Unidad II - Efectos Tributarios Reorganizacion I

Reorganización Empresarial y sus
Efectos Tributarios I
Universidad Andrés Bello

Facultad de Economía y Negocios
Magister en Tributación
Profesor: Gustavo Pérez P.

Unidad II:
Ley de la Renta, IVA e Impuesto de Timbres y Estampillas
Introducción
Actualmente, con motivo de los cambios en la economía del país, la globalización y las nuevas
formas de hacer los negocios, puede implicar que las empresas deban ir modificando sus estructuras
jurídicas con la finalidad de lograr la eficiencia y eficacia de las operaciones.
Dichas modificaciones pueden implicar procesos de transformación, división o fusión societaria o

también conversión de un empresario individual en un empresario individual de responsabilidad
limitada o sociedad de cualquier clase.
Cabe precisar que la Ley establece que las obligaciones tributarias nacen y se hacen exigibles de
acuerdo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios realizados, sin atender a su forma,
denominación o a los vicios que pudieran afectarles. Asimismo, se establece el principio de buena fe
del contribuyente, en virtud del cual el Servicio de Impuestos Internos debe reconocer los efectos
derivados de los actos o negocios jurídicos realizados por ellos. Sin embargo, el legislador presume
que no hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurídicos se eluden hechos imponibles
establecidos en la ley (elusión fiscal).
Reorganización empresarial
Aspectos a tratar – reorganización empresarial
Se analizarán los Conversión

efectos legales y
tributarios (en materia Transformación
de impuesto renta,
IVA, normas de
Fusión
tasación) así como las
estructuras de precio
División
y costo relacionadas
con los siguientes
procesos de Comparativo final
reorganización
Pero antes….
Revisaremos, en forma resumida, los regímenes de tributación vigentes a

partir del 1 de enero de 2020 y las normas de transición correspondientes.
Estas normas son esenciales para comprender parte de los efectos tributarios
que se derivarán de los procesos de reorganización empresarial.
Regímenes de tributación (hasta el 31/12/2019)
EMPRESAS 1ª Categoría 2° Categoría PERSONAS

Rentas
Art. 20 Del Capital (Percibidas o Devengadas) Del Trabajo (Percibidas)
Trabajador Profesional
14 B) 14 A) 14 Ter A) Art. 34° Rentas Dependiente Independiente
Retiros / Renta Presuntas
Dividendos Atribuida MiPyMe Art. 42 N° 1 Art. 42 N°2 y 48
IU2C: ( 0% - 35%)
RLI RLI Renta
“flujos” presunta”
IDPC 27%(*) + Art. 21° i 1° IDPC 25%:

Crédito Parcial G.R. 40% Crédito Total Registros de
Rentas
Global Complementario
Dividendos Atribuciones Empresariales
(0% - 35%)
/ Retiros (+) o Adicional (35%)
(+) Dividendos
Atribución/EI o Retiros
14 C / 14 Ter afectos IF
Art. 21°, i:3° Gastos

Rechazados + 10%
Norma Régimen Características Quiénes se pueden acoger Conformadas por
Empresas Individuales, Empresas

Régimen de tributación en base a *Personas Naturales:
Individuales de Responsabilidad Ltda,
contabilidad completa con Comuneros, socios y accionistas con
Art. 14 Régimen de Renta Comunidades, Sociedades de Personas
imputación total de crédito del domicilio o residencia en el país.
letra A LIR Atribuida (excluidas las en comandita por
Impuesto de Primera Categoría a * Contribuyentes sin domicilio
acciones), Sociedades por Acciones,
los propietarios ni residencia en Chile.
Agencias (Art 58 N° 1)
Régimen de tributación en base a

Régimen contabilidad completa con
Art. 14 Es indiferente la conformación de la
Parcialmente imputación parcial de crédito del Todos
letra B LIR propiedad
Integrado Impuesto de Primera Categoría a
los propietarios
Contribuyentes del rubro agrícolas,

transporte y minería.
Régimen de tributación que paga
(Empresas Individuales, Empresas Deben estar conformadas en todo
Art. 34 LIR Renta Presunta impuesto sobre la base de una
Individuales de Responsabilidad Ltda, momento por personas naturales.
renta presumida por Ley
Comunidades, Cooperativas, Sociedades
de Personas, Sociedades por Acciones)
Empresas Individuales, Empresas * Personas naturales con domicilio

Tributación Individuales de Responsabilidad Ltda., o residencia en Chile
Régimen simplificado que libera
Art. 14 Ter, simplificada micro, Comunidades, Sociedad de Personas * Contribuyentes sin domicilio ni
al contribuyente de algunas
letra A LIR pequeña y mediana (excluidas las en comandita por residencia en Chile
obligaciones tributarias.
empresa acciones), Sociedad por acciones, * Empresas acogidas al Régimen de
Sociedades por Acciones Renta Atribuida (14 letra A).
Límite de
Norma Régimen Permanencia Registros obligatorios
ingresos
Contabilidad completa
obligatoria y los libros
Art. 14 Régimen de Renta Sin límite de auxiliares.
Al menos 5 años
letra A LIR Atribuida ingresos Más registros tributarios de:
RAP, DDAN, REX, SAC
Contabilidad completa
obligatoria y los libros
Régimen
Art. 14 Sin límite de auxiliares.
Parcialmente Al menos 5 años
letra B LIR ingresos Más registros tributarios de:
Integrado
RAI, DDAN, REX, SAC
Venta
* Registro de compra y venta, si
consolidades no
son contribuyentes de IVA.
deben superar:
En la medida que * En caso contrario, deben
Art. 34 LIR Renta Presunta Agrícola = 9.000
cumpla los requisitos llevar un sistema de control de
UF. Transporte =
sus ingresos.
5.000 UF, Minería
= 17.000 UF
Al menos 3 años. Si * Libro de caja, obligatorio para

efectúa Inicio de todos los contribuyentes
Tributación Promedio de los 3
Actividades en este * Registro de compra venta, si
Art. 14 Ter, simplificada micro, últimos años
régimen puede retirarse son contribuyentes de IVA.
letra A LIR pequeña y mediana comerciales = a
después de 1 año * Libro de ingresos y egresos, si
empresa 50.000 UF
calendario de no se encuentra afecto a IVA.
permanencia
Crédito IDPC en contra de los

Norma Régimen Tributación de la empresa Tributación de los propietarios
impuestos finales
Se afectan con IGC por la "renta
atribuida" y también por los retiros
o utilidades distribuidas de la
Art. 14 Régimen de Renta IDPC (tasa 25%) sobre la Renta Líquida Con derecho al crédito por el 100%
empresa, salvo que estos últimos
letra A LIR Atribuida Imponible de la empresa. del IDPC pagado por la empresa.
correspondan a rentas que ya fueron
atribuidas o bien, que hayan sido
imputados a "ingresos no renta"
Se afectan con IGC por los retiros o Con derecho al crédito por el IDPC
Régimen utilidades distribuidas de la pagado por la empresa pero con
Art. 14 IDPC (tasa 27%) sobre la Renta Líquida
Parcialmente empresa, salvo que estos últimos obligación de restitución del 35% de
letra B LIR Imponible de la empresa.
Integrado hayan sido imputados a "ingresos no dicho crédito (en definitiva, un 65%
renta" de crédito)
IDPC (tasa 25%) sobre la BI que depende del giro

del contribuyente: (i) Bienes raíces agrícolas
10% de avalúo fiscal del predio, (ii) Transporte Se afectan con IGC por la renta
terrestre de carga o pasajeros 10% del valor presunta que determine la empresa,
Con derecho al crédito por el 100%
Art. 34 LIR Renta Presunta corriente en plaza del vehículo, incluido su en la proporción respectiva (se
del IDPC pagado por la empresa.
remolque, acoplado o carro similar, (iii) Minería entiende atribuida en el mismo
depende del metal del que se trate (se aplica un ejercicio)
porcentaje sobre las ventas netas anuales, según
el precio promedio de la libra de cobre)
Se afectan con IGC por la utilidad

Tributación IDPC (tasa 25%) sobre la Base Imponible, que se
que determine la empresa, en la
Art. 14 Ter, simplificada micro, determina a partir de la diferencia entre los Con derecho al crédito por el 100%
proporción que corresponda (se
letra A LIR pequeña y mediana ingresos percibidos y los egresos pagados en el del IDPC pagado por la empresa.
entiende atribuida en el mismo
empresa periodo.
ejercicio)
Regímenes de tributación (desde el 01/01/2020)
EMPRESAS 1ª Categoría 2° Categoría PERSONAS

Rentas
Art. 20 Del Capital (Percibidas o Devengadas) Del Trabajo (Percibidas)
Trabajador Profesional
14 A) Art. 34° Rentas
14 D) N° 3 14 D) N° 8
Presuntas Dependiente Independiente
Retiros /
Dividendos PYME General PYME Transparente Art. 42 N° 1 Art. 42 N°2 y 48
RLI Renta IU2C: ( 0% - 40%)

RLI
RLI “flujos” “flujos” presunta”
IDPC 27%(*) + Art. 21° i 1° IDPC 25%:

Crédito Parcial G.R. 40% Crédito Total
Global Complementario
Dividendos Atribuciones Nuevos (0% - 40%)
/ Retiros (+) o Adicional (35%)
(+) Dividendos Registros
Atribución/EI o Retiros
14 C / 14 Ter afectos IF
Art. 21°, i:3° Gastos

Rechazados + 10%
Norma Régimen Características Quiénes se pueden acoger Conformadas por
Régimen de tributación en base a

Régimen
contabilidad completa con Todos los contribuyentes cuyos Es indiferente la
Art. 14 General
imputación parcial de crédito del ingresos del giro y capital, no les conformación de la
letra A LIR (Parcialmente
Impuesto de Primera Categoría a permita ser clasificados como Pyme. propiedad.
integrado)
los propietarios.
Régimen simplificado para las

Art. 14 Es indiferente la
Pro Pyme PYMES que libera al Micro, pequeños y medianos
letra D N°3 conformación de la
General contribuyente de algunas contribuyentes (Pyme)
LIR propiedad.
obligaciones tributarias.
Si
Contribuyentes de
impuestos finales
Régimen simplificado para las (personas naturales con
Art. 14
Pro Pyme PYMES que libera al Micro, pequeños y medianos o sin domicilio ni
letra D N° 8
"transparente" contribuyente de algunas contribuyentes (Pyme) residencia en Chile o
LIR
obligaciones tributarias. bien, personas jurídicas
sin domicilio ni
residencia en Chile)
Contribuyentes del rubro agrícolas,

transporte y minería.
Deben estar
Régimen de tributación que paga (Empresas Individuales, Empresas
conformadas en todo
Art. 34 LIR Renta Presunta impuesto sobre la base de una Individuales de Responsabilidad Ltda,
momento por personas
renta presumida por Ley Comunidades, Cooperativas,
naturales.
Sociedades de Personas, Sociedades
por Acciones)
Norma Régimen Límite de ingresos Permanencia
Régimen
Art. 14 General Sin límite de
Sin plazo
letra A LIR (Parcialmente ingresos
integrado)
El promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no puede exceder de 75.000 UF, el cual
puede excederse por una vez, y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos pueden exceder de
85.000 UF. Este promedio incluye ingresos de sus relacionados.
Art. 14
Pro Pyme Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF. En la medida que
letra D N°3
General Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas: (i) Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto cumpla los requisitos
LIR
Bienes Raíces Agrícolas), (ii) Contratos de cuentas en participación y (iii) Derechos sociales,
acciones o cuotas de fondos de inversión. Si
El promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no puede exceder de 75.000 UF, el cual
puede excederse por una vez, y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos pueden exceder de
85.000 UF. Este promedio incluye ingresos de sus relacionados.
Art. 14
Pro Pyme Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF. En la medida que
letra D N° 8
"transparente" Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas: (i) Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto cumpla los requisitos
LIR
Bienes Raíces Agrícolas), (ii) Contratos de cuentas en participación y (iii) Derechos sociales,
acciones o cuotas de fondos de inversión.
Venta consolidades no deben superar: En la medida que

Art. 34 LIR Renta Presunta
Agrícola = 9.000 UF. Transporte = 5.000 UF, Minería = 17.000 UF cumpla los requisitos
Norma Régimen Registros obligatorios Tributación de la empresa
Contabilidad completa obligatoria y los libros auxiliares.

