Derecho Tributario II

Ley de la Renta Art. 14

Esquemas

Prof. Dr. Patricio Masbernat

Universidad Autonoma de Chile
Concepto de Prolegomeno

renta
Art. 2

Ingreso no renta Art 17

Tipos de renta Art. 20

  https://www.sii.cl/normativa_legislacion/index_normativa_legislacion.htm
l

 “Régimen en base a retiros, remesas o distribuciones con integración

parcial del impuesto de primera categoría (IDPC) que paga la empresa
con los impuestos finales de los propietarios.” 14ª

 Regimen propyme art. 14 D Nº3

Regimenes
tributarios LIR  Regimen para pymes de “transparencia fiscal ” o “transparencia
tributaria” art. 14D Nº8

 Regimen de renta presunta (pymes) art. 34

 Regimen de microempresas (arts. 22-28)

 Impuesto multa del art. 21 por gastos rechazados

  La ley de impuesto a la renta incorpora muchos regimenes tributarios
respecto de rentas especificas (provenientes de: utilidades de empresas;
remuneraciones u honorarios de personas naturales; rentas de intangibles
como marcas o patentes; ganancias por juegos de azar; rentas de valores
mobiliarios; rentas de inmuebles; etc., etc.), en lo que se denominan
impuestos analiticos o de categorías. Esas rentas luego se reliquidan en los
impuestos finales o sintéticos (impuesto global complementario -
residentes- o impuesto adicional –no residentes-)
Principios art. 14  Toda clase de rentas se encuentran sujetas a impuestos finales (impuesto
global complementario -residentes- o impuesto adicional –no residentes-)
–Salvo que registro REX incorpore ingresos no renta, rentas exentas-
Circular SII Nº73/2020  El régimen tributario de empresas se vincula al regimen tributario de las
personas del siguiente modo: Los propietarios de las empresas descuentan
(parcialmente) los montos de dinero por concepto de impuesto
empresarial pagado por la empresa, en su impuesto personal (impuesto
global complementario -residentes- o impuesto adicional –no residentes-),
cuando reciben las utilidades de las empresas por dividendos, retiros,
remesas, etc. etc.
 El art. 14 incorpora las normas esenciales en materia de tributacion del
binomio empresas/empresarios (base del sistema integrado de tributacion
a la renta consagrado en la Ley de Impuesto a la Renta de Chile
  14. (A) Imposición de rentas de empresa que declaran elIDPC según
renta efectiva con contabilidad completa y balance general.
 14. (B) Imposición de rentas de empresa que declaran elIDPC sin
Contenido contabilidad completa.

general del art.  14. (C) Efectos tributarios de reorganizaciones empresariales (para
fines de registro y asignación del CPT)
14 LIR  14. (D) Nº3 Regimen general de imposicion a la renta de mipymes
 14. (D) Nº8. Regimen de transparencia fiscal de imposicion a la renta
de mipymes
  14. (A) 1.- Régimen tributario de los propietarios de las empresas, afectos a
los impuestos finales.
 14. (A) 2.- Registros tributarios de las rentas empresariales.
 a) Registro RAI o de rentas afectas a los impuestos finales.
14. (A)  b) Registro DDAN o de diferencias entre la depreciación normal y las aceleradas
Imposición de  c) Registro REX o de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta. Deberán
registrarse las rentas exentas de los impuestos finales, los ingresos no constitutivos
rentas de de renta obtenidos por la empresa, y las rentas con tributación cumplida, así como
todas aquellas cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de retiros o
empresa que dividendos provenientes de otras empresas.
 d) Registro SAC o de saldo acumulado de créditos.
declaran el IDPC  14. (A) 3.- Liberación de llevar ciertos registros.
según renta  14. (A) 4.- Orden de imputación y sus efectos tributarios.
efectiva con  14. (A) 5.- Determinación del crédito aplicable a los propietarios de la
contabilidad empresa
completa y  14. (A) 6.- Opción de la empresa de anticipar a sus propietarios el crédito
por impuesto de primera categoría.
balance general.
 14. (A) 7.- Normas para compensar rentas y créditos improcedentes.
 14. (A) 8.- Información anual al Servicio.
 14. (A) 9.- Facultad especial de revisión del Servicio de Impuestos Internos
 “Régimen en base a retiros, remesas o distribuciones con integración
parcial del impuesto de primera categoría (IDPC) que paga la empresa
con los impuestos finales de los propietarios.”

