IX. CÁLCULO DE LA CUOTA DIFERENCIAL.

1. Esquema general.

A. Deducción por doble imposición internacional.

B. Pagos a cuenta del IRPF.

a) Retenciones e ingresos a cuenta.
b) Pagos fraccionados.

C. Deducciones cuota diferencial.

CUOTA LÍQUIDA TOTAL


- deducción por doble imposición
internacional
- deducciones a que se refieren los
arts. 91.10 y 92.4
- retenciones, ingresos a cuenta y
cuotas IRNR durante el período
impositivo en que se produzca el
cambio de residencia
- retenciones practicadas al
amparo del art.11 de la Directiva
2003/48/CE
- retenciones, ingresos a cuenta y
pagos fraccionados

CUOTA DIFERENCIAL

- deducción por maternidad
- deducción por familias
numerosas o personas con
discapacidad a cargo

2. Esquema detallado.

A. Deducciones por doble imposición. Art. 80 LIRPF

Supuesto Definición
Deducción por doble Cuando entre las rentas del contribuyente figuren
imposición rendimientos o ganancias gravadas en el extranjero, se
internacional deducirá la menor de las siguientes cantidades:
- El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero
por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o
análoga a este impuesto o al IRNR.
- El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de
gravamen a la parte de base liquidable gravada en el
extranjero.
Tipo de gravamen: cuota líquida total x 100
base liquidable
* Habrá que diferenciar el tipo de gravamen que
corresponda a las rentas generales y del ahorro.

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B. Pagos a cuenta del IRPF.

a) Retenciones e ingresos a cuenta.

a.1) Obligación de retener e ingresar a cuenta.

Obligados a - Personas jurídicas y demás entidades, incluidas las

retener o  comunidades de propietarios y las entidades en régimen
ingresar a de atribución de rentas.
cuenta (art. 99 - Personas físicas que ejerzan actividades económicas.
LIRPF; art. 76 - Personas físicas, jurídicas y demás entidades no
RIRPF) residentes en territorio español que operen en él con
establecimiento permanente o sin establecimiento
permanente, por los rendimientos del trabajo que
satisfagan + otros rendimientos sometidos a retención o
ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible en el
IRNR (art. 24.2 TRLIRNR).

- Contenido de la obligación de retener : El retenedor asumirá la

obligación de retener e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a
cuenta del IRPF correspondiente al perceptor.
- Contenido de la obligación de ingresar a cuenta : El pagador de la renta
en especie deberá efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a
cuenta del IRPF correspondiente al perceptor.

* Las referencias al retenedor se entenderán efectuadas igualmente al

obligado a realizar ingresos a cuenta cuando se trate de la regulación
conjunta de ambos pagos a cuenta.

Incumplimiento (art. 99.5 LIRPF):

Cuando no se haya practicado retención o se haya realizado por
importe inferior por causa imputable al retenedor, el perceptor deducirá
de la cuota la cantidad que debió ser retenida.
No obstante, si las retribuciones legalmente establecidas son
satisfechas por el sector público, sólo se deducirá la cantidad
efectivamente retenida.

Presunción (art. 99.6 LIRPF): Se presumirá que el ingreso a cuenta ha

sido efectuado. Por tanto, el perceptor incluirá en la base imponible la
valoración de la retribución en especie y el ingreso a cuenta, salvo que
haya sido repercutido.

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 Nacimiento de - En general (art. 78 RIRPF)  en el momento en que se
la obligación  satisfaga o abonen las rentas.
de retener o - Rendimientos capital mobiliario (art. 94 RIRPF)  en el
ingresar a momento de la exigibilidad de los rendimientos, o en el
cuenta de su pago o entrega si es anterior.
Excepciones:
 Si son intereses, en la fecha de vencimiento señalada
en la escritura o contrato.
 Si son dividendos, en la fecha establecida en el
acuerdo de distribución o a partir del día siguiente al de
su adopción.
 En el caso de transmisión, amortización o reembolso
de los activos financieros, en la fecha en que se
formalice.

- Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión o

reembolso de acciones y participaciones en instituciones
de inversión colectiva (art. 98 RIRPF)  en la fecha en
que se formalice la misma.

a.2) Rentas sometidas a retención.

RENTAS SOMETIDAS A RETENCIÓN O INGRESO A A partir Aplicable

CUENTA de 2016 Desde
12/7/15
Rendimientos del trabajo
RT derivados de relaciones laborales o estatuarias, de pensiones y Tabla del Tabla de
haberes pasivos art. 101 la DA 31ª
Atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores 15%
RT que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de
administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos
representativos
Con carácter general 35%* 37%*
Cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto 19%* 19,5%*
de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros
Derechos de autor, cursos, conferencias 15% 15%
Rendimientos del capital mobiliario
Con carácter general 19%* 19,5%*
Rendimientos derivados de actividades económicas
Rendimientos de actividades profesionales establecidos en vía 15%* 15%*
reglamentaria
Actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente 7%*
Rendimientos procedentes de actividades agrícolas , ganaderas y 2%
forestales
Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura 1%
Otras actividades empresariales en EO(art. 95.6 RIRPF) 1%

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Ganancias patrimoniales
Ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos 19% 19,5%
de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva
Otras rentas
Rdtos derivados del arrdto o subarrdto inmuebles 19%* 19,5%*
Premios en metálico 19% 19.5%
Cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen (RAE) 24% 24%
Propiedad intelectual e industrial, asistencia técnica, arrendamiento y 19% 19,5%
subarrendamiento de bienes muebles, negocios o minas

 El porcentaje de retención se dividirá por 2 para aquellas rentas (*) obtenidas en Ceuta y
Melilla, que hayan generado el derecho a la deducción del art. 68.4 de la Ley.