Régimen
RAI, DDAN, REX y SAC. Existe la posibilidad de llevar solo el registro IDPC (tasa 27%) sobre la Renta Líquida Imponible de la empresa. La empresa puede
Art. 14 General
SAC cuando no se mantienen rentas o cantidades que deban ser aplicar rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI
letra A LIR (Parcialmente
controladas en el registro REX. invertida, con tope UF 5.000).
integrado)
Están obligados a llevar contabilidad completa, con la opción de una

IDPC (tasa 25%)sobre una base imponible determinada, como regla general, según sus
simplificada. El hecho de llevar contabilidad completa o simplificada
ingresos percibidos menos los gastos pagados (como regla general). Transitoriamente,
Art. 14 en ningún caso altera el régimen tributario Pro Pyme.
Pro Pyme la tasa será un 10% en los años comerciales 2020, 2021 y 2022 (Ley N° 21.256/2020
letra D N°3 Está liberada de mantener los registros de rentas empresariales
General sobre Medidas tributarias para la reactivación económica). La empresa puede aplicar
LIR (RRE), siempre que no genere o perciba rentas a controlar en el
rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI
registro REX.
invertida, con tope UF 5.000).
Si
Queda liberada para efectos tributarios de llevar contabilidad
completa. Para el control de sus ingresos y egresos utilizarán el
Registro de Compras y Ventas, salvo quienes no se encuentren
obligados a llevar ese registro que llevan un registro de ingreso y
Art. 14
Pro Pyme egreso.
letra D N° 8 La empresa está liberada el IDPC.
"transparente" Deben llevar un libro de caja.
LIR
Pueden llevar contabilidad completa sin que se altere la forma de
tributación de su resultado.
IDPC (tasa 25%) sobre la BI que depende del giro del contribuyente: (i) Bienes raíces
* Registro de compra y venta, si son contribuyentes de IVA.
agrícolas 10% de avalúo fiscal del predio, (ii) Transporte terrestre de carga o pasajeros
* En caso contrario, deben llevar un sistema de control de sus
Art. 34 LIR Renta Presunta 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro
ingresos.
similar, (iii) Minería depende del metal del que se trate (se aplica un porcentaje sobre
las ventas netas anuales, según el precio promedio de la libra de cobre)
Crédito IDPC en contra de los

Norma Régimen Tributación de los propietarios PPM
impuestos finales
Con derecho al crédito por el IDPC pagado
Régimen Se afectan con IGC por los retiros o utilidades
por la empresa pero con obligación de
Art. 14 General distribuidas de la empresa, salvo que estos Estos contribuyentes determinan año a año una
restitución del 35% de dicho crédito (en
letra A LIR (Parcialmente últimos hayan sido imputados a "ingresos no tasa variable de PPM.
definitiva, un 65% de crédito), sin perjuicio
integrado) renta" o "rentas de tributación cumplida".
de las excepción (CDTI)
• En el año de inicio del 0,25%.

Se afectan con IGC por los retiros o utilidades • Si los ingresos brutos del giro del año anterior
Art. 14
Pro Pyme distribuidas de la empresa, salvo que estos Con derecho al crédito por el 100% del no exceden de 50.000 UF es de 0,25%.
letra D N°3
General últimos hayan sido imputados a "ingresos no IDPC pagado por la empresa. • Si los ingresos brutos del giro del año anterior
LIR
renta" o "rentas de tributación cumplida". exceden de 50.000 UF es de 0,5%.
Los propietarios deberán tributar con sus

impuestos finales en base al resultado • En el año de inicio del 0,2%.
tributario (positivo) determinado por la • Si los ingresos brutos del giro del año anterior
Art. 14 empresa en el mismo ejercicio en que se no exceden de 50.000 UF es de 0,2%.
Pro Pyme
letra D N° 8 genere, (como regla general, el resultado No aplica • Si los ingresos brutos del giro del año anterior
"transparente"
LIR tributario de la empresa se determina: exceden de 50.000 UF es de 0,5%.
ingresos percibidos menos los gastos pagados),
en base al porcentaje de participación en las
utilidades o el capital, según corresponda.
Se afectan con IGC por la renta presunta que Agrícola (no obligados al pago de PPM),
determine la empresa, en la proporción Con derecho al crédito por el 100% del transporte (0,3% del valor corriente en plaza de
Art. 34 LIR Renta Presunta
respectiva (se entiende atribuida en el mismo IDPC pagado por la empresa. los vehículos) minería (a través dela retención
ejercicio) con las tasas del art.23 LIR)
Norma Régimen Otras consideraciones
• Propuesta de declaración del SII a la empresa, en base a información del Registro de Compras y Ventas (RCV)
complementable por el contribuyente.
• No aplica corrección monetaria, no practica inventarios.
• Sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como gasto.
• Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.
Art. 14 • Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en caso de operaciones con
letra D N°3 Pro Pyme General empresas relacionadas). Incluye retiros o dividendos percibidos por participación en otras empresas.
LIR • Determina un Capital Propio Tributario simplificado (contribuyentes con ingresos superiores a UF 50.000).
• Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema bancario para obtener
financiamiento.
• En contra del IDPC que determine la empresa aplican el crédito del art. 33 bis de la LIR y los asociados a los retiros y
dividendos percibidos (además aplica el crédito por IDPC asociado al ingreso diferido proveniente de un cambio de régimen).
• Propuesta de declaración del SII a la empresa, en base a información del Registro de Compras y Ventas (RCV)
complementable por el contribuyente.
• No aplica corrección monetaria, no practica inventarios.
• Sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como gasto.
• Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.
Art. 14
Pro Pyme • Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en caso de operaciones con
letra D N° 8
"transparente" empresas relacionadas). Incluye retiros o dividendos percibidos por participación en otras empresas.
LIR
• Determina un Capital Propio Tributario simplificado (contribuyentes con ingresos superiores a UF 50.000).
• Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema bancario para obtener
financiamiento.
Regímenes de tributación – Normas de transición
Régimen a partir del Régimen por Opción

Régimen al 31/12/2019 01/01/2020
No
Se acogen de pleno derecho al
Régimen General 14 A) No hay opción
Cumple Requisitos
Pyme
Contribuyentes Art. 14 A) o
B) de la LIR
Se acogen de pleno derecho al Régimen Pyme Transparente 14

Régimen Pyme 14 D D N°8
Si
1. Capital efectivo UF 85.000

2. Promedio ingresos del giro UF 75.000
3. Rentas pasivas no deben superar 35%
de los ingresos del año, según • Elija por $ gastos de vida v/s utilidad del negocio
requisitos y excepciones de la Ley • Elija por simplicidad
• Considere tasa de impuesto (27% v/s 25%) /restitución del 35%
• Tratamiento de gastos rechazados
Reclasificación de las Rentas
Contribuyentes 14 A) Régimen General 14 A

(Renta atribuida) Vigente a contar del
Hasta el 31.12.2019 01.01.2020
REGISTROS TRIBUTARIOS AL REGISTROS TRIBUTARIOS AL

31/12/2019 01/01/2020
RAP RAI
(+) CPT al 31/12/2019
(+) Saldo Negativo REX
REX REX (=) CPT Depurado
DDAN DDAN Menos

(+) RAP
SAC SAC (+) REX
(+) Capital Aportado
(+) Incluir FUR
(=) RAI al 01/01/2020
Reclasificación de las Rentas
Contribuyentes 14 B) Régimen General 14 A

(Parcialmente integrado) Vigente a contar del
Hasta el 31.12.2019 01.01.2020
REGISTROS TRIBUTARIOS AL REGISTROS TRIBUTARIOS AL

31/12/2019 01/01/2020
RAI RAI (+) CPT al 31/12/2019

(+) Saldo Negativo REX
REX REX (=) CPT Depurado
DDAN DDAN Menos

(+) REX
(+) Capital Aportado
SAC SAC (+) Incluir FUR
(=) RAI al 01/01/2020
Régimen de Pleno
Régimen por Opción
Régimen al 31/12/2019 Derecho a partir del
01/01/2020
Cumple Requisitos Si
Pyme Transparente
Régimen Pyme Transparente 14
D) N°8
Contribuyentes Art. 14 Ter Régimen Pyme General

14 D N°3
Régimen General 14 A)
1. Capital efectivo UF 85.000

2. Promedio ingresos del giro UF 75.000
3. Rentas pasivas no deben superar 35%
de los ingresos del año.
4. Dueños personas naturales
2
0
Contribuyentes que inician

actividades a contar del Régimen por Obligación
01/01/2020
Contribuyente puede
manifestar desacuerdo?
Pymes sujetas al 14 A) al Régimen Pyme General

inicio de actividades 14 D N°3
Que al cierre del ejercicio

obtengan ingresos que no
excedan de UF 1.000
Conversión
Conversión
Transformación
Fusión
División
Aportes
Conversión
Forma de reorganización empresarial que consiste en que una persona natural,

propietaria de una empresa individual (EI), decide desarrollar su giro o
Concepto
actividades mediante el aporte de todo su activo y pasivo en la constitución de
una sociedad de cualquier clase, o de una E.I.R.L.
E.I.R.L.
(empresario individual de
E.I. responsabilidad limitada)
(empresario individual)
SOCIEDAD
Formalidades Propias de la entidad que se constituye.

Conversión
La conversión puede operar respecto de varios “empresarios individuales”,

cuando ellos aportan simultáneamente a una sociedad.
También puede convertirse en persona jurídica una comunidad hereditaria,

dentro del plazo de 3 años contados desde el fallecimiento del empresario
individual.
Alguna jurisprudencia administrativa: oficios 1699/2016, 1728/2009, 1516/2003,

2.279/1995.
Conversión
❑ La conversión implica un aporte todo el activo y pasivo, como

Efectos universalidad. Este aporte, implica una enajenación, y por lo mismo,
Jurídicos procede la facultad de tasación para el Servicio de Impuestos Internos,
en atención a las normas contempladas en el artículo 64 del Código
Tributario.
❑ Para valorizar los bienes que se aportan, existe la autonomía de la

voluntad para fijar un valor, sin perjuicio de la facultad de tasación
que puede aplicar el Servicio de Impuestos Internos (si el valor del
aporte es mayor que el valor tributario, se produce renta para el
aportante).
❑ El empresario individual cesa en sus actividades, por lo que debe

realizar un término de giro formal, salvo que la nueva entidad se obligue
solidariamente al pago de las obligaciones tributarias.
Conversión
TRÁMITES ANTE EL S.I.I. - EMPRESARIO INDIVIDUAL
Obligaciones accesorias Obligaciones principales

(avisos) (determinación y pago de impuestos)
Término de giro: A falta de cláusula de Restitución de IVA: Devolución Remanente

responsabilidad solidaria Artículo 69 del CT. Crédito Fiscal (según se explica más
adelante)
Informar al SII: Plazo 2 meses (expediente
electrónico - artículo 68 CT). Balance a la fecha de Término de Giro.
Determinar y pagar impuestos
Destrucción documentos timbrados sin correspondientes (según se explica más
emitir (si resulta aplicable, ahora doctos adelante). Plazo 2 meses siguientes al
electrónicos). término de giro Art. 69, del CT.
Conversión
TRÁMITES ANTE EL S.I.I. - SOCIEDAD O EIRL
Obligaciones accesorias Obligaciones principales

(avisos) (determinación y pago de impuestos)
Inicio de actividades: La EIRL o Sociedad

debe obtener RUT y dar aviso de inicio de
actividades (Art. 68 CT).
Autorización de folios de documentos y No hay

libros: EIRL o Sociedad que se constituye
para tal efecto.
Conversión
EFECTOS FRENTE AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - LIVS
Remanente de Crédito
Restitución de sumas Fiscal IVA al TG: (Art. 28
devueltas en virtud del LIVS).:
Art. 27 bis LIVS:
Hecho gravado con IVA
Aporte Imputable al IVA débito
Obligación nace por término fiscal del período y el
de giro del EI, agregando la generado por el aporte y
Art. 8 letra b)
suma a devolver al débito restitución. Saldo imputable
o m) LIVS
fiscal del mes en que cesa contra el Impuesto de 1a
sus actividades a través de Categoría originado en el
F29 término de giro.
Conversión
EFECTOS FRENTE AL IMPUESTO A LA RENTA- LIR
Impuesto TG (38 bis LIR) Créditos contra el IDPC
Artículo 38 bis LIR: Créditos contra IDPC que

Créditos contra IDPC
tienen el carácter de
que NO tienen el
No aplica en la medida que Pagos Provisionales y los
carácter de PPM:
la nueva entidad se obligue PPM:
solidariamente al pago de Sólo pueden ser utilizados
Sólo imputables al
las obligaciones tributarias. por la empresa que los
Impuesto de 1°
generó. Devolución de
Categoría al término de
excedentes debe ser
giro.
solicitada al Término de
No procede traspasar
Giro, por la vía
saldo a la continuadora.
administrativa por el E.I.
Conversión
Resultados tributarios
El empresario individual deberá determinar el resultado tributario de primera categoría en

conjunto con el capital propio tributario y registros de rentas empresariales, si corresponde, a
la fecha de la conversión. Debe presentar el respectivo formulario 22 y declaraciones juradas
que procedan.
Si determina una utilidad tributaria:

Si se determinar una pérdida
Se deberá declarar y pagar el impuesto
tributaria:
de primera categoría correspondiente. Si
La misma no podrá ser traspasada a
existe cláusula de responsabilidad
la sociedad que se convierte.
solidaria, lo pagará la sociedad que se
constituye al efecto.
Conversión
Gastos rechazados
Si benefician al propietario:
No benefician al propietario:
Deben ser declarados por el EI, en su
Se afectan con IU tasa 40% sobre el
declaración anual de Impuestos a la
gasto rechazado.
Renta (IGC + tasa adicional del 10%).
Conversión
Registros de Rentas Empresariales
La empresa continuadora deberá mantener, a contar de la fecha de conversión, el control de los saldos del registro
tributario de rentas empresariales (RAI, DDAN, REX y SAC) de la empresa convertida.
Los saldos del registro se entenderán incorporados a la empresa continuadora en la fecha en que se materialice la
conversión y posteriormente, se reajustarán según la variación del IPC entre el último día del mes anterior a la fecha
de conversión y el último día del mes anterior al término del ejercicio.
Cuando las empresas absorbentes o continuadoras deban determinar el registro RAI al término del ejercicio, para
estos efectos deberán considerar como un aumento efectivo de capital el monto que se haya utilizado como tal en el
cálculo del registro RAI efectuado por la empresa convertida a la fecha de la conversión. Dicho capital se reajustará
según la variación del IPC en los mismos términos señalados.
Si la empresa continuadora y las absorbidas no se encuentren obligadas a llevar el registro tributario de rentas
empresariales, la empresa continuadora mantendrá dicha liberación.
Conversión
EFECTOS – NORMAS DE TASACIÓN
Artículo 64 del Código Tributario
El Servicio de Impuestos Internos puede aplicar las facultades de tasación del artículo 64 Inc. 5° del Código
Tributario:
“Tampoco se aplicará lo dispuesto en este artículo, cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier
clase, corporales o incorporales, que resulte de otros procesos de reorganización de grupos empresariales, que
obedezcan a una legítima razón de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea ésta, individual,
societaria, o contribuyente del Nº 1 del artículo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento
de capital en una sociedad preexistente o la constitución de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos
de dinero para el aportante, siempre que los aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario en que los
activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores deberán asignarse en la respectiva junta de accionistas,
o escritura pública de constitución o modificación de la sociedad tratándose de sociedades de personas”
Conversión
Comentarios finales de reflexión
¿Por qué un empresario individual querría convertirse?
¿Pueden 2 empresarios individuales converger en un

mismo acto de conversión?
¿Cuáles son los efectos tributarios de la conversión en

materia de IVA y Renta?
¿El SII puede ejercer las facultades de tasación?
¿En qué debo fijarme antes de materializar una

conversión?
¿Cuál es el costo de las acciones o derechos del E.I.

que se convierte?
Transformación
Conversión
Transformación
Fusión
División
Comparativo final
Transformación
El artículo 8 N° 13 del Código Tributario define transformación como el

“cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de
Concepto
los estatutos, subsistiendo la personalidad jurídica.”
Artículo 96 de la Ley N° 18.046 sobre sociedades anónimas
“La transformación es el cambio de especie o tipo social de una sociedad,

efectuado por reforma de sus estatutos, subsistiendo su personalidad jurídica.”
Transformación
Propias de la entidad que acuerda la transformación .