14. (A) 1.- “Propietarios: el titular de la empresa individual o empresa individual de

Régimen responsabilidad limitada, el contribuyente del artículo 58 número 1), el socio,
accionista o comunero. También se considerará propietarios a los
tributario de los usufructuarios de dichos derechos o acciones, cuando corresponda. “
C.SII.73/2020
propietarios de
las empresas, Los propietarios de empresas que declaren el impuesto de primera
afectos a los categoría con base en renta efectiva determinada con contabilidad
completa, quedarán gravados con los impuestos finales sobre todas las
impuestos cantidades que a cualquier título retiren, les remesen, o les sean distribuidas
desde dichas empresas, en conformidad a las reglas del presente artículo y
finales. lo dispuesto en los artículos 54, número 1; 58, números 1) y 2); 60 y 62 de la
presente ley, salvo que se trate de ingresos no constitutivos de renta, rentas
exentas de los impuestos finales, rentas con tributación cumplida o de
devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al número 7°.-
del artículo 17.
 14. (A) 2.- Registros tributarios de las rentas empresariales.
(a) Registro RAI o de rentas afectas a los impuestos finales. Registra diferencias entre el capital
propio tributario (lo que los socios incorporan al constituir la sociedad) y el saldo positivo de las
cantidades sujetas a tributacion por impuestos finales.
Capital propio tributario: el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores tributarios,
que posee una empresa. Dicho capital propio se determinará restando al total de activos que
representan una inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible, ambos a valores
tributarios. Para la determinación del capital propio tributario deberá considerarse los activos
14. (A) 2.- y pasivos valorados conforme a lo señalado en el artículo 41, cuando corresponda aplicar
dicha norma. C.SII.73/2020
Registros b) Registro DDAN o de diferencias entre la depreciación normal y las aceleradas.

tributarios de “cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada la depreciación normal es

