1) 10.000 Cargas fiscales
Bienes de cambio Otros pasivos
Otros Activos Previsiones
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Página
ESTADO DE RESULTADOS
LA ESTRELLA S.R.L. 31.01.A1
Ventas 35.000,00
Ganancia Bruta de Ventas 14.550,00
Intereses Perdidos (Prov.) (1.300,00)

13.250,00
ANEXO DE COSTO DE VENTAS
Existencia Inicial 0,00

+
Compras 30.450,00
+
R. x T. E. F. 0,00
-
Existencia Final 10.000,00
Nota 1:
Bienes de Cambio
Mercaderías $ 10.000
Nota 2:
Cuentas por pagar

Proveedores $ 18.000
Inter. a Dev. $ (500)
$ 17.500
——————————04.02.A1——————————
Proveedores 10.000,00
Intereses a Devengar (Prov.) 500,00 (a)
Caja 9.500,00
Este crédito a la cuenta Intereses a Devengar (Prov.)

refleja que este componente financiero que es-
taba cargado en el precio de la compra,
nunca llegó a devengarse, ya que nos
hicieron el correspondiente descuento por
pago en término.
——————————28.03.A1 ——————————
Caja 8.000,00
Página
CONTABILIDAD
—————————— ——————————
——————————15.04.A1——————————
Compras 150.000,00
Bonificac. Obtenidas 7.500,00
——————————30.04.A1——————————
Caja 142.500,00
—————————— ——————————
Compras
15.04.A1 Compra 150.000 150.000
Bonificaciones Obtenidas
15.04.A1 Bonific.por volumen 7.500 (7.500)
Proveedores
01.02.A1 Inicio Ejercicio A2 18.000 (18.000)

28.03.A1 Pago 10.000 ( 8.000)
15.04.A1 Pago 8.000 0
15.04.A1 Compra 142.500 (142.500)
30.04.A1 Pago 142.500 0
CIERRE DE EJERCICIO
Comentario:
En este cierre de ejercicio no hay Resultados Financieros para devengar. Pero si se ha pro-
ducido una BONIFICACION POR VOLUMEN (Descuento Comercial), y por lo tanto, la cuenta en la
que se haya reflejada (Bonificaciones Obtenidas), debe cancelarse contra la cuenta Compras.
——————————31.01.A2——————————
Bonificaciones Obtenidas 7.500.00
Compras 7.500.00
—————————— ——————————
Determinación del Costo de Ventas
Página
CV = EI + C - EF
CV = 10.000,00 + 142.500,00 - 5.000,00
CV = 147.500,00
——————————31.01.A1——————————
Compras 142.500,00
—————————— ——————————
EXPOSICION

LA ESTRELLA S.R.L
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar (2)
Otros créditos (1) Cargas fiscales
Bienes de cambio 5.000 Otros pasivos
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

ESTADO DE RESULTADOS AL 31.01.A2

LA ESTRELLA S.R.L.
Ventas 255.000,00
Costo de Ventas (147.500,00)
Result. Fin. y por Tenencia
Gastos Operativos
De comercialización
De administración
GANANCIA DEL EJERCICIO
Página
CONTABILIDAD
Existencia Inicial 10.000,00

+
Compras 142.500,00
+
R. x T. Exist. Final 0,00
-
Nota 1:
Bienes de Cambio
Comentarios:
Los descuentos que se otorgan tanto en las compras como en las ventas son de dos clases
diferentes y por lo tanto tienen distinción en su tratamiento contable:
Los DESCUENTO COMERCIALES, son verdaderas rebajas en los precios de los productos,
debido a importantes volúmenes comercializados, a calidad de la clientela, etc. Por tal motivo dan
origen a cuentas de movimiento llamadas BONIFICACIONES OBTENIDAS, en el caso de obtener
un descuento del proveedor y BONIFICACIONES OTORGADAS, en el caso de concederlas a nues-
tros clientes por las ventas efectuadas. Al cierre del ejercicio se procederá a su cancelación contra
las respectivas cuentas de COMPRAS o VENTAS.
Mientras que los DESCUENTOS FINANCIEROS, comúnmente llamados “descuentos de ca-

ja”, son la rebaja en el precio por causa de las condiciones de pago exclusivamente. Es decir, que
al otorgar un descuento de este tipo, estamos “descontando” la parte del componente financiero
que se encuentra “cargado” o incluido en el precio del bien.
En este caso, deberá registrarse en las COMPRAS Y VENTAS, los valores de “contado” de
los bienes recibidos o entregados.
7.7.3 BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA COMERCIAL
ENUNCIADO
SISTEL S.H. no inscripto en IVA, que comercializa productos alimenticios exentos de IVA,
realiza las siguientes operaciones:
05-01-A1 Adquiere mercaderías por $ 7.250, según factura Nº 118, al contado mediante
cheque Banco Provincia de Córdoba de su firma.
Página
05-02-A1 Vende alimentos por $ 12.000 según factura Nº 166. Por el 50 % se recibe un
cheque cargo Banco del Suquia. El resto se contabiliza en cuenta corriente inclu-
yendo intereses por 30 días de $ 240. Tasa de interés 4% mensual directo.
30-03-A1 Compra mercaderías por $ 12.000. El 30% lo paga mediante cheque Banco Meri-
dional Cooperativo Limitado, recibido de un cliente y que endosa a favor del pro-
veedor, el 20% se queda debiendo en cuenta corriente y por el saldo emite un Pa-
garé a 30 días que incluye un interés del 5% mensual directo.
06-04-A1 Se devuelven productos alimenticios comprados el 30.03.A1 por $ 1.250. Se recibe

la nota de crédito Nº 5024 descargándose de nuestra cuenta corriente.
15-04-A1 El cliente por la venta del 05-02-A1 devuelve parte de las mercaderías vendidas
por $ 2.000. Se confecciona la correspondiente nota de crédito.
29.04.A1 Abona el pagaré con vencimiento el 29.04.A1 en efectivo.
30-04-A1 Cierra ejercicio económico. Existencia Inicial = 0 y Existencia Final = 0.
Nota: La empresa utiliza la cuenta Valores a Depositar para registrar todo el movimiento de
entrada y salida de cheques de terceros.
SE PIDE:
 Determinar el costo de ventas por el método de diferencia de inventario a valores histó-
ricos.
SOLUCION
(1)————————————05/01/A1————————————-
Compras 7.250,00
Banco Córdoba Cta.Cte. 7.250,00
(2)————————————05/02/A1————————————-
Valores a Depositar 6.000,00
Clientes 6.240,00
Ventas 12.000,00
Intereses a Devengar (Clientes) 240,00
(3)————————————07/03/A1————————————-
Intereses a Devengar (Clientes) 240,00
Intereses Ganados (Clientes) 240,00
(4)————————————30/03/A1————————————-
Compras 12.000,00
Intereses a Devengar
(Oblig. a Pagar) 300,00
Valores a Depositar 3.600,00
Obligaciones a Pagar 6.300,00
—————————— ————————————-
Página
CONTABILIDAD
(5)————————————06/04/A1————————————-
Devolución de Compras 1.250,00
(6)————————————15/04/A1————————————-
Devolución de Ventas 2.000,00
Clientes 2.000,00
(7)————————————29/04/A1————————————
Caja 6.300,00
(8)————————————29/04/A1————————————
Intereses Perdidos (Oblig. a Pagar) 300,00
Intereses a Devengar (Oblig. a Pagar) 300,00
(9)————————————30/04/A1————————————-
Devolución de Compras 1.250,00
Compras 1.250,00
—————————— ————————————-
La cuenta devolución compras es de movimiento y se cancela con la cuenta compras. (10)
————————————30/04/A1————————————
Ventas 2.000,00
Devolución de Ventas 2.000,00
——————————————- ——————————————-
La cuenta devolución de ventas se cancela con cuenta ventas. (11)————————————
30/04/A1————————————
Compras 18.000,00
—————————— ————————————
Al ser al 30.04.A1 la existencia inicial y final igual a cero el costo de ventas es igual al
importe de compras. Al no poseer al cierre información suficiente valuamos el costo de ventas a su
valor histórico.
Compras
05.01 Compra 7.250 7.250

30.03 Compra 12.000 19.250
30.04 Devolución 1.250 18.000
Página
Devolución Compras
06.04 Devolución 1.250 1.250

30.04 Cierre 1.250 ——-
Devolución Ventas
5.04 Devolución 2.000 2.000

30.04 Cierre 2.000 ——-
COMENTARIOS:
La vertiente principal de ingresos de una empresa comercial se obtiene a través de la venta

de sus Bienes de Cambio. Para el movimiento de sus existencias utilizamos el desdoblamiento de
la cuenta MERCADERIAS según sea entrada o salida del stock. Así para la compra de mercaderías
utilizaremos la cuenta COMPRAS, para la venta de productos será VENTAS.
Con este sistema, dejamos a la cuenta MERCADERIAS para ser utilizada como el STOCK
que nos queda al cierre del ejercicio, que será la misma que encontramos como existencia inicial
del periodo siguiente.
En 05.02.A1, damos ingreso a la cobranza de la venta y al débito en la cuenta corriente del

cliente. Las mercaderías se dan salida por su valor de contado es decir sin incluir en la cuenta VEN-
TAS el importe de la financiación, al igual que en el caso de una compra según (2).
De esta manera, al utilizar una cuenta regularizadora “Intereses a Devengar (Clientes)” es-
tamos además valuando nuestro crédito, cuenta CLIENTES, por su valor corriente de ese momento,
que es lo que recomiendan las Normas Contables Vigentes, ya que la cuenta regularizadora de acti-
vo estará ajustando al propio activo, rubro CREDITOS.
El 30.03.A1 al dar ingreso a la compra de mercaderías y al crédito a Valores a Depositar,

Proveedores y Obligaciones a Pagar, la compra se registra por el precio de contado y los intereses
de financiación se cargan a una cuenta regularizadora de pasivo en este caso Intereses a Devengar
(Oblig. a Pagar).
7.7.4. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS POR DIFERENCIA DE INVENTARIO
ENUNCIADO
La empresa “CASTEL S.R.L.” cierra ejercicio el 31.12.A1 determina su costo de ventas a

través del método de diferencia de inventario. Está dedicada a la comercialización de productos
alimenticios y sus existencias al inicio del ejercicio (01-01-A1) eran 1.000 unidades valuadas a $ 1
cada una.
Página
CONTABILIDAD
Se efectuaron operaciones comerciales durante el ejercicio, determinando en sus saldos del

Mayor la siguiente información:
Compras a Valor de Contado $ 30.000

Ventas a Valor de Contado $ 55.000
Bonificaciones Obtenidas $ 0
Devolución de Compras $ 1.000
Devolución de Ventas $ 5.000
Al efectuar el relevamiento físico de las unidades almacenadas, se confecciona el inventario

de Mercaderías compuesto por 5.000 unidades valuadas a $ 2 cada una, que es el valor de las últi-
mas compras (Valor Histórico). El Costo de Reposición de la Existencia Final es de $ 12.000,00.
SE PIDE:
 Determinar el costo de las mercaderías vendidas por el método de diferencia de inven-

tarios.
 Registrar contablemente los hechos económicos vinculados con la empresa al cierre

de su ejercicio comercial.
 Exponer el rubro bienes de cambio al cierre de ejercicio en el Estado de Situación Pa-

trimonial con sus notas.
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA POR DIFERENCIA DE INVENTARIO
Comentarios:
Con el método de determinación del costo de las mercaderías vendidas por diferencia de in-
ventarios, lo que se pretende es obtener dicho monto de una forma más simplificada que si utiliza-
mos el método del Inventario Permanente. De esta forma el costo de las ventas surge por la dife-
rencia entre las mercaderías que se tenían al comienzo del ejercicio y las que quedaban sin vender
al final. Por supuesto que a las existencias iniciales debemos agregarle las incorporaciones por
compras del ejercicio.
Lo primero que deberá hacerse siempre, es efectuar los asientos de cancelación de las
cuentas de movimientos (devoluciones y bonificaciones) y luego aplicar la fórmula para la determi-
nación del Costo de Ventas.
(1)————————————31-12-A1————————————-
Devolución de compras 1.000

Compras 1.000
(2)————————————31-12-A1————————————-
Ventas 5.000
Devolución de ventas 5.000
—————————————— ——————————————
Página
Costo de Ventas = Mercaderías (EI) + Compras (netas de devoluciones y bonificaciones)

- Mercaderías (EF)
CV= 1.000 + (30.000 - 1.000 ) - 10.000 = 20.000
(3)————————————-31.12.A1 ————————————-
Mercaderías 9.000
Costo de ventas 20.000
Compras 29.000
——————————————- —————————————
Comentarios:
Al cierre en la cuenta mercaderías queda reflejado el stock de las mismas. A través del
asiento Nº 3, dejamos reflejado en la contabilidad de la empresa el costo de los productos vendidos
en que incurrió la misma, y además, en la cuenta MERCADERIAS (EF) queda reflejado el stock al
cierre del ejercicio, según surja del inventario físico determinado. Aquí las bonificaciones obtenidas
tienen saldo cero, pero en su caso deberán cancelarse contra la cuenta COMPRAS.
Valuación de la Existencia Final de mercaderías a Costo de Reposición
————————————- ————————————-
Mercaderías 2.000
Resultado x T. Ganancia (Merc.) 2.000
————————————- ————————————-
EXPOSICION
CASTEL S.R.L.
ACTIVO PASIVO
Otros créditos Cargas fiscales
Bienes de cambio (1) 12.000 Otros pasivos
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Página
CONTABILIDAD
CASTEL S.R.L.
Ventas 50.000,00
Utilidad Bruta 30.000,00
Ganancia 2.000,00
Utilidad Neta 32.000,00
Nota 1:
Bienes de Cambio
El rubro se compone de:

+
Compras 29.000,00
+
R.xT. (Merc) 2.000,00
-
7.7.5. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS POR INVENTARIO
PERMANENTE ENUNCIADO
El Sr. Merlo posee una empresa unipersonal dedicada a la comercialización de vinos finos.
Comienza el ejercicio el 01-01-A1 con una existencia de mercaderías de 100 unidades valuadas a
$10 cada una.
Durante el ejercicio A1 efectuó las siguientes operaciones:
02.03.A1: Compra en efectivo 10 unidades de $ 20 cada una.
10.03.A1: Devuelve dos unidades de la compra anterior. El proveedor entrega la Nota de

Crédito respectiva.
15.03.A1: Vende 17 unidades en efectivo a $ 25 cada una.
10.04.A1: Se devuelven 2 unidades por parte del cliente, reintegrándole el importe en efecti-
vo.
31.04. A1: Cierre de ejercicio.
Página
CONTABILIDAD
Al efectuarse el inventario físico de mercaderías se determinó un stock de 93 unidades. El

valor de reposición de las unidades es de $ 21 cada una y el valor neto de realización es de $ 25
cada una.
No hubo inflación en el período.
SE PIDE:
 Registrar las operaciones utilizando los métodos de salida de mercaderías: FIFO (PEPS),
LIFO (UEPS), PPP.
 Confeccionar la ficha de inventario permanente para cada sistema.
 Valuar la existencia final asignando las salidas según los métodos citados en el punto a)
utilizando:
 Valor de Costo
 Valor Corriente (dentro de este utilizar valor de reposición).
 Determinar la Ganancia Bruta al cierre de ejercicio según los métodos de asignación de

salidas utilizados y valuando la existencia final de mercaderías según el valor de costo.
 Determinar la Ganancia Neta al cierre del ejercicio según los métodos de asignación de
salidas utilizados y valuando la Existencia Final de Mercaderías y el Costo de Ventas se-
gún el Valor Corriente.
DETERMINACION COSTO DE VENTAS POR INVENTARIO PERMANENTE
a) Registración Contable
P.E.P.S. U.E.P.S. P.P.P.
(1)———02.03.A1——————-
Mercaderías 200 200 200

Caja (2)———10.03.A1 200 200 200
——————
Proveedores 40 40 40
Mercaderías (3)———15.03.A1 40 40 40
——————
425 425 425
Caja
425 425 425
Ventas (4)———15.03.A1
——————
170 250 182,58
Costo de Ventas 170 250 182,58
Mercaderías (5)———10.04.A1
——————
50 50 50
Devolución de Ventas 50 50 50
Caja
(6)———10.04.A1——————
20 20 21,48
Mercaderías 20 20 21,48
Costo de Ventas
Página 335
Página
CONTABILIDAD
(7)———30.04.A1——————
Ventas 50 50 50
Devoluciones de Ventas 50 50 50
—————— ——————
MAYORIZACION - VALORES HISTORICOS

Mercaderías Mercaderías Mercaderías
01.A1 1.000 10.03 40 01.A1 1.000 10.03 40

02.03 200 15.03 170 02.03 200 15.03 250
10.04 20 10.04 20
saldo 1.010 saldo 930
01.A1 1.000,00 10.03 40,00

02.03 200,00 15.03 182,58
10.04 21,48
saldo 998,90
Costo de Ventas Costo de Ventas Costo de Ventas

15.03 170 10.04 20 15.03 250 10.04 20
saldo 150 saldo 230
15.03 182,58 10.04 21,48
saldo 161,10
b) Valuación de la existencia final a Valores Históricos
b.1.- Método F.I.F.O.(PEPS)= 85 un. a $ 10 = 850

8 un. a $ 20 = 160
E.F. $ 1.010
b.2.- Método L.I.F.O.(UEPS) = 93 un. a $ 10 = 930

E.F. $ 930
b.3.- Método P.P.P. = 93 un. a $ 10,74 = 998,90

E.F. $ 998,90
c) Fichas de Inventario Permanente
c.1.- METODO F.I.F.O. (P.E.P.S.)
Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo Salidas V.Cte.
01.01.A1 E.I. 100 u. x $ 10=1.000 100 x $10 =1.000
02.03 Compra (1) 10 u. x $ 20= $200 100 x $10

10 x $20 = $1.200
10.03 Devoluc.(2) (2 u. x $20= 40 ) 100 x $ 10
8 x $20=1.160
Página
15.03 Venta (3) 17x $10= 170 83 x $ 10 17 x 20 = 340

8 x $ 20=$ 990
10.04 Devoluc.(5) 2 x $ 10=(20) 85 x $ 10 (2 x 20 = 40)
8 x $20=$1.010
TOTAL $1.160 $150 $1.010 $ 300
Página
CONTABILIDAD
c.2. METODO L.I.F.O. (U.E.P.S.)
Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo Salidas V. Cte.
01.01.A1 E.I. 100 u. x $ 10=1.000 100 x $10 =1.000
02.03 Compra (1) 10 u. x $ 20= $200 10 x $20

100 x $ 10 = $ 1.200
10.03 Devoluc.(2) ( 2 u. x $20= 40 ) 100 x $10
8 x $20=1.160
15.03 Venta (3) 9 x $10= 90 91 x $ 10=$ 910 17 x 20 =340
8 x $20= 160
10.04 Devoluc.(5) (2 u $ 10=20) 93 x $10 = 930 (2 x 20= 40)
TOTAL $1.160 $230 $930 $ 300
c.3. METODO P.P.P.
Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo Salidas V.

Cte.
01.01.A1 E.I. 100 u. x $ 10=1.000 100 x $10 =1.000
02.03 Compra (1) 10 u. x $ 20= $200 110 x 10,91=1.200
10.03 Devoluc.(2) (2 u. x $20= $40 ) 108 x 10,74=1.160
15.03 Venta (3) 17 x $10,74 = 91 x $ 10,74 =977,42 17 x 20 =340

182,58
10.04 Devoluc.(5) (2 x 10,74= 93 x $ 10,74 (2 x 20 = 40)
21,48) 998,90
TOTAL $1.160 $161,10 $998,90 300
d) Determinación del resultado bruto sobre ventas
P.E.P.S. U.P.E.S. P.P.P.
Ventas $ 375.- (a) $ 375.- $ 375.-

Costo de Ventas $ (150.-) $(230.-) $(161,10)
Utilidad Bruta $ 225.- $ 145.- $ 213,90.-

(a) Ventas 425 - Devolución de ventas 50.
Comentarios:
Vamos a dividir el comentario en conceptos que hacen a la diferenciación entre los tres mé-
todos de asignación de salidas:
Página
a) Diferencia con el sistema “por diferencia de inventarios”

Las diferencias que surgen de llevar un INVENTARIO PERMANENTE por sobre el método
de diferencia de Inventario, son:
1) Automáticamente en la cuenta MERCADERIAS, queda reflejada la existencia de pro-
ductos, ya que en este caso no se utiliza la cuenta COMPRAS para registrar la entrada
y salida de mercaderías sino que a través de este método se centraliza en la cuenta
“MERCADERIAS” todo el movimiento del stock de la empresa, esto es las existencias
al inicio del ejercicio, como las incorporaciones por compras y las salidas por ventas.
2) El costo de venta queda determinado en cada venta. No es necesario que llegue al cie-
rre del ejercicio para que se registre el mismo, ya que al efectuarse una venta se con-
tabiliza la misma con su respectivo costo y las existencias imputables al mismo.
b) Registraciones contables
Respecto a la contabilización en el método de Inventario Permanente la única diferencia
que encontramos resultante de la utilización de los distintos sistemas, radica en el monto del costo
de ventas. Vemos que en los asientos (4) y (6) los costos de ventas son distintos. Por lo demás los
importes de los asientos son exactamente iguales en los tres métodos de asignación.
La cuenta MERCADERIAS se utilizará:
1) Para reflejar la existencia inicial: al comienzo del ejercicio.
2) Se debitará en el importe de las compras, por las incorporaciones al stock.
3) Se acreditará contra el costo de ventas: por el costo de los bienes vendidos, y a su va-
lor de costo.
4) Se utilizará también: para reflejar el monto de las devoluciones tanto de compras como
de ventas, con signo contrario a las mismas.
c) Características de los tres métodos
1) SISTEMA F.I.F.O. o P.E.P.S.= (First in First out o Primero entrado, Primero salido)
consiste en registrar las salidas de mercaderías al costo de las primeras compras. Se
asigna a la salida de mercaderías el costo de las unidades más antiguas en existencia
o adquiridas, o sea los costos menores, en un contexto inflacionario.
En consecuencia, la existencia final de mercaderías queda valuada a los últimos costos,
mayor existencia que en el método UEPS según se refleja en la mayorización de las
cuentas y, por lo tanto, el costo de ventas es menor que en el sistema UEPS.
2) SISTEMA L.I.F.O. o U.E.P.S.= (Last in First out o último entrado, primero salido) con-
siste en registrar la salida de mercaderías al costo de las últimas compras. Se asigna a
la salida de mercaderías el costo de las últimas unidades adquiridas.
Según se refleja en la mayorización, la existencia de mercadería queda valuada a los
primeros costos. La existencia final es menor que en el método PEPS y el costo de
ventas es mayor que en el sistema anterior.
3) SISTEMA P.P.P.= (Precio Promedio Ponderado) consiste en registrar la salida de mer-

caderías al costo promedio resultante de la división entre el valor del inventario y la
cantidad de unidades que componen al mismo.
VALOR TOTAL INVENTARIO

P.P.P.
= CANTIDAD UNIDADES
Este sistema se ubica entre los dos anteriores.
Comparando los tres métodos, vemos que a la empresa impositivamente le convendría apli-
car el método U.E.P.S., porque pagaría menos impuesto, ya que obtendría una utilidad menor al ser
menor su existencia final y mayor su costo de ventas. Aunque este método no está permitido por las
disposiciones legales impositivas vigentes.
Página
CONTABILIDAD
El método P.E.P.S. se acercaría un poco más a la realidad económica de la empresa a fecha

de cierre de ejercicio, al que habría que efectuarle la reexpresión de sus valores de costo de exis-
tencias por un índice de precios mayorista nivel general.
Tengamos en cuenta que estos sistemas son de asignación de salidas del stock, que en to-
dos los casos determinan valores de costo de adquisición. Este valor de costo es el punto de parti-
da para luego efectuar la correcta valuación de los Bienes de Cambio al cierre del ejercicio.
d) Análisis del Resultado Bruto
El sistema PEPS al dar salida en primer lugar a los primeros costos (más bajos) y quedar las
existencias valuadas a los últimos (más altos) daría como consecuencia un costo de ventas más
bajo por lo que la utilidad bruta es mayor que la de los otros sistemas.
El sistema UEPS, en cambio, da salida a los costos de las últimas compras (más altos), el in-
ventario queda valuado a los costos más bajos, lo que permite un costo de ventas mayor y una utili-
dad bruta menor.
El sistema PPP determina valores intermedios en stock y utilidad bruta.
Valores Corrientes:
Se aplican valores corrientes a los “bienes de cambio en general” a su costo de reposición o

recompra o reproducción a la fecha que se refiere la misma, tomando siempre como límite el valor
recuperable que se define como el mayor entre el neto de realización y el de utilización económica.
Al realizar la comparación entre ambos valores (reposición y recuperable) se tomará siempre
el menor de ambos.
Existencia Final al 30.04.A1:

Cálculos:
Valor al cierre = Existencia x Costo de Reposición

= 93 x 21
= 1953
Valor recuperable = Está dado por el Valor Neto de

Realización VNR = 93 x 25 = 2325
Por ser el valor de reposición menor al valor neto de realización se adopta el primero.
Al valuar la existencia final a valor de reposición (valor corriente) el ajuste por los 3 métodos
será:
METODO FIFO (PEPS):
Valor de Reposición 1.953

Valor de Libros 1.010
Ajuste 943
——————————30.04.A1——————————
Mercaderías 943
RxT Ganancia (Mercad.) 943
—————————— ——————————
Página
METODO LIFO (UEPS):

Valor de Libros 930
Ajuste 1.023
——————————31.07.A1——————————
Mercaderías 1.023
RxT Ganancia (Mercad) 1.023
—————————— ——————————
METODO PPP:
Valor de Reposición 1.953,00

Valor de Libros 998,90
Ajuste 954,10
——————————30.04.A1——————————
Mercaderías 954,10
RxT Ganancia (Mercad.) 954,10
—————————— ————————————
Costo de Venta al 30.04.A1
Al aplicar al costo de ventas valores corrientes el mismo se determinará como el valor de la

mercadería vendida al momento de la venta. Este dato puede extraerse de los distintos cuadros, de
la columna "Salidas a Valor Corriente".
Al valuar el costo de ventas a valor de reposición (valor corriente) el ajuste por los tres mé-
todos será:
METODO FIFO (PEPS):
Costo de Ventas (Valor de Reposición) 300

Costo de Ventas (Valor de Libros)
150 Ajuste 150
——————————20.07.A1——————————
Costo de Ventas 150
RxT Ganancia (CV) 150
—————————— ——————————
METODO LIFO (UEPS):
Costo de Ventas (Valor de Reposición) 300

Costo de Ventas (Valor de Libros) 230
Ajuste 70
Página
CONTABILIDAD
——————————30.04.A1——————————
Costo de Ventas 70
RxT Ganancia (CV) 70
—————————— ————————————
METODO PPP:
Costo de Ventas (Valor de Reposición) 300,00

Costo de Ventas (Valor de Libros) 161,10
Ajuste 138,90
——————————30.04.A1——————————
Costo de Ventas 138,90
RxT Ganancia (CV) 138,90
—————————— ————————————
Mayores de las cuentas
relacionadas: METODO FIFO
(PEPS):
Mercaderías
30.04.A1 Saldo 1.010 1.010

30.04.A1 Ajuste 943 1.953
Costo de Ventas
30.04.A1 Saldo 150 150

30.04.A1 Ajuste 150 300
METODO LIFO (UEPS):
Mercaderías
30.04.A1 Saldo 930 930

30.04.A1 Ajuste 1.023 1.953
Página
CONTABILIDAD
Costo de Ventas
31.07.A1 Saldo 230 230

30.04.A1 Ajuste 70 300
METODO PPP:
Mercaderías
30.04.A1 Saldo 998,90 998,90

30.04.A1 Ajuste 954,10 1.953,00
Costo de Ventas
31.07.A1 Saldo 161,10 161,10

30.04.A1 Ajuste 138,90 300,00
Determinación de la Ganancia Neta
Ventas Netas 375 375 375

Costo de Ventas 300 300 300
Ganancia Bruta 75 75 75
R. x T. Exist. Final 943 1.023 954,10 (a)
R. x T. Costo de Vtas. 150 70 138,90
Ganancia Neta 1.168 1.168 1.168
SUPUESTO:
Las ventas de Junio y Julio de A1 no se ajustan, ya que no hubo inflación. Se puede obser-
var en el cuadro, que la ganancia Bruta, al aplicar la Valuación del Costo de Ventas a Valores Co-
rrientes, ES IGUAL, cualquiera sea el método de Asignación de Salidas Utilizado.
Comparando la Ganancia Neta obtenida utilizando los tres métodos de Asignación de

Salidas, y contraponiendo Valores Históricos a Valores Corrientes, se ve que la Ganancia difiere en
el importe de los resultados por tenencia originados por los bienes en existencia al cierre del
ejercicio.
Página
Gcia. Neta (V. Corrientes) 1.168 1.168 1.168,00

Gcia. Neta (V. Históricos) (225) (145) (213,90)
R x T Exist. Final (a) 943 1.023 954,10
7.7.6. BIENES DE CAMBIO. CASO INTEGRAL DE EMPRESA COMERCIAL
ENUNCIADO ENUNCIADO
01-01-A1 El depósito de mercaderías nos informa que se encuentran en existencias 100 uni-
dades del Producto “A” valuadas a $ 1 cada una y que no hay existencia del pro-
ducto B.
02-02-A1 Se adquieren 200 unidades del Producto “A” pagándose a $ 3 cada una y 300 uni-
dades del Producto “B” a $ 4 cada una. La operación se realiza con cláusula de
pago a los 90 días de la fecha de factura, por lo que nos cargan un interés del
10%.
22-02-A1 Se remiten al proveedor 50 unidades del Producto “B” por no responder las mis-
mas a las condiciones estipuladas en la Orden de Compra. El Proveedor acredita
en cuenta corriente el importe de la devolución, emitiendo la correspondiente nota
de crédito, pero no se logra obtener un descuento en los intereses cargado en
cuenta corriente.
28-02-A1 Se venden 150 unidades de “A” a $ 5, y 50 unidades de “B” a $ 7. El pago de

$1.100 es en efectivo.
15-04-A1 Se confecciona una nota de crédito al cliente por la devolución de 20 unidades del
producto “A” vendidas el 28.02.A1.
31-12-A1 Se produce el cierre del ejercicio comercial. La empresa determina su costo de

ventas por inventario permanente y utiliza el método F.I.F.O. para asignar las sali-
das de las existencias. El valor de reposición del producto A es de $ 4 y el valor
ne- to de realización de $ 5. El valor de reposición del producto B es de $ 5 y el
valor neto de realización es de $ 7. No hubo inflación en el período.
SE PIDE:
 Valuar la existencia final, según el método de asignación de salidas utilizado aplicando:
 Valor de Costo.
 Valor Corriente (Valor de Reposición).
 Determinar el resultado de venta al cierre de ejercicio según el método de asignación de

salidas utilizado y valuando la existencia final de mercaderías según el valor de costo y
el valor corriente (Valor de Reposición).
Página
CONTABILIDAD
7.7.7. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA INDUSTRIAL
ENUNCIADO
El 01-01-A1 “CLAVOS S.A.”, dedicada a la fabricación de clavos y tornillos industriales inicia

su ejercicio económico con los siguientes saldos contables:
Materia prima = $1.000 (existencia

inicial) Productos terminados = 0
(existencia inicial)
Durante el ejercicio realiza las operaciones que se detallan a continuación:
05-01-A1 Adquiere materiales para incorporarlos al proceso productivo por $5.000 en efecti-
vo.
30-01-A1 Los sueldos de fábrica son de $ 3.750; las cargas sociales del empleador del 33%
y las retenciones del 20%. Abona los sueldos de fábrica por $ 3.000 en efectivo.
15-03-A1 Paga el alquiler de la Planta Industrial por $10.000 con un cheque de tercero endo-
sado.
15-04-A1 Adquiere materias primas por $15.000 abonando en efectivo.
20-05-A1 Abona gastos generales de planta por $5.000 con cheque cargo Banco Social de
Córdoba.
30-06-A1 Vende parte de la producción en efectivo por $30.000.
15-09-A1 Abona fletes por materiales recibidos con cheque de terceros por $ 15.000.
31-12-A1 Cierra ejercicio económico.
A esta fecha se obtienen los siguientes datos teniendo en cuenta que no existe producción
en proceso de fabricación:
Existencia final de materias primas = $ 5.000.-

Existencia final de productos terminados = $ 35.000.-
SE PIDE:
 Registrar contablemente los hechos económicos que correspondan.
 Determinar: El costo de la producción vendida, el costo de la producción terminada y re-
flejarlo a través de los asientos correspondientes a valores históricos.
 Exponer el rubro al cierre de ejercicio el Estado de Situación Patrimonial con sus notas.
SOLUCION
(1)——————————05-01-A1——————————
Compras de Materias Primas 5.000

Caja 5.000
—————————— ——————————
Página
(2)——————————30-01-A1——————————
Mano de Obra 4.987,50

Cargas Sociales a Pagar 1.237,50
Retenciones a Pagar 750
Caja 3.000
(3)——————————15-03-A1——————————
Gastos Indirectos
de Fabricación (G.I.F.) 10.000
Caja - Pago alquiler 10.000
(4)——————————15-04-A1——————————
Compras de Materias Primas 15.000

Caja 15.000
(5)——————————20-05-A1——————————
Gastos Indirectos
de Fabricación (G.I.F.) 5.000
Banco Social Cta.Cte. 5.000
(6)——————————30-06-A1——————————
Caja 30.000
Ventas 30.000
(7)——————————15-09-A1——————————
Compra de Materias Primas 15.000

Caja 15.000
(8)——————————31-12-A1——————————
Materia Prima 4.000

Costo Materiales Consumidos 31.000
Compras Materia Prima 35.000
(9)——————————31-12-A1——————————
Productos Terminados 50.987,50

Costo Materiales Consumidos 31.000
Mano de Obra 4.987,50
Gastos Ind. de Fabricación 15.000
(10)——————————31-12-A1——————————

Productos Terminados 15.987,50
—————————— ——————————
Materia Prima
01.01.A1 Existencia Inicial 1.000 1.000

31.12.A1 Costo de Ventas 4.000 5.000
Página
CONTABILIDAD
Productos Terminados
31.12.A1 Cierre 50.987,50 50.987,50

31.12.A1 Cierre 15.987,50 35.000
Costo de Ventas
31.12.A1 Cierre 15.987,50 15.987,50
Compras Materias Primas
05.01.A1 Compra 5.000 5.000

15.04.A1 Compra 15.000 20.000
15.09.A1 Fletes 15.000 35.000
31.12.A1 Costo 35.000 ———
Ventas
30.06.A1 Ventas 30.000 (30.000)
Costo de Material Consumido
31.12.A1 Determinación Costo 31.000 31.000

31.12.A1 Productos Terminados 31.000 ———
Gastos Indirectos de Fabricación
15.03.A1 Alquiler Fábrica 10.000 10.000

20.05.A1 Gastos Generales 5.000 15.000
31.12.A1 Productos Terminados 15.000 ——-
Página
Mano de Obra
30.01.A1 Pago Sueldos 4.987,50 4.987,50

31.12.A1 Productos Terminados 4.987.50 ——-
Costo Materiales = E.I. Materia Prima + Compras Materia Prima - E.F. Materia Prima
Consumidos
31.000 = 1.000 + 35.000 - 5.000
Costo Producción = Costo Materiales + Mano de Obra Directa + Gastos Indirectos de

Fabricación Terminada Consumidos
50.987,50 = 31.000 + 4.987,50 + (10.000 + 5.000)
Costo de Producción = E.I. Producción + Costo Producción Terminada - E.F. Prod. Terminada
Vendida Terminada
15.987,50 = 0 + 50.987,50 - 35.000
Comentarios:
En la empresa industrial tenemos un tratamiento particular de las cuentas que intervienen

en las registraciones contables.
En una empresa comercial, todos los ingresos, los gastos, los costos consumidos y las ga-
nancias y las pérdidas, se imputan al resultado del ejercicio económico. Esto es cuando exponemos
la información de las cuentas de resultado en el Estado de Resultados del Ejercicio, comparamos
ingresos con costos del período. Mientras que en una empresa industrial, la información debe ser
dividida a los fines de su imputación, esto es, los gastos y costos de la administración y la comercia-
lización se imputarán al resultado del período, mientras que todos los gastos y costos relacionados
con el proceso de producción deberán ser imputados al costo de la producción terminada, es decir
al costo del producto.
Esto origina una rama contable llamada Contabilidad de Costos que se encarga de acumu-
lar todos los costos del proceso para atribuirlos a la producción de la empresa.
De esta forma, debemos tomar en consideración los siguientes aspectos:
a) En el proceso productivo intervienen tres grandes tipos de costos incurridos: Los

costos de los materiales utilizados en el proceso de producción, la mano de obra
directamente asignable a la fábrica y todos los otros gastos indirectos de fabricación,
(Alquiler, Gas- tos Generales, etc.). Todos ellos conforman lo que se llama el costo de
producción que en el caso del ejercicio es de $ 50.987,50.
Página
CONTABILIDAD
Su determinación se hace a través de la fórmula citada anteriormente y además debe-

mos cancelar todos ellos en la cuenta respectiva según (9) para dejar reflejado conta-
blemente ese hecho.
b) A su vez, los materiales o materias primas utilizados pueden encontrarse en existencia

al inicio y al final del ejercicio, además de que una parte puede ser adquirida en el mis-
mo. Por ello debemos determinar cuál es la parte que se ha consumido para efectuar
la presente producción y esto lo reflejamos en la fórmula del costo de los materiales
consumidos que en el ejercicio fueron de $31.000, con su correspondiente imputación
contable según (8).
c) En este ejercicio suponemos que no existe producción en proceso de producción. O

sea que durante el ejercicio toda la producción se terminó, por eso tomamos la existen-
cia de productos Terminados al inicio del ejercicio y le adicionamos la Producción ter-
minada en el presente ejercicio. De esta forma se obtiene toda la producción real que
debe ser comparada con la que permanece en existencia al cierre del ejercicio como
Producción Terminada (EF) para determinar el costo de la producción vendida se-
gún la formula y el asiento Nº 10 que para el ejercicio es de $ 15.987,50.
Determinado así el costo de ventas, éste será el importe que se comparará con los in-
gresos por ventas como si fuera ya una empresa comercial.
EXPOSICION

CLAVOS S.A.
ACTIVO PASIVO
Bienes de cambio 40.000 fiscales Otros
(1) Otros Activos pasivos
Previsiones
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

ESTADO DE RESULTADOS 31.12.A1

CLAVOS S.A.
Ventas 30.000,00
Página
Nota 1: Bienes de cambio

El rubro bienes de cambio ha sido valuado, en el caso de Materias Primas a
su costo de adquisición histórico y en el caso de Productos Terminados a su
costo de producción histórico.
Materias Primas $ 5.000

Productos Terminados $35.000
Total $40.000
7.7.8. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA AGRICOLA
ENUNCIADO
La empresa AGRICOLA S.A. está dedicada a la Producción de maíz. Cierra su ejercicio

económico el 31-05-A2, fecha en que se efectúa la recolección total de la cosecha.
03-06-A1 Comienza las actividades con la compra de 2.000 kg de semillas de maíz a $5 el

kg pagándose con cheque cargo Banco Nación Argentina.
15-06-A1 Efectúa la compra de herbicidas, insecticidas y fertilizantes abonando con cheque

Banco Nación Argentina la suma de $5.000.
01-07-A1 Comienza la etapa de laboreo del suelo.
20-07-A1 Se adquiere en cuenta corriente el combustible y los lubricantes necesarios para el

proceso por $ 15.000.
31-08-A1 En los trabajos de arado se insume mano de obra, abonándose en efectivo la su-
ma de $3.000 (se supone que comprende sueldos brutos y cargas sociales).
01-09-A1 Comienza la etapa de siembra. Se utilizan 1.518 kg de semillas en un total de 69

hectáreas sembradas, es decir se consumen 22 kg por hectárea.
10-09-A1 Se utilizan $1.500 de herbicidas para control de las malezas.
30-09-A1 Se abonan los sueldos de los trabajadores en efectivo por $4.000 (suponer que co-
rresponde a sueldos y cargas sociales) y se utilizan otros $3.000 de fertilizantes
para aumentar el rendimiento de la cosecha.
20-11-A1 Se aplican los $500 restantes de herbicidas en forma posemergente.
31-03-A2 Se produce la cosecha de maíz. El total de kg cosechados asciende a 10.000 kg.

Se abonan en concepto de mano de obra por cosecha la cantidad de $7.000 en
efectivo. El proceso de secado y zarandeo insume una erogación de $1.000 abo-
nados en efectivo.
15-04-A2 Las semillas están en condiciones de ser almacenadas en silos, lo que produce un
gasto de almacenamiento hasta su venta de $1.500 pagados en efectivo.
30-04-A2 Se vende 6.000 kg de la producción de maíz a $7 el kg. Por cada kg se ocasiona

$1 de gastos de venta. Se cobra el neto con cheque cargo Banco City.
Página
CONTABILIDAD
31-05-A2 Cierre de ejercicio económico. El valor neto de realización del maíz es ídem al del
30.04.A2 y el valor de reposición de las semillas es de $ 6.
SE PIDE:
 Realizar las registraciones contables que corresponden a las distintas fechas.
 Determinar el costo de producción de los cereales a valores históricos.
 Determinar la existencia final de cereales a valores históricos.
 Determinar y registrar el costo de los productos vendidos al cierre de ejercicio a valores
históricos y a valores corrientes, luego determinar la ganancia bruta.
 Determinar la Existencia Final de Cereales y Semillas a Valor corriente y determinar nue-
vamente el Costo de Venta y la Ganancia Neta.
BIENES DE CAMBIO DE LA EMPRESA AGRICOLA
Comentarios: Para efectuar la registraciones contables de las operaciones en un establecimiento

agrícola, debemos tener en cuenta su similitud con la empresa industrial, en cuanto a la imputación
contable de su ciclo producción:
EMPRESA INDUSTRIAL EMPRESA AGRICOLA
Ptos. Terminados Cereales

Ptos. en Proceso Sementeras
Materias Primas Semillas, Agroquímicos
Es decir que lo que en la empresa industrial llamamos Producción Terminada, aquí lo consti-
tuyen los Cereales. Imputaremos a Sementeras toda la producción que está en proceso de elabora-
ción y las materias primas serán las semillas y los Agroquímicos utilizados en la producción del ce-
real.
Todos los gastos desde el laboreo del suelo hasta la cosecha, se imputarán a una cuenta lla-
mada SEMENTERAS. Por ello:
Sementeras = gastos de laboreo suelo + siembra + fertilización + gastos de

protección del sembrado
Costo de producción = labores + siembra + agroquímicos + semillas
Se debe tener en cuenta que los gastos de almacenamiento de los Productos Terminados no
se incluyen en el costo de producción, por ser gastos operativos.
En (10) se produce la imputación de todos los gastos erogados a partir de la etapa inicial de
cada cultivo y hasta que el grano se encuentre en condiciones de venta, a la cuenta de ACTIVO del
rubro Bienes de Cambio llamada CEREALES.
Cereales = sementeras + cosecha + secado, zarandeo, etc.
Es decir que las etapas de imputación contable serían las siguientes:

1. Semillas: todos los gastos por adquisición de las mismas.
2. Sementeras: desde laboreo del suelo hasta la cosecha.
3. Cereales: desde cosecha hasta su venta.
En el caso de las semillas, éstas pueden ser adquiridas o de propia producción.
Costo adquisición semillas: Precio de compra + Gastos vinculados
Costo Propio Producción Semillas: Costo Sementeras + Cosecha + Otros Gastos
Página
(1)——————————03-06-A1——————————
Semilla 10.000
Banco Nación Cta.Cte. 10.000
(2)——————————15-06-A1——————————
Agroquímicos 5.000
Banco Nación Cta.Cte. 5.000
(3)——————————20-07-A1——————————
Sementeras 15.000
Proveedores 15.000
—————————— ——————————
(4)——————————31-08-A1——————————
Sementeras 3.000
Caja 3.000
(5)——————————01-09-A1——————————
Sementeras 7.590
Semillas 7.590
(6)——————————01-09-A1——————————
Sementeras 1.500
Agroquímicos 1.500
(7)——————————30-09-A1——————————
Sementeras 4.000
Caja 4.000
(8)——————————30-09-A1——————————
Sementeras 3.000
Agroquímicos 3.000
(9)——————————20-11-A1——————————
Sementeras 500
Agroquímicos 500
(10)——————————31-03-A2——————————
Cereales 34.590
Sementeras 34.590
(11)——————————31-03-A2——————————
Cereales 7.000
Caja 7.000
(12)——————————31-03-A2——————————
Cereales 1.000
Caja 1.000
(13)——————————15-04-A2——————————
Gastos de Almacenamiento 1.500

Caja 1.500
—————————— ——————————
Página
CONTABILIDAD
(14)——————————30-04-A2——————————
Gastos de Ventas 6.000
Caja 36.000
Ventas 42.000
—————————— ——————————
Determinación del costo de producción de los Cereales:
Cereales (Costo de Producción) = Sementeras + Cosecha + Secado y Zarandeo

42590 = 34590 + 7000 + 1000
Costo de Producción Total

Costo Unitario de Producción
= Cantidad de kg Cosechados
42590
CUP = = 4,259 por kg
10000
Determinación de la existencia final de cereales a valores históricos:
kg existentes al cierre x Costo Unitario de Producción
4000 kg x 4,259 = 17.036
Determinación del Costo de Ventas a valores históricos:
6.000 kg x $ 4,259 = 25.554
Registración contable: (15)——————————31.05.A2
——————————
Costo de Ventas 25.554
Cereales 25.554
—————————— ——————————
Semillas
03.06.A1 Compra 10.000 10.000

30.09.A1 Siembra 7.590 2.410
Página
Agroquímicos
15.06.A1 Compra 5.000 5.000

01.09.A1 Utilización 1.500 3.500
30.09.A1 Utilización 3.000 500
20.11.A1 Utilización 500 ———
Sementeras
20.07.A1 Combustible y lubricante 15.000 15.000

31.08.A1 Mano de obra 3.000 18.000
01.09.A1 Utilizac. de herbicidas 1.500 19.500
01.09.A1 Siembra 7.590 27.090
30.09.A1 Mano de obra 4.000 31.090
30.09.A1 Utiliz. fertilizantes 3.000 34.090
20.11.A1 Utiliz. de herbicidas 500 34.590
31.03.A2 Cosecha 34.590 ———
Cereales
31.03.A2 Cosecha 34.590 34.590

31.03.A2 Cosecha 7.000 41.590
31.03.A2 Cosecha 1.000 42.590
31.05.A2 Cierre 25.554 17.036
Gastos de Almacenamiento
15.04.A2 Gastos 1.500 1.500
Costo de Ventas
31.05.A2 Costo 25.554 25.554
Página
CONTABILIDAD
Ventas
30.04.A2 Venta 42.000 (42.000)
Gastos de Venta
30.04.A2 Venta 6.000 6.000
Determinación de la Ganancia Bruta
Ventas (42.000 - 6.000) 36.000

Costo de Ventas (25.554)
Ganancia Bruta 10.446
EXPOSICION

LA AGRICOLA S.A.
ACTIVO PASIVO
Previsiones
Bienes de Uso
PATRIMONIO NETO

Página

LA AGRICOLA S.A.
Ventas 42.000
Result. Fin. y por Tenencia ———
Resultados Operativos
de Comercialización (7.500)
De Administración ———-
GANANCIA DEL EJERCICIO 8.946
Nota 1: Bienes de Cambio.