 El art. 75.3 RIRPF enumera ciertas rentas que no quedan sometidas a retención.

a.3) Importe del ingreso a cuenta.

RETRIBUCIONES DEL TRABAJO (art. 102 RIRPF)

tipo retención que corresponda x valor de la retribución en especie

a) Calculado conforme a las reglas de

valoración del art. 43.1 LIRPF.
b) Calculado por el procedimiento previsto en la
disposición adicional segunda RIRPF
(acuerdo previo de valoración).

RETRIBUCIONES DEL CAPITAL MOBILIARIO (art. 103

RIRPF)
PREMIOS EN ESPECIE (art. 105 RIRPF)

tipo retención que corresponda x ( valor de adquisición o coste para el

pagador x 1,2)

RETRIBUCIONES DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (art. 104

RIRPF)
tipo retención que corresponda x valor de mercado de la retribución

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b) Pagos fraccionados.

Obligados al
pago  - Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas.
fraccionado (art. - Los socios, comuneros o partícipes de las entidades en
101 LIRPF; art. régimen de atribución de rentas, en proporción a su
109 RIRPF) participación en el beneficio de la entidad (art. 112 RIRPF).

Excepción:
- Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales
cuando, en el año natural anterior, al menos el 70 % de los
ingresos procedentes de la actividad fueron objeto de
retención o ingreso a cuenta.
- Los contribuyentes que desarrollen actividades agrícolas,
ganaderas y forestales cuando, en el año natural anterior, al
menos el 70 % de los ingresos procedentes de la explotación,
con excepción de las subvenciones y de las indemnizaciones,
fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.

Contenido de la obligación: Los contribuyentes estarán obligados

a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a
cuenta del IRPF, la cantidad que resulte de la aplicación de los
porcentajes establecidos por la Ley.

IMPORTE DEL FRACCIONAMIENTO (art. 110 RIRPF)

Estimación Directa  20 % del rendimiento neto desde el primer día del año hasta
el último día de cada trimestre
 4 % del rendimiento neto (datos-base del primer día del
Estimación año)
Objetiva   3 % ( 1 asalariado)
 2 % ( ningún asalariado)
* Con carácter subsidiario: el 2 % del volumen de ingresos del
trimestre.
Act. agrícolas,
ganaderas,  2 % del volumen de ingresos del trimestre (excluidas las
forestales, y subvenciones de capital e indemnizaciones)
pesqueras

Los porcentajes se reducirán a la mitad para las actividades económicas que den
derecho a la deducción prevista en el art. 68.4 del LIRPF.

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C. Deducciones cuota diferencial.

a. Deducción por maternidad.

La cuota diferencial puede resultar minorada por la aplicación de la deducción

por maternidad. Dicha deducción podrán aplicarla las mujeres que se encuentren en los
siguientes supuestos:
- Por hijos menores de 3 años con derecho al mínimo por descendientes, que
realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en la S.S.
o Mutualidad. La cuantía de la deducción será de 1.200 euros por cada hijo.
- Adopción o acogimiento, con independencia de la edad del menor, se aplicará
en idéntica cuantía durante los 3 años siguientes a la fecha de inscripción en el Registro
Civil. En el caso de que no sea necesaria la inscripción, la deducción se practicará en los
3 años siguientes a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare.

Reglas para la práctica de la deducción:

- La deducción se calculará de forma proporcional al nº de meses en que se
cumplan de forma simultánea los requisitos que dan derecho a la deducción, con el
límite para cada hijo de las cotizaciones o cuotas totales a la Seguridad Social y
Mutualidades devengadas en cada período impositivos con posterioridad al nacimiento
o adopción (sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder).
- Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada, en
los supuestos y en la forma que se establecen en el artículo 60 RIRPF.

Importe de la deducción y modo de aplicarla: La deducción será de 100 € por

cada mes natural en el que se cumplan los requisitos. A estos efectos se tendrá en cuenta
la edad que el hijo tenga el último día de cada mes.

b. Deducción por familias numerosas o personas con discapacidad a cargo:

La cuota diferencial puede ser minorada en la deducción por familias numerosas

o personas con discapacidad a cargo establecida en el artículo 81 bis de la LIRPF.
Conforme a dicho precepto esta deducción la pueden aplicar los contribuyentes que
realicen una actividad por cuenta propia o ajena y estén dados de alta en la Seguridad
Social o mutualidad alternativa. El importe de la deducción:

- Hasta 1.200 euros anuales por cada descendiente con discapacidad con derecho a la
aplicación del mínimo por descendientes;
- Hasta 1.200 euros anuales por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la
aplicación del mínimo por ascendientes.
- Hasta 1.200 euros anuales por ser un ascendiente, o un huérfano de padre y madre,
que forme parte de una familia numerosa, o por ser un ascendiente separado
legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir
anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a la totalidad del mínimo por
descendientes.

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 Dicho importe se incrementa en un 100 por ciento en el caso de familias numerosas
de categoría especial.

La deducción se calculará de modo proporcional al número de meses en que se

cumplan los requisitos para la aplicación de la deducción con el límite de las
cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y mutualidades devengadas en cada
periodo impositivo.

Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de la deducción

respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, su importe se
prorrateará entre ellos por partes iguales, sin perjuicio de la posibilidad de que se ceda el
derecho a la deducción a otro contribuyente que también lo tenga.

Se puede solicitar el abono de la deducción de forma anticipada, en los supuestos y

con los requisitos que se prevén en el artículo 60 bis del RIRPF.