Impuesto II

Octubre de 2022
4) Rentas Exentas (Art. 39 LIR)

Renta que no está afecta al pago de impuestos. La ley establece un nivel de renta bajo el cual las
personas no tienen obligaciones tributarias, o determina que algunas rentas específicas no sean
gravadas.

Estarán exentas del Impuesto de Primera Categoría las siguientes rentas:

 Retiros de utilidades y Dividendos distribuidos entre sociedades, con excepción de las que
provengan de sociedades extranjeras (rentas de fuente extranjera tributan al momento de su
percepción).
 Las rentas que se encuentren exentas expresamente en virtud de leyes especiales.
 La renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales.
 Los intereses o rentas que provengan de bonos, pagarés o títulos con garantía del Estado,
hipotecarios, entre otros. Siempre que no desarrollen actividades clasificadas en los N°s 3, 4 y 5 del
artículo 20 y declaren la renta efectiva.
53
4) Corrección Monetaria (Art. 41 LIR)

La corrección monetaria es un mecanismo destinado a reconocer el efecto inflacionario en un

determinado ejercicio comercial en aquellas partidas de la empresa y clasificadas en activos y pasivos
no monetarios.

El sistema de corrección monetaria opera en nuestra Ley de la Renta a través de dos fases o etapas,
según lo dispone el artículo 41 de dicha normativa:

1. La Revalorización del Capital Propio Inicial y de sus variaciones, y

2. El ajuste de activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio.

54
4) Corrección Monetaria (Art. 41 LIR)

1. La Revalorización del Capital Propio Inicial y de sus variaciones.

Capital Propio Inicial (CPT) Art. 2 LIR: “el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores
tributarios, que posee una empresa. Dicho capital propio se determinará restando al total de activos que
representan una inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible, ambos a valores tributarios. Para la
determinación del capital propio tributario deberán considerarse los activos y pasivos valorados
conforme a lo señalado en el artículo 41, cuando corresponda aplicar dicha norma.”

 El capital propio tributario inicial del ejercicio se reajustará por IPC Art. 32 N°1 se deduce RLI
 Los aumentos del capital propio del ejercicio se reajustarán por IPC Art. 32 N°1 se deduce RLI
 Disminuciones del capital propio del ejercicio se reajustarán por IPC Art. 32 N°2 se agregan RLI

55
4) Corrección Monetaria (Art. 41 LIR)

2. El ajuste de activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio.

 Activos no monetarios se reajustarán por IPC Art. 32 N°2 se agrega RLI

 Existencias se reajustarán por costo de reposición Art. 32 N°2 se agrega RLI
 Pasivos no monetarios se reajustarán por IPC Art. 32 N°1 se deduce RLI
 Créditos, préstamos o deudas en moneda extranjera o reajustables (UF/UTM) se reajustará acuerdo
con el valor de cotización de la respectiva moneda o con el reajuste pactado, en su caso.

56
4) Régimen Semi Integrado (Art. 14 A LIR)

 Régimen de tributación enfocado en las grandes empresas y medianas empresas.

 Determinan su renta líquida imponible según las normas generales contenidas en
los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
 Obligados a llevar contabilidad completa.
 Estás empresas se afectan con el IDPC con tasa del 27%.
 Sus propietarios tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas, con
imputación parcial (65%) del crédito por Impuesto de Primera Categoría en los
impuestos finales que les afecten.

57
4) Régimen Semi Integrado (Art. 14 A LIR)

Para aplicar los impuestos finales sobre las rentas o cantidades retiradas, repartidas, remesadas, o
distribuidas por las empresas sujetas al impuesto de primera categoría, salvo que se trate de ingresos no
constitutivos de renta, rentas exentas de los impuestos finales, rentas con tributación cumplida o de
devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al número 7°.- del artículo 17.
Para tal efecto, deberán confeccionar los siguientes Registros Tributarios (Registros de Rentas
Empresariales) que se confeccionarán al término del ejercicio:

1. Rentas Afectas a Impuestos Finales (RAI)

2. Diferencia de Depreciación Acelerada y Normal (DDAN)
3. Registro de Rentas Exentas (REX)
4. Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

58
4) Régimen Semi Integrado (Art. 14 A LIR)

1. Rentas Afectas a Impuestos Finales (RAI)

En este registro se confeccionará al término del ejercicio y se anotarán todas aquellas rentas o
cantidades acumuladas en la empresa, en caso de ser efectivamente retiradas, remesadas o distribuidas,
se afectarán con los impuestos Global Complementario o Impuesto Adicional.
Determinación del RAI Confección del Registro