Los bienes de cambio han sido valuados en el caso de semillas, a su costo
de adquisición histórico y en el caso de cereales a su costo de producción
histórico.
Semillas 2.410
Cereales 17.036
TOTAL 19.446
Valores Corrientes:
El cereal es un bien de cambio de fácil comercialización. Estos bienes son fungibles con
mercado transparente y pueden ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta. Según las
normas vigentes si se utilizan valores corrientes, los mismos se deben valuar a las respectivas
cotizaciones a la fecha de cierre del período neto de los costos adicionales (comisiones, impuesto a
los ingresos brutos y similares). Por ello la existencia final de cereales a valores corrientes será
igual a su valor neto de realización.
Existencia Final de Cereales:
Cantidad Cotización Gastos de Comercialización Cotiz. Neta VNR
4000 Kg 7 1 6 24000
Valor Neto de Realización 24.000

Valor de Libros (17.036)
Ajuste 6.964
——————————31.05.A2———————————
Cereales 6.964
RxT Ganancia (Cereales) 6.964
—————————— ——————————
Página
CONTABILIDAD
Valuación de semillas al 31.05.A2:
Existencia Final x Valor de Reposición

482 (1) x 6 = 2892
(1) Surge de: kg comprados - kg utilizados

2000 - 1518 = 482
Valor de Libros 2.410

Ajuste 482
——————————31.05.A2——————————
Semillas 482
RxT Ganancia (Semillas) 482
—————————— ——————————
Determinación de la ganancia Neta
Ventas 42.000
Costo de Ventas (Anexo I) (25.554)
Gastos de Comercialización (7.500)
RxT Gcia. (cereales) 6.964
RxT Gcia. (semillas) 482
Ganancia Neta 16.392
Cereales
31.05.A2 Saldo 17.036

31.05.A2 Ajuste 6.964 24.000
Semillas
31.05.A2 Saldo 2.410

31.05.A2 Ajuste 482 2.892
Página
EXPOSICION

AGRICOLA S.A.
ACTIVO PASIVO
Previsiones
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO


LA AGRICOLA S.A.
Ventas 42.000
Costo de ventas (anexo I) (25.554)
Gastos de Comercialización (7.500)
RxT Gcia. (cereales) 6.964
RxT Gcia. (semilla) 482
Ganancia Neta 16.392
Nota 1: Bienes de Cambio

Los bienes de cambio han sido valuados en el caso de cereales, a valo-
res netos de realización y en el caso de semillas a valores de reposición.
Semillas 2.892
Cereales 24.000
TOTAL 26.892
Página
CONTABILIDAD
ANEXO I - COSTO DE VENTAS
Existencia inicial 0
+
Costo de prod. total 42.590
+
Compra de Semillas 2.410
+
R.xT. Gcia. (cereales) 6.964
+
R.xT. Gcia. (semillas) 482
-
Existencia Final Cereales (24.000)
-
Existencia Final Semillas ( 2.892)
Costo de Ventas 25.554
7.7.9. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA GANADERA
ENUNCIADO
La empresa GANADO S.A. comienza su ejercicio económico Nº 4 el 01-01-90 con una exis-
tencia vacuna de 100 novillos cuyo costo unitario es de $ 100.
05-01-A1 Adquiere 100 novillos a un establecimiento de cría en $ 100 cada uno. Se compran
además fardos de Alfalfa y Sorgo para engorde de los animales en $ 5.000, abo-
nándose todo con cheque cargo Banco Nación Argentina.
20-04-A1 Se adquieren productos veterinarios en $15.000 pagándose en efectivo.
31-07-A1 Se abonan gastos de personal del campo en efectivo por $ 20.000 (Suponer que
comprende sueldos brutos y cargas sociales).
20-08-A1 Se venden 100 cabezas a $500 cada una, cobrándose el 80% con cheque cargo
Banco Nación Argentina. El resto se consideran gastos de ventas.
31-12-A1 Cierre de ejercicio. La depreciación de las aguadas, bebederos, alambradas y

tranqueras es de $ 3.000. Se habían consumido la totalidad de los productos ve-
terinarios y forrajeras. La mortandad de animales durante el ejercicio fue de 5 ca-
bezas.
SE PIDE:

 Determinar el costo de la Producción Terminada de las existencias al cierre del ejercicio.
 Efectuar la planilla de movimiento de Existencias del ejercicio.
 Valuar las existencias finales al costo de la Producción Terminada a valores históricos.
 Determinar y registrar el Costo de Ventas.
Página
SOLUCION
(1)——————————05-01-A1——————————
Compras Hacienda 10.000

Fardos y Sorgo 5.000
Banco Nación Argentina C. Cte. 15.000
(2)——————————20-04-A1——————————
Productos Veterinarios 15.000

Caja 15.000
(3)——————————31-07-A1——————————
Gastos Manos de Obra 20.000

Caja 20.000
(4)——————————20-08-A1——————————
Gastos de Ventas 10.000

Caja 40.000
Venta Hacienda 50.000
(5)——————————31-12-A1——————————
Depreciaciones B. de Uso 3.000

Deprec. Acumul. B. de Uso 3.000
—————————— ——————————
Costo de Producción Hacienda = E.I. Hac. + Compras H. + Gastos Directos

CPH = 10.000 + 10.000 + 43.000 = 63.000
Costo Producción Hacienda Total

Costo Unitario Producción =
Cantidad Unidades (Cabezas)
(Existencia final de hacienda + unidades vendidas)
63.000
CUP = = $323,076
195
(6)——————————31.12.A1——————————
Producción Hacienda 63.000
Hacienda Vacuna 10.000
Compras Hacienda 10.000
Fardos y Sorgo 5.000
Productos Veterinarios 15.000
Gastos Mano de Obra 20.000
Depreciación Bienes De Uso 3.000
—————————— ——————————
C.V. = 100 x 323,076 = 32.307,78

(7a) Costo de Ventas = Unidades Vendidas x Costo Unitario Producción
(7b) Existencia Final Hacienda Vacuna = Cantidad de Cabezas Existentes
x Costo Unitario Producción
Página
CONTABILIDAD
Existencia Inicial + Compras - Mortandad - Ventas

100 + 100 - 5 - 100 = 95
E.F.H. = 95 x 323,076 = 30.692,22
Registración contable: (7)——————————31.12.A1
——————————
Costo de Ventas (a) 32.307,78

Hacienda Vacuna (EF) (b) 30.692,22
Producción Hacienda 63.000
—————————— ——————————
Mayor de la cuenta:
Hacienda vacuna (EI)
01.01.A1 Saldo 10.000 10.000

31.12.A1 Prod. Hacienda 10.000 ——-
Costo de ventas
31.12.A1 Costo de Ventas 32.307,78 32.307,78
Producción hacienda vacuna
31.12.A1 Prod. Hacienda 63.000 63.000

31.12.A1 Costo de Ventas 63.000 ---------
Hacienda vacuna (EF)
31.12.A1 Costo de Ventas 30.692,22 30.692,22
Venta de hacienda
20.08.A1 Venta 50.000 (50.000)
Página
Comentarios:
En la explotación ganadera los bienes de cambio están conformados por la Hacienda que
se asemeja a los Productos Terminados de la empresa industrial.
El movimiento de la misma es el siguiente:
1. Existencia inicial
2. Entradas
2.1. Compras
2.2. Nacimientos y pases de categoría anterior
3. Salidas
3.1. Ventas
3.2. Pases a categoría siguiente
3.3. Mortandad y consumo
4. Existencia final
Costo de Adquisición = Precio Facturas + Gastos Directos
Compra Gastos financieros = No son parte integrante en el costo.
Costo de Producción = Gastos Alimentación y Sanidad + Otros Gastos

Directos + Depreciaciones
Nota: se utilizan las cuentas Hacienda Vacuna EI y Hacienda Vacuna EF a fin de poder realizar mejor la determi-
nación del Costo de Producción Hacienda.
EXPOSICION

GANADO S.A.
ACTIVO PASIVO
Bienes de cambio (1) 30.692,22 Otros pasivos
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Página
CONTABILIDAD

GANADO S.A.
Ventas 50.000,00
Ganancia Bruta 17.292,22
Gastos de Comercialización (10.000,00)

Ganancia Neta 7.292,22

En el rubro Bienes de Cambio la hacienda ha sido valuada a su costo de
producción histórico.
Hacienda $ 30.692,22
Página
CONTABILIDAD -
Capítulo VIII
Bienes de Uso
Activos Intangibles
8.1. BIENES DE USO

8.1.1. CONCEPTO
El ente, para poder desarrollar la actividad económica necesita de bienes que le permitan
cumplir con el objetivo para el que fue creado, es decir, vender bienes y servicios. Estos últimos se
analizaron en el Capítulo de Bienes de Cambio. Para satisfacer la venta debe disponer de bienes
que lo apoyen para poder entregar la mercadería a los clientes (rodado para efectuar el transporte);
para atender a los mismos (escritorios, sillas); para producir los bienes (maquinarias, tornos, he-
rramientas, robot, tractores, etc.); etc.
Estos bienes no se adquieren para luego venderlos, sino que se utilizan para poder cumplir
con la actividad específica del ente, y se los denomina Bienes de Uso.
Estos bienes están expuestos por su uso, a desgaste, agotamiento, obsolescencia, es decir
a una disminución de valor que se carga al ejercicio como costo o pérdida y que se denomina de-
preciación.
A los Bienes de Uso se los define como:
“Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del en-
te y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje”.
Características:
a) Son bienes tangibles (tienen expresión corpórea)

b) Se utilizan en la actividad principal
c) No están destinados a la venta habitual
d) Poseen una vida útil prolongada (no desaparecen con el primer uso)
e) Pueden estar en construcción, tránsito o montaje.
8.1.2. COMPONENTES
a) Inmuebles
 Terrenos
 Edificios
Página
CAPITULO VIII – BIENES DE USO. ACTIVOS
Está integrado por el terreno (no depreciable) y los edificios que es la construcción que se
efectúa sobre el terreno (depreciable), que puede estar formado por mejoras, construccio-
nes, puentes, etc.
b) Rodados
Está formado por los automóviles, camiones, locomotoras, grúas. Es todo aquello que se
puede trasladar por medios propios.
c) Herramientas:
Está formado por martillos, pinzas, destornilladores, etc.
d) Moldes y matrices:
Forman parte de este ítem las matrices que se utilizan para producir el bien según el dise-
ño que se efectuó, por ejemplo la matriz para producir la forma de la puerta de un rodado.
e) Muebles y Útiles:
Integran este rubro los escritorios, las sillas, archivos, etc.
f) Instalaciones:
Se incluyen en el caso de negocios al público las estanterías, los mostradores, las vitrinas,
las heladeras, etc.
g) Elementos de computación:
Lo conforman por ejemplo:
 Equipos de computación (hard), unidad de proceso, monitor, teclado, impresoras.
 Programas de computación (soft), es decir, el diseño de un sistema que permite efec-
tuar una tarea determinada. Por ejemplo un sistema de contabilidad, un sistema de li-
quidación de sueldos, etc.
h) Maquinarias:
Conforman este rubro los elementos que se utilizan para producir un bien, como pueden
ser un torno, implementos agrícolas, etc.
k) Silos:
En la actividad agrícola, cuando se producen cereales se los suele almacenar en lugares
construidos especialmente para este caso y se llaman silos.
l) Reproductores:
En la actividad ganadera, a los machos que se utilizan para la reproducción se los consi-
dera un bien de uso.
Los bienes de uso se los reconoce desde el punto de vista contable cuando el ente posee la
propiedad.
El valor de ingreso al patrimonio se computa tomando en cuenta el valor de costo consi-

derado como el necesario para ponerlo en condiciones de ser utilizado.
Se incluyen en el costo de los bienes adquiridos:
a) Importe abonado por la compra del bien.

Lo que se eroga para efectuar la adquisición del producto.
b) Fletes.
El pago para que el bien adquirido llegue al lugar que dispondrá de él. Se considera un
egreso necesario para tener el bien.
c) Importe de la instalación:
Página
CONTABILIDAD -
Hay bienes que son necesarios adecuarlos para que estén disponibles para su uso. Por
ejemplo un aire acondicionado es necesario que alguna persona especializada proceda
a su instalación, y este egreso se computa como parte integrante del costo del bien.
d) Impuestos que no se recuperan.

En el caso de un bien que se importe, se deben abonar derechos de aduana e impues-
tos que se consideran necesarios para adquirir el bien, por ende, se computan como
parte del costo. No es el caso del impuesto al valor agregado (IVA) del que se recupera
lo abonado.
Para los bienes producidos:
a) Materias primas y materiales

Los insumos de bienes que se adquieren para ser utilizados en la producción o cons-
trucción de los bienes de uso.
b) Mano de obra
La utilización de la mano de obra en forma directa por la producción o construcción de
los bienes de uso.
c) Costos indirectos
Los egresos para la producción o construcción de bienes de uso que no se puedan asig-
nar en forma directa, como pueden ser energía eléctrica, alquiler del inmueble, etc.
La valuación contable en su incorporación se realiza por el costo.
Para el caso de los:
a) Bienes adquiridos o producidos: ingresan a su valor de costo.
b) Bienes donados: a su valor corriente.
La doctrina contable, establece que:
1) debe formar parte del costo lo siguiente:

El costo financiero de terceros para el caso de bienes que se prolonguen en el tiempo
su producción o construcción.
2) no forman parte del costo los componentes financieros implícitos o explícitos; se

computa la compra a valores de contado, para los bienes que no se encuadren en los
puntos anteriores.
A modo de resumen se puede concluir diciendo que:
Página
Bienes Costo
Adquiridos Precio de Compra

Gastos necesarios hasta ponerlos en condiciones de ser utilizados.
Producidos Materias Primas de Producción

Materiales
Mano de Obra
Gastos Indirectos
Donados - Valor corriente
Aportado por los socios

- Valor corriente
Los intereses no se cargan al precio de costo. Constituyen resultados financieros. Este es

un criterio general, la doctrina sugiere cargar el costo financiero de terceros al bien, cuando son
procesos prolongados de construcción o producción.

a) facturas de adquisición
b) facturas de gastos incurridos en la producción o construcción
c) contrato social, en caso de bienes aportados.
Incorporaciones
Los bienes de uso ingresan al patrimonio por su valor de costo.
Se debe dar de alta a la cuenta de activo correspondiente, incluyendo en su valor los gas-
tos de traslado, seguros, instalación, etc., excepto intereses.
Según la forma de pago: se acreditará la cuenta respectiva:
Al contado: caja o banco

Documentada: obligaciones a pagar
En cta.cte.: acreedores varios
Con prenda: acreedores prendarios
Con hipoteca: acreedores hipotecarios
Fabricación
Se carga al costo del activo su Costo de Producción, igual que en los bienes de cambio.
Construcción
Ya sea por terceros contratados o por la propia empresa, se utiliza la cuenta obras en curso
o bienes en instalación con el aditamento de la cuenta principal para diferenciarlo del resto de los
bienes de uso.
Página
CONTABILIDAD -
Compra de Bienes de Uso:
01.01.A1: Se adquiere un rodado en $ 10.000, abonando en efectivo $ 3.000, y el saldo con

paga- ré a 90 días que incluye intereses mensuales del 5% mensual.
01.04.A1: Se abona el pagaré con cheque cargo Banco de la Nación Argentina.
—————————— 01.01.A1
Rodados 10.000 - Factura

Intereses a Compra
Devengar (OP) 1.050 - Pagaré
Obligaciones a pagar 8.050 - Recibo
Caja 3.000
—————————— 01.04.A1 ———————

Banco de la Nación Arg. c.c. 8.050 - Pagaré
—————————— 01.04.A1 ———————
Intereses Perdidos (OP) 1.050 - Papeles

Intereses a de
Devengar (OP) 1.050 trabajo
—————————— ———————
BIENES EN TRANSITO
Supongamos que se adquiera un bien de uso en el exterior, pactando con el vendedor que
el comprador (nuestra empresa, por ejemplo) se haga cargo de los costos de transporte del bien y
que la propiedad haya sido transferida por la vendedora en un lugar determinado, por ejemplo a
bordo del vapor que debe transportar la mercadería, condición de compra conocida como cláusula
F.O.B. (free on board - libre a bordo).
Es decir que en el caso de un bien importado, se carga la cuenta PROVEEDORES desde el

momento en que el bien está a bordo; nace simultáneamente la cuenta MAQUINARIAS EN TRAN-
SITO, que refleja la propiedad sobre el bien en tránsito, que incluye además todos los gastos de
fletes, seguros y derechos de importación, hasta que el bien esté en condiciones de prestar servi-
cios a la empresa.
Las registraciones contables correspondientes son:
—————————— ——————————
Maquinarias en Tránsito 1.000
Acreedores Varios 1.000

—————————— ——————————
Cuando se pagan los gastos de fletes:
Página
—————————— ——————————
Maquinarias en Tránsito 100
Caja 100
—————————— ——————————
Y finalmente cuando la máquina llega a los depósitos de la empresa:
—————————— ——————————
Maquinarias 1.100
Maquinaria en Tránsito 1.100

—————————— ——————————
8.1.4. DEPRECIACIONES
8.1.4.1. CONCEPTO
La depreciación es la expresión contable que refleja la disminución de valor de los bie-

nes de uso por alguna causa (física, económica o eventual).
Es un sistema contable que tiene por finalidad distribuir el costo o el valor económico de los
bienes de uso a través de la vida útil probable de la unidad en forma sistemática y racional para así
imputar a cada período una porción de su costo, de tal modo que se logre una adecuada
correlación en la imputación a resultados de su costo y de los ingresos generados por su propiedad.
Los factores o causas que generan la depreciación son los siguientes:
a) Factores físicos:
 Desgaste por el uso normal: según el uso que se le de al bien y su mantenimiento,
dependerá el desgaste que presente. También tiene relación con la intensidad
que se lo utiliza, un bien puede utilizarse ocho horas y otro igual dieciséis horas.
 Agotamiento: se aplica a los depósitos naturales (bosques, canteras, minas).
 Deterioro: producido por un daño sobre el bien de uso.
b) Factores económicos:
 Derechos que expiran: surgen de concesiones que se obtienen y la depreciación
de los bienes de uso tiene como referencia el plazo de la concesión.
 Obsolescencia técnica: el bien está expuesto a los adelantos tecnológicos nuevos.
Por ejemplo los equipos de computación.
 Obsolescencia económica: se da cuando aparecen nuevos productos que reem-
plazan al bien de uso o lo sustituyen, por ejemplo productos de moda.
c) Factores eventuales: nacen de factores no previsibles que pueden surgir por deci-
siones de la empresa o decisiones externas.
Página
CONTABILIDAD -
TRATAMIENTO DE LOS BIENES
Terrenos
No sujetos a depreciación
Obras en construcción
Sujetos a depreciación especial Bienes afectados a la producción de otros bienes o de la empresa agro
Sujetos a depreciación normal El resto de los bienes
8.1.4.2. METODOS DE CALCULO
Para efectuar el cálculo de la depreciación se deben tener en cuenta los siguientes elemen-
tos:
a) Valor del bien a depreciar (Valor Histórico).
b) Valor de recupero, es decir, el valor que tendrá el bien al final de la vida útil.
c) Vida útil del bien.
Valor
El problema a depreciar
que = en
se presenta es Valor de costo
función de qué- Valor de recupero
parámetro utilizamos para distribuir a lo
largo de la vida útil del bien ese valor, para imputar la depreciación a cada ejercicio. Así surgen los
distintos métodos de cálculo para las depreciaciones.
IMPUTACION DE LA DEPRECIACION
La depreciación tiene dos posibilidades de imputarse:
a) Al período: es decir como gasto del ejercicio
—————————— ——————————
Depreciación Bienes de Uso x
Bienes de Uso x
—————————— ——————————
Página
b) Al producto: es decir al costo de producción de bienes y servicios. De esta forma se re-

cupera a través del precio de venta.
—————————— ——————————
Producción Terminada x EMPRESA INDUSTRIAL
Cereales x EMPRESA AGRICOLA
Hacienda x EMPRESA GANADERA
Bienes de Uso x
—————————— ——————————
Métodos
a) Métodos que tienen en cuenta la vida útil económica del bien

 línea recta
 creciente por suma de dígitos
 decreciente por suma de dígitos
b) Métodos que tienen en cuenta la producción total del bien

 según unidades de producción
 según horas de trabajo
a) En función a la vida útil del
bien a.1.) Línea recta
La depreciación de los bienes en línea recta parte del supuesto de que el bien va perdiendo
su valor en forma constante en el tiempo, cargando a cada período una porción igual de pérdida de
valor.
Para calcular la depreciación se debe observar lo siguiente:
 Calcular el valor a depreciar.

 Estimar la vida útil del bien.
 Determinar la cuota de depreciación.
 Imputar a cada período la cuota de depreciación.
Valor de origen - Valor de recupero

Depreciación =
Años de vida útil
Calcular la depreciación para un rodado que tiene un valor de origen de $ 7.000, un valor
de recupero de $ 1.000, y se estima la vida útil en 5 años.
Página
CONTABILIDAD -
7.000 - 1.000
Depreciación = ————————— = $ 1.200
5
—————————— ——————————
Depreciación Rodados 1.200
Depreciac. Acumul. Rodados 1.200

—————————— ——————————
a.2) Creciente por suma de dígitos:
Al aplicar este método se estima que en los primeros años el bien pierde menos valor que al
final.
Este método se basa en la suma de dígitos correspondientes a los números comprendidos

entre 1 y n, siendo n el número de años de vida útil estimada.
Si se toma el ejemplo anterior de 5 años, la suma de dígitos es igual a 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
V.O. - V.R.
Cuota de depreciación = 7.000 - 1.000
——————————
Cuota de depreciación = ———————— = 400
15
Proporción Depreciación Depreciación

Año a depreciar del ejercicio Acumulada
1 1/15 400 400

2 2/15 800 1200
3 3/15 1200 2400
4 4/15 1600 4000
5 5/15 2000 6000
15 15/15
—————————— ——————————
Depreciación Rodados 400
Rodados 400
—————————— ——————————
Página
a.3) Decreciente por suma de dígitos: plantea un supuesto inverso del anterior, por
cuanto supone que los bienes se desvalorizan más al comienzo y menos al final de la vida útil.
7.000 - 1.000
Cuota de depreciación = ———————— = 400
15
Proporción Depreciación Depreciación

Año a depreciar del ejercicio Acumulada
1 5/15 2000 2000

2 4/15 1600 3600
3 3/15 1200 4800
4 2/15 800 5600
5 1/15 400 6000
15 15/15
—————————— ——————————
Depreciación Rodados 2000
Rodados 2000
—————————— ——————————
b) En función de la producción total del bien
b.1) En función de las unidades de
producción
Se establece el valor a depreciar y las unidades estimadas a producir, obteniéndose la cuota

de depreciación por unidad de producción. La citada cuota se multiplica por las unidades producidas
en cada período.
V.O. - V.R.
EjemploCuota
de aplicación:
de depreciación = ———————————
Unidades a producir
Calcular la depreciación de una máquina cuyo valor de origen es de $ 11.000, el valor de
recupero es de $ 1.000, las unidades estimadas de producción son de 100.000 y las horas de
trabajo de 20.000.
11.000 - 1.000
Cuota de depreciación = —————————— = $ 0,10 x unidad
100.000
Unidades producidas en el primer ejercicio 22.000

Depreciación = 22.000 x $ 0,10 = $ 2.200
Página
CONTABILIDAD -
—————————— ——————————
Depreciación Maquinarias 2.200
Depreciac. Acumul. Maquinarias 2.200
—————————— ——————————
b.2) En función de las horas de trabajo
Es similar al caso anterior con la diferencia que la depreciación se establece sobre las horas
estimadas de trabajo.
V.O. - V.R.
11.000 - 1.000
Cuota de depreciación =
Cuota de depreciación = —————————— = $ 0,50 x hora
——————————
20.000
Depreciación = 5000 hs x $ 0,50 = $ 2.500
—————————— ——————————
Depreciación Maquinarias 2500
Depreciac. Acumul. Maquinarias 2500

—————————— ——————————
CASO PARTICULAR DE LOS INMUEBLES
Se incluye en esta cuenta: la tierra (terrenos), los edificios, construcciones y todo aquello
adherido al suelo que el derecho común lo considera bien “inmueble por accesión”.
DOCUMENTACION RESPALDATORIA:
 Boleto de compra-venta: es un documento donde nace la forma jurídica de la transacción

y donde por lo general se entrega una “seña” a cuenta del precio convenido.
 Escritura Pública: con ella se perfecciona la compra-venta, queda cancelada la operación

pactada y el comprador asume la titularidad del bien.
VALUACION DE LA CUENTA INMUEBLE:
A los efectos del cálculo de la depreciación, es necesario conocer el valor del terreno y el
valor de lo edificado, ya que no se deprecia la parte del terreno.
Valor del terreno conocido: en este caso, no existen problemas.
Valor del terreno desconocido: se debe aplicar sobre el valor de la cuenta Inmuebles, una
proporción aceptada fiscalmente, que consiste en lo siguiente:
Página
 Si el inmueble es un bien de propiedad común, conocido como casa-habitación:
- TERRENO = 1/3 ó 33%

- EDIFICIO = 2/3 ó 67%
 Si el inmueble pertenece a un edificio en propiedad horizontal:
- TERRENO = 1/5 ó 20%

- EDIFICIO = 4/5 ó 80%
De esta forma se obtiene el valor del terreno y del edificio por separado, a los fines de la va-
luación contable.
Estos criterios responden a los usos y costumbres, para de depreciación de un bien se debe
tener en cuenta las prestación del servicio que brinda en el tiempo.
8.1.5. MEJORAS Y REPARACIONES
8.1.5.1. MEJORAS
Son aquellas erogaciones que aumentan la capacidad de servicio de un bien de uso de-
terminado, que se manifiesta de alguna de la siguientes formas:
a) Aumento del valor del bien

b) Aumento en la vida útil
c) Aumento de su productividad
d) Mayor eficiencia para prestar servicios
Todas estas erogaciones, se deben cargar al valor del bien de uso, es decir, se deben acti-
var. Aumenta su valor de costo, por lo siguiente:
a) Constituye un costo no consumido que se transformará en pérdida a lo largo de la vida

útil del bien;
b) Posibilita la obtención de ingresos futuros.
Por todo ello se activa y su costo se distribuirá a lo largo de los distintos períodos vía depre-
ciación.
8.1.5.2. GASTOS DE MANTENIMIENTO O REPARACION
Son erogaciones que no tienen las características anteriores; constituyen costos consu-
midos en el mismo período en que se realiza, por lo que no se deben activar, sino que se cargan al
ejercicio a través de una cuenta de resultado negativo. Al efectuar la pintura en un inmueble desti-
nado a depósito, lo que se está efectuando es mantener el bien en las condiciones normales.
01.01. A1: Se adquiere un rodado en $ 10.000, abonando con cheque cargo Banco de la
Provincia de Córdoba la suma de $ 5.000, y el saldo con un cheque cargo Ban-
co de la Nación Argentina.
01.02. A1: Se efectúa el service de los mil kilómetros, abonándose $ 150 en efectivo.
Página
CONTABILIDAD -
31.12.A1: Cierra ejercicio económico y la vida útil estimada es de cinco años, el valor de
mercado es igual al de compra y no tiene valor de recupero.
01.04.A2: Se le incorpora un equipo de aire acondicionado por $ 1.000 que se abona con
cheque cargo Banco de la Provincia de Córdoba.
31.12.A2: Cierra ejercicio económico y el valor de mercado es igual al de compra.
—————————— 01.01.A1 ——————————
Factura Compra
Rodados 10.000 Recibo
Banco Pcia. Cba. c.c. 5.000
Banco Nación Arg. c.c. 5.000
—————————— 01.02.A1 ——————————
Gastos Rodados 150 Factura

Caja 150 Recibo
—————————— 31.12.A1 ——————————
Depreciación Rodados 2.000 - Papeles de trabajo

Rodados 2.000
10.000 / 5 = 2.000
—————————— 01.04.A2 ——————————
Rodados 1.000 Factura

Banco Prov. de Cba. c.c. 1.000 Recibo
—————————— 31.12.A1——————————
Depreciación Rodados 2.250 - Papeles de trabajo

Rodados 2.250
(10.000 - 2.000 + 1.000)

——————————— = 2.250
4
—————————— ——————————
En el ejemplo se observa que al efectuarse el service de mantenimiento, el mismo se carga

a una cuenta de gasto de rodados que es de resultado negativo; en cambio, al incorporar el aire
acondicionado al rodado, se produce un aumento del valor del bien (primera alternativa del
concepto de mejora) y por lo tanto este egreso se carga al mismo.
Al efectuar el cálculo de la depreciación en el primer ejercicio, el valor a depreciar se

calcula en forma directa, tomando el valor de costo restándole el valor de recupero y dividiéndolo
por los años de vida útil estimada; para el segundo ejercicio se debe tener en cuenta el nuevo valor
a depreciar que es el valor de costo menos las depreciaciones (10.000 - 2000 = 8.000) y a ese
importe se le debe sumar la mejora (1.000) por lo que el nuevo valor a depreciar es de 9.000 que
propor-
Página
cionado a los cuatro años de vida útil que faltan transcurrir, se obtiene una cuota de depreciación de
2.250.
8.1.6. VENTA
En los bienes de uso se producen distintas alternativas de baja, siendo la más común la
venta, ya sea que ésta se efectúe en forma directa o entregando el bien como parte de pago. La
otra alternativa de baja es retirando el bien de servicio.
Al efectuarse la venta (directa o como parte de pago) se da de baja al bien por el valor al
que ingresó determinando un resultado por la venta, que podrá ser positivo o negativo. Se deben
tener en cuenta las depreciaciones acumuladas.
01.01. A1: Se adquiere un máquina rotuladora Modelo XR 1200 en $ 20.000, abonando con
la entrega de otra máquina rotuladora Modelo XA 1000, que la valúan en
$12.000, (adquirida en $ 10.000, y a la fecha tiene depreciaciones acumuladas
por $ 5.000) y el saldo en efectivo.
—————————— 01.01.A1 ——————————
Rodados 20.000 - Factura

Rodados 5.000 - Recibo
Rodados 10.000 - Papeles
Caja 8.000 de
Ganancia Venta Rodados 7.000 trabajo
—————————— ——————————
Cálculos:
- Precio de Venta 12.000

- Menos:
Precio de compra 10.000
(-) Depreciación
Acumulada ( 5.000) ( 5.000 )
- Ganancia venta rodados 7.000
Al cierre del ejercicio económico se efectúa un relevamiento de los bienes de uso (inven-
tario) detallando para cada uno el valor de ingreso al patrimonio, la vida útil, el valor de recu-
pero y las depreciaciones acumuladas a fin de poder determinar la depreciación del ejercicio.
La doctrina contable establece que la valuación al cierre tiene en consideración lo siguiente:
Bienes de uso:
 Costo original menos depreciaciones
 Erogaciones posteriores reconocimiento al valor inicial
 Mejora y probabilidad de generar nuevos ingresos
 Aumento vida útil
Página
CONTABILIDAD -
 Aumento capacidad de servicio

 Mejora en la calidad de la producción
 Reducción costo de operación
 Erogaciones mantenimiento que permitan recuperar la capacidad de servicio
 Medición confiable reemplaza o reacondiciona el activo
 La depreciación anterior se calculo en función al bien por su propio desgaste
 Probabilidad de aumento de los beneficios futuros
 Resto de erogaciones se imputan a resultados del período
Debe considerarse la mejora en la medida que correspondan a ajustes a la amortización

oportunamente determinada de ciertos componentes del bien que surgen un desgaste más acelera-
do que el resto y puedan generar ingresos futuros para le ente.
Depreciaciones, se debe tener en cuenta:
 Su medición contable
 Su naturaleza
 Fecha puesta en marcha
 Evidencias de perdidas antes de la puesta en marcha, se las debe reconocer
 Capacidad de servicio
 Tipo de explotación
 Política de mantenimiento del ente
 Posible obsolescencia
 Partes del bien sufran desgaste distinto al resto
 VNR esperado del bien al final de la vida útil
 Capacidad deservicio debido al desgaste o mantenimiento
 Deterioros por averías u otras razones
Reconocimiento de una perdida o reversión de pérdida: adecuar los cargos por depreciación
por el resto de la vida útil
Arrendamiento financiero: la propiedad no es segura se lo depreciará totalmente en el tiem-

po del contrato o capacidad de servicio, el período que fuera menor.
Nuevas estimaciones: se deberán adecuar a las nuevas evidencias
La RT 10 consideraba que la amortización es igual a la pérdida de valor del bien (el deterio-
ro en el valor del activo originados en que el valor contable era superior a su utilización económica
correspondía su amortización). Deterioros o perdidas de valor no habituales (falta de uso del bien)
se amortizaban. No contemplaba el criterio tradicional de las amortizaciones a que se inicia con la
puesta en marcha sino que el mismo no haya sido usado.
La RT 17 establece que la amortización comienza con la puesta en marcha aún cuando no

define qué debe entenderse por puesta en marcha.
La RT 10 no trata el tema de los leasing y si lo hace la RT 17.
XX SA cierra ejercicio económico el 31.12.A4 y efectúa relevamiento de los bienes de uso

obteniendo lo siguiente:
 Dispone de una máquina, que adquirió en el A1 por $ 12.000, con una vida útil de 6
años, no tiene valor de recupero y no hay inflación en ningún periodo.
Página
 Al cierre de ejercicio al 31.12.A4 se dispone de la siguiente información:
a) En el ejercicio A4 se efectúo una mejora por $ 2.000 aumentando la vida útil en

cuatro años,
b) Valor del bien al cierre de ejercicio $ 5.000
c) Método de depreciación lineal
Se pide:
 Realizar el tratamiento contable al cierre de ejercicio.
 Exponer el ESP y las notas

Valor a depreciar = Valor Origen – Valor Recuperable
Valor a depreciar = 12.000 – 0 = 12.000
Cuota de depreciación = 12.000 / 6 = 2.000
Cuadro de depreciaciones al cierre ejercicio A3:
Depreciacion Depreciacion Valor

Detalle
annual acumulada residual
Compra A1 12000
Depreciación A1 2000 2000 10000
Cuadro de depreciaciones al cierre ejercicio A4.
Valor a depreciar al A4 = Valor Origen – Valor Recuperable – Dep. Acum. A3 + Mejoras
Valor a depreciar = 12.000 – 0 – 6.000 +1. 000 = 7.000
Cuota depreciación = 7.000 / (6 – 3 + 4) = 1.000
Depreciacion Depreciacion Compra Valor

Detalle
annual acumulada Mejoras residual
Compra A1 12000 12000
Mejora A4 1000 7000
Página
CONTABILIDAD -
Al cierre de ejercicio se compara el valor residual contable con el valor recuperable de los
bienes de uso.
 Valor residual contable $ 6.000

 Valor recuperable cierre ejercicio $ 5.000
 Perdida valor bienes de uso $ 1.000
—————————— 31.12.A4 ——————————
Depreciaciones Rodados 1.000 - Papeles de trabajo

Dep. Acum. Rodados 1.000
—————————— ——————————
Perdida por desvalorización

Bienes de Uso 1.000
Bienes de Uso 1.000
—————————— ——————————
La cuenta Perdida por desvalorización de Bienes de Uso es una cuenta de resultado

perdida que refleja la disminución del valor de los bienes de uso, por cuanto el valor límite de los
activos es el valor recuperable. En este caso el valor contable es de $ 6.000 y el recuperable es de
$ 5.000, se debe registrar la perdida de $ 1.000 en una cuenta de resultado negativa. No afecta el
cálculo de la depreciación del ejercicio A4, pero se debe tener en cuenta el nuevo valor para el
próximo ejercicio.
Calculo de la depreciación para el ejercicio A5
Cuota depreciación = Valor ejercicio A4 / Años restantes vida útil
Cuota depreciación = $ 5.000 / 6 = $ 833.33
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ACTIVO PASIVO

Créditos
Otros créditos
Bienes de uso (Nota 1) 5.000 PARTICIPACION DE ... .
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO 5.000 TOTAL
....................
Gastos
Depreciaciones Rodados (1.000)
Perdida valor bienes de uso (1.000)
Resultado Final (2.000)
Nota 1: Bienes de Uso:

El saldo de rubro esta integrado:
- Valor original 12.000
- Mejoras 1.000
- (-) Depreciaciones acumuladas rodados ( 7.000)
- Valor contable 6.000
- Perdida de valor ( 1.000)
- Valor al cierre 5.000
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CONTABILIDAD -
8.2. ACTIVOS INTANGIBLES

8.2.1. CONCEPTO
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los an-
ticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan
un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Clasificación:
a) Según su identificabilidad:
 Identificables: patentes, derechos de autor, investigación y desarrollo.
 No identificables: valor llave, costos de organización.
b) Según su forma de incorporación:

 Adquiridos
 Generados por la propia empresa
c) Según la limitación legal o contractual de su vida:

 Vida limitada: patentes, derechos de edición
 Vida no limitada: marca, llave de negocio
d) Según su transferibilidad:
 Transferible en forma separada
 No transferibles, sino mediante la venta de la empresa en marcha.
8.2.2. COMPONENTES
a) Patente de invención: permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o

fórmulas de producción por parte de su titular. Se otorga por períodos de 5, 10 ó 15 años.
b) Derechos de edición: surgen de contratos firmados entre autores y editores de obras,

asegurándose la exclusividad de la edición, ya sea mediante el pago de una suma fija o
por medio de ingresos por venta.
c) Concesiones o franquicias: dan derecho a sus adquirentes a practicar determinadas ex-

plotaciones durante un período limitado o ilimitado. Ejemplo: explotación del servicio de un
restaurante, percibiendo por ello un derecho.
d) Derechos de autor: se firma un contrato por la compra de los derechos de autor, en cuyo
caso el adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma adi-
cional alguna.
e) Valor llave: es el importe en que el valor de venta de una empresa supera el valor razonable de
plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos. Elementos que se tienen en cuenta:
 Reputación.
 Localizaciones estratégicas.
 Calidad de su clientela.
 Eficiencia de su organización.
 Ganancias más que las normales.
f) Marcas y nombres comerciales: deben ser inscriptos en un registro especial.
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g) Investigación y desarrollo:
 Investigación: es la búsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa
de obtener nuevos conocimientos y comprensión científicos o técnicos.
 Desarrollo: es la conversión de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos
de la investigación, en un plan o concepción para la producción de materiales,
aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados
sustancialmente antes de iniciar su producción comercial.
La incorporación de un bien intangible al patrimonio está dado por el sacrificio económi-

co demandado para su adquisición o desarrollo, en tanto pueda generar beneficios económicos en
el futuro y su costo pueda determinarse.
Al momento de la medición se aplican los valores históricos menos la depreciación acumu-

lada.

Ejemplo de aplicación: Gastos de Investigación y Desarrollo
01.02. A1: Se comienza la tarea de investigación para la elaboración de un nuevo producto, para
ello se trabaja sobre dos proyectos, para lo cual se erogan $ 1.000 para el producto A y
$ 2.000 para el producto B.
01.04.A1: Se terminan las investigaciones y se patenta el producto B, abonando gastos por $500,
en tanto el producto A se descarta. Se deprecian en forma lineal, estimando una vida
útil de 10 años.
30.06. A1: Cierra ejercicio económico.
—————————— 01.02.A1 ——————————
Gastos de Inv. y Desarrollo 3.000

. Proyecto A $ 1.000
. Proyecto B $ 2.000
Caja 3.000
—————————— 01.04.A1 ——————————
Patente de Invención 2.500

. Proyecto B $ 2.000
Caja 500
Gastos de Investigación y
Desarrollo 2.000
—————————— 01.04.A1 ——————————
Amortización Gastos I. y D. 1.000

. Proyecto A $ 1.000
Gastos de I. y D. 1.000
—————————— ——————————
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—————————— 30.06.A1 ——————————
Amortización Patente Invención 250
Amortización Acumulada
Patente de Invención 250
—————————— ——————————
Al cierre del ejercicio económico se efectúa un relevamiento de los intangibles con los que
dispone la empresa, en caso de existir contratos se analizan cada uno de ellos, si se desarrollan
actividades de invención se establecerá la situación de cada uno.
Si se toma el ejemplo anterior y no existiendo inflación en el período, ya se comentó que la

valuación de los bienes intangibles se realiza al costo original menos la depreciación acumulada.
Para el ejemplo anterior aplicando el valor de origen reexpresado (no hay inflación en el pe-
ríodo) observamos que no varían los valores.
ACTIVO PASIVO

Créditos
Otros créditos
Activos intangibles 2.250 SUBTOTAL
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...................
Gastos
Amortización G.I.D. (A) (1.000)
Amortización P.I. (B) ( 250)
Resultado F. y T.
Resultado Final ( 1.250)
Nota 1: Activos intangibles

- Patente de invención 2.500
- (-) Amortización Acumulada patente de invención ( 250)
- Total 2.250
En cuanto al reconocimiento para los intangibles adquiridos y producidos algunas normas

contables establecen los siguientes requisitos o condiciones:
 Capacidad de generar beneficios

 Costo se pueda determinar sobre bases confiables
 No se trate de:
 Costos de investigación
 Costos internos: valor llave, marcas, lista de clientes no se puedan separar del total
del costo de desarrollar el negocio tomando en conjunto
 Costo de publicidad, promoción, reorganización de empresa
 Costos de estrenamiento (salvo preoperativos)
 Podrán considerarse activos intangibles:
 Costo de constitución para un nuevo ente (costos de organización)
 Costos preoperativos por inicio de una nueva actividad u operación
 Otros costos: conocimiento de un plan o diseño para producción, que generen beneficios
 Costos erogados posteriores: mejora los beneficios futuros y puedan ser medidos sobre
bases fiables
La medición contable se realiza al costo original menos las depreciaciones.
Con respecto a las depreciaciones se considera:
 Costo
 Naturaleza y forma de explotación
 Fecha de utilización o su pérdida de valor
 Perdidas anteriores a su utilización
 Capacidad de servicio
 Plazo legal
 VNR : tercero, si hay compromiso de adquisición o se lo puede fijar en un mercado
activo y trasparente
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 Capacidad de servicio ya utilizada

 Imputación depreciación: según la vida útil sobre una base sistemática, caso contrario
método lineal
 Vida útil: no supera 20 años, salvo prueba en contrario
 Costos organización y costos preoperativos no superan 5 años
 Nuevas evidencias: se adecuan las nuevas depreciaciones
A continuación analizaremos algunos conceptos que están vinculados al rubro de los intan-
gibles.
Erogaciones que no pueden considerados activos: gastos operativos, gastos financie-

ros, gastos de investigación, ciertos gastos de desarrollo, gasto de reorganización, gastos de publi-
cidad.
Costos de investigación: hay normas contables que no hace distinción entre dos activida-
des muy cercanas como son el de investigación y desarrollo. Investigación no esta destinada a la
creación de un producto en particular, sino que tiene fines científicos y técnicos, es decir conocer
más sobre algo. Otras normas contables establecen que investigación es todo aquel estudio original
y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos y tecnológi-
cos.
Costo de desarrollo: los costos de desarrollo están relacionados con la aplicación del co-
nocimiento científico en un producto determinado., la doctrina contable establece para el caso de
los costos erogados por la aplicación de conocimiento o un plan de diseño para la producción de
materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o sustancialmente
mejorados, la demostración de la capacidad de generar beneficios económicos futuros incluye la
probanza de la intención factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del intangible. Quiere
decir que las actividades de desarrollo de productos pueden ser activadas si se cumplen ciertas
condiciones:
 Que el proyecto genere beneficios
 Intención de lanzar un nuevo producto
 Tenga capacidad técnica comercial y financiera para terminar el proyecto
Costo desarrollo de un negocio (llave): las normas contables no lo reconocen. Única-

mente se activan cuando se han adquirido en una nueva entidad.
Costos de publicidad y promoción: para algunas normas contables no se pueden activar,

no discriminan si la misma es institucional o de un producto determinado, otras normas contables
no son tan taxativas al respecto, la activación de estos gastos podría ser discutible.
Costo de reubicación o reorganización: se permite únicamente las erogaciones con acti-

vidades nuevas.
Costo de estrenamiento del personal: generan beneficios para la empresa pero no pue-
den ser medidos, en consecuencia algunas normas contables no los reconocen, salvo que corres-
pondan a gastos preoperativos.
Costos que pueden considerase activos intangibles: los costos de constitución y

preoperativos.
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8.3. EJERCICIOS
8.3.1. ADQUISICION DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
02-07-A2 Se adquiere una máquina para fabricar calzados en la suma de $ 40.000 que se
abona 20 % con cheque Banco Nación y el resto mediante la firma de un pagaré
con vencimiento a 90 días abonando intereses adelantados del 60 % anual directo
en efectivo.
08-07-A2 Recibimos la máquina en los depósitos de la empresa. Se abonan en concepto de

fletes la cantidad de $ 4.000 en efectivo.
15-07-A2 La máquina comienza a prestar servicios a la empresa.
31-08-A2 La empresa cierra su 2do. ejercicio económico.

No existe inflación en el período. La vida útil se estima en 10 años.
El valor recuperable de nuestra máquina, en las condiciones en que se encuentra,
es de $ 48.000,00.
30-09-A2 Se opera el vencimiento de la obligación y la cancelamos mediante entrega del

cheque Nº 11.000.1 cargo Banco Nación.
SE PIDE:
 Exponer el rubro al cierre del 2do. ejercicio económico del EXP con sus notas, como
si esta adquisición fuera el único bien de uso de la firma.
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SOLUCION
(1)——————————02-07-A2 ——————————
Maquinarias 40.000,00
Intereses a
Devengar (O.P.)(a) 4.734,25
Banco Nación Cta.Cte. 8.000,00
Caja 4.734,25
(a) 32.000 x 60 x 90 / 100 x 365

(O.P.) = Obligaciones a Pagar (2)——————————
08-07-A2 ——————————
Caja 4.000,00
(3)—————————— 15-07-A2 ——————————-
Maquinarias (a) 683,84

Intereses a
Devengar (O.P.) 683,84
(a) 4.734,25 x 13 días / 90 días.
(4)—————————— 31-08-A2 ——————————
Intereses Perdidos (O.P.)(a) 2.472,33

Intereses a Devengar (O.P.) 2.472,33
(a) 4.734,25 x 47 días / 90 días.

Estos 47 días son los que han transcurrido desde el 15-07-A2 hasta el 31-08-A2.
——————————— ——————————-
MAYORIZACION
Maquinarias
02/07/A2 Compra de maquinaria 40.000,00 40.000,00

08/07/A2 Activación flete B.U. 4.000,00 44.000,00
15/07/A2 Activación Intereses 683,84 44.683,84
(5)—————————— 31-08-A2 ——————————-
Depreciación Maquinarias (a) 4.468,38

(a) 44.683,84 / 10
——————————— ——————————-
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Depreciación acumulada maquinarias
31/08/A2 Depreciación del ejercicio 4.468,38 (4.468,38)
Comparación de los valores contables con los valores recuperables
Concepto Valor Valor

Contable Recuperable
Deprec. acum. maqs. (4.468,38)
Valor residual 40.215,46 48.000,00
Tomamos el Costo (valor contable), que es menor al Tope de Valuación (valor recuperable).
COMENTARIO:
Los Bienes de Uso, al cierre de ejercicio, deben valuarse al costo menos las depreciaciones
acumuladas, con el límite del valor recuperable
EXPOSICION

XXXX S.A.
ACTIVO PASIVO
Previsiones
Bienes de uso (Anexo) 40.214.96

PATRIMONIO NETO

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Nota 1: Base de confección de los estados contables

Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/08/A2 a su costo menos las
depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera el
Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los Bienes de Uso
fueron calculadas en base al método lineal, de manera tal que el valor de los
mismos se extinga con su vida útil.
Denominación: XXXX S.A.

ANEXO DE BIENES DE USO AL 31/08/A2
VALORESDEORIGEN
Concepto Saldos al Altas Bajas Saldos al

Comienzo Cierre
Maquinarias 0,00 44.683.34 44.683.34
Totales 44.683.34 44.683.34
DEPRECIACIONES VALOR
RESIDUAL
Concepto Saldos al Alíc. Depreciac. Saldos al NETO
Comienzo % del ejerc. Cierre
Maqunarias 0,00 10 4.468.38 4.468.38 40.214.96
Totales 4.468.38 4.468.38 40.214.96
(6)—————————— 30-09-A2 ——————————

Intereses Perdidos (O.P.) 1.578,08
(a) 4.734,25 - 683,84 - 2.472,33
(7)—————————— 30-09-A2 ——————————-

Banco Nación Cta.Cte. 32.000,00
——————————— ——————————-
Comentario:
El costo de adquisición de un bien de uso está formado por el precio pactado de compra
más todos los gastos necesarios hasta que el bien esté en condiciones de prestar servicios a la
empresa. Dentro de los gastos necesarios incluimos los fletes, gastos de compras y todo otro adi-
cional que se pague por el mismo; pero también se incluyen aquí los intereses de financiación del
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bien de uso hasta que esté en condiciones de prestar servicios. Este es el criterio que se ha seguido
en (3).
En (4) periodificamos una parte de los intereses pagados en (1), que no se han cargado a
la maquinaria, ya que al cierre se han devengado $ 3.156,17 de intereses, de los que $ 683,84 co-
rrespondientes a 13 días se han cargado a la maquinaria y el resto $2.472,33 correspondientes a
47 días se cargan a Intereses Perdidos. Los $1.578,08 restantes se periodificarán recién el 30-09-
A2 según (7).
En materia de exposición para los bienes de uso, deben detallarse para cada bien el saldo
al comienzo del ejercicio, aumentos, disminuciones y saldo a cierre del mismo; con igual tratamiento
para sus depreciaciones, aclarando además para estas últimas, la alícuota utilizada. Esta informa-
ción puede adoptar la forma de un cuadro para su mejor comprensión, y éste es criterio que se ha
adoptado en el ejercicio.
8.3.2. ADQUISICION DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
30-09-A4 La Creciente S.R.L. compra una máquina a fin de incrementar su producción, cuyo
valor de contado es de $18.000,00, abonándose con un documento con
vencimien- to el 30-03-A5. El mismo incluye un 16% anual de interés vencido
sobre saldo.
30-11-A4 La máquina llega a la firma y el costo de su flete asciende a $ 450,00. El mismo se

abona en efectivo.
05-12-A4 La máquina origina gastos de puesta a punto por $ 100 que se abonan en efectivo
y en la fecha comienza a funcionar.
31-12-A4 Cierra ejercicio económico.

