Igv y Exportación Saravia - Guevara - Patricia - Lorena

Universidad de Lima
Escuela de Posgrado
Maestría en Derecho Empresarial
ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS

RESTRICTIVOS DEL IGV EN LA
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS: UNA
OPORTUNIDAD DE MEJORA
Trabajo de investigación para optar el Grado Académico de Maestro en

Derecho Empresarial
Patricia Lorena Saravia Guevara

20092070
Asesor: Oscar Omar Picón González
Lima – Perú
Noviembre de 2019
ii
A mis incondicionales, Mateo y Diego
A mis Padres Carmela y Víctor
iii
ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS
RESTRICTIVOS DEL IGV EN LA
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS: UNA
OPORTUNIDAD DE MEJORA
iv
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ...................................................................................................... 10
CAPÍTULO I: TENDENCIA POSITIVA DE LAS OPERACIONES DE
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS ........................................................................... 12
1.1. Evolución del Comercio de Servicios en el Mundo ........................................... 12
1.2. Evolución de las Exportaciones de Servicios en los Países de la CAN ............. 13
1.3. Evolución de las Exportaciones de Servicios de Perú ........................................ 13
1.4. Evolución de las Exportaciones de Servicios de Chile ...................................... 14
1.5. Comparativo de las exportaciones de Servicios de Perú y Chile ....................... 15
CAPÍTULO II: MARCO NORMATIVO INTERNACIONAL DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO APLICABLE A LA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
………………………………………………………………………………………...17
2.1. ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO Y EL ACUERDO
GENERAL DE COMERCIO DE SERVICIOS ........................................................... 17
2.1.1. Modalidades de Suministro de Servicios a nivel Internacional ......................... 20
2.1.2. Clasificación Sectorial de los Servicios ............................................................. 23
2.2. LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES Y EL COMERCIO DE
SERVICIOS .................................................................................................................. 24
2.2.1. DECISIÓN 439 .................................................................................................. 26
2.2.2. DECISIÓN 599 .................................................................................................. 26
2.2.2.1.Tratamiento Tributario del IVA en la Importación de
Servicios........................................................................................................................ 27
2.2.2.2.Tratamiento Tributario del IVA en la Exportación de
Servicios........................................................................................................................ 29
2.3. OTROS ACUERDOS COMERCIALES CON COMPROMISOS SOBRE
COMERCIO DE SERVICIOS ..................................................................................... 30
2.4. CRITERIOS DE VINCULACIÓN APLICABLES EN EL COMERCIO
INTERNACIONAL DE SERVICIOS .......................................................................... 31
CAPITULO III: EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRATAMIENTO
NORMATIVO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS APLICABLE A
LA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PERÚ............................................ 34
v
3.1. Normativa emitida antes de la vigencia de la Decisión 599 .............................. 34
3.1.1. Decreto Legislativo N° 666 - Nueva Ley que regula los Impuestos General a las
Ventas y Selectivo al Consumo .................................................................................... 35
3.1.2. Decreto Legislativo N° 775 - Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo ................................................................................................... 36
3.1.3. Decreto Legislativo N° 821 – Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo..................................................................... 38
3.2. Normativa emitida a partir de la entrada en vigencia de la Decisión 599 .......... 39
3.2.1. Ley N° 29646 – Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios ................ 40
3.2.2. Modificaciones a la normatividad aplicable a la exportación de servicios en el
marco de la delegación de facultades legislativas otorgada por la Ley N° 29884........ 45
3.2.3. Ley N° 30641 – Ley que fomenta la exportación de servicios y turismo .......... 50
3.2.4. Modificación incorporada por el Decreto Legislativo N° 1395 ......................... 53
CAPITULO IV: TRATAMIENTO NORMATIVO DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO APLICABLE A LAS EXPORTACIONES DE SERVICIOS EN LA
REPÚBLICA DE CHILE .......................................................................................... 55
4.1. República de Chile ............................................................................................. 55
4.1.1. Antecedentes ...................................................................................................... 55
4.1.2. Tratamiento del IVA en Chile ............................................................................ 56
4.1.3. Inafectación del IVA para las operaciones de exportación de servicios ............ 57
4.1.4. Procedimiento de la Exportación de Servicios ................................................... 61
CAPITULO V: ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS RESTRICTIVOS DEL IGV
EN LA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PERÚ ..................................... 62
5.1. Análisis de la aplicación del criterio “Uso, explotación o aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero” como elemento
restrictivo ...................................................................................................................... 63
5.2. Análisis del Registro de Exportadores de Servicios como el elemento
restrictivo ...................................................................................................................... 70
CONCLUSIONES ...................................................................................................... 74
RECOMENDACIONES ............................................................................................ 75
REFERENCIAS .......................................................................................................... 76
BIBLIOFRAFIA ......................................................................................................... 78
ANEXOS ...................................................................................................................... 80
vi
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1.1 Exportación de servicios en el mundo (1980 – 2018) ……………………… 11

Tabla 1.2 Exportación de servicios en los países de la CAN (1980 – 2018) …………. 12
Tabla 1.3 Exportaciones de Servicios en Perú (1980-2018) …………………………. 13
Tabla 1.4 Exportaciones de Servicios en Chile (1980-2018) ………………………….13
Tabla 1.5 Comparativo de Exportaciones de Servicios Chile y Perú (1980 – 2018) …...14
Tabla 2.1. Clasificación Sectorial de Servicios ……………………………………… 22
Tabla 2.2. Acuerdos Comerciales del Perú con compromisos sobre comercio de servicios
………………………………………………………………………………………… 29
Tabla 2.3. Acuerdos celebrados por el Perú de acuerdo al Tipo de Modalidad …….. 30
Tabla 3.1 Apéndice V del Decreto Legislativo N° 775 ……………………………… 36
Tabla 3.2. Apéndice V del Decreto Legislativo N° 821……………………………… 40
Tabla 3.3. Apéndice V de acuerdo al Decreto Legislativo N° 1119 ………………… 46
Tabla 4.1 Tipos de Servicios Exportables de Chile ………………………………….. 58
vii
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 2.1: Modalidad 1 – Suministro Transfronterizo …………………………….. 20

Figura 2.2: Modalidad 2 – Consumo en el Extranjero ………………………………. 20
Figura 2.3: Modalidad 3 – Presencial Comercial ……………………………………. 21
Figura 2.4: Modalidad 4 – Presencia de personas físicas ……………………………. 21
Figura 4.1: Ventajas comparativas para exportar servicios de Chile ………………… 55
Figura 5.1: Formulario de Inscripción al Registro de Exportadores de Servicios …….. 69
Figura 5.2 Listado de Servicios del Formulario de Inscripción del Registro de
Exportadores de Servicios ……………………………………………………………. 70
viii
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1: Datos Estadísticos del Banco Mundial ……………………………………. 81

Anexo 2: Decisión 599 de la Comunidad Andina de Naciones ……………………… 87
ix
INTRODUCCIÓN
La exportación de servicios en el mundo se encuentra en gran apogeo, sobretodo en el

contexto de globalización que venimos experimentado, proyectándose para el corto y
mediano plazo una expansión significativa y sostenible gracias al desarrollo de las
tecnologías de la información, es por esta razón que los Estados ponen gran interés en
identificar y eliminar las barreras de entrada que limitan la expansión de estas operaciones.
Una de las principales barreras de entrada para la exportación de servicios son los tributos,
debido que la imposición de tributos a estas operaciones podría ocasionar la pérdida de la
competitividad y limitar su desarrollo.
En nuestro país el tributo que genera mayor incertidumbre a las operaciones de exportación
de servicios es el Impuesto General a las Ventas (IGV), pues el incumplimiento de los
elementos que identifican a un servicio como exportable puede generar que éste se considere
gravado con el IGV.
En ese sentido, el presente trabajo tiene por objetivo identificar desde el punto de vista
normativo los elementos restrictivos del Impuesto General a la Ventas en la exportación de
servicios en el Perú, y proponer mejoras que faciliten la aplicación de dichos elementos y
den seguridad jurídica a los exportadores de servicios.
En el Capítulo I, se hace un análisis del desarrollo de las exportaciones de servicios en el

Mundo para observar la tendencia mundial, así como de los países de la Comunidad Andina
de Naciones (CAN), y Chile, con el fin de identificar el país con mayor crecimiento en la
Región y tomar como muestra el marco regulatorio del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
del mismo.
10
En el Capítulo II se hace un breve análisis de la regulación del Impuesto al Valor Agregado
a nivel mundial y a nivel de la CAN, con el fin de entender el marco regulatorio de las
exportaciones de servicios a nivel internacional.
En el Capitulo III, se ha elaborado un recuento histórico del tratamiento normativo del

Impuesto General a las Ventas en el Perú aplicable a las exportaciones de servicios, desde
los años 80 hasta el presente, con la finalidad de analizar la evolución de la normativa dictada
y sus efectos.
En el Capítulo IV, analizaremos el tratamiento normativo del Impuesto al Valor Agregado

que aplica la República de Chile para sus exportaciones de servicios, se ha tomado este país
como modelo de estudio debido al gran desarrollo que sus exportaciones de servicios han
tenido en los últimos años.
Finalmente, en el Capítulo V se hace un análisis del carácter restrictivo de los elementos

“Uso, explotación y aprovechamiento en el exterior” y “Registro de Exportadores de
Servicios” con el fin de proponer mejoras que facilitarían su aplicación y darían seguridad
jurídica a las operaciones de exportación de servicios en el Perú.
11
CAPÍTULO I: TENDENCIA POSITIVA DE LAS
OPERACIONES DE EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
En este capítulo haremos un análisis del comportamiento del volumen de exportaciones de

servicios en el Mundo para observar la tendencia mundial, así como de los países de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), y Chile desde el año de 1980 hasta el 2018, con el
fin de identificar el país con mayor crecimiento de la Región. Para ello se ha utilizado
información estadística extraída de la Base de Datos del Banco Mundial y del Banco Central
de Reserva del Perú.
1.1.Evolución del Comercio de Servicios en el Mundo
Las exportaciones de servicios en el Mundo inician su despegue aproximadamente en el año

de 1986, teniendo un crecimiento sostenido a lo largo de los años, llegando a negociarse en
el año 2018 alrededor de USD 5’836,559 millones de dólares.
Tabla 1.1 Exportación de servicios en el Mundo (1980 – 2018)
12
Elaboración Propia
Fuente: Banco Mundial (2018)
1.2. Evolución de las Exportaciones de Servicios en los Países de la CAN
Las exportaciones de servicios en los países de la CAN han experimentado un crecimiento

importante a lo largo de los últimos 30 años. En el gráfico se puede ver que desde el año
1980 al año 2018 se incrementaron en alrededor de USD 18,000 millones de dólares, llegando
a comercializarse en el año 2018 alrededor de USD 21,000 millones de dólares. De los cuales
USD 1,465 millones de dólares corresponden a Bolivia, USD 9,457 millones de dólares
corresponden a Colombia, USD 2,545 millones de dólares corresponden a Ecuador, y USD
7,365 millones de dólares corresponden a Perú.
Tabla 1.2 Exportación de servicios en los países de la CAN (1980 – 2018)
Elaboración Propia
1.3. Evolución de las Exportaciones de Servicios de Perú
En el Perú, las exportaciones de servicios tuvieron un ligero despegue en el año 1987, sin
embargo, el crecimiento no se sostuvo, sino que se mantuvo fluctuante en los años siguientes,
siendo que a partir del año de 1995 reinicia un despegue que se sostiene en el tiempo,
13
manteniendo una tendencia creciente, llegando a exportarse en el año 2018 alrededor de US$
7,365 millones de dólares.
Tabla 1.3 Exportaciones de Servicios en Perú (1980-2018)
Elaboración Propia
1.4. Evolución de las Exportaciones de Servicios de Chile
Las exportaciones de servicios de Chile muestran un despegue desde finales de los años 80,
con exportaciones de aproximadamente US$ 2,000 millones de dólares en el año de 1991,
año a partir del cual experimentan un crecimiento constante y sostenido, con su pico más alto
en el año 2011 de US$ 12,911 millones de dólares, sin embargo, a partir del año 2012 muestra
un decrecimiento que duro varios años hasta el 2016, llegando a exportarse en el 2018
alrededor de US$ 10,273 millones de dólares.
14
Tabla 1.4 Exportaciones de Servicios en Chile (1980-2018)
Elaboración Propia
1.5.Comparativo de las exportaciones de Servicios de Perú y Chile
En el siguiente gráfico podemos ver que Chile ha tenido un desarrollo de sus exportaciones
de servicios más temprano en comparación con Perú, y es a partir del año 1986 que empieza
a diferenciarse, alcanzando un crecimiento sostenido que llegó a los US$ 12,911 millones de
dólares en el año 2011, frente a los US$ 3,565 millones de dólares que exportó Perú en el
mismo año. A partir del año 2012 Chile inicia un decrecimiento que duró varios años hasta
el 2016, sin embargo, mantiene la diferencia positiva frente a las exportaciones de servicios
de Perú de los mismos años. A partir del año 2017 Chile inicio su recuperación, llegando a
exportar en el año 2018 alrededor de US$ 10,273 millones de dólares, manteniendo una
diferencia de 35% aproximadamente en comparación con las exportaciones de servicios de
Perú realizadas en el mismo periodo.
15
Tabla 1.5 Comparativo de Exportaciones de Servicios Chile y Perú
Elaboración Propia
De este análisis se ha podido observar la tendencia creciente de los países de la Comunidad

Andina de Naciones - CAN, y de Chile, determinando que Chile es el país con mayor
crecimiento en la Región.
16
CAPÍTULO II: MARCO NORMATIVO INTERNACIONAL
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO APLICABLE A
LA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
En este Capítulo se busca detallar brevemente los compromisos o acuerdos internacionales

asumidos por el Perú, relacionados al Comercio Internacional de Servicios.
2.1. ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO Y EL ACUERDO GENERAL

DE COMERCIO DE SERVICIOS
La Organización Mundial del Comercio, en adelante OMC, es una organización internacional

compuesta por 164 países que representan el 98% del comercio mundial1, funciona como un
foro en el cual los países miembros negocian acuerdos que regulan las normas que rigen el
comercio internacional.
La OMC tuvo como precedente el Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio,
en inglés es el General Agreement on Tariffs and Trade, de allí que es conocido por las siglas
GATT, este acuerdo entro en vigor el 1 de enero de 1948, y si bien estableció reglas aplicables
a una gran parte del comercio internacional, no desarrolló ninguna regulación relativa al
comercio de servicios, tal vez debido a que en la época este tipo de comercio no tenía gran
presencia.
El Perú es país miembro del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio -
GATT desde el 7 de octubre de 1951 y miembro de la OMC desde el 1 de enero de 19952.
1
Página Web Oficial de la Organización Mundial del Comercio.
https://www.wto.org/spanish/thewto_s/whatis_s/tif_s/org6_s.htm
2
Los Acuerdos de la OMC fueron incorporados a la legislación nacional mediante Resolución Legislativa N°
26407 “Aprueban Acuerdo por el que se establece la Organización Mundial del Comercio y los Acuerdos Comerciales
Multilaterales contenidos en el Acta Final de la Ronda Uruguay” de fecha 16 de diciembre de 1994.
17
La versión del GATT de 1948 ha tenido una serie de revisiones y actualizaciones, la mayor
revisión realizada hasta el momento es la que se dio en la Ronda de Uruguay3, que duró más
de siete años, sin embargo, a pesar de haber sido un periodo largo de negociaciones, se
considera la ronda más fructífera, pues se logró la aprobación de acuerdos relativos a
agricultura, servicios y propiedad intelectual.
Entre los documentos aprobados en la Ronda de Uruguay, se aprobó el Acuerdo General

sobre el Comercio de Servicios4, cuyas siglas en inglés son GATS (General Agreement of
Trading Services), el cual entró en vigor a partir del 1 de enero de 1995, y es hasta la fecha
el mayor documento con normas multilaterales por el que se rige el comercio internacional
de servicios. Consta de los siguientes Anexos:
• Anexo sobre Exenciones de las Obligaciones del Artículo II