+
Capital propio tributario positivo
Capital propio tributario negativo -
Saldo inicial RAI +
Saldo negativo del registro REX al término del ejercicio + Reverso Saldo inicial -
Remesas, retiros o dividendos repartidos en el ejercicio. +
Saldo positivo del registro REX al término del ejercicio. - RAI del ejercicio (positivo) +
Capital aportado (aumentos y disminuciones) - Dividendos distribuidos -
Sobreprecio obtenido en la colocación de acciones de propia emisión -
Rentas afectas a IGC o IA (RAI) del ejercicio = Remanente ejercicio siguiente =
59
4) Régimen Semi Integrado (Art. 14 A LIR)

2. Diferencia Depreciación Acelerada y Normal (DDAN)

El cálculo y control de la diferencia entre la depreciación acelerada/instantánea y normal debe ser
efectuado activo por activo, considerándose como una renta afecta a los Impuestos Finales para la
imputación de retiros, remesas o distribuciones.
Determinación del DDAN Confección del Registro
Depreciación acelerada (art. 31 N° 5 LIR) +
Saldo inicial DDAN +
Depreciación acelerada 1 año (art. 31 N° 5 bis LIR) +
Depreciación acelerada en 1/10, (art. 31 N° 5 bis LIR) +
DDAN del ejercicio +/-
Depreciación instántanea 100% (art. 22° transitorio bis Ley N° 21.210) + Dividendos distribuidos -
Total depreciación normal de los bienes -
Remanente ejercicio siguiente =
Diferencia entre depreciaciones aceleradas y/o instantáneas y normales
=
del ejercicio

60
4) Régimen Semi Integrado (Art. 14 A LIR)

3. Registro de Rentas Exentas (REX)

Las empresas deberán anotar en el registro REX al término de cada año comercial todas aquellas rentas
o cantidades que al momento de su retiro, remesa o distribución no deben gravarse con Impuestos
Finales.
Estas rentas o cantidades pueden clasificarse en tres grupos:
a) Rentas con tributación cumplida.
• Retiradas en primer lugar (RAP/Ex 14 Ter)
• Sin consideración reglas de imputación (ISFUT/Rentas 1983)
• Con reglas de imputación (Rentas Art. 14 D, N°8/Rentas percibidas renta presunta)
b) Rentas exentas.
c) Ingresos No Renta (INR).

61
4) Régimen Semi Integrado (Art. 14 A LIR)

3. Registro de Rentas Exentas (REX)

62
4) Régimen Semi Integrado (Art. 14 A LIR)

4. Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

Este registro tiene por objeto llevar un control de los saldos totales de crédito por IDPC que tendrán
derecho los propietarios de las empresas sobre los retiros, remesas o distribuciones de rentas o
cantidades afectas a los IF, de acuerdo con los artículos 41 A, 56 N° 3 y 63.
De esta manera, en el registro SAC se deberá distinguir entre:

a) Crédito a partir del 01.01.2017

• SAC sin la obligación de restitución derecho al 100% del crédito IDPC.
• Créditos percibidos a través de retiros y/o dividendos de otras sociedades.
• Créditos percibidos a través de reorganización empresarial.

63
4) Régimen Semi Integrado (Art. 14 A LIR)

4. Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

b) SAC sujeto a la obligación de restitución derecho al 65% del crédito IDPC.

• Impuesto de IDPC aplicado a la Renta Líquida Imponible que generen directamente el contribuyente
sujeto al régimen de la letra A) del artículo 14.
• Créditos percibidos a través de retiros o dividendos de otras sociedades.
• Créditos percibidos a través de reorganización empresarial.

c) Crédito hasta el 31.12.2016

Con derecho a devolución derecho al 100% del crédito IDPC

Sin derecho a devolución derecho al 100% del crédito IDPC
64
4) Régimen Semi Integrado (Art. 14 A LIR)

4. Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

65
4) Régimen Semi Integrado (Art. 14 A LIR)
Orden de Imputación de los retiros, remesas y/o distribuciones (N°4) y Créditos IDPC (N°5)
Los retiros, remesas o distribuciones definen su tributación al término del ejercicio del año en que
ocurren, imputándose en el orden cronológico en que se realicen a las rentas o cantidades acumuladas
en los registros:
Rentas o cantidades imputadas Tributación Créditos SAC (N°5)
1.- Registro RAI Afecto a Impuestos Finales Con derecho a crédito IDPC
2.- Registro DDAN Afecto a Impuestos Finales Con derecho a crédito IDPC
3.- Registro REX No afecto a Impuestos
4.- Utilidades en balance en exceso Afecto a Impuestos Finales Con derecho a crédito IDPC
de las tributarias
5.- Capital Actualizado en la No afecto a Impuestos
participación que le corresponda

6.- Otras cantidades no Afecto a Impuesto de Primera Con derecho a crédito IDPC
mencionadas Categoría o Impuestos Finales pagado
66
5) Régimen Pro Pyme (Art. 14 B LIR)

 Régimen Tributario enfocado en micro, pequeños y medianos contribuyentes (Pyme)

 Determina su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y gastos
pagados.
 Obligados a llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar a una simplificada.
 Están afectos al Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa del 25%
 Sus propietarios tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación total
del crédito por Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales que les afecten, salvo para
aquellos propietarios que sean contribuyentes del IDPC y no estén acogidos al régimen Pro Pyme.