Formalidades
Las que se requieran para “constituir” una entidad como la que resulta del
proceso de reorganización.
En S.A. requiere aprobación en Junta General Extraordinaria de Accionistas

(Quórum 2/3 de las acciones)
Juntas de Accionistas: Órgano colegiado, instancia de participación societaria, “acuerdos en sala”
Generales Ordinarias Generales Extraordinarias

Se realizan una vez al año, según lo defina sus Se convocan cuando se requiere resolver algún asunto
estatutos, por lo general dentro del primer cuatrimestre. en particular y pueden celebrarse en cualquier tiempo.
Transformación
Artículo 97:
“En la transformación de otros tipos o especies de sociedades en S.A., sólo
Formalidades
deberá cumplirse con las formalidades señaladas en el artículo 5° de esta ley y
si se tratare de transformación en sociedades anónimas especiales, con las
que específicamente se hubiere consignado para éstas.
Si la transformación fuere de S.A. a otro tipo o especie de sociedad, deberá
cumplirse con las formalidades propias de ambos tipos sociales.
Artículo 98: La transformación de sociedades en comandita o colectivas en

S.A., no libera a los socios gestores o colectivos de la sociedad transformada
de su responsabilidad por las deudas sociales contraídas con anterioridad a la
transformación de la sociedad, salvo respecto de los acreedores que hayan
consentido expresamente.
Transformación
EFECTOS
Para la ENTIDAD Para los DUEÑOS

(sociedad o empresa) (socios o accionistas)
NO se
Conservan sus Cambia el
Subsiste su transmite el Sólo se Tratamiento
derechos régimen legal
personalidad patrimonio modifica el tipo de la ganancia
como de la
jurídica (derechos u legal de capital
propietarios participación
obligaciones)
Transformación
Efectos Sólo se producen a nivel de la ENTIDAD, no del patrimonio
▪ No hay alteración en el Ciclo de Vida Tributario (sólo modificación).
▪ Subsiste la persona jurídica (sociedad o E.I.R.L.) Para efectos fiscales,

subsiste el sujeto pasivo de la obligación tributaria (mismo RUT).
▪ Puede operar sucesivamente sin limitación.

Transformación
Efectos Se producen efectos jurídicos a nivel de los DUEÑOS
▪ Los socios o accionistas no se liberan de responsabilidad
▪ Conservan sus derechos como propietarios (acciones o derechos)
▪ Cambia el régimen legal de la participación

Transformación
Efectos NO se producen efectos a nivel del PATRIMONIO
▪ No hay aporte – enajenación, por ello no procede ejercicio facultad de

tasación contemplado en el artículo 64 del CT.
▪ No hay cambio en el tratamiento de los bienes del activo existentes a la

fecha de transformación, esto es, no se modifica su fecha de adquisición,
su costo de adquisición, vida útil y régimen de depreciación.
Transformación
TRÁMITES ANTE EL S.I.I. - EMPRESA O SOCIEDAD TRANSFORMADA
Obligaciones accesorias (avisos)
Término de giro: No corresponde. Tampoco la inclusión de cláusula de responsabilidad en la escritura respectiva.
Informar al SII: Plazo 2 meses (expediente electrónico - artículo 68 CT).
Destrucción documentos timbrados sin emitir (si resulta aplicable, ahora doctos electrónicos).
Timbraje (obtención folios) documentos, hojas sueltas y libros (implica cambio de razón social).
Declaraciones Juradas: Dentro de los plazos normales, con indicación de la información solicitada por todo el año
(de los dos tipos sociales si resulta pertinente).
Transformación
EFECTOS FRENTE AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - LIVS
Restitución de sumas
devueltas en virtud del Remanente de Crédito
Hecho gravado con IVA Fiscal IVA al TG: (Art. 28
Art. 27 bis LIVS:
Aporte LIVS).:
No aplica (por cuanto la
No aplica Imputable (régimen normal)
obligación nace por término
de giro)
Transformación
Artículo 38 bis LIR: Créditos contra IDPC

Créditos contra IDPC que
que NO tienen el
tienen el carácter de
No aplica al subsistir la carácter de PPM:
Pagos Provisionales y los
entidad, existir continuidad
PPM:
de giro o actividad Procede su imputación al
Procede su imputación al
empresarial. Impuesto de Primera
Impuesto de Primera
Categoría dentro de los
Categoría dentro de los
plazos normales, en la
plazos normales, en la
única declaración de
única declaración de
impuestos que se debe
impuestos que se debe
presentar.
presentar.
Transformación
Resultado tributario Utilidades capitalizadas Registros Costo tributario
Se determina al término del Los efectos en el costo

ejercicio. tributario de los
No existe obligación de
derechos o acciones de
determinar los registros
En el caso de pérdidas No pierden su calidad de la sociedad
de rentas empresariales
tributarias acumuladas, tributables transformada fueron
a la fecha de la
pueden seguir siendo tratados en el apartado
transformación.
utilizadas por la sociedad de la enajenación de
que se transforma. acciones.
Transformación
No se aplican las facultades de tasación. Subsiste la personalidad jurídica.
No hay aporte o enajenación, por ello no procede ejercicio facultad de tasación.

Transformación
Motivaciones para efectuar una transformación social.
Incidencia de las reinversiones en el proceso de

transformación.
Fecha de adquisición de los derechos sociales que nacen

con ocasión de la transformación de una sociedad anónima
en sociedad de personas (SII sólo se ha pronunciado cuando
la transformación es a la inversa).
Fecha en la cual se determina el costo tributario de los

derechos o acciones de una sociedad transformada.
¿Las SPA pueden ser objeto de transformación?

Fusión
Conversión
Transformación
Fusión
División
Comparativo final
Fusión
Fusión propia:
Concepto
Es la reunión de dos o más sociedades en una sola, que las sucede en todos sus
derechos y obligaciones y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y
accionistas de los entes fusionados (artículo 99 de la Ley N°18.046 sobre
Sociedades Anónimas).
La fusión también incluye a las sociedades de personas, como así lo ha ratificado

el Servicio de Impuestos Internos (Oficio N° 1013 de 2015).
La fusión propia puede ser de dos tipos:
(i) Fusión por creación:

Activo y pasivo de dos o más sociedades que se disuelven, se aportan a una
sociedad que se constituye para estos efectos.
(ii) Fusión por incorporación:

Una o más sociedades que se disuelven, son absorbidas por una sociedad ya
existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos.
Fusión
Fusión impropia:
Concepto
En este tipo de fusión, se adquiere la totalidad de las acciones o derechos de una
sociedad, provocando como consecuencia la disolución de la sociedad adquirida,
sin que para ello sea necesario efectuar la liquidación de la misma.
En efecto, la sociedad adquirente se hace dueña de todos los activos que le

pertenecían a la sociedad disuelta, por un acto de enajenación cuyo antecedente o
título es precisamente la disolución de la sociedad que se produce por el solo
ministerio de la ley, siendo la ley en este caso, el modo de adquirir.
No se produce un aumento de patrimonio de la sociedad absorbente, sólo se

presenta un cambio en la posición de activos y pasivos de la misma, tampoco se
produce una incorporación a la sociedad absorbente, de los accionistas o socios
de la sociedad adquirida, toda vez que se trata de una mera sesión de acciones o
derechos.
Fusión
Fusión impropia (continuación):

Concepto
Como resultado de la integración de los patrimonios, la sociedad absorbente
sucederá a la absorbida en todos los derechos y obligaciones que tenía con
terceros.
La sociedad absorbida quedará eximida de dar aviso de término de giro, cuando la

sociedad adquirente se haga responsable de todos los impuestos adeudados por
la sociedad que se disuelve.
Cabe precisar que, en el caso de una sociedad anónima, ocurrirá la fusión

impropia cuando ocurra la reunión del total de las acciones en manos de una sola
persona por 10 días ininterrumpidos, todo ello en virtud de lo establecido en el
artículo 103 de la Ley N° 18.046.
Fusión
• Aprobación en Junta General Extraordinaria de accionistas de los balances

Formalidades
auditados e informes periciales de las sociedades objeto de la fusión y de
los estatutos de la sociedad creada o de la absorbente (escritura pública
más extracto inscrito y publicado dentro de plazo).
• Emisión y distribución de acciones de canje por el Directorio de la

absorbente o la sociedad que se crea (Art. 66 del Reglamento).
• En sociedades de responsabilidad limitada, escritura con aprobación

unánime de los socios.
Fusión
TRÁMITES ANTE EL S.I.I. - (SOCIEDAD FUSIONADA /ABSORBIDA)
Término de giro formal: A falta de cláusula de responsabilidad solidaria Artículo 69 del CT. Cuando existe
la cláusula, se realiza un término de giro “simplificado”.
Informar al SII la fusión: Plazo 2 meses (expediente electrónico - artículo 68 CT).
Inicio de actividades: Sólo en caso de la “fusión por creación” respecto de la sociedad que se crea.
Destrucción documentos timbrados sin emitir (si resulta aplicable, ahora doctos electrónicos).
Timbraje y autorización de folios: Las sociedades que nacen deben timbrar o registrarse como emisor,
exista o no aviso de término de giro.
Fusión
TRÁMITES ANTE EL S.I.I. - (SOCIEDAD FUSIONADA /ABSORBIDA)
Obligaciones principales (determinación y pago de impuestos)
Las sociedades que se disuelven producto de la fusión, deberán confeccionar balance, determinar
su renta líquida imponible, su capital propio tributario y sus registros de rentas empresariales,
según corresponda, a la fecha de la fusión.
Si no se ha incorporado la cláusula de responsabilidad en los documentos legales que dan cuenta

de la fusión, las sociedades absorbidas deberán proceder a realizar el trámite formal de término de
giro y pagar el impuesto correspondiente, en atención a las normas contempladas en el artículo 38
bis de la Ley de la Renta.
Fusión
EFECTOS FRENTE AL IVA – LIVS (SOCIEDAD FUSIONADA /ABSORBIDA)
Remanente de Crédito
Hecho gravado con IVA
Art. 27 bis LIVS:
Crédito personalísimo.
No hay hecho gravado con Saldo imputable contra el
Sociedades que Terminan
IVA Impuesto de 1a Categoría
su giro reintegran mediante
débito fiscal. originado en el término de
giro.
Fusión
EFECTOS FRENTE AL IMPUESTO A LA RENTA (SOCIEDAD FUSIONADA /ABSORBIDA)
Créditos contra IDPC Créditos contra IDPC que

Artículo 38 bis LIR:
que NO tienen el tienen el carácter de
carácter de PPM: Pagos Provisionales y los
No aplica en la medida que
PPM:
la entidad absorbente
Sólo imputables al Sólo pueden ser utilizados
(continuadora legal) se
Impuesto de 1° por la empresa que los
obligue solidariamente al
Categoría al término de generó. Devolución de
pago de las obligaciones
giro (simplificado o excedentes debe ser
tributarias.
completo). No procede solicitada puede ser
traspasar saldo a la solicitada por la sociedad
entidad absorbente absorbente en su calidad de
(continuadora). continuadora legal.
Fusión
La sociedad absorbida deberá determinar el resultado tributario de primera categoría en

conjunto con el capital propio tributario y registros de rentas empresariales, si corresponde,
a la fecha de la fusión. Debe presentar el respectivo formulario 22 y declaraciones juradas
que procedan.
Si se determinar una pérdida