• Anexo sobre el movimiento de personas físicas proveedoras de servicios en el marco
del Acuerdo;
• Anexo sobre Servicios de Transporte Aéreo
• Anexo sobre Servicios Financieros
• Segundo Anexo sobre Servicios Financieros
• Anexo sobre Telecomunicaciones
• Anexo relativo a las Negociaciones sobre Telecomunicaciones Básicas
• Anexo relativo a las Negociaciones sobre Servicios de Transporte Marítimo.
En este acuerdo, los países miembros de la OMC reconocen la importancia del comercio
internacional de servicios para el crecimiento y desarrollo de la economía mundial, por tanto,
establecen los principios y reglas aplicables a todos los países miembros, con el fin de lograr
la liberalización y el incremento del comercio internacional de servicios.
3 La Ronda de Uruguay duró siete años y medio, casi el doble del plazo previsto. Hacia el final participaban en ella 123
países. Abarcó la casi totalidad del comercio, desde los cepillos de dientes hasta las embarcaciones de recreo, desde los
servicios bancarios hasta las telecomunicaciones, desde los genes del arroz silvestre hasta los tratamientos contra el SIDA.
Simplemente, fue la mayor negociación comercial que haya existido jamás y, muy probablemente, la negociación de
mayor envergadura, de cualquier género en la historia de la humanidad.
4 https://www.wto.org/spanish/docs_s/legal_s/26-gats_01_s.htm
18
Los principios y reglas aplicables al comercio internacional de servicios se denominan
compromisos, existen dos tipos de compromisos:
A. Compromisos Generales, que son de aplicación inmediata para todos los países
miembros, se encuentran contemplados desde el Articulo II hasta el Articulo XV del
Acuerdo.
Los Compromisos Generales más relevantes son los siguientes:
- Principio de Trato de Nación más Favorecida, que consiste en que los países
miembros no deben dar un trato más favorable a los servicios o proveedores
de servicios de un país miembro, frente a los servicios o proveedores de
servicios de otro país miembro.
La aplicación de este principio implica la prohibición de acuerdos
preferenciales de grupos de países miembros, frente al resto.
- Principio de Transparencia, mediante la cual se obliga a los países miembros

a publicar todas las medidas pertinentes de aplicación general que se refieran
al Acuerdo o afecten su funcionamiento. Se publicarán, asimismo, los
acuerdos internacionales que se refieran o afecten al comercio de servicios y
de los que sea signatario un Miembro, en caso no sea posible la publicación,
se deberá establecer servicios nacionales de información que respondan a
peticiones de información de otros países miembros.
B. Compromisos Específicos, son acuerdos negociados entre algunos países miembros

que permite regular excepciones, se encuentran contemplados a partir del Articulo
XVI hasta el Articulo XXI del acuerdo.
Los Compromisos Específicos más relevantes son:
- Trato Nacional, implica que un país miembro no debe dar un trato diferente
a los servicios o proveedores de servicios de otros países miembros, del que
da a sus servicios nacionales o proveedores de servicios nacionales. Este
compromiso puede ser negociado para sectores determinados.
19
- Acceso a los mercados: Puede ser negociado para sectores específicos entre
los países miembros, e incluso puede estar sujeto a varios tipos de
limitaciones, de acuerdo con el párrafo 2 del artículo XVI.
De lo antes mencionado podemos ver que el GATS es una norma marco del comercio
internacional de servicios, que permite la negociación de acuerdos específicos directamente
entre los países miembros, con el fin de lograr la eliminación de obstáculos y la liberalización
del comercio de servicios a nivel mundial.
En el GATS no existe ninguna referencia explícita al tratamiento tributario, o a los tributos

aplicables al comercio internacional de servicios, sin embargo, es posible entender que los
principios y reglas recogidos en el acuerdo son aplicables también a la regulación tributaria
interna de los países vinculada al comercio internacional de servicios, siempre buscando la
eliminación de posibles obstáculos o barreras que limiten el desarrollo de dichas operaciones.
2.1.1. Modalidades de Suministro de Servicios a nivel Internacional
El GATS, en su Parte I, Articulo I, inciso 2 reconoce cuatro modalidades de servicios que

pueden ser comercializados internacionalmente:
A. Suministro Transfronterizo: Son los servicios prestados del territorio de un país

miembro al territorio de cualquier otro país miembro, por ejemplo, los servicios
bancarios o los servicios de arquitectura prestados a través del sistema de
telecomunicaciones o de correo electrónico.
20
Figura 2.1.
Elaboración Propia
B. Consumo en el extranjero: Es el desplazamiento de un consumidor de servicios de

un país miembro al territorio de cualquier otro país miembro, por ejemplo, un turista
o un paciente.
Figura 2.2.
Elaboración Propia
C. Presencia Comercial: Cuando un proveedor de servicios de un país miembro presta

servicios en el territorio de cualquier otro país miembro mediante la adquisición en
propiedad o arrendamiento de locales, por ejemplo, filiales de compañía de seguros
o cadenas hoteleras.
21
Figura 2.3.
D. Presencia de personas físicas: Desplazamiento de personas de un país miembro al

territorio de otro país miembro para prestar un servicio, por ejemplo, contadores,
médicos o profesores5.
Figura. 2.4.
Elaboración Propia
En el numeral 3 del mismo Artículo I, se dispone que el término “servicios” comprende todo
servicio de cualquier sector, excepto los servicios suministrados en ejercicio de facultades
22
gubernamentales, por ser servicios que no se suministran en condiciones comerciales, ni en
competencia con uno o varios proveedores de servicios, como por ejemplo los servicios
públicos de seguridad social, sanidad o educación6.
2.1.2. Clasificación Sectorial de los Servicios
La Secretaría de la OMC elaboró una Lista de Clasificación Sectorial de los Servicios,

teniendo en cuenta las modalidades aprobadas por el GATS, la misma que fue emitida el 24
de mayo de 1991, esta lista ha servido de base para que los países miembros elaboren sus
reglas internas vinculadas al comercio internacional de servicios. Está conformada por 12
grandes sectores que se subdividen de la siguiente forma:
Tabla 2.1 Clasificación Sectorial de Servicios
LISTA DE CLASIFICACIÓN SECTORIAL DE SERVICIOS

Doc MTN/GNS/W/120
I. SERVICIOS PRESTADOS A LAS EMPRESAS VII. SERVICIOS FINANCIEROS
a. Servicios profesionales a. Todos los servicios de seguros y relacionados con
b. Servicios informáticos y servicios conexos los seguros
c. Servicios de investigación y desarrollo b. Servicios bancarios y otros servicios financieros
d. Servicios inmobiliarios c. Otros servicios financieros
e. Servicios de arrendamiento o alquiler sin
operario
f. Otros servicios a las empresas
II. SERVICIOS DE COMUNICACIONES VIII. SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
a. Servicios postales a. Servicios de hospital
b. Servicios de correos b. Otros servicios relacionados con la salud humana
c. Servicios sociales
c. Servicios de telecomunicaciones
d. Otros
d. Servicios audiovisuals
e. Otros
III. SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN Y DE INGENIERÍA IX. SERVICIOS DE TURISMO Y RELACIONADOS
CONEXOS CON LOS VIAJES
a. Trabajos generales de construcción para la a. Hoteles y restaurants
edificación b. Servicios de agencias de viajes y organización de
b. Trabajos generales de construcción para ingeniería viajes en grupo
civil c. Servicios de guías de turismo
c. Armado de construcciones prefabricadas y trabajos d. Otros
de instalación
d. Trabajos de terminación de edificios
e. Otros
6
Acuerdo General de Comercio de Servicios. 1 de enero de 1995.
23
IV. SERVICIOS DE DISTRIBUCIÓN X. SERVICIOS DE ESPARCIMIENTO, CULTURALES Y
a. Servicios de comisionistas DEPORTIVOS
b. Servicios comerciales al por mayor a. Servicios de espectáculos
c. Servicios comerciales al por menor b. Servicios de agencias de noticias
d. Servicios de franquicias c. Servicios de bibliotecas, archivos, museos y otros
e. Otros servicios culturales
d. Servicios deportivos y otros servicios de
esparcimiento
e. Otros
V. SERVICIOS DE ENSEÑANZA XI. SERVICIOS DE TRANSPORTE
a. Servicios de enseñanza primaria a. Servicios de transporte marítimo
b. Servicios de enseñanza secundaria b. Servicios de transporte por vías navegables
c. Servicios de enseñanza superior interiores
d. Servicios de enseñanza de adultos c. Servicios de transporte aéreo
e. Otros servicios de enseñanza d. Transporte por el espacio
e. Servicios de transporte por ferrocarril
f. Servicios de transporte por carretera
g. Servicios de transporte por tuberías
h. Servicios auxiliares en relación con todos los medios
de transporte
i. Otros servicios de transporte
VI. SERVICIOS RELACIONADOS CON EL MEDIO XII. OTROS SERVICIOS NO INCLUIDOS EN LOS
AMBIENTE GRUPOS ANTERIORES
a. Servicios de alcantarillado
b. Servicios de eliminación de desperdicios
c. Servicios de saneamiento y servicios similares
d. Otros
Elaboración Propia
Es preciso señalar que, esta lista debería ser revisada y actualizada, a fin de que se adecue a
los tiempos modernos, donde existen nuevos tipos de servicios gracias al gran desarrollo de
las tecnológicas de la información y comunicación.
2.2. LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES Y EL COMERCIO DE

SERVICIOS
La Comunidad Andina de Naciones, en siglas la CAN, es una organización internacional

creada en mayo de 1969 mediante el Acuerdo de Integración Subregional Andino, mejor
conocido como Acuerdo de Cartagena. En sus inicios estuvo compuesto por los países de
Bolivia, Chile, Colombia, Ecuador, Perú y Venezuela, sin embargo, por desacuerdos, Chile
y Venezuela se retiraron en 1976 y 2006 respectivamente.
24
El Acuerdo de Cartagena tiene como objetivos “promover el desarrollo equilibrado y
armónico de los Países Miembros en condiciones de equidad, mediante la integración y la
cooperación económica y social; acelerar su crecimiento y la generación de ocupación;
facilitar su participación en el proceso de integración regional, con miras a la formación
gradual de un mercado común latinoamericano”7.
En el Artículo 3, literal f) del Acuerdo dispone que entre las medidas y mecanismos que se
desarrollarán para lograr los objetivos citados en el párrafo anterior, se contará con un
Programa de Liberación del Comercio Intrasubregional de Servicios.
Es por ello que, se dedica el Capítulo VII del Acuerdo a establecer las medidas que se
tomarán respecto del Comercio Intra Subregional de Servicios:
a. En el artículo 79, se dispone que la Comisión de la Comunidad Andina aprobará el

marco general de principios y normas para lograr la liberación del comercio
intrasubregional de los servicios.
b. En el artículo 80, se reconoce las cuatro modalidades de suministro internacional de
servicios propuesta por la OMC en el GATS:
a) Primera modalidad: Desde el territorio de un País Miembro al territorio de otro
País Miembro;
b) Segunda modalidad: En el territorio de un País Miembro a un consumidor de otro
País Miembro;
c) Tercera modalidad: Por conducto de la presencia comercial de empresas
prestadoras de servicios de un País Miembro en el territorio de otro País Miembro;
y,
d) Cuarta modalidad: Por personas naturales de un País Miembro en el territorio de
otro País Miembro.
7
Artículo 1, Capítulo I del Acuerdo de Integración Subregional Andino mejor conocido como Acuerdo de
Cartagena.
25
A fin de elaborar las normas y principios aplicables al comercio subregional de servicios, los
países miembros de la CAN se reunieron en 1998 y aprobaron la Decisión 439. Asimismo,
con el fin de armonizar el Impuesto al Valor Agregado, aprobaron la Decisión 599.
A continuación, analizaremos estas dos Decisiones vinculadas con el Comercio Internacional

de Servicios, que son de cumplimiento obligatorio para el Perú.
2.2.1. DECISIÓN 439
La Decisión 439, denominada Marco General de Principios y Normas para la Liberalización

del Comercio de Servicios en la Comunidad Andina, fue aprobada el 11 de junio de 1998, y
en su exposición de motivos manifiesta el interés que en la Comunidad Andina exista un
mercado de libre circulación de los servicios, a más tardar en el 2005.
Si bien a la fecha todavía no existe un mercado de libre circulación de servicios entre los
países de la CAN, es importante resaltar el impacto favorable que ha tenido la Decisión 439,
ya que del análisis estadístico realizado en el Capítulo I del presente trabajo se puede concluir
que entre el año 2002 y el año 2016 hubo un crecimiento importante de las operaciones de
comercio internacional de servicios para los países miembros de la CAN.
La Decisión 439, en armonía con el GATS, al cual se encuentran suscritos todos los países
miembros de la CAN, recoge los principios de “Nación Mas Favorecida” y de “Trato
Nacional”, con lo cual se asegura un trato igualitario a los servicios que se comercialicen
entre estos países.
Esta Decisión no hace ninguna referencia al tratamiento tributario aplicable al comercio

internacional de servicios, sin embargo, se puede concluir que el ánimo del acuerdo es la
liberalización y el incremento de estas operaciones, por tanto, los países miembros deberán
evitar dictar normas que restringa dicha finalidad.
2.2.2. DECISIÓN 599
26
El 12 de julio de 2004 la CAN aprobó la Decisión 599, sobre Armonización de Aspectos
Sustanciales y Procedimentales de los Impuestos Tipo Valor Agregado de la Comunidad
Andina. Esta Decisión fue publicada el 16 de julio de 2004 en la Gaceta Oficial del Acuerdo
de Cartagena8, y disponía en su artículo 40 que su entrada en vigencia sería a partir del primer
día calendario del mes inmediato siguiente a la fecha del último depósito del instrumento
correspondiente en la Secretaría General de la Comunidad Andina, sin embargo, este artículo
fue derogado mediante la Decisión 635, donde se dispuso que la entrada en vigencia de la
Decisión 599 sería a partir del 1 de enero de 2008.
La Decisión 635 en su artículo 1 establece que su objetivo es lograr la armonización de los

regímenes tributarios de los países miembros, en lo referente a los impuestos tipo valor
agregado.
El tratamiento tributario aplicable a la comercialización de servicios entre países de la CAN

que contempla esta Decisión es la siguiente:
2.2.2.1.Tratamiento Tributario del IVA en la Importación de Servicios
La Decisión 599 dispone en su artículo 5, que la utilización de servicios en el territorio de un

país miembro se encuentra gravada con el Impuesto al Valor Agregado, entendiéndose el
término “utilización de servicios” como la importación de servicios por parte de un país
miembro.
En el mismo artículo se contempla que en el caso que los Países Miembros apliquen una
regla diferente para la imposición de servicios a la fecha de la entrada en vigencia de esta
Decisión, podrán continuar haciéndolo hasta diez (10) años después de la entrada en vigencia,
es decir hasta el 31 de diciembre de 2017.
8
Año XXI - Número 1093 de la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena
27
En el artículo 8 se determina que, en el caso de utilización de servicios prestados por no
residentes, o no domiciliados, el responsable del impuesto es el usuario o destinatario del
servicio, el cual tendrá la condición de sujeto pasivo.
A causa de que la prestación de servicios puede cruzar las fronteras de los países, en el
artículo 12 se define las reglas aplicables para determinar la territorialidad de los servicios:
1. Los siguientes servicios, se entenderán prestados o utilizados en el lugar donde se