67
5) Régimen Pro Pyme (Art. 14 B LIR)

Requisitos
 El promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no puede exceder de 75.000 UF, el cual
puede excederse por una vez, y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos pueden exceder de
85.000 UF. Este promedio incluye ingresos de sus relacionados.
 Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF.
 Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas:
• Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto Bienes Raíces Agrícolas).
• Contratos de cuentas en participación
• Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.

68
5) Régimen Pro Pyme (Art. 14 B LIR)

Requisitos
 El promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no puede exceder de 75.000 UF, el cual
puede excederse por una vez, y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos pueden exceder de
85.000 UF. Este promedio incluye ingresos de sus relacionados.
 Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF.
 Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas:
• Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto Bienes Raíces Agrícolas).
• Contratos de cuentas en participación
• Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.

69
5) Régimen Pro Pyme (Art. 14 B LIR)

Características y Beneficios
1. No aplica corrección monetaria.
2. Sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como gasto.
3. Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.
4. Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en caso de
operaciones con empresas relacionadas).
5. Está liberada de mantener los registros de rentas empresariales (RRE), siempre que no genere o
perciba rentas a controlar en el registro REX.
6. En caso de generar o percibir rentas a controlar en el registro REX. Y continuar con la liberación de
llevar los RRE, puede emitir Documentos Tributarios Electrónicos que den cuenta de los movimientos
patrimoniales.

70
5) Régimen Pro Pyme (Art. 14 B LIR)

Características y Beneficios
7. No aplica orden de imputación para retiros, remesas o distribuciones de utilidades a sus propietarios,
en la medida que no genere o perciba rentas a controlar en el registro REX.
8. Aplica tasa del ejercicio para asignar el crédito por IDPC.
9. Determina un Capital Propio Tributario simplificado.
10. Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema bancario
para obtener financiamiento.
11. Aplica rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI con tope UF
5.000).
12. En contra del IDPC que determine la empresa aplican todos los créditos contenidos en la LIR y en
otras leyes.
13. Situación tributaria de retiros, remesas y distribuciones se determina al término del ejercicio.
71
5) Otro Régimen Transparente (Art. 14 D LIR)

 Régimen Tributario enfocado en micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos propietarios
son contribuyentes de impuestos finales (personas naturales con o sin domicilio ni residencia en
Chile o bien, personas jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile),
 Determina su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y gastos
pagados,
 Liberados de llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar por llevar contabilidad
completa.
 En este caso la empresa Pyme quedará liberada del Impuesto de Primera Categoría y sus
propietarios deberán tributar con sus impuestos finales en base al resultado tributario determinado
por la empresa en el mismo año en que éste se genere.
 Las empresas deben informar al SII que quieren acogerse a este régimen, según éste instruya
mediante resolución.

72
5) Otro Régimen Transparente (Art. 14 D LIR)

1. No aplica corrección monetaria, no practica inventarios.

2. Sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como gasto.
3. Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.
4. Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en caso de
operaciones con empresas relacionadas). Incluye retiros o dividendos percibidos por participación en otras
empresas.
5. Está liberada de mantener los registros de rentas empresariales (RRE).
6. Determina un Capital Propio Tributario simplificado (contribuyentes con ingresos superiores a UF
50.000).
7. Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema bancario para
obtener financiamiento.
8. En contra de los impuestos finales que afectan a los propietarios aplican el crédito del art. 33 bis de la LIR
y los asociados a los retiros y dividendos percibidos (además aplica el crédito por IDPC asociado al ingreso
diferido proveniente de un cambio de régimen)
73
5) Otro Régimen no afecto las normas Art.14 (Art. 14 G LIR)

 Aplica para contribuyentes que deben llevar contabilidad completa y donde sus propietarios no se
encuentren gravados con impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional).
 Podrán optar a este régimen contribuyentes como Fundaciones, Corporaciones, empresas en que el
Estado tenga la totalidad de su propiedad, entre otras.

74
6) Pequeños Contribuyentes (Art 22 al 28 LIR)

Para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deben entenderse como pequeños contribuyentes a los
siguientes grupos:
a.- pequeños mineros artesanales;
b.- pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública;
c.- suplementeros;
d.- propietarios de un taller artesanal u obrero; y,
e.- pescadores artesanales.

Este tipo de contribuyentes están afectos a un Impuesto Único, sustitutivo de todos los impuestos de la Ley
de la Renta, que es retenido por las empresas mineras, las municipalidades y las empresas periodísticas, con
lo cual los pequeños mineros, comerciantes y suplementeros dan por cumplida su obligación tributaria anual.
Los artesanos (taller y pescadores) deben cumplir y enterar el Impuesto Único presentando la correspondiente
Declaración de Impuesto a la Renta durante abril de cada año, de acuerdo con los montos definidos para cada
uno de ellos. 75