obligatoriamente un procedimiento simultáneo para la determinación de las rentas
las rentas susceptibles de ser retiradas, remesadas o distribuidas y que se controlan en este registro.
Esto es, se está frente a dos normas complementarias de aplicación conjunta que el resultado
empresariales. de su comparación determina la cantidad para la eventual imputación a los retiros, remesas o
distribuciones que se efectúen a los propietarios” C.SII.73/2020
c) Registro REX o de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta. Deberán registrarse
las rentas exentas de los impuestos finales, los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por
la empresa, y las rentas con tributación cumplida, así como todas aquellas cantidades de la
misma naturaleza que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas
d) Registro SAC o de saldo acumulado de créditos por IDPC y por IPE, a que tendrán derecho
los propietarios de las empresas sobre los retiros, remesas o distribuciones de rentas o
cantidades afectas a los IF,.
  “quedan liberadas de llevar los registros RAI, DDAN y REX, las empresas
14. (A) 3.- que no mantengan rentas o cantidades que deban ser controladas en el
registro REX, razón por la cual todoslos retiros, remesas o distribuciones
Liberación de quedarán gravados con los impuestos finales, con derecho al crédito
acumulado en el SAC”
llevar ciertos
registros.
 (i) 1º, a las rentas o cantidades anotadas en el registro RAI, afectándose con
el impuesto final que corresponda.
(ii) 2º, a las rentas o cantidades anotadas en el registro DDAN afectándose
con el impuesto final que corresponda.
(iii) 3º, a los ingresos con tributación cumplida, luego a las rentas exentas y
posteriormente a los ingresos no constitutivos de renta, anotadas en el
registro REX, las que no se afectarán con impuesto alguno, considerándose
14. (A) 4.- en todo caso aquellos efectuados con cargo a las rentas exentas del IGC para
efectos de la progresividad que establece el artículo 54. En el caso que las
Orden de rentas sólo estén exentas del IGC, y no del impuesto adicional, corresponderá
imputación y la tributación con este último.
(iv) 4º Agotadas las cantidades señaladas con anterioridad, la imputación se
sus efectos efectuará a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables,
tributarios. conforme se refleje en el balance de la empresa al término del ejercicio
comercial, afectándose con el impuesto final que corresponda.
(v) 5º, agotadas las utilidades de balance retenidas en exceso de las
tributables, la imputación se efectuará al capital y sus reajustes, hasta la
concurrencia de la participación que le corresponda al propietario en el
capital.
(vi) 6º, cualquier retiro, remesa, o distribución que exceda de las cantidades
ya señaladas, se afectará con el impuesto final que corresponda.
14. (A) 5.-
Determinación En todos aquellos casos en que, en conformidad al número anterior (art. 14
(a) 4) , los retiros, remesas o distribuciones de la empresa resulten afectos a
del crédito los impuestos finales, los propietarios tendrán derecho al crédito a que se
aplicable a los refieren los artículos 41 A (credito por IPE), 56 Nº 3), y 63, con tope del saldo
acumulado de crédito que se mantenga en el registro SAC al cierre del
propietarios de ejercicio

la empresa
 En caso que los retiros, remesas o distribuciones resulten afectos a los
impuestos finales y no se les asigne crédito, atendido que no existe un saldo
acumulado de créditos al cierre del ejercicio o el total de éste haya sido
14. (A) 6.- asignado a una parte de dichos retiros, remesas o distribuciones, y quienes
perciban tales cantidades sean contribuyentes que se encuentran gravados
Opción de la con dichos tributos (impuestos finales), la empresa podrá optar
voluntariamente por pagar a título de impuesto de primera categoría una
empresa de suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo a una
cantidad tal que al restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea el
anticipar a sus monto neto del retiro, remesa o distribución.

propietarios el
crédito por CIRCULAR: Esta opción solo podrá realizarse cuando las señaladas cantidades
son percibidas por propietarios gravados con los IF103, es decir, la empresa no
impuesto de podrá ejercer esta opción cuando los retiros remesas o distribuciones sean
percibidos, por ejemplo, por empresas contribuyentes del IDPC. La exigencia
primera que el crédito anticipado sea otorgado a los repartos de utilidades que
beneficien a propietarios contribuyentes de IF tiene como propósito que este
categoría. crédito por IDPC sea utilizado en el mismo ejercicio de su asignación, sin que
sea posible su acumulación en el registro SAC como ocurriría con un propietario
contribuyente de la letra A) o N° 3 de la letra D) del artículo 14. Cabe señalar
que este crédito no tendrá la obligación de restitución.
14. (A) 7.- Cuando la empresa hubiere informado al Servicio créditos de primera
Normas para categoría en exceso de las sumas correspondientes, deberá pagar a título de
impuesto las diferencias respectivas de acuerdo a lo dispuesto en los
compensar artículos 65, 69 y 72, en cuyo caso no procederá la rectificación de las
declaraciones que hubieren sido presentadas por los respectivos
rentas y propietarios, sea que se trate de contribuyentes de la primera categoría o de
impuestos finales. El monto restituido corresponderá a una partida del
créditos inciso segundo del artículo 21 y deberá ser agregado al SAC en la medida
que tal cantidad se haya rebajado de este registro.
improcedentes.
 Las empresas sujetas al 14 A), deberán informar anualmente al Servicio, en la forma y
plazo que éste determine mediante resolución, las siguientes materias:
a) El monto de los retiros, remesas o distribuciones que se realicen en el año comercial
respectivo, y la renta que se asigne a los propietarios en virtud del art. 14 D Nº8, con
indicaciónde los propietarios que las reciben, la fecha en que se hayan efectuado y si se
trata de rentas o cantidades afectas a los impuestos finales, rentas exentas, ingresos no
constitutivos de renta o rentas con tributación cumplida. Y Deberán informar el monto
del crédito que hayan determinado para el ejercicio, de acuerdo a los artículos 41 A, 56
Nº 3), y 63, con indicación si el excedente que se determine luego de su imputación