Si determina una utilidad tributaria:
tributaria:
Se deberá declarar y pagar el impuesto
La misma no podrá ser traspasada a
de primera categoría correspondiente.
la sociedad que se convierte.
Fusión
Gastos rechazados a la fecha de la fusión
Si benefician a los socios o accionistas: No benefician a los socios o

accionistas:
Deben ser declarados por el respecto socio
o accionista, en su declaración anual de Se afectan con IU tasa 40% sobre el
Impuestos a la Renta del AT respectivo gasto rechazado, que deberá declarar la
(IGC + tasa adicional del 10%), si los sociedad absorbida a la fecha de la
mismos son contribuyentes de impuestos fusión.
finales.
Fusión
EFECTOS FRENTE AL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa continuadora deberá llevar o mantener el registro y control de las cantidades anotadas en los
registros RAI, DDAN, REX y SAC de la empresa absorbida determinadas a esa fecha. Estas cantidades se
entenderán incorporadas a la empresa continuadora en la fecha en que se materialice la fusión, las que
posteriormente se reajustarán al término del ejercicio. En estos casos, las empresas que se fusionan se afectarán con
los impuestos que procedan, por las rentas determinadas en el año comercial correspondiente al término de su giro,
sin que corresponda aplicar el impuesto a que se refiere en el N° 1 del artículo 38 bis.
En el caso que la empresa continuadora y las absorbidas no se encuentren obligadas a llevar los registros, la
empresa continuadora mantendrá dicha liberación. Para efectos de continuar determinando el RAI, las empresas
absorbentes o continuadoras deberán considerar como un aumento efectivo de capital el monto que se haya utilizado
como tal en el cálculo del registro RAI efectuado por la empresa absorbida o convertida a la fecha de la fusión.
Fusión
Efectos de la fusión o absorción de empresas obligadas a determinar su renta efectiva con contabilidad
completa, con empresas sujetas a lo dispuesto en los artículos 14 letra B) número 1, 14 letra D), y 34 de la Ley
de la Renta.
a) En la fusión o absorción de empresas, en que la absorbente se encuentre sujeta a las disposiciones de la letra A)
del artículo 14 de la LIR (Régimen General), y una o más de las empresas absorbidas o fusionadas se encuentren
sujetas a lo dispuesto en el número 1 de la letra B) o en la letra D) del mismo artículo, estas últimas deberán
determinar, a la fecha de fusión o absorción, un inventario inicial considerando todos sus activos y pasivos a valor
tributario, considerando una depreciación normal y de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 41°.- para determinar un
capital propio tributario al momento de la fusión. Para efectos tributarios, el capital propio tributario así determinado se
entenderá que corresponde a un aumento efectivo de capital aportado por los nuevos propietarios a la empresa
absorbente
Fusión
de la Renta.
b) En la fusión o absorción de empresas, en que la absorbente se encuentre sujeta a las disposiciones de la letra A)
de este artículo, y una o más de las empresas absorbidas o fusionadas se encuentren sujetas a lo dispuesto en el
artículo 34, estas últimas deberán determinar a la fecha de fusión o absorción, un inventario inicial considerando todos
sus activos y pasivos a valor tributario, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 34.- y determinar un capital propio
tributario al momento de la fusión. Para efectos tributarios, el capital propio tributario así determinado, se entenderá
que corresponde a un aumento efectivo de capital aportado por los nuevos propietarios a la empresa absorbente.
Fusión
de la Renta.
c) En caso que una empresa sujeta a las disposiciones del artículo 14 letra B) número 1, a la letra D) del artículo 14
de la LIR, o al artículo 34, absorba o se fusione con otra sujeta a las disposiciones de la letra A) del artículo 14
(régimen general), la empresa absorbente deberá incorporarse al régimen de renta efectiva según contabilidad
completa de la letra A) del artículo 14 (régimen general), a contar del inicio del año comercial en que se efectúa la
fusión o absorción.
Fusión
EFECTOS PARTICULARES – SITUACIÓN DE LOS BIENES
Acciones que estaban en el patrimonio de la

Bienes del activo fijo
fusionada (acciones contenido)
Fusión constituye título traslaticio de dominio: Fecha Mantienen condiciones de valor de

de adquisición la fecha de constitución de la sociedad adquisición, vida útil, etc.
que se crea (fusión por creación). En fusiones por
incorporación, la fecha de la escritura de fusión (Oficio Pierden régimen de depreciación
N°4.118 de 1994). acelerada.
Pierden el beneficio del art. 107, la modalidad por la

que la sociedad absorbente se hace dueña de las
acciones no está considerada dentro de las formas de
adquisición que contempla esta norma. (Oficio N° 4.966
de 2006)
Tasación: Art. 64 inc. 4° CT

Fusión
EFECTOS PARTICULARES – ACCIONISTAS
Se incorporan de pleno derecho a las sociedades que se crean o subsisten y

reciben “acciones de canje”.
Acciones “continente”
Antigüedad: En el canje de acciones por fusión, la fecha de adquisición de las acciones emitidas por la
sociedad absorbida no se pierde para sus titulares a consecuencia del acuerdo de fusión. El acuerdo de fusión
no constituye una inversión nueva en acciones emitidas por otra sociedad. (Oficio 741/2002)
Beneficio artículo 107 LIR: Las acciones de canje son asimilables a acciones de pago de primera emisión
causadas en la constitución de una nueva sociedad anónima o en un proceso de aumento de capital de una
sociedad ya existente. (Circular 35/2008).
Fusión
EFECTOS PARTICULARES – ACCIONISTAS
Acciones “continente” – artículo 107 LIR
Absorbida es S.A. Absorbente es

Se mantiene
Abierta con presencia S.A. Abierta con P.
bursátil régimen Art. 107
Bursátil
Adquieren
Absorbida es S.A. Absorbente es
presencia bursátil
Abierta sin presencia S.A. Abierta con P.
para efectos del
bursátil Bursátil
art. 107
Mayor valor INR

Absorbente es
Absorbida es S.A. Pueden acogerse limitado por el V.
S.A. Abierta con P.
Cerrada al art. 107. libro o de
Bursátil
colocación
Absorbente es Mayor valor INR

Absorbida es S.A. S.A. Cerrada y limitado por el V.
Cerrada luego se abre a la libro o de
Bolsa colocación
Fusión – Goodwill / Badwill
Si se trata de un proceso de fusión en que Sociedad Sociedad

la sociedad absorbente haya realizado absorbente absorbida
previamente una inversión en acciones o
derechos sociales en la sociedad XX YY
absorbida o fusionada, puede originarse
un goodwill o badwill Inversión en Capital propio
Sociedad YY tributario
Lo anterior puede originarse en una fusión
propia o fusión impropia Comparación
Goodwill / Badwill
Fusión – Goodwill
Menor valor o Diferencia que se determina cuando Distribución

goodwill
Valor total de la Valor total o Entre cada uno de los activos no
>
1°
Artículo 31 N° 9 de la inversión efectuada proporcional del capital monetarios que se reciben con
LIR en la sociedad propio tributario de la motivo de la fusión, siempre que su
absorbida sociedad absorbida valor de costo para efectos
(incisos 3° y tributarios sea inferior al valor
siguiente)
corriente en plaza del mismo (En
definitiva, se aumenta el costo
tributario previo)
Determinado al la fecha de la fusión
2° Si no se reciben activos no
monetarios desde la sociedad
absorbida o bien, no es posible
realizar la distribución, o si efectuada
ésta aún subsiste una diferencia, el
goodwill no distribuido, constituye un
activo intangible (no amortizable).
Fusión – Badwill
Mayor valor o Diferencia que se determina cuando Distribución

badwill
Valor total de la > Valor total o 1° Entre cada uno de los activos no
Artículo 15 de la LIR inversión efectuada proporcional del capital monetarios que se reciben con
en la sociedad propio tributario de la motivo de la fusión, siempre que su
(incisos 2° al 5°) absorbida sociedad absorbida valor de costo para efectos
tributarios sea superior al valor
corriente en plaza del mismo (En
definitiva, se aumenta el costo
tributario previo)
Determinado al la fecha de la fusión
2° Si no se reciben activos no
monetarios desde la sociedad
absorbida o bien, no es posible
realizar la distribución, o si efectuada
ésta aún subsiste una diferencia, el
badwill no distribuido, constituye un
ingreso diferido (amortizable hasta
10 ejercicios comerciales
consecutivos).
Fusión – Goodbill / Badwill
Activos no Aquellos que de alguna manera se autoprotegen del proceso inflacionario, ya sea por su
monetarios naturaleza, se impide la desvalorización monetaria que ocasione menoscabo en su valor
real o se encuentren protegidos de la inflación por existir cláusulas de reajustabilidad
establecida por ley o pactadas en forma contractual
Excepciones:
El PPM, no es un activo no monetario para efectos de la asignación del goodwiil o

badwill, por ende, no procede modificar el valor de los PPM por tener un reajuste
garantizado por Ley, lo mismo que para las cuentas por cobrar cuando no se indiquen
cláusulas de reajustabilidad, en cuyo caso constituyen activos monetarios (Oficio N°1
843 de 1996)
Lo señalado anteriormente, también sería aplicable al Remanente IVA CF por tener

también una reajustabilidad establecida por ley.
Valor Es el que correspondería a un bien del mismo género y de una calidad a lo menos
corriente en similar, en el lugar y fecha en que se realiza la fusión.
plaza
Fusión – Goodbill / Badwill
Fusión Tiene lugar cuando la sociedad absorbida es propietaria de derechos sociales o

inversa acciones de la sociedad absorbente. Ejemplo, filial absorbe a matriz.
Inexistencia de goodwill o badwill en fusiones inversas porque no existe una inversión

previa en derechos sociales o acciones por parte del ente absorbente (Oficio N°1916
2015).
Fusión
Facultades de tasación – verificar cumplimiento del artículo 64 inc.4 del Código Tributario.
“No se aplicará lo dispuesto en este artículo, en los casos de división o fusión por creación o por
incorporación de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga
registrado el valor tributario que tenían los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante”.
División
Conversión
Transformación
Fusión
División
Comparativo final
División
Artículo 94, Ley N°18.046: La división de una sociedad anónima consiste en la

Concepto distribución de su patrimonio entre sí y una o más sociedades anónimas que se
constituyan al efecto, correspondiéndole a los accionistas de la sociedad
dividida, la misma proporción en el capital de cada una de las nuevas
sociedades que aquella que poseían en la sociedad que se divide.
Ahora bien, el SII a través de su jurisprudencia ha establecido que,

atendido la naturaleza jurídica de las sociedades de personas y las
atribuciones de sus socios, no existe impedimento desde el punto de
vista tributario, para que dichas sociedades pudieren realizar su división,
en los mismos términos en que una sociedad anónima se divide, esto es, en
forma tal que a los socios en la nueva sociedad les correspondan los mismos
derechos y participaciones que tienen en el capital de la sociedad que se
divide.
La división corresponde a una asignación de cuotas de una universalidad

jurídica, no existiendo transferencia o transmisión de bienes, sino una
especificación de derechos preexistentes, los cuales por la decisión societaria
adoptada, quedan radicados en una entidad jurídica independiente.
División
En la división de sociedades, según lo señalado por el SII en varios

Características pronunciamientos, se produce una especificación de derechos
preexistentes.
De lo anterior se puede destacar lo siguiente:
• Tiene un efecto meramente declarativo, se entiende que siempre la

sociedad resultante ha sido dueña de aquellos bienes que le
correspondieron en la división. No hay transferencia de dominio.
• Para los socios los derechos y obligaciones se asignan y especifican en el

ámbito contable-financiero. La división correspondería a una asignación
de cuentas.
• Para efectos tributarios la distribución se efectúa en proporción al capital

propio tributario.
• Se producen otros efectos fiscales que se estudiarán a continuación.

División
EFECTOS
Para la ENTIDAD 1 Para los DUEÑOS

Para la (socios o accionistas)
(sociedad dividida)
ENTIDAD 2
(sociedad
Se asigna parte que nace de Puede Cambiar
Subsiste su la división) Conservan sus Tratamiento de
del patrimonio el régimen legal
personalidad derechos como la ganancia de
(derechos u de la
jurídica propietarios capital
obligaciones) participación
Nace una nueva

entidad jurídica
División
TRÁMITES ANTE EL S.I.I.
Término de giro formal: No corresponde. Tampoco la inclusión de cláusula de responsabilidad en la

escritura respectiva.
Informar al SII: Plazo 2 meses (expediente electrónico - artículo 68 CT).
Timbraje –autorización de nuevos documentos: Respecto de la sociedad o sociedades que nacen

producto de la división.
Declaraciones juradas: Dentro de los plazos normales, con indicación de la información solicitada por
todo el año.
División
TRÁMITES ANTE EL S.I.I.
Obligaciones principales (determinación y pago de impuestos)
No existe obligación de pago del impuesto renta a la fecha de la división, sin

perjuicio de que la sociedad que se divide deberá determinar su resultado
tributario, capital propio tributario y registro de rentas empresariales para
realizar la asignación de acuerdo a lo que se explicará más adelante
División
Facultades de tasación – verificar cumplimiento del artículo 64 inc.4 del Código Tributario.
“No se aplicará lo dispuesto en este artículo, en los casos de división o fusión por creación o por
incorporación de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga
registrado el valor tributario que tenían los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante”.
División
EFECTOS FRENTE AL IVA – LIVS
Hecho gravado con IVA Remanente de Crédito

No se configura el hecho
Art. 27 bis LIVS:
gravado básico, ni los
especiales del IVA (arts. 2 Imputable por la sociedad
Obligación permanece en la dividida
y 8 letras b) ni m) de la
sociedad dividida (Régimen normal)
LIVS.
División
La sociedad que se divide no puede ASIGNAR a