realicen materialmente:
a) Carga y descarga, trasbordo, cabotaje y almacenamiento de bienes;
b) Los de carácter artístico, deportivo y cultural.
2. Los servicios que se presten desde el exterior y se utilicen o aprovechen por residentes
o domiciliados en un País Miembro, se considerarán prestados en la jurisdicción de
este país; tales como los que se mencionan a continuación:
a) Las licencias y autorizaciones para el uso y explotación, a cualquier título, de
bienes incorporales o intangibles;
b) Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría;
c) Los arrendamientos de bienes corporales muebles que se utilicen en el
territorio del País Miembro;
d) Los servicios de traducción, corrección o composición de texto;
e) Los servicios de seguros relacionados con bienes ubicados en el territorio del
País Miembro;
f) Los realizados sobre bienes corporales muebles que permanecen u operan en
el territorio del País Miembro;
g) Los servicios de conexión o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicación
del satélite;
h) El servicio de televisión satelital o cable recibido en el País Miembro;
i) Los servicios de telecomunicaciones.
3. Los servicios realizados sobre bienes inmuebles se entenderán prestados en el lugar
de ubicación de estos
28
Si bien, los servicios del numeral 1 se consideran gravados con el IVA en el país donde se
realicen materialmente, queda a discreción del país disponer la exoneración si considera que
ello no genera una afectación significativa de su ingreso fiscal, y además contribuye con la
liberalización del comercio internacional.
Los servicios detallados en el numeral 2, son considerados gravados en el país donde se

aprovechan o utilizan por el adquirente del servicio. Esta lista no es taxativa, es decir, no es
una lista de servicios cerrada, sino que se pueden incluir otros servicios que serán gravados
en el país donde se consideren utilizados o aprovechados por el adquirente del servicio.
2.2.2.2.Tratamiento Tributario del IVA en la Exportación de Servicios
La Decisión dedica el artículo 13, a señalar las condiciones mínimas que deberán incluir los
países miembros en sus legislaciones internas para considerar que la operación realizada es
una exportación de servicios. Estas son:
a) Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país exportador;
b) Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente
en el país exportador;
c) Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario
o beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del
servicio se realice en el país exportador;
d) Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como
costo o gasto en el país exportador por parte de empresas o personas que
desarrollen actividades o negocios en el mismo.
Si la operación realizada cumple con las condiciones mínimas señaladas en el párrafo anterior
se considera exportación de servicios, con lo cual estaría sujeto al Régimen de Tasa Cero.
El Régimen de Tasa Cero se encuentra definido en el artículo 2 de la misma Decisión, siendo

considerado como la liberación del impuesto establecido por ley respecto de un determinado
29
bien o servicio, según la cual se permite la devolución o descuento de los impuestos
repercutidos, y de acuerdo con el artículo 20 solo se aplicará para las exportaciones de bienes
y servicios.
Además, la Decisión en el artículo 24 regula el “Principio de Imposición de Servicios”,

disponiendo que en todos los países andinos regirá el principio de imposición del IVA en el
país de destino, con lo cual los servicios comercializados entre los países miembros serán
gravados en el país a donde se importan, y estarán sujetos a una tasa cero en el país desde
donde se exportan. Los países miembros no podrán crear nuevas exclusiones de servicios a
partir de la entrada en vigencia de la Decisión.
2.3. OTROS ACUERDOS COMERCIALES CON COMPROMISOS SOBRE

COMERCIO DE SERVICIOS
El siguiente cuadro muestra cuáles son los acuerdos comerciales suscritos por el Perú que
contienen compromisos sobre comercio de servicios e indica los capítulos relacionados con
servicios que están contenidos en estos acuerdos.
Tabla 2.2 Acuerdos Comerciales del Perú con compromisos sobre comercio de servicios
30
Elaboración: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo – MINCETUR
Tabla 2.3. Acuerdos celebrados por el Perú de acuerdo al Tipo de Modalidad
MODALIDADES DE EXPORTACIÓN DE
ACUERDOS SERVICIOS
SUSCRITOS
N° 1 N° 2 N° 3 N° 4
Chile X X X
México X X X
USA X X X
Canadá X X X
Singapur X X X
China X X X X
Corea del Sur X X X
Japón X X X
Panamá X X X
Unión
X X
Europea
Costa Rica X X X
Brasil X X X X
Alianza del
X X X
Pacifico
Elaboración: Promperú. 2016
2.4. CRITERIOS DE VINCULACIÓN APLICABLES EN EL COMERCIO

INTERNACIONAL DE SERVICIOS
En general, tratándose de tributos al consumo, el principal criterio de vinculación es el de

Territorialidad. Como señala Bravo en la Imposición al Consumo en el Perú: “Se sujetan a
31
gravamen, consecuentemente, los consumos de bienes y servicios vinculados de una u otra
manera con el territorio del Estado, creándose legislativamente para ello las diferentes
hipótesis de afectación o incidencia tributaria. Así, en el Perú se grava con el Impuesto
General a las Ventas (Impuesto al Valor agregado o Impuesto al Valor Añadido), entre otros,
la venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, y la prestación o
utilización de servicios empresariales en el país.”
El Criterio de Territorialidad, determina la potestad tributaria que tienen los Estados para
gravar con el IVA el consumo de los bienes o servicios producidos en su territorio. En ese
sentido, por lo general, no se grava con IVA las exportaciones, por el contrario, las
importaciones si son usualmente gravadas.
Según Augusto Sternberg9, existen dos principios tributarios aplicables al comercio

internacional:
3. Principio del país de destino, según el cual:
i. El país del exportador no debe gravar los bienes exportados y
ii. El país de destino (del importador) grava el producto en el mercado
consumidor con los impuestos del propio mercado.
iii. Se caracteriza por:
a. Atribuir el derecho de imposición al país de destino, o sea donde se
consume, y
b. Reconocer la potestad tributaria de los países de los compradores.
4. Principio del país de origen, según el cual:

i. Los productos exportados solo tributan en el país productor o exportador con
independencia de su destino, que puede ser:
a. Para consumo interno o
b. Para exportación.
ii. Los impuestos están incluidos en el precio.
iii. Se caracteriza por:
9
Alfredo Sternberg. Principio de Tributación en el país de destino. Argentina. Artículo de Internet.
32
a. Retener toda la potestad tributaria para el país de origen y
b. Dejar a los países de los compradores sin posibilidad de aplicar
tributos.
En su mayoría, lo países aplican el criterio de Territorialidad, vinculado con el Principio del

país del destino, con lo cual las operaciones de exportaciones de bienes o servicios no son
gravadas en el país donde se producen, sino en el país donde se consumen.
Elsa María Carrillo Andrade señala que “los países prevén sistemas de devolución de los
impuestos indirectos pagados en las operaciones de exportación; no obstante, es necesario
asegurarse que la cuantía que les sea reembolsada a los exportadores no exceda de la
incidencia efectiva de los derechos de aduana pagados por los insumos, ni de los impuestos
indirectos pagados respecto del producto exportado”10.
En caso de que la devolución de impuestos indirectos sea superior a lo realmente pagado,

ello implicaría una subvención a las exportaciones, lo cual se encuentra expresamente
prohibido en el GATT.
10
Carrillo Andrade, Elsa María (2013). Régimen Jurídico de la devolución del Impuesto al Valor Agregado en
la Exportación de Servicios Turísticos. Quito, Ecuador.
33
CAPITULO III: EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL
TRATAMIENTO NORMATIVO DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS APLICABLE A LA EXPORTACIÓN DE
SERVICIOS EN EL PERÚ
Nuestra legislación cuenta con normas que regulan el tratamiento tributario del IVA para la
exportación de servicios desde tiempos en que la exportación de servicios en el Perú era
prácticamente inexistente, sin embargo, conforme avanzan los años vemos que el Perú se
alinea a la tendencia mundial, siendo que en el mundo la exportación de servicios está en
auge, en el Perú se ha identificado la necesidad de mejorar la regulación tributaria a fin de
incentivar estas operaciones.
A continuación, haremos un recuento histórico de la normativa aplicable a la exportación de

servicios, lo hemos dividido en dos partes debido a que tenemos el compromiso con la CAN
de armonizar nuestra legislación interna a la Decisión 599.
3.1.Normativa emitida antes de la vigencia de la Decisión 599
El Impuesto General a las Ventas se crea por primera vez en el Perú en los años 70 mediante
el Decreto Ley N° 19620, esta norma es modificada varias veces a lo largo de los siguientes
años, así tenemos que en los años 80 se regula mediante el Decreto Legislativo N° 190, que
luego es derogado y reemplazado por el Decreto Legislativo N° 656 denominado Nueva Ley
que regula los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, el mismo que cede
su paso al Decreto Legislativo N° 666 emitido en setiembre de 1991 con el fin de perfeccionar
el Sistema Tributario de la época; es a partir de esta norma que iniciaremos el análisis
histórico del tratamiento del IGV para las operaciones de exportación de servicios.
Cabe señalar que a finales de los años 80 se inició la reestructuración de la Dirección General
de Contribuciones, que era un órgano dependiente del Ministerio de Economía y Finanzas, y
34
se creó una institución autónoma y descentralizada que actualmente conocemos como
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT.
3.1.1. Decreto Legislativo N° 666 - Nueva Ley que regula los Impuestos General a
las Ventas y Selectivo al Consumo
El Decreto Legislativo N° 666, emitido en setiembre de 1991, en su artículo 28° dispone que
la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas.
Asimismo, la norma reconoce la devolución del IGV para el exportador11 por las
adquisiciones que realice para producir el bien exportado o prestar el servicio exportado, y
permite la compensación de éste con otros tributos, como por ejemplo el Impuesto a la Renta.
Además, en caso de que no se agotará el IGV acumulado, daba la posibilidad de transferirlo

a terceros, quienes podían aplicarlo exclusivamente contra Impuesto General a las Ventas.
A través del Reglamento del Decreto Legislativo N° 666, aprobado mediante el Decreto
Supremo N° 269-91, se define exportación de servicios como:
"La prestación que de estos se efectúe en el país, a personas no domiciliadas y siempre
que dichos servicios sean utilizados económicamente en el exterior."
Esta definición esboza los requisitos mínimos que se requieren para considerar que estamos
frente a una exportación de servicios:
1. Prestación efectuada en el país.
2. Se presta a persona no domiciliada
3. Los servicios sean utilizados económicamente en el exterior.
11 Artículo 29.- El monto del impuesto que hubiere sido consignado en las facturas correspondientes a las
adquisiciones de bienes y servicios y contratos de construcción, constituirá un saldo a favor del exportador. A
fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal de los capítulos VI
y VII
35
Es así como el criterio de “utilización económica en el exterior” es introducido por primera
vez como requisito para considerar que el servicio ha sido exportado.
Si bien los demás criterios son fácilmente aplicables, el criterio de “utilización económica”
no queda del todo claro, sin embargo, dado lo incipiente de la exportación de servicios en la
época, no hubo mayor aclaración sobre el tema hasta más adelante.
En octubre de 1992, durante el Gobierno de Facto de Alberto Fujimori Fujimori, se aprueban

diversos Decretos Ley que incorporan la legislación vigente hasta la fecha, es así como
mediante el Decreto Ley N° 25748 se incorporó a la legislación el Decreto Legislativo N°
666 con la denominación de Nuevo Texto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
Este a su vez es modificado por el Decreto Ley N° 25982, agregándole el siguiente párrafo
al artículo 28°:
"Mediante Decreto Supremo, se aprobará la lista de operaciones consideradas como
exportación de servicios".
Si bien se concibió la idea de restringir la exportación de servicios solo a un determinado

número operaciones, no se llegó a publicar el Decreto Supremo con la lista de operaciones
consideradas como servicios exportables.
3.1.2. Decreto Legislativo N° 775 - Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Finalizado el Gobierno de Facto, en diciembre de 1993 se aprueba el Decreto Legislativo N°

775, el cual reconoce en su artículo 33°12 que la exportación de bienes o servicios, así como
12CAPITULO IX DE LAS EXPORTACIONES

Artículo 33.- La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considera exportación la venta de bienes de origen nacional a los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los Aeropuertos de la República.
36
los contratos de construcción ejecutados en el exterior no están afectos al Impuesto General
a las Ventas.
Asimismo, se aprueba por primera vez, un listado de operaciones consideradas como

servicios exportables, denominado Apéndice V, y se dispone que únicamente estas
operaciones podrán recibir el tratamiento de exportación de servicios, siempre que cumplan
con los requisitos detallados en el Reglamento.
Tabla 3.1 Apéndice V del Decreto Legislativo N° 775

APÉNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultoría y asistencia técnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Cesión temporal de derechos, patentes, marcas de fábrica y otros derechos similares e
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales y científicas.
4. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de la opinión pública.
5. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y
similares.
6. Servicios de colocación y de suministro de personal.
7. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
8. Operaciones de financiamiento.
9. Seguros y reaseguros.
10. Servicios prestados por operadores turísticos en favor de agencias u operadores
turísticos domiciliados en el exterior.
11. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior; únicamente respecto a la compensación
entregada por los operadores del exterior, según las normas del Convenio de Unión
Internacional de Telecomunicaciones.
Fuente: Decreto Legislativo N° 775
El Reglamento del Decreto Legislativo N° 775, se aprueba mediante el Decreto Supremo N°

29-94-EF, regulando en su artículo 9°13 los requisitos que deben cumplir las operaciones
Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V. Dicho
Apéndice podrá ser modificado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas. El Reglamento establecerá los requisitos que deban cumplir los servicios contenidos en el Apéndice
V.
13Artículo 9° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 775

1. Los servicios incluidos en el Apéndice V del Decreto se consideran exportados cuando:
37
contenidas en el Apéndice V para que se consideren exportadas, en consecuencia, exoneradas
del Impuesto General a las Ventas. En el Reglamento de modifica la redacción del criterio
“utilizado económicamente en el exterior” por “uso, explotación o aprovechamiento tenga
lugar en el extranjero”.
Esta norma toma como base los criterios considerados en el Reglamento del Decreto
Legislativo N° 666, pero agrega algunos de tipo formal a fin de probar la onerosidad de la
operación:
a) Que se sustente en comprobante de pago y
b) El comprobante sea anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
3.1.3. Decreto Legislativo N° 821 – Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Este Decreto, publicado en abril de 1996, recoge el mismo sentido de los anteriores al
reconocer que la exportación de servicios no está afecta al Impuesto General a las Ventas.
Mantiene la restricción de operaciones exportables a aquellas contenidas en el Apéndice V,

y los criterios aplicables son los mismos, debido a que se mantiene como Reglamento de esta
norma el Decreto Supremo N° 29-94-EF.
Mediante Decreto Legislativo N° 883 se precisa que el numeral 10 del Apéndice V se refiere
a todos los servicios que conforman el paquete turístico, tales como: servicios de transporte,
hospedaje, alimentación, mediación y/u organización que prestan y transfieren los
operadores turísticos domiciliados en favor de los operadores turísticos no domiciliados, no
siendo de aplicación en estos casos lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 9 del Decreto
Supremo Nº 29-94-EF sobre el uso, explotación y aprovechamiento en el exterior.
a) Sean prestados a título oneroso, lo que debe demostrarse con comprobante de pago que corresponda,
emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país;
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país; y,
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios tienen lugar en el extranjero
38
A partir de este momento la regulación de la exportación de servicios toma mayor interés y
mediante diversos dispositivos normativos se incorporan nuevos servicios exportables:
1. Servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma

individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor
de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta
Andina de Migración - TAM así como del pasaporte, salvoconducto o Documento
Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados
por el Perú sea válido para ingresar al país. Este servicio fue incluido mediante el artículo
1° del Decreto Legislativo N° 919 y modificado mediante la Ley N° 28780.
El servicio de hospedaje y alimentación prestado a sujetos no domiciliados, ya se encontraba

exonerado del IGV desde junio de 1998 mediante la Ley N° 26962, sin embargo, a partir de
esta modificación pasa de ser exonerado, a ser inafecto del IGV14, por tratarse de una
exportación.
2. Servicios de transporte de pasajeros y/o mercancías que los Navieros Nacionales o