No existe inflación en el período.
El valor recuperable de nuestra máquina es de $ 18.000,00.
La vida útil de la máquina se estima en 10 años. La empresa sigue el método de
depreciar el año de compra y no el año de venta.
La depreciación es lineal.
30-03-A5 Se abona el documento originado en la compra de la máquina con cheque Banco

Provincia de Córdoba.
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones contables.
 Exponer el rubro al cierre de ejercicio el ESP con sus notas, como si esta adquisición
fuera el único bien de uso de la firma.
8.3.3. DEPRECIACION DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
Con los datos que se suministran a continuación se solicita:

 Determinar el valor amortizable de los bienes de uso.
 Determinar el monto de depreciación anual.
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 Contabilizar la depreciación de los bienes de uso.
Tener en cuenta que la empresa utiliza el método de depreciación lineal constante.
La empresa cuenta con:
a) Un inmueble cuyo valor de origen es de $ 27.000 al que se le han realizado

reparaciones por $ 3.000. La vida útil estimada es de 50 años.
b) Un departamento, con un valor de adquisición de $ 12.000. En el momento de escritura-

ción se abonó en concepto de honorarios y gastos la cantidad de $ 1.200.
c) Un inmueble, cuyo valor de origen es de $ 13.000 y al que se incorporaron mejoras en el

ejercicio de la compra, por la suma de $ 1.500.
d) Un escritorio por el que se abonó la suma de $ 2.200 según factura del vendedor, y $ 50
en concepto de fletes, desde el depósito del vendedor hasta las oficinas de la empresa.
Se estima que al finalizar su vida útil (10 años) tendrá un valor de recupero de $ 250.
e) Un camión adquirido en la suma de $ 8.000 (incluidos los gastos de fletes) al que se le

incorporó en el mismo ejercicio de compra una mejora por la que se abono $ 3.000. Vida
útil: 5 años. Valor recupero: $ 1.000.
SOLUCION
a) INMUEBLE
Valor amortizable = Valor de origen x 67%

= 27.000 x 67 %
= 18.090
Valor Amortizable
Depreciación = o Valor x % Depreciación
Anual Años Vida Util Amortizable
18.090
Depreciación = ó 18.090 x 2 % = 361,80
Anual 50
—————————— ——————————
Depreciación Inmuebles 361,80
Depreciación Acumulada Inmuebles 361,80
—————————— ——————————
(1) Cuando en el valor del inmueble no se puede determinar cuál es la parte que correspon-
de al valor del terreno y cuál la que corresponde al valor de la edificación, y es un inmueble común,
debemos determinar ese valor amortizable utilizando una proporción que es la siguiente: 67 % para
lo edificado y 33% para el terreno. De esta forma, depreciaremos sólo el 67% que es la parte edifi-
cada y no el terreno que no debemos depreciar. Aquí no tenemos en cuenta la reparación
efectuada al inmueble, ya que la misma constituye un gasto que no es activable al mismo.
(2) Cuando el inmueble sea del tipo departamento, debemos determinar el valor amortizable
utilizando la proporción de: 80 % para lo edificado y 20 % para el terreno.
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(3) Cuando sepamos fehacientemente cuánto del inmueble es terreno y cuánto es edificio
entonces para el cálculo de la depreciación tomaremos lo edificado a los fines del cálculo del valor
amortizable.
(4) Generalmente el porcentaje anual de los inmuebles es del 2%, lo que equivale a una vi-
da útil de 50 años.
(5) La cuenta Depreciación Bienes de Uso es una cuenta de Resultado negativo y la cuenta
Depreciación Acumulada es regularizadora del Activo.
b) INMUEBLE
Valor Amortizable = (12.000 + 1.200 ) x 80% = 10.560
10.560
Depreciación anual = ó 10.560 x 2% = 211,20
50
—————————— ——————————
Depreciación Acumulada Inmueble 211,20
—————————— ——————————
En el valor amortizable incluimos los gastos incurridos en la escrituración por ser gastos ne-
cesarios para la adquisición del inmueble.
Al ser departamento, el valor amortizable es igual al 80 % del valor del inmueble.
c) INMUEBLE
Valor amortizable = 13.000 x 67 % + 1.500 = 10.210

Depreciación anual = 10.210 x 2 % = 204,20
—————————— ——————————
Depreciación Acumulada Inmuebles 204,20
—————————— ——————————
Las mejoras se cargan al costo del bien, por lo tanto constituyen parte integrante del valor a
depreciar, pero sabemos que no forma parte del terreno sino del edificio, por lo que no se incluye en
el cálculo del 67%.
d) MUEBLES Y UTILES
Valor amortizable = 2.200 + 50 - 250 = 2.000

Depreciación anual = 2.000 x 10 % = 200
—————————— ——————————
Depreciación Muebles y Utiles 200
Depreciación Acumulada Muebles 200
y Utiles
—————————— ——————————
El valor a depreciar es igual, en este caso, al valor de origen más los gastos necesarios para
poner al bien en condiciones de funcionar, menos su valor de rezago o recupero.
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CONTABILIDAD -
Generalmente el porcentaje de la depreciación de los muebles y útiles es del 10 %, lo que

equivale a una vida útil de 10 años.
e) RODADO
Valor amortizable = 8.000 + 3.000 - 1.000 = 10.000

Depreciacion anual = 10.000 x 20% = 2.000
—————————— ——————————
Depreciación Rodados 2.000
Depreciación Acumulada Rodados 2.000
—————————— ——————————
ENUNCIADO
31-07-A3 La empresa El Chip S.A. cierra su 3er. ejercicio económico.

Ha adquirido el 01-03-A3 un rodado en $ 13.500,00, destinado a la comercializa-
ción de los productos de la misma fabrica.
El 15-04-A3 se ha incorporado al rodado una cúpula vinílica especialmente diseña-
da que permitirá incrementar la variedad de productos a distribuir. La erogación
ascendió a $ 1.800,00.
Se estima que el rodado podrá recorrer en toda su vida útil y de acuerdo al uso
que generalmente se le da en la empresa 500.000 km.
Durante el ejercicio se recorrieron 30.000 km.
31-07-A4 El Chip S.A. cierra su cuarto ejercicio económico.

Durante el mismo se recorrieron 85.000 km.
SE PIDE:
 Depreciar el bien de uso de la firma teniendo en cuenta que la misma utiliza el méto-
do de depreciación basado en la producción total del bien, en este caso, al ser un ro-
dado, kilómetros recorridos.
SOLUCION
CALCULO DE LA DEPRECIACION DEL AÑO 3
MAYORIZACION
Rodados
01/03/A3 Adquisición rodado 13.500,00 13.500,00

15/04/A3 Activación cúpula 1.800,00 15.300,00
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(V.Origen + Mejoras ) X km Recorridos

Deprec.
= km de Vida Util
(13.500,00 + 1.800,00 ) x 30.000 km

Dep.Rodados = = 918,00
500.000
(1)—————————— 31-07-A3 ——————————-

Depreciación Rodados 918,00
Depreciación Acumulada Rodados 918,00
—————————— ——————————
Depreciación acumulada rodados
31/07/A3 Depreciación A3 918,00 (918,00)
CALCULO DE LA DEPRECIACION DEL AÑO 4
(V.Origen + Mejoras ) X km Recorridos

Deprec.
= km de Vida Util
(13.500,00 + 1.800,00 ) x 85.000 km

Dep.Rodados = = 2.601,00
500.000 km
(2)—————————— 31-07-A4 ——————————-
Depreciación Rodados 2.601,00

Depreciación Acumulada Rodados 2.601,00
—————————— ——————————
01/08/A4 Apertura A4 918,00 (918,00)

31/07/A4 Depreciación A4 2.601,00 (3.519,00)
Comentario:
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CONTABILIDAD -
Notamos cómo utilizando este método de depreciación, basado en las unidades producidas
del bien, la cuota de Depreciación anual va variando de acuerdo a los kilómetros realmente recorri-
dos por el rodado en un ejercicio económico y no de acuerdo a una tasa lineal predeterminada.
La vida útil del bien concluirá cuando se terminen de recorrer los kilómetros inicialmente
asignados al mismo.
ENUNCIADO
30-09-A1 El Rosario S.R.L., fábrica dedicada a la producción y venta de alfajores artesana-

les, cierra su 1er. ejercicio económico.
El 15-07-A1 adquirió una máquina empaquetadora cuyo costo total ascendió a
$13.000,00. Se ha establecido que la misma tendrá una vida útil de 5 años, al cabo
del cual, se espera pueda ser vendida en $ 3.000,00.
SE PIDE:
 Realizar una tabla donde pueda observarse la depreciación que sufre el bien de uso a lo
largo de toda su vida útil teniendo en cuenta:
a) Que la misma utiliza el método de depreciación creciente por suma de dígitos para su
cálculo.
b) Que la misma utiliza el método de depreciación decreciente por suma de dígitos para
su cálculo.
SOLUCION
Comentario:
Para la aplicación de los métodos de depreciación creciente y decreciente por suma de dígi-
tos se debe proceder de la siguiente manera:
a) Se suman los dígitos correspondientes a los años de vida útil del bien.
En nuestro ejemplo 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
b) Se confecciona una tabla de donde surge año a año la proporción del valor amortizable
del bien, la que resulta de dividir el DIGITO CORRESPONDIENTE A CADA AÑO sobre
el TOTAL DE LA SUMATORIA DE DIGITOS.
La tabla que surja DIRECTAMENTE de este procedimiento, es aplicable al Método de
Depreciación Creciente por suma de Dígitos.
La tabla se forma aplicando al primer año la unidad, y así sucesivamente, hasta llegar al
último año al que se le aplica el último dígito de la vida útil del bien.
Para aplicar el Método de Depreciación Decreciente por suma de dígitos se debe invertir
la tabla, tomando como depreciación del primer año la que corresponda al último dígito
de la vida útil del bien y finalizando por la que corresponde a la unidad.
c) Se aplican estas proporciones sobre el VALOR AMORTIZABLE del bien, entendiendo

por tal a su VALOR DE ORIGEN menos su VALOR DE RECUPERO o REZAGO, al final
de su vida útil.
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CALCULO DEL VALOR AMORTIZABLE DEL BIEN DE USO
Valor Amortizable = Valor de Origen - Valor de Recupero

$ 10.000,00 = $ 13.000,00 - $ 3.000,00
CALCULO DEPRECIACION METODO CRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS
En nuestro ejemplo:
AñoValor Amortizable ProporciónDepreciaciónDepreciación a depreciardel ejercicioAcumulada
110.000,00 1/15 666,67 666,67

210.000,00 2/15 1.333,33 2.000,00
310.000,00 3/15 2.000,00 4.000,00
410.000,00 4/15 2.666,67 6.666,67
510.000,00 5/15 3.333,33 10.000,00
10.000,00
El método de depreciación creciente por suma de dígitos, parte del supuesto que los bienes
de uso se deprecian en menor medida en los primeros años de vida útil, y que la misma aumenta a
medida que transcurre el tiempo, tal como se puede observar en la columna de Depreciación del
Ejercicio.
Es aplicable a todos aquellos bienes de uso en los que se estima un mayor desgaste en los
últimos años de vida útil del bien.
CALCULO METODO DE DEPRECIACION DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS
En nuestro ejemplo:
AñoValor Amortizable ProporciónDepreciación Depreciación

a depreciar del ejercicio Acumulada
110.000,00 5/15 3.333,333.333,33

210.000,00 4/15 2.666,676.000,00
310.000,00 3/15 2.000,008.000,00
410.000,00 2/15 1.333,339.333,33
510.000,00 1/15 666,6710.000,00
10.000,00
El método de depreciación decreciente por suma de dígitos parte del supuesto que los bienes
de uso se deprecian en mayor medida en los primeros años de vida útil, y que la misma disminuye a
Página
CONTABILIDAD -
medida que transcurre el tiempo, tal como se puede observar en la columna de Depreciación de
Ejercicio.
Es aplicable a todos aquellos bienes de uso en los que se estima un mayor desgaste en los
primeros años de vida útil del bien.
8.3.6. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE BIENES DE
USO ENUNCIADO
30-11-A1 Almocor S.A. adquiere una máquina para integrarla a su plantel de bienes de uso
en $ 40.000,00. La operación se abona con un documento a 90 días que incluye
un 3% mensual de interés. La máquina aún no se encuentra en condiciones de
funcionar.
31-12-A1 Cierre de ejercicio económico. La vida útil estimada de la máquina es de 5 años a

partir de su puesta en funcionamiento. Se sigue el método de depreciación lineal.
No existe inflación en el período.
El valor recuperable de la máquina es de $ 42.000,00.
15-01-A2 Se realizan ajustes por valor de $ 1.500,00 en la maquinaria, y la misma queda lis-
ta para funcionar.
28-02-A2 Se abona el documento originado en la compra de la máquina con cheque propio

del Banco Pcia. Cba.
30-04-A2 Se adquiere un rodado en la suma de $ 7.000 abonándose con cheque de terce-

ros.
01-06-A2 Se procede al cambio de titularidad de la patente municipal (impuesto a los auto-

motores) lo cual genera un timbrado pagado en efectivo de $ 150. El auto queda
en condiciones de funcionar.
27-07-A2 Se realiza un service completo del automotor, lo que genera gastos de $ 850,00,
abonados en efectivo.
30-07-A2 Se incorpora a la máquina adquirida el año anterior un dispositivo adicional de

$8.000,00 que permitirá incrementar su capacidad de producción en un 50%, ade-
más de reducir su desgaste, extendiéndose su vida útil en tres años más de lo es-
timado.
15-08-A2 A raíz de un accidente sufrido el 05-08-A2 se procede a reparar el tren delantero

del automotor, así como varias partes de su carrocería y motor. El costo es de
$1.800,00 y el auto queda nuevamente en condiciones de prestar servicios.

No hay inflación en el período.
La vida útil del rodado se estima en 5 años.
El valor recuperable de la máquina es de $ 45.000 y el valor recuperable del ro-
dado es de $ 10.000.
SE PIDE:
Página
 Exponer el rubro del ESP con sus notas en cada cierre de ejercicio, como si estas adquisi-
ciones fueran los únicos bienes de uso de la firma.
SOLUCION
(1)——————————30-11-A1 ——————————
Maquinarias en Montaje 40.000,00
(O.P.) Originado en Obligaciones a pagar

40.000,00 x 3 x 90 días / (100 x 30 días) =
3.600,00
(2)——————————31-12-A1 ——————————
Intereses
a Devengar (O.P.) 1.240,00
$ 3.600,00 x 31 días / 90 días = 1.240,00

—————————— ——————————
No corresponde efectuar la depreciación en el ejercicio porque loa maquinaria no esta en

funcionamiento.
MAYORIZACION
Maquinarias en montaje
01/12/A1 Adquisición máquina 4 0.000,00 40.000,00

31/12/A1 Activación de Intereses 1.240,00 41.240,00
Comparación de los Valores Contables con los Valores Recuperables
Concepto Valor Depreciación Valor Valor

de Origen Acumulada Residual Recuperable
Maquinarias 41.240,00 (0,00) 41 .240,00 42.000,00
No corresponde ajuste alguno, ya que los valores contables son inferiores a los valores re-
cuperables.
Página
CONTABILIDAD -
EXPOSICION

ALMOCOR S.A.
ACTIVO PASIVO
Previsiones
Bienes de uso (Anexo I) 41.240,00

PATRIMONIO NETO


Denominación: Almocor S.A.

VALORESDEORIGEN

Comienzo Cierre
Maquinarias 0,00 41.240,00 41.240,00
Totales 41.240,00 41.240,00
Página
RESIDUAL
Totales 41.240,00
En el ejercicio cerrado al 31-12-A1 se ha seguido el criterio de activar los intereses de finan-

ciación hasta su puesta en funcionamiento.
La máquina no se deprecia porque aún no se encuentra en condiciones de prestar servicios.
(3)——————————15-01-A2 ——————————

Caja 1.500,00
(4-a)——————————15-01-A2 —————————
Maquinarias en Montaje 600,00

Intereses a Devengar (O.P.) 600,00
$ 3.600,00 x 15 días / 90 días = 600,00

(4-b)——————————15-01-A2 —————————
(5)——————————28-02-A2 ——————————

Bco. Pcia Cba Cta.Cte. 43.600,00
(6)——————————28-02-A2 ——————————

Intereses
a Devengar (O.P.) 1.760,00
$ 3.600,00 - $ 1.240,00 - $ 600,00 = $ 1.760,00 (7)

——————————30-04-A2 ——————————
Rodados 7.000,00
Caja 7.000,00
(8)——————————01-06-A2 ——————————
Rodados 150,00
Caja 150,00
(9)——————————27-07-A2 ——————————
Gtos. de Mantenimiento Rodados 850,00

Caja 850,00
—————————— ——————————
Página
CONTABILIDAD -
(10)—————————— 30-07-A2—————————
Caja 8.000,00
(11)——————————15-08-A2 —————————
Gtos. Reparación Rodados 1.800,00

Caja 1.800,00
———————————— ——————————
MAYORIZACION
Maquinarias
31/12/A1 Saldo Inicial 41.200,00 41.240,00

15/01/A2 Puesta en func. 1.500,00 42.740,00
15/01/A2 Activación Intereses 600,00 43.340,00
30/07/A2 Activación mejora 8.000,00 51.340,00
Rodados
30/04/A2 Adquisición 7.000 7.000

01/06/A2 Gastos patente 150 7.150
MAQUINARIA
V.Origen - Dep.Acumulada + Mejoras - V. Recupero

Depreciación
= Años de Vida Util Restantes
51.340
Dep.maquinarias = = 6.417,50
8
RODADOS
V.Origen - Dep. Acumulada + Mejoras -V. Recupero

Depreciación
7.150
Dep.Rodados = = 1.430,00
5
Página
(10)——————————31-12-A2 ——————————
Depreciación Maquinarias 6.417,50
Depreciación Rodados 1.430,00
Dep.Acumulada Maquinarias 6.417,50
Dep.Acumulada Rodados 1.430,00
—————————— ——————————
31/12/A2 Depreciación A2 6.417,50 (6.417,50)
31/12/A2 Depreciación A2 1.430,00 (1.430,00)
Comparación de los Valores Contables con los Valores Recuperables
Concepto Valor Depreciac. Valor Valor

de Origen Acumulada Residual Recuperable
Maquinarias 51.340,00 (6.417,50) 44.922,50 45.000,00
Rodado 7.150,00 (1.430,00) 5.720,00 10.000,00
Total 58.490,00 (7.847.50) 50.642.50
cuperables
Página
CONTABILIDAD -
EXPOSICION

ALMOCOR S.A.
ACTIVO PASIVO
Previsiones

PATRIMONIO NETO


Denominación: Almocor S.A.

ANEXO I, DE BIENES DE USO AL 31/12/A2
VALORES DE ORIGEN
Concepto Saldos al Aumentos Transf. Saldos al

Comienzo Cierre
Maq. en Montaje 41.240,00 2.100,00 (43.340.00) -------------

Maquinarias 8.000,00 43.340,00 51.340,00
Rodados 7.150,00 7.150,00
Totales 41.240,00 17.250,00 (41.240,00) 58.490,00
Página
RESIDUAL
Concepto Saldos al Alícuota Depre- Saldo al NETO
Comienzo % ciac. Cierre
del ejerc.
Maquinarias 12,50 6.417,50 6.417,50 44.922,50
Rodados 20,00 1.430,00 1.430,00 5.720,00
Totales 7.847,50 7.847,50 50.642,50
Comentarios:
COSTO DE BIENES DE USO = PRECIO DE COMPRA + GASTOS NECESARIOS hasta que

el bien esté en condiciones de prestar servicios.
COSTO DE FINANCIACION = Forma parte del costo de los bienes de uso hasta que el mis-
mo esté en condiciones de producir.
El criterio utilizado para diferenciar una MEJORA de un GASTO DE MANTENIMIENTO o de

una REPARACION es el siguiente: si la erogación permitirá obtener ingresos futuros será conside-
rada mejora.
MEJORA: Se considera un costo activable y no es conveniente cargarlo todo al ejercicio, vía

resultados, ya que no se consume todo en el mismo ejercicio, sino que lo hace conjuntamente con
el bien principal, en el resto de vida útil que le quede. Es un costo no consumido, con el mismo se
puede obtener del bien de uso lo siguiente:
a) Un aumento de la vida útil no variando su productividad o eficiencia para prestar servi-
cios.
b) Un aumento de la productividad o de la eficiencia para prestar servicios sin variar su vi-
da útil.
GASTO DE MANTENIMIENTO: Es un costo consumido en el mismo período en que se reali-

za, originado, como su nombre lo indica, en el MANTENIMIENTO de una determinada capacidad
productiva de un bien, por lo que no se activa sino que se carga en una cuenta de resultado negati-
vo.
GASTO DE REPARACION: Tiene el mismo tratamiento contable que el gasto de manteni-
miento, pero se diferencia de éste en que se origina en la necesidad de restaurar una determinada
capacidad productiva, disminuida por algún motivo.
8.3.7. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE BIENES DE
USO ENUNCIADO
01-05-A1 El Carril S.A. adquiere un inmueble en la suma de $ 100.000.

A la firma del boleto de compra-venta se entrega en concepto de seña la suma de
$ 30.000 con cheque del Banco del Suquía de terceros.
01-06-A1 Se firma la escritura traslativa de dominio y se abona lo adeudado como sigue:

- $ 20.000 en efectivo.
- $ 50.000 con un documento a 60 días que incluye un interés mensual del 10 %
directo.
Página
CONTABILIDAD -
Los gastos de escritura, sellados y honorarios del escribano ascienden a $ 3.000,

pagados ese día en efectivo. Se ha tomado como criterio no activar los gastos fi-
nancieros originados en la compra del inmueble.
30-06-A1 Se adquiere una máquina en la suma de $ 5.000 abonándose con cheque propio
cargo Banco Social de Córdoba Nº 1121142.A.
01-07-A1 Se procede a la puesta a punto de la máquina, lo que genera gastos abonados en

efectivo por $ 450,00. Queda en condiciones de funcionar.
27-07-A1 Se construye un baño adicional para el personal administrativo abonándose por tal
motivo $ 1.500 en efectivo.
30-07-A1 Se cancela el documento firmado el 01-06-A1 con cheque cargo Banco Social de
Córdoba.
12-08-A1 Se paga en efectivo la limpieza del motor de la máquina comprada el 30-06-A1.

Todo ello produce una erogación de $ 280.
31-08-A1 Cierra el ejercicio económico.

El valor recuperable del inmueble es de $ 110.000,00 y de la máquina $ 4.800,00.
SE PIDE:
 Exponer el rubro al cierre el ESP con sus notas como si fueran los únicos bienes
de uso de la firma.
Página
8.3.8. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO
Enunciado
01-08-A4 La empresa LOMOCOR S.A. compra para su Línea de Producción alimenticia una
máquina cuyo costo es de $ 50.000,00, abonando en efectivo.
31-08-A4 Cierra el 4to. ejercicio comercial estimando la vida útil de la máquina en 10 años.
El valor recuperable es de $ 46.000,00.
01-10-A4 Lomocor S.A. le adiciona un dispositivo automático a la máquina lo que lleva la

producción al doble de su capacidad original. El dispositivo se paga con cheque
del Banco Social de Córdoba por $10.000,00.
15-04-A5 Se pagan gastos de mantenimiento al service de la máquina por valor de

$1.000,00 en efectivo.
31-08-A5 Cierra su 5to. ejercicio económico.

El valor recuperable es de $ 50.000,00.
01-12-A5 Se decide renovar la maquinaria de la fábrica, por lo cual se incorpora al plantel de

bienes de uso otra máquina cuyo valor es de $ 70.000,00.
Este importe es abonado en un 50% con cheque cargo Banco Social de Córdoba y
por el saldo se entrega como parte de pago la máquina adquirida con anterioridad.
En el acto se abonan gastos de fletes por $ 500 en efectivo.
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones contables en los libros de Lomocor S.A.
 Exponer el rubro al cierre del ESP y sus notas como si fuera el único bien de uso
de la firma.
SOLUCION
(1)——————————01-08-A4 ——————————
Caja 50.000,00
———————————— ——————————
MAYORIZACION
Maquinarias
01/08/A4 Adquisición maquinaria 50.000,00 50.000,00
Página
CONTABILIDAD -
V.Origen
Depreciación
= Años de Vida Util
50.000,00
Dep. Maquinarias = = 5.000,00
10
(2)——————————31-08-A4 ——————————
Depreciación Maquinaria 5.000,00

Depreciación Acumulada 5.000,00
Maquinarias
—————————— ——————————
31/08/A4 Depreciación A4 5.000,00 (5.000,00)
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR RECUPERABLE
Maquinarias
Valor de Origen $ 50.000,00

Depreciación Acumulada $ ( 5.000,00)
Valor Residual $ 45.000,00
Valor Recuperable $ 46.000,00
No corresponde ajuste alguno, ya que el valor contable es inferior al valor recuperable.
Página
EXPOSICION

LOMOCOR S.A.
ACTIVO PASIVO
Previsiones

PATRIMONIO NETO

Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/08/A4 a su valor de costo

menos las depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes
no supera el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los
Bienes de Uso fueron calculadas en base al método lineal, de manera tal
que el valor de los mismos se extinga con su vida útil.
Denominación: Lomocor S.A.

VALORESDEORIGEN

Comienzo Cierre
Maquinarias 0,00 50.000,00 50.000,00
Totales 0,00 50.000,00 50.000,00
Página
CONTABILIDAD -
RESIDUAL
Concepto Saldos al Alícuota Depreciac. Saldo al NETO
Comienzo del ejerc. Cierre
Maquinarias 0,00 10 5.000,00 5.000,00 45.000,00
Totales 5.000,00 5.000,00 45.000,00
(3)——————————01-10-A4 ——————————
Banco Social Cta.Cte. 10.000,00
(4)——————————15-04-A5 ——————————
Gastos Maquinarias 1.000,00

Caja 1.000,00
——————————— ——————————
MAYORIZACION
Maquinarias
01/09/A4 Asiento apertura A5 50.000,00 50.000,00

01/10/A4 Mejora maquinaria 10.000,00 60.000,00
V. Origen - Dep.Acumulada + Mejoras - V.Rezago o Recupero

Depreciación
50.000,00 - 5.000,00 + 10.000,00 - 0,00

Dep.Maquinarias = = 6.111,11
9
(5)——————————31-08-A5 ——————————

—————————— ——————————
Página
01/09/A4 Asiento apertura A5 5.000,00 (5.000,00)

31/08/A5 Depreciación A5 6.111,11 (11.111,11)
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR RECUPERABLE
Maquinarias
Valor de origen $ 60.000,00

Depreciación acumulada $ (11.111,11)
Valor residual $ 48.888,89
Valor recuperable $ 50.000,00
No corresponde ajuste alguno ya que los valores contables son inferiores a los valores re-
cuperables.
EXPOSICION

LOMOCOR S.A.
ACTIVO PASIVO
Previsiones

PATRIMONIO NETO

Página
CONTABILIDAD -

depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera
el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los Bienes de
Uso fueron calculadas en base al método lineal, de manera tal que el valor
de los mismos se extinga con su vida útil.
Denominación: Lomocor S.A.

VALORESDEORIGEN

Comienzo Cierre
Maquinarias 50.000,00 10.000,00 60.000,00
Totales 50.000,00 10.000,00 60.000,00
RESIDUAL
Concepto Saldos al Alícuota Depreciac. Saldo al NETO
Comienzo del ejerc. Cierre
Maquinarias 5.000,00 10 6.111,11 11.111,11 48.888,89
Totales 5.000,00 6.111,11 11.111,11 48.888,89
(6)——————————01-12-A5 ——————————
Depreciación Acumulada Maquinarias 11.111,11
Pérdida Venta Bienes de Uso (a) 13.888,89
Banco Social Cta. Cte. 35.000,00
Caja 500,00
(a) P.Venta - Valor Residual = Rdo. Venta Bienes de

Uso 35.000,00 - ( 60.000,00 - 11.111,11) = 13.888,89
——————————— ——————————
Comentarios:
En el valor a depreciar se debe tener en cuenta la mejora efectuada, porque la misma debe
ser también depreciada (5).
Página
En caso de reemplazo de un bien de uso por otro entregando el primero como parte del pre-
cio del segundo, se plantea el problema de determinar el costo de este último, a cuyo efecto existen
dos criterios alternativos:
a) Considerar que su costo resulta de la suma del valor residual del bien entregado y de los
sacrificios adicionales incurridos para su adquisición y puesta en servicio.
b) Considerar que su costo resulta del precio estipulado en la operación. Este criterio es el
más correcto, pues da conocimiento al valor del bien a la fecha de la operación y se basa
en el concepto de que el costo debe medirse sobre la base de precios de contado de los
bienes adquiridos.
En el ejercicio se utiliza el criterio establecido en (b).
8.3.9. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
01-05-A1 Llerta S.A., dedicada a la reparación de automotores, compra para el desarrollo de

su actividad un pié hidráulico de 6 toneladas en $ 15.200,00, abonando con
cheque propio del Banco de la Pcia. de Cba.
18-07-A1 Se le adiciona a la máquina adquirida el 01/05/A1 un dispositivo que incrementa su

capacidad de elevación a 10 Tn., cuyo valor es de $ 2.500,00.
31-07-A1 Cierra su 1er. ejercicio comercial estimando la vida útil de la máquina en 10 años
utilizando el método de depreciación lineal constante.
El valor recuperable es de $ 16.000,00
25-03-A2 Llerta S.A. vende el elevador hidráulico en $ 22.000,00 con la finalidad de adquirir
un modelo superior.
Se recibe en parte de pago dos máquinas de alineado y balanceado valuadas en
$3.000,00 cada una, cancelándose el resto en efectivo.
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones contables en los libros de Llerta S.A.
 Exponer el rubro al cierre el ESP y sus notas como si fuera el único bien de uso
de la empresa.
Página
CONTABILIDAD -
8.3.10. BIENES DE USO EN LA EMPRESA AGROPECUARIA
ENUNCIADO
La empresa “GRANADA” tiene al 31-12-A10 la siguiente composición de sus Bienes de Uso:
Valor De Costo Año Vida Util Año De Compra
1 Campo $ 1.000,00 A1
Edificaciones
y Mejoras $ 5.000,00 50 A3
Alambrados y
Corrales $ 1.000,00 50 A2
1 Pick Up $ 500,00 5 A5
50 Reproductores $ 50.000,00 7 A9
SE PIDE:
 Calcular la depreciación anual al 31-12-A10.
 Registrar contablemente la misma.
 Efectuar la correcta imputación de la depreciación del ejercicio.
SOLUCION
(1)——————————31-12-A10 ——————————-
Depreciación Bienes de Uso 7.263,00

Edificación y Mejoras (a) 100,00
Alambrados y Corrales (b) 20,00
Reproductores (c) 7.143,00
(2)——————————31-12-A10 ——————————-
Producción Hacienda Vacuna 7.263,00

Depreciación Bienes de Uso 7.263,00
——————————— ——————————-
Comentarios:
En la explotación agropecuaria, las depreciaciones tanto de los bienes de uso utilizados en la

misma como la de los reproductores, deben ser cargadas al costo de producción de los bienes de
cambio. En el caso de este ejercicio, se imputan a la cuenta producción hacienda vacuna que
Página
sería el equivalente al costo de la mercadería vendida en una empresa comercial, y servirá para
cancelar la cuenta de resultado negativo depreciación bienes de uso. De esta manera estaríamos
imputando correctamente la depreciación al costo de los bienes producidos.
La depreciación de los bienes de uso se obtiene así:
El campo por ser tierra no se amortiza.
5.000
1.a) Depreciación Edificación y Mejoras = = 100
50
1.000
1.b) Depreciación Alambrados y Corrales = = 20
50
50.000
1.c) Depreciación Reproductores = = 7.143
7
La Pick Up no se deprecia porque ya está totalmente depreciada al haber transcurrido su vi-

da útil (A5 - A10).
Página
CAPITULO IX –
Capítulo IX
Pasivo
9.1. CONCEPTO
Constituyen pasivo todas aquellas obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al
mismo, como fuente de financiación.
Se incluyen dentro del pasivo a las contingencias, que son aquellos hechos que en un futuro
pueden originar obligaciones para el ente. Las contingencias tienen su registro contable a través de
las previsiones.
Las previsiones son de cálculo estimativo para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen en el futuro (cercano o lejano) obligaciones para la empresa.
El pasivo quedará formado entonces por el derecho que tienen los terceros ajenos a la em-
PASIVO=DEUDAS+PREVISIONES
presa sobre el activo, llamadas en forma genérica deudas y por los montos estimados de posibles
sucesos que traerían aparejado una obligación futura, que puede o no ocurrir, llamados previsiones.
Las “Deudas: son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables”.
Y “Previsiones: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones inclu-
yen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción”.
9.2. COMPONENTES
El pasivo está integrado por:
a) Cuentas por pagar
b) Préstamos
c) Remuneraciones y leyes sociales
d) Cargas fiscales
e) Dividendos a pagar
f) Anticipos de clientes
g) Otros pasivos
h) Previsiones
Página
Las deudas se pueden clasificar en función de:
1) La moneda en que se contraen:
 Deudas en moneda nacional: aquellas deudas contraídas en la moneda de curso le-

gal del país.
 Deudas en moneda extranjera: aquellas contraídas en una moneda distinta a la an-

terior y cuyo valor de cancelación dependerá del tipo de cambio de la moneda ex-
tranjera a la fecha del pago de la misma.
 Deudas no cancelables en moneda: aquellas deudas liquidables en bienes que cons-

tituyen obligaciones de dar un bien determinado o prestar un servicio determinado,
constituyendo en este caso obligaciones de hacer.
2) Su naturaleza:
 Deudas comerciales: las deudas contraídas como financiación de la actividad princi-

pal del ente con terceros, no incluyendo a las instituciones bancarias.
 Deudas financieras: se incluyen a las tomadas como una fuente de financiación inde-
pendiente del giro comercial normal del ente, de instituciones bancarias o financieras.
 Deudas sociales y remuneraciones: son aquellas contraídas con nuestro personal en

relación de dependencia y con los organismos previsionales en concepto de retencio-
nes y contribuciones.
 Deudas impositivas: son aquellas contraídas con organismos impositivos de cualquier

nivel (sea nacional, provincial o municipal) por los impuestos, tasas o contribuciones
especiales que la empresa está obligada a depositar.
 Deudas societarias: son aquellas obligaciones contraídas con los socios o accionistas
de la empresa (propietarios).
 Otras deudas: se incluyen aquí el resto de obligaciones que no pueden ser incorpora-
das a las anteriores, por ejemplo alquileres a pagar, seguros a pagar, gastos a pagar,
anticipos de clientes, etc.
3) Otras clasificaciones son:
 Obligaciones ciertas: que son aquellas determinadas o determinables (Deudas).
 Obligaciones contingentes: son aquellas estimadas de posibles obligaciones futuras

(Previsiones ).
9.3. DEUDAS COMERCIALES

9.3.1. CONCEPTO
Tiene vinculación con la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad específica del
ente.
Página
CAPITULO IX –
Estas adquisiciones se pueden efectuar:
a) En cuenta corriente (pasivo no documentado)

b) Firmando un pagaré (pasivo documentado)
La adquisición de bienes puede dar origen a los siguientes comprobantes:
a) Nota de pedido
b) Pedidos de cotización
c) Orden de compra
d) Remito
e) Factura
f) Orden de pago
g) Recibo
En el caso de los servicios no intervienen todos los comprobantes enunciados, puede interve-
nir la factura directamente (por ejemplo, servicio de computación).
El ingreso al patrimonio se efectúa al valor de costo y al momento de la medición (cierre ejer-

cicio) se deben aplicar los valores de adquisición más los componentes financieros devengados.
El registro del pasivo se produce cuando se devenga la operación. En la compra de bienes al

efectuarse la transferencia de la propiedad, en el caso de los servicios cuando el proveedor los presta.
9.3.2. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION

RESPALDATORIA CONTABILIZACION
9.3.2.1. DEUDAS EN CUENTA CORRIENTE
Son aquellas contraídas con proveedores de los bienes que la empresa comercializa o produ-
ce. Su tratamiento contable es similar a los créditos en cuenta corriente sólo que con signo contrario y
su forma de cancelación puede ser en forma total o a través de pagos a cuentas efectuados contra el
saldo total.
9.3.2.1.1. DEUDA EN CUENTA CORRIENTE EN MONEDA
NACIONAL Ejemplo de aplicación:
M0) Se adquiere mercadería de reventa por $ 2.200 que incluyen componentes financieros
implícitos por $ 200, a 60 días de plazo.
M1) Cierra ejercicio económico (a los 30 días).
M2) Al vencimiento se abona la cuenta corriente en efectivo.
Página
M0
Compras 2.000 Nota de de pedido

Intereses a Remito
Devengar (PRO) 200 Factura
Proveedores 2.200
M1
Intereses - Papeles de Trabajo

Perdidos (PR) 100
Intereses a
Devengar (PR) 100
Cálculo:
a) Valor de la deuda sin intereses:
2.200 / (1+0,10) = 2.000
b) Intereses
2.200 - 2000 = 200
c) Intereses devengados al cierre:
2000 x 5% = 100
d) Intereses a devengar:
200 - 100 = 100
M2
Proveedores 2.200 Recibo

Caja 2.200
M2
Intereses
Perdidos (PR) 100 - Papeles de
Intereses a Trabajo
Devengar (Pr) 100
La cuenta Compras es de movimiento, por cuanto se inicia y cancela en el ejercicio. La

cuenta Proveedores es del pasivo y refleja la deuda a terceros; la cuenta Intereses a Devengar
(Proveedores) es regularizadora de Proveedores y la cuenta Intereses Perdidos (Proveedores) de
resultado negativo.
La doctrina contable considera al cierre de ejercicio la posibilidad que tiene el ente de:
a) No poder cancelar la deuda anticipadamente, se toma la tasa explícita pactada o la implí-

cita original.
b) Estar en condiciones de cancelar la deuda anticipadamente se toma el valor actual a la
tasa que el acreedor estaría dispuesto a utilizar.
En el presente material se considera la alternativa a), es decir, al cierre de ejercicio se toma

la tasa explicita pactada o la implícita original.
Página
CAPITULO IX –
9.3.2.2. DEUDAS DOCUMENTADAS
Son aquellas deudas contraídas con el proveedor y que se hace entrega de un documento al
que se denomina “Pagaré” a ser cancelado o renovado a su vencimiento.
9.3.2.2.1. DEUDA DOCUMENTADA EN MONEDA NACIONAL
M0) Se adquiere mercadería de reventa por $ 5.000, firmando pagaré a 90 días de plazo
con una tasa de interés del 2% mensual acumulativa.
M1) Cierra ejercicio económico (a los 30 días). No hay inflación en el período.
M2) Al vencimiento se abona el pagaré en efectivo.
(No se toman los decimales)
M0
Compras 5.000 Nota de

Intereses a
Devengar (OP) 306 Remito
Obligaciones a Pagar 5.306 Factura
Pagaré
Recibo
Cálculo de la deuda más intereses:

5.000 x (1+0,02) 3 = 5.306
M1
Perdidos (OP) 100 Trabajo
Intereses a
Devengar (OP) 100
Cálculo:
a) Valor de la deuda al cierre:
5000 x 1,02 = 5100
b) Intereses devengados:
5.100 - 5000 = 100
306 - 100 = 206
Página
M2

Caja 5.306
M2
Intereses Pérdida (OP) 206 - Papeles de

Intereses a Trabajo
Devengar (OP) 206
La cuenta Compras es de movimiento, por cuanto se inicia y cancela en el ejercicio. La

cuenta Obligaciones a Pagar es del pasivo y refleja la deuda a terceros; la cuenta Intereses a
Devengar (Obligaciones a Pagar) es regularizadora de Obligaciones a Pagar y la cuenta Intereses
Perdidos (Obligaciones a Pagar) de resultado negativo.
9.4. DEUDAS FINANCIERAS

9.4.1. CONCEPTO
Estos pasivos surgen del ente que solicita un préstamo para aplicarlo a la compra de bienes y
servicios y otros motivos. Entre las operaciones más comunes se pueden encontrar:
a) Descuento de documento de propia firma

b) Hipoteca
c) Prenda
9.4.2. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA

– CONTABILIZACION
9.4.2.1. DOCUMENTADAS (DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA)
El descuento de documentos de propia firma lo practican los bancos, cuando otorgan créditos
a sus clientes sobre la base de promesas escritas llamadas “Pagaré” que firman directamente a la
orden del prestamista.
El trámite se inicia con una solicitud presentada al banco, juntamente con una manifestación
de bienes o, estados contables de la firma. Al concederse el préstamo, el cliente firma un pagaré a la
orden del banco por el monto acordado y conforme el plazo estipulado.
El documento queda en poder del banco y éste acredita en la cuenta corriente el importe
neto, es decir del monto acordado del préstamo (valor nominal) se le restan los intereses
(descontados), sellados y otros gastos ocasionados en la operación.
Página
CAPITULO IX –
M0) Se obtiene un préstamo en el Banco de la Nación Argentina por $ 10.000 a seis meses
de plazo que incluyen intereses del 2% mensual acumulativo; previa deducción de
gastos de tramitación de $ 100, acreditan el neto en cuenta corriente.
M1) Cierra ejercicio económico (a los 60 días). No hay inflación en el período.
M2) Al vencimiento se abona el pagaré.
(No se toman los decimales)
M0
Banco Nac. Arg. c.c. 9.900 -Pagaré

Intereses a - Nota
Devengar (OPB) 1.262 Crédito
Gastos Bancarios 100
Obligaciones a Pagar
Bancarias 11.262
Cálculos:
a) Deuda más los intereses:
10.000 x (1+0,02)6 =
11.262
b) Intereses:
11.262 - 10.000 = 1.262
M1
Perdidos (OPB) 404 Trabajo
Intereses a
Devengar (OPB) 404
Cálculos:
a) Valor de la deuda al cierre:
11.262 / (1+0,02)4 = 10.404
b) Intereses devengados
10.404 - 10.000 = 404
M2
Obligaciones a Pagar - Nota

Bancarias 11.262 Débito
Banco de la Nac. Arg. c.c. 11.262
M2
Intereses
Perdidos (OPB) 858 - Papeles de
Intereses a Trabajo
Devengar (OPB) 858
Página
9.4.2.2. PRESTAMOS CON GARANTIA REAL HIPOTECARIA
a) Concepto:
“El crédito hipotecario es una forma de crédito con Garantía Real. El deudor grava un inmue-
ble, quedando de esa manera constituido en favor del acreedor un derecho que recibe el nombre de
Hipoteca”.
Según el Código civil, “La hipoteca es el derecho real constituído en seguridad de un crédito
en dinero, sobre bienes inmuebles que continúan en poder del deudor”.
b) Características de la hipoteca
1) Es un derecho Real, establecido por acuerdo de partes;
2) Sólo puede constituirse sobre bienes inmuebles propios;
3) Debe constituirse por escritura pública que se inscribe en el Registro de la propiedad;
4) La Hipoteca otorga al acreedor un derecho preferencial a cobrar el importe del crédito

más intereses sobre el producido de la venta del inmueble hipotecado;
5) El deudor hipotecario queda en poder del inmueble hipotecado y puede utilizarlo nor-
malmente;
6) La propiedad hipotecada no puede venderse sin consentimiento del acreedor o previa

cancelación del gravamen. Si el acreedor consintiera la venta, el nuevo propietario se ha-
rá cargo de la deuda;
7) Sobre una misma propiedad pueden constituirse varias hipotecas que de acuerdo al or-
den serán de 1º grado, 2º grado, etc.
El orden de constitución de la hipoteca indica el privilegio para el cobro del crédito.
c) Documentación respaldatoria
HIPOTECA se constituye por Escritura Pública.
CONTRATO DE COMPRA-VENTA entre comprador y vendedor.
d) Cancelación de la hipoteca
Al extinguirse la obligación que dio origen a la hipoteca, ésta queda cancelada, debe solici-
tarse por lo tanto la cancelación de la hipoteca por Escribano Público e inscribirse también
en el Registro de la Propiedad.
Formas de cancelación:
1) Pago total o único

2) Amortizaciones periódicas
 Pago total o único:

El pago de la deuda hipotecaria se hace de una sola vez y es común que los intereses se
paguen por adelantado.
M0) Se obtiene un préstamo hipotecario a un año de plazo por $ 10.000, que se abona en
un solo pago al momento M2 a una tasa de interés anual del 20% que se abonan
cada seis meses, momento M1, el valor contable del inmueble es de $ 8.000,
Página
CAPITULO IX –
M1) Se abonan los intereses en efectivo y se produce el cierre de ejercicio económico,

M2) Se abona el préstamo y los intereses en efectivo.
M0
Caja 10.000 - Escritura

Intereses Hipoteca
a Devengar (AH) 2.000
Acreedores Hipotecarios 12.000
M0
Inmuebles Hipotecados 8.000 - Papeles

Inmuebles 8.000 trabajo
M1
Intereses Perdidos (AH) 2.000 - Papeles

trabajo
Intereses 2.000
a Devengar (AH)
M1
Acreedores Hipotecarios 2.000 - Recibo

Caja 2.000
M2

Caja 12.000
M2

trabajo
Intereses 2.000
a Devengar (AH)
M2
Inmuebles 8.000
Inmuebles Hipotecados 8.000
 Pago en cuotas. Amortizaciones:
CUOTA = AMORTIZACION DEL PRESTAMO + INTERESES FINANCIEROS
M0) Se obtiene un préstamo hipotecario a dos años de plazo por $ 10.000, que se abona
dos cuotas iguales anuales al momento M1 y M2, a una tasa de interés anual del 20%
que se abonan anualmente vencidos, el valor contable del inmueble es de $ 8.000,
M1) Se abonan los intereses en efectivo y se produce el cierre de ejercicio económico,
M2) Se abona el préstamo y los intereses en efectivo.
Página
M0
Caja 10.000 - Escritura

Intereses Hipotecaria
a Devengar (AH) 3.000
Acreedores Hipotecarios 13.000
M0
Inmuebles Hipotecados 8.000 - Papeles

Inmuebles 8.000 trabajo
M1

Caja 2.000
M1

Intereses a Trabajo
Devengar (AH) 2.000
M2

Caja 11.000
M2

Intereses a Trabajo
Devengar (AH) 1.000
M2
Inmuebles 8.000
Inmuebles Hipotecados 8.000
9.4.2.3. PRESTAMOS CON GARANTIA REAL PRENDARIA
El deudor ofrece al acreedor una cosa MUEBLE como garantía por el pago de la obligación
surgida en el otorgamiento de un crédito.
a) Clases de prendas
 Prenda común - sin registro o con desplazamiento: Es aquella en donde el bien pren-
dado se entrega al acreedor, razón por la cual el deudor pierde la posesión y el uso de la
misma hasta cancelar la deuda.
 Prenda sin desplazamiento - con registro o prenda agraria: el acreedor permite al

deudor que el bien prendado permanezca en poder de este último.
Prenda con registro
1) Prenda fija: se constituye sobre toda clase de cosas muebles o semovientes y los
productos o frutos, aunque se encuentren en pie o por recolectarse (antes de la cose-
cha). En el contrato se detallan los bienes prendados.
Página
CAPITULO IX –
Los bienes no pueden ser dispuestos por el deudor sin autorización del encargado del
registro. Para ello deberá dejarse constancia en el certificado de prenda y notificar al
acreedor.
2) Prenda flotante: Se constituye sobre mercaderías y materias primas en general de

establecimientos comerciales e industriales y tiene por objeto asegurar el pago de las
obligaciones cuyo plazo no exceda de 180 días.
La inscripción de la prenda se realiza en el Registro de Prendas, otorgando un Certifi-
cado de Prenda.
b) Registraciones contables:
 Prenda con desplazamiento:
M0
Caja 10.000 - Contrato