Artículo 38 bis LIR:
la(s) sociedad(es) que se crea(n), ningún tipo de
crédito ya que en su carácter de personalísimos
No aplica por subsistir la
sólo pueden ser utilizados por el contribuyente que
entidad reorganizada
los generó.
División
La sociedad dividida deberá determinar el resultado tributario de primera categoría en conjunto

con el capital propio tributario y registros de rentas empresariales, si corresponde, a la fecha de la
división.
Una proporción de la RLI y registros de rentas empresariales se asigna a la(s) nueva(s)

sociedad(es) (de acuerdo al % del Capital Propio Tributario que resulte asignado).
Si determina una utilidad tributaria: Si se determinar una pérdida

Se asigna la proporción correspondiente a la tributaria:
nueva(s) sociedad(es). A la fecha de las
división no existe obligación de pagar No corresponde efectuar asignación.
impuesto (es un resultado tributario
provisorio)
División
Utilidades capitalizadas Gastos rechazados a la fecha de la división
La carga tributaria correspondiente a los gastos

No pierden su calidad de rechazados pagados por la sociedad antes de su
tributables división, no puede traspasarse a la(s) nueva(s)
sociedad(es) que nace de la división
División
En caso de división, deberán confeccionarse a dicha fecha los registros RAI, DDAN, REX y SAC de la empresa que
se divide.
El saldo de la totalidad de las cantidades que deban anotarse en los registros RAI, REX y SAC de la empresa, según el caso,
a esa fecha, se asignará a cada una de ellas en proporción al capital propio tributario respectivo; y el saldo de las cantidades
que deban anotarse en el registro DDAN, debe ser asignado conjuntamente con los bienes físicos del activo inmovilizado que
dieron origen a la diferencia entre la depreciación normal y acelerada.
En estos casos, el capital efectivamente aportado se asignará en cada una de las empresas en la misma proporción antes
señalada, considerando como capital efectivamente aportado el monto considerado en la determinación del registro RAI a la
fecha de la división.
No obstante, las empresas podrán solicitar al Servicio de Impuestos Internos autorización para efectos de realizar las
asignaciones correspondientes en base al patrimonio financiero.
División
EFECTOS PARTICULARES – SITUACIÓN DE LOS BIENES
Acciones que estaban en el patrimonio de la

Otros bienes
fusionada (acciones contenido)
Mercadería mantiene fecha de adquisición.
El SII ha señalado que la fecha de adquisición a

Bienes del activo fijo mantienen sus
la que se crea con motivo de la división, es
condiciones:
aquella correspondiente a la data de adquisición
• Fecha y valor de adquisición.
por parte de la sociedad que se divide.
• Vida útil.
• Calidad de nuevos y régimen de
depreciación acelerada
Fusión
EFECTOS PARTICULARES – NIVEL DUEÑOS
No se produce incremento patrimonial. Conservan sus derechos como propietarios (acciones o derechos),
puede cambiar el régimen legal de la participación. Los accionistas siguen siendo los primeros dueños de las
acciones (efecto meramente declarativo de la división)
Tratamiento de la ganancia de capital

Homologado a partir del 01.01.2013 (Artículos 41 N° 8 y 9 LIR)
Ajustes al costo
Valor de adquisición de las acciones de la sociedad dividida y de las nuevas sociedades, es equivalente al valor
original de adquisición, distribuido en función del capital propio tributario asignado a cada sociedad.
Las acciones de canje distribuidas por la nueva sociedad, tienen como fecha de adquisición la misma de aquella en
que se adquirieron las acciones de la sociedad que posteriormente se dividió, conservando el origen de dichas
acciones (Oficio N° 3.468 de 1995).
División
¿Por qué se dividen las empresas? – Motivaciones
En un proceso de división ¿se requiere la legitima razón de

negocios para efectos de aplicar la facultad de tasación?
¿Cuál es el régimen tributario que corresponde a la(s)

sociedad(es) que nace(n) producto de la división?.
Comparativo final
Conversión
Transformación
Fusión
División
Comparativo final
Comparativo final
COMPARATIVO RESUMEN
CONVERSIÓN TRANSFORMACIÓN DIVISIÓN FUSIÓN
Aporte total Cambio tipo social Asignación Sucesión universal
Termino de Giro (total o Modificación Modificación, Termino de Giro (total o

simplificado) / Inicio disminución de capital simplificado) / Inicio
Código actividades e inicio de actividades actividades
Tributario
Cláusula Resp. Solidaria N/A N/A Cláusula Resp.
/Fianza
Procedería? N/A Procedería? Procedería?
Art. 64 Inc. 5° Art. 64 Inc. 4° Art. 64 Inc. 4°
NGAE (Art. 4 bis y sgtes.) y Caducidad plazo para fiscalizar (Art. 59)
Hecho gravado N/A N/A N/A
Ley de Art. 8° b) y m)
Impuesto
Remanente CF: No se N/A Remanente CF: No se Remanente CF: No se
a las
aporta. asigna transmite.
Ventas y
Art. 28. Art. 28.
Servicios
Restitución N/A N/A Restitución
Art. 27 bis Art. 27 bis
Comparativo final
COMPARATIVO RESUMEN
CONVERSIÓN TRANSFORMACIÓN DIVISIÓN FUSIÓN
Reinversión N/A Reinversión Reinversión

(% CPT)
Costo tributario N/A Costo tributario Costo tributario
DS – ACC = Aporte D°Soc./acciones = D°Soc./acciones =
% CPT valor adquisición
Costo Tributario Bs N/A Costo Tributario Bs Costo Tributario Bs

Ley de subyacentes = Aporte subyacentes = Mantiene subyacentes = se
Impuesto mantiene (excepción
a la Goodwill o Badwill)
Renta Dep. acelerada: No N/A Dep. acelerada: Dep. acelerada:
continúa Sí continúa No continúa
Créditos (P) N/A Créditos (P) Créditos (P)
Pérdidas acumuladas N/A Pérdidas acumuladas no Pérdidas acumuladas no

no se aportan se asignan se transmiten
Consideración especial – rectificación por reorganizaciones
El propietario o la empresa deberá rectificar sus declaraciones cuando se trate de diferencias

originadas en procesos de reorganización empresarial tales como la conversión, fusión o división de
empresas, respecto de los valores inicialmente registrados o los declarados en procesos de
fiscalización del Servicio y que generen cambios impositivos en las declaraciones de los propietarios,
sean que estos últimos correspondan a contribuyentes del IDPC o IF.
Artículo 14, letra A), N°7 (párrafo final) de la Ley de la Renta.

Reparto desproporcionado de utilidades (norma particular antielusiva),
financiamiento y repatriación de capital y utilidades hacia el exterior
Aspectos a tratar
Reparto desproporcionado de utilidades
Financiamiento
Repatriación de utilidades al exterior
Repatriación de capital al exterior

Financiamiento

El N° 9 de la letra A) del artículo 14 de la Ley faculta al Servicio de

Facultad especial Impuestos Internos para revisar a las empresas cuyo reparto anual de
del S.I.I. utilidades se efectúe en forma desproporcionada en relación a la
participación que sus propietarios tienen sobre el capital, en la medida
que dicho reparto carezca de razones comerciales, económicas,
financieras, patrimoniales o administrativas.
• Que los propietarios directos o indirectos de la empresa sean

Condición para contribuyentes del IGC y que, además, se encuentren relacionados
ejercer la facultad entre ellos (no aplica para EI, EIRL ni SpA).
• Se entenderán relacionados los cónyuges, convivientes civiles y

parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de
consanguinidad.
Servicio de Impuestos Internos
Realiza la revisión previa Citación conforme al artículo 63 del Código

Tributario
Si determina fundadamente que el reparto de utilidades en forma

desproporcionada carece de justificación
La empresa que realiza la distribución o desde la cual se efectúan los retiros
Deberá pagar el impuesto único establecido en el inciso 1° del artículo 21, que grava la parte de la
distribución o del retiro que excede a la participación que les corresponde a sus propietarios en el capital de la
empresa (tasa 40%). Debe declararlo en el F22 respectivo
Tras la declaración y pago del impuesto señalado se entenderá cumplida totalmente

la tributación que afecta a dichas cantidades
Efectos
Propietario del IDPC

(Letra A) o del N° 3 de la letra D) del Propietario IGC
artículo 14)
Efectos
Propietario del IDPC ( letra A) o del N° 3

de la letra D) del artículo 14)
Las rentas gravadas se anotarán en el registro REX – rentas con tributación cumplida - las que podrán ser
retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con preferencia a cualquier otra
suma y sin considerar las reglas de imputación que establece la LIR que estén vigentes a la fecha del retiro,
remesa o distribución.
En este caso, la empresa fuente en la parte calificada como desproporcionados deberá reincorporar al registro
SAC los créditos asociados a estas partidas en el mismo año en que ocurrió el reparto que se afectó con el
impuesto único. Por lo tanto, este impuesto se pagará sin deducción alguna.
Efectos
Propietario IGC
El propietario que hubiere pagado IGC por las utilidades percibidas, tendrá derecho a la devolución del mismo
mediante la rectificación de su declaración respectiva, siempre que se acredite el pago del impuesto único
liquidado. Para estos fines, se realizará una redeterminación del impuesto pagado por el propietario, excluyendo
los retiros o distribuciones correspondientes a la parte desproporcionada, así como los créditos que se hubiere
asignado dicha parte.
Los créditos que se excluyan de la declaración del propietario de acuerdo con lo señalado en el párrafo anterior
deberán ser devueltos a la empresa fuente de los retiros o distribuciones, que los anotará en el registro SAC de
la misma en el año en que ocurrió el reparto de utilidades. Esta regla de devolver a la empresa los créditos
asociados a los retiros o distribuciones en la parte calificada como desproporcionados no implica que los mismos
puedan ser utilizados por la empresa para deducir pago del impuesto único que grava a dichas cantidades.
Reparto desproporcionado de utilidades – rentas ISFUT
Servicio de Impuestos Internos
Realiza la revisión previa Citación conforme al artículo 63 del Código

Tributario
Si determina fundadamente que el reparto de utilidades en forma

desproporcionada carece de justificación, imputados a rentas gravadas
con el ISFUT
La empresa que realiza la distribución o desde la cual se efectúan los retiros
Deberá pagar el impuesto único con tasa de 25%, que grava la parte de la distribución o del retiro que excede
a la participación que les corresponde a sus propietarios en el capital de la empresa.
Debe declararlo en el F22 respectivo
Reparto desproporcionado de utilidades – rentas ISFUT
Tratamiento de la parte del retiro que se determine como no justificado
Propietario del IDPC

( letra A) o del N° 3 de la letra D) del Propietario IGC
artículo 14)
Se aplicará a la empresa que realiza la

distribución un impuesto único de tasa 25% y
tales cantidades se mantendrán controladas en Se aplicará a la empresa que realiza la
el registro REX, pero dichas utilidades distribución un impuesto único de tasa 25%.
quedarán, al momento de su retiro, remesa o
distribución, sujetas a las reglas generales de
imputación establecidas en el N° 4 de la letra
A) del artículo 14
Financiamiento
Financiamiento

Financiamiento
Empresa - Exterior
Retención de
impuesto adicional
Impuesto de Obtención de Pago de
timbres y financiamiento financiamiento
estampillas Verificación de
normas de exceso
de endeudamiento
Empresa - Chile
Financiamiento – Impuesto de timbres y estampillas
a) Impuesto de Timbres y Estampillas
El Impuesto de Timbres y Estampillas, se encuentra regulado en el Decreto Ley N° 3.475, de 1980, y es un

tributo que grava principalmente los documentos o actos que dan cuenta de una operación de
crédito de dinero.
Su base imponible corresponde al monto del capital especificado en cada documento.
Existen tasas fijas y tasas variables

Tasa Hecho gravado
1% (*) del monto del cheque, con un mínimo de El protesto de cheques por falta de fondos
$3.982 y con un máximo de una UTM
0,066% (*) sobre su monto por cada mes o fracción Letras de cambio, libranzas, pagarés, créditos simples o documentarios
que medie entre la emisión del documento y la fecha y cualquier otro documento, incluso aquellos que se emitan de forma
de vencimiento del mismo, no pudiendo exceder del desmaterializada, que contenga una operación de crédito de dinero.
0,8% (*) la tasa que en definitiva se aplique
0,332% (*) sobre su monto Los instrumentos y documentos que contengan operaciones de crédito
de dinero a la vista o sin plazo de vencimiento
(*) El artículo tercero de la ley 21.225, publicada el 02.04.2020, disminuye