14. (A) 8.- puede o no ser objeto de devolución.

b) El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del
Información ejercicio, así como el saldo final que se determine para los registros RAI, DDAN, REX y
SAC, según resulte aplicable.
anual al c) El detalle de la determinación del saldo anual del registro RAI, identificando los valores
que han servido para determinar el capital propio tributario y el capital aportado
Servicio. efectivamente a la empresa, más sus aumentos y disminuciones posteriores, reajustados
d) El monto de las diferencias entre la depreciaciónacelerada y la normal que mantenga
la empresa en el registro DDAN, determinado para cada bien
e) Las inversiones realizadas en el extranjero durante el año comercial anterior, con
indicación del monto y tipo de inversión, del país o territorio en que se encuentre,
en el caso de tratarse de acciones, cuotas o derechos, el porcentaje de participación en el
capital de la sociedad o entidad constituida en el extranjero, el destino de los fondos
invertidos, así como cualquier otra información adicional que el SII requiera respecto de
tales inversiones.
 Tratándose de una empresa que tenga, directa o indirectamente,
propietarios contribuyentes de impuesto global complementario y que sus
14. (A) 9.- propietarios, directos o indirectos, sean contribuyentes relacionados, el
Servicio de Impuestos Internos podrá revisar, conforme con este Nº9, las
Facultad razones comerciales, económicas, financieras, patrimoniales o
administrativas para que los retiros o la distribución anual de las utilidades
especial de que corresponde a dichos propietarios relacionados se realice en forma
desproporcionada a su participación en el capital de la empresa.
revisión del Si de la revisión efectuada el SII fundadamente determina que,
Servicio de considerando las circunstancias de la empresa y la de sus propietarios los
retiros o, las distribuciones desproporcionadas carecen de las razones
Impuestos señaladas, previa citación del artículo 63 del Código Tributario, se aplicará a
Internos la empresa que realiza la distribución, o desde la cual se efectúan los retiros,
lo establecido en artículo 21 inc 1º (impuesto multa) sobre la parte de la
distribución o del retiro que corresponde al exceso sobre la participación en
el capital del propietario.
  14. (B) 1.- En el caso de empresas afectas al impuesto de primera
categoría que declaren rentas efectivas y que no las determinen
14. (B) sobre la base de un balance general, según contabilidad completa,
las rentas establecidas en conformidad con el Título II, más todos los
Imposición de ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa por
rentas de participaciones en otras entidades, se gravarán respecto de los
propietarios con los impuestos finales, en el mismo ejercicio al
empresa que que correspondan.
 14. (B) 2.- Las rentas presuntas se afectarán con los impuestos de
declaran primera categoría e impuestos finales, en el mismo ejercicio al que
elIDPC sin correspondan.
 En los casos señalados en los números 1.- y 2.- anteriores, las rentas
contabilidad se entenderán retiradas o distribuidas por los propietarios en
completa. proporción a su participación en las utilidades. Si se tratare de una
comunidad, las rentas se asignarán en proporción a sus respectivas
cuotas en la comunidad.
  14. (C) 1.- Efectos de la división, conversión y fusión de empresas
obligadas a determinar su renta efectiva con contabilidad completa.
14. (C) Efectors  14. (C) 2.- Efectos de la fusión o absorción de empresas obligadas a
tributarios de determinar su renta efectiva con contabilidad completa, con
empresas sujetas a lo dispuesto en los art 14 B) Nº 1, 14 D), y art 34.
reorganizaciones  14. (C) 3.- Efectos en empresas obligadas a determinar su renta
empresariales efectiva con contabilidad completa, acogidas al art 14 A), al momento
de optar por sujetarse a lo dispuesto en los art. 14 B) Nº 1 ó art 34.
(para fines de  14. (C) 4.- Información de antecedentes sobre reorganizaciones
registros empresariales: Las empresas que se hayan sometido a algún proceso
de reorganización empresarial, deberán comunicarlo al SII, en la
empresariales y forma y plazo que establece el inciso sexto del art. 68 del CT
asignación del
CPT)
  14. (D) 1.- Concepto de Pyme
 14. (D) 2.- Acceso al financiamiento de la Pyme
14. (D) Regimen  14. (D) 3.- Tributación de la Pyme