Acreedores Prendarios 10.000 prendario
M0
Maquinarias entregadas en - Papeles de

Prenda 15.000 Trabajo
Maquinarias 15.000
M1
Acreedores Prendarios 10.000 - Recibo

Intereses Perdidos (AP) 2.000
Caja 12.000
M1
Maquinarias 15.000 - Papeles de

Maquinarias entregadas 15.000 trabajo
en Prenda
 Prenda con registro:
M0
Rodados Prendados 10.000 - Contrato

Acreedores Prendarios 10.000 prendario
M1
Acreedores Prendarios 10.000 - Recibo

Intereses Perdidos (AP) 2.000
Caja 12.000
Página
9.5. DEUDAS SOCIALES Y REMUNERACIONES

9.5.1. CONCEPTO
Las remuneraciones y cargas sociales constituyen el costo que la empresa debe afrontar
por el empleo del trabajo de su personal.
1) Clases de remuneraciones:
a) la establecida sobre las bases mensual o quincenal con independencia de la cantidad

de trabajo realizado (sueldos);
b) la determinada en función de la cantidad de horas trabajadas, de acuerdo con valores
horarios (jornales);
c) premio por asistencia, puntualidad, etc.;
d) comisión sobre ventas, cobranzas, etc.;
e) sueldo complementario o aguinaldo;
f) compensación por vacaciones.
2) Clases de leyes sociales:
a) las retenidas al empleado, para ser depositadas en los organismos recaudadores y que
no constituyen pérdida para la empresa, sino que la misma actúa como agente de re-
tención (aportes);
b) las que la empresa además debe aportar a los organismos recaudadores por tener
personal en relación de dependencia, que constituyen un verdadero resultado negativo
(contribuciones).
3) Documentación respaldatoria
a) escalas de remuneraciones según convenios colectivos de trabajo, legislación laboral;

b) tarjetas de asistencia o planillas de asistencias diarias;
c) planillas resumen de las remuneraciones y retenciones;
d) recibos de haberes;
e) libros de sueldos y jornales.
4) Composición de remuneraciones y cargas sociales
a) Sueldo nominal: incluye el sueldo básico + presentismo + otros conceptos según el

convenio de que se trate.
b) Cargas sociales: incluye los costos que la empresa debe aportar, calculados como
porcentaje sobre el sueldo nominal.
c) Aportes retenidos: incluye los conceptos establecidos por leyes especiales, que se le
deducen al empleado del sueldo nominal.
RETRIBUCIONES A PAGAR = SUELDO NOMINAL - APORTES

Resumen:
Remuneraciones Contribuciones
constituyenAportes
costos para la empresa (Sueldos Brutos) constituyen costos para la empresa (Cargas S
Página
CAPITULO IX –
5) Detalle de aportes y contribuciones:
Aporte Organismo
Leyes Sociales Contribucion % Total %
% recaudador
Jubilacion AFIP
11.00 10.17 21.17
Asignaciones Familiares AFIP

4.44 4.44
Fondo Nacional de Empleo AFIP

0.89 0.89
Instituto Nacional Servicios Sociales
AFIP
Jubilados y Pencionados 3.00 1.5 4.50
Sub-total AFIP
14.00 17.00 31.00
Obras Sociales AFIP

3.00 6.00 9.00
Aseguradoras de Riesgo de Trabajo
AFIP
(ART) 3.00 3.00
Cuota Sindical (1) Sindicato

1.00 1.00
TOTAL
18.00 26.00 44.00
(1) la cuota sindical dependen del Convenio Colectivo de Trabajo, aquí se expuso una alternati-
va como ejemplo.
La contribución patronal varia si se trata de empleadores cuya actividad principal sea la loca-
ción, prestación de servicios o comercio con ingresos superiores a $ 48.000.000 (art. 2, inc a) decreto
814/2001), en el caso que supere este monto el aporte es del 21% en lugar del 17%.
También hay que agregar que del 17% que aportan las empresas que facturan menos de $
48.0.0 en concepto de contribuciones patronales, excepto obra social y ART, el empleador podrá
tomar como crédito fiscal del impuesto al valor agregado un porcentual fijado sobre la base imponible
de las contribuciones patronales.
Para el cado de los sindicatos hay que tener en cuenta el convenio colectivo para determinar
los aportes que correspondan, ya que varían según la actividad.
Lo que aporta el empleador a las ART se determina según la actividad y el riesgo de cada em-
presa y puede estar formado por un fijo por cada trabajador mas un porcentaje sobre la remuneración
mas un seguro de $ 0.60 por cada trabajador. En el cuadro planteado se puso solo un porcentaje es-
timado de la remuneración. Este seguro a cargo del empleador se estableció a partir del mes de julio
de 1996, para cubrir los accidentes de trabajo de los empleados.
Asignaciones Familiares
Las asignaciones familiares son prestaciones de la seguridad social brindadas por el Estado a
través de la Administración Nacional de Seguridad Social (ANSES), no remunerativas y obligatorias
para todos los trabajadores en relación de dependencia de la actividad privada, salvo los trabajadores
Página
del servicio doméstico, beneficiarios de la ley de riesgos del trabajo, beneficiarios del seguro de des-
empleo y beneficiarios del SIJP (Sistema Integrado de Jubilaciones y pensiones).
La ANSES estableció que la única modalidad en la liquidación será el SUAF, habrá una única
modalidad en la liquidación y pago de las Asignaciones Familiares de los trabajadores de la actividad
privada que se rigen por la Ley Nº 24.714. El mismo se hará a través del sistema liquidador de las
Asignaciones Familiares, es decir SUAF (Sistema Único de Asignaciones Familiares).
6) Registraciones contables
Los sueldos se devengan mensualmente mediante la siguiente registración contable, realizada

el último día del mes:
Sueldos y Jornales x
Cargas Sociales x
ANSES x
Cuota Sindical x
Retribuciones a Pagar x
Las cuentas Sueldos y Jornales y Cargas Sociales son cuentas de resultado y su imputación
contable según el tipo de empresa es la siguiente:
Empresa Comercial Cuentas de Resultado Pérdida.
Empresa Industrial Costo de la Producción Terminada.
Empresa Agropecuaria Costo de la Producción de Cereales, o

Costo de la Producción de Hacienda.
La cuenta AFIP es Patrimonial de Pasivo y en ella se registran los aportes y contribuciones a

los regímenes de previsión (21,17%), asignaciones familiares (4,40%), Fondo Nacional de Empleo
(0,89%), Obras Sociales (8,10%), Inst. Nac. Serv. Soc. Jub. y Pens. (4,50%), ANSAL (0,9%) y las
ART (3%).
La cuenta Cuota Sindical es Patrimonial de Pasivo, registra el aporte de los empleados y em-
presarios al gremio.
A la retribución neta a pagar se le realizan los descuentos de los aportes, dando así la retribu-
ción neta a pagar que se registra en la cuenta “Retribuciones a Pagar” (Patrimonial de Pasivo).
Cuando en el mes siguiente se abonen los sueldos la registración contable es la siguiente:
Retribuciones a Pagar x
Caja x
Cuando se abonen lo aportes y contribuciones en el mes siguiente se hará la siguiente regis-

tración contable:
Página
CAPITULO IX –
ANSES x
Caja x
Cuota Sindical x
Caja x
Ejemplo de aplicación: se dispone de la siguiente información del período 01.A2
Empleado Sueldo Nominal

1-A 100
2-B 200
300
Empleado Sueldo ANSES O Social Sindicato Retencione Neto a pagar

Jubilacion INSSJP
11% 3% 3% 1% 18%
1-A 100 11 3 3 1 18 82
2-B 200 22 6 6 2 36 164
300 33 9 9 3 54 246
Total
Ente recaudador Empleado Empleador Empleado Empleador Total
%
AFIP Jubilacion
11.00 10.17 21.17 33 30.51 63.51
AFIP Asignacion Familiar

4.44 4.44 0 13.32 13.32
AFIP Fondo Desempleo

0.89 0.89 0 2.67 2.67
AFIP INSSJP
3.00 1.5 4.50 9 4.5 13.5
AFIP Obra Social

3.00 6.00 9.00 9 18 27
AFIP ART
3.00 3.00 0 9 9
Sindicato Cuota Sindical

1.00 1.00 3 0 3
TOTAL
18.00 26.00 44.00 54.00 78.00 132.00
Página
30-01-A2
Sueldos y Jornales 300

Cargas Sociales 78
AFIP (1) 129
Cuota Sindical 3
Retribuciones a Pagar 246
(1) Jubilación 63.51

Asignación Familiar 13.32
Fondo Desempleo 2.67
INSSJP 13,50
Obra Social 27,00
ART 9,00
Suma 129,00
04-02-A2
Retribuciones a Pagar 246

Caja 246
07-02-A2
AFIP 129
Caja 129
07-02-A2
Cuota Sindical 3
Caja 3
9.5.2. AGUINALDO
El sueldo anual complementario o aguinaldo se paga sobre el cálculo del 50 % de la mayor

remuneración mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que finalizan el 30 de
Junio y el 31 de Diciembre de cada año o sea que:
S.A.C. = 50% sobre la mayor remuneración mensual del semestre
Se incluye en las remuneraciones computables para S.A.C.:
a) sueldo;
b) presentismo;
c) antigüedad;
d) escalafón;
e) horas extras, etc.
Página
CAPITULO IX –
Si el empleado trabajó parcialmente en el semestre ya sea porque hubiere ingresado en una

fecha posterior al inicio del semestre, o hubiera tenido suspensión o cesado por cualquier causa antes
de su finalización, percibirá un aguinaldo proporcional al tiempo efectivamente trabajado en el semes-
tre. Asimismo si durante este período hubieran ocurrido hechos tales como suspensiones por cual-
quier causa, licencias sin goce de sueldo, o cualquier otro hecho que disminuya los conceptos remu-
nerativos, el aguinaldo deberá proporcionarse teniendo en cuenta estas situaciones. En este caso:
50% sobre la mayor remuneración mensual x horas o días trabajados

S.A.C. =
Horas o días del semestre
Los aportes y contribuciones sobre el sueldo anual complementario son los mismos que para
el sueldo nominal.
Calcular el S.A.C. correspondiente al primer semestre del A1.
a) Empleado que ingresó el 01-01-A0.
Meses de A1 Sueldo Horas Vacaciones Presentismo Total

extras
Enero 10,53 11 1,79 23,32

Febrero 19,75 1,64 21,39
Marzo 61,75 5,14 66,89
Abril 74,06 6,17 80,23
Mayo 82,95 12,44 7,95 103,34
Junio 91,24 7,60 98,84
En función de lo antes expuesto el S.A.C. es igual al 50 % de la mayor remuneración mensual

devengada por todo concepto en el semestre, que en este caso es Mayo/A1.
1er. S.A.C./A1 = 50% S/$ 103,34 = $ 51,67, sobre este importe se hacen las deducciones de
los aportes correspondientes.
b) Idem ejemplo anterior pero suponiendo que el empleado tuvo licencia sin goce de sueldo
durante los meses de Febrero y Marzo /A1.
Los datos correspondientes en este caso son:
Enero = 23,32
Febrero = 0
Marzo = 0
Abril = 80,23
Mayo = 103,34
Junio = 98,94
La mayor remuneración sigue siendo la correspondiente a Mayo es decir $ 103,34.
La proporción es:
50% s/MAYO A1 x días trabajados
Página
1er. SAC/A1 =
Días del semestre
Los días del semestre ascienden a 181 (Enero 31 + Febrero 28 + Marzo 31 + Abril 30 + Mayo
31 + Junio 30) y los días trabajados a 122 (Enero 31 + Abril 30 + Mayo 31 + Junio 30).
50 % s/ 103,34 x 122
1er. SAC/A1 = = 34,83
181
Sobre este importe se hacen las deducciones de los aportes correspondientes.
Para devengar el sueldo anual complementario se realiza la siguiente registración contable.
Cargas Sociales x
ANSES x
Cuota Sindical x
Sueldo Anual Complementario
a Pagar x
La cuenta Sueldo Anual Complementario a Pagar es Patrimonial de Pasivo.

El uso de las distintas cuentas es igual al realizado en Sueldo Nominal.
9.5.3. VACACIONES
Las vacaciones deben concederse al trabajador entre el 1/10 y el 30/4 del año siguiente.
Salvo que el convenio fije un beneficio mayor, la duración de las mismas es la siguiente:
Antigüedad Días corridos de Vacaciones
hasta 5 años 14
de 5 a 10 años 21
de 10 a 20 años 28
20 años en adelante 35
El trabajador percibe una retribución durante el período de vacaciones, que debe abonarse al
iniciar el mismo.
La citada retribución se calcula de la siguiente manera:
a) Para trabajadores con remuneración mensual dividiendo por veinticinco (25) el importe del
sueldo que percibe en el momento del otorgamiento y multiplicando este cociente por los
días de vacaciones que le correspondan al trabajador. Es decir:
Página
CAPITULO IX –
Remuneración
Días de
Mensual
x
Vacaciones
Vacaciones Anuales = ————————————————
b) Si la remuneración es por día o por hora, se abona por cada día de vacación el importe
que le hubiere correspondido percibir al trabajador en la jornada anterior a la fecha en que
comience las vacaciones, multiplicado por los días de vacaciones que le correspondan.
Es decir:
Remuneración por día días de

Vacaciones anuales( Se = consideran
anterior al generalmente
comienzo 8x hs. por día)
vacaciones
Si se extingue la relación laboral por renuncia o despido, las vacaciones no son gozadas, y no
llevan aportes y contribuciones.
Remuneración por hora horas

Aportes y contribuciones
correspondientes Vacaciones anuales = anterior al comienzo
Los aportes y contribuciones
x correspondientes a las vacaciones
a los díasson
de los mismos que para el
sueldo nominal.
Registración contable
La registración contable de las vacaciones se hará utilizando las mismas cuentas que cuando
se registra el sueldo nominal. Es decir:
Cargas Sociales x
ANSES x
Cuota Sindical x
Retribuciones a pagar x
9.6. DEUDAS FISCALES

9.6.1. CONCEPTO
Los impuestos y tasas constituyen aportes que las personas físicas y jurídicas efectúan al es-
tado para el mantenimiento de sus actividades.
Página
Los impuestos se destinan a la financiación de Servicios de tipo general (educación, salud,

etc.) en cambio las tasas responden a prestaciones específicas (alumbrado, barrido, limpieza de ca-
lles, etc.).
Para determinar la base de imposición y los contribuyentes se atiende a signos de capacidad

contributiva. Ellos son:
a) Las Ganancias
b) Los Ingresos
c) El Consumo
d) El Patrimonio
Y en base a los mismos, las leyes fiscales del país establecen los diferentes impuestos en los
que el hecho imponible está mezclado con los signos recién indicados.
9.6.2. IMPUESTOS EN LOS QUE LA EMPRESA ES SUJETO Y RESPONSABLE
Cuando la empresa actúa tanto en carácter de sujeto como responsable por el impuesto, el
registro de su devengamiento debería tener en cuenta lo siguiente:
a) Debe reconocerse el nacimiento del pasivo hacia las autoridades fiscales en el período
en que se produce el hecho imponible que genera el pago del impuesto.
b) Si el impuesto por el que se reconoce el pasivo se origina en:
 Determinados ingresos o ganancias: debe imputarse como gasto en el mismo período

cuyo resultado toma en consideración tales ingresos o ganancias (Impuestos a los In-
gresos Brutos, Tasa Comercio e Industria, Ganancias).
 Un período dado: debe imputarse al resultado del mismo (Impuesto sobre patrimonio).
 Si no se dan ninguna de las condiciones anteriores, el impuesto debe considerarse co-
mo gasto en el momento en que se conoce.
Es decir que para el devengamiento de los impuestos detallados en el cuadro, las cuentas de
resultado y patrimoniales de pasivo utilizadas serán las citadas en el mismo.
Impuesto Cuenta de Resultado Cuenta Patrimonial de

Pasivo
Tasa Comercio e Tasa comercio e Municipalidad de XX

Industria Industria Comercio e Industria
Ingresos Brutos Impuesto a los Dirección General de Ren-

Ingresos Brutos tas Ingresos Brutos
Ganancias Impuestos a las Administración Federal de-

Ganancias Ingresos Públicos - Ganancias
Devengar el impuesto a los Ingresos Brutos correspondientes al mes de junio de A2. Ventas
$5.000, alícuota 2,5% sobre ventas.
Página
CAPITULO IX –
——————— 30-06-A2 ———————
Impuestos a los Ingreso Brutos 125 - Liquidación

DGR - Ingresos Brutos a Pagar 125 impuestos
——————— ————————
9.6.3. IMPUESTOS EN QUE LA EMPRESA ES SOLAMENTE RESPONSABLE
En los casos en que la empresa es sólo responsable del ingreso del impuesto pero traslada el
mismo a terceros, no existe costo alguno, por lo que en la contabilización de estos tributos sólo inter-
vienen cuentas patrimoniales.
El caso típico de este tipo de gravamen lo constituye el impuesto al valor agregado (IVA) cuya
mecánica de liquidación hace que los “responsables inscriptos” ante la autoridad impositiva facturen
el impuesto generado por sus ventas de bienes y servicios, pero sólo paguen al fisco por la diferencia
entre el impuesto facturado por ellos y el que les fue facturado por terceros (pago de gastos, fletes,
intereses bancarios, compra de mercaderías).
Para registrar el IVA se utilizan las siguientes cuentas:
 IVA Débito Fiscal

 IVA Crédito Fiscal
 AFIP - IVA - Saldo Declaración Jurada
Al comprar mercaderías o pagar gastos se debita la cuenta “IVA Crédito Fiscal” por el importe
del impuesto pagado a terceros.
Al vender mercaderías o servicios se acredita la cuenta “IVA Débito Fiscal” por el importe del
impuesto facturado a terceros.
Al final del mes se saldan las cuentas IVA Crédito Fiscal e IVA Débito Fiscal surgiendo así
una diferencia entre ambas. Esta diferencia se distribuye de la siguiente forma:
Concepto Diferencia
IVA Crédito Fiscal > IVA Débito Fiscal Se traslada a la cuenta IVA Saldo DDJJ (Activo). Constituye el saldo a favor d
IVA Crédito Fiscal < IVA Débito Fiscal Se traslada a la cuenta IVA Saldo DDJJ (Pasivo).
Constituye un saldo a favor del Fisco.
Ejemplo: “Responsable Inscripto”
a) 01-03-A2 Se compra mercaderías por $ 100 más IVA 21%, en efectivo.
Página
——————— ———————
Compras 100,00
IVA Crédito Fiscal 21,00
Caja 121,00
——————— ———————
15-03-A2 Se vende mercaderías por $ 80 más IVA 21% en efectivo.
——————— ———————
Caja 96,80
Ventas 80,00
IVA Débito Fiscal 16,80
——————— ———————
31-03-A2 Se obtiene la posición neta del mes frente al IVA.
——————— ———————
IVA S DDJJ (A) 4,20
——————— ———————
Nota: Se observa que la diferencia entre $ 21 y $ 16,80 queda en la cuenta IVA Saldo Declaración Jurada (acti-
vo) que es del rubro “Otros créditos”.
b) 01-03-A2 Se Compra mercadería por $ 100 más IVA 21% en efectivo.
——————— ———————
Compras 100,00
Caja 121,00
——————— ———————
15-03-A2 Se vende mercadería por $ 120 más IVA 21 % en efectivo.
————————— ————————-
Caja 145,20
Ventas 120,00
————————— ————————
31-03-A2 Se obtiene la posición neta del mes frente al IVA.
——————— ———————
IVA Saldo DDJJ (P) 4,20
——————— ———————
Nota: Se observa que la diferencia entre $ 21 y $ 25,20 se acredita a DGI - IVA ya que es lo que se debe de
IVA del mes de marzo de A2.
Página
CAPITULO IX –
9.7. PREVISIONES
9.7.1. CONCEPTO
Al inicio de este capítulo se dio el concepto de previsiones que integran el pasivo. Las contin-
gencias que puede tener un ente pueden afectar a distintos elementos del patrimonio. Entre ellos se
puede citar lo siguiente:
 Posibilidad de cobro de cuentas a cobrar.

 El ente garantiza una deuda a un tercero.
 Garantía por venta de productos.
 Indemnizaciones por despido.
 Indemnizaciones por accidentes de trabajo, etc.
La empresa se puede encontrar frente a diversas contingencias que surgen de la actividad

que desarrolla pudiendo afectar su patrimonio. Ya se analizó la contingencia en el cobro de cuentas a
cobrar y aquí se analiza la contingencia que afecta al pasivo como son las indemnizaciones por despi-
do, las indemnizaciones por accidentes de trabajo por lo general están cubiertas por las aseguradoras
de riesgos de trabajo (ART).
La Ley de Contrato de Trabajo, establece un régimen de indemnización cuando se despide

personal sin justa causa. Este régimen se ha ido modificando con el tiempo estableciendo distintas
formas para el cálculo según la antigüedad del empleado.
Constitución
Las mismas se constituyen utilizando varios métodos, los que son:

a) En base a las indemnizaciones pagadas en el último ejercicio.
b) Calculando un porcentaje sobre los sueldos del personal en actividad al cierre del ejerci-
cio.
c) Promedio de sueldos y promedio de indemnizaciones de los tres últimos años relacio-
nándolos con los sueldos del ejercicio del personal en actividad.
Registraciones contables
a) Constitución de la Previsión
——————— ————————
Quebranto por Despido x
Previsión para Despido x

——————— ————————
b) Durante el ejercicio: si se producen despidos
——————— ————————
Indemnizaciones x
Caja x
——————— ————————
d) Uso de la Previsión al Cierre del ejercicio
Página
——————— ————————
Previsión para Despido x
Indemnizaciones x
——————— ————————
Luego se recupera el saldo que pudiera quedar y se constituye la nueva previsión.
d) Ejemplo de cálculo utilizando el tercer método
Constituir la previsión para despido al 31.12.A3 con los siguientes datos:
PERIODO SUELDOS INDEMNIZACIONES
A1 100 10
A2 250 25
A3 300 13
650 48
650 —— 48
300 —— X
300 x 48
X = ————— = 22,15
650
La previsión para el ejercicio A3 es de $ 20.
31-12-A3
Previsión para Despido 13

Indemnizaciones 13
31-12-A3

Recupero Previsión
para Despido 7
31-12-A3
Quebranto por Despido 22,15

Previsión para Despido 22,15
e) Alternativas de uso de la previsión:
 El 31.05.A4 se abonan Indemnizaciones por Antigüedad y Preaviso por $ 15.
31.05.A4
Indemnizaciones 15
Caja 15
Página
CAPITULO IX –
Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente registro contable:
31-12-A4

Indemnizaciones 15
31-12-A4

Recupero Previsión
para Despido 7,15
Luego se constituye la nueva previsión para el ejercicio cerrado el 31.12.A4.
PERIODOS SUELDOS INDEMNIZACIONES
A2 250 25
A3 300 13
A4 480 15
1030 53
1030 —— 53
480 —— X
480 x 53
X = —————— = 24,70
1030
31.12.A4
Quebranto por Despido 24,70

El 31.05.A4 se abonan indemnizaciones por antigüedad y preaviso por $ 30.
31.05.A4
Indemnizaciones 30
Caja 30
Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente registro contable.
31.12.A4

Indemnizaciones 22,15
Página
La diferencia (30 - 22,15 = 7,85) queda en la cuenta indemnizaciones y se considera un resul-

tado negativo.
Luego se constituye la nueva previsión para el ejercicio cerrado el 31.12.A4.
31.12.A4
Quebranto por despido 24,70

Previsión para despido 24,70
9.8. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio económico se debe efectuar inventario del pasivo y compararlo con el
saldo que surge de la contabilidad. En el pasivo se debe efectuar el relevamiento de los siguientes
rubros:
a) Deudas comerciales:
 Cuenta corriente: el saldo de cada cuenta debe cotejarse con el saldo dado por cada pro-
veedor.
 Cuenta documentada: el listado de pagarés pendientes de pago, deben compararse
con los del proveedor.
b) Deudas Financieras:
 Descuentos de pagarés propios: el detalle de documentos a vencer, debe verificarse
con el del banco.
 Hipotecas a pagar: ver el detalle de la deuda a pagar.
 Prendas a pagar: ídem anterior.
c) Deudas Sociales y remuneraciones: ver el devengamiento de los sueldos, aguinaldo y leyes

sociales.
d) Deudas Fiscales: ver el devengamiento de las tasas e impuestos.
e) Previsiones: cálculo de las contingencias del pasivo.
La doctrina contable establece que para medir las deudas se debe tener en cuenta lo siguien-
te:
a) Tratamiento de los componentes financieros implícitos.

b) Posible activación de los componentes financieros.
c) Medición de los pasivos a la fecha de los estados contables.
a) Componentes financieros implícitos:

Segregar los componentes financieros contenidos en los saldos de pasivo (siempre que el en-
te no registre a valores de contado), los cuales se pueden originar en:
 Sobreprecios de inflación;
 Intereses;
 Integrado por sobreprecios por inflación e intereses.
b) Activación de componentes financieros:
Página
CAPITULO IX –
Cuando se produce o construye un bien y éste se prolongue en el tiempo, se cargan al valor

del bien los costos financieros por el período que dure la inmovilización hasta que el bien esté en con-
diciones de comercializarse.
c) Medición periódica de las deudas:
 En moneda nacional no ajustable: Se determina por su valor nominal, agregando o

deduciendo, según corresponda, los resultados financieros pertinentes hasta el cierre
del período, de manera de presentar, en general, cuando hubiera plazos, el valor actual
estimado de los futuros ingresos de fondos que su pago generará.
Los resultados financieros que se toman en cuenta son tanto los explícitos como implí-
citos.
 En moneda nacional ajustable:
 Se determinan considerando la actualización devengada a la fecha de cierre del pe-

ríodo según las cláusulas específicas de la operación.
 Se agregan o deducen los resultados financieros hasta el cierre del período.
La empresa ZZ SA tiene los siguientes saldos en su estado patrimonial al 31.12.A2:
Cuentas D H
Caja 5.600
Bienes de Cambio 30.000
(a) Proveedores MN 11.000
(b) Obligaciones a Pagar MN 6.500
(c) Obligaciones a Pagar Bancaria 7.300
(d) Sueldos a pagar 1.500
(d) Leyes sociales a pagar 500
(d) Impuestos a pagar 1.300
Intereses a Devengar (2.500)
Capital 10.000
Sumas 35.600 35.600
Se dispone de la siguiente información complementaria:
a) Proveedores en Moneda Nacional: incluye intereses por $ 1.000, cuyo vencimiento se pro-
duce el 28.02.A3.
b) Obligaciones a pagar en Moneda Nacional: incluye intereses por $ 500, siendo el venci-
miento el 28.02.A3.
c) Obligaciones a Pagar Bancaria en Moneda Nacional: es un préstamo del Banco de la Pro-
vincia de Córdoba con vencimiento el 31.03.A3, incluyendo intereses por $ 1.000.
d) Los sueldos a pagar, las leyes sociales y los impuestos a pagar están devengados al cie-
rre.
e) No hay inflación en el período y la tasa pactada es del 4%
mensual. (No se consideran los decimales)
Página
Cálculos:
a) Proveedores:
Valor de libros (VH) 11.000

Valor actualizado (VC) (10.170)
Intereses a devengar 830 1.000
Intereses devengados 170
Cálculos:
11.000 / (1,04)2 = 10.170*
(*) se toma sin decimales
b) Obligaciones a pagar:

Valor actualizado (VC) ( 6.010)
Intereses a devengar 490 500
Cálculos:
6.500 / (1,04)2 = 6.010
c) Obligaciones a pagar bancarias:

Valor actualizado (VC) ( 6.490)
Intereses a devengar 810 1.000
Cálculos:
7.300 / (1,04)3 = 6.490
d) Sueldos a pagar, Leyes sociales a pagar e Impuestos a pagar están a valores de cierre.
Registraciones contables:
1
Intereses Perdidos (P) 170

Intereses
a Devengar (P) 170
Intereses Perdidos (OP) 10

Intereses
a Devengar (OP) 10
3
Intereses Perdidos (OPB) 190

Intereses
a Devengar (OPB) 190
Página
CAPITULO IX –
VALORES HISTORICOS VALORES HISTORICOS

INICIAL CIERRE DE EJERCICIO
CUENTA
Parcial Total Parcial Total Intereses
ACTIVO
. Caja 5.600 5.600
. B. Cambio 30.000 30.000
Total 35.600 35.600
PASIVO 25.600 25.970
. Proveedores 10.000 10.170 170

. Libros 11.000 11.000
. Intereses a D. ( 1.000) ( 830)
. Oblig. a Pagar 6.000 6.010 10
. Libros 6.500 6.500
. Intereses a D. ( 500) ( 490)
. Oblig. a p. B. 6.300 6.490 190
. Libros 7.300 7.300
. Intereses a D. (1.000) ( 810)
. Sueldos a P. 1.500 1.500
. Leyes S. a P. 500 500
. Impuesto a P. 1.300 1.300
PATRIMONIO
NETO 10.000 9.580
. Capital 10.000 10.000

. Resultados ( 370) 370
PN + PASIVO 35.600 35.600

ZZ S.A.
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades 5.600 Cuentas por pagar (Nota 1) 16.180
Inversiones Deudas financieras (Nota 2) 6.490
Créditos 30.000 Deudas sociales (Nota 3) 2.000
Otros créditos Deudas fiscales (Nota 4) 1.300

Créditos
Otros créditos
Inversiones TOTAL DEL PASIVO 25.970
Página
ZZ S.A. AL 31.12.A2
........................
Otros Ingresos
Resultado Financieros (370)
Resultado Final (370)
Nota 1: Deudas:
Concepto Importe Tasa de interés Tipo
- Proveedores 11.000 4,0%sin documentar

(-) Intereses a D. ( 830)
Neto 10.170
- Obligaciones a pagar MN 6.500 4,0%

documentada (-) Intereses a D. ( 490)
Neto 6.010
- Suma 16.180
Nota 2: Deudas Financieras:

Concepto Importe Tasa de interés Tipo
- Obligaciones a pagar MN 7.300 4,0%documentada

(-) Intereses a D. ( 810)
Neto 6.490
Nota 3: Deudas Sociales:

- Sueldos a pagar 1.500

- Leyes sociales a pagar
500
Suma 2.000
Nota 4: Deudas Fiscales:

- DGR Ingresos Brutos 1.300
Página
CAPITULO IX –
9.9. EJERCICIOS
9.9.1. DEUDAS COMERCIALES
ENUNCIADO
01-09-A1 TECNO S.A. empresa dedicada a la comercialización de insumos de computación,

compra a REAL S.A., uno de sus proveedores habituales, mercadería cuyo valor de
contado es de $ 15.000,00, a 90 días. Se pacta para esta operación una tasa de 6 %
mensual directa y estos intereses se incluyen en la factura de compra A 0000-
00001546.
01-11-A1 TECNO S.A. adquiere de J. Piñero, otro de sus habituales proveedores, mercadería
cuyo valor de contado es de $ 30.000,00, a 90 días. Se pacta para esta operación
una tasa de 6 % mensual directa y estos intereses se incluyen en la factura de com-
pra A 0001-00000157.
01-12-A1 Se recibe una Nota de Débito de REAL S.A. Nº A 0000-00001632 por la compra del
01-09-A1, detallando intereses adelantados por el mes de Diciembre del A1, del 6%
mensual sobre el valor de contado de la adquisición original, ya que esta deuda fue
refinanciada hasta el mes de Enero del A2.
31-12-A1 TECNO S.A. cierra ejercicio económico.
15-01-A2 Se abonan a REAL S.A. su Factura 1546 y ND 1632, con cheque propio del Bco. de
la Pcia de Córdoba.
31-01-A2 Se abona a J. Piñero su factura 157 con cheque propio del Bco. de la Pcia. de Cór-
doba.
SE PIDE:
SOLUCION
(1)—————————— 01-09-A1——————————
Compras 15.000,00
Intereses a
Devengar(PV) 2.700,00
Proveedores - Real S.A. 17.700,00
(PV) = ORIGINADO EN PROVEEDORES

15.000,00 + 2.700,00 = 17.700,00 = Precio de contado + Intereses (2)
—————————— 01-11-A1——————————
Compras 30.000,00
Intereses a Devengar (PV) 5.400,00
Proveedores - J.Piñero 35.400,00
30.000,00 + 5.400,00 = 35.400,00 = Precio de contado + Intereses

—————————— ——————————
Página
(3)—————————— 30-11-A1——————————
Intereses Perdidos (PV) 2.700,00

Intereses a Devengar (PV) 2.700,00
(4)—————————— 01-12-A1——————————
Intereses a Devengar (PV) 900,00

Proveedores - Real S.A. 900,00
—————————— ——————————
Debe determinarse el valor de la deuda al cierre, en función de la tasa pactada, ya que es ne-
cesario devengar los intereses por el tiempo transcurrido.
En la primera compra, los intereses facturados correspondientes al mes de Diciembre del A1,
se cargarán en su totalidad a la cuenta Intereses Perdidos, ya que ello afecta el Estado de Resultados
del A1.
(5)—————————— 31-12-A1——————————
Intereses Perdidos (PRO) 900,00

Intereses a Devengar (PRO) 900,00
—————————— ——————————
En la segunda compra, debemos determinar qué proporción de ese interés corresponde al A1

y qué proporción al A2 trabajando con la tasa pactada.
Esto dará una proporción de imputación de intereses a los dos períodos (A1 y A2), que surgi-
ría de una proporción directa de los intereses facturados por los días transcurridos entre la operación
y el cierre. ($ 5.400,00 / 90 Días x 60 Días).
(6)—————————— 31-12-A1——————————
Intereses Perdidos (PRO) 3.600,00

Intereses a Devengar (PRO) 3.600,00
—————————— ——————————
MAYORIZACION:
Intereses a Devengar (PRO)

01/09/A1 Compra c/c Real S.A. 2.700,00 2.700,00
01/11/A1 Compra c/c Piñero 5.400,00 8.100,00
01/11/A1 Devengamiento Real s.a. 2.700,00 5.400,00
01/12/A1 Nota Déb. Real s.a. 900,00 6.300,00
31/12/A1 Devengamiento N.Deb. Real S.A. 900,00 5.400,00
31/12/A1 Devengamiento Piñero 3.600,00 1.800,00
Página
CAPITULO IX –
Proveedores - Real S.A.
01/09/A1 Compra c/c Real S.A. 17.700,00 (17.700,00)

01/12/A1 Nota Déb. Real s.a. 900,00 (18.600,00)
Proveedores - J. Piñero
01/11/A1 Compra c/c Piñero 35.400,00 (35.400,00)
EXPOSICION

TECNO S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar (2) 52.200,00
Bienes de cambio Otros pasivos
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO


... Los pasivos están valuados a su valor nominal.
Nota 2: Cuentas por pagar

Proveedores (vto. 1º Trim. año 2) $ 54.000,00

Intereses a devengar (PRO) ($ 1.800,00)
$ 52.200,00
Página
CANCELACION DE LAS CUENTAS CORRIENTES
(7)—————————— 15-01-A2——————————
Proveedores - Real S.A. 18.600,00

Bco. Pcia. Cba. C/C 18.600,00
(8)—————————— 31-01-A2——————————
Proveedores - J. Piñero 35.400,00

(9)—————————— 31-01-A2——————————
Intereses Perdidos (PRO) 1.800,00

Intereses a Devengar (PRO) 1.800,00
—————————— ——————————
ENUNCIADO
01-12-A4 Gali S.A., adquiere mercaderías a 90 días por valor de $ 80.000, que contienen un
interés del 4% directo para 30 días. Se firma un documento por el total de la opera-
ción.
Se ha tomado el criterio de imputar la totalidad de los intereses en la cuenta com-
pras, y segregar al cierre de ejercicio los resultados financieros, tanto de las cuentas
patrimoniales como de resultados.
31-12-A4 Gali S.A. cierra ejercicio económico.
01-03-A5 Se abona el documento de fecha 01-12-A4 en efectivo.
SE PIDE:
 Exponer el rubro al cierre del ejercicio el ESP con sus notas.
SOLUCION
(1)—————————— 01-12-A4——————————
Compras 80.000,00
—————————— ——————————
Precio de contado + Intereses = 80.000,00
Página
CAPITULO IX –
Debemos determinar cuál es el monto de los intereses, sabiendo que los $ 80.000,00 de com-
pras se forman de un precio de contado más un interés del 4% directo para 30 días. (Lo que se tradu-
ce en un 12% para 90 días).
80.000,00 ———————— 112 % o 1,12
X ———————— 100 % o 1,00
80.000,00
X= = $ 71.428,57 = Precio de contado
1,12
El total de intereses surgirá de:

-
Precio de contado ($ 71.428,57)
Total intereses $ 8.571,43
Ahora debemos determinar qué parte se ha devengado al cierre, constituyendo Intereses Per-
didos (Que formará parte del resultado del ejercicio A4), y que parte no se ha devengado, que será un
Interés a Devengar (Que regularizará el Documento a pagar).
Para ello, se calcula proporcionalmente en función de la tasa pactada el interés para los 30
días correspondientes al ejercicio A4:
8.571,43 x 30 días / 90 días = 2.857,14 (intereses devengados)
La diferencia entre el total de intereses y los intereses devengados serán los intereses a de-
vengar (8.571,43 – 2.857,14 = 5.714,29)
(2)—————————— 31-12-A4——————————
Intereses Perdidos (OP) 2.857,14

Intereses a Deveng. (OP) 5.714,29
Compras 8.571,43
(OP) = Originado en Obligaciones a Pagar

—————————— ——————————
A través de este asiento se logran tres objetivos:
1) Llevar el monto de la cuenta Compras, a su valor de contado.
Valor Financiado - Intereses Incluidos = Valor de Contado

$ 80.000,00 - $ 8.571,43 = $ 71.428,57
2) Imputar el interés devengado al cierre en la cuenta Intereses Perdidos (OP), registrando

este resultado en el ejercicio A4.
3) Imputar el interés aun no devengado al cierre en la cuenta Intereses a Devengar (OP), que
regularizará la cuenta Obligaciones a Pagar.
MAYORIZACION:
Página
Intereses a Devengar (OP)
31/12/A4 Devengamiento al cierre 5.714,29 5.714,29
Obligaciones a pagar
15/12/A4 Compra Documentada 80.000,00 (80.000,00)
EXPOSICION
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A4 GALI S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Inversiones Créditos por ventas Otros
Cuentas
créditos
porBienes
pagar (2)
de Préstamos
cambio74.285,71
Otros Activos
Remun. y Cs. Soc. Cargas fiscales Otros pasivos Previsiones
Bienes de uso Activo Intangible Otros Activos

No Existe
TOTAL DEL PASIVO PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE. TOTAL DEL ACTIVO

Total Pasivo y P.N.
... Los pasivos están valuados a su valor nominal, deduciendo los resultados
financieros pertinentes hasta el cierre del período, de manera de presentar su
Valor Actual descontados a la tasa originalmente pactada.
Obligaciones a pagar ( VTO. 1 Trim. Año 5) $ 80.000,00

Intereses a devengar (OP) ($
5.714,29)
$ 74.285,71
Página
CAPITULO IX –
CANCELACION DEL DOCUMENTO
(3)—————————— 01-03-A5——————————

Caja 80.000,00
(4)—————————— 01-03-A5——————————
Intereses Perdidos (OP) 5.714,29

Intereses a Devengar (OP) 5.714,29
—————————— ——————————
ENUNCIADO
01-11-A2 Caipi S.A. compra mercadería en cuenta corriente a 90 días de plazo cuyo valor de
contado es de $ 35.000,00.
Se pacta para esta operación una tasa del 3 % directo para 30 días.
Se toma el criterio de segregar los componentes financieros en el momento de la
registración de cada operación.
01-12-A2 Caipi S.A. compra mercadería a 60 días de plazo a un valor total de $ 10.000,00.
Se pacta para esta operación una tasa del 5 % directo para 30 días incluido en el
precio de compra y se firma un documento por el total de la operación. Se ha segui-
do el criterio de segregar los intereses en el momento de registrar la compra.
31-12-A2 Caipi S.A. cierra ejercicio económico.
SE PIDE:
 Exponer el rubro al cierre del ejercicio el ESP con sus notas.
9.9.4. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA
ENUNCIADO
01-07-A2 La firma El Chino S.A. debe adquirir un vehículo para afectarlo al desarrollo de sus
tareas habituales. A este fin solicita un préstamo en efectivo y en garantía se realiza
una prenda sobre el nuevo rodado.
El préstamo es de $ 7.500,00 a 90 días, cobrándose una tasa del 4% mensual direc-
to sobre el monto total.
Los gastos de constitución de la prenda ascienden a $ 100,00 y se descuentan del
efectivo entregado.
En esta fecha se adquiere el automóvil, cuyo valor es de $ 15.000,00, abonándose
de contado con efectivo adicional de la empresa.
01-10-A2 Al vencimiento del plazo estipulado para la cancelación de la prenda, El Chino S.A.
no ha cumplido con la misma, por lo que se procede al remate público del vehículo.
Se obtiene la siguiente liquidación:
Página
Precio de venta del automóvil $ 13.200,00

Gastos de remate ($ 1.800,00)
Neto recibido $ 11.400,00
El acreedor cobra $ 500,00 en concepto de gastos administrativos de cancelación de

la prenda.
SE PIDE:
SOLUCION
(1)——————————01-07-A2 ——————————
Caja 7.400,00
Rodados Prendados 100,00
Intereses a Devengar (AP) (a) 900,00
Acreedores Prendarios 8.400,00
(a) 7.500 x 4 x 90 días / (100 x 30 días) = 900,00

(A.P.) = Originado en Acreedores Prendarios
(2)—————————— 01-07-A2 ——————————
Rodados Prendados 15.000,00

Caja 15.000,00
(3)—————————— 01-10-A2 ——————————
Intereses Perdidos (AP) 900,00

Intereses a Devengar (AP) 900,00
(4)—————————— 01-10-A2 ———————
Caja (a) 2.500,00

Gastos de Cancelación
Prenda 500,00
Resultado Ejecución
Prendaria (b) 3.700,00
—————————— ——————————
(a) Caja = Neto Recibido en Remate - Deuda Prendaria – Gtos. Prenda

$ 2.500,00 = $ 11.400,00 - $ 8.400,00 - $ 500,00
(b) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Rodado - Neto Recibido en Remate
$ 3.700,00 = $ 15.100,00 - $ 11.400,00
Comentarios:
Cuando se da la aparición de un pasivo cuya garantía es una prenda, la cuenta representativa

del mismo debe identificar esta situación, en este caso “Acreedores Prendarios”. Asimismo, es conve-
Página
CAPITULO IX –
niente que esta identificación figure en todas las cuentas relacionadas a la deuda (“Rodados Prenda-
dos”, “Intereses a Devengar (AP)”, “Intereses Perdidos (AP)”).
Cuando se procede al remate de los bienes prendados por incumplimiento del deudor, pueden
darse tres situaciones:
1) Que el resultado neto del remate sea exactamente igual a lo adeudado, más los gastos de
cancelación de prenda si los hubiera: en este caso se procede a cancelar todas las cuen-
tas de activo y pasivo de la operación, siendo la única cuenta adicional del asiento, el “Re-
sultado de ejecución prendaria” por la diferencia entre el valor de los bienes que se dan de
baja, y el resultado neto del remate.
Por ejemplo, si en el ejercicio el Neto recibido del remate hubiera sido $ 8.900,00, el asien-
to correspondiente sería:
—————————— 01-10-A2 ——————————-

Gastos de Cancelación Prenda 500,00
Resultado Ejecución Prendaria (a) 6.200,00
—————————— ——————————
(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Rodado - Neto Recibido en Remate
$ 6.200,00 = $ 15.100,00 - $ 8.900,00
2) Que el neto del remate sea superior a lo adeudado, más los gastos de cancelación de la
prenda si los hubiera: en este caso además del “Resultado de ejecución prendaria”, se genera
un ingreso de efectivo a la firma (como en este ejercicio), que surge de la diferencia entre el
resultado neto del remate, y lo abonado para cancelar la deuda. (Asiento 4 Punto a).
3) Que el neto del remate sea inferior a lo adeudado, más los gastos de cancelación de la
prenda si los hubiere: en este caso, además del “Resultado de ejecución prendaria”, como
el dinero recibido no es suficiente para cancelar todo nuestro pasivo prendario, quedará un
remanente del mismo. Como la prenda se ha cancelado con el remate del bien, lo que de-
bemos hacer es un cambio en la categoría de la deuda, en la medida del importe que aún
quede impago luego del remate.
Por ejemplo, si en el ejercicio el Neto recibido del remate hubiera sido $ 6.500,00, el asien-
to correspondiente sería:
—————————— 01-10-A2 ——————————-

Gastos de Cancelación Prenda 500,00
Acreedores Varios (b) 2.400,00
—————————— ——————————
(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Rodado - Neto Recibido en Remate
$ 8.600,00 = $ 15.100,00 - $ 6.500,00
(b) As. Varios = Neto de Remate - Deuda Prendaria – Gtos. Prenda

$ 2.400,00 = $ 6.500,00 - $ 8.400,00 - $ 500,00
Página
9.9.5. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA
ENUNCIADO
01-06-A1 La firma Onix S.R.L. solicita un préstamo de $ 30.000,00. Otorgado en garantía una
máquina cuyos valores de libros son los siguientes:
Valor de Origen: $ 80.000,00

Dep. Acumuladas: ($ 40.000,00)
Los intereses de financiación ascienden a $ 1.500,00, a pagar conjuntamente con la

deuda vencida, es decir a los 30 días.
01-07-A1 Al vencimiento del plazo pactado para el pago de la deuda, Onix S.A. no cumple con
el mismo, por lo que el acreedor le ejecuta la prenda mediante remate público, obte-
niendo el siguiente resultado:
Precio de venta máquina $ 26.000,00

Gastos de remate ($ 3.800,00)
Neto recibido $ 21.200,00
SE PIDE:
9.9.6. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA
ENUNCIADO
01-03-A4 La firma Insert S.A. obtiene un préstamo hipotecario de $ 40.000,00, ofreciendo co-
mo garantía un inmueble cuyo valor de libros es el siguiente:
Valor de origen: $ 100.000,00

Depreciación acumulada: ($ 6.700,00)
A los fines del otorgamiento del crédito el mismo inmueble fue valuado en $80.000,00.
Los gastos de constitución de la hipoteca ascienden a $ 500,00 y la misma se

cance- lará en dos cuotas mensuales, devengando este préstamo un interés del 2%
mensual sobre saldo.
El Banco de la Pcia. de Córdoba nos acredita el monto neto en cuenta corriente.
31-03-A4 El banco nos debita en cuenta corriente el monto de la primer cuota del préstamo
30-04-A4 El banco nos debita en cuenta corriente el monto de la segunda cuota del préstamo,
cancelándose totalmente. Los gastos de cancelación de la misma son de $ 300,00.
SE PIDE:
Página
CAPITULO IX –
SOLUCION
(1)——————————01-03-A4 ——————————
Bco. Pcia. de Cba. Cta. Cte. 39.500,00

Intereses a Devengar (AH)(a) 1.200,00
Gastos Hipoteca 500,00
Acreedores Hipotecarios 41.200,00
—————————— ——————————
(a) 40.000,00 x 2 / 100 = 800,00 Intereses 1er. cuota
20.000,00 x 2 / 100 = 400,00 Intereses 2da. cuota
1.200,00 Total de Intereses
(A.H.) = Originado en Acreedores Hipotecarios (2)
————————— 01-03-A4 ——————————
Inmuebles Hipotecados 100.000,00

Deprec. Acum. Inmuebles 6.700,00
Inmuebles 100.000,00
Deprec. Acum. Inmuebles
Hipotecados 6.700,00
(3)—————————— 31-03-A4 ——————————
Intereses Perdidos (A.H.) 800,00