transitoriamente a cero las tasas, respecto de los impuestos que se
devenguen desde el 1 de abril de 2020 hasta el 30 de septiembre de
2020, ambas fechas incluidas.
Tasa Hecho gravado
0,066% que se aplicará por cada En reemplazo de los impuestos establecidos en las demás disposiciones de
mes o fracción de mes que medie esta ley, estará afecta al impuesto único establecido en este artículo la
entre la fecha de aceptación o documentación necesaria para efectuar una importación o para el ingreso de
ingreso y aquella en que se adquiera mercaderías desde el exterior a zonas francas, bajo el sistema de cobranzas,
la moneda extranjera necesaria para acreditivos, cobertura diferida o cualquier otro en que el pago de la operación o
el pago del precio o crédito, o la de los créditos obtenidos para realizarla se efectúe con posterioridad a la fecha
cuota de los mismos que de aceptación del respectivo documento de destinación aduanera o de ingreso
corresponda, y se calculará sobre el a zona franca de la mercadería.
monto pagado por dicha adquisición,
excluyendo los intereses. En todo
caso, la tasa que en definitiva se
aplique no podrá exceder del 0,8%.
Base Imponible: Artículo 5 Decreto Ley 3.475:
“El tributo se calculará en relación al monto numérico del capital indicado en el acto o contrato, a menos que
se trate del reconocimiento de la obligación periódica de pagar una suma de dinero que no tuviere plazo fijo,
caso en el cual el impuesto se calculará sobre el monto de la obligación correspondiente a un año”.
Responsables del pago del impuesto
1) El Banco librado, como primer responsable del pago del tributo, respecto de los protestos de cheques, dejándose
constancia en cada acta del monto del impuesto correspondiente. El Banco librado sólo podrá cobrar el valor del
tributo al girador sujeto del impuesto, y estará facultado para cargarlo a su cuenta;
2) El emisor tratándose de facturas, cuentas y otros documentos que hagan sus veces;
3) El beneficiario o acreedor por los documentos gravados, quien tendrá el derecho a recuperar su valor de los
obligados al pago del documento, los que serán responsables en forma solidaria del reembolso del impuesto. En el
caso de las letras de cambio, el obligado al pago del impuesto será el librador o girador, sin perjuicio de su derecho
a recuperar su valor de parte del aceptante;
4) Quienes suscriban u otorguen el documento gravado, en los casos no previstos en los números anteriores, a
prorrata de sus intereses, sin perjuicio de que pueda pactarse la división del gravamen en forma distinta. Sin
embargo, el Fisco podrá perseguir la totalidad del tributo respecto de cualquiera de los obligados a su pago;
5) El emisor por los pagarés, bonos, debentures y otros valores que den cuenta de captaciones de dinero, tratándose
de emisiones de valores inscritas en el Registro de Valores, de conformidad a la ley 18.045, y
Responsables del pago del impuesto
6) El deudor, en aquellos casos en que el acreedor o beneficiario del documento afecto a los impuestos de esta ley no
tenga domicilio o residencia en Chile.
7) Tratándose del impuesto aplicable a los créditos por las importaciones, corresponderá al banco o a la entidad que
venda las divisas recargar en el valor de la operación el impuesto e ingresarlo en arcas fiscales, debiendo para dicho
efecto solicitar la documentación que señale el Servicio de Impuestos Internos. En los demás casos, el pago del
impuesto será efectuado por el importador o quien ingrese la mercadería a zona franca.
No obstante, el impuesto de timbres y estampillas será de cargo de los funcionarios que autoricen los documentos o
practiquen las actuaciones, estando facultados para recuperar su valor de los interesados. Ejemplo: Notarios públicos u
Oficiales del Registro Civil.
En los actos, contratos u otras convenciones celebrados por medio de mandatario o representante, éste será
solidariamente responsable del pago del impuesto
Momento en que se devenga el impuesto:
El impuesto de timbres y estampillas se devenga:
• Al momento de emitirse los documentos gravados, o
• Al ser suscritos por todos sus otorgantes,
• A menos que se trate de documentos emitidos en el extranjero, caso en el cual se devengarán al momento de su
llegada al país, o al ser protocolizados o contabilizados, según corresponda.
• En todo caso, tratándose de operaciones de crédito de dinero provenientes del extranjero en las que no se
hayan emitido o suscrito documentos, el impuesto se devengará al ser contabilizadas en Chile.
Momento en que se debe pagarse el impuesto:
1) Instrumentos privados y otros documentos, dentro de los cinco primeros días hábiles a contar de su emisión, esto
es, de ser suscritos por sus otorgantes.
2) Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva mediante un balance general determinado de acuerdo a
contabilidad completa, para los efectos de la Ley de la Renta, dentro del mes siguiente a aquel en que se emiten
los documentos.
3) Los bancos, cuando sean el primer responsable del pago del impuesto, y por los documentos que emitan o se
tramiten ante ellos: dentro del mes siguiente de efectuado el protesto, emitidos los documentos o admitidos éstos
a tramitación, según corresponda.
4) El impuesto aplicables a las importaciones, dentro del mes siguiente a aquel en que se devengue.
5) Por los documentos y actas de protesto de letras de cambio y pagarés:
a) Dentro del plazo de sesenta días corridos a contar de la fecha de otorgamiento de la escritura pública, aun
cuando no haya sido autorizada por el respectivo funcionario y siempre que el notario no la haya dejado sin
efecto;
b) Dentro del mes siguiente a la fecha en que se autorizaron o protocolizaron las escrituras privadas o se
efectuó la actuación tratándose de protesto de letras de cambio y pagarés.
Financiamiento
Empresa - Exterior
Retención de
impuesto adicional
estampillas
Verificación de
normas de exceso
de endeudamiento
Empresa - Chile
Financiamiento – Impuesto adicional
En la aplicación del Impuesto Adicional, los Convenios para evitar la doble imposición tiene preeminencia
sobre las normas internas de aplicación del impuesto, estos es, se deberán aplicar las reglas de tributación de
estos convenios por sobre la norma interna establecida en la Ley de la Renta.
Países con los cuales existe un CDTI vigente
1 Argentina 17 Japón
2 Australia 18 Malasia
3 Austria 19 México
4 Bélgica 20 Noruega
5 Brasil 21 Nueva Zelandia
6 Canadá 22 Paragua
7 China 23 Perú
8 Colombia 24 Polonia
9 Corea 25 Portugal
10 Croacia 26 Reino Unido
11 Dinamarca 27 República Checa
12 Ecuador 28 Rusia
13 España 29 Sudáfrica
14 Francia 30 Suecia
15 Irlanda 31 Suiza
16 Italia 32 Tailandia
33 Uruguay
Países con los cuales existe un CDTI suscrito pero no vigente

1 Estados Unidos
2 Convención para honologar el tratamiento impositivo previsto en los Convenios entre los Estados Parte del Acuerdo
Marco de la Alianza del Pacífico (Chile, Colombia, México y Perú).
3 Protocolo modificatoria al Convenio de China.
Financiamiento – Impuesto adicional (hechos gravados pertinentes)
Norma Tasa Hecho gravado
Artículo 59 35% - 4% La tasa será de un 35%, sin perjuicio que ciertos intereses están beneficiados con una tasa de 4%, ello
cuando se cumplan los requisitos que la ley contempla. Finalmente, la Ley establece, en el artículo 41 F,
Inciso 4° una norma de control respecto del denominado exceso de endeudamiento, subcapitalización o “Thin
Ley de la Renta Capitalization”.
N°1 La LIR no define qué debe entenderse por intereses para fines tributarios, no obstante lo cual,
contiene varios casos que ilustran su aplicación. El art. 2, de la Ley 18.010, establece que en las
operaciones de crédito de dinero no reajustables, constituye interés toda suma que recibe o tiene
derecho a recibir el acreedor, a cualquier título, por sobre el capital, mientras que en las reajustables,
constituye interés toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor por sobre el capital
reajustado. En ningún caso, constituyen intereses las costas personales ni las procesales.
Tasa General de 35%, sobre el total de las cantidades señaladas.
Tasa rebajada de 4% de los actos o contratos que a continuación se señalan:

Artículo 59 35% - 4% Tasa rebajada de 4% de los actos o contratos que a continuación se señalan:
Inciso 4° a) Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las
Ley de la Renta instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos.
b) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o

N°1 internacionales, así como por compañías de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se
(continuación) encuentren acogidos a lo establecido en el artículo 18 bis (actual art. 106) y su reglamento. No se gravan
con los impuestos de esta ley los intereses provenientes de estos créditos (letra b)) cuando el deudor sea
una institución financiera constituida en el país y siempre que ésta hubiere utilizado dichos recursos para
otorgar créditos al exterior.
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o con
sistema de cobranzas.
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. El pagador del
interés debe informar al SII en el plazo que este determine, las condiciones de la operación.
e) Bonos o debentures y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el
Banco Central de Chile.
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos
documentos.
g) los instrumentos señalados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda
nacional.
h) Los instrumentos de deuda de oferta pública del art. 104, de la LIR, los que se grava cuando se hayan
devengado en la forma establecida en el N°2, del art. 20.
Artículo 59 35% Remuneraciones pagadas o abonadas en cuenta a contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país
por servicios prestados en el extranjero.
Inciso 4°
Ley de la Renta
N°2
Artículo 59 Exentas de Se eximen de este impuesto las sumas pagadas por fletes, gastos de embarque y desembarque,
almacenaje, pesaje, muestreo y análisis de los productos, por seguros y operaciones de reaseguros que
Inciso 4° impuesto no sean de aquellos gravados en el N°3 del mismo artículo, comisiones, telecomunicaciones
Ley de la Renta adicional internacionales, y por someter productos chilenos a fundición, refinación o a otros procesos especiales.
N°2
Las respectivas operaciones y sus características deberán ser informadas al SII en la forma y plazo que
éste determine mediante resolución.
Artículo 59 15% - 20% Se gravan con un Impuesto Adicional de tasa 15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o
jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos
Inciso 4° servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica,
Ley de la Renta presta a través de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el exterior.
N°2
Sin embargo, se debe aplicar una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones
se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final del inciso 1° del art. 59
de la LIR, lo que deberá ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.
Obligación de efectuar la retención:
• Artículo 74 N°4 de la LIR: “Los contribuyentes que remesen al exterior, abonen en cuenta, pongan a
disposición o paguen rentas o cantidades afectas al impuesto adicional de acuerdo con los artículos 58, 59 y
60, casos en los cuales la retención deberá efectuarse con la tasa de Impuesto Adicional que corresponda”…
“Los contribuyentes que remesen, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o
cantidades a contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile que sean residentes de países con los que
exista un convenio vigente para evitar la doble tributación internacional y sean beneficiarios de dicho
convenio, tratándose de rentas o cantidades que conforme al mismo sólo deban gravarse en el país del
domicilio o residencia, o se les aplique una tasa inferior a la que corresponda de acuerdo a esta ley, podrán no
efectuar las retenciones establecidas en este número o efectuarlas con la tasa prevista en el convenio, según
sea el caso, cuando el beneficiario de la renta o cantidad les acredite mediante la entrega de un certificado
emitido por la autoridad competente del otro Estado Contratante, su residencia en ese país y le declare en la
forma que establezca el Servicio mediante resolución, que al momento de esa declaración no tiene en Chile
un establecimiento permanente o base fija a la que se deban atribuir tales rentas o cantidades, y que cumple
con los requisitos para ser beneficiario de las disposiciones del convenio respecto de la imposición de las
rentas o cantidades señaladas”.
Momento en que se adeuda la retención:
• Artículo 82 de la LIR: “Los impuestos sujetos a retención se adeudarán desde que las rentas se paguen, se
abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a disposición
del interesado, considerando el hecho que ocurra en primer término, cualquiera que sea la forma de
percepción”.
Momento en que se hace exigible la retención (momento en que debe ser pagada):
• Artículo 79 de la LIR: “Las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refiere el artículo 73 y el
número 4 del artículo 74 deberán declarar y pagar los impuestos retenidos hasta el día 12 del mes siguiente
de aquel en que fue pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del
interesado la renta respecto de la cual se ha efectuado la retención”.
• Decreto Nº1.001, de 2006, del Ministerio de Hacienda: Amplía el plazo de declaración y pago hasta el día
20 de cada mes, respecto de los contribuyentes que presenten las declaraciones de los impuestos
correspondientes a través de internet, y: (i) que se encuentren autorizados como emisores de documentos
tributarios electrónicos, o (ii) que por la naturaleza de sus actividades económicas emitan sólo boletas de
honorarios y, utilicen el sistema de emisión de boletas de honorario electrónicas disponible en el sitio web del
Servicio de Impuestos Internos.
Financiamiento
Empresa - Exterior
Retención de
impuesto adicional
estampillas
Verificación de
normas de exceso
de endeudamiento
Empresa - Chile
Financiamiento – Normas sobre Exceso de Endeudamiento
❑ Impuesto y tasa: es un Impuesto con carácter de único a la renta, con una tasa del 35% (menos
crédito por impuesto adicional pagado).
❑ Hecho gravado: Intereses y cualquier otro recargo convencional; reembolsos, recargos de

gastos incurridos por el acreedor o entidad relacionada en beneficio directo o indirecto de otras
empresas relacionadas en el exterior, que afecten los resultados del contribuyente domiciliado,
residente, establecido o constituido en Chile, que se paguen, abonen en cuenta o pongan a
disposición en beneficio directo o indirecto de empresas relacionadas en el exterior. La base
imponible estará constituida por estas partidas por el porcentaje de exceso de endeudamiento
❑ Sujeto obligado: Contribuyentes domiciliados, residentes, constituidos o establecidos en Chile,

que hayan pagado, abonado en cuenta o puesto a disposición los intereses u otros recargos
pagados a entidades relacionadas en el extranjero.
Cuando el Impuesto se encuentre pagado o adeudado, el sujeto obligado podrá deducir dicho
impuesto como un gasto necesario para producir la renta.
❑ Devengo: al término del año comercial durante el cual se efectúa el pago, abono en cuenta o
puesta a disposición de las sumas gravadas, siempre que haya un exceso de endeudamiento.
❑ Declaración y pago: el Impuesto debe ser declarado y pagado anualmente, en el mes de abril
de cada año (artículos 65 N° 1 y 69 de la LIR). Respecto de contribuyentes que terminen su
giro, deberán declarar dentro de los 2 meses siguientes al término de giro (artículo 69 CT).
❑ Que durante el año comercial respectivo se paguen, abonen en cuenta o

pongan a disposición del beneficiario, intereses, comisiones,
remuneraciones por servicios y gastos financieros y cualquier otro recargo
convencional.
Requisitos
copulativos ❑ Que dicho pago, abono en cuenta o puesta a disposición lo efectúe un
para su contribuyente domiciliado, residente, constituido o establecido en Chile a
procedencia una entidad relacionada sin domicilio ni residencia en el país.
❑ Que el deudor, al cierre del ejercicio comercial respectivo, se encuentre en