Empresas Navieras Nacionales realicen desde el país hacia el exterior. Incorporado
mediante la Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 28583
Debido a las diversas modificaciones realizadas al Decreto Legislativo N° 821 se publica el

Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
en adelante denominado TUO de la Ley del IGV e ISC, mediante el Decreto Supremo N°
055-99-EF.
3.2. Normativa emitida a partir de la entrada en vigencia de la Decisión 599
14
Definición de:
- Exoneración
- Inafectación
39
La Decisión 599 sobre Armonización de Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los
Impuestos Tipo Valor Agregado, fue adoptada por el Perú como miembro de la CAN, y entró
en vigencia para todos los miembros a partir del 1 de enero de 2008, sin embargo, se acordó
que la adecuación normativa interna de los países miembros se realizaría de forma
progresiva, para el caso de la exportación de servicios, en un plazo de 6 años desde la entrada
en vigencia de la Decisión.
Es así que el Perú, con el fin de iniciar la adecuación de su normativa interna a lo dispuesto
en la Decisión 599 realiza las siguientes modificaciones normativas.
3.2.1. Ley N° 29646 – Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios
La Ley N° 29646 fue publicada en enero de 2011, tuvo como objeto establecer el marco
normativo para el fomento del comercio exterior de servicios, y declarar de interés nacional
al sector de Exportación de Servicios.
Mediante esta Ley se busca incorporar las cuatro modalidades de exportación de servicios a
nuestra legislación, en concordancia con lo regulado por la Organización Mundial del
Comercio – OMC y la Comunidad Andina de Naciones - CAN:
1. Comercio transfronterizo: Es el servicio que se suministra desde el territorio nacional
hacia el territorio de otro país.
2. Consumo extranjero: Cuando el consumidor del servicio se desplaza y lo adquiere en
el territorio nacional.
3. Presencia comercial: Cuando el proveedor domiciliado en el territorio nacional
establece una sucursal o establecimiento permanente en el territorio de otro país para
suministrar un servicio.
4. Presencia de personas físicas: Consiste en el desplazamiento de personas físicas
domiciliadas en el territorio nacional a otro país para suministrar un servicio, incluso
cuando dichas personas físicas llevan a cabo el servicio por encargo de otra persona
natural o jurídica.
40
Mantiene las once operaciones incluidas en el Apéndice V por el Decreto Legislativo N° 775,
e incorpora nuevas operaciones, las cuales agrupa en base las cuatro modalidades de
exportación de servicios, quedando de la siguiente forma:
Tabla 3.2. Apéndice V del Decreto Legislativo N° 821
APÉNDICE V
A. Comercio transfronterizo:
1. Servicios de consultoría y asistencia técnica
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico, diseño
de páginas web, así como diseño de redes, bases de datos, sistemas
computacionales y aplicaciones de tecnologías de la información para uso
específico del cliente.
- Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea,
así como de la infraestructura para operar tecnologías de la información.
- Servicios de consultoría y apoyo técnico en tecnologías de la información, tales
como instalación, capacitación, parametrización, mantenimiento, reparación,
pruebas, implementación y asistencia técnica.
- Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y mesas
de ayuda.
- Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informáticas.
telecomunicaciones originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por
operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales
y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la
cinematografía, tales como producciones televisivas o cualquier otra producción de
imágenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
41
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del país. El suministro de energía eléctrica comprende
todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia telefónica y de cualquier otra naturaleza que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados
en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre
que sean utilizados fuera del país.
14. Los servicios de comisión mercantil prestados a personas no domiciliadas en relación
con la venta en el país de productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro
no domiciliado, y la comisión sea pagada desde el exterior.
B. Consumo en el territorio del país:

1. Servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles.
2. Servicios de administración de carteras de inversión en el país.
3. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte
de carga internacional a que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley, siempre
que se realicen en la zona primaria de aduanas, y que se presten a transportistas de
carga internacional no domiciliados en el país o a sujetos no domiciliados en el país.
Los servicios complementarios15 a que se hace referencia en el párrafo anterior son
los siguientes:
a) Remolque.
b) Amarre o desamarre de boyas.
c) Alquiler de amarraderos.
d) Uso de área de operaciones.
e) Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f) Transbordo de carga.
g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h) Manipuleo de carga.
i) Estiba y desestiba.
j) Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k) Practicaje.
l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m) Navegación aérea en ruta.
n) Aterrizaje-despegue.
o) Estacionamiento de la aeronave.
4. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves
y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que su utilización económica se realice fuera del país. Estos servicios se
hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
a) La prestación de dichos servicios no pierde la condición de asistencia técnica a
que se refiere el numeral 1 del literal A.
15
Antes de la Ley N° 29646, los servicios complementarios del servicio de transporte de carga internacional
estaban considerados como servicios exonerados del IGV, de acuerdo al numeral 3 del Apéndice II del TUO de
la Ley del IGV e ISC.
42
5. Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centros de servicios
compartidos o tercerizados, profesionales o técnicos domiciliados en el país, tales
como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o
logística, centros de contactos, laboratorios y similares.
a) Los comprobantes de pago que se emitan por estos servicios a favor de sujetos
del exterior no domiciliados no podrán comprender los servicios prestados a
sujetos domiciliados en el Perú, los que deberán ser objeto de comprobantes de
pago independientes.
6. Los servicios de alimentación, transporte, de guías de turismo, el ingreso a
espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música, ballet, zarzuela, que
conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el
país, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores
turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos. El
Ministerio de Economía y Finanzas establecerá las sanciones correspondientes para
aquellas agencias que hagan uso indebido del registro.
C. Servicios a los que se refiere el segundo párrafo del artículo 76 de la Ley y por
los que se puede solicitar la devolución del Impuesto General a las Ventas:
Los siguientes servicios personales:
1. Servicio de transporte público.
2. Servicios de expendio de comidas y bebidas.
3. Guía de turismo.
4. Servicios de salud humana, odontología y los de estética corporal humana.
5. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet, circo y folclore nacional.
D. Servicios prestados en el exterior a los que se refiere el artículo 34-A de la Ley y

por los que se puede solicitar el reintegro tributario del crédito fiscal:
1. Servicios brindados por profesionales y técnicos, domiciliados en el país
Modifica el artículo 33° del TUO a fin de incluir la posibilidad de solicitar la devolución del
IGV pagado por los servicios prestados y consumidos en el territorio nacional a favor de una
persona natural no domiciliada (turista), esta devolución solo aplica para aquellos servicios
detallados en el literal C del Apéndice V, referente a los servicios turísticos.
Crea el artículo 33°A a fin de disponer los criterios aplicables a los diferentes tipos de
exportación de servicios:
43
Para los servicios agrupados en el Literal A del Apéndice V, que corresponden a la
modalidad I:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.
Para los servicios agrupados en el Literal B del Apéndice V, que corresponden a la

Modalidad II:
Para los servicios agrupados en el Literal C del Apéndice V, que corresponden a la

Modalidad III:
b) El prestador del servicio sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona natural no domiciliada en el
país, que se encuentre en el país en el momento de la prestación y el consumo del
servicio.
44
Adicionalmente a lo ya comentado, mediante esta Ley se crea el Reintegro Tributario del
Crédito Fiscal16 para personas naturales domiciliadas, generadoras de renta de cuarta
categoría, que prestan servicios con presencia física en el exterior. Este reintegro tributario
estaba conformado por el Impuesto que hubieran pagado por los bienes, servicios o contratos
de construcción utilizados para la prestación del servicio.
Además, se reconoce el derecho al crédito fiscal por las adquisiciones que se destinen a
servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto.
Esta Ley se mantuvo vigente por casi un año y medio, periodo en el cual no tuvo gran
incidencia en el incremento de las operaciones de exportación de servicios.
3.2.2. Modificaciones a la normatividad aplicable a la exportación de servicios en

el marco de la delegación de facultades legislativas otorgada por la Ley N°
29884
Mediante delegación de facultades legislativas en materia tributaria, aprobada por la Ley N°

29884, el Poder Ejecutivo emite en julio de 2012 el Decreto Legislativo N° 111617, con el
16Artículo 34-A.- REINTEGRO TRIBUTARIO DEL CRÉDITO FISCAL A LOS EXPORTADORES DE SERVICIOS FUERA
DEL TERRITORIO DEL PAÍS CONSIGNADOS EN EL LITERAL D DEL APÉNDICE V DE LA LEY
Las personas naturales generadoras de rentas de cuarta categoría según la Ley del Impuesto a la Renta,
domiciliadas en el país, que adquieran bienes, servicios y contratos de construcción por los cuales se les
hubiera trasladado el Impuesto, para la prestación de los servicios con presencia física en el exterior
consignados en el literal D del Apéndice V de la Ley, tendrán derecho a un reintegro equivalente al monto del
impuesto que le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las
normas sobre la materia, siéndole de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en la
presente Ley, en lo que corresponda.
Se entiende que se ha prestado servicios con presencia física en el exterior cuando el prestador del servicio
se desplaza a un país distinto para prestar un servicio a favor de un sujeto que no reside ni domicilia en el país
del prestador de servicios, para ser consumido, aprovechado o utilizado en el exterior.
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior a un porcentaje equivalente a la tasa
vigente del Impuesto General a las Ventas aplicado sobre el valor de los citados servicios prestados en el
exterior no gravados, por el período que se solicita devolución. El monto que exceda dicho límite constituirá
un saldo por reintegro tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
Este reintegro tributario se podrá efectuar mediante cheques no negociables, notas de crédito negociables,
o abono en cuenta corriente o de ahorros, según lo dispuesto por la administración tributaria para ello.
17
Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 7 de julio de 2012.
45
fin de perfeccionar la regulación aplicable a las operaciones de exportación, y facilitar la
devolución de impuestos a turistas.
Esta norma, elimina:
- La devolución del IGV que hubiera gravado la prestación de servicios a turistas, la

razón de esta eliminación, según la Exposición de Motivos, es debido a la naturaleza
intangible de los servicios prestados a turistas, éstos representan un alto nivel de
complejidad tanto para la implementación del mecanismo de devolución, como para
los que corresponden a su control.
- El Reintegro Tributario para personas naturales domiciliadas en el Perú, que prestan

servicios con presencia física en el exterior, debido a que los servicios que prestan las
personas naturales, generadoras de rentas de cuarta categoría, no están comprendidos
dentro del ámbito de aplicación del IGV, de modo tal que no corresponde calificarlos
como exportación de servicios en los términos concebidos por el mencionado
impuesto.
- El Derecho al crédito fiscal por las adquisiciones destinadas a servicios prestados en

el exterior, debido a que causa una distorsión en la determinación del impuesto, ya
que solo deben otorgar derecho al crédito fiscal las adquisiciones que se destinen a
operaciones gravadas con el impuesto, en concordancia con el diseño del Impuesto al
Valor Agregado que nuestra legislación ha adoptado18.
Como consecuencia de lo antes mencionado, se modifica el Apéndice V a fin de derogar los

literales C y D.
Dentro del mismo paquete tributario emitido en el marco de la delegación de facultades

legislativas, días después de la publicación del Decreto Legislativo N° 1116, se emite el
Decreto Legislativo N° 111919, con el fin de derogar el articulo 33°A, que detallaba los
18
En el artículo 27° de la Decisión N° 599 de la Comunidad Andina (CAN), referida a la Armonización de
Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los Impuestos Tipo al Valor Agregado, se establece que solo
otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes y servicios que se destine a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto tipo valor agregado o a las operaciones sujetas al régimen de tasa cero.
19
46
requisitos para considerar las operaciones del Apéndice V como exportación de servicios, y
adecuar el artículo 33° del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Además, el Decreto Legislativo N° 1119 modifica el Apéndice V a fin de eliminar la mayoría

de las operaciones incluidas por la Ley N° 29646, quedando una única lista compuesta por
catorce operaciones:
Tabla 3.3. Apéndice V de acuerdo al Decreto Legislativo N° 1119
APÉNDICE V
1. Servicios de consultoría y asistencia técnica.

3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
similares, entre los cuales se incluyen:
a. Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico,
diseño de páginas web, así como diseño de redes, bases de datos, sistemas
computacionales y aplicaciones de tecnologías de la información para uso
específico del cliente.
b. Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en
línea, así como de la infraestructura para operar tecnologías de la
información.
c. Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la
información, tales como instalación, capacitación, parametrización,
mantenimiento, reparación, pruebas, implementación y asistencia técnica.
d. Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y
mesas de ayuda.
e. Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y
sistemas mediante el uso de aplicaciones informáticas.
telecomunicaciones originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por
operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores
47
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales
y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la
cinematografía, tales como producciones televisivas o cualquier otra producción de
imágenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del país. El suministro de energía eléctrica
comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislación
peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor
de empresas o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del país.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios
domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte
tecnológico, informático o logística, centros de contactos, laboratorios y similares.
Esta lista contiene en los once primeros numerales, todos los servicios incluidos mediante el
Decreto Legislativo N° 775, y en los tres últimos numerales, tres de los veintiséis servicios
incoporados mediante la Ley N° 29646.
La misma norma aclara, que para que los servicios contenidos en el Apéndice V se consideren
exportados deben cumplir con los siguientes criterios:
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero
Además, se reconocen como exportación de servicios en el mismo cuerpo del artículo 33°
las siguientes operaciones, las cuales no requieren del cumplimiento de los criterios
mencionados anteriormente para ser considerados exportación de servicios:
48
1. Servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia,
no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requiriéndose la presentación
de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así como el pasaporte, salvoconducto o
Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país.
2. Servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o
empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior, así como los
servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el exterior.
3. Servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y
aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que su utilización económica se realice fuera del país. Estos servicios se
hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
Dentro de las modificaciones realizadas por este Decreto, se incluye una que modifica el
Apéndice II del TUO de la Ley del IGV e ISC, a fin de incluir nuevamente a los servicios
complementarios del servicio de transporte de carga internacional como servicios exonerados
del IGV.
En el mismo paquete normativo, emitido en el marco de la delegación de facultades

legislativas, días después de la publicación de los Decretos Legislativos N° 1116 y N° 1119,
se emite el Decreto Legislativo N° 112520 a fin de modificar nuevamente la normatividad
aplicable a la exportación de servicios, en los siguientes términos:
Se adiciona al artículo 33° del TUO de la Ley de IGV e ISC dos operaciones a fin de que
sean consideradas exportación:
1. Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectáculos de
folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela,
que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados
20
49
en el país, a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no
domiciliados en el país, en todos los casos.
2. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país necesarios para
llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas
y que se presten a trasportistas de carga internacional. Se reconocen los mismos
servicios complementarios incluidos en la Ley N° 29646.
Al considerar nuevamente como exportación, los servicios complementarios al transporte de

carga internacional, se modifica la exoneración contenida en el numeral 3 del Apéndice II
del TUO de la Ley del IGV e ISC, a fin de mantener la exoneración del IGV solo para los
servicios de transporte de carga internacional.
Como se puede evidenciar, el paquete normativo emitido en el marco de la Delegación de