Intereses a Devengar (A.H.) 800,00
(4)—————————— 31-03-A4 ——————————-

Bco. Pcia. Cba. Cta.Cte. 20.800,00
(5)—————————— 30-04-A4 ——————————
Intereses Perdidos (AH) 400,00

Intereses a Devengar (AH) 400,00
(6)—————————— 30-04-A4 ——————————-

Bco. Pcia. Cba. Cta. Cte. 20.700,00
(7)—————————— 30-04-A4 ——————————
Deprec. Acum. Inmuebles
Hipotecados 6.700,00
Deprec. Acum. Inmuebles 6.700,00
—————————— ———————————
Página
9.9.7. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA
ENUNCIADO
01-07-A2 La firma Delete S.A. obtiene un préstamo hipotecario de $ 20.000,00, ofreciendo co-
mo garantía un inmueble cuyo valor de libros es el siguiente:
Valor de origen: $ 90.000,00.
Como el mismo fue adquirido el 15-01-A2, aún no se ha depreciado.
El banco cobra un interés adelantado de $ 3.200,00.
Los gastos de constitución de la hipoteca ascienden a $ 600,00 y la misma se cance-
lará trimestralmente en un plazo de 2 años.
31-10-A2 Delete S.A. cierra ejercicio económico, el banco debita en esa fecha el importe de la
1er. cuota de amortización del préstamo.
SE PIDE:
 Devengar al cierre de ejercicio los resultados financieros que correspondan al A2.
9.9.8. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS
DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA
FIRMA
ENUNCIADO
01-04-A2 Pike S.R.L. descuenta en el Banco de la Provincia de Córdoba, un documento de

propia firma en los siguientes términos:
Monto del documento: $ 15.000,00

Intereses: Adelantados del 12% anual
directo Plazo: 6 meses
Amortización: 3 cuotas bimestrales
Gastos: 2% sobre el total del crédito
Neto: Se acredita en la cuenta corriente del Banco de la Pcia. de Córdoba.
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones contables correspondientes hasta la total amortización del prés-
tamo.
SOLUCION
(1)—————————— 01-04-A2 ——————————

Intereses a Devengar (OPB) (a) 900,00
Obligaciones a Pagar Bancarias 15.000,00
(a) $ 15.000,00 x 12 x 6 / (100 x 12) = $ 900,00

(OPB) = Originado en Operaciones a Pagar Bancarias (2)
Página
CAPITULO IX –
—————————— 01-06-A2 ——————————
Página

(3)—————————— 01-06-A2 ——————————
Intereses Perdidos (OPB) 300,00

Intereses a Devengar (OPB) 300,00
(4)—————————— 01-08-A2 ——————————

Bco. Pcia. de Cb.a Cta.Cte. 5.000,00
—————————— ——————————
(5)—————————— 01-08-A2 ——————————

(6)—————————— 01-10-A2 ——————————

(7)—————————— 01-10-A2 ——————————

—————————— ——————————
Comentarios:
El descuento de un Documento de Propia firma significa que el banco obtiene como garantía
de la devolución del préstamo que efectúa, un pagaré firmado por la empresa, en donde la misma se
compromete a cumplir con esta devolución en un plazo determinado y acordado.
Cuando se cancela la obligación principal, se procede a la destrucción del documento.
9.9.9. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS

DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA
FIRMA
ENUNCIADO
01-07-A2 Kick S.R.L. descuenta en el Banco de la Provincia de Córdoba, un documento de

propia firma en los siguientes términos:
Monto del documento: $ 18.000,00

Intereses: Adelantados del 2% mensual
directo Plazo: 4 meses
Amortización: mensual
Gastos: 1% sobre el total del crédito
Neto: Se acredita en la cuenta corriente del Banco de la Pcia. de Córdoba.
Página
CAPITULO IX –
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones contables correspondientes hasta la total amortización del prés-
tamo.
9.9.10. SUELDOS Y JORNALES
ENUNCIADO
31-08-A2 La firma CEGA S.A. dedicada a la comercialización de artículos del hogar, debe rea-
lizar la liquidación de sueldos y cargas sociales del personal en relación de depen-
dencia que posee. El convenio en que se encuentra encuadrada es el de Empleados
de Comercio y su personal es el siguiente:
Empleado Ingreso Categoría Sueldo
Ompré, Germán 01-02-A2 Vend “B” 390,00

Gómez, Mariana 01-04-A2 Caj “B” 350,00
La Srta. Mariana Gómez tiene 4 inasistencias en el mes de Mayo del A2, por lo tanto
no le corresponde el 8,33% de presentismo estipulado en el Convenio Colectivo de
Empleados de Comercio.
Los valores de las Asignaciones Familiares son los siguientes:
La escala de aportes y contribuciones es la siguiente:

Hijo: $
Concepto Aportes Contribuciones
Rég.Nac.Jub. y Pens. 11,00 % 16,00 %

Contrib. Asign.Fliares. 9,00 %
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 2,00 %
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 0,60 %
Obra Social 2,70 % 5,40 %
Sindicato (a) 2,50 %
A.R.T. 3,00 %
19,50 % 39,50 %
(a) Los empleados no se encuentran afiliados al gremio mercantil, ya que si lo estu-

vieran correspondería además retenerle un 1,50 % para el Fondo Compensador
Mercantil y un 1,00 % para la Cuota Sindical.
05-09-A2 Se abonan los sueldos del mes de Agosto del A2 en efectivo
09-09-A2 Se abona el A.N.Se.S. correspondiente al mes de Agosto del A2, y el resto de apor-
tes y contribuciones en efectivo.
SE PIDE:
Página
SOLUCION
Planilla de liquidación de sueldos del mes de agosto del A2.
CEGA S.A.
APELLIDO Y FECHA CATEGORIA REM U N E R A CIO N E S

NOMBRE INGRESO SUELDO PRESENTISMO TOTAL
BASICO 8,33%. REMUNERA-
CION
OMPRE, GERMAN 01/02/A2 VEND. ''B'' 390,00 32,49 422,49
GOMEZ, MARIANA 01/06/A2 CAJ. ''B'' 350,00 0,00 350,00
740,00 32,49 772,49
D E DU C C ION E S
JUBILAC. INSSJP O.SOCIAL SINDICATO TOTAL SUELDO

11,00 % 3,00 % 3,00 % 2,50 % RETENC. A PAGAR
46,47 12,67 12,67 10,56 82,37 340,12

38,50 10,50 10,50 8,75 68,25 281,75
84,97 23,17 23,17 19,31 150,62 621,87
CUADRO DE LIQUIDACION DE APORTES Y CONTRIBUCIONES
RETENCIONES CONTRIBUCIONES TOTAL DE

EMPLEADO EMPLEADOR APTES. Y CONTRIBUC.
REG. N. JUB. PEN. 11,00 % 84,97 16,00 % 123,60 27,00 % 208,57

CONT. AS. FLIARES. 9,00 % 69,52 9,00 % 69,52
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 23,17 2,00 % 15,45 5,00 % 38,62
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 2,32 0,60 % 4,63 0,90 % 6,95
OBRA SOCIAL 2,70 % 20,85 5,40 % 41,71 8,10 % 62,56
SINDICATO 2,50 % 19,31 2,50 % 19,31
A.R.T. 3,00 % 23,17 3,00 % 23,17
19,50 % 150,62 36,00 % 278,08 55,50% 428,70
(1)—————————— 31-08-A2 ——————————
Sueldos 772,49
Cargas Sociales 278,08
A.N.Se.S (a) 286,22
Sindicato 19,31
Sueldos a Pagar 621,87
A.R.T. a Pagar 23,17
(a) R.N.J.P. + CONT A.F. + I.N.S.S.J.P.+ A.N.S.Sa.L. + O.SOCI

208,57 + 69,52 + 38,62 + 6,95 + 62,56
—————————— ——————————
Página
CAPITULO IX –
(2)—————————— 05-09-A2 ——————————

Caja 621,87
(3)—————————— 09-09-A2 ——————————

A.N.Se.S. 386,22
Caja 409,39
(4)—————————— 09-09-A2 ——————————-
Sindicato 19,31
Caja 19,31
—————————— ——————————
Comentarios:
La cuenta A.N.Se.S. , surge del siguiente cálculo:
Concepto % Importe
+ Reg.Nac.Jub. y Pens. 16,00 123,60

Contr.Asig.Fliares. 9,00 69,52
+
REG.NAC. DE JUB. Y PENS. 11,00 84,97
I.N.S.S.J.P. 5,00 38,62

+
A.N.S.Sa.L. 0,90 6,95
+
OBRA SOCIAL 8,10 62,56
TOTAL A PAGAR 386,22
ENUNCIADO
31-07-A1 La empresa GOMACOR S.A., dedicada a la fabricación de cubiertas para automóvi-

les, debe realizar la liquidación de los sueldos y cargas sociales correspondientes a
la segunda quincena del mes de Julio del personal que se encuentra en relación de
dependencia.
El convenio en que se encuentra es el del Sindicato del Caucho.
Su personal es el siguiente:
Horas
Empleado V. Hora Categoría Trabaj.
Mallo,Alejandro $ 1,21 Cat 3 100

Soria, Roberto $ 1,06 Cat 1 100
Página
El total de sueldo bruto de la firma en la 1era. quincena de Julio de A1, ascendió a

$217,92 y el sueldo a pagar de esa quincena fue de $ 180,88. No se efectuó la regis-
tración contable del devengamiento de esta quincena.
El asiento efectuado por el pago de la misma fue el siguiente.
—————————— 18-07-A1 ——————————

Caja 180,88
—————————— ——————————
Rég. Nac. Jub. y Pens. 11,00 % 16,00 %

Contrib. Asign. Fliares . 9,00 %
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 2,00 %
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 0,60 %
A.R.T. 4,00 %
17,00 % 37,00 %
SE PIDE:
SOLUCION
Planilla de liquidacion de sueldos de la 2da. quinc. del mes de julio del A1.
GOMACOR S.A.
REMUNERACIONES
APELLIDO Y VALOR HORAS SUELDO TOTAL

NOMBRE HORA TRABAJADAS BASICO REMUNERAC.
MALLO, ALEJANDRO 1,21 100,00 121,00 121,00

SORIA, ROBERTO 1,06 100,00 106,00 106,00
227,00 227,00
Página
CAPITULO IX –
DEDUCCIONES
JUBILAC. INSSJP O. SOCIAL TOTAL SUELDO

11,00 % 3,00 % 3,00 % RETENC. A PAGAR
13,31 3,63 3,63 20,57 100,43

11,66 3,18 3,18 18,02 87,98
24,97 6,81 6,81 38,59 188,41
Sueldo bruto 1era. quincena julio a1 $217,92

Sueldo bruto 2da. quincena julio a1 $227,00
Total sueldo bruto julio A1 $444,92
CUADRO DE LIQUIDACION DE APORTES Y CONTRIBUCIONES
RETENCIONES CONTRIBUCIONES TOTAL DE

EMPLEADO EMPLEADOR APTES. Y CONTRIBUC.
REG. N. JUB. PEN. 11,00 % 48,94 16,00 % 71,19 27,00 % 120,13

CONT. AS. FLIARES. 9,00 % 40,04 9,00 % 40,04
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 13,35 2,00 % 8,90 5,00 % 22,25
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 1,33 0,60 % 2,67 0,90 % 4,00
OBRA SOCIAL 2,70 % 12,01 5,40 % 24,03 8,10 % 36,04
A.R.T. 4,00 % 17,80 4,00 % 17,80
17,00 % 75,63 37,00 % 164,63 54,00 % 240,26
(1)—————————— 31-07-A1 ——————————

Sueldos y Jornales 444,92
Anses a Pagar (a) 222,46
(a) R.N.J.P. + CONT A.F. + I.N.S.S.J.P.+ A.N.S.Sa.L. +

O.SOCI 120,13 + 40,04 + 22,25 + 4,00
+ 36,04
—————————— ——————————
Comentarios:
En este ejercicio se ha seguido el criterio de no registrar el devengamiento de la primera quin-

cena, realizando los cálculos de Aportes y Contribuciones en forma mensual, tomando en cuenta los
Sueldos Brutos de ambas quincenas.
No se ha realizado deducción en concepto de cuota sindical, ya que en este convenio es

opta- tiva, y no hay información acerca de que los empleados se encuentren afiliados al mismo.
Si tomamos un mayor de la cuenta Sueldos a pagar, observaremos que al 31-07-A1 quedará

reflejada únicamente la deuda en concepto de sueldos de la 2da. quincena, pues la 1era. Q. ya fue
abonada.
Página
MAYORIZACION:
Sueldos a pagar
10/07/A1 Saldo anterior 0,00

18/07/A1 Pago 1er Q. 07/A1 180,88 180,88
31/07/A1 Devengamiento 07/A1 369,29 (188,41)
ENUNCIADO
30-11-A1 La firma DUQUESA S.A., dedicada a la comercialización de golosinas, debe realizar

la liquidación de sueldos y cargas sociales del personal en relación de dependencia
que posee. El convenio en que se encuentra encuadrada es el de Empleados de
Comercio y su personal es el siguiente:
Empleado Ingreso Categoría Sueldo
Sánchez,Sergio 01-03-A1 Adm “B” 415,00

Meyar, Marcelo 01-03-A1 Vend “B” 390,00
Pérez, Cecilia 02-05-A1 Vend “B” 390,00
Pereyra, Sandra 01-07-A1 Caj “B” 350,00
Todo el personal tiene asistencia perfecta, por lo que les corresponde el 8,33% de
presentismo estipulado en el Convenio Colectivo de Empleados de Comercio.
Rég. Nac. Jub. y Pens. 11,00 % 16,00 %

Contrib. Asign. Fliares. 9,00 %
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 2,00 %
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 0,60 %
Sindicato (a) 2,50 %
Retiro Complementario 3,50 %
A.R.T. 3,00 %
19,50 % 39,50 %
(a) Los empleados no se encuentran afiliados al gremio mercantil, ya que si lo estu-

vieran correspondería además retenerle un 1,50 % para el Fondo Compensador
Mercantil y un 1,00 % para la Cuota Sindical.
Página
05-12-A1 Se abonan los sueldos del mes de Noviembre A1 del A2 en efectivo.
09-12-A1 Se abona el A.N.Se.S. correspondiente al mes de Noviembre A1, y el resto de apor-

tes y contribuciones en efectivo.
SE PIDE:
9.9.13. DEUDAS FISCALES
ENUNCIADO
31-01-A4 Se devenga el Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la D.G.R. y la Tasa de Comer-
cio e Industria de la Municipalidad de Córdoba, disponiendo de la siguiente informa-
ción:
Ventas netas de I.V.A. de 01/A4: $ 182.426,00
Retenciones Ingresos Brutos 01/A4: $ 1.522,00
El impuesto sobre los Ingresos Brutos se calcula como un 3,5% sobre el monto de
ventas netas de I.V.A. del mes y la Tasa de Comercio e Industria como un 6 ‰
sobre el mismo importe.
15-02-A4 Se abona el Impuesto sobre los Ingresos Brutos del mes de 01/A4 en efectivo.
10-03-A4 Se abona la Tasa de Comercio e Industria del mes de 01/A4 en efectivo.
SE PIDE:
SOLUCION
(1)—————————— 31-01-A4 ——————————

Impuesto sobre Ingresos Brutos (a) 6.384,91
Retenciones Ing. Brutos 1.522,00
Impto. sobre Ingresos Brutos a Pagar 4.862,91
(a) $ 182.426,00 X 3,5% = $ 6.384,94
(2)—————————— 31-01-A4 ——————————
Tasa Comercio e Industria (a) 1.094,56

Tasa Comercio e Industria a Pagar 1.094,56
(a) $182.426,00 X 6‰ = $ 1.094,56
—————————— ——————————
Página
CAPITULO IX –
(3)—————————— 15-02-A4 ——————————
Impuesto s/ Ingresos Brutos a Pagar 4.862,91

Caja 4.862,91
(4)—————————— 10-03-A4 ——————————-
Tasa Comercio e Industria a Pagar 1.094,56

Caja 1.094,56
—————————— ——————————
Comentarios:
Si cuando realizamos una venta, el cliente reviste la calidad de agente de retención del Impues-
to sobre los Ingresos Brutos, y la misma es superior a un determinado importe, al pagarnos, nos en-
tregarán una parte con efectivo o cheques, y otra con una constancia de retencion del impuesto sobre
los ingresos brutos.
Es decir que a la empresa ingresará un monto de efectivo menor al que debería cobrar por la
venta que realizó, y un comprobante de que nos han retenido dinero a cuenta del Impuesto. Este
comprobante para la firma constituye un activo; porque es como si estuviera pagando una parte del
tributo que se devengará a fin de mes, por adelantado.
Al final del mes, la suma de todos estos comprobantes deberán descontarse del monto total del
impuesto, surgiendo de esta manera el monto que debe pagar la empresa.
En el ejercicio, de las ventas del mes de 01/A4 surge un monto de impuesto de $ 6.384,91 que
se paga de la siguiente forma:
$ 4.826,91 Monto a pagar por la empresa

$ 1.522,00 Monto a pagar por las empresas que nos retuvieron dinero con este fin
$ 6.384,91 Monto total a pagar por la venta de 01/A4.
9.9.14. DEUDAS FISCALES
ENUNCIADO
31-01-A1 Se devenga el Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la D.G.R. y la Tasa de Comer-
cio e Industria de la Municipalidad de Córdoba, disponiendo de la siguiente informa-
ción:
Ventas netas de I.V.A. de 01/A1: $ 421.580,00
Retenciones Ingresos Brutos 01/A1: $ 2.621,00
El impuesto sobre los Ingresos Brutos se calcula como un 2,5% sobre el monto de
ventas netas de I.V.A. del mes y la Tasa de Comercio e Industria como un 5 ‰
sobre el mismo importe.
15-02-A1 Se abona el Impuesto sobre los Ingresos Brutos del mes de 01/A1 en efectivo.
Página
10-03-A1 Se abona la Tasa de Comercio e Industria del mes de 01/A1 en efectivo.
SE PIDE:
9.9.15 PREVISIONES DE PASIVO
ENUNCIADO
31-12-A4 Febra S.A. cierra ejercicio económico.

Se desea constituir las previsiones para Despido y para Juicios teniendo en cuenta
que:
 La empresa cuenta con 3 empleados con antigüedad de 3 años y sueldo bruto
de $ 420,00 cada uno. Quiere previsionar el riesgo de despedir a todo su per-
sonal en el transcurso del año.
 Se ha iniciado un juicio a la firma por una causa y monto que la misma no reco-
noce como válida, el asesor letrado informa que existe una gran probabilidad
de que se tenga que abonar el 50% de la demanda, la que asciende a $
54.000,00.
SE PIDE:
 Exponer las previsiones al cierre de ejercicio del ESP y sus notas.
SOLUCION
Por cada empleado que la firma despida, deberá abonar, en el peor de los casos, en concepto
de indemnizaciones:
1 mes en concepto de falta de preaviso $ 420,00

1 mes por cada año de servicio (3 años) $ 1.260,00
$ 1.680,00
Como se desea cubrir el riesgo de despedir a todo el personal en el ejercicio, deberá previsio-
narse a los tres empleados:
$ 1.680,00 x 3 = 5.040,00
(1)——————————31-12-A4——————————
Quebranto Previsión para Despidos 5.040,00
Previsión para Despidos 5.040,00
—————————— ——————————
En cuanto a la demanda iniciada contra la firma, sabemos que de perder la misma, existe una
gran posibilidad de pagar sólo el 50% del monto pretendido, es decir:
$ 54.000,00 x 50% = $ 27.000,00
Este es un pasivo de probable aparición y medición posible, así que es factible previsionar el
mismo de la siguiente forma:
Página
CAPITULO IX –
(2)——————————31-12-A4——————————
Quebranto Demandas Judiciales 27.000,00

Previsión para Demandas Judiciales 27.000,00
—————————— ——————————
MAYORIZACION:
Previsión para despidos
31/12/A4 Constitución previsión 5.040,00 ( 5.040,00)
Previsión para demandas judiciales
31/12/A4 Constitución previsión 27.000,00 (27.000,00)
EXPOSICION

FEBRA S.A.
ACTIVO PASIVO
Otros Activos pasivos 32.040,00
Previsiones (1)
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Página
Nota 1: Previsiones
Previsión para despidos $ 5.040,00
Previsión para demandas judiciales $ 27.000,00
$ 32.040,00
La previsión para despidos fue calculada previsionando la totalidad del personal.

La previsión para demandas judiciales se calculó en base al informe del asesor de la fir-
ma.
Página
CAPITULO XI – PATRIMONIO
Capítulo X
Patrimonio Neto
10.1. INTRODUCCION
En los capítulos anteriores se analizó de la ecuación patrimonial (A - P = PN) el primer tér-
mino, es decir el activo y el pasivo, restando el Patrimonio Neto.
Según Biondi29 el patrimonio neto se puede definir como “al capital propio de la empresa o
patrimonio neto como aquel perteneciente a los dueños de la misma, o como el valor resultante de
la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromisos que posee a
una fecha dada, o como la diferencia entre la totalidad de los rubros activos y de los rubros
pasivos”.
Se lo define diciendo que “es igual al activo menos el pasivo, y en los estados consoli-
dados menos la participación minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asocia-
dos) y a los resultados acumulados”.
Si se desagrega la ecuación patrimonial
PN = C + R
A-P = C +
10.2. COMPONENTES
El rubro está compuesto por el capital, las reservas (son utilidades retenidas y afectadas) y
los resultados sin afectación específica.
Estos componentes se los puede agrupar según su origen en dos grandes conceptos:
1) Aportes
2) Resultados acumulados
Los que están integrados de la siguiente forma:
1) Aportes
 Aportes que realizan los propietarios
 Capitalización de ganancias
 Primas de emisión
Página
29
Biondi, Mario - Tratado de Contabilidad - Intermedia y Superior - Ediciones Macchi - Buenos Aires- 1995 - página 659.
Página
2) Resultados acumulados
 Ganancias reservadas, utilidades retenidas y afectadas por el ente.
 Resultados no asignados, que son las ganancias o pérdidas acumuladas sin afectación
específica.
1) Propietarios
PATRIMONIO Aportes 2) Capitalización de ganancias
3) Primas de emisión
NETO Resultados 1) Ganancias reservadas

Acumulado 2) Resultados no asignados
s
10.3. APORTES
Los aportes al ente pueden efectuarse de la siguiente manera:
a) En efectivo
b) En especie (entregando bienes)
Existen también otros tipos de aportes como pueden ser la capitalización de deudas del
ente con el aportante o que el aportante asuma pasivos que estaban a cargo del ente. Para el lector
que quiera profundizar sobre el tema ver Fowler Newton.30
Los más frecuentes son los aportes en efectivo o en especie. Cuando el aporte no es en
efectivo, deben asignarse valores a los bienes, derechos y obligaciones entregados. En el caso de
créditos y deudas se debe establecer la tasa de interés y en el caso de los bienes se debe conocer
cuál es el valor de plaza o recurrir a peritos para su valuación.
El compromiso de aporte surge cuando se formaliza la sociedad por medio de un contrato o

una escritura de constitución donde se establece:
a) Integrantes de la sociedad (socios)

b) Capital inicial, compromiso y tipo de aporte de cada socio
c) Tipo de sociedad (SRL, SA, etc.)
La documentación respaldatoria es el contrato social y se utiliza para efectuar la registra-

ción contable de la sociedad, es decir, el inicio del ente como persona jurídica.
Al efectuar la registración contable hay que tener en cuenta dos momentos :
a) El de la suscripción que es el momento en que se genera un derecho a favor del ente;

del mismo surge un crédito a su favor y un aumento del patrimonio.
b) El del aporte que es el momento en que desaparece el crédito a favor del ente e
ingresan al activo.
30
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Básica - Editorial Macchi - Buenos Aires - 1999 - páginas 176 y siguientes.
Página
Si se trata de una sociedad de responsabilidad limitada con dos socios, el registro de com-
promiso es el siguiente:
Socio A - cuenta aporte 100

Socio B - cuenta aporte 100
Capital 200
Al efectuar la integración los socios, el registro contable es:
Caja 100
Rodados 100
Socio A - cuenta aporte 100
Socio B - cuenta aporte 100
10.3.1. SOCIEDADES ANOMINAS
10.3.1.1. CARACTERISTICAS
La Sociedad Anónima (SA) es una figura contemplada en la Ley de Sociedades Comercia-

les (LSC) que se utiliza para gran concentración de capitales, es donde se despersonaliza la empre-
sa tomando importancia el factor capital.
Se destacan las siguientes características:

a) Responsabilidad de los accionistas: es por el capital suscripto.
b) Capital: se divide en acciones.
c) Denominación: SA.
d) Constitución: por instrumento público o acto único o suscripción pública.
e) Capital mínimo: para su constitución se requiere un mínimo de capital.
f) Integración de los aportes:
 en efectivo, se debe integrar el 25% del capital suscripto como mínimo.
 en especie, se debe integrar el 100% del capital suscripto.
g) Acciones:
 Nominativas o al portador.
 Ordinarias o preferidas.
h) Asamblea de accionistas: órgano máximo de la SA, que puede ser:
 Ordinaria: anual para aprobación de los estados contables.
 Extraordinaria: según necesidad, por ejemplo aumento de capital.
i) Administración: a cargo de un directorio que lo elige la Asamblea Ordinaria, cuyos
miembros no necesariamente deben ser accionistas.
j) Síndico: representa a los accionistas en la sociedad y lo designa la Asamblea Ordinaria,
pueden ser contadores o abogados.
En las SA cuando se emiten las acciones puede ocurrir que en éstas sea diferente su valor
nominal al valor establecido al momento de la suscripción. Por ello tendremos:
a) Acciones sobre la par: con prima de emisión.

b) Acciones bajo la par: con descuento de emisión.
Página
Estas alternativas se pueden producir por lo siguiente:
a) Sobre la par: la sociedad tiene una fuerte presencia en el mercado y brinda a los inver-
sionistas una buena perspectiva de rentabilidad.
b) Bajo la par: cuando la empresa no ofrece buenas alternativas de inversión y debe sacrifi-
car aportes ofreciendo un descuento y de esa forma mejora la rentabilidad de la de la in-
versión.
Las primas de emisión y los descuentos de emisión se deben registrar en forma separada.
La legislación societaria considera a las primas de emisión como reservas.
La Ley de Sociedades Comerciales en su artículo 202 faculta a las sociedades que cotizan
en bolsa a emitir acciones bajo la par, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley
19.060.
Puede ocurrir que los accionistas se comprometan a efectuar aportes de capital, o que el
mismo surja de deuda que tiene la sociedad con los accionistas y que éstos decidan transformar
ese pasivo en capital a fin de aumentarlo. A esto se los denomina aportes irrevocables.
10.3.1.2. TRATAMIENTO CONTABLE
Se desarrolla un caso simple de constitución de SA para analizar la registración contable

que surge en los distintos momentos hasta su legalización.
M0 = Se constituye una SA con un capital de $ 5.000, formado por 500 acciones de $ 10

cada una. Se suscriben la totalidad de las acciones según el siguiente detalle:
Suscripción Inmue-
Accionista de Acciones Efectivo Rodados bles Total
J. Pérez 200 600 400 1.000 2.000

A. Ramírez 200 1.000 1.000 - 2.000
S. Sánchez 100 1.000 - - 1.000
Total 500 2.600 1.400 1.000 5.000
M1 = Los accionistas integran el mínimo para solicitar la autorización a la justicia.

M2 = Se deposita el efectivo en el Banco de la Provincia de Córdoba.
——————— M0 ——————
Accionistas 5000 - Contrato

Capital 5000 Social
——————— M1 ——————
Rodados 1400 - Recibo de

Inmuebles 1000 Cobro
Caja 650
Accionistas 3050
——————— ——————
Página
Los aportes en especie se integran en el 100%, y del aporte en efectivo se integra el mínimo
del 25%.
——————— M2 ——————
Banco Prov. de Cba. - Boleta de

Depósitos Judiciales 650 depósito
Caja 650
——————— ——————
El juez autoriza la SA y libera el depósito.
——————— ——————
Caja 650 -
Comprobante Banco Prov. de Cba. de
cobro
Depósitos Judiciales 650
——————— ——————
Este es el procedimiento de la constitución hasta la autorización de la SA a los efectos de ob-

tener la personería jurídica.
Antes de presentar al juzgado la solicitud de autorización se debe informar sobre su constitu-

ción, a Inspección de Sociedades Jurídicas (ISJ). Este es un organismo Provincial que tiene a su
cargo el contralor de las sociedades anónimas, desde el comienzo de su existencia hasta su liqui-
dación. El juez antes de autorizar la SA requiere la opinión previa de ISJ.
En el ejemplo anterior las acciones se emitieron a la par, pero puede ocurrir que se emitan
sobre la par, es decir, que da derecho al cobro de una prima de emisión o bajo la par (está
prohibido salvo casos especiales) donde surge el descuento de emisión.
La prima de emisión la LSC la integra a una reserva especial que forma parte del Patrimonio
Neto. El descuento por emisión es un resultado negativo.
Al integrar el resto de los aportes en efectivo, se registra:
——————— ——————
Caja 1.950 -
Comprobante Accionistas 1.950 de cobro
——————— ——————
10.4. RESULTADOS ACUMULADOS

10.4.1. GANANCIAS RESERVADAS
10.4.1.1. CONCEPTO
Las ganancias reservadas son parte de las utilidades que se destinan a ser conservadas
para aplicar en caso de ser necesario a algún destino específico.
Página
Se pueden clasificar de la siguiente forma:

a) Reserva legal
b) Reserva estatutaria
c) Reserva facultativa
La primera surge de la LSC que en su artículo 70 obliga a las sociedades de responsabili-

dad limitada y a las sociedades por acciones a reservar el 5% de sus ganancias líquidas y
realizadas hasta alcanzar el 20% del capital social. El mismo artículo permite la constitución de
otras reservas, siempre que las mismas sean razonables y respondan a una prudente
administración.
La estatutaria se produce cuando en la constitución societaria se crean estas reservas, es

decir, se establecen por medio del estatuto (SA) o contrato social (otras sociedades).
La facultativa la establecen los órganos de decisión de cada sociedad y suelen tener asig-
naciones específicas.
La registración contable de las reservas surge cuando, en el caso de las sociedades anóni-
mas, la asamblea ordinaria establece la distribución de utilidades del ejercicio.
La registración contable de la constitución de las reservas es la siguiente:
Resultados No Asignados x
Reserva Legal x
Reserva Estatutaria x
Reserva Facultativa x
Cuando se desafecta la reserva, y por ejemplo en el caso de que la facultativa se aplique

para aumento de capital, el registro contable es:
Reserva Facultativa x
Capital x
Fowler Newton 31 establece con respecto a las Reservas Legales que “la figura de la
reserva legal no tiene razón de ser y el Estado no debería inmiscuirse en el manejo de las
empresas sino que son los accionistas quienes deberían decidir qué hacer con las ganancias de la
sociedad y los administradores, quienes deberían responder si sus acciones perjudican a los
accionistas o acreedores”.
10.4.2. RESULTADOS NO ASIGNADOS
10.4.2.1. CONCEPTO
Son utilidades acumuladas sin asignación específica o pérdidas acumuladas que se

encuentran sin absorber por otros rubros del Patrimonio Neto. Las ganancias o pérdidas del
ejercicio se originan en el asiento de cierre de las cuentas de resultado.
31
Fowler Newton, Enrique, Contabilidad Superior, Ediciones Macchi - Buenos Aires - 1998 - página 333.
Página
Se trata de una cuenta que necesariamente debe tener modificaciones en el ejercicio, aun
cuando sólo se trate de la incorporación a su saldo del resultado de ese ejercicio.
Los Resultados No Asignados pueden tener saldo acreedor o saldo deudor. Cuando esta
cuenta tiene saldo acreedor se trata de ganancias acumuladas, que pueden tener distintos destinos.
Se pueden destinar a capitalización, transformarlas en reservas, ser retenidas por los propietarios
del ente, entregarlas al directorio y síndico como honorarios; en caso contrario quedan como tales
en el Patrimonio Neto. Cuando la cuenta tiene saldo deudor se trata de pérdidas acumuladas, en
este caso pueden ser absorbidas por los distintos componentes del Patrimonio Neto.
La cuenta Resultados No Asignados al cierre de cada ejercicio económico está formada por:
a) el saldo acumulado al inicio del ejercicio
b) los ajustes de resultados de ejercicios anteriores
c) las variaciones atribuibles al ejercicio que son:
 la distribución de utilidades durante del ejercicio o en su caso la absorción del que-
branto acumulado
 la incorporación del resultado del ejercicio
10.4.2.2. COMPONENTES
Los resultados no asignados están integrados por:
a) Ajuste de resultados de ejercicios anteriores

b) Resultados acumulados al inicio del ejercicio
c) Resultado del ejercicio
10.4.2.3 AJUSTE DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Los Resultados No Asignados pueden verse modificados por la incorporación de Ajustes de Resul-
tados de Ejercicios Anteriores.
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) son resultados:

a) atribuibles a ejercicios anteriores
b) que se reconocen contablemente en el ejercicio a que se refieren los Estados
Contables Pueden tener origen en:
1) Correcciones de errores en la medición de resultados de períodos contables

anteriores.
En el ejercicio A3 como amortización de maquinarias debía computarse $ 120 y por error se

contabilizaron $ 12. El activo, el patrimonio y la ganancia de ese ejercicio resultan sobrevaluados en
$ 108. El error se advierte luego de que los Estados Contables son dados a conocer a terceros.
Para corregir el error corresponde cargar a resultados y con crédito a Amortizaciones Acumuladas
$108. Como el asiento debe realizarse en el ejercicio A4 (los Estados Contables del A3 ya fueron
dados a conocer), si se utiliza como cuenta deudora para la corrección la Amortización del Ejercicio,
la ganancia del ejercicio A4, resultaría subvaluada en $ 108.
Lo correcto es utilizar como cuenta deudora, como contrapartida del crédito a Amortización
Acumulada, la cuenta AREA (o una cuenta más específica como Ajuste Amortización A3, pero
siempre para ser expuesta en AREA).
Página
Así, la registración contable será la siguiente:
AREA 108
Maquinaria Amortización
Acumulada 108
2) Cambios retroactivos o adecuación en el valor de partidas patrimoniales como

consecuencia de la aplicación de una norma particular diferente para la medición
de resultados.
Al cierre del ejercicio A3 las acciones como inversiones corrientes se valuaron a valor histó-
rico ($ 150), siendo que, su valor corriente (VNR) a ese momento era de $ 190.
Al cierre del ejercicio A4, por aplicación de las normas vigentes de valuación las acciones
deben valuarse a su valor corriente (VNR) que asciende a $ 200.
Los resultados por tenencia que surgen de los saldos contables y de adoptar los valores
citados son los siguientes:
Resultado por tenencia del ejercicio A3: 150 - 150 = 0

Resultado por tenencia del ejercicio A4: 200 - 150 = 50
A este registro se llega si al cierre del A4 se hace:
Acciones con Cotización 50

Resultado por Tenencia 50
La solución adecuada, con un criterio consistente de valuación, según los Valores Corrientes
para ambos ejercicios, es:
Resultado por tenencia ejercicio A3: 190 - 150 = 40

Resultado por tenencia ejercicio A4: 200 - 190 = 10
Se registra en el A4:
Acciones con Cotización 40

AREA 40
Acciones con cotización 10

Resultado por Tenencia 10
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores no constituyen partidas del Estado de

Resultado del ejercicio, se presentan como correcciones al saldo inicial de Resultados Acumulados
Página
en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Al saldo inicial de Resultados No Asignados se suma
o resta el ajuste. A partir del nuevo saldo se continúa con el resto de los conceptos pertinentes.
En la información complementaria se deben describir las causas y los efectos de las modifi-
caciones; cuando la modificación se origina en el cambio de las normas contables aplicadas se
justi- ficará el mismo.
Cuando los ajustes citados tuvieran efectos sobre el ejercicio precedente, a efectos compa-
rativos, se deben exponer como resultados de dicho ejercicio, ordinarios o extraordinarios según
corresponda, respetando las normas de clasificación respectivas. En la información complementaria
que describa tales ajustes deben referenciarse los rubros afectados por los mismos.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe exponer el

mismo en la información complementaria y efectuar las modificaciones correspondientes en las
cifras relativas al ejercicio anterior.
En su caso, deben distinguirse la participación minoritaria y el impuesto a las ganancias que

afectan a los ajustes de ejercicios anteriores. Esto último siempre que el ente haya optado por el
método del impuesto diferido.
10.4.2.4. DISTRIBUCION DE GANANCIAS
Los resultados no asignados contienen los resultados de varios ejercicios del ente que pue-
den tener diversos destinos como constitución de reservas, distribución de utilidades a los socios,
honorarios a directores y síndicos y capitalización; para estas asignaciones se debe tener en cuenta
si las utilidades provienen del ejercicio o de ejercicios anteriores. Aquellas que resulten del ejercicio
pueden aplicarse a cualquiera de los fines anteriormente enunciados; mientras que si se originaron
en períodos anteriores sólo podrán afectarse a distribución de utilidades de los socios y a la capitali-
zación. Pero debe recordarse que el artículo 71 de la Ley 19.550 (Ley de Sociedades Comerciales )
establece la prohibición de distribuir ganancias hasta que no sean cubiertas las pérdidas de ejerci-
cios anteriores. La única excepción se produce por la afectación de resultados a la cancelación de
honorarios de administradores, directores o síndicos, previa aprobación de la asamblea convocada
a ese fin.
Se considera la distribución de ganancias para las SA, por cuanto en las otras sociedades
(SRL, Colectiva, etc.) el procedimiento es más simple, se asigna a la cuenta de los socios lo conve-
nido en la distribución.
La asamblea de accionistas de una S.A deberá establecer la distribución de los dividendos

que podrán ser pagados en efectivo o en especie. A esto hay que añadir dos casos particulares
como son los dividendos a acciones preferidas (que poseen derechos especiales) y la prescripción
de los dividendos no reclamados.
10.4.2.4.1. DIVIDENDOS EN EFECTIVO
Genera pasivos que se originan cuando el órgano correspondiente de la sociedad los decla-
ra y su extinción se produce con la cancelación.
Al utilizar los resultados no asignados para la distribución de dividendos en efectivo la

regis- tración es:
Página
Resultados no Asignados 100

Dividendos a pagar 100
Al efectuar el pago se registra:
Dividendos a pagar 100

Caja 100
10.4.2.4.2. DIVIDENDOS EN ACCIONES
Las capitalizaciones se tratan: debitando la cuenta Resultados No Asignados por el importe

capitalizado y acreditando la cuenta representativa del capital.
Lo establecido anteriormente se denomina dividendos en acciones que son capitalizaciones

de ganancia y no varía el patrimonio ni la participación relativa de cada accionista.
Resultados No Asignados 100

Acciones a Distribuir 100
10.4.2.4.3. DIVIDENDOS DE ACCIONES PREFERIDAS
En algunas sociedades existen acciones preferidas que tienen privilegios sobre las ordina-
rias para el cobro de dividendos. Suelen ser estos dividendos acumulativos, es decir, que primero
debe saldarse la deuda por acciones preferidas para luego hacer efectivo el pago de los dividendos
de las ordinarias y también debe abonarse el remanente de cualquier dividendo de ejercicios ante-
riores que no hubiera sido liquidado por no existir ganancia suficiente para ello.
10.4.2.4.4. DIVIDENDOS EN ESPECIE
Estos pueden tener una valuación convencional o no y hallarse en poder de la sociedad o

no.
Es de suponer que son bienes que no ofrecen dificultades para su comercialización, inclu-
yéndose entre éstos a la moneda extranjera. Si dichos bienes a entregar tienen valuación conven-
cional, es de esperar que ésta coincida con su valor corriente.
Dada tal valuación:

a) El cargo a resultados acumulados debería basarse en la valuación convencional.
b) Si el bien estuviese en existencia, debería darse de baja su importe contable y recono-
cerse en resultados la diferencia con su valuación convencional.
c) Si el bien no estuviese en existencia, debería regularizarse el pasivo para que quede ex-
presado a su costo de cancelación, reconociendo en resultados la diferencia entre éste y
la valuación convencional.
Página
Si no se hubiese fijado un valor convencional, lo razonable sería computar el pasivo de

acuerdo con su costo de cancelación a la fecha de declaración del dividendo, que debería coincidir
con el valor corriente de los activos a entregar. Si éstos formasen parte del Activo y estuviesen va-
luados sobre la base de sus costos históricos, debería reconocerse el resultado correspondiente a
la diferencia entre su valuación previa y su valor corriente, ya que ella habría adquirido el carácter
de realizada.
10.4.2.4.5. DIVIDENDOS NO RECLAMADOS
Los accionistas que no reclaman los dividendos siguen siendo un pasivo mientras no ocurra
la prescripción legal liberatoria. Operada ésta se cancela el pasivo y se computa como una
ganancia del período. Este es el criterio más aceptable, ya que refleja la reducción del pasivo en los
resultados del período en que se produce.
10.4.2.4.6. CONSTITUCION DE RESERVAS
Este tema se consideró en el punto 10.4.1. Ganancias Reservadas.
10.4.2.4.7. ABSORCION DE PÉRDIDAS
En algunos países, la legislación permite que las pérdidas acumuladas sean absorbidas
mediante la reducción de otros rubros del patrimonio. La absorción de quebrantos acumulados se
efectúa contra las distintas cuentas del Patrimonio Neto conforme con un orden dado.
En determinados casos, la absorción es obligatoria, como por ejemplo el artículo 206 de la

Ley de Sociedades Comerciales (19.550), dispone que debe reducirse el capital cuando las
pérdidas insumen la totalidad de las reservas y la mitad de aquél. Puede verse que si bien no
establece explí- citamente un orden, al mencionar en primer lugar las reservas, se interpreta que los
quebrantos deben absorberse:
1) con las reservas

2) con el capital, posteriormente
Por razones de exposición el saldo de la cuenta Capital (por su valor nominal, sin ajustar
por inflación) no debería disminuirse contablemente. En ese punto tendría que mantenerse esa
cuenta por el total de su saldo y el saldo deudor de Resultados No Asignados (se trata de
quebrantos) mostrarse por el importe pendiente de absorción.
La Ley 19.742 (actualmente derogada) establecía también una secuencia pero referida úni-
camente a los distintos saldos que surgían de su aplicación. Como la Resolución Nº 16 de la Ins-
pección Sociedades Jurídicas dispuso que esos saldos, derivados de la aplicación de la ley pasen a
formar parte del ajuste del capital, rubro creado por la RT 6, hoy tendría validez el orden que sigue:
a) ganancias reservadas
b) reservas por revalúo técnico
c) ajuste de capital
d) capital
Que es virtualmente el de la norma legal vigente.
Página
Algunos organismos de control han dictado normas fijando el orden a seguir para absorber
pérdidas acumuladas. La norma contable profesional citada también lo hizo y establece que para
efectuar la absorción de pérdidas es necesario cumplir los requisitos legales que correspondan en
cada caso:
a) PERDIDAS ACUMULADAS INICIALES. Las pérdidas del primer ejercicio y las distribu-
ciones de las utilidades efectuadas en base a los estados contables a esa fecha en tanto
ocasionen un saldo inicial de pérdidas acumuladas, ambas expresadas en moneda de
aquella fecha, podrán ser absorbidas por los saldos de las cuentas siguientes en el
orden que se indica:
 Reservas de ganancias
 Reserva por revalúo técnico
 Saldos de revalúos y actualizaciones legales
 Ajustes de capital
El orden de imputación detallado debe observarse, salvo disposiciones legales o regla-

mentarias en contrario.
b) PERDIDAS ACUMULADAS EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES: Cuando existan pérdi-

das acumuladas en moneda constante al cierre de ejercicio, podrán ser absorbidas en el
orden indicado anteriormente.
Según Fowler Newton los Consejos Profesionales en Ciencias Económicas no están facul-
tados para regular esta materia, sus normas sólo deberían tomarse como meras guías a ser aplica-
das en caso de silencio por parte de los entes de fiscalización.
En los asientos de registro de estas absorciones sólo intervienen cuentas representativas

del patrimonio que se debitan, en el orden establecido para cada una de las cuentas, es decir, que
una vez agotado el saldo de una cuenta, se debita la siguiente y así sucesivamente.
La absorción de pérdidas acumuladas por $ 400, mediante la cancelación de la reserva

legal de $ 80 y la reducción del capital (ajuste) por $ 320 se registra:
Capital - Ajuste 320

Reserva legal 80
Ahora se debe establecer el ordenamiento con respecto a las distintas clases de ganancias
reservadas. Salvo que al decidir la constitución se haya resuelto algo en particular con referencia al
punto, el orden debería ser de sentido inverso a la importancia o alcance de la norma que establece
su constitución.
La aplicación del criterio mencionado lleva a fijar para las ganancias reservadas el siguiente
orden:
1) otras reservas
2) reserva estatutaria
3) reserva legal
Página
En los ordenamientos consignados se ha omitido cualquier referencia a los ajustes de resul-

tados de ejercicios anteriores o a resultado del ejercicio. Cuando existen resultados no asignados
positivos y el resultado del ejercicio o los ajustes de ejercicios anteriores son negativos, la compen-
sación es automática al pasar a integrar el saldo de los Resultados no Asignados, cualquiera de
esos saldos deudores. El asiento es:
Resultado del Ejercicio 30
Para enviar AREA negativos a Resultados no Asignados :
AREA 25
La absorción de quebrantos por otras cuentas distintas de Resultados no Asignados y si-

guiendo el orden citado:
a) Quebranto del ejercicio $ 20

Ganancias acumuladas $ 15
Reserva legal $ 15
El registro es :
Reserva Legal 5
Resultado del ejercicio 20
b) Quebranto del ejercicio $ 30

Ganancia acumulada $ 15
Reserva facultativa $ 10
Reserva legal $ 15
El registro es:
Reserva Facultativa 10
Reserva Legal 5
Página
10.4.2.4.8. INCORPORACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
El reconocimiento de la ganancia o pérdida del ejercicio al cierre de cada uno de ellos, pro-
voca un incremento o una disminución respectivamente del saldo de la cuenta de Resultados No
Asignados.
Partiendo del cierre de las cuentas de resultado, en el caso de una ganancia del ejercicio
los asientos son:
 Por el cierre de las cuentas de resultado del ejercicio :
Cuentas de resultados (positivo) x

Cuentas de resultados (negativo) x
Resultado del ejercicio x
 Por la transferencia del saldo a la cuenta Resultados no Asignados:
Resultado del Ejercicio x

Resultados no Asignados x
10.5. EJERCICIO DE APLICACION

Los resultados (positivos o negativos) se producen por las operaciones que efectúa el ente
por medio de las ventas, compras, pagos y cobros que van produciendo variaciones cuantitativas
en el Activo y Pasivo, por lo que modifican el Patrimonio Neto.
Estas modificaciones se denominan resultados, su medición se efectúa en forma anual cuan-

do se cierra el ejercicio económico y se pueden medir de dos formas:
A) POR DIFERENCIA PATRIMONIAL
PN1 - PNo = Resultado del Ejercicio
PN1 = Patrimonio Neto al final del ejercicio económico
PNo = Patrimonio Neto al inicio del ejercicio económico
Página
Ejemplo:
Concepto PNo PN1 Variaciones
ACTIVO 4100 4700 600
. Caja 100 200 100

. Clientes 1.000 1.300 300
. Bienes de cambio 2.000 2.300 300
. Bienes de uso 1.000 900 (100)
PASIVO 600 700 100

. Deudas Comerciales 500 600 100
. Deudas Financieras 100 100 -
PATRIMONIO NETO 3.500 4.000 500

. Capital 3.000 3.000 -
. Reservas 50 50 -
. Resultados No
Asignados 450 950 500
PASIVO + PN 4.100 4.700 600
Al efectuar la comparación se observa lo siguiente:
Resultado del Ejercicio = PN1 - PNo
R. E. = 4000 - 3500 = 500
El resultado positivo se observa en la columna de variaciones, donde el activo experimentó

un incremento de $ 600 igual que el pasivo de $100 y que a su vez está producido por un aumentó
de caja de $ 100, Clientes $ 300, Bienes de Cambio $ 300 y una disminución de Bienes de Uso $
100. En el pasivo aumentó en Deudas Comerciales en $ 100.
B) POR MEDIO DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS (Ingresos - Egresos)
Ventas 5000
(-) Costo de Mercadería Vendida ( 3.500)
Utilidad bruta 1.500
(-) Gastos de comercialización ( 600)
(-) Gastos de administración ( 400)
Utilidad del ejercicio 500
Este resultado es igual al anterior pero obtenido por medio del análisis de las cuentas de re-
sultados.
Página
REGISTRACION CONTABLE DEL RESULTADO
Al finalizar el ejercicio contable y obtener el resultado se procede a cancelar las cuentas de

resultado cargándose a Resultado del Ejercicio.
———————— ————————
Ventas 5.000 - Papeles

Costo de Mercadería Vendida 3.500 de
Gastos de Comercialización 600 trabajo
Gastos de Administración 400
En el próximo ejercicio se asigna el resultado del ejercicio a la cuenta “Resultados No Asigna-

dos” que acumula los resultados del ente de varios ejercicios económicos. La empresa puede asig-
nar estos resultados en distintas formas.
En el próximo ejercicio:

Resultados No Asignados 500
ASIGNACION DE LOS RESULTADOS
Los Resultados No Asignados son analizados por los órganos de las sociedades comerciales.
En la asignación de los resultados se debe tener en cuenta si son del ejercicio o de ejercicios
anteriores, cuya aplicación puede ser la siguiente:
Concepto Resultados Resultados de

del Ejercicio Ejercicios Anteriores
a- Reservas x
b- Distribución de
Utili- dades a los x
socios
c- Honorarios a x
Directo- res y
Síndicos x
d- Capitalización
x x
Del cuadro surge que se pueden distribuir utilidades del ejercicio hacia todos los rubros (Re-
servas, Distribución Utilidades a los socios, Honorarios y Capitalización) no así con los Resultados
de Ejercicios Anteriores que sólo se pueden aplicar a Distribución de Utilidades a los Socios y a
Capitalización.
De la utilidad del ejercicio se debe constituir la Reserva Legal, que consiste en el 5% sobre la
ganancia líquida y realizada, hasta alcanzar el 20% del Capital Social.
Página
Anualmente se destinan parte de las utilidades del ejercicio para cubrir las remuneraciones
de los Directores y Síndicos (SA). Los otros dos conceptos Distribución de Utilidades a los Socios
(Divi- dendos) y Capitalización se pueden realizar con utilidades del ejercicio y/o utilidades de
ejercicios anteriores.
Continuando con el ejemplo anterior, se efectúa la Asamblea General Ordinaria de Accionis-

tas y se aprueba la siguiente distribución de utilidades:
a- Resultados No Asignados 950

inicial b- Distribución:
Dividendos en efectivo 300
Honorarios a Directores y
Síndicos 20% s/ utilidad 100
 Reserva Legal 25 (425)
c- Resultados No Asignados final 525
Análisis del Patrimonio Neto:
PN antes PN después
Concepto distribución distribución
utilidades utilidades Variación
a- Capital 3.000 3.000 -

b- Reserva 50 75 25
c- Resultado No
Asignados
d- Patrimonio Neto 4.000 3.600 400
Al observar las variaciones del Patrimonio Neto se advierte una disminución de $ 400 que es
por los dividendos en efectivo ($ 300) y los honorarios a directores y síndicos ($ 100). Los $ 25 de
Reserva tienen una variación cualitativa, pero siguen permaneciendo dentro del Patrimonio Neto.
REGISTRACION CONTABLE
Al ejercicio siguiente, cuando la Asamblea aprueba la distribución de utilidades se efectúa la

siguiente registración contable:
Resultados No Asignados 425 - Acta de

Reserva Legal 25 Asamblea
Dividendos a Pagar 300
Honorarios Directores y
Síndico a Pagar 100
Página
Mayorización:
Resultados No
Capital Reserva Legal Asignados
3000 50 425 450
25 500
3000 75 425 950
Composición del Patrimonio Neto según los saldos del mayor.
. Capital 3.000
. Reserva Legal 75
. Resultados No Asignados 525
PN 1 3.600
Evolución del PNo hasta la distribución de utilidades.
. PNo 3.500
. Utilidades del ejercicio 500
. Distribución de utilidades ( 400)
. PN1 3.600
La exposición del Estado de Evolución del Patrimonio Neto se realiza al momento 2 por
cuanto en este ejercicio la asamblea aprueba la distribución de utilidades siendo el resultado del
período utilidad por $ 350.
Página

Por el ejercicio anual finalizado el.......de 2
Aporte de los propietarios Ganancias Res. Resulta- Total

dos del
Conceptos Capital Ajuste Total No Patri-
Capital o Otras Legal Asigna- monio
Aportes dos Neto
no Capit.
Saldos al inicio del ejercicio

. Según estados contables
del ejercicio anterior 3.000 3.000 50 950 4.000
. Modificación saldo (Nota..)
. Saldos modificados 3.000 3.000 50 950 4.000
Distribución de resultados
acumulad. según asamblea:
. Reserva legal 25 ( 25)
. Dividendos en efectivo ( 300) ( 300)
. Honorarios Directores y
Síndico ( 100) ( 100)
. Ganancia del ejercicio 350 350
Saldos al cierre del ejercicio 3.000 3.000 75 875 3.950
10.6. EJERCICIOS
10.6.1. SOCIEDAD ANONIMA
ENUNCIADO
10-10-A1 Se constituye ROCA S.A. con un capital de $ 3.000 compuesto por 3.000 acciones
de Valor Nominal $ 1 cada una.
10-10-A1 Se suscriben la totalidad de las acciones con una prima de emisión del 5%.
10-11-A1 La integración se realiza del siguiente modo:
Efectivo 50%
Rodados 30%
Inmueble 20%
20-12-A1 El juez ordena la inscripción en el Registro Público de Comercio.
27-12-A1 Se depositan los fondos del depósito judicial en una cta.cte. en el Bco. Nación Ar-
gentina.
02-01-A2 Se constituye la reserva especial prevista por el art. 202 de la Ley de Sociedades
Comerciales. No existen gastos de emisión.
Página
SE PIDE:
 Exponer el Patrimonio según las normas contables vigentes.
SOLUCION
(1)————————— 10-10-A1 ——————————

Accionistas 3.150,00
Capital Social 3.000,00
Primas de Emisión (a) 150,00
(a) 3.000,00 x 5% = 150,00
(2)————————— 10-11-A1 ——————————
Caja 1.575,00
Rodados 945,00
Inmuebles 630,00
(3)————————— 20-12-A1 ——————————
Banco Provincia de Córdoba Suc.