general de  14. (D) 4.- Tributación de los propietarios contribuyentes de

impuestos finales de la Pyme
imposicion a la  14. (D) 5.- Procedimiento para acogerse al Régimen Pro Pyme
renta de  14. (D) 6.- Traslado desde el régimen de la letra A) de este artículo al
mipymes Régimen Pro Pyme
 14. (D) 7.- Retiro o exclusión del Régimen Pro Pyme
 14. (D) 8.- Régimen opcional de transparencia tributaria
Circular SII Nº62/2020
 * Se entenderá por Pyme, aquella empresa que reúna las siguientes condiciones
copulativas:
(a) Que el capital efectivo al momento del inicio de sus actividades no exceda de
85.000 UF, al primer día del mes de inicio de las actividades.
(b) Que el promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados del giro,
considerando los tres ejercicios anteriores a aquel en que se vaya a ingresar al
régimen, no exceda de 75.000 UF, y mantenga dicho promedio mientras se encuentren
acogidos al mismo. Si la empresa ejerciera actividades por menos de 3 ejercicios, el
promedio se calculará considerando los ejercicios que corresponda a los que realice sus
actividades. * Una vez ingresado al Régimen Pro Pyme, para efectos de calcular el
14. (D) 1.- promedio de tres años señalado en el párrafo anterior, sólo se considerarán los
ejercicios que corresponda a aquellos en que la Pyme ha estado acogida a este
Concepto de régimen. El límite de ingresos promedio de 75.000 UF podrá excederse por una sola
vez. Con todo, los ingresos brutos de un ejercicio no podrán exceder en ningún caso
Pyme de 85.000 UF. * Para efectos de realizar el cómputo, se considerarán ingresos del giro
los que provienen de la actividad que realiza habitualmente el contribuyente,
incluyendo ventas, exportaciones, prestaciones de servicios y otras operaciones; y,
excluyendo aquellos ingresos extraordinarios, como en el caso de ganancias de capital,
o esporádicos, como los obtenidos en la venta de activo inmovilizado.
(c) Que el conjunto de los ingresos que percibe la Pyme en el año comercial respectivo,
correspondientes a las siguientes actividades, no excedan de un 35% del total de sus
ingresos brutos del giro: art. 20 Nº1 y Nº2 (inversiones inmobiliarias y en capitales
mobiliarios); Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación; De
la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades
o cuotas de fondos de inversión.
 El SII, previa solicitud, entregará, en el sitio personal de la Pyme, un
informe de la situación tributaria de la empresa, con la información
que mantenga a su disposición y sea relevante para facilitar el acceso
al financiamiento de la Pyme, según lo determine mediante
resolución. La Pyme podrá utilizar este informe para efectos de
obtener financiamiento u otros que les parezcan necesarios, siendo de
su exclusiva responsabilidad la veracidad de la información que
14. (D) 2.- contenga y entregarlo a terceros.
Con el propósito de promover el emprendimiento e innovación
Acceso al tecnológica, no se entenderán entidades relacionadas con la Pyme,
aquellas que participen en ella o la financien con ese fin. Para estos
financiamiento efectos, el acuerdo en que conste la participación o financiamiento de
de la Pyme la entidad en la Pyme, deberá estar previamente certificado por la
Corporación de Fomento a la Producción y tener por finalidad apoyar
la puesta en marcha, el desarrollo o crecimiento de emprendimientos
o de proyectos de innovación tecnológica. Mediante resolución
conjunta con el SII, la Corporación de Fomento a la Producción
determinará los procedimientos de certificación y requisitos que deben
cumplir los acuerdos entre las entidades y la Pyme.
 La Pyme podrá optar por declarar su renta efectiva según contabilidad
simplificada de acuerdo al art 68 o mediante contabilidad completa
Opcion debe tomarse el primer cuatrimestre del año en que desee ingresar
Para efectos de llevar la contabilidad simplificada y determinar la tributación
de la Pyme, se aplicarán las siguientes reglas:
(a) El SII ayudará a llevar su declaracion tributaria;
14. (D)Nº3 (b) Deberá tributar anualmente con IRPC, con la tasa de 25%.
Regimen (c) Estará liberada de aplicar la corrección monetaria del artículo 41.