Facultades otorgadas por la Ley N° 29884 no fue ni organizado, ni bien pensado, ya que se
publicaron tres Decretos Legislativos sobre el mismo tema, en un mismo mes, que se
modificaban entre sí.
3.2.3. Ley N° 30641 – Ley que fomenta la exportación de servicios y turismo
Esta ley fue publicada el 17 de agosto de 2017, con el objeto de modificar la legislación del
Impuesto General a las Ventas aplicable a las operaciones de exportación de servicios, a fin
de fomentar la competitividad de nuestras exportaciones, mejorar la neutralidad del impuesto
y eliminar distorsiones en su aplicación.
Se deroga el Apéndice V del TUO de la Ley del IGV e ISC y se modifica el artículo 33° a
fin de establecer los requisitos que deberán cumplir concurrentemente los servicios para que
se consideren exportados:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
50
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Previo al cumplimiento de estos requisitos, se exige la inscripción en el Registro de

Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT, de acuerdo con la Ley, si no se cumple con
esta condición el servicio pierde el carácter de exportable.
Finalmente, la nueva Ley reconoce las siguientes operaciones como exportación de servicios,
aun cuando no cumplan con todos los requisitos que señala la Ley para ser considerados
como tal:
1. Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimentación tipo catering);

traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, ferroviario, acuático, teleféricos y
funiculares de pasajeros con origen y destino desde el mismo punto de embarque);
espectáculos de folklore nacional; teatro; conciertos de música clásica; ópera; opereta;
ballet; zarzuela; espectáculos deportivos declarados de interés nacional; museos;
eventos gastronómicos; mediación u organización de servicios turísticos; servicios de
traducción; turismo de aventura y otras actividades de turismo no convencional
(turismo vivencial, social y rural comunitario) que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias,
operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los
casos.
Este tipo de servicio a lo largo de los años ha sufrido adecuaciones de acuerdo a la

realidad del momento, en un comienzo solo se reconocía el servicio de hospedaje y
alimentación, posteriormente se adicionaron los servicios de espectáculos musicales y
de arte, guías de turismo y transporte, con la última modificación normativa se incluyen
eventos deportivos y gastronómicos, servicios de traducción, turismo de aventura, otras
actividades de turismo, y la mediación u organización de servicios turísticos.
51
Esto se debe a que, a lo largo de los últimos años, el turismo en nuestro país se ha
incrementado, año a año aumenta la cantidad de turistas que recibimos, y con ellos la
oferta de servicios que estamos en capacidad de ofrecer.
2. Los servicios complementarios al transporte de carga internacional desde el país hacia

el exterior y desde el exterior hacia el país, que resulten necesarios para la prestación
del servicio de transporte, y siempre que se realicen en zona primaria de aduanas a los
transportistas de carga internacional o a sujetos no domiciliados en el país que tengan
titularidad de la carga de acuerdo con la documentación aduanera de tránsito
internacional.
Se mantiene la misma lista de servicios complementarios reconocidos desde el Decreto

Legislativo N° 82121, sin embargo, se permite que la prestación de estos servicios no
solo sea a transportistas de carga internacional, sino también a sujetos no domiciliados
en el país que tengan la titularidad de la carga.
3. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domiciliados en las zonas

especiales de desarrollo (ZED). El suministro de energía eléctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes contemplados en la legislación peruana.
21
a) Remolque: Se denomina así a la operación de …

b) Amarre o desamarre de boyas.
c) Alquiler de amarraderos.
d) Uso de área de operaciones.
e) Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f) Transbordo de carga.
g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h) Manipuleo de carga.
i) Estiba y desestiba.
j) Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k) Practicaje.
l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m) Navegación aérea en ruta.
n) Aterrizaje-despegue.
o) Estacionamiento de la aeronave.
52
Esta operación fue considerada exportación de servicios por primera vez mediante la
Ley N° 29646, y estaba dirigida en forma general al suministro de energía eléctrica
prestado a sujetos domiciliados en el exterior, al parecer se ha querido incluir esta
operación de forma específica mediante la Ley N° 30641, para que no exista duda de
que las Zonas Especiales de Desarrollo son consideradas zonas fuera del territorio
nacional.
4. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el extranjero por sujetos

generadores de rentas de tercera categoría para efectos del impuesto a la renta a favor
de una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso, explotación o
aprovechamiento tenga lugar en el extranjero.
Es la primera vez que se considera exportación de servicios las operaciones que se

presten parcialmente en el extranjero.
Esta norma busca incentivar la exportación de servicios, es por ello que no restringe las
operaciones a una lista cerrada, sin embargo, de los cinco requisitos que se deben cumplir
para considerar que estamos frente a una exportación de servicios, el criterio de “uso,
explotación y aprovechamiento de los servicios” parece generar dudas al momento de su
aplicación, por este motivo se quiso aclarar en la Segunda Disposición Complementaria
Final:
“Para efecto de lo dispuesto en el literal d) del quinto párrafo del artículo 33 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF y normas
modificatorias, para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en el extranjero se evaluarán las
condiciones contractuales de cada caso en particular, a fin de determinar qué han
estipulado respecto del lugar donde se lleva a cabo el primer acto de disposición del
servicio, entendido como el beneficio económico inmediato que este genera al
usuario no domiciliado.”
3.2.4. Modificación incorporada por el Decreto Legislativo N° 1395

53
En el marco de la Delegación de Facultades para legislar en materia tributaria otorgada por
el Congreso de la República al Poder Ejecutivo mediante la Ley N° 30823 publicada en julio
de 2018, se modificó el numeral 12 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV e ISC en los
siguientes términos:
“En ese sentido, la prestación del servicio que se realiza parcialmente en el

extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera categoría para efectos del
impuesto a la renta a favor de una persona no domiciliada en el país, siempre que su
uso, explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero y el exportador del
servicio se encuentre, de manera previa, inscrito en el Registro de Exportadores de
Servicios a cargo de la SUNAT.22”
Como lo señalamos anteriormente, existe un listado de operaciones que se consideran

exportación de servicios, a pesar de que no cumplen con todos los requisitos que la norma
señala, entre ellos, las operaciones que se prestan parcialmente en el extranjero, a la cuales
mediante esta modificación se les incorpora la exigencia de la inscripción previa en el
Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
22
El subrayado es el texto incorporado a raíz de la modificación.
54
CAPITULO IV: TRATAMIENTO NORMATIVO DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO APLICABLE A LAS
EXPORTACIONES DE SERVICIOS EN LA REPÚBLICA DE
CHILE
En este capítulo haremos un análisis de la legislación comparada para identificar el

tratamiento tributario del Impuesto al Valor Agregado para la exportación de servicios que
aplican otras legislaciones similares a las del Perú.
Analizaremos a la República de Chile, debido a que es un país que en los últimos años ha
puesto gran interés en la promoción de la exportación de sus servicios, y del análisis
estadístico contemplado en el Capítulo I de este trabajo se evidencia un crecimiento
importante, llegando a exportar en el año 2018 más de USD 10,000 millones de dólares.
4.1. República de Chile
4.1.1. Antecedentes
Chile tiene gran interés en promover la exportación de sus servicios al resto del mundo, ha
identificado que su economía se encuentra fuertemente conformada por el sector servicios,
55
es así como en el año 2016 creó un Comité Técnico Público Privado de Exportación de
Servicios cuyo objetivo es fomentar las operaciones de exportación de servicios.
Este Comité ha elaborado diversos documentos que promueven información sobre el

tratamiento de la exportación de servicios en Chile, asimismo ha identificado cuales son las
ventajas comparativas de Chile en la exportación de servicios, de acuerdo a lo siguiente:
Figura 4.1 Ventajas comparativas para exportar servicios de Chile
Toolkit de Presentación de Comercio de Servicios

Fuente: Página Web de Chileservicios
En los aspectos regulatorios encontramos que Chile considera como una de sus ventajas
comparativas en el comercio de servicios “evitar la exportación de impuestos”, y es evidente
que el impuesto al que hace referencia es el Impuesto al Valor Agregado, por tanto, a
continuación, haremos un breve detalle del tratamiento tributario del IVA que Chile aplica a
sus operaciones de exportación de servicios.
4.1.2. Tratamiento del IVA en Chile
56
La norma que regula el Impuesto al Valor Agregado en Chile es el Decreto Ley N° 825, Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado el 31 de diciembre de 1974, y leyes
modificatorias.
La Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en adelante la Ley, determina que la
prestación de servicios y la utilización de servicios en el país se encuentran afectos al
Impuesto al Valor Agregado con la tasa de 19%23, sin importar el lugar donde se pague o
perciba la contraprestación, pudiendo ser en Chile o en el extranjero.
Se contempla como definición de servicio:

Aquella acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en el N° 3 y N° 4, del artículo
20° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las cuales corresponden a servicios
industriales, comerciales, servicios relacionados con la minería, actividades
extractivas, entre otros, siempre que no sean servicios prestados por profesionales o
técnicos de forma independiente. (Decreto Ley N° 825, articulo 2)
Sobre el lugar de prestación del servicio, la misma Ley señala que los servicios se entienden
prestados en el territorio, cuando la actividad que genera servicio se desarrolla en el país,
independientemente del lugar donde se utilice.
4.1.3. Inafectación del IVA para las operaciones de exportación de servicios
Al respecto la Ley sobre el Impuesto a las ventas y servicios dispone que:

Estarán exentos del Impuesto al Valor Agregado los ingresos percibidos por la
prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que
el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportación.
23Artículo 14°del Decreto Ley N° 825 Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicio de Chile.
57
La exención procederá respecto de aquellos servicios que sean prestados total o
parcialmente en Chile para ser utilizados en el extranjero. (Decreto Ley N° 825,
artículo 12 letra E) Nº 16)
Este último párrafo fue modificado recientemente a fin de incorporar también a aquellas
operaciones prestadas parcialmente en Chile.
A su vez, el artículo 36 del Decreto Ley dispone que los exportadores tendrán derecho a
recuperar el IVA que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados
a su actividad de exportación. Igual derecho tienen respecto del arancel pagado al importar
bienes para el mismo objeto.
En ese sentido, Chile otorga los beneficios antes mencionados a las operaciones de
exportación de servicios, siempre que cumplan con los siguientes requisitos mínimos:
1. Prestador del servicio debe ser sujeto domiciliado o residente en Chile
2. Usuario del servicio debe ser un sujeto no domiciliado ni residente en Chile
3. El servicio debe ser prestado total o parcialmente en Chile
4. El servicio debe ser utilizado íntegramente en el extranjero
5. El servicio debe ser calificado como exportable por el Servicio Nacional de
Aduanas de Chile.
En relación con el último supuesto, mediante la Resolución Exenta N° 2.511 se regularon los
requisitos que un servicio debe cumplir para que ser calificado como exportable por el
Servicio Nacional de Aduanas, siendo los siguientes:
1. El servicio deberá ser:
a) Realizado en Chile y prestado a personas sin domicilio ni residencia en el país.
b) Utilizado exclusivamente en el extranjero, con excepción de los servicios que se
presten a mercancías en tránsito por el país.
c) Susceptible de verificación en su existencia real y en su valor.
2. El prestador del servicio deberá desarrollar la actividad pertinente en Chile,
58
manteniendo domicilio o residencia en el país, o a través de una sociedad acogida a
las normas del artículo N° 41 D de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Podemos verificar que los requisitos para calificar como exportable un servicio son casi los
mismos que se encuentran en la Ley del IVA, adicionando únicamente el que sea susceptible
de verificación en su existencia real y en su valor.
Con la calificación, lo que el Servicio Nacional de Aduanas hace es verificar previamente

que se cumplan los requisitos de la norma, lo que genera seguridad sobre el tratamiento
aplicable a la operación que se va a realizar.
En esa línea, el Servicio Nacional de Aduanas de Chile ha aprobado un listado de servicios

calificados como exportables. En caso de que el servicio a exportar no se encuentre en este
listado, es posible solicitar su calificación e incorporación.
El procedimiento de calificación de los servicios se hace mediante formulario virtual, al cual

se accede en el sitio virtual https://aduana.chilesinpapeleo.cl/tramites/disponibles, en el cual se
identifica el peticionario, tipo de servicio, características y etapas, adicionalmente se podrá
requerir la presentación de estudios, análisis o dictámenes técnicos a consultores externos,
previamente reconocidos por el Servicio de Aduanas. El plazo para resolver la calificación
es de 35 días hábiles como máximo.
Actualmente, Chile considera los siguientes tipos de servicios como operaciones susceptibles
de ser exportadas:
Tabla 4.1 Tipos de Servicios Exportables de Chile

GRUPO SERVICIO
SERVICIOS PROFESIONALES
1Aa Servicios Jurídicos
1Ab Servicios de Contabilidad, Auditoria y Teneduría de Libros
1Ac Servicios de Asesoramiento Tributario
1Ad Servicios de Arquitectura
59
1Ae Servicios de Ingeniería
1Af Servicios Integrados de Ingeniería
SERVICIOS INFORMATICOS
1Ba Servicios de Consultores en instalación de equipo de informática
1Bb Servicios de Aplicaciones de Programas de Informática
1Bc Servicios de Procesamiento de Datos
1Bd Servicios de Base de Datos
1Be Otros Servicios de Informatica
SERVICIOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO
1Ca Servicios de Investigación y Desarrollo de las Ciencias Naturales
1Fa Servicios de Publicidad
1Fb Servicios de Investigación de mercados y Encuestas de opinión
1Fc Otros servicios de Asesoría en Gestión
1Fe Servicios de Ensayo y Análisis Técnicos
1Fm Servicios Conexos de Consultores en Ciencia y Tecnología
1Fn Servicios de Mantenimiento y Reparación de Equipo
1Fr Servicios de Editoriales y de Imprenta
1Ft Otros (Servicios de Diseño)
Otros (Servicios de Call Center)
Otros (Servicios de Administración de Empresas)
Otros (Servicios de Dibujo Técnico)
Otros (Servicios de Traducción)
Otros (Servicios de Suministro de Registros Estadísticos)
Otros (Servicios de Agencia de Prensa y Medición de Rating)
2Ca Servicios de Telefóno
2Cb Servicios de Transmisión de Datos con conmutación de paquetes
2Cc Servicios de Transmisión de Datos con conmutación de circuitos
2Cj Extracción de Información en línea y de bases de datos
2Co Otros servicios de telecomunicaciones
2Df Otros (Servicios de grabación, filmación, animación, producción
SERVICIOS DE ENSEÑANZA
5B Servicios de Enseñanza Secundaria
5C Servicios de Enseñanza Superior
5E Otros servicios de enseñanza
SERVICIOS FINANCIEROS
7Ab Servicios de seguros distintos de los seguros de vida
Servicios de Asesoramiento y Otros servicios financieros
7Bb
auxiliares
60
Otros (Servicios de Intermediación Financiera, excepto seguros y
7C fondos de pensiones)
SERVICIOS DE TRANSPORTE
11Ab Servicios de Transporte de Combustible
11Ha Servicios de Carga y Descarga
11Hb Servicios de Almacenamiento
11Hd Otros servicios
OTROS SERVICIOS NO CONTEMPLADOS EN OTRA PARTE
12 Otros servicios calificados por Aduanas
Elaboración Propia
Fuente: Listado de Servicios de Chileservicios vigente a partir del 1 de junio de 2016
4.1.4. Procedimiento de la Exportación de Servicios
Para realizar una operación de exportación de servicios desde Chile hacia el extranjero se
requiere la presentación del Documento Único de Salida (DUS): en caso de que el valor FOB
sea menor a US$ 2 000.00, se podrá presentar el Documento Único de Salida Simplificado
Declaración Simplificada de Servicios (DUSSI).
Al DUS debe adjuntar la Factura Comercial de la prestación del servicio y en caso el servicio
haya sido calificado por el Servicio Nacional de Aduanas a pedido del exportador, también
deberá adjuntar la Resolución de calificación del servicio como exportable.
De lo antes mencionado podemos concluir que, la evaluación previa de los requisitos para
calificar un servicio como exportable, entre ellos el de utilización del servicio, genera
predictibilidad, ya que la calificación es de aplicación para todo aquel que quiera realizar la
misma operación.
De esta manera se elabora una especie de banco de operaciones consideradas como