Tribunales Depósito Judicial 393,75
Caja 393,75
(4)————————— 27-12-A1 ——————————
Banco Nación Cta. Cte. 393,75

Banco Provincia de Córdoba
Sucursal Tribunales Depósito
Judicial 393,75
(5)————————— 02-01-A2 ——————————
Primas de Emisión 150,00

Reservas Primas de Emisión 150,00
——————————— ——————————
Página

Por el ejercicio anual finalizado el 30.06.A2
ROCA S.A.
Aporte de los propietarios Ganan- Resulta- Total

cias dos del
Conceptos Capital Primas Total Reser- No Patri-
de vadas Asigna- monio
Emisión Reserva dos Neto
Legal
Suscripción de Capital 3.000 150 3.150 3.150
Totales 3.000 150 3.150 3.150
Comentarios:
Cuando se constituye una sociedad anónima el capital debe ser suscripto totalmente
cuando se celebra el contrato constitutivo.
A su vez la integración del capital suscripto debe ser:

a) Si es en especie: Total (art. 187 2da. parte Ley Sociedades Comerciales).
b) Si es en efectivo: el 25% como mínimo del capital suscripto (art.187 1era. parte Ley de
Sociedades Comerciales).
El depósito judicial es siempre igual al 25 % del Capital suscripto en efectivo, quiere decir
que si el capital se integra totalmente en especie, no se necesitará ningún depósito judicial en
efectivo y la integración en especie será total.
En el caso que quedara un saldo pendiente de integración, el mismo deberá hacerse en

efectivo, por lo tanto el depósito judicial deberá hacerse por el 25% de lo integrado en efectivo más
el saldo pendiente de integración. (Porque por ley deberá integrarse en efectivo).
ENUNCIADO
Idem ejercicio Nº 10.5.1, suponiendo que se integra el mínimo legal establecido por el
art.187 de la Ley de Sociedades Comerciales y el saldo pendiente de integración debe concretarse
del siguiente modo:
50% vencimiento 15-01-A2
50% vencimiento 15-02-A2
La reserva especial se constituye una vez completada la integración.
SE PIDE:
 Exponer el Patrimonio Neto según las normas contables vigentes.
Página
EXPOSICI SOLUCIÓN
(1)————————— 10-10-A1 ——————————

Capital Social 3.000,00
Primas de Emisión (a) 150,00
(a) 3.000,00 x 5% = 150,00
(2)————————— 10-11-A1 ——————————
Caja 787,50
Accionistas 787,50
(3)————————— 20-12-A1 ——————————

Tribunales Depósito Judicial 787,50
Caja 787,50
(4)————————— 27-12-A1 ——————————
Banco Nación Cta. Cte. 787,50

Sucursal Tribunales Depósito
Judicial 787,50
(5)————————— 15-01-A2 ——————————
Caja 1.181,25
(6)————————— 15-02-A2 ——————————
Caja 1.181,25
(7)————————— 15-02-A2 ——————————
Primas de Emisión 150,00

Reservas Primas de Emisión 150,00
——————————— ——————————
Página

ROCA S.A.

cias dos del
Legal
Suscripción Capital 3.000 150 3.150 3.150
Totales 3.000 150 3.150 3.150
ENUNCIADO
01-05-A1 Se constituye Vona S.A. con un capital de $ 5.000, dividido en 5.000 acciones de
Valor Nominal $ 1 cada una.
01-05-A1 Se suscriben la totalidad de las acciones con una prima de emisión del 20%.
10-06-A1 La integración se realiza totalmente en efectivo.
20-06-A1 El juez ordena la inscripción en el Registro Público de Comercio.
22-06-A1 Se retira el depósito judicial.
30-06-A1 Se constituye la reserva especial prevista por el art. 202 de la Ley de Sociedades
Comerciales. No existen gastos de emisión.
SE PIDE:
 Exponer el rubro según las normas contables vigentes.
Página
EXPOSICI 10.6.4. DISTRIBUCION DE UTILIDADES
ENUNCIADO
01-12-A3 Wyba S.A. inicia su cuarto ejercicio económico, siendo los saldos iniciales de las
cuentas de Patrimonio Neto los siguientes:
- Capital Social $ 2.000,00

- Ajuste al Capital $ 5.000,00
- Prima de emisión $ 400,00
- Reserva legal $ 500,00
- Resultados No Asignados $ 880,00
TOTAL PATRIMONIO NETO $ 8.780,00
15-02-A4 Por Asamblea General Ordinaria se decide la siguiente distribución de utilidades:
- Capital Social $ 80,00

- Dividendo en efectivo $ 600,00
- Honorarios Dir. y sindico $ 75,00
- Reserva estatutaria $ 60,00
- Gratificaciones al personal $ 55,00
TOTAL DIST. UTILIDADES $ 870,00
15-05-A4 Se abonan los Dividendos en Efectivo como así también los Honorarios a Directo-
res y Síndico y las Gratificaciones al Personal, en efectivo.
30-11-A4 Cierre de Ejercicio.
Activo al 30-11-A4 $ 21.080,00

Pasivo al 30-11-A4 $ 11.750,00
SE PIDE:
 Efectuar las registraciones correspondientes al A4.
 Determinar el resultado del ejercicio por diferencia patrimonial.
 Exponer el Patrimonio Neto según las normas contables vigentes.
SOLUCION
(1)————————— 15-02-A4 ——————————

Resultados No Asignados 870,00
Capital Social 80,00
Dividendos a Pagar 600,00
Honorarios Dir. y Sind. a Pagar 75,00
Reserva Estatutaria 60,00
Gratif. al Personal a Pagar 55,00
(2)————————— 15-05-A4 ——————————
Dividendos a Pagar 600,00

Honorarios a Dir y Sind a Pagar 75,00
Gratif. al Pers. a Pagar 55,00
Caja 730,00
——————————— ——————————
Página
MAYORIZACION:
Capital social
01/12/A3 Asiento apertura 2.000,00 (2.000,00)

15/02/A4 Dist utilid asamb. 15/02/A4 80,00 (2.080,00)
Ajuste al capital
01/12/A3 Asiento apertura 5.000,00 (5.000,00)
Prima de emisión
01/12/A3 Asiento apertura 400,00 (400,00)
Reserva legal
Reserva estatutaria
15/02/A4 Dist. Utilid. asamb. 15/02/A4 60,00 (60,00)
Resultados no asignados

15/02/A4 Dist. Utilid. asamb. 15/02A4 870,00 (10,00)
Página
DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO POR DIFERENCIA PATRIMONIAL
Sabiendo que el Patrimonio Neto se compone de:
a) aporte de los propietarios: Integrado en este caso por:

 Capital
 Ajuste al Capital
 Prima de Emisión
b) resultado acumulados: Integrado en este caso por:

 Ganancias reservadas
- Reserva legal
- Reserva estatutaria
 Resultados no asignados
- De ejercicio anteriores
- Del ejercicio
y también que, por ecuación contable fundamental: ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
Determinaremos el resultado del ejercicio por diferencia patrimonial, restando al Patrimonio

Neto que surge como diferencia entre el Activo y el Pasivo, los componentes del Patrimonio Neto
más arriba detallados, pero sin tener en cuenta el resultado no asignado del ejercicio.
El importe de esta diferencia será justamente el resultado no asignado del ejercicio, que
se expondrá en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
A) Patrimonio Neto al 30/11/A4 (Incluido el Resultado del Ejercicio)
Activo al 30-11-A4 $ 21.080,00

Pasivo al 30-11-A4 $ 11.750,00
Patrimonio Neto al 30/11/A4 $ 9.330,00
B) Patrimonio Neto al 30/11/A4 (Excluido el Resultado del Ejercicio)
- Capital social $ 2.080,00

- Ajuste al Capital $ 5.000,00
- Prima de emisión $ 400,00
- Reserva Legal $ 500,00
- Reserva Estatutaria $ 60,00
- Rdos. No Asign. Ejerc. Anteriores $ 10,00
$ 8.050,00
C) Resultado del ejercicio por diferencia entre A) y B)
 P.N. Incluido el Rdo. del ejercicio $ 9.330,00
menos:
 P.N. Excluido el Rdo. del ejercicio $ 8.050,00
Resultado del ejercicio $ 1.280,00
Página
EXPOSICION

WYBA S.A.
ACTIVO PASIVO

Créditos
Otros créditos

WYBA S.A.
Aporte de los propietarios Ganan- Ganan- Resulta- Total

cias cias dos del
Conceptos Capital Primas Total Reser- Reser- No Patri-
de vadas vadas Asigna- moni
Emisión Reserva Reserva dos o
Estatut. Legal Neto
Al cierre
Saldos al inicio del ejercicio
. Según estados contables
del ejercicio anterior 7.000 400 7.400 500 880 8.780
. Modificación saldo (Nota..)
. Saldos modificados 7.000 400 7.400 500 880 8.780
acumulad. según asamblea
del 15/02/A4:
. Capitalización 80 80 (80)
. Dividendos en efectivo ( 600) ( 600)
. Reserva Estatutaria 60 ( 60)
. Honorarios Directores y
Síndico ( 75) ( 75)
. Gratificaciones al personal ( 55) ( 55)
Ganancia del ejercicio 1.280 1280
Saldos al cierre del ejercicio 7.080 400 7.480 60 500 1290 9.330
Página
CAPITULO XI – BALANCE
Capítulo XI
Balance General
12.1. INTRODUCCION
Al cierre de cada período contable (comprende doce meses) deben obtenerse los saldos
arrojados por:
a) Las cuentas del Mayor General.

b) Las cuentas individuales de los Mayores Auxiliares (Clientes, Proveedores, etc.).
Adicionalmente se practican controles que incrementan la confiabilidad, que consisten en:
a) Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del mayor
sean iguales entre sí, para lo cual se preparan:
 Balances de Saldos.
 Balance de Sumas y Saldos.
b) Comprobar que la suma de los saldos que integran cada mayor auxiliar coincidan con el
de la cuenta control, por ejemplo Clientes con el auxiliar de clientes.
c) Comparar los saldos contables con los informados por terceros ajenos al ente y en su
caso conciliar ambos importes: Bancos, Proveedores (saldos no documentados), Clien-
tes (saldos no documentados).
d) Comprobar los saldos contables representativos de bienes físicos con los resultados de
recuentos físicos: Créditos en Otras Sociedades, Bienes de Cambio, Bienes de Uso, In-
versión en Bienes Muebles, etc.
e) Analizar las partidas de los saldos contables y evaluar si dicha composición es razona-
ble.
f) Pueden surgir asientos de ajuste.
Página
CONTABILIDAD
11.2. BALANCE DE SALDOS

11.2.1. CONCEPTO
Por aplicación de la partida doble ocurre que:
a) En cada asiento de diario, los totales asentados en el debe y el haber de las diversas
cuentas deben coincidir.
b) Por lo tanto los totales anotados en el debe y el haber de las distintas cuentas del Mayor
General deben también coincidir.
c) De ello resulta que en todo momento la suma de los saldos deudores y acreedores de
las diversas cuentas del mayor deben ser iguales entre sí.
Para probar la efectiva coincidencia de las sumas recién referidas, se recurre a la prepara-
ción del Balance de Comprobación o Balance de Saldos, en los cuales se exponen los saldos de
todas las cuentas de los mayores. Si el total de los saldos deudores iguala al total de los saldos
acreedores, la posibilidad de que durante el proceso contable se hayan cometido errores es algo
remota. No obstante la seguridad no es total, pues pueden haberse cometido equivocaciones que
este procedimiento no pone en descubierto, como por ejemplo:
a) Pase de un asiento a una cuenta de mayor que no corresponda.
b) Omisión de pasar un asiento a las cuentas de mayor.
11.2.2. OBJETIVOS
Los objetivos de la preparación del Balance de Saldos son:
a) Control.
b) Servir como base para el análisis conceptual de los saldos de mayor y la preparación de
los informes contables.
11.2.3. REQUISITOS
Para obtener el cumplimiento de los objetivos es conveniente que el Balance de Saldos

permita:
a) Obtener la igualdad entre los saldos deudores y acreedores.

b) Seguir el esquema del Plan de Cuentas.
11.2.4. PERIODICIDAD
Es conveniente que el Balance de saldos se confeccione mensualmente para el mejor con-

trol.
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11.2.5. PREPARACION
La forma de preparación del Balance de Saldos tiene relación con los medios de registros
utilizados.
a) Registración manual o semimecánica: la preparación del balance de saldos, se realiza

transcribiendo en una hoja de papel los saldos que arrojan las distintas cuentas.
b) Registro mecánico directo (con o sin electrónica): se obtiene el balance de saldos tam-
bién transcribiendo saldos, pero empleando la máquina de contabilidad.
c) Registro Mecánico con electrónica: Se obtiene automáticamente el Balance de Saldos.
d) Registro Mecánico Indirecto: Se obtiene el balance de saldos tabulando con la máquina

de contabilidad tarjetas sumarias que es posible obtener después de cada mayorización
de asientos.
e) Procesamiento electrónico de datos: De acuerdo a un programa especial el equipo im-

prime una sábana de saldos de cada cuenta que están en la memoria del computador.
En cualquiera de los casos, la falta de coincidencia en la suma de los saldos deudores y

acreedores será indicio de alguna de las siguiente situaciones:
a) Error en la preparación del balance de saldos:
 Omisión de algún saldo.

 Transcripción errónea de algún saldo.
 Suma (s) equivocada (s).
b) Error en la mayorización de algún asiento.

c) Error en la preparación de algún asiento.
d) Error (s) de suma en la (s) cuentas del mayor.
Frente a estas situaciones deberá procederse a la búsqueda de su causa y a practicar las

correcciones del caso.
En general los balances de saldos obtenidos por medio de equipos de procesamiento elec-
trónico de datos no presentan problemas de ninguna índole.
11.2.6. BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
Presenta para cada una de las cuentas del mayor, las acumulaciones de débitos y créditos,
así como sus saldos a una fecha dada. Brinda una seguridad adicional. Permite detectar si se ha
omitido la mayorización de algún asiento, para lo que se procede a registrar en el libro diario las
acumulaciones de débitos y créditos del período para luego comparar las mismas con los totales
acumulados en las cuentas del mayor que aparecen en el balance de sumas y saldos.
El esfuerzo de este mecanismo de control no se justifica y es más práctico verificar la corre-

latividad numérica de los asientos contabilizados.
Es preferible la preparación de simples balances de saldos.
Página
CONTABILIDAD
11.2.7. EJEMPLO DE APLICACION
XX. S.A.
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31-08-A1
CUENTAS SUMAS SALDOS
D H D H
. CAJA 1000 800 200

. BANCO CORDOBA C.C. 700 600 100
. CLIENTES 1500 1000 500(a)
. MERCADERIAS 3000 2000 1000
. PROVEEDORES 700 1000 300
. SUELDOS A PAGAR 100 200 100
. CAPITAL 1400 1400
. VENTAS 20 1520 1500
. COMPRAS 1000 1000
. GASTOS ADMINISTRATIVOS 310 10 300
. GASTOS VENTA 200 200
8530 8530 3300 3300
11.2.8. BALANCES DE SALDOS DE MAYORES AUXILIARES
Concepto
Se preparan balances de saldos de mayores auxiliares (Clientes, Proveedores, etc.) al

cierre de cada período contable para confrontar los totales arrojados por las cuentas control del
mayor y la suma de los saldos de las cuentas de los correspondientes submayores.
Consisten en volcar los saldos de las cuentas individuales en una hoja de papel y luego
sumarlos. Esta suma deberá coincidir con el saldo arrojado por la correspondiente cuenta del ma-
yor. En un sistema computarizado el listado se emite en forma automática.
Objetivos
Los objetivos de estos balances son:
a) Controlar que cada pase a una cuenta de mayor tenga su pase a una o más cuentas del
mayor auxiliar.
b) Servir de base para la preparación de informes contables (Ejemplo: dar a conocer la nó-
mina de clientes con mayor saldo o la composición del mismo).
Página
SALDO DE CLIENTES AL 31.08.A1
. JOSE, RAMIREZ 110

. JOSE, GIMENEZ 90
. RAUL, GIANE 200
. LUIS, MONELLI 100
500 (a)
Se puede observar que la suma de las cuentas individuales (500) coincide con el saldo de
Clientes en el Balance de Saldos.
Periodicidad
Es conveniente que los balances de mayores auxiliares se preparen una vez por mes.
Preparación
La forma de preparación de los balances de saldos de mayores auxiliares es similar a la de

los balances de saldos.
Limitaciones
El balance de mayores auxiliares permite ver:
a) Si ha habido errores u omisiones en los pases en la cuenta de mayor o en las cuentas

del mayor auxiliar.
b) Si se han producido errores en la determinación de los saldos de la cuenta de mayor o

de las cuentas del mayor auxiliar.
Pero no permite asegurar que todo pase se haya realizado en la cuenta del mayor auxiliar
correctamente.
Así un pago de un cliente puede haberse registrado en otro, sin que ello afecte el total de
saldos que se controla con la cuenta del mayor.
Conciliaciones
Cuando los saldos individuales no coinciden con los de la cuenta del mayor deberán
cotejarse los registros en ambas clases de cuentas para así realizar los ajustes que sean
necesarios hasta lograr la coincidencia de saldos de la cuenta del mayor y las sumas de las
cuentas individuales.
Cuando se utilizan sistemas computarizados, en general estos problemas no se presentan,

por cuanto la actualización de la información es permanente.
Página
CONTABILIDAD
11.3. TAREAS AL CIERRE DE EJERCICIO

11.3.1. CONCILIACIONES CON TERCEROS
Existen terceros que suministran a la empresa estado de cuentas con ellos. Estos son:
a) Los Bancos: con respecto a las cuentas corrientes y caja de ahorro.
b) Los Proveedores: con respecto a sus saldos no documentados o por los que reciben
obligaciones firmadas o endosadas por la empresa.
c) Los Clientes: principalmente por el requerimiento realizado por los auditores que em-
plean la confirmación escrita de saldos como procedimiento de auditoría.
11.3.1.1. CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS
Los bancos entregan a los titulares de cuentas corrientes un extracto bancario que contie-
ne el movimiento de las mismas.
Es necesario cotejar las anotaciones que aparecen en el estado de cuenta con las que apa-
recen en los libros o registros de la empresa.
Los saldos arrojados por la contabilidad y por el extracto bancario a un momento dado pue-
den coincidir, pero generalmente no ocurre así debido a las diferencias de tiempo en el registro de
las distintas partidas. Por ello se deberá preparar la conciliación bancaria. Para ello se debe obser-
var el capítulo de Disponibilidades.
11.3.1.2. CUENTAS DE PROVEEDORES
Los proveedores suelen mandar estados de cuenta. Pueden los saldos arrojados por la
contabilidad coincidir con los estados de cuenta enviados por el proveedor, pero pueden existir dife-
rencias debido a:
a) Diferencias de fecha entre la contabilización de un pago por parte de la empresa y su

acreditación por el proveedor.
b) Puede ocurrir que el proveedor registre una factura con fecha anterior o posterior a la
que registra la empresa.
c) Partidas en discusión: (Ej. Nota de débito por interés).
d) Errores de contabilización del proveedor o la empresa.
11.3.1.3. CUENTAS DE CLIENTES
Otros elementos de control son:
a) Los saldos informados por los clientes con el propósito de que la empresa manifieste si
está o no de acuerdo con ellos.
Página
b) Las respuestas a pedidos de confirmaciones de saldos efectuadas por la propia

empresa a pedido de los auditores externos.
En este caso los saldos arrojados por la contabilidad pueden coincidir con los estados de
cuenta enviados por los clientes, pero puede también existir diferencias.
Estas diferencias son las mismas que las detalladas en Proveedores, nada más que con la
diferencia de reemplazar la palabra “Proveedor” por “Cliente”.
11.3.1.4. OTRAS CONCILIACIONES
Los elementos de control son los siguientes:
a) Saldos informados por terceros con el propósito de que la empresa manifieste si está o
no de acuerdo con ellos.
b) Las respuestas a pedidos de confirmaciones efectuadas por la propia empresa a pedido

de los auditores externos.
Se pueden aplicar a bienes de propiedad de la empresa que por cualquier causa se

encuentren en poder de otros. Ejemplo: Títulos y acciones en custodia en entidades financieras,
mercade- rías enviadas en consignación, materias primas entregadas a terceros para la realización
de procesos específicos, etc.
11.3.2. COMPARACIONES CON RECUENTOS FISICOS
Algunas cuentas representan bienes físicos o derechos cuya titularidad se demuestra por
medio de distintas verificaciones, como pueden ser:
a) Dinero en efectivo (no es un bien en sí mismo, ya que vale por su poder de compra, pero
es también tangible).
b) Depósitos a Plazo Fijo.
c) Títulos Públicos.
d) Documentos a Cobrar.
e) Acciones.
f) Bienes de Cambio en general.
g) Bienes de Uso.
h) Inversiones en bienes Muebles o Inmuebles.
i) Ciertos derechos por los que existen títulos representativos (Patentes, Marcas).
En todos los casos se puede controlar periódicamente la concordancia entre los valores o
cantidades registradas contablemente y las existentes en la realidad, para lo que deben practicarse
arqueos o inventarios de los bienes mencionados anteriormente.
Los recuentos deberían ser practicados por una persona distinta a la que realiza los regis-
tros contables y también distinta a la que mantiene la custodia de los bienes.
En cuanto a la periodicidad de este tipo de controles no existen pautas fijas, pero se pueden
establecer algunas apreciaciones de carácter general:
a) La frecuencia debería ser mayor para los bienes de rápida rotación (Dinero, Documen-
tos a Cobrar).
Página
CONTABILIDAD
b) Como buenos sistemas de control, se realizan arqueos diarios para ciertos tipos de bie-
nes (dinero).Los resultados de estos arqueos deberían ser dados al sector contable pa-
ra su control con lo registrado.
c) Los controles contables deberían ser más frecuentes cuando las tareas de arqueos o in-
ventarios sean más sencillas (Ej.:un inventario de Acciones requiere menos tiempo que
un inventario de Bienes de Uso).
d) No debería pasar más de un ejercicio sin que se practiquen controles sobre los bienes
susceptibles de ello.
11.3.3. ANALISIS DE SALDOS
11.3.3.1. OBJETIVO
Determinar si la composición del saldo de las cuentas del mayor es razonable.
11.3.3.2. PAUTAS GENERALES
1) Para las cuentas que representan bienes físicos o derechos representados por títulos tangi-
bles, el análisis de saldos está dado por el balance de saldos y de corresponder con el ba-
lance de saldos de los auxiliares y por los detalles resultantes de los arqueos o recuentos fí-
sicos.
SALDO DE MAYOR ACTIVIDAD / INFORMACION
Caja Arqueo de efectivo Resúmenes bancarios

Bancos
Créditos:
Clientes Balance de saldos de mayores Auxiliares de clientes
Arqueos de documentos
Documentos a cobrar
Inversiones:
Títulos y acciones Arqueo de títulos y acciones Contratos
Participaciones en otras empresas Contratos
Préstamos Títulos de propiedad
Inmuebles
- Bienes de cambio Recuento físico
Bienes de uso:
Muebles Relevamiento físico Relevamiento físico - escrituras
Inmuebles
Deudas:
Comerciales Balance de saldo de mayores Auxiliares de proveedores Información de banco
Financieras
Sociales y remuneraciones
Fiscales
Página
2) Para algunas cuentas que representan créditos o deudas se analiza la composición de su

saldo.
RUBRO CUENTA
Otros créditos - Accionistas

- Adelantos a proveedores
- Anticipos sueldos
- etc.
Otras deudas - Anticipo de clientes

- Acreedores varios
- Gastos a pagar
- Etc.
3) Para las cuentas de Patrimonio Neto el análisis puede consistir en la conciliación de los sal-
dos inicial y final de cada una de las cuentas que componen el mismo. Acá también se in-
cluye un análisis de los ajustes de ejercicios anteriores.
4) Con respecto a las cuentas de Resultado es suficiente contar con un análisis de los resulta-
dos extraordinarios, así como un análisis de las ventas de bienes no vinculadas a la activi-
dad principal.
11.3.3.3. CONTROL DEL BALANCE DE SALDOS CON EL INVENTARIO GENERAL
El Balance de Saldos es el punto de partida para la determinación de los saldos de Activo,

Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados Negativos y Positivos.
De la comparación de los saldos de la contabilidad con los arqueos de caja, resúmenes

bancarios, etc., surgen los asientos de ajustes que corrigen errores u omisiones.
También existen los asientos de regularizaciones que deben realizarse al cierre de cada
período y reflejan el devengamiento de ciertos ingresos o gastos, ejemplo: devengamiento de In-
tereses Perdidos o Intereses Ganados, depreciaciones de Bienes de Uso, etc.
Tales son las tareas a realizar con los diferentes rubros:
RUBROS TAREA A REALIZAR
CAJA a) Se compara su saldo con el respectivo arqueo de caja.

b) Se realizan asientos de ajustes.
CAJA MONEDA a) Se compara su saldo con el respectivo arqueo de caja.

EXTRANJERA b) Se valúa al cierre.
c) Se realizan los asientos de ajustes.
INVERSIONES a) Se compara el saldo de las cuentas que componen el rubro

con lo que corresponda (contratos, arqueos de títulos y
acciones, etc.).
b) Se valúa al cierre.
c) Se realizan los asientos de ajustes.
Página
CONTABILIDAD
RUBROS TAREA A REALIZAR
CUENTAS A COBRAR:
Clientes a) Se compara su saldo con el saldo del mayor auxiliar,
estado de cuenta enviados por los clientes o confirmaciones
de saldo solicitados por la empresa.
b) Se realiza luego la depuración de su saldo determinando los:
Deudores Morosos.
Deudores en Gestión Judicial.
Deudores Incobrables.
c) Se ajusta la previsión para Deudores de Dudoso Cobro
determinando luego su nuevo importe.
d) Se valúa al cierre.
e) Se realizan los asientos de ajuste o regularizaciones que
correspondan.
Documentos a
Cobrar a) Se compara su saldo con el respectivo arqueo de
documentos a cobrar.
c) Se realizan asientos de ajuste.
BIENES DE CAMBIO a) Se valúa el inventario físico tomado, según el método usado

PEPS, LIFO, PPP, determinando así la existencia final.
b) Se obtiene el costo de venta.
c) Se realiza el asiento de Costo de Venta.
BIENES DE USO a) Se compara su saldo con el inventario físico realizado.

b) Se efectúa la depreciación que corresponda.
c) Se valúa al cierre.
d) Se realizan los asientos de ajuste o regularizaciones
que correspondan.
BIENES INMATERIALES a) Se comparan con los títulos representativos (Patentes,

Marcas, etc.).
c) Se realizan los asientos de regularización que correspondan.
PASIVO a) Se compara con los saldos de los mayores auxiliares,

carpetas de impuestos, leyes sociales, etc.
c) Se realizan los asientos correspondientes.
PREVISION PARA
DESPIDO a) Se ajusta la previsión para despidos, determinando luego
su nuevo importe.
b) Se realiza el asiento de constitución de la nueva previsión.
INGRESOS Y GASTOS a) Se realizan las periodificaciones que correspondan.

b) Se devengan los ingresos o gastos que correspondan.
c) Se realizan los asientos de ajuste o regularizaciones que
correspondan.
Para la realización de las tareas al cierre en los distintos saldos que corresponden al Activo,
Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados Positivos y Negativos remitirse a los distintos capítulos desa-
rrollados durante el curso, los que son:
a) Disponibilidades
b) Créditos
c) Inversiones
d) Bienes de cambio
Página
e) Bienes de uso y Bienes intangibles

f) Deudas
11.4. BALANCE GENERAL

11.4.1. CONCEPTO
Se puede emplear una planilla en la que se anotan los saldos arrojados por la contabilidad
antes de los ajustes, los asientos de ajustes, los saldos corregidos y la distribución de éstos entre
las cuentas de Resultado y Patrimoniales.
El uso de esta planilla es práctica si:
a) La contabilidad es manual o semimecánica.

b) El número de cuentas no es excesivo.
c) El número de asientos de ajuste tampoco es excesivo.
Como la presencia simultánea de estas tres condiciones es difícil, lo que generalmente se

realiza es mayorizar en forma inmediata los asientos de ajuste, obteniendo un nuevo balance de
saldos ajustados que es el que sirve de base para la preparación del balance de presentación y
detalles requeridos por disposiciones legales.
Ejemplo de la planilla:
Saldos Ajustes Saldos Patrimonio Resultados

Ajustados
CUENTAS
D H D H D H Activo Pasivo Pérdida Ganan-
PN cia
Suma
Página
CONTABILIDAD
11.4.2. ASIENTOS DE CIERRE
11.4.2.1. CUENTAS DE RESULTADO
Una vez determinados los saldos finales del período, es necesario cerrar las cuentas de re-
sultado para que de esta forma queden sin saldo y se encuentren en condiciones de comenzar a
acumular nuevos importes que midan el resultado del período que comienza.
El procedimiento a seguir para este asiento es el siguiente:
a) Se debitan las cuentas con saldo acreedor y

b) Se acreditan las cuentas con saldo deudor.
c) La diferencia neta entre las cuentas deudoras (pérdidas) y acreedoras (ganancias) es el
resultado del período, que se carga a la cuenta: “Resultado del Ejercicio”. Si la suma de
los saldos de las cuentas deudoras es mayor a la suma de los saldos de las cuentas
acreedoras, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio será deudor y el ejercicio habrá
dado una pérdida. Si la suma de los saldos de las cuentas deudoras es menor a la su-
ma de los saldos acreedores, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio será acreedor
y el ejercicio habrá arrojado una ganancia.
11.4.2.2. CUENTAS PATRIMONIALES
Para llevar a cero las cuentas patrimoniales se acreditan las cuentas con saldo deudor (las
de Activo y Regularizadoras de Pasivo) y se debitan las cuentas con saldo acreedor (las de Pasivo,
Patrimonio Neto, Regularizadoras del Activo).
Dentro de las cuentas Patrimoniales se ubica el Resultado del Ejercicio que en el asiento
de cierre se debitará si el resultado del período fue Ganancia y se acreditará si el resultado del
período fue Pérdida.
11.4.2.3. ASIENTO DE APERTURA DEL EJERCICIO SIGUIENTE
El asiento de inicio se hará realizando al revés el asiento de cierre de las cuentas Patrimo-
niales, es decir: se debitan las cuentas de Activo y regularizadoras de Pasivo y se acreditan las
cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto y regularizadoras de Activo.
Dentro de las cuentas Patrimoniales estará el Resultado del ejercicio que en el asiento de
inicio se debitará si fue en el ejercicio anterior pérdida y se acreditará si fue ganancia.
11.4.3. EJEMPLO DE BALANCE GENERAL
La empresa XX S.R.L. cierra su segundo ejercicio económico el 31.07.A2. Los saldos del
mayor son los siguientes:
Página
CUENTAS SALDOS
DEBE HABER
Caja 400
Clientes 1.000
Previsión Deudores de
Dudoso Cobro 50
Mercaderías 700
Muebles y Utiles 500
Muebles y Utiles 50
Seguros No Devengados 100
Proveedores 1.000
Capital 1.000
Ventas 1.800
Compras 800
Gastos de Comercialización 150
Total 3.900 3.900
Datos adicionales:
1) El arqueo de Caja arrojó un saldo de $ 390.
2) Del análisis efectuado sobre clientes surgen las siguientes
conclusiones: Deudores cuya venta no está vencida$ 500

Deudores cuya venta se encuentra vencida $ 300
Deudores en juicio
M.M. $ 50
J.J. $ 150 $ 200
$ 1.000
3) La previsión Deudores de Dudoso Cobro tiene el siguiente origen:
M.M. $ 50 Según el abogado es incobrable.
La previsión para deudores de dudoso cobro al 31.07.A2 se efectúa con el siguiente
criterio: Deudores en Juicio 100 %

Deudores Morosos 20 %
4) La existencia de Mercaderías al 31.07.A2 es de $ 300.
5) La depreciación de Bienes de Uso se efectúa por el método lineal aplicando la siguiente

alícuota:
Cuenta %
———————— —-
Muebles y Utiles 10
Página
CONTABILIDAD
6) En la cuenta Seguros no Devengados figuran los Seguros Pagados por el período

01.06.A2 al 31.10.A2.
SE PIDE:
 Efectuar los asientos de ajustes y regularizaciones que correspondan.

 Efectuar el Balance General determinando el resultado del ejercicio.
 Realizar los asientos de cierre de cuentas de Resultado y de cuentas Patrimoniales.
 Realizar el asiento de inicio del próximo ejercicio.
a) Asientos de Ajustes y Regularizaciones:

Nota: los ajustes se realizan a valores históricos.
 Arqueo de Caja:
Arqueo de Caja $ 390

Saldo según mayor al 31.07.A2 $ ( 400 )
————-
Diferencia de Caja $ ( 10 )
——————— 31.07.A2 ——————
Diferencia de Caja 10
Caja 10
——————— ——————
 Depuraciones:
Saldo de Clientes según Mayor al 31.07.A2 $ 1.000

Deudores Morosos $ (300)
Deudores en Gestión Judicial $ (200)
Total Clientes al 31.07.A2 $ 500
——————— 31.07.A2 ——————
Deudores Morosos 300

Clientes 500
——————— ——————
 Previsiones:
Saldo de Previsión Deudores de Dudoso

Según el mayor al 31.07.A2 $ 50
Deudores Incobrables $ (50)
————
-.-
Página
Cálculo de la nueva Previsión de Deudores de Dudoso Cobro:
$ %
Deudores en Juicio 150.- 100 = 150
Deudores Morosos 300.- 20 = 60
——-
210
——————— 31.07.A2 ——————
Deudores en Gestión
Judicial 50
——————— 31.07.A2 ——————

Dudoso Cobro 50
——————— 31.07.A2 ——————
Quebranto por Deudores de

Dudoso Cobro 210
de Dudoso Cobro 210
——————— ——————
 Costo de Ventas:
Existencia Inicial + Compras - Existencia Final = Costo de Venta

700 + 800 - 300 = 1200
——————— 31.07.A2 ——————
Costo de Venta 1200

Compras 800
Mercaderías 400
——————— ——————
 Depreciaciones:
Saldo de Mayor de Muebles y Utiles al 31.07.A2 $ 500

Depreciación = 10 % S/500 = 50.-
——————— 31.07.A2 ——————

Muebles y Utiles 50
——————— ——————
Página
CONTABILIDAD
 Periodificaciones:
Saldo según Mayor de Seguro Pagado No Devengado al 31.07.A2 = $ 100 corres-

ponde al período 01.06.A2 al 31.10.A2.
100 / 5 = $ 20 por mes
2 meses son de este ejercicio = 40

3 meses del próximo ejercicio = 60
—
—
100
——————— 31.07.A2 ——————
Seguros 40
Seguros No
Devengados 40
——————— ——————
Página
b) Procesamiento del Balance General:
XX SRL 31.07.A2
Página
CONTABILIDAD
c) Asientos de cierre:
 De cuentas de Resultado:
——————— 31.07.A2 ——————

Ventas 1.800
Gastos de Comercialización 150
Diferencia de Caja 10
Quebranto por Deudores
de Dudoso Cobro 210
Costo de ventas 1200
Seguro 40
——————— ——————
De Cuentas Patrimoniales
——————— 31.07.A2 ——————

Proveedores 1.000
Capital 1.000
Dudoso Cobro 210
Caja 390
Clientes 500
Mercaderías 300
Seguros No Devengados 60
——————— ——————
 Asiento de Inicio del ejercicio siguiente:
——————— 31.07.A2 ——————

Caja 390
Clientes 500
Mercaderías 300
Seguros Pagados no Devengado 60
Proveedores 1.000
Capital 1.000
de Dudoso Cobro 210
——————— ——————
Página
11.5. EJERCICIOS
11.5.1. BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS
ENUNCIADO
La firma Gina S.A., dedicada a la comercialización de ropa de dama, cierra ejercicio económi-
co el 31-12-A1.
Los saldos del mayor general a la fecha de cierre son los siguientes:
Caja 1.031,00
Caja M.E. 499,00
Banco Social C/C 3.450.00
Acciones 2.700,00
Clientes 4.000,00
Deudores en Gestión Judicial 200,00
Previsión Ds. Dudoso Cobro 200,00
Rodados 5.300,00
Inmuebles 4.500,00
Deprec. Acum. Rodados 1.000,00
Deprec. Acum. Inmuebles 60,00
Seguros 180,00
Compras 6.200,00
Ventas 12.300,00
Devoluciones de Compras 600,00
Devoluciones de Ventas 900,00
Intereses Ganados (D.A.C) 350,00
Sueldos y Jornales 2.400,00
Capital Suscripto 9.010,00
Prima de Emisión 500,00
INFORMACION COMPLEMENTARIA
- Del arqueo de caja realizado surge:

 Efectivo recontado moneda nacional $ 585,00
 Efectivo recontado M.E. U$S 500,00
 Cheques de terceros $ 400,00
 Anticipos de sueldos $ 40,00
Los dólares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,998. Al cierre del ejercicio la cotización del
dólar es $ 1,00 tipo comprador y 1,02 tipo vendedor.
 Al efectuar la conciliación bancaria se comprobó que no se había registrado una nota de dé-
bito del banco en concepto de comisiones por $ 50,00, ni el cheque Nº 667 de $ 700,00 con
el que se pagó una factura de honorarios al contador.
Además, de la conciliación surge que el cheque Nº 665 no había sido presentado para su
cobro por parte del proveedor a la fecha de cierre.
Página
CONTABILIDAD
 La composición del saldo del rubro créditos es la siguiente:

Cliente Importe Fecha factura
A $ 1.012,00 27-12-A1
B $ 1.700,00 15-11-A1
C $ 1.288,00 14-10-A1
$ 4.000,00
 La composición del saldo de Deudores en Gestión Judicial es la siguiente:
Cliente Importe Fecha factura
D $ 200,00 07-08-A0
 La previsión constituida al 31-12-A0 (ejercicio anterior) fue por estimar de dudoso cobro al
deudor D.
 La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 días de factura. Pasado ese término el deu-
dor es considerado moroso, y luego de los 60 días la firma inicia una gestión judicial de co-
bro.
Si el cliente paga dentro de los 30 días de fecha factura se le efectúa un descuento del 10%,
que se encuentra incluido en el precio facturado.
Dentro de los clientes existe un deudor cuyo saldo es de $ 1.012,00 y que corresponde a la
factura de fecha 27-12-A1, que todavía puede aprovechar el descuento del 10 % que la em-
presa realiza por pago dentro de los 30 días de fecha de factura.
El abogado nos informa que el deudor D es incobrable.
La empresa acostumbra a constituir una previsión para deudores de dudoso cobro, sobre la
totalidad del saldo de Deudores en Gestión Judicial.
 El seguro contratado cubre riesgo de incendio por el período 01-07-A1 al 30-06-A2.
 El alquiler fue contratado el 01-10-A1 correspondiendo a partir de esa fecha a un período de

4 meses.
 Al 31-12-A1 está pendiente de pago una factura de energía eléctrica correspondiente al pe-
ríodo Noviembre - Diciembre del A1. de $ 150,00
 En la cuenta Acciones se encuentra registrada una compra de 675 acciones de Ciderca

S.A., las que se adquirieron a $ 4,00 incluyendo la comisión del agente de bolsa. La cotiza-
ción al cierre es de $ 5,00 cada acción y la comisión del agente de bolsa es del 1 %.
 Realizado un inventario físico de mercaderías, surge que el valor de la existencia final es de

$2.500,00, al Valor de las últimas compras (Valor Histórico). Su Costo de Reposición es de
$3.000,00.
 Los bienes de uso se deprecian según el método lineal y según los años de vida útil de los
mismos.
Del inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al terreno.
Del rodado se estimó un valor de recupero de $ 300,00.
El valor recuperable del edificio es de $ 4.500,00 y del rodado de $ 3.500,00.
Página
 Las obligaciones a pagar se originan el día 01-12-A1 y tienen incluidas un interés corres-
pondiente a 60 días de plazo sobre una deuda de $ 3.500,00 a una tasa del 5 % mensual
directa. El vencimiento del documento opera el día 30-01-A2.
 La empresa cuenta con dos empleados que ingresaron el día 02-05-A1.

Los sueldos brutos del mes de Diciembre del A1 ascendieron a $ 300,00 y es el mejor del
semestre. No se encuentra registrado el devengamiento de la segunda cuota de Sueldo
Anual Complementario (S.A.C.) del A1.
Se quiere previsionar el riesgo de despedir a todo el personal en el transcurso del próximo

ejercicio.
Rég.Nac. Jub. y Pens. 11,00 % 16,00 %

Contrib. Asign. Fliares. 9,00 %
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 2,00 %
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 0,60 %
Sindicato 3,00 %
A.R.T. 3,00 %
20,00 % 36,00 %
Los conceptos que debería pagar la empresa en concepto de indemnizaciones, en el peor

de los casos y por cada empleado, son:
 1 mes en concepto de falta de preaviso
 2 meses en concepto de indemnización por antigüedad
 14 días en concepto de indemnización por vacaciones no gozadas
SE PIDE:
 Confeccionar el balance de saldos ajustados al cierre.
SOLUCION
Para resolver este caso, primero debemos distribuir los saldos del mayor, según correspon-
da, en “deudor” o “acreedor”.
Luego se realizarán los asientos de ajuste siguiendo los grandes rubros que integran esta
tarea. Ellos son:
I) REGULARIZACIONES
(1)—————————— 31-12-A1——————————
Valores a Depositar 400,00

Caja 400,00
(2)—————————— 31-12-A1——————————
Anticipo de Sueldos 40,00

Caja 40,00
———————————— ———————————
Página
CONTABILIDAD
(3)—————————— 31-12-A1——————————
Faltante de Caja 6,00

Caja 6,00
Saldo s/mayor al 31-12-A1 + ajustes: $ 591,00

-
Efectivo recontado: $ 585,00
Faltante de Caja: $ 6,00 (4)
—————————— 31-12-A1—————————
Caja M.E. 1,00

Diferencia de Cambio Gcia. (ME) 1,00
u$s 500,00 x (1,000 - 0,998) = $ 1,00
(5)—————————— 31-12-A1——————————
Acciones 641,25
Dif. de Cotización Gcia. (Acc.) 641,25
675 Acc x $ 5,00 = $ 3.375,00

-
Comisión Ag. bolsa = $ 3.375,00 x 1 % = ($ 33,75)
Valor de mercado de las acciones $ 3.341,25
-
Valor de libros de las acciones $ 2.700,00
Ajuste $ 641,25
(6)—————————— 31-12-A1———————————

Compras 600,00
(7)—————————— 31-12-A1———————————
Ventas 900,00
(8)—————————— 31-12-A1
——————————

Compras 5.600,00
(a) CTO. VTA. = E.I. + CPRAS - E.F.