general de (d) Depreciará sus activos físicos del activo inmovilizado de manera
instantánea e íntegra en el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos o
imposicion a la fabricados.
renta de (e) Reconocerá como gasto o egreso, las existencias e insumos del negocio
adquiridos o fabricados en el año y no enajenados o utilizados dentro del
mipymes mismo, según corresponda.
(f) Determinará la base imponible, sumando los ingresos del giro percibidos en
el ejercicio y deduciendo los gastos o egresos pagados en el mismo
(g) No debellevar registros empresariales RAI, DDAN, REX (sólo SAC) salvo que
perciba rentas exentas de impuestos finales, o ingresos no renta
(i) Deberán mantener y preparar el registro SAC para hacer uso de creditos
14. (D)Nº4
Regimen 14. (D) 4.- Tributación de los propietarios contribuyentes de impuestos
finales de la Pyme
general de Los propietarios de la Pyme quedarán afectos a los impuestos finales,
conforme a las reglas establecidas en el art. 14 letra A), considerando
imposicion a la las disposiciones del art.14 letra D).
renta de
mipymes
 14. (D) 5.- Procedimiento para acogerse al Régimen Pro Pyme
Las empresas que cumplan con las condiciones establecidas en el
número 1.- de esta letra D), y que no opten por otro régimen al
14. (D) Nº5 momento de iniciar sus actividades, quedarán acogidas por el solo
Regimen ministerio de la ley al Régimen Pro Pyme sin necesidad de efectuar una
declaración expresa. Lo anterior será informado por el Servicio de
general de Impuestos Internos en el sitio personal del contribuyente al momento
del inicio de actividades.
imposicion a la Tratándose de contribuyentes que hayan iniciado actividades en
renta de ejercicios anteriores, o respecto de los cuales no haya operado el
Régimen Pro Pyme por el ministerio de la ley, la opción de acogerse al
mipymes mismo se manifestará dando el respectivo aviso al Servicio de
Impuestos Internos entre el 1 de enero al 30 de abril del año calendario
en que se incorporen al referido régimen, en la forma y plazo que
establezca dicho Servicio mediante resolución.
14. (D) Nº6 Art. 14 D Nº6.- Traslado desde el régimen del art. 14 letra A) al
Régimen Pro Pyme
Regimen Las empresas sujetas al régimen de la letra A) de este artículo que
general de pasen a estar sujetas al Régimen Pro Pyme, deberán efectuar el
siguiente tratamiento a las partidas que a continuación se indican,
imposicion a la según los valores contabilizados o saldos al 31 de diciembre del año
anterior al ingreso al régimen, sin perjuicio de la tributación que afecte
renta de en dicho período a la empresa y a sus propietarios:
mipymes … UNA SERIE DE AJUSTES CONTABLES…
 14. (D) 7.- Retiro o exclusión del Régimen Pro Pyme
Las empresas que opten por abandonar el Régimen Pro Pyme o que, por
incumplimiento de alguno de los requisitos, deban abandonarlo
obligatoriamente, darán aviso al SII entre el 1 de enero y el 30 de abril del
14. (D) Nº7 año comercial en que decidan abandonarlo o del año comercial siguiente
a aquel en que ocurra el incumplimiento, según corresponda, en la forma
Regimen y plazo que establezca el SII mediante resolución. En este caso, las
empresas quedarán sujetas a las normas del art. 14 lletra A) a contar del
general de día 1 de enero del año comercial del aviso.
imposicion a la Con motivo del cambio de régimen, los ingresos devengados y los gastos
adeudados que no hayan sido computados en virtud de las disposiciones
renta de del art. 14 letra D) deberán ser reconocidos y deducidos, respectivamente
por la empresa, al momento de su incorporación al régimen del art. 14 A).
mipymes Adicionalmente, cuando la empresa decida o deba abandonar el Régimen
Pro Pyme y corresponda aplicar el régimen del art. 14 letra A), se estará a
las siguientes reglas:
… AJUSTES CONTABLES….
 14. (D) Nº8. Regimen de transparencia fiscal de imposicion a la renta de mipymes
Las Pymes podrán optar por acogerse a un régimen de transparencia tributaria, en caso
que, además de los requisitos establecidos en el art 14 D Nº 1, sus propietarios sean
contribuyentes de impuestos finales durante el ejercicio respectivo, incluyendo a los
contribuyentes que se encuentren en el tramo exento de impuesto global complementario.