situación de exceso de endeudamiento.
❑ Ahora bien, los pagos indicados en el primer punto deben haberse

afectado con Impuesto Adicional inferior a 35%.
❑ El beneficiario se encuentre domiciliado, residente, constituido o establecido en un

territorio o jurisdicción que quede comprendido en al menos dos de los supuestos que
establece el artículo 41 H.
❑ El beneficiario (domiciliado, residente, constituido o establecido en el exterior) y quien

paga pertenezcan al mismo grupo empresarial, o directa o indirectamente posean o
participen en 10% o más del capital o de las utilidades del otro, o cuando se
Normas de encuentren bajo un socio o accionista común que directa o indirectamente posea o
Relación participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro.
❑ El financiamiento es otorgado con garantía directa o indirecta de terceros relacionados

con el deudor en los términos señalados anteriormente, siempre que los terceros se
encuentren domiciliados o residentes en el extranjero y sean los beneficiarios finales
de los intereses del financiamiento.
❑ Se trate de instrumentos financieros colocados y adquiridos por empresas

independientes y que posteriormente son adquiridos o traspasados a empresas
relacionadas.
❑ Una parte lleve a cabo una o más operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a
cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o más
operaciones similares o idénticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la
calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones.
Países a que se refiere el artículo 41 H de la LIR: Para considerar que un territorio o jurisdicción tiene un régimen
fiscal preferencial, debe verificarse el cumplimiento de a lo menos dos de los siguientes requisitos:
• La tasa de impuesto efectiva sobre rentas de fuente extranjera menor al 50% de tasa de inciso 1º art. 58 LIR. (inferior a
un 17,5%).
• Que no hayan celebrado con Chile un Convenio que permita el intercambio de información para fines tributarios o el
celebrado no se encuentre vigente
• Que la legislación de los territorios o jurisdicciones carezca de reglas que faculten a la administración tributaria
respectiva para fiscalizar los precios de transferencia, que de manera sustancial se ajusten a las recomendaciones de la
OCDE, o de la Organización de Naciones Unidas (ONU).
• Que la legislación de los territorios o jurisdicciones contengan limitaciones que prohíben a sus respectivas
administraciones tributarias la solicitud de información a sus administrados y, o la disposición y entrega de esa
información a terceros países.
• Que la legislación de los territorios o jurisdicciones sea considerada como regímenes preferenciales para fines
tributarios por la OCDE o por la ONU.
• Que los territorios o jurisdicciones graven exclusivamente las rentas generadas, producidas o cuya fuente se encuentre
en sus propios territorios.
Países a que se refiere el artículo 41 H de la LIR:
El Servicio de Impuestos Internos, a través de la Resolución N° 55 de fecha 5 de julio de 2018, estableció el

listado de países y jurisdicciones que se considera tienen un régimen fiscal preferencial.
http://www.sii.cl/normativa_legislacion/resoluciones/2018/reso55.
Exceso de Para que exista exceso de endeudamiento, el endeudamiento total anual

endeudamiento (“ETA”) del contribuyente debe ser superior a tres veces su patrimonio al
término del ejercicio.
ETA determinado al término del año comercial $35.000.000

Menos: Patrimonio determinado al término del año comercial,
multiplicado por tres (3) : $ 8.500.000 x 3 = ($25.500.000)
Exceso de endeudamiento $ 9.500.000
Porcentaje de exceso de endeudamiento:
ETA - 3XP X 100 $ 35.000.000 - $25.500.000

X 100 = 27,14%
ETA $35.000.000
Se entiende por ETA, la suma que se efectúe al término de cada año comercial, de:
Endeudamiento
Total Anual ❑ Valor de los créditos y pasivos señalados en las letras a), b), c), d) g), y h) del N°1
(ETA) del artículo 59 de la LIR.
❑ Cualquier otro crédito o pasivo vigente o que haya terminado de pagarse durante
el ejercicio respectivo, contratado con partes domiciliadas, residentes,
constituidas o establecidas en el exterior, sean relacionadas o no.
❑ Valor de los créditos o pasivos contratados con partes domiciliadas,

residentes, constituidas o establecidas en Chile, sean relacionadas o no.
❑ Las deudas o pasivos de un establecimiento permanente en el exterior de la

empresa domiciliada, residente, establecida o constituida en Chile.
No se consideran dentro del endeudamiento total anual aquellos créditos o pasivos

contratados con partes no relacionadas y cuyo lazo sea igual o inferior a 90 días,
incluidas sus prórrogas o renovaciones.
Cálculo del ❑ El endeudamiento total anual se determinará mediante la suma las

Endeudamiento obligaciones referidas, a su valor promedio por los meses de permanencia,
Total Anual más los intereses y demás recargos que no se hubieren pagado, y que a su
(ETA) vez devenguen intereses u otros recargos a favor del acreedor.
❑ Para los efectos del cálculo anterior, la sumatoria de los saldos insolutos del
total de créditos y pasivos en cada uno de los meses que comprenda el año
comercial respectivo, se dividirá por doce o por el número de meses que
comprenda dicho ejercicio.
❑ Los pasivos contraídos en moneda extranjera se expresarán a su equivalente

en pesos, conforme al valor de cotización observado de la moneda extranjera
vigente el último día de cada mes.
Por patrimonio se entiende:
Patrimonio ❑ El Capital Propio Tributario determinado al 1 de enero del ejercicio

respectivo o a la fecha de iniciación de actividades.
❑ Se agregan proporcionalmente, según su permanencia, los aportes

y aumentos efectivos de capital.
❑ Se deducen proporcionalmente, según su permanencia, las

disminuciones efectivas de capital, así como los retiros y distribuciones
del ejercicio.
❑ Se deducen los aportes recibidos financiados mediante operaciones a

que se refiere el número 5 del Art. 41 F con partes directa o
indirectamente relacionadas.
Base Imponible del Impuesto Único del 35% por Exceso de Endeudamiento
Pagos, abonos e cuenta o Pagos, abonos e cuenta o

Pagos,aabonos
puesta en cuenta
disposición de: o Pagos,
puesta aabonos
disposición ende:
puesta a disposición Pagos, de cuenta
abonos en cuenta o o puesta
Pagos, aabonos en
ETA – 3 x P Intereses,
IA retenido, declaradocomisiones,
y pagado sobre Intereses, comisiones,
ETA – 3 x P intereses y
los pagos, abonos en cuenta o puesta demás
puesta a disposición
disposición de cuenta de
o puesta a
ETA a– disposición
3remuneraciones
xP
_ X 100X 100
X X = + =
por servicios,
cantidades señaladas en el
de intereses y intereses
demás y remuneraciones
demás
intereses
Crédito por
y demás
contra el servicios,
disposición de Base
X 100 en el inciso
cantidades
gastos
señaladas
inciso 1° delX
financieros artículo
del artículo 41 F, efectuadas
y cualquier
1°
cantidades
41 F, señaladas +
en el
cantidades
Impuesto
gastosÚnico
a 1° del artículo 41 F,
inciso
de intereses
señaladas
financieros y
y cualquier
cantidades
=
demás
señaladas
Imponible Base
Imponible
ETA
ETA entidadesefectuadas
otro relacionadas,
recargo a que entidades
convencional, se enotro35%
elrecargo
incisoconvencional,
1° del
ETA efectuadas a entidades en el inciso 1° del
afectaronrelacionadas,
con IA del 4% o una que tasa se
relacionadas, queartículo
se 41
artículo F,
menor alefectuados a entidades
35%, de acuerdo al efectuados a entidades 41 F,
afectaron con IAartículo
del 4% o
afectaron con IA del 4% oefectuadas a entidades
efectuadas a entidades
59 de la LIR (letra a) anterior).
una tasa que
relacionadas menor al una
35%,
se afectaron demenor al 35%,
tasa relacionadas,
relacionadas
de que nonosese que no se
que
relacionadas,
con IAacuerdo
del 4% al artículo
o una acuerdo
tasa 59menorde la al artículo 59 de la
afectaron
afectaron con afectaron
(letracon IA (letra
conIAimpuesto
LIR (letra a) anterior). LIR (letra a) anterior).
b) anterior). b) anterior).
al 35% adicional.
Crédito en contra del impuesto único de 35%
IA retenido, declarado y pagado sobre

los pagos,
IA retenido, abonos
IA retenido,
declarado e cuenta
y pagado declarado
sobre o puesta
y pagadoa sobre
ETA – 3 x P ETA – 3 x P los pagos, abonoslos
disposición en pagos,
de:cuenta abonos
o puesta
Intereses, en cuenta o puesta
comisiones,
_ X 100 X a
_ X 100 X
disposición de a
remuneraciones
disposición
intereses y de
demás =
intereses =
y demás Crédito contraCrédito
el contra el
cantidades señaladas enpor
cantidades servicios,
señaladas
el inciso 1° engastos
el inciso 1° Impuesto
Impuesto Único de Único de
del artículo 41 delF, artículo
efectuadas 41 F, a efectuadas a 35%
ETA ETA financieros y cualquier otro recargo
entidades que relacionadas, que se 35%
entidades relacionadas, se
con IA afectaron
convencional,
afectaron 4% ocon
del efectuados unaIAtasa
adelentidades
4% o una tasa
menorrelacionadas menor
al 35%, de acuerdo al 35%, de acuerdo
artículo conalIA
al afectaron artículo
59 deque se
la LIR (letra a) anterior).
59 de la LIR (letra a) anterior).
del 4% o una tasa menor al 35%
❑ No se aplicará este impuesto cuando el deudor sea un banco,

Contribuyentes no compañía de seguros, cooperativa de ahorro y crédito, emisores de
gravados con el tarjetas de crédito, agentes administradores de mutuos hipotecarios
impuesto único endosables, cajas de compensación de asignación familiar y las demás
por exceso de entidades de crédito autorizadas por ley o cajas, y se encuentre sujeto,
endeudamiento según corresponda en cada caso, a la fiscalización de la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, de la
Superintendencia de Valores y Seguros, o de la Superintendencia de
Seguridad Social.
❑ Tampoco se aplicará cuando el deudor sea una entidad cuya actividad

haya sido calificada de carácter financiero por el Ministerio de
Hacienda mediante resolución fundada, y siempre que al término de
cada año comercial se determine que a lo menos durante 330 días
continuos o discontinuos, el 90% o más del total de los activos de dicha
entidad corresponden a créditos otorgados o a bienes entregados en
arrendamiento con opción de compra a personas o entidades no
relacionadas.
❑ Cuando el contribuyente acredita ante el SII, que el financiamiento

Contribuyentes no obtenido y los servicios recibidos corresponden al financiamiento al
gravados con el desarrollo, ampliación o mejora de uno o más proyectos en Chile,
impuesto único otorgados mayoritariamente por entidades no relacionadas con el
por exceso de deudor, en que pro razones legales, financieras o económicas, las
endeudamiento entidades prestamistas o prestadoras de servicios hayan exigido
(continuación) constituir entidades de propiedad común con el deudor o sus entidades
relacionadas, o que pro otras circunstancias, los créditos otorgados
queden comprendidos en las normas de relación, todo lo anterior
siempre que los intereses y demás cantidades, así como las garantías
que existan, se hayan pactado a sus valores normales de mercado.
Repatriación de utilidades a exterior
Financiamiento

Artículo 74 N° 4 de la Ley de la Renta
La retención de Impuesto Adicional (IA) debe practicarse por la empresa, sea que se encuentre
sujeta al régimen de la letra A) o al N° 3 de la letra D) del artículo 14
En ambos casos la situación tributaria de los retiros, remesas o distribuciones gravados con IA que efectúen a
sus propietarios se definirá al término del ejercicio y, en consecuencia, en dicha oportunidad se determinará si
corresponden a rentas tributables o no, de acuerdo con los saldos mantenidos a esa fecha en el registro
tributario de rentas empresariales (RAI, DDAN y REX) de la respectiva empresa.
Por lo tanto, la retención del IA siempre tendrá el carácter de provisional.