$ 4.100,00 = $ 1.000,00 + $ 5.600,00 - $ 2.500,00
(9)—————————— 31-12-A1——————————
Mercaderías 500,00
Resultado por
Tenencia Gcia. (Merc.) 500,00
———————————— ———————————
Página
II) DEPURACIONES
(10)—————————— 31-12-A1——————————
Deudores en Gestión Judicial 1.288,00
Clientes 2.988,00
(11)————————— 31-12-A1———————————
Ventas 92,00
Intereses a Devengar (Cl) 92,00
(CL) = Originado en Clientes

Precio financiado = $ 1.012,00
$ 1.012,00
Precio de contado = ——————— = $ 920,00
(1 + 0,10)
Componente financiero a devengar $ 92,00 (12)
————————— 31-12-A1——————————

Deudores en
Gestión Judicial 200,00
(13)————————— 31-12-A1——————————
Previsión Ds.Dudoso Cobro 200,00

———————————— ———————————
III) CONCILIACIONES
(14)————————— 31-12-A1——————————

Banco Social C/C. 50,00
(15)————————— 31-12-A1——————————
Honorarios 700,00
Banco Social C/C. 700,00
———————————— ———————————
IV) PREVISIONES
(16)————————— 31-12-A1——————————
Qto.Previsión Ds.Dudoso
Cobro 1.288,00
Previsión Ds.Dudoso
Cobro 1.288,00
Se previsiona totalmente al deudor “C”

———————————— ———————————
Página
CONTABILIDAD
(17)————————— 31-12-A1——————————
Qto.Previsión
para Despidos 1.068,00
1 mes por falta de preaviso: $ 300,00

2 meses por antigüedad: $ 600,00
$ 300,00
14 días por vacaciones: x 14días $ 168,00
25 días
Total indemnizaciones $ 1.068,00
———————————— ———————————
V) PERIODIFICACIONES
(18)————————— 31-12-A1——————————
Seguros Pagados
a Devengar 90,00
Seguros 90,00
$ 180,00 / 12 meses x 6 meses= $ 90,00 (Seguro No devengado)
(19)————————— 31-12-A1——————————

Alq. Ganados
a Devengar 100,00
$ 400,00 / 4 meses x 1 mes = $ 100,00 (Alq. No Devengado) (20)
————————— 31-12-A1——————————
Energía Eléctrica 150,00

Gastos a Pagar 150,00
(21)————————— 31-12-A1——————————
Intereses Perdidos (OP) 175,00

Intereses
a Devengar (OP) 175,00
3.500,00 x 5 x 30
Interés = = 175,00
100 x 30
Intereses devengados entre el 01-12-A1 y el 31-12-A1= $ 175,00 (22)
————————— 31-12-A1——————————

A.N.Se.S. (a) 75,00
Sindicato 4,50
Sueldos a Pagar (b) 120,00
Página
A.R.T. a Pagar 4,50

———————————— ———————————
Concepto Aportes Contribuciones TOTAL
Rég.Nac.Jub. y Pens. 11,00 % 16,50 16,00 % 24,00 40,50

Contrib. Asign.Fl. 9,00 % 13,50 13,50
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 4,50 2,00 % 3,00 7,50
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 0,45 0,60 % 0,90 1,35
Obra Social 2,70 % 4,05 5,40 % 8,10 12,15
Sindicato 3,00 % 4,50 4,50
A.R.T. 3,00% 4,50 4,50
Totales 20,00 % 30,00 36,00 % 54,00 84,00
(a) R.N.J.P + CONT. A.F. + INSSJP + ANSSaL +
O.SOCIAL 40,50 + 13,50 + 7,50 + 1,35 +
12,15
(b) Sueldos a pagar = Sueldo Bruto - Aportes del empleado
120,00 = 150,00 - 30,00
V) DEPRECIACIONES
(23)————————— 31-12-A1——————————
Depreciación
Bienes de Uso 1.060,00
Deprec.Acum.
Inmuebles (a) 60,00
Deprec.Acum.
Rodados (b) 1.000,00
(a) $ 4.500,00 x 2 / 3 = $ 3.000,00 (Valor depreciable)

x 2%
—————-
$ 60,00 (Depreciación)
(b) $ 5.300,00 - $ 300,00 = $ 5.000,00 (Valor depreciable)

x 20%
——————
$ 1.000,00 (Depreciación)
———————————— ———————————
Página
CONTABILIDAD
Procesamiento del Balance General:
Página
CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADOS F Y T
(24)————————— 31-12-A1——————————
Resultado por Tenencia

Gcia. (Merc.) 500,00
Intereses Ganados (DAC) 350,00
Dif. de Cambio (ME) 1,00
Dif. de Cotización (ACC) 641,25
Rdos. F y T Ganancia 1.492,25
(25)————————— 31-12-A1——————————
Rdos. F y T Pérdida 175,00

Intereses Perdidos 175,00
——————————— ———————————
CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADO
(26)————————— 31-12-A1——————————
Ventas 11.308,00
Rdos. F y T Ganancia 1.492,25
Costo de Venta 4.100,00
Seguros 90,00
Sueldos y Jornales 2.550,00
Honorarios 700,00
Qto.Prev.Ds.Dudoso Cobro 1.288,00
Qto.Prev.para Despidos 1.068,00
Energía Eléctrica 150,00
Depreciación Bs. de Uso 1.060,00
Rdos. F y T Pérdida 175,00
Resultado del Ejercicio 1.029,25
——————————— ———————————
Página
CONTABILIDAD
CIERRE DE CUENTAS PATRIMONIALES
(27)————————— 31-12-A1——————————

A.N.Se.S. 75,00
Sindicato 4,50
Alq. Ganados No Devengados 100,00
Gastos a Pagar 150,00
Prima de Emisión 500,00
Intereses Devengar (Cl) 92,00
Previsión Ds.Dudoso Cobro 1.288,00
Deprec.Acumulada Rodados 2.000,00
Deprec.Acumulada Inmuebles 120,00
A.R.T. a Pagar 4,50
Caja 585,00
Caja M.E. 500,00
Banco Social C/C. 2.700,00
Acciones 3.341,25
Clientes 1.012,00
Ds. en Gestión Judicial 1.288,00
Seguros Pagados a Deveng. 90,00
Anticipos de Sueldos 40,00
Rodados 5.300,00
Inmuebles 4.500,00
Intereses Devengar (Op) 175,00
——————————— ———————————
Comentarios:
Una vez determinados los saldos finales del ejercicio, debemos cerrar las cuentas de resulta-
do utilizadas, de manera que queden sin saldo y partan de cero al comienzo del próximo período.
El objetivo es lograr que este tipo de cuentas muestre el resultado de cada período, sin acu-
mular saldos anteriores.
El procedimiento consiste en acreditar las cuentas con saldo deudor y debitar las cuentas que
arrojen saldo acreedor. La diferencia entre los saldos deudores y acreedores, corresponde al resul-
tado del período que se cierra, y a los fines de su imputación se utiliza la cuenta “Resultado del ejer-
cicio”.
Luego de canceladas las cuentas de resultados contra “Resultado del ejercicio” se deberán
cancelar las cuentas patrimoniales a fin de cancelar sus saldos. El procedimiento a aplicar es el
mismo que se describió en el punto anterior.
Página
En el siguiente ejercicio se deberá registrar el asiento inverso al de cierre de cuentas patrimo-

niales para mostrar los saldos con que cada cuenta inicia el período, y que deben ser los mismos
con que terminaron el período anterior.
Debe tenerse en cuenta que el asiento de cierre de cuentas patrimoniales de un ejercicio

contiene a la cuenta “Resultado del ejercicio”, mientras que en el asiento de apertura del siguiente,
el saldo de esta cuenta pasa a formar parte de “Resultados No Asignados”, mostrando la cuenta
“Re- sultado del ejercicio” solamente la utilidad o pérdida del período en cuestión.
11.5.2 BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS
ENUNCIADO
La firma Tecla S.R.L., dedicada a la comercialización de máquinas de escribir cierra su tercer

ejercicio económico el 30-11-A3.
Los saldos del mayor general a la fecha de cierre son los siguientes:
Caja 958,00
Banco Nación Arg. C/C.(Acreedor) 1.715.00
Depósitos a Plazo Fijo 4.370,90
Intereses a Devengar (Dpf) 370,90
Clientes 2.520,00
Inmuebles 35.000,00
Deprec. Acum. Inmuebles 616,40
A.N.Se.S. 74,17
Sindicato 3,08
Compras 16.215,00
Ventas 22.920,00
Resultados Ejercicios Anter. (Deudor) 850,00
Gastos de Publicidad 344,00
Impuesto d/Ingresos Brutos 513,80
Tasa Com. e Industria 102,76
INFORMACION COMPLEMENTARIA
 Del arqueo de caja realizado surge:

* Efectivo recontado moneda nacional $ 925,00
* Gastos de limpieza $ 30,00
 Al efectuar la conciliación bancaria se comprobó que no se habían registrado gastos

bancarios por $ 18,00.
Página
CONTABILIDAD
 La composición del saldo de la cuenta clientes es la
siguiente: Cliente Importe Fecha factura
A $ 500,00 15-11-A3
B $ 720,00 30-09-A3
C $ 900,00 20-10-A3
D $ 400,00 10-06-A3
$ 2.520,00
 El día 28-11-A3 se demandó judicialmente al deudor D.
 La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 días de factura. Pasado ese término el
deudor es considerado moroso.
Si el cliente paga dentro de los 30 días de fecha factura se le efectúa un descuento del
10%, que se encuentra incluido en el precio facturado.
 La empresa constituirá una previsión para deudores de dudoso cobro, sobre la totalidad
del saldo de Deudores en Gestión Judicial.
 La cuenta “Gastos de publicidad” representa una contratación realizada con una emisora
local por el período 01-11-A3 al 28-02-A4.
 El saldo de la cuenta “Depósitos a Plazo Fijo” representa un depósito de $ 4.000,00

realizado en el Banco de la Pcia. de Córdoba el 01-10-A3, a 90 días, con vencimiento
el 30- 12-A3. La tasa es del 3 % mensual acumulativa.
 Realizado un inventario físico de mercadería, surge que el valor de la existencia final es

de $ 4.130,00 al valor de las últimas compras (Valor Histórico). El Costo de Reposición
de los mismos es de $ 4.630,00.
 Los bienes de uso se deprecian según el método lineal.

Del inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al terreno. Su vi-
da útil estimada es de 50 años con un valor de recupero al cabo de la misma de
$12.000,00.
El valor recuperable es de $35.000.
 Los asesores legales de la firma informan que existe una demanda laboral contra la
misma, la cual asciende a $ 1.200,00.
Su opinión es que se deberá abonar la totalidad de lo demandado.
 Se encuentran sin devengar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos y la Tasa de Comer-
cio e Industria correspondientes al mes 11-A3.
Impuesto s/ Ingresos Brutos 2,5 %
Tasa Comercio e Industria 5,0 ‰
Ventas del mes 11-A3: $ 1.980,00
SE PIDE:
 Confeccionar el balance de saldos ajustados al cierre.
 Efectuar las registraciones contables que correspondan, excepto los asientos de cierre
de cuentas patrimoniales y de resultados.
Página
SOLUCION
Para resolver este caso, primero debemos distribuir los saldos del mayor, según corresponda, en
“deudor” o “acreedor”.
Luego se realizarán los asientos de ajuste siguiendo los grandes rubros que integran esta
tarea. Ellos son:
I) REGULARIZACIONES
(1)—————————— 30-11-A3——————————
Gastos de Limpieza 30,00

Caja 30,00
(2)—————————— 30-11-A3——————————

Caja 3,00
Saldo s/Mayor Al 30-11-A3 + Ajustes: $ 928,00

-
Efectivo Recontado: $ 925,00
Faltante de Caja: $ 3,00
(3)—————————— 30-11-A3——————————

Compras 200,00
(4)—————————— 30-11-A3——————————
Ventas 500,00
(5)—————————— 30-11-A3
——————————

Compras 16.015,00
Mercaderías 760,00
(a) Cto. Vta. = E.I. + Compras - E.F.

$16.775,00 = $ 4.890,00 + $ 16.015,00 - $ 4.130,00
(6)—————————— 30-11-A3——————————
Mercaderías 500,00
R x T Gcia. (Merc.) 500,00
———————————— ——————————
II) DEPURACIONES
(7)—————————— 30-11-A3——————————

Deudores en Gest. Judicial 400,00
Página
CONTABILIDAD
Clientes 2.020,00
Página
CONTABILIDAD
———————————— ——————————
(8)—————————— 30-11-A3——————————
Ventas 45,45
Intereses
a Devengar (Cl) 45,45
(Cl) = Originado en Clientes
Precio Financiado = $ 500,00
$ 500,00
Precio de Contado = ——————— = $ 454,55
( 1 + 0,10)
Componente Financiero a Devengar $ 45,45
———————————— ——————————
III) CONCILIACIONES
(9)—————————— 30-11-A3——————————

Banco Nación Arg. C/C. 18,00
———————————— ——————————
IV) PREVISIONES
(10)—————————— 30-11-A3——————————
Qto. Previsión
Ds. Dudoso Cobro 400,00
Previsión
s. Dudoso Cobro 400,00
Se Previsiona Totalmente al Deudor “D” (11)
————————— 30-11-A3——————————
Qto. Previsión para Juicios 1.200,00

Previsión para Juicios 1.200,00
———————————— ——————————
V) PERIODIFICACIONES
(12)————————— 30-11-A3——————————
Gtos. Public. Pagados

a Devengar 258,00
Gastos de Publicidad 258,00
$ 344,00 / 4 Meses x 3 Meses= $ 258,00 (Parte No Devengada)
Página
———————————— ——————————
(13)————————— 30-11-A3——————————
Intereses a Devengar (DPF) 243,59

Intereses Ganados (DPF) 243,59
Valor Depositado a P.Fijo $ 4.000,00
$ 4.370,90
Valor al 30-11-A3 = ——————— = $ 4.243,59
( 1 + 0,03)
Componente Financiero Devengado $ 243,59
(14)————————— 30-11-A3——————————
Impuesto Sobre Ing.Brutos (a) 49,50

Tasa Com. e Industria (b) 9,90
Impto.s/ Ing.Brutos
a Pagar 49,50
Tasa Com. e Ind. a Pagar 9,90
(a) $ 1.980,00 X 2,5% = $ 49,50

(b) $ 1.980,00 X 5 ‰ = $ 9,90
———————————— ——————————
V) DEPRECIACIONES
(15)————————— 30-11-A3——————————
Depreciación Bienes de Uso 306,67

Deprec. Acum.
Inmuebles (a) 306,67
(a) $ 35.000,00 - $ 12.000,00 = $ 23.000,00

$ 23.000,00 X 2 / 3 = $ 15.333,33
$ 15.333,33 X 2 % = $ 306,67
——————————— ——————————
Página
CONTABILIDAD
Procesamiento del Balance General:
CUADRO TECLA S.R.L
Página
Denominación: Gina S.A.
BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS AJUSTADOS AL 31-12-A1
CUENTAS SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS CTAS. PATRIMONIALES CTAS. DE RESULTADO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PAS. + P.N. PERDIDA GANANCIA
CAJA 1.031,00 446,00 585,00 585,00
CAJA M.E. 499,00 1,00 500,00 500,00
BANCO SOCIAL 3.450,00 750,00 2.700,00 2.700,00
C/C. ACCIONES 2.700,00 641,25 3.341,25 3.341,25
CLIENTES 4.000,00 2.988,00 1.012,00 1.012,00
DS. EN GEST JUDICIAL 200,00 1.288,00 200,00 1.288,00 1.288,00
PREVISION DS.DUDOSO COBRO 200,00 200,00 1.288,00 1.288,00 (1.288,00)
MERCADERIAS 1.000,00 2.000,00 3.000,00 3.000,00
RODADOS 5.300,00 5.300,00 5.300,00
INMUEBLES 4.500,00 4.500,00 4.500,00
DEPREC.ACUM.RODADOS 1.000,00 1.000,00 2.000,00 (2.000,00)
DEPREC.ACUM.INMUEBLES 60,00 60,00 120,00 (120,00)
INTERESES A DEV. (OP) 350,00 175,00 175,00 (175,00)
OBLIGACIONES A PAGAR 3.850,00 3.850,00 3.850,00
PROVEEDORES 5.220,00 5.220,00 5.220,00
SEGUROS 180,00 90,00 90,00 90,00
ALQUILERES 400,00 100,00 300,00 300,00
GANADOS COMPRAS 6.200,00 6.200,00 0,00
VENTAS 12.300,00 992,00 11.308,00 11.308,00
DEVOLUCIONES DE 600,00 600,00 0,00
COMPRAS DEVOLUCIONES 900,00 900,00 0,00
DE VENTAS INTERESES 350,00 350,00 350,00
GANADOS (DaC) SUELDOS Y 2.400,00 150,00 2.550,00 2.550,00
JORNALES CARGAS 780,00 54,00 834,00 834,00
SOCIALES 9.010,00 9.010,00 9.010,00
CAPITAL SUSCRIPTO 500,00 500,00 500,00
PRIMA DE EMISION
400,00 400,00 400,00
VALORES A DEPOSITAR 40,00 40,00 40,00
ANTICIPOS DE 6,00 6,00 6,00
SUELDOS FALTANTE DE 1,00 1,00 1,00
CAJA 641,25 641,25 641,25
DIF. DE CAMBIO GANANCIA 4.100,00 4.100,00 4.100,00
(M.E.) DIF. DE COTIZACION GCIA. 1.700,00 1.700,00
1.700,00
(ACC) COSTO DE VENTAS 92,00 (92,00)
92,00
DEUDORES MOROSOS
200,00 200,00
INTERESES A DEVENGAR (CL) 50,00
50,00 50,00
DEUDORES INCOBRABLES 700,00
700,00 700,00
GASTOS BANCARIOS
1.288,00 1.288,00 1.288,00
HONORARIOS
1.068,00 1.068,00 1.068,00
QTO.PREVIS. DS.DUDOSO COBRO
1.068,00 1.068,00 1.068,00
QTO.PREVIS. PARA DESPIDOS
90,00 90,00 90,00
PREVISION PARA DESPIDOS
100,00 100,00 100,00
SEGUROS PAGADOS A DEVENGAR
150,00 150,00 150,00
ALQ.GANADOS NO DEVENGADOS
150,00 150,00 150,00
ENERGIA ELECTRICA
175,00 175,00 175,00
GASTOS A PAGAR
75,00 75,00 75,00
INTERESES PERDIDOS (OP)
4,50 4,50 4,50
A.N.Se.S.
120,00 120,00 120,00
SINDICATO
SUELDOS A PAGAR 1.060,00 1.060,00 1.060,00
500,00 500,00 500,00
DEPRECIACION BIENES DE USO 4,50 4,50 4,50
RESULTADO x TENEN.GCIA. (MERC.) 33.490,00 33.490,00 17.053,25 17.053,25 36.702,25 36.702,25 20.956,25 19.927,00 12.071,00 13.100,25
A.R.T. A PAGAR
0,00 0,00 0,00 1.029,25 1.029,25
20.956,25 20.956,25 13.100,25 13.100,25
Denominación: Tecla S.R.L.
BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS AJUSTADOS AL 30-11-A3
SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS CTAS. PATRIMONIALES CTAS. DE RESULTADO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PAS. + P.N. PERDIDA GANANCIA
CAJA 958,00 33,00 925,00 925,00
BANCO NACION ARG. C/C. 1.715,00 18,00 1.733,00 1.733,00
DEPOSITO A PLAZO FIJO 4.370,90 4.370,90 4.370,90
INTERESES A DEVENG. (DPF) 370,90 243,59 127,31 (127,31)
CLIENTES 2.520,00 2.020,00 500,00 500,00
VALORES A DEPOSITAR 167,00 167,00 167,00
MERCADERIAS 4.890,00 260,00 4.630,00 4.630,00
INMUEBLES 35.000,00 35.000,00 35.000,00
DEPREC. ACUM. INMUEBLES 616,40 306,67 923,07 (923,07)
PROVEEDORES 1.165,61 1.165,61 1.165,61
A.N.Se.S. 74,17 74,17 74,17
SINDICATO 3,08 3,08 3,08
COMPRAS 16.215,00 16.215,00
VENTAS 22.920,00 545,45 22.374,55 22.374,55
DEVOLUCIONES DE COMPRAS 200,00 200,00 0,00
DEVOLUCIONES DE VENTAS 500,00 500,00 0,00
SUELDOS Y JORNALES 890,00 890,00 890,00
CARGAS SOCIALES 293,70 293,70 293,70
GASTOS DE PUBLICIDAD 344,00 258,00 86,00 86,00
IMPTO. ING. BRUTOS 513,80 49,50 563,30 563,30
TASA COM. E IND. 102,76 9,90 112,66 112,66
CAPITAL SUSCRIPTO 40.550,00 40.550,00 40.550,00
RDOS. DE EJERC. ANTERIORES 850,00 850,00 (850,00)
GASTOS DE LIMPIEZA 30,00 30,00 30,00

FALTANTE DE CAJA 3,00 3,00 3,00
COSTO DE VENTAS 16.775,00 16.775,00 16.775,00
DEUDORES MOROSOS 1.620,00 1.620,00 1.620,00
DS. EN GEST. JUDICIAL 400,00 400,00 400,00
INTERESES A DEVENGAR (CL) 45,45 45,45 (45,45)
GASTOS BANCARIOS 18,00 18,00 18,00
QTO.PREVIS. DS. DUDOSO COBRO 400,00 400,00 400,00
PREVISION DS. DUDOSO COBRO 400,00 400,00 (400,00)
QTO.PREVIS. PARA JUICIOS 1.200,00 1.200,00 1.200,00
PREVISION PARA JUICIOS 1.200,00 1.200,00 1.200,00
GTOS. PUBLIC. PAGADOS A DEV. 258,00 258,00 258,00
INTERESES GANADOS (DPF) 243,59 243,59 243,59
IMPTO. ING. BRUTOS A PAGAR 49,50 49,50 49,50
TASA COM. E IND. A PAGAR 9,90 9,90 9,90
DEPRECIACION BIENES DE USO 306,67 306,67 306,67
RESULTADOS x TEN. GCIA. (MERC) 500,00 500,00 500,00
67.615,16 67.615,16 22.059,11 22.059,11 69.399,23 69.399,23 46.375,07 43.935,26 20.678,33 23.118,14
2.439,81 2.439,81
46.375,07 46.375,07 23.118,14 23.118,14
XX SRL 31.07.A2 SAL DOS AJUSTE SALDOS AJUSTADOS PATRIMONIO RESULTADOS
S
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDAS GANANC.
CUENTAS
P.N.
1. CAJA 400,00 10,0 390,00 390,00
0
2. CLIENTES 1.000,00 500,0 500,00 500,00
0
3. PREV. DEUD. DUD. COBRO 50,00 50,00 210,0 210,00 (210,00)
0
4. MERCADERIAS 700,00 400,0 300,00 300,00
0
5. MUEBLES Y UTILES 500,00 500,00 500,00
6. DEPREC. ACUM. M. Y UTILES 50,00 50,0 100,00 (100,00)
0
7. SEGUROS NO DEVENG. 100,00 40,0 60,00 60,00
0
8. PROVEEDORES 1.000,00 1.000,00 1.000,00
9. CAPITAL 1.000,00 1.000,00 1.000,00
10. VENTAS 1.800,00 1.800,00 1.800,00
11. COMPRAS 800,00 800,0
0
12. GASTOS DE ADMINISTRACION 250,00 250,00 250,00
13. GASTOS DE COMERCIALIZACION 150,00 150,00 150,00
14. DIFERENCIA DE CAJA 10,00 10,00 10,00

15. DEUDORES MOROSOS 300,00 300,00 300,00
16. DEUD. EN GESTION JUDICIAL 200,00 50,0 150,00 150,00
0
17. DEUDORES INCOBRABLES 50,00 50,0
0
18. QUEBRANTO P/DEUD. DUD. COB. 210,00 210,00 210,00
19. COSTO DE VENTA 1.200,00 1.200,00 1.200,00
20. DEPRECIACION M. Y UTILES 50,00 50,00 50,00
21. SEGUROS 40,00 40,00 40,00
TOTAL 3.900,00 3.900,00 2.110,00 2.110,0 4.110,00 4.110,00 1.890,00 2.000,00 1.910,00 1.800,00
0
PERDIDA DEL EJERCICIO 110,00 110,00
TOTAL 2.000,00 2.000,00 1.910,00 1.910,00

CAPITULO XII – INFORMES
Capítulo XII
Informes Contables
12.1. INTRODUCCION
Los informes contables son el medio por el cual la información que produce el sistema conta-
ble es brindada a los usuarios que la utilizan para la toma de decisiones y para el control patrimonial.
En esta última etapa del proceso contable –los resultados– se debe ordenar la información
contable de tal forma para que sea de útil los distintos usuarios que la requieran.
ACTIVIDAD DE LA
PROCESO CONTABLE
COMPRO- CUENTA REGISTRO ESTADOS

BANTE CONTABLES
• Nota de pedido • Plan de cuentas • Sistema de • E. S. Patrimonial

• Remito • Manual de cuentas Registración • E. Resultados
• Factura • Partida doble • Medios de • E. E. P. Neto
• Recibo Registración • E. F. Efectivo
• Pagaré • Normas
Contables
USUARIOS DE LA
Página
CONTABILIDAD CAPITULO XII - INFORMES
Los informes contables se clasifican de la siguiente manera:
ES
ESTADOS P
ESTADOS ER
CONTABL EE
INFORME
S ES INFORMACION
TERCERO COMPLEMENTARI
S BASICOS
NORM
INFORMACI AS
CONTABL ON
ES ADICIONAL
ESTADOS SEGUN
CONTABLES REQUERIMIENT
CONTABL
ES USO
INTERNO
Existen distintos tipos de informes contables:
a) Para terceros (estados contables)

b) Uso Interno
Fowler Newton1 define lo siguiente:
a) informes contables constituyen el medio por el cual la información producida por el

sistema contable, combina con otra que no surge de el, es comunicada a sus usuarios,
quienes pueden emplearlos como uno de los elementos (no único) para la toma de sus
decisiones económicas;
b) estados contables (o estados financieros) son informe contables que el emisor prepara
tanto para uso propio uso como para su presentación a terceros (propietarios,
acreedores, bolsas de comercio, entes gubernamentales de fiscalización, etc.).
Los estados contables son una parte de la información contable que dispone el ente, la doc-
trina contable convino que el contenido y forma de los estados contables deben estar integrados por
componentes previamente acordados.
En la presente unidad se analizaran los Estados Contables que están destinados a terceros.
¿Qué se entiende por estados contables?
Estados Contables son cuadros o detalle de narraciones donde se describen conceptos

(rubros y partidas) y cifras (importes medidos en moneda) referentes a cuestiones patri-
moniales, financieras y económicas.
La responsabilidad de la confección de los estados contables es de los administradores del

ente. Ellos deben seleccionar los criterios de medición y exposición.
1
Fowler Newton, Enrique , Cuestiones Contables Fundamentales - Editorial La Ley – 2005 - página 439
Página
Para poder brindar información a los usuarios, la doctrina contable determino un juego de
estados contables integrado por:
a) Estados Básicos:
 Estado de Situación Patrimonial
 Estado de Evolución del Patrimonio
 Estado de Resultados
 Estado de Flujo de Efectivo
b) Información complementaria
 Se efectúa por medio de notas y anexos.
Los estados contables pueden presentarse de distintas maneras:
a) Información resumida y concentrada en el cuerpo principal y con grado de detalle en la in-

formación complementaria,
b) Información con mayor grado de detalle en el cuerpo principal y con menos grado de deta-
lle en información complementaria
El criterio que hoy adopta la doctrina que se utiliza en las normas contables es el concepto de
síntesis y flexibilidad que responde al apartado a) del comentario anterior.
Asunto tratado Estado Contable Componentes esenciale

- Situacion Patrimonial - Activos
Composicion y monto del
- o Balance General - Pasivos
patrimonio
- Patrimonio Neto
- Aportes propietarios
Evolucion del patirmonio - Evolucion patrimonio neto
- Resultados Acumulados
- Resultado positivos del periodo
Evolucion econmica - Resultados
- Resultados negativos del periodo
- De origen y aplicacion de - Origenes de fondos
Evolucion financiera
fondos - Aplicaciones de fondos
Cuadro 12
12.2. CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES

12.2.1. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
CONCEPTO
El estado de situación patrimonial o balance general expone a un momento determinado el

activo, el pasivo y el patrimonio neto.
FORMAS DE PRESENTACION
Puede presentarse en un formato de relación o por cuenta.
El de relación se presenta en forma vertical, donde el activo figura en primer termino, luego
el pasivo y al final del patrimonio neto.
2
Chaves, Chyrikins, Dealecsandris, Pahlen Acuña y Viegas - Teoría Contable - Editorial Machi – 1998 - página 64
Página
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO NETO
El formato por cuenta a la izquierda se expone el activo y a la derecha el pasivo junto con el
patrimonio neto.
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
ESTRUCTURA GENERAL
Toda partida integra alguno de los capítulos: Activo, Pasivo o Patrimonio Neto.
 Activo: representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas impu-
tables contra ingresos atribuibles a períodos futuros.
 Pasivo: representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben
registrarse.
 Patrimonio neto: es la diferencia entre el activo y el pasivo. Se expone en una línea.
CLASIFICACIÓN
Los rubros se clasifican en corrientes y no corrientes, (tanto el activo como el pasivo) según
su naturaleza, en base al plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que
se refieren los estados contables.
 ACTIVOS
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenan en función decreciente o cre-
ciente de su liquidez global considerada por rubros, según el criterio utilizado
Activos Corrientes
Serán considerados como tales si se espera que se conviertan en dinero o equivalente
en el plazo de un año, considerado desde la fecha de cierre del período al que se refie-
ren los estados contables, o si lo son a esa fecha.
Activos no Corrientes
Comprenden los que no puedan ser clasificados como corrientes.
 PASIVOS
Los pasivos se ordenan exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contin-
gencias, es decir en función de su exigibilidad, siguiendo el criterio de liquidez decre-
ciente, caso contrario se expone después del patrimonio neto.
Pasivos Corrientes
Se consideran como tales:
Página
 Los exigibles a la fecha de cierre del ejercicio;

 Los cuya exigibilidad o vencimiento se produzca en los doce meses siguientes a la
fecha de cierre del ejercicio;
 Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del ejercicio siguiente.
Pasivos no Corrientes
Comprenden todos aquellos que no puedan ser clasificados como corrientes.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO ANALÍTICO DE CADA RUBRO
 ACTIVO
1. Caja y bancos:
Comprende el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar.
2. Inversiones:
Se encuentran incluidas las realizadas con el fin de obtener una renta u otro beneficio,
no formando parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, como así
tam- bién las colocaciones efectuadas en otros entes.
3. Créditos:
Son derechos que posee el ente contra terceros de percibir sumas de dinero u otros bie-
nes o servicios.
Se discriminan los créditos por ventas de bienes y servicios de la actividad habitual del
ente del resto de los créditos.
4. Bienes de cambio:
Se incluyen los bienes destinados a la venta en el curso habitual del ente o que se en-
cuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan consumidos en la
producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes.
5. Bienes de uso:
Son aquellos bienes tangibles destinados a su utilización en la actividad principal del
ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o
montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes.
6. Activos intangibles:
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los
anticipos por su adquisición, que no sean bienes tangibles ni derechos contra terceros.
Su naturaleza es que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura
de producir ingresos.
7. Otros activos:
Se incluyen aquí los activos no encuadrados en ninguno de los rubros anteriores (por
ejemplo los bienes de uso desafectados de la actividad).
 PASIVO
1. Deudas:
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Página
2. Previsiones:
Son aquellas partidas que, a la fecha de los estados contables, representan importes es-
timados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el
ente.
 PATRIMONIO NETO
Se puede exponer en una sola línea y se referencia al estado de evolución del patrimo-
nio neto, o detallado cada uno de los rubros que lo integran.
12.2.2. ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO
El estado de resultados suministra información de las causas que generan el resultado atri-
buible a un período.
ESTRUCTURA GENERAL
Las partidas se pueden clasifica en:
 Resultados ordinarios: Son aquellos acaecidos durante el ejercicio, excepto los re-
sultados extraordinarios.
 Resultados extraordinarios: Son los resultados atípicos y excepcionales acaecidos

durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro.
- atípicos y excepcionales;
- de suceso infrecuente en el pasado;
- de comportamiento similar esperado en el futuro;
Algunas normas contables no consideran la clasificación en resultados extraordinarios por

considerar que surgen de la actividad del ente.
CLASIFICACIÓN
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuación:
 Resultados ordinarios:
- Ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
- El costo incurrido para lograr tales ingresos;
- Los gastos operativos, clasificados por función;
- Los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes;
- Los resultados provenientes de actividades secundarias,
- Los resultados financieros y por tenencia,
- El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios.
 Resultados extraordinarios:
- Pueden incluirse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del im-
puesto a las ganancias, discriminando en la información complementaria a las
principales partidas, o exponerse en detalle en dicho estado.
- Detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho
estado.
Página
CONTENIDO
Resultados ordinarios
 Ventas netas de bienes y servicios:

Netas de devoluciones y bonificaciones.
 Costo de bienes vendidos y servicios prestados:

Conjunto de costos atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la gene-
ración de los servicios cuya venta da origen al punto anterior.
 Resultado bruto sobre ventas:

Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
 Gastos de comercialización:
Son los realizados por el ente en relación directa con la venta y distribución de sus pro-
ductos o de los servicios que presta.
 Gastos de administración:
Comprende los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades, pero que no
son atribuibles a las funciones de compra, producción, comercialización y financiación
de bienes o servicios
 Otros gastos:
Incluye otros gastos operativos no tipificados anteriormente (por ejemplo improductivi-
dades físicas o capacidad ociosa de la planta, etc.)
 Otros ingresos y egresos:

Comprende todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y no
contemplados en los conceptos anteriores, con excepción de los resultados financieros
y por tenencia y del impuesto a las ganancias.
 Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por a los cambios en el

poder adquisitivo de la moneda):
Componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan si-
do debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda presentar en el
cuerpo del estado o en la información complementaria:
Componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan
sido debidamente segregados y sean significativos, los resultados financieros y de te-
nencia deberán presentase sin desagregación alguna.
 Otros ingresos y egresos:

Comprende todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y no
contemplados en los conceptos anteriores, con excepción de los resultados financieros
y por tenencia y del impuesto a las ganancias
 Impuesto a las ganancias:
Se expone la porción del impuesto a las ganancias correspondiente a los resultados or-
dinarios cuando el ente ha optado por aplicar el método del impuesto diferido.
Resultados extraordinarios:
 Comprende los resultados atípicos y excepcionales, de ocurrencia poco frecuente, tan-

to en el pasado como en el futuro. Debe distinguirse la participación minoritaria y el im-
puesto a las ganancias que afecta a los resultados extraordinarios.
Página
12.2.3. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
CONCEPTO
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de lo cambios acaecidos durante
los períodos presentados en los rubros que lo integran.
ESTRUCTURA GENERAL
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con
su origen:
 Aportes de los propietarios
 Resultados Acumulados
Por cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información:
 Saldo inicial del período
 Las variaciones del período
 El saldo final del período
Se incorpora en este estado el ajuste de resultados anteriores al inicio en los resultados no

asignados.
ESTRUCTURA PARTICULAR
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con
su origen:
a) Aporte de los propietarios:
 Capital: capital suscripto, los aportes irrevocables y las ganancias capitalizadas. Se

expone separado el valor nominal del capital de su ajuste por inflación.
 Aportes irrevocables: el aporte de los propietarios con la cláusula de irrevocables
 Prima de emisión: se expone por su valor reexpresado.
b) Resultados Acumulados:
 Ganancias reservadas: las ganancias retenidas por el ente según sean estatutarias o
legales.
 Resultados diferidos: son aquellos resultados que se imputan directamente a rubros
específicos del patrimonio neto, manteniéndose en dichos rubros hasta que deban
imputarse al estado de resultado
 Resultados no asignados: son ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación es-
pecífica.
12.2.4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
CONCEPTO
Muestra los cambios en la variación de la suma de los componentes patrimoniales del efec-
tivo y los equivalentes de efectivo. Se consideran equivalentes de efectivo los que tienen como fin
cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión. (Se considera de corto
plazo hasta noventa días o menos de la fecha de adquisición).
Página
ESTRUCTURA
Consta de lo siguiente:
1) Variaciones del monto:

Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes.
2) Causas de las variaciones:

Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado
según los grupos siguientes:
 Actividades operativas: las principales actividades de la empresa que producen
ingresos y otras actividades no incluidas en actividades de inversión o de finan-
ciamiento.
 Actividades de inversión: corresponden a la adquisición y enajenación de
activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes
de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociación habitual.
 Actividades de financiación: corresponden a los movimientos de efectivo y sus
equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con
los proveedores de préstamos.
Las formas optativas de exponer el flujo de fondos relacionados con los resultados pueden
ser:
1) Forma directa: esta forma expone las partidas del estado de resultado que aumenta-
ron o disminuyeron los fondos (ventas del período cobradas o a cobrar corrientes, el
costo de las mercaderías vendidas pagado o a pagar corriente, etc.), o los fondos (las
ventas cobradas, las compras pagadas, etc.), discriminadas en el estado o en un
anexo.
2) Forma indirecta: esta forma muestra el resultado ordinario y el extraordinario de

acuerdo con el estado demostrativo de ganancias y pérdidas sumando o restando,
según corresponda, las partidas que influyeron en resultado pero no afectaron los
fondos, como por ejemplo, las amortizaciones o los cambios en las previsiones co-
rrientes.
12.2.5. INFORMACION COMPLEMENTARIA DE LOS ESTADOS CONTABLES
CONCEPTO
Es información que no está contenida en los estados básicos y se expone en forma amplia-
da sobre algún tema o concepto.
ESTRUCTURA GENERAL
 Encabezamiento de los estados (identificación de la fecha de cierre y del período que

comprende el estado);
 Notas a los estados contables;
 Cuadros anexos a los mismos;
 Identificación de la moneda homogénea en la que están expresados los estados con-
tables;
 Identificación del ente;
 Criterios de valuación de activos y pasivos;
 Composición y evolución de los rubros;
 Bienes de disponibilidad restringida y gravámenes sobre los activos;
Página
 Contingencias no contabilizadas;
 Restricciones para la distribución de utilidades;
 Modificación a la información de ejercicios anteriores;
 Hechos relacionados con el futuro (hechos posteriores al cierre y compromisos futu-
ros asumidos).
Debe hacerse referencia en los rubros pertinentes de los estados a esta información com-
plementaria. Esta información debe contener todos los datos que no se encuentran expuestos en el
cuerpo de los estados, pero que es necesaria para una adecuada comprensión de la situación pa-
trimonial y de los resultados del ente.
ESTRUCTURA PARTICULAR
Esta información complementa al Estado de Situación Patrimonial, el Estado de Resultados,

el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y al Estado de Flujo de Efectivo.
Esta información puede mostrarse de diferentes maneras y siempre forma parte de un con-
junto que integra con los estados contables propiamente dichos. Estas diferentes maneras pueden
configurarse de esta forma:
1) Encabezamiento de los estados contables;

2) Anexos;
3) Cuadros;
4) Notas.
La elección del tipo de exposición está a cargo del ente, pero hay que buscar la que sea
más ordenada y comprensible para el lector de la información.
Las notas, los anexos y los cuadros se deben titular, colocarse ordenadamente y referenciar
en relación a los estados contables principales. Esta información complementaria está compuesta
de dos aspectos:
1) Contenido formal o aspectos de exposición;

2) Información sobre los criterios de valuación empleados.
1) Contenido formal. Composición y evolución de los rubros
a) Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas:

Para cada rubro del activo o pasivo que se exponga se debe detallar información
sobre su composición, que ayude a evaluar las situaciones que puedan afecta los
importes, momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
 Su naturaleza e instrumentación jurídica
 Moneda extranjera: activos y pasivos, indicando monto, moneda de que se trate
y tipo de cambio al cierre.
 Desagregación en el plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, agrupados
por cuatrimestres y para cada año siguiente indicando las pautas de actualiza-
ción si las hubiere y si devengan intereses, etc.
 Garantías respaldatorias: las deudas, créditos e inversiones con garantía reales
u otras.
 Grupos económicos: se deberán informar los saldos relacionados con empresas
vinculadas, controladas o controlantes.
b) Bienes de cambio: se describirá la naturaleza de los activos que integran el rubro:

materias primas, producción en proceso, productos terminados, anticipos a provee-
dores de bienes de cambio.
Página
c) Bienes de uso: se muestran los saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los
grupos de activos que integran este rubro, mostrando por separado los valores de
origen y la depreciación acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo con
su naturaleza (altas, bajas, revaluaciones, depreciaciones del período).
d) Inversiones permanentes: se indica la denominación, su actividad, los porcentajes

de participación en el capital y en los votos posibles y la valuación contable de las
inversiones.
e) Bienes de disponibilidad restringida: se identificarán en nota los activos que no

podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos, indicándose
su valor contable y el de los pasivos relacionados.
f) Activos intangibles: naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los

activos que integran el rubro referido, separando los valores originales de las amor-
tizaciones acumuladas.
g) Previsiones: conceptos clasificados como previsiones con indicación de sus impor-

tes y exposición de sus causas.
h) Dividendos acumulados impagos: la acumulación de los dividendos de acciones

preferidas que se encuentran impagos.
i) Costo de las mercaderías vendidas o servicios vendidos: composición de los

costos de producción o adquisición en función de la naturaleza de sus componentes
y determinación del costo de ventas.
j) Realización de diferentes actividades: si el ente desarrolla distintas actividades

es recomendable que los ingresos y costos se expongan por separado para cada
actividad en el cuerpo de los estados o en la información complementaria.
k) Resultados extraordinarios: se exponen las partidas significativas en el cuerpo

del estado de resultado o en la información complementaria, detallando sus causas.
l) Composición de los rubros del estado de flujo de efectivo: los conceptos que
integran el estado referido deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo
del estado básico o en la información complementaria, considerando el criterio de
síntesis en la exposición que impera en el estado básico.
m) Unificación de intereses: cuando el ente participe con otro ente actividades eco-
nómicas.
n) Llave de negocio: cuando el ente declare que reconoce una llave de negocio.
2) Criterios de valuación:
En notas a los estados contables se expondrán los criterios de valuación aplicados, conside-
rando el concepto de significación.
 Criterios de valuación de las inversiones.

 Criterios de valuación de los bienes de cambio.
 Criterios de valuación de los bienes de uso, indicando el método de amortización, su
destino contable y en su caso la aplicación de revalúos con indicación de su efecto en
los resultados del ejercicio cuando ello represente un cambio respecto a la forma de
valuación utilizada en el ejercicio anterior.
Página
 Criterios de valuación de los activos intangibles.

 Criterios empleados para la constitución de previsiones.
 Método utilizado para contabilizar el impuesto a las ganancias: o sea si se empleó el
sistema denominado del impuesto diferido o el de registración del gravamen
efectivamente desembolsado.
13.3. MODELOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
 Modelo de estado de situación patrimonial

 Modelo de estado de resultados
 Modelo de estado de evolución del patrimonio neto
 Modelo de estado de flujo de efectivo, método indirecto
 Modelo de estado de flujo de efectivo, método directo
Página
12.3.0. EJERCICIO DE APLICACION

Para realizar la exposición se toma el caso desarrollado en el capítulo de balance general.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL al 31 de Julio de A2

XX S.R.L.
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades (Nota 1) 390 Cuentas por pagar (Nota 6) 1.000
Créditos (Nota 2) 740 Deudas sociales
Otros créditos (Nota 3) 60 Deudas fiscales
Bienes de cambio (Nota 4) 300 Otras deudas

Créditos
Otros créditos
Bienes de uso (Nota 5) 400 PARTICIPACION DE ... .
PATRIMONIO NETO 890
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE. 400
ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio finalizado el 31 de Julio de A2
Ventas 1.800
Resultado Bruto 600
Menos:
Gastos de Comercialización ( 360)

Gastos de Administración ( 350)
Otros Ingresos
Resultado F. y T.
Resultado Ordinario (110)
Resultados Extraordinarios
Perdida del Ejercicio ( 110)
Página

XX S.R.L.
Por el ejercicio finalizado el 31 de julio de A2
Aporte de los propietarios Ganan Resulta Total

- cias - dos del
Concepto Capital Ajust Aporte Total Reser No PN
e No - Asigna-
Cap. vadas dos
Saldos al inicio 1.000 1.000 1.000
. Reserva legal
. Dividendos en efectivo
. Dividendos en
acciones
Pérdida del ejercicio ( 110) ( 110)
Saldo al cierre 1.000 1.000 ( 110) 890
XX S.R.L. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES al 31 de Julio de A2

Por el ejercicio finalizado el 31 de julio de A2
Nota 1: Disponibilidades
- Efectivo en pesos 390
Nota 2: Créditos por venta:

- Clientes 500
- Deudores morosos 300
- Deudores en gestión judicial 150
- Previsión para deudores de dudoso cobro (210)
Suma 740
Nota 3: Otros créditos:

- Seguros pagados no devengados 60
Nota 4: Bienes de cambio:

- Mercadería de reventa 300
Nota 5: Bienes de uso:

- Muebles y útiles 500
- Depreciación acumulada (100)
Suma 400
Nota 6: Cuentas por pagar:

- Proveedores sin documentar 1000
Página
12.4. EJERCICIOS
12.4.1. Exposición
En base al punto 11.5.1. del capítulo de balance, exponer la información contable.

GINA S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos (1) 3.785,00 Cuentas por pagar (6) 8.895,00

Inversiones (2) 3.341,25 Remun. y Cargas Soc. (7) 204,00
Créditos por ventas 3.020,00 Otros pasivos (8) 250,00
(3) Otros Créditos (4) 130,00 Previsiones (9) 1.068,00
Bienes de Cambio (5) 3.000,00
Total Activo Corriente 13.276,25 Total Pasivo Corriente 10.417,00
ACTIVO NO PASIVO NO CORRIENTE
CORRIENTE 7.680,0 No Existe

0 Total del Pasivo 10.417,00
Bienes de uso (Anexo I)
7.680,00 PATRIMONIO NETO (s /est.) 10.539,25
Total Activo No 20.956,25 Total Pasivo y P.N. 20.956,25
Corriente Total Activo
GINA S.A.
POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 31.12.A1
Ventas 11.308,00
Costo de Ventas (Anexo II) (4.100,00)
Utilidad Bruta 7.208,00
Gtos. Comerc. y Administrat. (7.796,00)
Otros Ingresos 300,00
Resultado Financieros y por Tenencia 1.317,25
GINA S.A.
Aporte de Propietar. Resultados Acumul.
Concepto Capital Primas TOTAL Ganancias Resultados TOTAL

Social Emisión CAPIT. Reservadas No Asign. P.N.
Sald
o 9.010,00 500,00 9.510,00 9.510,00
Inicial
Resultado
del 1.029,25 1.029,25
Ejercicio
TOTALES 9.010,00 500,0 9.510,00 1.029,25 10.539,25
0
Página
GINA S.A.