14. (D) Nº8. (a) Tributación de la Pyme en el régimen de transparencia tributaria

La Pyme que opte por el régimen se sujetará a las siguientes reglas:
Regimen de (i) Quedará liberada del IRPC y sus propietarios se afectarán con impuestos finales sobre la
base imponible que determine la empresa, en la forma que señala la letra (b) siguiente
transparencia (ii) Estará liberada, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar

fiscal de inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, aplicar corrección monetaria

conforme con el art 41 y llevar los registros de rentas empresariales establecidos en el art.
14 A Nº2.
imposicion a la (iii) Realizará el control de los ingresos y egresos de acuerdo al registro electrónico de
renta de compras y ventas establecido en el art 59 de la Ley IVA
(iv) Determinará la base imponible según art 14 D Nº3 con algunos ajustes
mipymes (v) La base imponible se afectará con los impuestos finales en el mismo ejercicio en que se
determine, de la que no podrá deducirse ningún crédito o rebaja,
(vi) No aplicará un orden de imputación a los retiros, remesas o distribuciones de utilidades.
(vii) Las Pymes con ingresos que excedan las 50.000 determinaran su capital propio
tributario simplificado según reglas especiales.
(vii) Regimen especial de pagos provisinales mensuales
 14. (D) Nº8. Regimen de transparencia fiscal de imposicion a la renta de mipymes
(b) Tributación de los propietarios de la Pyme acogida a la transparencia tributaria
Los propietarios de la Pyme quedarán afectos a los impuestos finales, conforme a las
reglas establecidas en el art. 14 (A), considerando las disposiciones de este art. 14 D)
Nº 8
14. (D) Nº8. La tributación de los propietarios sobre la base imponible que determine la Pyme
corresponderá según la forma que ellos hayan acordado repartir sus utilidades de
Regimen de acuerdo a lo estipulado en el pacto social, los estatutos o, si no son procedentes
dichos instrumentos por el tipo de empresa de que se trata, en una escritura pública.
transparencia En caso que no resulte aplicable lo anterior, la proporción que corresponderá a cada
propietario se determinará de acuerdo a la participación en el capital enterado o
fiscal de pagado, y en su defecto, el capital aportado o suscrito. Para el caso de comuneros
que no hayan acordado una forma distinta mediante una escritura pública, la
imposicion a la proporción se determinará según su cuota en el bien de que se trate.