exportables, lo cual da mayor seguridad jurídica y agilidad al emergente sector de
exportación de servicios de Chile.
61
CAPITULO V: ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS
RESTRICTIVOS DEL IGV EN LA EXPORTACIÓN DE
SERVICIOS EN EL PERÚ
Para el siguiente análisis, partimos de la última normativa emitida en el Perú con el fin de
fomentar las operaciones de exportación de servicios, nos referimos a la Ley N° 30641, que
modificó el TUO de la Ley del IGV e ISC, y entró en vigencia a partir de setiembre de 2017;
y del Decreto Supremo N° 342-2017-EF, que modificó el Reglamento de la Ley del IGV e
ISC para adecuarlo.
Con la dación de esta Ley se eliminó el listado de servicios contenidos en el Apéndice V del
TUO de la Ley del IGV, y se creó el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la
SUNAT como requisito previo para el reconocimiento de las operaciones de exportación de
servicios.
Con la Ley N° 30641 los requisitos para considerar que un servicio es exportable y por tanto
no afecto al IGV son los siguientes:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento
de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
62
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
e) El exportador de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
Los primeros tres requisitos son de cumplimiento objetivo ya que pueden ser verificados
fácilmente mediante la documentación que sustenta la operación. Sin embargo, consideramos
que los dos últimos son elementos que, en lugar de fomentar el desarrollo de las
exportaciones de servicios, resultan siendo restrictivos por las razones que se detallarán a
continuación.
5.1.Análisis de la aplicación del criterio “Uso, explotación o aprovechamiento de

los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero”
como elemento restrictivo
El criterio “Uso, explotación o aprovechamiento de los servicios” se encuentra regulado en

el inciso d) del quinto párrafo del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV e ISC, fue
incorporado por primera vez mediante el Decreto Supremo N° 269-91-EF bajo el término:
“utilizado económicamente en el exterior”.
Antes de su incorporación para que las operaciones se considerarán exportación de servicios,

bastaba con que sean prestadas en el país por un sujeto domiciliado a un sujeto no
domiciliado, y que existiera de por medio una contraprestación. Creemos que a causa del
reducido número de operaciones de exportación de servicios que se realizaban en esa época,
no valía la pena poner mayor esmero en su regulación, por lo que, en caso de duda, se
utilizaban las definiciones de “exportación” contenidas en el Diccionario de la Lengua
Española, o el Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas.
Sin embargo, en los años 80s se inició en el mundo mayor preocupación por regular las
operaciones de exportación de servicios, tal vez debido a que por esos tiempos se venía
63
desarrollando la regulación internacional del comercio de servicios en la denominada “Ronda
de Uruguay” que tuvo inicios a principios de 1986 y culmino a finales de 1993.
A causa del contexto internacional, el Perú se vio en la necesidad de determinar el tratamiento

tributario del Impuesto General a las Ventas aplicable a las operaciones de exportación de
servicios, para lo cual se evaluaron como alternativas las dos Teorías del IVA en el Comercio
Internacional:
- Tributación en el país de origen: Es decir, según Álvarez y Uriol, cada país grava los
bienes producidos en el interior de su territorio con independencia del lugar en que
se lleve a cabo su consumo. Así se gravan las exportaciones mientras que quedan
exentas las importaciones.
- Tributación en el país de destino: Para Álvarez y Uriol, cada país grava los bienes y
servicios destinados al consumo en su territorio con independencia del origen de los
mismos. Esto implica que las exportaciones están exentas de la aplicación del
impuesto, mientras las importaciones se encuentran gravadas en los mismos términos
que la producción doméstica.
El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N° 001-2-2000 señala que mediante el Decreto

Supremo N° 269-91-EF el Perú adopta por primera vez el criterio de vinculación aplicable
para inafectar el consumo final de un servicio en el exterior:
“Que, dentro del esquema elegido por nuestra legislación para gravar el consumo,
se ha optado por una imposición sobre el valor agregado, cuyo esquema ha sido
diseñado para que el Estado recaude el importe del tributo sobre el consumo final,
pero no en un solo acto sino por etapas, empleando para ello el mecanismo del
“crédito fiscal” o “impuesto contra impuesto”;
Que si bien esta mecánica no tiene mayores inconvenientes cuando las operaciones
del ciclo económico son efectuadas dentro de un mismo territorio, presenta algunos
problemas cuando los sujetos intervinientes pertenecen a distintas jurisdicciones,
optando nuestra legislación por un esquema de “Tributación en el país de destino”,
mediante el cual se pretende que el gravamen sobre el consumo final recaiga en el
64
sujeto domiciliado en el país que recibe el servicio brindado, de tal forma que la
operación constituye una exportación para el país donde fue prestado este servicios,
encontrándose gravado con tasa cero, lo que permite al exportador neutralizar la
incidencia de los tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante el mecanismo
“impuesto contra impuesto”;
Que, en ese sentido, para calificar una operación como exportación de servicios,
resultaba relevante determinar si el consumo de estos se había producido en el
exterior por lo que era indispensable determinar el criterio de vinculación que
nuestra legislación adoptaría para gravar tal consumo;
Que dicho criterio recién fue adoptado con el Decreto Supremo N° 269-91-EF, ….”
Por lo tanto, el Perú adoptó la Teoría de Tributación en el País de Destino, determinando

como criterio de vinculación el de Territorialidad con la variante de “utilización del servicio”.
A su vez, el Tribunal Fiscal se pronunció, en la misma Resolución, sobre la aplicación del

criterio “utilizado económicamente en el exterior”, manifestando lo siguiente:
“Que respecto al mes de diciembre de 1991, el artículo 33° del Decreto Supremo N°
269-91-EF, que entró en vigencia el 22 de noviembre de 1991, establecía que para
la aplicación del artículo 28° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se
consideraba como exportación de servicios, la prestación que de estos se efectuaba
en el país a personas no domiciliadas y siempre que dichos servicios se hubieren
utilizado económicamente en el exterior;
Que durante este periodo el tema en discusión se centra en determinar si los servicios
prestados por la recurrente en el país a favor de un no domiciliado fueron utilizados
o no económicamente en el exterior;
Que es preciso anotar que ni la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por
el Decreto Legislativo N° 666, ni su Reglamento, vigentes durante el periodo
acotado, señalaban qué debía entenderse por utilización económica en el exterior,
por lo que debe recurrirse a su acepción gramatical, indicando al respecto el
65
Diccionario de la Lengua Española, que “utilizar” significa aprovecharse de una
cosa;
Que en ese orden de ideas, cuando la ley hacía referencia a “ … que dichos servicios
sean utilizados económicamente en el exterior”, debe entenderse que se estaba
refiriendo a que el aprovechamiento, es decir, el beneficio que proporcionaba este
servicio, debía producirse en el exterior; criterio que posteriormente fue recogido
por el literal d) numeral 1 del artículo 9° del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N° 29-94-EF”
La Decisión 599 de la CAN también utiliza el mismo término como requisito para considerar
una operación como exportación de servicios, en su artículo 13° inciso c) dispone: “que el
uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario o beneficiario tenga
lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del servicio se realice en el país
exportador.
De las estadísticas contempladas en el Capítulo I del presente trabajo se puede evidenciar

que las exportaciones de servicios en el Perú no han tenido un incremento significativo en
los últimos años en comparación con las estadísticas mundiales que demuestran que la
exportación de servicios está en pleno apogeo.
Es por ello que, con el fin de fomentar la exportación de servicios, mediante la Ley N° 30641
se buscó mejorar el tratamiento tributario del IGV eliminando de esta manera la lista
restrictiva de servicios contenida en el Apéndice V y aclarando el requisito “uso, explotación
o aprovechamiento del servicio”:
“Para efecto de lo dispuesto en el literal d) del quinto párrafo del artículo 33 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF y normas
modificatorias, para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en el extranjero se evaluarán las
66
condiciones contractuales de cada caso en particular, a fin de determinar qué han
estipulado respecto del lugar donde se lleva a cabo el primer acto de disposición del
servicio, entendido como el beneficio económico inmediato que este genera al
usuario no domiciliado.”
De la simple lectura de esta disposición podría entenderse que para demostrar que el uso,
explotación o aprovechamiento del servicio se realizó en el extranjero, bastaría con que en el
contrato se consigne de forma precisa el lugar donde se dará el primer acto de disposición
del servicio. Sin embargo, para una correcta interpretación, es preciso concordar esta
disposición con lo regulado en el Reglamento del TUO de la Ley del IGV.
Mediante el Decreto Supremo N° 342-2017-EF se modificó el artículo 9° del Reglamento

del TUO de la Ley del IGV, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 029-94-EF,
disponiendo que para que los servicios se consideren exportados se debe tener en cuenta lo
siguiente:
a) Los servicios deben ser prestados a título oneroso y la retribución o ingreso por los
mismos debe considerarse renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a
la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este último impuesto.
b) Los servicios se considerarán prestados desde el país hacia el exterior cuando:
i. La prestación del servicio por parte de la persona domiciliada en el país se
realiza íntegramente en el Perú; y,
ii. El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tiene lugar en el extranjero, para lo cual se considera el lugar
donde ocurre el primer acto de disposición del servicio, entendido como el
beneficio económico inmediato que el servicio genera al usuario no
domiciliado. Para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento de
los servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en el extranjero se
evaluarán las condiciones contractuales de cada caso en particular,
teniendo en cuenta no sólo lo señalado en los contratos sino también lo
acordado a través de otros medios de prueba a efecto de determinar el lugar
67
donde efectivamente se realiza dicho uso, explotación o aprovechamiento.
Lo señalado en el párrafo precedente no limita las facultades de fiscalización
que tiene la SUNAT.
c) A fin de considerar los servicios como exportación el exportador de servicios debe,
de manera previa a dichas operaciones, estar inscrito en el Registro de Exportadores
de Servicios a cargo de la SUNAT. Para efecto de determinar el momento en que se
realizan las operaciones se utilizarán las mismas reglas que se aplican para efecto
del nacimiento de la obligación tributaria del IGV en el caso de servicios.”
Con esto, lo regulado en la disposición complementaria final de la Ley N° 30641 fue

introducido en el Reglamento del TUO de la Ley del IGV, agregándose además la posibilidad
de evaluar otros medios de prueba, diferentes del contrato, para determinar el lugar donde
efectivamente se realiza el uso, explotación o aprovechamiento del servicio.
Podemos ver que todo el esfuerzo se puso en determinar la definición del criterio “uso,
explotación o aprovechamiento de los servicios”, sin embargo, ello no facilitó su aplicación,
por el contrario, se hizo más compleja al disponer que el cumplimiento del criterio se
verificará en cada caso en particular, no solo de acuerdo a lo contemplado en el contrato, sino
también mediante otros medios de prueba, esto último genera cierta incertidumbre.
La problemática de la aplicación de este criterio surge debido a que, si bien en algunos casos
es fácilmente identificable donde se da la primera disposición del servicio, en la mayoría de
los casos, debido a que cada vez el diseño de los servicios tiende a ser más complejo con el
fin de atender las necesidades que el mundo requiere, no es tan sencillo determinar donde se
dio la primera disposición del servicio.
Pensamos que, es evidente que el criterio de “uso, explotación o aprovechamiento del

servicio en el exterior” es un requisito que no puede eliminarse dado el diseño del Impuesto
General a las Ventas, el cual solo exime su afectación para aquellos servicios que no sean
consumidos en el país, sin embargo, resulta necesario eliminar el carácter restrictivo que su
aplicación ocasiona.
68
En ese sentido, de acuerdo con la Decisión 599 de la CAN las condiciones mínimas que debe
tener un servicio para considerar que ha sido exportado son:
a) Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país exportador;
b) Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente
en el país exportador;
c) Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario
o beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del
servicio se realice en el país exportador;
d) Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado
como costo o gasto en el país exportador por parte de empresas o personas
que desarrollen actividades o negocios en el mismo.
En el Perú, ya se han recogido las tres primeras condiciones, sin embargo, creemos que la
cuarta condición podría resolver el problema de la aplicación del criterio “uso, explotación o
aprovechamiento del servicio”, ya que su cumplimiento resulta ser mucho más objetivo.
Para ello, proponemos en primer lugar la creación de un mecanismo similar al aplicado en