El saldo se compone de la siguiente manera:
Caja $ 585,00
Caja M.E. $ 500,00
Bco. Social c/c. $ 2.700,00
$ 3.785,00
Nota 2: Inversiones
Acciones $ 3.341,25

Clientes $ 1.012,00
Intereses a devengar (cl) ($ 92,00)
Deudores morosos $ 1.700,00
Deudores en Gest.Judicial $ 1.288,00
Previs.Ds.Dudoso cobro ($ 1.288,00)
$ 3.020,00

Seguros pagados a devengar $ 90,00
Anticipos de sueldo $ 40,00
$ 130,00

Mercaderías $ 3.000,00

Obligaciones a pagar $ 3.850,00
Intereses a devengar (OP) ($ 175,00)
Proveedores $ 5.220,00
$ 8.895,00
Nota 7: Remuneraciones y cargas sociales

A.N.Se.S. $ 75,00
Sindicato $ 4,50
S.A.C. a pagar $ 120,00
A.R.T. a pagar $ 4,50
$ 204,00
Nota 8: Otros pasivos

Alq. ganados No Devengados $ 100,00
Gastos a pagar $ 150,00
$ 250,00
Nota 9: Previsiones
Previsión para despidos $ 1.068,00
Página
Denominación: Gina S.A. ANEXO I - BIENES DE USO AL 31/12/A1
VALORESDEORIGEN
Concepto Saldos al Comienzo

Altas Bajas Saldos al Cierre
RODADOS INMUEBLES
5.300,00 5.300,00 sigue
4.500,00 4.500,00
TOTALES 9.800,00 9.800,00
RESIDUAL
sigue
RODADOS 1.000,00 20 1.000,00 2.000,00 3.300,00
INMUEBLES 60,00 2 60,00 120,00 4.380,00
TOTALES 1.060,00 1.060,00 2.120,00 7.680,00
GINA S.A.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 31.12.A1
+
Compras 5.600,00
+
Rdos. Fin. y Tenencia (Merc) 500,00
-
Existencia Final (3.000,00)
Página
12.4.2. EXPOSICIÓN
En base al Punto 11.5.2. del capítulo de balance, exponer la información contable.

TECLA S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos (1) 925,00 Cuentas por pagar (6) 1.165,61
Inversiones (2) 4.243,59 Remun. y Cargas Soc. (7) 77,25
Créditos por ventas (3) 2.241,55 Deudas financieras (8) 1.733,00
Otros Créditos (4) 258,00 Deudas Fiscales (9) 59,40
Bienes de Cambio (5) 4.630,00 Previsiones (10) 1.200,00
Total Activo corriente 12.298,14 Total Pasivo Corriente 4.235,26
Bienes de uso (Anexo I) 34.076,93 No Existe
Total del Pasivo 4.235,26
Total Activo No Corriente 34.076,93 PATRIMONIO NETO (s/est.) 42.139,81
Total Activo 46.375,07 Total Pasivo y P.N. 46.375,07
TECLA S.R.L.
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 30.11.A3
VENTAS 22.374,55
COSTO DE VENTAS (Anexo II) (16.775,00)
UTILIDAD BRUTA 5.599,55
GTOS. COMERC. Y ADMINISTRAT. (3.903,33)
RESULTADO FIN. Y TENENC. 743,59
RESULTADO DEL EJERCICIO 2.439,81
TECLA S.R.L.
Aporte de Propiet. Resultados Acumul.
Concepto Capital Primas TOTAL Ganancias Resultados TOTAL

Social Emisión CAPIT. Reservadas No Asign. P.N.
Saldo
Inicial 40.550,00 40.550,00 (850,00) 39.700,00
Resultado
del Ejercicio 2.439,81 2.439,81
TOTALES 40.550,00 40.550,00 1.589,81 42.139,81
Página
TECLA S.R.L.

Caja $ 925,00
Nota 2: Inversiones
Depósitos a Plazo Fijo $ 4.370,90
Intereses a devengar (DPF) $ (127,31)
$ 4.243,59
Nota 3: Creditos por ventas

Clientes $ 500,00
Intereses a deveng.(cl) ($ 45,45)
Deudores morosos $ 1.620,00
Deudores en Gest.Judicial $ 400,00
Previs.Ds.Dudoso cobro ($ 400,00)
$ 2.241,55
Nota 4: Otros creditos

Gtos de public.pagados a dev. $ 258,00

Mercaderías $ 4.630,00

Proveedores $ 1.165,61
Nota 7: Remuneraciones y cargas sociales

A.N.Se.S. $ 74,17
Sindicato $ 3,08
$ 77,25
Nota 8: Deudas financieras
Bco. Nación Arg. C/c. $ 1.733,00
Nota 9: Deudas fiscales

Impto. Ing. Brutos a pagar $ 49,50
Tasa Com. e Ind. a pagar $ 9,90
$ 59,40
Nota 10: Previsiones

Previsión para juicios $ 1.200,00
Página
Tecla S.R.L.
ANEXO I - BIENES DE USO AL 30/11/A3
VALORESDEORIGEN
Concepto Saldos al Comienzo

Altas Bajas Saldos al Cierre
INMUEBLES 35.000,00 35.000,00 sigue

TOTALES 35.000,00 35.000,00
RESIDUAL
sigue Comienzo % del ejerc. Cierre
INMUEBLES 616,40 2 306,67 923,07 34.076,93
TOTALES 616,40 306,67 923,07 34.076,93
TECLA S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 30.11.A3

+
Compras 16.015,00
+
Rdos. Fin. y Tenencia (Merc.) 500,00
-
Existencia Final (4.630,00)
Página
Denominacion de la sociedad: ABC SA
ESTADO DE RESULTADOS AL: 31 de Diciembre de A3
Notas $
Ventas netas de bienes y servicios x
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados (x)
Resultado bruto x
Gastos de comercializacion (x)
Gastos de administracion (x)
Otros gastos (x)
Resultados financieros y por tenencia x / (x)
Otros ingresos y/o egresos x / (x)
Impuesto a las ganancias (x)
Resultado de operaciones ordinarias x / (x)
Resultado de operaciones extraordinarias x / (x)
Resultado del ejercicio x / (x)
Página
CAPITULO XIII - SOLUCIONES DE EJERCICIOS NO
Capítulo XIII
Soluciones de Ejercicios No Resueltos
13.1. SOLUCIONES DE EJERCICIOS NO RESUELTOS

13.1.1. SOLUCION EJERCICIO 3.5.3. PLAN DE CUENTAS - CODIFICACION
LA DADIVOSA - Plan de Cuentas Imputable

Nota SI NO
1000 ACTIVO X
1100 DISPONIBILIDADES X
1110 Caja X
1-2
1120 Bco. de Córdoba - Suc. Nva. Córdoba Cta. Cte. X
2
1200 INVERSIONES X
1210 Acciones con cotización X
3
1300 CREDITOS X
1310 Clientes X
1320 Documentos a Cobrar 1 X
1330 Deudores Varios 1 X
general
1400 BIENES DE CAMBIO X
1410 Mercadería de Reventa X
1
1500 BIENES DE USO X
1510 Rodados X
1511 Valor de origen X
1512 Depreciación Acumulada 4 X
4
1600 OTROS ACTIVOS X
2000 PASIVO X
2100 DEUDAS COMERCIALES X

2110 Proveedores X
2120 Obligaciones a Pagar X
1
2200 DEUDAS FINANCIERAS 1 X
2210 Banco Nación Argentina X
Página
CONTABILIDAD
LA DADIVOSA - Plan de Cuentas Imputable

Nota SI NO
2300 DEUDAS SOCIALES X

2310 AnSeS X
2320 Cuota Sindical X
2400 DEUDAS FISCALES X

2410 D.G.I. 7 X
2420 D.G.R. Provincial 7 X
2430 D.G.R. - Municipal 7 X
2500 OTRAS DEUDAS X

2510 Remuneraciones a Pagar 5 X
2520 Acreedores varios general X
3000 PATRIMONIO NETO X

3100 CAPITAL X
3110 Capital Enunciado X
3300 RESULTADOS NO ASIGNADOS X
3310 Resultados de ejercicios anteriores Enunciado X
3320 Resultado del ejercicio Enunciado X
4000 CUENTAS DE EGRESOS X

4010 Retribuciones 5-8 X
4020 Cargas Sociales 5-8 X
4030 Impuestos 7-8 X
4040 Alquileres inmuebles 8 X
4050 Depreciaciones Rodados 8 X
4060 Seguros 8 X
4070 Combustible 8 X
4080 Intereses Bancarios Perdidos 8 X
4090 Energía Eléctrica 8 X
4100 Generales General X
4110 Costo de la Mercadería Vendida X
5000 CUENTAS DE INGRESOS X

5010 Ventas 1 X
5020 Descuentos Ganados 1 X
6000 CUENTAS DE MOVIMIENTO X

6010 Compras 1 X
13.1.2. SOLUCION EJERCICIO 4.3.3. CAJA Y BANCOS EN MONEDA NACIONAL
(1)—————————— 02-09-A1——————————
Caja 1.900,00
Ventas 1.800,00
——————————— ——————————
Página
(2)—————————— 10-09-A1——————————
Bco.Nación Arg. C/C 900,00

Caja 900,00
(3)—————————— 15-09-A1——————————
Compra de Materias Primas 2.500,00

Intereses pagados por adelantado 80,00
Caja 1.000,00
(4)—————————— 16-09-A1——————————
Gastos de Energía 130,00

(5)—————————— 30-09-A1——————————

Bco.Pcia.Cba. C/C 25,00
(6)—————————— 30-09-A1——————————
Intereses Perdidos (CMP) 80,00

Intereses pagados por adelantado 80,00
(7)—————————— 02-10-A1——————————
Bco. Nación Arg. C/C 1.000,00

Caja 1000,00
(8)—————————— 02-10-A1——————————

Intereses Ganados (Vta.) 100,00
——————————— ——————————
13.1.3. SOLUCION EJERCICIO 4.3.6. ARQUEO DE CAJA - CONCILIACION BANCARIA
A) Conciliación Bancaria al 30-06-A2
Saldo según resumen

de cta. bcrio. al 30/06/A2 $ 470,00
más
Diferencia depósito efectivo $ 18,00
Cheque 58 no contabilizado $ 65,00
Depósito en tránsito $ 120,00
Nota débito gtos. mantenim. $ 15,00
$ 218,00
menos
( $70,00)
Saldo según libro
banco de la firma $ 618,00
Página
CONTABILIDAD
(1)—————————— 30-06-A2——————————
Caja 18,00
(2)—————————— 30-06-A2——————————
Proveedores 65,00
(3)—————————— 30-06-A2——————————

——————————— ——————————
MAYORIZACION
Banco de la Provincia de Córdoba Cta. Cte.
30/06/A2 Saldo al 30/06/A2 618

30/06/A2 Ajuste dif. depósito efectivo 18 600
30/06/A2 Ajuste cheque no contab. Nº 58 65 535
30/06/A2 Ajuste gastos de mantenim. 15 520
B) Arqueo de Caja
Caja Moneda Nacional

Para determinar al cierre de ejercicio la correcta valuación de la cuenta Caja debemos impu-
tar los conceptos que están integrando el saldo contable de Caja a las cuentas que corresponda.
(4)—————————— 30-06-A2————————

Caja 320,00
(5)—————————— 30-06-A2————————
Gastos de Movilidad 45,00

Caja 45,00
——————————— ——————————
MAYORIZACION
Caja
30/06/A2 Saldo al 30/06/A2 1.200

30/06/A2 Ajuste a valores a depositar 320 880
30/06/A2 Ajuste a gastos de movilidad 45 835
Página
VERIFICACION CON PAPELES DE TRABAJO DE ARQUEO DE CAJA
Saldo según papeles de trabajo arqueo de caja $ 845,00

Saldo según mayor de cuenta caja $ 835,00
DIFERENCIA - Sobrante de Caja $ 10,00
(6)—————————— 30-06-A2——————————
Caja 10,00
Sobrante de Caja 10,00
——————————— ——————————
MAYORIZACION
Caja
30/06/A2 Saldo al 30/06/A2 1.200

30/06/A2 Ajuste a valores a depositar 320 880
30/06/A2 Ajuste a gastos de movilidad 45 835
30/06/A2 Ajuste por sobrante de caja 10 845
CAJA MONEDA EXTRANJERA
Valuación al cierre
U$S 4.420,00 x $ 1,002 = $ 4.428,84

Saldo s/ mayor $ 4.331,60
DIFERENCIA DE CAMBIO $ 97,24
(7)—————————— 30-06-A2————————
Caja M.E. 97,24

Diferencia de cambio
ganancias (M.E.) 97,24
——————————— ——————————
MAYORIZACION
Caja M.E.
30/06/A2 Saldo al 30/06/A2 4.331,60

30/06/A2 Ajuste diferencia de cambio 97,24 4.428,84
Página
CONTABILIDAD
EXPOSICI

EL DESACUERDO S.R.L.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos (1) 5.793,84 Cuentas por pagar
Créditos (2) 320,00 Deudas sociales

Créditos
Otros créditos
Activos SUBTOTAL
intangibles PATRIMONIO NETO
Nota 1: Caja y Bancos:

Caja M.N. $ 845,00

Caja M.E. $ 4.428,84
Banco Pcia Cba. c/c $ 520,00
$ 5.793,84
Nota 2: Créditos por Ventas


—————-
$ 320,00
13.1.4. SOLUCION EJERCICIO 5.4.2. DEPOSITO A PLAZO FIJO
(1) 02-07-A1

Intereses a Devengar (PF) 92,73
Caja 1.000,00
Al 31-07-A1 deberán computarse los intereses devengados en el mes de Julio de A1.
Página
Cálculos:
A) Valuación del Depósito a P. Fijo al 31-07-A1

$ 1.000 + ($ 1.000 x 0,03) = $ 1.030
B) Interés de Julio de A1 = $ 30
C) Interés a devengar en 08 y 09 de A1: 1.092,73 - 1.030,00 = 62,73
(2) 31-07-A1

Intereses Ganados (PF) 30,00
(3) 29-09-A1
Caja 1.092,73
Intereses Ganados (PF) 62,73
MAYORIZACION
Depósito a plazo fijo
02-07-A1 Depósito P.Fijo 1.092,73 1.092,73

29-09-A1 Cobro del P. Fijo 1.092,73 0,00
Intereses a devengar (PF)
02-07-A1 Depósito P.Fijo 92,73 (92,73)

31-07-A1 Cierre del Ejercicio 30,00 (62,73)
29-09-A1 Cobro del P. Fijo 62,73 0,00
Intereses Ganados (PF) (Hasta el cierre)
31-07-A1 Cierre del Ejercicio 30,00 30,00
Página
CONTABILIDAD
EXPOSICI
ACTIVO PASIVO
Inversiones 1.030,00 Deudas financieras
(1) Créditos Deudas sociales

Créditos
Otros créditos
PATRIMONIO NETO
Nota 1: Inversiones
Depósito a Plazo Fijo $ 1.092,73

Intereses a Devengar (PF) ($ 62,73)
——————-
$ 1.030,00
Vemos como al 31-07-A1, el depósito quedó valuado a $ 1.030,00 que es la diferencia

entre la cuenta principal ($ 1.092,73) y la de los intereses No devengados ($62,73) y que
corresponde al valor descontado del plazo fijo al 31-07-A1, de acuerdo a la tasa pactada:
$ 1.092,73
= $ 1.030,00
( 1 + 0,03)2
13.1.5. SOLUCION EJERCICIO 5.4.4. INMOBILIARIAS
(1)————————— 01.03.A0 ———————————
Inmuebles para Renta 20.000

Caja 20.000
—————————— ———————————-
Página
(2)————————— 02.04.A0 ———————————
Caja 800
Alquileres Ganados No Deveng. 400
Depósito en garantía de alquiler 400
(3)————————— 30.04.A0 ———————————
Alquileres Ganados No Deveng. 400

Alquileres Ganados 400
(4)————————— 31-05-A0 ———————————
Depreciación Inmuebl.p/ Renta 320

Deprec. Acum.Inmueb.p/Renta 320
a) 80% s/20.000 = 16.000

b) 2% s/16.000 = 320
(5)————————— 31-05-A0 ———————————
Alquileres a Cobrar 400

Alquileres Ganados 400
—————————— ———————————-
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
Otros créditos (1) 400 Deudas fiscales

Créditos
Otros créditos
Inversiones (2) 19.680,00 TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Página
CONTABILIDAD
Nota 1: Otros Créditos

El saldo de este rubro al 31-05-A0 está formado por:
Alquileres a Cobrar $ 400.000
Nota 2: Inversiones
Inmuebles para venta $ 20.000

Dep. Acum. Inm. para renta $ ( 320)
——————-
$ 19.680
13.1.6. SOLUCION EJERCICIO 5.4.6. ACCIONES CON COTIZACION
Al incorporarse al Patrimonio, las acciones ingresan por un valor de compra más los gastos
del agente de bolsa.
(1) 15-03-A1
Acciones con cotización 8.670,00

Banco Nación Argentina cta. cte. 8.670,00
1.a) 10.000 x 0,85 = 8.500,00

1.b) 2% s/ 8.500 = 170,00
1.c) TOTAL 8.670,00
(2) 30-04-A1
Caja (2c) 290,00

Acciones con cotización (2d) 174,00
Comisiones Perdidas (2b) 6,00
Dividendos Ganados (2a) 470,00
El Agente de bolsa cobrará la comisión sobre el total de la opera-

ción, es decir sobre 500,00 independientemente del valor al que
ingresen las nuevas acciones al patrimonio.
Es decir que cobrará sobre $ 500,00 un 2% = $ 10,00 de los cua-
les una parte será imputable al costo de las acciones y otra será
resultado del ejercicio.
2a) 10.000 x 3% = 300

10.000 x 2% = 200 Acciones x 0,85 = 170,00
300,00 + 170,00 = 470,00 (Dividendos Ganados)
2b) 300,00 Dividendos en efectivo por 2 % = 6,00
2c) Dividendos en efectivo = 300,00

Menos
Total comisión agente = 10,00
290,00
Página
2d) 200,00 Dividendos en acciones x 0,85 = 170,00

más
Comisión agente sobre dividendos 4,00
Costo de las nuevas acciones 174,00
(3) 30-06-A1
Diferencia de Cotización (ACC) 1.347,00

Acciones con Cotización 1.347,00
10.200 Acciones x 0,75 = 7.650,00

menos
Comisión Agente 2% = 153,00)
7.497,00
Valor de Libros 8.844,00

Diferencia 1347,00
(4) 31-08-A1
Caja 3.136,00
Acciones con Cotización 2.940,00
Resultado Venta de Acciones 260,00
Para la venta de las acciones debemos tomar algún método de

asignación de salidas. En este caso consideramos que el valor
de las acciones está dada por el Precio Promedio Ponderado
de las mismas (P.P.P.), aunque también podríamos haber op-
tado por U.E.P.S. (L.I.F.O.) o P.E.P.S. (F.I.F.O.).
4000 Acciones x 0,80 = 3.200,00

Comisión 2 % = (64,00)
Efectivo 3.136,00
Valor unitario de la acción = 7.497,00 / 10.200,00 = 0,735

Costo de las acciones vendidas = 4.000,00 x 0,735 = 2.940,00
Precio de Venta = 3.200,00

Costo de Acciones = (2.940,00)
260,00
—————————— ———————————-
Página
CONTABILIDAD
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
Inversiones (Nota 1) 7.497,00 Deudas financieras

Créditos
Otros créditos
Activos SUBTOTAL
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE
Nota 1: Inversiones
Acciones con cotización $ 7.497,00
13.1.7. SOLUCION EJERCICIO 5.4.8 TITULOS PUBLICOS
(1)———————— 19.04.A0 ———————————-
Títulos Públicos (a) 473,08

Renta Deveng. a Cobrar (b) 36,92
Caja 510,00
—————————— ———————————-
Cálculos
(1.a) 1.000 u$s x $ 0,50 = 500,00

Gastos 2 % 10,00
510,0
0
(-) Renta Devengada ( 36,92 )
473,08
Página
( 112 d)
(1.b) 1.000 x 6 % x ———— = 36,92 u$s
( 182 d)
36,92 u$s x1 = $ 36,92
(2)———————— 29.06.A0 ——————————-
Caja M. Extranjera (a) 59,40

Renta deveng. a Cobr. (b) 36,92
Renta Títulos Públicos (c) 22,48
—————————— ——————————-
2.a) 1.000 u$s x 6 % = 60,00 U$S

60 u$s x 0,99 = 59,40
2.b) devengado 19.04.A0 36,92
2.c) a devengar 22,48
(3)———————— 31.07.A0 ———————————
Renta Deveng. a Cobrar (a) 10,71

3.a) 1.000 u$s 6 % 33 = 10,82 U$S

183
10,82 u$s x 0,99 = $ 10,71
(4)———————— 31.07.A0 ——————————-
Títulos Públicos (a) 55,51

Dif. de Cotización
Ganancia (T.P.) 55,51
—————————— ——————————-
4.a) 1.000 u$s x 0,55 = 550,00
(-) Gtos.2 % ( 11,00 )
539,00
(-) Renta deveng.valor ( 10,71 )
Valor de Realización 528,59
Valor de libros ( 473,08 )
Diferencia ( 55,51 )
(5)———————— 13.08.A0 ——————————-

Caja (a) 588
Comisiones Perdidas (a) 12
Renta Títulos Públicos (b) 4,07
Ganancia Vta. Tít. Púb.(c) 56,63
Renta dev. a cobrar 10,71
—————————— ——————————-
Página
CONTABILIDAD
5.a) 1.000 u$s x 0,60 = 600,00

(-) Gtos. 2 % ( 12,00 )
588,00
5.b) 1.000 U$S x 6 % 46 = 15,08 U$S

183
15,08 u$s x 0,98 = 14,78

14,78 - 10,71 = 4,07
5.c) P.Venta 600,00

Renta Tit. Pub. ( 14,78 )
585,22
V.libro ( 528,59 )
Ganancia 56,63
MAYORIZACION
Renta devengada a cobrar
19-04-A0 Compra 36,92 36,92

29-06-A0 Cobro 36,92 0,00
31-07-A0 Cierre Ejercicio 10,71 10,71
13-08-A0 Venta 10,71 0
Títulos públicos
19-04-A0 Compra 473,08 473,08

31-07-A0 Cierre ej. eco. 55,51 528,59
13-08-A0 Venta 528,59 0,00
Caja moneda extranjera
30-06-A0 Cobro Renta 59,40 59,40
Renta títulos públicos (hasta el cierre)
29-06-A0 Cobro 22,48 (22,48)

31-07-A0 Cierre Ejercicio 10,71 (33,19)
13-08-A0 Venta 4,07 (37,26)
Página
Diferencia de cotización (TP)
31-07-A0 Cierre ej. econ. 55,51 (55, 1)
Ganancia venta títulos públicos
13-08-A0 Venta 56,63 (56,63)
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
Inversiones (Nota 1) 528,59 Deudas financieras
Otros créditos (2) 10,71 Deudas fiscales

Créditos
Otros créditos
Activos SUBTOTAL
Nota 1: Inversiones.
Títulos Públicos $ 528,59

Renta Devengada a Cobrar $ 10,71
Página
CONTABILIDAD
13.1.8. SOLUCION EJERCICIO Nº 6.5.4 DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS
(1)———————— 01-06-A1 ——————————
Banco Nación Arg. C/C. 3.847,34

Intereses
a Devengar (DD)(a1-a2-a3) 132,66
Documentos
Descontados 4.200,00
(a1) 1.000 x 18 x
15 = 7,40
100 x 365
(a2) 1.200 x 18 x 60
= 35,51
100 x 365
(a3) 2.000 x 18 x 91
= 89,75
100 x 365
(2)———————— 16-06-A1 ——————————

(3)———————— 16-06-A1 ——————————
Intereses Perdidos (D.D) 7,40

(4)———————— 01-08-A1 ——————————-

Bco. Nación Arg. C/C. 1.200,00
(5)———————— 01-08-A1 ——————————-

(6)———————— 01-08-A1 ——————————-
Documentos en G. Judicial 1.200,00

(7)———————— 31-08-A1 ——————————-

——————————- ——————————-
Página
(8)———————— 31-08-A1 ——————————-

(9)———————— 05-09-A1 ——————————-

Docs.en G.Judicial 1.200,00
—————————— ——————————
13.1.9. SOLUCION EJERCICIO 7.7.6 DETERMINACION DEL COSTO DE

VENTA POR INVENTARIO PERMANENTE
1) Registración Contable P.E.P.S
(1)————————02.02.A1——————————-
Mercaderías (a) 1.800

Intereses a Devengar (Prov.) (b) 180
Proveedores (c) 1.980
(a) Prod. A 200 x 3 = 600
Prod. B 300 x 4 1200
(b) 10% s/ 1800
(c) 1800 + 180
(2) ———————— 22.02.A1——————————-
Intereses Perdidos (Prov.) 20

Proveedores 200
Mercaderías 200 (a)
Intereses a Devengar (Prov.) 20 (b)
(a) 50 u Prod. B x 4 =200
(b) 200 x 10% = 20
(3) ———————— 28.02.A1——————————-
Caja 1.100
Ventas 1.100
Prod. A 150 x 5 = 750
Prod. B 50 x 7 = 350
(4) ———————— 28.02.A1——————————-
Costo de Ventas 250

Mercaderías 250
Prod. A
(5) ———————— 28.02.A1——————————-
Costo de Ventas 200

Mercaderías 200
Prod. B
——————————- ——————————-
Página
CONTABILIDAD
(6) ———————— 15.04.A1——————————-
Devolución de Ventas 100

Clientes 100
Prod. A 20 x 5 = 100
(7) ———————— 15.04.A1——————————-
Mercaderías 60
Costo de Ventas 60
Prod. A
(8) ———————— 31.12.A1——————————-
Ventas 100
Devoluc. Ventas 100
(9) ———————— 31.12.A1——————————-
Intereses Perdidos (Prov.) 160

Intereses a Devengar (Prov.) 160
———————— ——————————-
Fichas de inventario permanente
Producto A
Entrada Salida Saldo Salidas a V. Cte.
01.01.A1 Saldo 100x1 100 100

02.02.A1 200x3 600 700 100 x1 =100
200 x 3 = 600
28.02.A1 100x1= 100 150 X 3 = 450
50x3= 150 450
15.04.A1 (20)x3= (60) 510 =170 x 3 (20 x 3 = 60)
Totales 300 u 700 130 u 190 170 x 3= 510 390
Producto B
Entrada Salida Saldo Salidas a V. Cte.
02.02.A1 300 x 4 1.200 1.200

22.02.A1 (50)x 4 ( 200) 1.000
28.02.A1 50x4= 200 800 =200 x 4 50 x 4 = 200
Totales 250 x 4 1.000 50x4= 200 200 x 4= 800 200
Página
METODO FIFO (PEPS):
Ventas
30.06.A1 Saldo 1.100 (1.100)

31.12.A1 Ajuste 100 (1.000)
Costo de ventas
30.06.A1 Venta Prod. A 250 250

30.06.A1 Venta Prod. B 200 450
15.08.A1 Devolución 60 390
VALORES HISTORICOS
Valuación de la existencia final
PRODUCTO A: 170 u x 3 = 510

PRODUCTO B: 200 u x 4 = 800
1.310
Determinación del resultado bruto de venta
Ventas $ 1.000
Costo de ventas $ 390
$ 610
VALORES CORRIENTES
Valuación de la existencia final - Valor de reposición
PRODUCTO A PRODUCTO B
Valor al cierre 170 x 4 = 680 200 x 5 = 1.000
Valor recuperable 170 x 5 = 850 200 x 7 = 1.400
Por ser el valor de reposición menor al valor recuperable, se toma el
primero. Valor de reposición 680 + 1.000 = 1.680

Valor de libros 1.310
Diferencia 370
Página
CONTABILIDAD
——————————————31.12.A1————————————
Mercaderías 370
Ganancia (Mercad.) 370
—————————————— ————————————
Costo de Ventas: Se obtiene de la columna de Salidas a Valor Corriente
PRODUCTO A = 390
PRODUCTO B = 200
CTO. VTA. V. CTES. 590
Valor de reposición 590

Valor de libros 390
Diferencia 200
——————————————31.12.A1————————————
Costo de Venta 200

Ganancia (Cto.Vta.) 200
—————————————— ————————————
c) Determinación del resultado bruto de venta
Ventas $ 1.000
Costo de ventas $ 590
$ 410
13.1.10 SOLUCION EJERCICIO 8.3.2 ADQUISICION DE BIENES DE USO
(1)————————————30-09-A4 —————————————
Intereses a Devengar (OP)(a) 1.428,16
(a) 18.000 x 16 x 181 días /(100 x 365 Días) = 1.428,16

(O.P.) = De Obligaciones a Pagar
(2)————————————30-11-A4 —————————————
Maquinarias 450,00
Caja 450,00
————————————— —————————————-
Página
(3)————————————05-12-A4 —————————————
Maquinarias 100,00
Caja 100,00
(4)———————————— 05-12-A4 ————————————-
Maquinarias (a) 520,77

(a) 1.428,16 x 66 días / 181 días
(5)———————————— 31-12-A4 ————————————-
Intereses Perdidos (O.P.) 205,15

(a) 1.428,16 x 26 días / 181 días
(6)———————————— 31-12-A4 ————————————-
Depreciación Maquinarias (a) 1.907,08

(a) 19.070,77 / 10
————————————— —————————————-
MAYORIZACION
Maquinarias
30/09/A4 Compra de maquinaria 18.000,00 18.000,00

30/11/A4 Activación flete B.U. 450,00 18.450,00
05/12/A4 Activación Pta. a pto. 100,00 18.550,00
05/12/A4 Activación Rdos. Financ. 520,77 19.070,77
31/12/A4 Depreciación del ejercicio 1.907,08 (1.907,08)
Página
CONTABILIDAD
Comparación de los valores contables con el valor recuperable
Valor de origen $ 19.070,77

Depreciación acumulada $ (1.907,08)
No corresponde ajuste alguno, ya que el valor contable es inferior al valor recuperable.
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO

Créditos No Existe
Otros créditos
Bienes de uso (Anexo) 17.163,69
PATRIMONIO NETO
NOTA 1: Base de confección de los estados contables
...Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/12/A4 a su costo menos

las depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera
el Valor Recuperable. Las amortizaciones de los Bienes de Uso fueron calcu-
ladas en base al método lineal, de manera tal que el valor de los mismos se
extinga con su vida útil.
Página
LA CRECIENTE S.R.L.
VALORESDEORIGEN
Concepto Saldos al Altas Bajas Saldos al sigue

Comienzo Cierre
Maquinarias 0,00 19.070,77 19.070,77
Totales 19.070.77 19.070.77
sigue
RESIDUAL
Concepto Saldos al Alíc. Depreciac. Saldos al
Comienzo % del ejerc. Cierre NETO
Maquinarias 0,00 10 1.907,08 1.907,08 17.163,69
Totales 1.907,08 1.907,08 17.163,69
(7)———————————— 30-03-A5 —————————————
Intereses Perdidos (O.P.) 702,24

(a) 1.428,16 - 520,77 - 205,15 = 702,24
(8)———————————— 30-03-A5 ————————————-

Banco Pcia. Cba. Cta. Cte. 19.428,16
———————————— —————————————
13.1.11 SOLUCION EJERCICIO 8.3.7. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE
BIENES DE USO
(1)————————————01-05-A1 —————————————
Señas Entregadas por Compra Inmueble 30.000,00

Caja 30.000,00
———————————— —————————————
Página
CONTABILIDAD
(2)————————————01-06-A1 —————————————
Señas Entrega Compra Inmueble 30.000,00
Caja 23.000,00
(a) 50.000 x 10 x 2 Meses / 100 = 10.000,00
(O.P.) = Originado en Obligaciones a pagar (3)
————————————30-06-A1 —————————————
Banco Social Córdoba Cta.Cte. 5.000,00
(4)————————————01-07-A1 —————————————
Maquinarias 450,00
Caja 450,00
(5)————————————27-07-A1 —————————————
Inmuebles 1.500,00
Caja 1.500,00
(6)————————————30-07-A1 —————————————

Banco Social Córdoba Cta.Cte. 60.000,00
(7)————————————30-07-A1 —————————————

(8)———————————— 12-08-A1—————————————
Gastos Mantenimiento Maquinaria 280,00

Caja 280,00
———————————— —————————————
* CIERRE DE EJERCICIO
MAYORIZACION
Inmuebles
01/06/A1 Adquisición Inmueble 103.000,00 103.000,00

27/07/A1 Construcción mejora 1.500,00 104.500,00
Página
Maquinarias

01/07/A1 Puesta a pto. maquinaria 450,00 5.450,00
INMUEBLES
V.Origen - V.Rezago o Recupero

Depreciación =——————————————————-
Años de Vida Util
Valor amortizable inmueble = 103.000,00 x 67% + 1.500,00 = 70.510,00

Valor terreno (no amortizable) = 103.000,00 x 33% = 33.990,00
70.510,00
Dep.inmuebles = ———————— = 1.410,20
50
MAQUINARIA
5.450,00
Dep.maquinarias = ————————— = 1.090,00
5
(9)————————————31-08-A1 ——————————
Depreciación Inmuebles 1.410,20

Dep.Acumulada Inmuebles 1.410,20
Dep.Acumulada Maquinarias 1.090,00
———————————— —————————————
Depreciación acumulada inmuebles
Fecha Concepto Debe Habe Saldo

r
31/08/A1 Depreciación A1 1.410,20 (1.410,20)
31/08/A1 Depreciación A1 1.090,00 (1.090,00)
Página
CONTABILIDAD
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR DE MERCADO
Detalle Inmuebles Maquinarias

——————-—————— —————— ——————
Valor de Origen $ 104.500,00 $ 5.450,00
Depreciación Acumulada $ ( 1.410,20) $ (1.090,00)
—————— ——————
Valor Residual $ 103.089,80 $ 4.360,00
—————— ——————
Valor recuperable $ 110.000,00 $ 4.800,00
cuperables.
EXPOSICION

EL CARRIL S.A.
ACTIVO PASIVO

Créditos No Existe
Otros créditos
Activos intangibles 0 SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE

depreciaciones acumuladas.. El Valor Residual de dichos bienes no supera el
Página
EL CARRIL S.A.
VALORESDEORIGEN

Comienzo Cierre sigue
Inmuebles (T) 0,00 33.990,00 33.990,00

Inmuebles (M) 0,00 70.510,00 70.510,00
Maquinarias 0,00 5.450,00 5.450,00
TOTALES 0,00 109.950,00 109.950,00
RESIDUAL
sigue Saldos al Alíc. Depreciac. Saldos al
Concepto
Inmuebles (T) 0,00 0 0,00 0,00 33.990,00

Inmuebles (M) 0,00 2 1.410,20 1.410,20 69.099,80
Maquinarias 0,00 20 1.090,00 1.090,00 4.360,00
TOTALES 0,00 2.500,20 2.500,20 107.449,80
13.1.12 SOLUCION EJERCICIO 8.3.9. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO
(1)————————————01-05-A1 —————————————
Bco. Pcia. de Cba. Cta.Cte. 15.200,00
(2)————————————18-07-A1 —————————————
Caja 2.500,00
————————————— —————————————
* CIERRE DE EJERCICIO
MAYORIZACION
Maquinarias
Página
CONTABILIDAD
18/07/A1 Activación de mejora 2.500,00 17.700,00
V.Origen + Mejoras - V.Rezago o Recupero

Depreciación
= Años de Vida Util
15.200,00 + 2.500,00 - 0,00

Dep.Maquinarias = = 1.770,00
10 (3)————————————
31-07-A1 —————————————

Depreciación Acumulada Maquinaria 1.770,00
————————————— —————————————
31/07/A1 Depreciación A1 1.770,00 (1.770,00)
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR DE MERCADO
Maquinaria
——————
Valor de Origen $ 17.700,00
Depreciación Acumulada $( 1.770,00)
——————
cuperable.
Página
EXPOSICION

LLERTA S.A.
ACTIVO PASIVO

Créditos No Existe
Otros créditos
PATRIMONIO NETO
Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/07/A1 a su valor de costo

menos las depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes
no supera el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los
Bienes de Uso fueron calculadas en base al método lineal, de manera tal que
el valor de los mismos se extinga con su vida útil.
Llerta S.A.
VALORESDEORIGEN
sigue
Comienzo Cierre
Maquinarias 0,00 17.700,00 17.700,00
Totales 0,00 17.700,00 17.700,00
Página
CONTABILIDAD
RESIDUAL
sigue Concepto Saldos al Alíc. Depreciac. Saldos al
Maquinarias 0,00 10 1.770,00 1.770,00 15.930,00
Totales 0,00 1.770,00 1.770,00 15.930,00
(4)————————————25-03-A2 —————————————
Caja 16.000,00
Resultado Venta Bs. Uso (a) 6.070,00
(a) P.Venta - Valor Residual = Rdo. Venta Bienes de

Uso 22.000,00 - ( 17.700,00 - 1.770,00) = 6.070,00
————————————— —————————————
13.1.13 SOLUCION Ejercicio 9.9.3. DEUDAS COMERCIALES
(1)—————————— 01-11-A2——————————
Compras 35.000,00
Intereses a Devengar (P) 3.150,00
(2)—————————— 01-12-A2——————————
Compras (a) 9.090,91

Intereses a Devengar (OP) 909,09
(a) 10.000,00 / 1,10 = 9.090,91
(3)—————————— 31-12-A2——————————
Intereses Perdidos (P) 2.100,00

Intereses a Devengar (P) 2.100,00
6% s/ $ 35.000 = 2.100
(4)—————————— 31-12-A2——————————
Intereses Perdidos (OP) 454,55

Intereses a Devengar (OP) 454,55
Página
9.090.91 x 5% = 454.55
——————————— ——————————
MAYORIZACION:
Intereses a devengar (PV)
16/11/A2 Compra c/c 3.150,00 3.150,00

31/12/A2 Devengamiento al cierre 2.100,00 1.050,00
Proveedores
16/11/A2 Compra c/c 38.150,00 (38.150,00)
Intereses a devengar (OP)
01/12/A2 Compra documentada 909,09 909,09

31/12/A2 Devengamiento al cierre 454,55 454,54
Obligaciones a pagar
01/12/A2 Compra documentada 10.000,00 (10.000,00)
Página
CONTABILIDAD
EXPOSICION

LLERTA S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar(2) 46.645,46

Créditos No Existe
Otros créditos
Bienes de uso (Anexo)
PATRIMONIO NETO

... Los pasivos están valuados a su valor nominal, deduciendo los resultados
financieros pertinentes hasta el cierre del período, de manera de presentar su
Valor Actual a la tasa originalmente pactada.

Proveedores (Vto. 1º trim. A3) $ 38.150,00

Intereses a devengar (P) $ (1.050,00)
——————-
Subtotal $ 37.100,00
Obligaciones a pagar (Vto. 1º trim. A3) $ 10.000,00

Intereses a devengar (OP) $ ( 454,54)
——————-
Subtotal $ 9.545,46
——————-
TOTAL $ 46.645,46
——————-
Página
13.1.14. SOLUCION EJERCICIO Nº 9.9.5.

DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA
(1)————————————01-06-A1
————————————— Caja 30.000,00
Intereses a Devengar (AP) 1.500,00
(AP) = Originado en Acreedores Prendarios (2)
——————————— 01-06-A1 —————————————

Máquinas Prendadas 80.000,00
Deprec. Acum. Maquinarias 40.000,00
Deprec. Acum. Maqs. Prendadas 40.000,00
(3)——————————— 01-07-A1 —————————————
Intereses Perdidos (AP) 1.500,00
Intereses a Devengar (AP) 1.500,00
(4)———————————— 01-07-A1 ————————————-

Deprec. Acum. Maqs. Prendadas 40.000,00
Máquinas Prendadas 80.000,00
Acreedores Varios (b) 10.300,00
————————————— ————————————
(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Bien - Neto Recibido en Remate
$ 18.800,00 = $ 40.000,00 - $ 21.200,00
(b) As. Varios = Neto de Remate - Deuda Prendaria

$ 10.300,00 = $ 21.200,00 - $ 31.500,00
13.1.15. SOLUCION EJERCICIO Nº 9.9.7.

DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA
(1)————————————01-07-A2 —————————————

Intereses a Devengar (AH) 3.200,00
(A.H.) = Originado en Acreedores Hipotecarios (2)
——————————— 01-07-A2 —————————————

Inmuebles 90.000,00
————————————— —————————————
Página
CONTABILIDAD
(3)——————————— 31-10-A2 —————————————
Intereses Perdidos (AH) 400,00

Intereses a Devengar (AH) 400,00
$ 3.200,00 / 8 (Trimestres) X 1 (Trimestre) = $ 400,00
(4)———————————— 31-10-A2 ————————————-

Bco. Pcia. Cba. Cta. Cte. 2.500,00
$ 20.000,00 / 8 (Trimestres) x 1 (Trimestre) = $ 2.500,00

————————————— —————————————
13.1.16. SOLUCION EJERCICIO Nº 9.9.9. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS - DESCUENTO

DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA
(1)——————————— 01-07-A2 —————————————
Bco Pcia de Cba Cta.Cte. 16.380,00

Intereses a Devengar (OPB)(a) 1.440,00
(a) $ 18.000,00 x 2 x 4 / 100 = $ 1.440,00

(OPB) = Originado en Obligaciones a Pagar Bancarias. (2)
——————————— 01-08-A2 —————————————

(3)——————————— 01-08-A2 —————————————

(4)——————————— 01-09-A2 —————————————

(5)——————————— 01-09-A2 —————————————

(6)——————————— 01-10-A2 —————————————

————————————— —————————————
Página
(7)——————————— 01-10-A2 —————————————

(8)——————————— 01-11-A2 —————————————

(9)——————————— 01-11-A2 —————————————

————————————— —————————————
13.1.17. SOLUCION EJERCICIO Nº 9.9.12. SUELDOS Y JORNALES
Planilla de liquidación de sueldos del mes de Noviembre del A1 - DUQUESA S.A.
REMUNERACIONES Total
Apellido y nombre Fecha Categoría Sueldo Presentismo Remuneracio-
Ingreso Básico 8,33% nes
Sánchez, Sergio 01-03-A1 ADMIN. "B" 415 34,57 449,57

Meyar, Marcelo 01-03-A1 VEND. "B" 390 32,49 422,49
Pérez, Cecilia 02-05-A1 VEND. "B" 390 32,49 422,49
Pereyra, Sandra 01-07-A1 CAJERA "B" 350 29,16 379,16
1545 128,71 1673,71
DEDUCCIONES
Apellido Jubilac. INSSJP O.Social Sindicato Total Sueldo
y nombre 11,00% 3,00% 3,00% 2,50% Retenc. Neto
Sánchez, Sergio 49,45 13,49 13,49 11,24 87,67 361,90

Meyar, Marcelo 46,47 12,67 12,67 10,56 82,37 340,12
Flesia, Cecilia 46,47 12,67 12,67 10,56 82,37 340,12
Pereyra, Sandra 41,71 11,37 11,37 9,48 73,93 305,23
184,10 50,20 50,20 41,84 326,34 1.347,37
Cuadro de Liquidacion de Aportes y Contribuciones

Retenciones Contribuciones Totales de
Empleado Empleador Aportes y Contribuciones
% % % $
Reg. N. Jub. Pens 11.00 184.11 10.17 170.22 21.17 354.32
Cont. As. Fliares. 4.44 74.31 4.44 74.31
INSSJP 3.00 50.21 1.50 25.11 4.50 75.32
FNE 0.89 14.90 0.89 14.90
Obra Social 3.00 50.21 6.00 100.42 9.00 150.63
Sindicato 2.50 41.84 2.50 41.84
ART 3.00 50.21 3.00 50.21
19.50 326.37 26.00 435.16 45.50 761.53
Página
CONTABILIDAD
(1) ——————————— 30-11-A1 —————————————
Sueldos 1.673,71
Cargas Sociales 435.16
AFIP (a) 719,69
Sindicato 41,84
Sueldos a Pagar 1.347,34
(a) R.N.J.P. + CONT A.F. + I.N.S.S.J.P.+ F.N.E.. + O. SOC + ART

354,32 + 74,31 + 75.32 + 14,90 + 150,63 + 50,21
(2)——————————— 05-12-A1 —————————————
Sueldos a Pagar 1.347,34

Caja 1.347,34
(3)——————————— 09-12-A1 —————————————
AFIP 719.69
Caja 719,69
(4)———————————— 09-12-A1 ————————————-
Sindicato 41,84
Caja 41,84
————————————— —————————————
13.1.18. SOLUCION EJERCICIO 9.9.14. DEUDAS FISCALES
(1)————————— 31-01-A1 ——————————
Impuesto s/ Ingresos Brutos (a) 10.539,50

Retenciones Ingresos Brutos 2.621,00
(a) $ 421.580,00 x 2,5% = $ 10.539,50
(2)————————— 31-01-A1 ——————————
Tasa Comercio e Industria (a) 2.107,90

Tasa Comercio e Industria a Pagar 2.107900
(a) $ 421.580,00 x 5%o = $ 2.107,90 (3)
————————— 15-02-A1 ——————————

Caja 7.918,50
(4)————————— 102-03-A1 ——————————
Tasa Comercio e Industria 2.107,90

Caja 2.107,90
——————————— ——————————
Página
13.1.19. SOLUCION EJERCICIO 10.6.3. SOCIEDAD ANONIMA
(1)————————— 04-05-A1 ——————————
Primas de Emisión 1.000,00
(2)————————— 10-06-A1 ——————————
Caja 6.000,00
(3)————————— 20-06-A1 ——————————

Tribunales Depósito Judicial 1.500,00
Caja 1.500,00
(4)————————— 22-06-A1 ——————————
Caja 1.500,00
Sucursal Tribunales
Depósito Judicial 1.500,00
——————————— ——————————
(5)————————— 30-06-A1 ——————————
Primas de Emisión 1.000,00

Reserva Primas de Emisión 1.000,00
——————————— ——————————
EXPOSICION
VONA S.A.

cias dos del
Legal
Suscripción Capital 5.000 1.000 6.000 6.000
Totales 5.000 1.000 6.000 6.000
Página

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Universidad Nacional de Córdoba

Facultad de Ciencias Económicas

Capítulo 1 Contabilidad e información contable

Capítulo 2 Elementos y variaciones patrimoniales

Capítulo 3 Sistema contable

Capítulo 6 Cuentas por cobrar

Capítulo 7 Bienes de cambio

Capítulo 8 Bienes de uso. Activos intangibles

Capítulo 10 Patrimonio neto

Capítulo 11 Balance general

Capítulo 12 Informes contables

Capítulo 13 Soluciones de ejercicios no resueltos

Contabilidad e Información Contable

1.1. INFORMACION CONTABLE

1.1.1. INFORMACION. SISTEMA DE INFORMACION

1) Es un conocimiento (dato) bajo una forma comunicable.

2) Es todo aquello que disminuye la incertidumbre.

Información es el descubrimiento de un hecho pasado, presente o futuro.

DAT PROCESAMIENT INFORMACION

El dato es transformado en información al ser procesado por el sistema de información.

Por ejemplo, si se distribuyen productos a domicilio y se observa que la demanda de los

rá la distribución actual o no se satisfará el aumento de la demanda de los clientes, por cuanto se

SISTEMA Plan Método Orden Coordinación

DATO PROCESAMIENTO INFORMACION

Captación Clasifica Elaboración de

Es también esencialmente, una forma de pensar respecto al trabajo de la Administración.

1.1.2. INFORMACION CONTABLE. SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

Estas organizaciones para funcionar deben tomar decisiones y necesitan de información,

Administrar una organización es combinar los recursos de la misma en forma optima

Una combinación de recursos materiales y recursos humanos para producir bienes y

Si se acota el campo de actuación de las personas y se lo vincula a las organizaciones que

El sistema de información contable forma parte de un sistema de información global, se

Si se acota el término ente para la contabilidad se puede decir que:

Los entes se pueden clasificar en:

 Naturales: las personas físicas, es decir los individuos.

Los aportes de uno o varios dueños conforman el capital de las empresas.

La actividad de la empresa, su gestión económica va a determinar un resultado que au-

Para conocer el capital y sus variaciones es necesario obtener información y quién

En las decisiones empresarias, organización compleja que coordina los recursos

En síntesis, la Contabilidad para obtener información sobre el patrimonio y su evolución,

1.1.3. CONTABILIDAD. ANTECEDENTES Y EVOLUCION HISTORICA

La contabilidad ha tenido en el siglo pasado un amplio desarrollo en el campo normativo,

a) La Contabilidad en la edad media

MEDIA Las primeras civilizaciones

El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a de J.C.

b) EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA-

DISCIPLINA La contabilidad alla veneciana. Benedetto

El primer texto impreso: Fray Luca Pacioli

c) LA DIFUSIÓN DE LA LITERATURA CONTABLE POR LA EUROPA RENACENTISTA

La aceptación de la partida doble en los países bajos

La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata del

La escuela italiana del siglo XVII

La escuela francesa en el siglo XVIII

d) DE LAS DOCTRINAS CONTABLES A LOS

COMPUTADORES La teoría contable en el siglo XIX

Las escuelas italianas de la segunda mitad del siglo XIX

Presente y perspectivas de la contabilidad

La aparición del ordenador electrónico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial,

Los primeros ordenadores: Se automatizan