renta de (c) Procedimiento para acogerse a la transparencia tributaria. Al iniciar actividades

o en el cuatrimestre del año respectivo.
mipymes (d) Traslado desde el régimen del art. 14 A) o desde el régimen art. 14 D) Nº3 al
régimen de transparencia tributaria: AJUSTES CONTABLES.
(e) Retiro o exclusión del régimen de transparencia tributaria (por decision o
perdida de requisitos), solo pueden volver en 5 años.
(f) Obligación de informar y certificar al SII respecto de sus propietarios y las
asignaciones de partidas contables a cada uno de ellos.
14. (E) 14. (E) Incentivo al ahorro de empresas con ingresos brutos anuales
inferiores a 100.000 UF
Incentivo al podrán optar anualmente por efectuar una deducción de la renta líquida
ahorro de imponible afecta al impuesto de primera categoría hasta por un monto
equivalente al 50% de la renta líquida imponible que se mantenga
empresas con invertida en la empresa.

ingresos La referida deducción no podrá exceder del equivalente a 5.000 UF

brutos anuales (reglas especiales de calculo y de cuiasndo se considera investida en la

inferiores a empresa)
100.000 UF
14. (F) 14. (F) Exencion de impuesto adicional por ciertos pagos por servicios
contratados en el extranjero
Exencion de F) Exención de impuesto adicional por ciertos pagos al extranjero.
impuesto Los pagos realizados por empresas sujetas a lo establecido en el
adicional por artículo 14 letra A) o D) cuyo promedio anual de ingresos de su giro no
exceda de 100.000 UF en los tres años comerciales anteriores a aquel en
ciertos pagos que se realiza el pago respectivo, por la prestación de servicios de
publicidad en el extranjero y el uso y suscripción de plataformas de
por servicios servicios tecnológicos de internet, a contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile, estarán exentos del impuesto adicional establecido
contratados en en el artículo 59 Nº2.

el extranjero
 14. (G) Contribuyentes no sujetos al art. 14
Las disposiciones de este artículo no resultan aplicables a aquellos
14. (G) contribuyentes que, no obstante obtener rentas afectas al IRPC,
Contribuyentes carecen de un vínculo directo o indirecto con personas que tengan
la calidad de propietarios y que resulten gravados con los impuestos
no sujetos al finales, tales como las fundaciones y corporaciones reguladas en el
Título XXXIII, del Libro I del Código Civil, y de las empresas en que el
art. 14 Estado tenga la totalidad de su propiedad. No obstante, las
cooperativas, y todo contribuyente, podrán aplicar este artículo
debiendo en ese caso cumplir con todas sus disposiciones.
  14. (H) Definiciones. Para los efectos de este artículo y de las
normas relacionadas con él, se entenderá por:
 a) Empresa: la empresa individual, la empresa individual de
responsabilidad limitada, los contribuyentes del artículo 38, las
comunidades, las sociedades de personas, sociedades por acciones y
sociedades anónimas, según corresponda.

14. (H)  b) Propietarios: el titular de la empresa individual o empresa

individual de responsabilidad limitada, el contribuyente del artículo
Definiciones 58 número 1), el socio, accionista o comunero. También se
considerará propietarios a los usufructuarios de dichos derechos o
acciones, cuando corresponda.
 c) Renta con tributación cumplida: rentas o cantidades que fueron
gravadas con los impuestos a la renta contenidos en esta u otras
leyes, sin que tengan pendiente tributación con impuestos finales.
FIN ART. 14  FIN ARTICULO 14