Chile, que consiste en la aprobación de un listado de operaciones que se consideran
exportación de servicios, este listado no es limitativo, como lo era el Apéndice V, sino que
permite incorporar nuevas operaciones conforme los exportadores lo van solicitando.
Los servicios incorporados en el listado no serán revisados nuevamente con el fin de verificar
el cumplimiento del requisito uso, explotación y aprovechamiento en el exterior, sino que su
incorporación en el listado dará por sentado el cumplimiento de este requisito.
En segundo lugar, proponemos incorporar a nuestra legislación el requisito contenido en el

inciso d) del articulo 13 de la Decisión 599 de la CAN, pero vinculado al criterio “uso,
explotación o aprovechamiento en el exterior”, con ello, en caso de dudas sobre el lugar
donde se dio la primera disposición del servicio, bastara con que se verifique que el pago
69
efectuado como contraprestación del servicio no ha sido registrado como costo o gasto en el
Perú para considerar que se exporto el servicio.
Actualmente, gracias a las tecnologías de la información, a los libros y registros electrónicos,

y a la facturación electrónica – teniendo en cuenta que por toda operación de exportación
debe obligatoriamente emitirse factura electrónica – es mucho más fácil y rápido constatar si
el servicio ha sido registrado como costo o gasto en el Perú.
A manera de resumen, la aplicación del criterio “uso, explotación o aprovechamiento del

servicio en el exterior” se entenderá cumplida si el servicio se encuentra incorporado en el
listado que para ello se cree, y que en caso surgiera alguna duda respecto de la verificación
de este criterio, se exigirá el cumplimiento del nuevo requisito – que el servicio no haya sido
registrado como costo o gasto en el Perú – para considerar que fue exportado.
5.2.Análisis del Registro de Exportadores de Servicios como el elemento

restrictivo
El Registro de Exportadores de Servicios creado a raíz de lo dispuesto en la Ley N° 30641,

es de obligatorio cumplimiento, caso contrario el servicio perderá la calificación de
exportable, aun cuando hubiera cumplido con los demás requisitos señalados en el artículo
33° del TUO de la Ley del IGV.
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 312-2017-SUNAT se dictaron las normas

que regulan este Registro, disponiendo los siguientes requisitos para la inscripción:
1. Su número de RUC no se encuentre con baja de inscripción o con suspensión

temporal de actividades.
2. No tenga la condición de no habido.
3. Se encuentre sujeto al Régimen General, Régimen Especial o al Régimen MYPE
Tributario.
70
Estos requisitos son verificados automáticamente al momento de solicitar la inscripción en
el Registro, con lo cual la aprobación es automática, procediendo de oficio la SUNAT a
incluir dentro de la información del RUC la indicación de que el contribuyente se encuentra
en el Registro de Exportadores de Servicios.
Para la inscripción en el Registro se debe ingresar al Portal SOL de la SUNAT con el RUC,
usuario y contraseña, ubicar la opción “Exportadores de Servicios” en la pestaña “Mi RUC
y Otros Registros” y seleccionar el tipo de servicio que se piensa exportar.
Necesariamente se debe elegir una opción en la pestaña “Tipo de Servicio”, aun si se piensa
exportar más de un tipo de servicio, o si el servicio que se piensa exportar no se encuentra en
el listado.
Figura 5.1 Formulario de Inscripción al Registro de Exportadores de Servicios
Fuente: Clave SOL SUNAT
71
Figura 5.2 Listado de Servicios del Formulario de Inscripción del Registro de Exportadores
de Servicios
Fuente: Clave SOL SUNAT
El Listado de Tipos de Servicios incorporada en el Registro de Exportadores de Servicios,

parece contradecir lo regulado en la Ley, ya que es una lista cerrada que aparentemente
restringe las operaciones que pueden ser exportadas, y no deja claro que podría suceder en el
caso de que se elija erróneamente el tipo de servicio exportado, o por no encontrar el tipo de
servicio que se realiza se marque cualquier otro, tampoco se puede considerar que al elegir
alguno de estos servicios se da por validado el cumplimiento de los requisitos señalados en
la Ley para que la operación se considere exportación de servicios.
Asimismo, consideramos que los requisitos que se exigen para la inscripción en el Registro
de Exportadores de Servicios son redundantes, ya que al tratarse de un registro dentro de otro
registro mucho más amplio (El Registro Único de Contribuyente – RUC), la información que
se solicita ya se encuentra declarada en el primero.
En concreto, el Registro de Exportadores de Servicios, tal cual está diseñado, es un elemento

restrictivo de las operaciones de exportación de servicios, no ayuda a la Administración
Tributaria a contar con un mejor control tributario de las operaciones de exportación de
servicios; tampoco ayuda al exportador de servicios a tener la certeza que al inscribirse está
cumpliendo con los requisitos para considerar sus operaciones como exportables; ni siquiera
72
tiene un fin estadístico que permita recabar información sobre los tipos de exportadores de
servicios, tipos de servicios exportados, montos negociados, países a los cuales se exporta,
entre otros.
Consideramos que el Registro de Exportadores de Servicio aprobado mediante la Resolución

de Superintendencia N° 312-2017-SUNAT es un elemento restrictivo de las operaciones de
exportación de servicios; y en su lugar proponemos que se cree un Registro de Exportadores
de Servicios, cuya inscripción otorgue a los exportadores la validación del cumplimiento de
los requisitos contenidos en los incisos b), c) y d) del quinto párrafo del artículo 33° del TUO
de la Ley del IGV y del artículo 9° del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, un registro
con estas características si contribuirá con el fomento de las exportaciones de servicios pues
generaría seguridad jurídica, ya que los exportadores de servicios tendrían la certeza que las
operaciones realizadas se encuentran inafectas del IGV.
73
CONCLUSIONES
1. La tendencia mundial y de los países de la Región demuestran un crecimiento

sostenido de las exportaciones de servicios, siendo por ello importante identificar
los elementos del Impuesto General a las Ventas que limitan el crecimiento de
estas operaciones en el Perú.
2. La regulación clara y precisa del tratamiento del IGV para las operaciones de
exportación de servicios resulta ser de gran importancia para el desarrollo y
crecimiento de éstas.
3. El requisito “uso, explotación o aprovechamiento en el exterior” genera gran

controversia al momento de su aplicación, ya que, si bien se cuenta con una
definición de este requisito, su aplicación es confusa al tener que verificarse en
cada caso específico, generando con ello inseguridad jurídico-tributaria en el
exportador de servicios.
4. El requisito de previa inscripción en el Registro de Exportadores de Servicios, de

la manera como está diseñado, es un elemento restrictivo de las exportaciones de
servicios, debido a que su cumplimiento obligatorio no genera ningún beneficio
para el exportador, sin embargo, el incumplimiento podría acarrear la pérdida de
la calificación de exportable de la operación, y con ello la pérdida de la
inafectación del IGV.
74
RECOMENDACIONES
A continuación, detallaremos las recomendaciones:
1. Con el fin de facilitar la aplicación del criterio “uso, explotación y aprovechamiento en

el exterior”, se propone la creación de un listado de operaciones consideradas
exportación de servicios, este listado tendría como principal característica que no sería
limitativo, como lo era el Apéndice V, sino que permitiría incorporar nuevas
operaciones conforme los exportadores lo van solicitando.
2. Se propone la incorporación del criterio contenido en el inciso d) del artículo 13 de la

Decisión 599 de la CAN a nuestra legislación interna, referido a la constatación de que
el pago efectuado por el servicio no sea registrado como costo o gasto en el Perú,
siempre que se vincule con el criterio “uso, explotación o aprovechamiento del servicio
tenga lugar en el extranjero”, de esta forma, en caso de duda sobre el lugar donde fue
utilizado o consumido el servicio, con la verificación de que el servicio no fue
registrado como costo o gasto en el Perú sería suficiente para considerar que fue
consumido en el extranjero, por lo tanto, exportado.
3. Con el fin de eliminar el carácter restrictivo que genera la inscripción previa en el

Registro de Exportadores de Servicios, se propone que esta inscripción sea de carácter
constitutivo, es decir que a través de la inscripción se verifique y valide el cumplimiento
de los requisitos para considerar una operación de servicio como exportable, un registro
con estas características daría certeza al exportador sobre la inafectación del IGV, y
contribuiría al fomento de las exportaciones de servicios en el Perú.
75
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79
ANEXOS
80
ANEXO 1: DATOS ESTADÍSTICOS DEL BANCO MUNDIAL
Tabla 1.1 Exportación de servicios en el Mundo (1980 – 2018)
AÑO MONTO (BoP, current US$) Variacion Porcentual

1980 $413,732,743,772
1981 $425,051,873,371 2.74%
1982 $421,991,681,655 -0.72%
1983 $413,323,092,634 -2.05%
1984 $422,680,984,313 2.26%
1985 $440,309,210,576 4.17%
1986 $518,006,919,683 17.65%
1987 $608,723,454,980 17.51%
1988 $673,101,391,767 10.58%
1989 $730,272,007,625 8.49%
1990 $883,196,214,563 20.94%
1991 $925,434,982,432 4.78%
1992 $1,037,661,657,120 12.13%
1993 $1,042,890,383,409 0.50%
1994 $1,130,771,315,593 8.43%
1995 $1,293,516,047,515 14.39%
1996 $1,387,524,638,327 7.27%
1997 $1,488,368,676,456 7.27%
1998 $1,514,701,517,298 1.77%
1999 $1,576,006,194,213 4.05%
2000 $1,684,428,342,306 6.88%
2001 $1,683,162,655,401 -0.08%
2002 $1,801,515,629,327 7.03%
2003 $1,997,817,064,143 10.90%
2004 $2,432,799,111,303 21.77%
2005 $2,696,349,137,933 10.83%
2006 $3,036,247,512,488 12.61%
2007 $3,627,438,100,363 19.47%
2008 $4,077,292,056,087 12.40%
2009 $3,640,758,344,946 -10.71%
2010 $3,923,676,578,231 7.77%
2011 $4,478,588,731,968 14.14%
2012 $4,605,615,516,201 2.84%
81
2013 $4,899,628,349,917 6.38%
2014 $5,214,085,295,930 6.42%
2015 $5,001,727,105,275 -4.07%
2016 $5,059,767,348,240 1.16%
2017 $5,456,421,078,364 7.84%
2018 $5,836,559,656,492 6.97%
Tabla 1.2 Exportación de servicios en los países de la CAN (millones USD)
Country
Name Bolivia Colombia Ecuador Peru
1980 $87,900,000 $1,341,992,780 $367,000,000 $714,600,000
1981 $93,000,000 $1,148,369,480 $398,600,000 $770,000,000
1982 $82,300,000 $1,335,097,740 $381,000,000 $784,000,000
1983 $103,000,000 $844,000,000 $315,000,000 $711,000,000
1984 $93,500,000 $927,000,000 $291,000,000 $670,100,000
1985 $96,500,000 $855,000,000 $397,000,000 $695,000,000
1986 $121,100,000 $1,108,000,000 $441,000,000 $680,920,000
1987 $131,500,000 $1,166,000,000 $421,000,000 $792,940,000
1988 $128,300,000 $1,408,000,000 $440,000,000 $831,250,000
1989 $143,300,000 $1,291,000,000 $516,000,000 $835,940,000
1990 $145,900,000 $1,600,000,000 $538,000,000 $771,000,000
1991 $157,000,000 $1,593,000,000 $556,000,000 $795,000,000
1992 $164,600,000 $1,982,900,000 $617,000,000 $744,000,000
1993 $181,400,000 $2,519,900,000 $635,700,000 $654,553,440
1994 $196,000,000 $1,550,740,018 $675,830,000 $880,738,713
1995 $192,400,000 $1,676,976,106 $735,820,000 $832,622,585
1996 $180,940,000 $2,168,281,980 $693,030,000 $1,242,663,605
1997 $323,840,000 $2,126,765,659 $690,060,000 $1,300,868,232
1998 $323,200,000 $1,921,092,215 $682,310,000 $1,455,944,553
1999 $305,100,000 $1,913,507,342 $733,510,000 $1,370,056,702
2000 $330,932,000 $2,060,415,242 $854,313,050 $1,251,101,690
2001 $332,040,844 $2,202,154,550 $870,166,930 $1,131,296,790
2002 $370,970,703 $1,879,640,577 $890,422,210 $1,193,550,466
2003 $468,545,314 $1,935,168,074 $886,552,003 $1,529,776,309
2004 $517,758,635 $2,452,929,856 $1,019,549,884 $1,782,047,435
2005 $657,166,440 $2,995,348,544 $1,018,121,359 $2,015,796,223
2006 $687,399,686 $3,751,215,214 $1,042,530,821 $2,295,403,765
2007 $691,908,733 $3,975,632,485 $1,206,089,927 $2,830,558,818
2008 $751,626,543 $4,583,156,377 $1,447,616,206 $3,288,280,884
82
2009 $720,130,000 $4,594,819,737 $1,342,524,062 $3,439,083,419
2010 $707,694,437 $5,120,980,393 $1,478,221,640 $3,273,067,054
2011 $948,038,342 $5,643,429,494 $1,593,470,094 $3,565,292,290
2012 $1,125,167,106 $6,445,026,813 $1,810,012,633 $4,181,369,871
2013 $1,213,954,466 $7,022,373,419 $2,047,368,026 $5,164,080,064
2014 $1,197,451,339 $7,156,102,122 $2,352,288,007 $5,613,845,909
2015 $1,243,394,801 $7,426,291,641 $2,397,312,737 $5,871,889,625
2016 $1,244,740,246 $7,770,924,371 $2,145,849,646 $6,096,637,888
2017 $1,439,315,716 $8,461,162,340 $2,197,123,955 $7,007,860,148
2018 $1,465,775,284 $9,457,121,122 $2,545,510,974 $7,364,670,626
Tabla 1.3 Exportaciones de Servicios en Perú (1980-2018)

(millones USD)
Country Name Peru Peru Var %

1980 $714,600,000
1981 $770,000,000 7.75%
1982 $784,000,000 1.82%
1983 $711,000,000 -9.31%
1984 $670,100,000 -5.75%
1985 $695,000,000 3.72%
1986 $680,920,000 -2.03%
1987 $792,940,000 16.45%
1988 $831,250,000 4.83%
1989 $835,940,000 0.56%
1990 $771,000,000 -7.77%
1991 $795,000,000 3.11%
1992 $744,000,000 -6.42%
1993 $654,553,440 -12.02%
1994 $880,738,713 34.56%
1995 $832,622,585 -5.46%
1996 $1,242,663,605 49.25%
1997 $1,300,868,232 4.68%
1998 $1,455,944,553 11.92%
1999 $1,370,056,702 -5.90%
2000 $1,251,101,690 -8.68%
2001 $1,131,296,790 -9.58%
2002 $1,193,550,466 5.50%
2003 $1,529,776,309 28.17%
83
2004 $1,782,047,435 16.49%
2005 $2,015,796,223 13.12%
2006 $2,295,403,765 13.87%
2007 $2,830,558,818 23.31%
2008 $3,288,280,884 16.17%
2009 $3,439,083,419 4.59%
2010 $3,273,067,054 -4.83%
2011 $3,565,292,290 8.93%
2012 $4,181,369,871 17.28%
2013 $5,164,080,064 23.50%
2014 $5,613,845,909 8.71%
2015 $5,871,889,625 4.60%
2016 $6,096,637,888 3.83%
2017 $7,007,860,148 14.95%
2018 $7,364,670,626 5.09%
Tabla 1.4 Exportaciones de Servicios

en Chile (1980-2018) (millones USD)
Country Peru Var

Name Peru %
1980 $1,263,000,000
1981 $1,172,000,000 -7.21%
1982 $936,000,000 -20.14%
1983 $797,000,000 -14.85%
1984 $664,000,000 -16.69%
1985 $692,520,000 4.30%
1986 $1,041,060,000 50.33%
1987 $1,045,000,000 0.38%
1988 $1,089,900,000 4.30%
1989 $1,534,250,000 40.77%
1990 $1,848,100,000 20.46%
1991 $2,126,700,000 15.07%
1992 $2,360,000,000 10.97%
1993 $2,514,700,000 6.56%
1994 $2,839,900,000 12.93%
1995 $3,332,900,000 17.36%
1996 $3,588,258,163 7.66%
1997 $3,892,137,935 8.47%
84
1998 $3,952,290,070 1.55%
1999 $3,869,315,980 -2.10%
2000 $4,083,266,403 5.53%
2001 $4,138,778,255 1.36%
2002 $4,387,210,813 6.00%
2003 $5,077,223,345 15.73%
2004 $6,027,201,172 18.71%
2005 $6,991,749,588 16.00%
2006 $7,736,883,555 10.66%
2007 $9,022,274,929 16.61%
2008 $10,613,886,831 17.64%
2009 $8,441,610,953 -20.47%
2010 $10,846,976,460 28.49%
2011 $12,911,821,776 19.04%
2012 $12,269,369,466 -4.98%
2013 $12,116,748,074 -1.24%
2014 $10,681,025,118 -11.85%
2015 $9,519,847,229 -10.87%
2016 $9,525,830,793 0.06%
2017 $10,195,204,553 7.03%
2018 $10,273,154,972 0.76%
Tabla 1.5 Comparativo de Exportaciones de Servicios Chile y Perú
Country Peru Var Peru Var