No habrá obligación de efectuar la retención de Impuesto Adicional cuando:
▪ La empresa mantiene rentas gravadas con el ISFUT en el remanente del registro REX al término del ejercicio
inmediatamente anterior.
▪ La empresa grave rentas acumuladas con el ISFUT con anterioridad al retiro, remesa o distribución.
▪ La empresa perciba dividendos con cargo a rentas gravadas con el ISFUT con anterioridad al retiro, remesa o
distribución.
▪ En el caso en que en el registro REX, la empresa tenga un remanente inicial con saldo positivo de rentas atribuidas
propias (RAP), las cuales al momento de su reparto no tienen obligación tributaria y, en atención a que tales
cantidades al término del ejercicio, de acuerdo con el N° 1 del artículo décimo transitorio de la Ley, deberán ser
imputadas en primer lugar.
En conclusión:
▪ Para efectos de practicar la retención de IA las empresas no deberán considerar los saldos de los registros RAI,
DDAN o REX registrados al término del ejercicio anterior, salvo que dentro del registro REX se mantenga un saldo
positivo en el registro RAP o rentas gravadas con el ISFUT.
▪ Respecto del registro SAC, de mantenerse un saldo de créditos por impuestos pagados en el exterior imputables a
los impuestos finales, podrá considerase para otorgar este tipo de créditos en forma provisoria.
Retención del Impuesto Adicional
▪ Se debe retener el IA, con tasa de 35%. Este impuesto se determina sobre el monto del retiro o dividendo,
incrementado por el crédito por impuesto de primera categoría.
▪ Se permite rebajar a esta retención un crédito por IDPC que toma el carácter de provisorio que no atiende al
saldo de crédito por IDPC que se encuentre acumulado en el registro SAC al término del ejercicio anterior.
▪ Este crédito se encuentra sujeto a la obligación de restitución a que se refiere el artículo 63, solo cuando sea
otorgado por empresas sujetas a la letra A) del artículo 14 (saldo normas de excepción: (i) la obligación de
restitución no será aplicable a contribuyentes del Impuesto Adicional, residentes en países con los cuales Chile haya
suscrito un convenio para evitar la doble tributación que se encuentre vigente, (ii) tampoco se aplicará la restitución
respecto de países con los cuales Chile haya suscrito con anterioridad al 01/01/2020 un convenio para evitar la doble
imposición aún cuando no se encuentre vigente, pero este beneficio regirá hasta el 31 de diciembre de 2026).
La retención de Impuesto Adicional (IA) por contribuyentes del Art. 14 letra D N°8 LIR
(Pyme Transparente)
Los contribuyentes acogidos al régimen de transparencia tributaria, contenido en el N° 8 de la letra D) del

artículo 14 deberán efectuar la retención del IA, la que se efectuará sobre la renta asignada que
corresponda con la tasa de dicho impuesto, esto es, de 35%, en conformidad a lo dispuesto en el artículo
74 N° 4, en concordancia con lo establecido en la letra B) del artículo 14.
Sin embargo, en este caso no corresponderá otorgar el crédito provisorio a que se refiere el artículo 74,
por cuanto, estos contribuyentes se encuentran liberados del IDPC
Financiamiento

No constituyen renta las devoluciones de capital, hasta el valor Contribuyentes artículo 14 letra A y
de aporte o de adquisición de su participación y sus reajustes, artículo 14 letra D N°3 LIR
siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que
deban pagar los impuestos de la LIR. Considerando que una devolución de
capital puede comprender rentas o
Para imputar estas devoluciones al capital se deben cumplir cantidades que no han cumplido con sus
las formalidades conforme al tipo de empresa que se trate. obligaciones tributarias, el mismo Nº 7 del
Para tal efecto, la disminución de capital deberá formalizarse a artículo 17 establece que para determinar la
más tardar en el mes de febrero del año siguiente al del retiro, aplicación del IDPC y los impuestos finales,
remesa o distribución y tratándose del empresario individual, deberá considerarse el orden de
para hacer uso de esta imputación, la disminución de capital imputación señalado en la letra A) del
deberá informarse al SII dentro del mismo plazo. En todo caso, artículo 14.
de acuerdo con el artículo 68 del Código Tributario, las
modificaciones de capital se deben informar a al SII dentro del
plazo de 2 meses contados desde que se efectúe la
modificación respectiva o, si fuera procedente, desde la fecha
de la inscripción respectiva en el Registro de Comercio
correspondiente.
Orden de imputación y tributación aplicable

Contribuyentes del artículo 14 letra A y artículo 14 letra D N°3 LIR
Orden de Régimen de tributación

Rentas o cantidades imputadas
imputación aplicable
a) Comenzando por las rentas afectas a los IF, más antiguas
anotadas en el citado registro, y con derecho al crédito por IDPC, Afectas a IF
Fondo de Utilidades Reinvertidas cuando corresponda.
1°
(FUR) No afectas a IF (sin perjuicio de
b) Rentas exentas de los IF anotadas en el citado registro.
la progresividad del IGC)
c) INR y rentas gravadas con el IDPC en carácter de único. No afectas a IF
Rentas con tributación cumplida que deben ser repartidas en
Rentas contenidas en el registro primer lugar. Rentas atribuidas propias (artículo 10° transitorio
2° REX que deben imputarse antes Ley), y diferencia determinada por empresas sujetas al artículo No afectas a IF
del registro RAI y DDAN 14 ter letra A) al 31.12.2019 que opten por el N° 3 de la letra A
del artículo 14 (artículo 14° transitorio Ley)
Estas cantidades corresponden al saldo positivo que resulte al

Rentas afectas a impuestos del cierre de cada ejercicio comercial respectivo, de los agregados y
3° Afectas a IF
registro RAI deducciones que se deben efectuar al CPT, de acuerdo con la
letra a) del N° 2 de la letra A) del artículo 14.
Diferencia entre la depreciación

acelerada y la normal del
registro DDAN. Nota: Salvo en Saldo correspondiente a la diferencia entre la depreciación
4° Afectas a IF
el caso de empresas sujetas sl acelerada y la normal, pendientes de reverso
régimen Pro Pyme del N°3 de la
letra D del artículo 14


a) Rentas con tributación cumplida sin prioridad en su orden de

No afectas a IF
imputación (no incluidas en la 2° imputación)
Rentas Exentas e INR del b) Rentas exentas de IF anotadas en este registro. En caso que
5° No afectas a IF (sin perjuicio de
Registro REX existan rentas exentas con derecho a crédito, éstas se
la progresividad del IGC)
imputarán primero.
c) INR No afectas a IF
Utilidades de balance en exceso

de las tributables (UBET) Nota:
No se deben determinar por las Corresponden a las utilidades de balance o financieras retenidas
6° Afectas a IF
empresas sujetas al régimen Pro al término del ejercicio del año de la devolución.
Pyme del N° 3 de la letra D) del
artículo 14.
Correspondiente al monto aportado por parte de los propietarios

perceptores de la devolución de capital, incrementado o
disminuido por los aportes, aumentos o disminuciones de capital
7° Capital aportado y sus reajustes No afectas a IF
que aquellos hayan efectuado. Sin considerar en dichas sumas,
los valores que hayan sido financiados mediante reinversiones y
que se encuentren anotadas en el FUR (1° orden de imputación).


El retiro, remesa, distribución o devolución de otras cantidades

8° Otras cantidades Afectas a IF
que excedan de los conceptos señalados anteriormente.
En el caso que la empresa mantenga rentas que hayan sido gravadas con el impuesto sustitutivo (ISFUT) establecido en el N° 11 del
numeral I.- del artículo tercero transitorio de la Ley N° 20.780, artículo primero transitorio de la Ley N° 20.899, o del artículo vigésimo
Nota: quinto transitorio de la Ley, la devolución de capital podrá ser imputada a dichas cantidades sin atender al orden de prelación indicado
en el cuadro anterior. Igual tratamiento tendrán las rentas generadas por empresarios individuales y sociedades de personas hasta el 31
de diciembre de 1983 y los retiros o distribuciones percibidos gravados con el impuesto único del inciso primero del artículo 21, según el
N° 9 de la letra A) del artículo 14 de la LIR.
Otras consideraciones
La imputación de la devolución de capital y sus reajustes, a las cantidades que correspondan de acuerdo a lo
señalado, se efectuará al término del ejercicio en que se efectúe la devolución de capital, considerando
el saldo de dichas sumas a esa fecha, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que
deban imputarse en el ejercicio, incluyendo dentro de estos a los retiros en exceso.
En el caso de las empresas sujetas al régimen Pro Pyme del N° 3 de la letra D) del artículo 14, la devolución
de capital no se reajustará.
Impuesto adicional aplicable a las devoluciones de capital
Circular 56 emitida por el SII el 04-09-2020 (parte pertinente)
“Ahora bien, teniendo en consideración que las normas de retención citadas precedentemente y la
responsabilidad por su pago establecida en el artículo 83 tienen por finalidad el resguardo del interés fiscal,
garantizando el cumplimiento total la tributación en Chile sobre las rentas y otras cantidades remesadas al
exterior y, por otra parte, que una devolución de capital constituye una operación extraordinaria dentro de las
operaciones de las empresas, se considera razonable establecer que las mencionadas entidades podrán
optar por no efectuar retenciones de IA sobre las devoluciones de capital que realicen a sus propietarios
afectos a dichos tributos (aun cuando a la fecha de su remesa no sea posible establecer su calificación
tributaria definitiva), siempre que las referidas entidades no registren saldos en sus registros RAI y DDAN
al término del ejercicio anterior a la devolución de capital”.
Impuesto adicional aplicable a las devoluciones de capital (continuación)
Circular 56 emitida por el SII el 04-09-2020 (parte pertinente) - continuación
“Esta liberación solo será posible cuando se trate de devoluciones formales de capital según el tipo jurídico
de que se trate y oportunamente comunicadas a este Servicio de acuerdo con el artículo 69 del Código
Tributario. Por el contrario, no procederá esta liberación de la obligación de retención respecto de retiros, remesas
o distribuciones que se formalicen con posterioridad como disminuciones de capital, en los términos del N° (v) del
N° 4 de la letra A) del artículo 14.
Se reitera que esta liberación en la obligación de retener, cuando se trate de una devolución de capital, es sin
perjuicio de la responsabilidad del agente retenedor (la empresa) de pagar la retención del IA que
corresponda, cuando al término del ejercicio se defina la calificación tributaria de estas cantidades, pues el
artículo 83 prescribe que la responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retención recaerá únicamente
sobre las personas obligadas a efectuar la retención. Este pago deberá realizarse en la declaración anual de
impuestos de la empresa que debe presentar dentro del mes de abril de cada año, según lo dispuesto en los
artículos 65 y 69”.
Contribuyentes del artículo 14 letra D N°8 LIR (Pyme Transparente)
De acuerdo con lo dispuesto en el Nº7 del artículo 17, no constituyen renta las devoluciones de capital, hasta
el valor de aporte o de adquisición de su participación y sus reajustes, siempre que no correspondan a
utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos de la LIR.
Estas devoluciones deben cumplir las formalidades conforme al tipo de empresa que se trate y conforme a lo
dispuesto en el artículo 68 del Código Tributario, se deben informar a este Servicio dentro del plazo de dos
meses contados desde que se efectúe la modificación respectiva o, si fuera procedente, desde la fecha de la
inscripción respectiva en el Registro de Comercio correspondiente.
Considerando que en el régimen transparente las rentas percibidas por la Pyme completan su
tributación con los impuestos finales en el mismo ejercicio, una devolución de capital no comprenderá
rentas o cantidades que no han cumplido con sus obligaciones tributarias, y por tanto, no resulta
aplicable el orden de imputación señalado en la letra A) del artículo 14.

Unidad II - Efectos Tributarios Reorganizacion I

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Reorganización Empresarial y sus

Universidad Andrés Bello

Profesor: Gustavo Pérez P.

Dichas modificaciones pueden implicar procesos de transformación, división o fusión societaria o

Se analizarán los Conversión

Revisaremos, en forma resumida, los regímenes de tributación vigentes a

EMPRESAS 1ª Categoría 2° Categoría PERSONAS

Art. 20 Del Capital (Percibidas o Devengadas) Del Trabajo (Percibidas)

IDPC 27%(*) + Art. 21° i 1° IDPC 25%:

Art. 21°, i:3° Gastos

Norma Régimen Características Quiénes se pueden acoger Conformadas por

Empresas Individuales, Empresas

Régimen de tributación en base a

Contribuyentes del rubro agrícolas,

Empresas Individuales, Empresas * Personas naturales con domicilio

Al menos 3 años. Si * Libro de caja, obligatorio para

Crédito IDPC en contra de los

IDPC (tasa 25%) sobre la BI que depende del giro

Se afectan con IGC por la utilidad

EMPRESAS 1ª Categoría 2° Categoría PERSONAS

Art. 20 Del Capital (Percibidas o Devengadas) Del Trabajo (Percibidas)

RLI Renta IU2C: ( 0% - 40%)

IDPC 27%(*) + Art. 21° i 1° IDPC 25%:

Art. 21°, i:3° Gastos

Régimen de tributación en base a

Régimen simplificado para las

Contribuyentes del rubro agrícolas,

Venta consolidades no deben superar: En la medida que

Norma Régimen Registros obligatorios Tributación de la empresa

Contabilidad completa obligatoria y los libros auxiliares.

Están obligados a llevar contabilidad completa, con la opción de una

Crédito IDPC en contra de los

• En el año de inicio del 0,25%.

Los propietarios deberán tributar con sus

Régimen a partir del Régimen por Opción

Se acogen de pleno derecho al Régimen Pyme Transparente 14

1. Capital efectivo UF 85.000

Reclasificación de las Rentas

Contribuyentes 14 A) Régimen General 14 A

REGISTROS TRIBUTARIOS AL REGISTROS TRIBUTARIOS AL

DDAN DDAN Menos

Reclasificación de las Rentas

Contribuyentes 14 B) Régimen General 14 A

REGISTROS TRIBUTARIOS AL REGISTROS TRIBUTARIOS AL

RAI RAI (+) CPT al 31/12/2019

DDAN DDAN Menos

Contribuyentes Art. 14 Ter Régimen Pyme General

1. Capital efectivo UF 85.000

Contribuyentes que inician

Pymes sujetas al 14 A) al Régimen Pyme General

Que al cierre del ejercicio

Forma de reorganización empresarial que consiste en que una persona natural,

Formalidades Propias de la entidad que se constituye.

La conversión puede operar respecto de varios “empresarios individuales”,

También puede convertirse en persona jurídica una comunidad hereditaria,

Alguna jurisprudencia administrativa: oficios 1699/2016, 1728/2009, 1516/2003,

❑ La conversión implica un aporte todo el activo y pasivo, como

❑ Para valorizar los bienes que se aportan, existe la autonomía de la

❑ El empresario individual cesa en sus actividades, por lo que debe

TRÁMITES ANTE EL S.I.I. - EMPRESARIO INDIVIDUAL