Name Peru % Peru %
1980 $714,600,000 $1,263,000,000
1981 $770,000,000 7.75% $1,172,000,000 -7.21%
1982 $784,000,000 1.82% $936,000,000 -20.14%
1983 $711,000,000 -9.31% $797,000,000 -14.85%
1984 $670,100,000 -5.75% $664,000,000 -16.69%
1985 $695,000,000 3.72% $692,520,000 4.30%
1986 $680,920,000 -2.03% $1,041,060,000 50.33%
1987 $792,940,000 16.45% $1,045,000,000 0.38%
1988 $831,250,000 4.83% $1,089,900,000 4.30%
1989 $835,940,000 0.56% $1,534,250,000 40.77%
1990 $771,000,000 -7.77% $1,848,100,000 20.46%
1991 $795,000,000 3.11% $2,126,700,000 15.07%
1992 $744,000,000 -6.42% $2,360,000,000 10.97%
1993 $654,553,440 -12.02% $2,514,700,000 6.56%
85
1994 $880,738,713 34.56% $2,839,900,000 12.93%
1995 $832,622,585 -5.46% $3,332,900,000 17.36%
1996 $1,242,663,605 49.25% $3,588,258,163 7.66%
1997 $1,300,868,232 4.68% $3,892,137,935 8.47%
1998 $1,455,944,553 11.92% $3,952,290,070 1.55%
1999 $1,370,056,702 -5.90% $3,869,315,980 -2.10%
2000 $1,251,101,690 -8.68% $4,083,266,403 5.53%
2001 $1,131,296,790 -9.58% $4,138,778,255 1.36%
2002 $1,193,550,466 5.50% $4,387,210,813 6.00%
2003 $1,529,776,309 28.17% $5,077,223,345 15.73%
2004 $1,782,047,435 16.49% $6,027,201,172 18.71%
2005 $2,015,796,223 13.12% $6,991,749,588 16.00%
2006 $2,295,403,765 13.87% $7,736,883,555 10.66%
2007 $2,830,558,818 23.31% $9,022,274,929 16.61%
2008 $3,288,280,884 16.17% $10,613,886,831 17.64%
2009 $3,439,083,419 4.59% $8,441,610,953 -20.47%
2010 $3,273,067,054 -4.83% $10,846,976,460 28.49%
2011 $3,565,292,290 8.93% $12,911,821,776 19.04%
2012 $4,181,369,871 17.28% $12,269,369,466 -4.98%
2013 $5,164,080,064 23.50% $12,116,748,074 -1.24%
2014 $5,613,845,909 8.71% $10,681,025,118 -11.85%
2015 $5,871,889,625 4.60% $9,519,847,229 -10.87%
2016 $6,096,637,888 3.83% $9,525,830,793 0.06%
2017 $7,007,860,148 14.95% $10,195,204,553 7.03%
2018 $7,364,670,626 5.09% $10,273,154,972 0.76%
86
ANEXO 2: DECISIÓN 599 DE LA CAN
DECISIÓN 599
Armonización de Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los Impuestos Tipo Valor Agregado
LA COMISION DE LA COMUNIDAD ANDINA EN REUNION AMPLIADA CON LOS MINISTROS DE

ECONOMIA, HACIENDA O FINANZAS,
VISTOS: El Artículo 3, literales a), b), e); el Artículo 54, literal e); y el Artículo 58 del Acuerdo de Cartagena. Los
artículos 3 y 4 del Tratado de Creación del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina. La Decisión 388 y
el artículo 13 de la Decisión 330; y, en uso de sus atribuciones especificadas en los literales a), b) y f) del Artículo
22 del Acuerdo de Cartagena;
CONSIDERANDO: Que en la II Reunión del Consejo Asesor de Ministros de Hacienda o Finanzas, Bancos
Centrales y Responsables de Planeación Económica de los Países Miembros, realizada en octubre de 1998,
se encargó a la Secretaría General de la Comunidad Andina iniciar estudios para tratar el tema de la tributación
indirecta en el marco del proceso de integración andina, en particular en lo relativo al impuesto tipo valor
agregado;
Que los Presidentes de los Países Miembros, en el XI Consejo Presidencial Andino, celebrado en mayo de
1999, fijaron como meta para el establecimiento del Mercado Común el año 2005;
Que el Consejo Asesor de Ministros de Hacienda o Finanzas, Bancos Centrales y Responsables de Planeación
Económica en su IV Reunión, celebrada en junio de 2000, ratificó su mandato de tratar el tema de la tributación
indirecta en el marco de la integración andina;
Que la armonización de políticas tributarias no sólo garantizará las condiciones de competencia entre los Países
Miembros, evitando la introducción de obstáculos a las corrientes de comercio intracomunitario, pero además
ofrecerá mayor seguridad jurídica y estabilidad a los regímenes tributarios nacionales;
Que el impuesto tipo valor agregado rige en todos los Países Andinos y puede considerarse como consolidado
dentro de sus sistemas tributarios;
Que técnicamente es recomendable promover la neutralidad del impuesto tipo valor agregado a fin de no causar
distorsiones en la economía;
Que la armonización de los impuestos tipo valor agregado debe entenderse como un proceso gradual, que
deberá ser administrado por cada País Miembro dentro de los plazos definidos en esta Decisión;
Que no se encuentran en el ámbito de aplicación de la presente Decisión las zonas y regímenes de inmunidad
fiscal, ni los beneficios o regímenes de carácter geográfico o regional contemplados en la legislación interna de
cada país, los mismos que estarán regidos por las normativas nacionales y otras normas especiales;
Que las diferencias en los procedimientos gubernativos tributarios de los impuestos indirectos de los países
andinos, pueden generar distorsiones en el mercado intracomunitario;
Que una regulación actual en materia procedimental, fundamentada en un análisis amparado en los estudios y
propuestas de los diferentes países andinos, puede ser muy conveniente para la recaudación tributaria de cada
uno de los Países Miembros;
DECIDE:
87
Capítulo I
Ámbito de aplicación y definiciones
Artículo 1.- Ámbito de aplicación.
La presente Decisión regula los aspectos sustanciales y los procedimientos de los impuestos tipo valor agregado
que deben armonizarse en los regímenes tributarios de los Países Miembros, a los efectos de facilitar el
cumplimiento de los objetivos y compromisos de la Comunidad Andina.
Para todo lo no regulado por esta Decisión se aplicará la normativa interna de cada país.
Artículo 2.- Definiciones: Para los efectos de esta Decisión, y de las demás normas comunitarias que regulan
en materia de armonización de impuestos indirectos de los Países Miembros, se entenderá por:
Causación: Es el momento en que se genera la obligación tributaria por la realización del hecho generador
descrito en la norma. La realización del hecho generador para los impuestos tipo valor agregado, de que trata
esta Decisión, es instantánea, así su determinación, liquidación y pago se efectúe por períodos.
Derecho al descuento o crédito fiscal: Aquel que tiene el sujeto pasivo de restar de los impuestos generados
por las operaciones gravadas que realice, los impuestos repercutidos o trasladados por la compra o importación
de bienes o la utilización de servicios.
Derecho de repercusión o traslación: Aquel que tiene el sujeto pasivo de trasladar el impuesto al comprador o
usuario del bien o servicio de que se trate.
Deuda tributaria exigible: Es el monto total determinado por el contribuyente o por la Administración Tributaria,
que debe pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria y
que no esté en disputa.
Domiciliado o Residente: Se entenderá según las definiciones contempladas en cada legislación interna.
Exclusión: La no sujeción o liberación del impuesto establecida o permitida por ley respecto de un determinado
bien o servicio, según la cual no se permite la devolución o descuento de los impuestos repercutidos.
Exportación de Bienes: La salida efectiva y definitiva de bienes al exterior desde el territorio aduanero.
Régimen de tasa cero: La liberación del impuesto establecida por ley respecto de un determinado bien o
servicio, según la cual se permite la devolución o descuento de los impuestos repercutidos.
Servicios: Toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de
hecho, sin relación laboral con quien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer sin
importar que en la misma predomine el factor material o intelectual y que genera una contraprestación en dinero
o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración, incluye el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y cualquier otra cesión de uso a título oneroso de marcas, patentes, derechos de
autor y conexos, entre otros.
Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria sustancial. Se consideran incluidos los términos
“contribuyente” y “responsable o sustituto”, quedando comprendidos en este último término los agentes de
percepción y retención.
Artículo 3.- Régimen de armonización andino sobre imposición indirecta al consumo.
El régimen de armonización de la imposición indirecta al consumo para los Países Miembros estará
comprendido por los siguientes tributos:
1. La imposición tipo valor agregado, y
88
2. La imposición de tipo selectivo al consumo.
Artículo 4.- Plazos o términos.
Para los fines de la presente Decisión, los plazos o términos se contarán de la siguiente manera:
a) los plazos por año o meses serán continuos o calendario y terminarán el día equivalente del año o
mes respectivo. El lapso que se cumpliere en un día que carezca el mes, se entenderá vencido el
último día de ese mes.
b) Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles, salvo que se disponga que sean
continuos o calendario.
c) En todos los casos los términos y plazos que vencieran en día inhábil, se entienden prorrogados
hasta el primer día hábil siguiente.
TITULO I
DE LOS ASPECTOS SUSTANCIALES DE LOS IMPUESTOS

TIPO VALOR AGREGADO
Capítulo II
Hecho generador
Sección I
Aspecto material del hecho generador
Artículo 5.- Bienes y servicios sujetos a imposición.
Los impuestos tipo valor agregado se generan en la venta o transferencia de bienes, la prestación o utilización
de servicios en el territorio nacional, acorde con el artículo 12 de esta Decisión, y la importación de bienes
corporales muebles.
Disposición Transitoria. - Los Países Miembros que apliquen a la fecha de la entrada en vigencia de esta
Decisión, una regla diferente para la imposición de servicios, podrán continuar haciéndolo hasta diez (10) años
después de la entrada en vigencia de esta Decisión.
Artículo 6.- Reorganizaciones empresariales.
La imposición tipo valor agregado no se generará con motivo de la fusión, absorción, escisión o transformación
de sociedades y demás formas de reorganización empresarial.
Artículo 7.- Venta o transferencia de negocios, sucesiones, cesión o transferencia de títulos valores y aportes
de bienes a entidades económicas.
Los impuestos tipo valor agregado no se generarán:
a) En la venta o transferencia total de negocios;
b) En la transferencia de bienes por vía sucesoria;
c) Cesión o cualquier tipo de transferencia de acciones, participaciones, o títulos valores;
d) Aportes de bienes a sociedades en constitución por parte de personas no sujetas al impuesto; y,
89
e) Aportes temporales de bienes a consorcios, “joint ventures” y demás figuras empresariales o
entidades económicas similares y su reingreso a las entidades aportantes.
Disposición Transitoria. - No obstante, lo señalado en el párrafo anterior, los Países Miembros que a la fecha
de entrada en vigencia de esta Decisión graven algunas de las operaciones previstas en este artículo, podrán
continuar haciéndolo.
Artículo 8.- Responsabilidad por el IVA en prestación de servicios por parte de no residentes ni domiciliados.
En el caso de servicios gravados, prestados por no residentes ni domiciliados en el país donde se utilice el
servicio, el usuario o destinatario del servicio tendrá la condición de sujeto pasivo.
Artículo 9.- Retiro de bienes.
Con motivo del retiro de bienes por parte del sujeto pasivo del IVA, para un fin distinto a la actividad gravada,
se generará el impuesto sobre una base gravable constituida por el valor comercial del bien. El retiro de bienes
no utilizables o no susceptibles de comercialización por cualquier causa justificada según la legislación interna
de cada país no estará gravado.
Artículo 10.- Servicios de construcción y venta de bienes inmuebles.
Los ordenamientos jurídicos de cada País Miembro deberán implementar los mecanismos adecuados para la
determinación de la base imponible que corresponda a la prestación o utilización de servicios de la construcción.
Podrá gravarse con el impuesto tipo valor agregado sólo la primera venta de los bienes inmuebles.
Disposición Transitoria. - No obstante, lo señalado en el párrafo anterior, los Países Miembros que a la fecha
de entrada en vigencia de esta Decisión gravarán la segunda y posteriores ventas de inmuebles, podrán
continuar haciéndolo.
Sección II
Aspecto personal del hecho generador
Artículo 11.- Conjuntos Económicos.
Para los efectos de esta Decisión, los conjuntos económicos que aquí se enuncian, entre otros serán sujetos
pasivos del impuesto en el evento de realizar operaciones gravadas por el mismo:
1. Las comunidades de bienes.
2. Los consorcios o uniones temporales.
3. Los convenios de asociación, “joint ventures” y demás convenios de colaboración empresarial.
4. Las sociedades de hecho.
5. Las sucesiones ilíquidas o indivisas.
6. Los patrimonios autónomos en virtud de contratos de fiducia.
7. Los fondos de cualquier índole.
Sección III
Aspecto territorial del hecho generador
90
Artículo 12.- Reglas para la territorialidad de los servicios.
Para los efectos de los impuestos tipo valor agregado que regula la presente Decisión, los servicios cuya
prestación o ejecución trascienda las fronteras nacionales y que se mencionan a continuación, se tendrán en
cuenta las siguientes reglas:
1. Se entenderán prestados o utilizados en el lugar donde se realicen materialmente, los siguientes

servicios:
a) Carga y descarga, trasbordo, cabotaje y almacenamiento de bienes;
b) Los de carácter artístico, deportivo y cultural.
2. Los servicios que se presten desde el exterior y se utilicen o aprovechen por residentes o
domiciliados en un País Miembro, se considerarán prestados en la jurisdicción de este país; tales como
los que se mencionan a continuación:
a) Las licencias y autorizaciones para el uso y explotación, a cualquier título, de bienes

incorporales o intangibles;
b) Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría;
c) Los arrendamientos de bienes corporales muebles que se utilicen en el territorio del País
Miembro;
d) Los servicios de traducción, corrección o composición de texto;
e) Los servicios de seguros relacionados con bienes ubicados en el territorio del País
Miembro;
f) Los realizados sobre bienes corporales muebles que permanecen u operan en el territorio
del País Miembro;
g) Los servicios de conexión o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicación del satélite;
h) El servicio de televisión satelital o cable recibido en el País Miembro;
i) Los servicios de telecomunicaciones.
3. Los servicios realizados sobre bienes inmuebles, se entenderán prestados en el lugar de ubicación
de los mismos.
Artículo 13.- Exportación de servicios.
Además de los requisitos establecidos en la legislación interna de cada País Miembro, para considerar una
operación como exportación de servicios deberán cumplirse las siguientes condiciones:
a) que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país exportador;
b) que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente en el país exportador;
c) que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario o beneficiario tenga
lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del servicio se realice en el país exportador;
91
d) que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como costo o gasto en
el país exportador por parte de empresas o personas que desarrollen actividades o negocios en el
mismo.
Para los efectos de los impuestos tipo valor agregado que regula la presente Decisión, la exportación de
servicios estará sujeta al Régimen de Tasa Cero.
Disposición Transitoria. - No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los Países Miembros que a la fecha de
entrada en vigencia de esta Decisión gravaren las exportaciones de servicios o los sometieren a un régimen
distinto al de tasa cero, podrán continuar haciéndolo hasta seis (6) años después de la entrada en vigencia de
esta Decisión.
Artículo 14.- Servicio de transporte.
Para el servicio de transporte se aplicarán las siguientes reglas:
1. El servicio de transporte internacional de carga, incluido el transporte de encomiendas, paquetes,

documentos o correspondencia, estará sujeto al régimen de tasa cero.
2. En el servicio de transporte internacional de pasajeros, el impuesto se causará solo en el país del

embarque inicial y a su favor, según la tasa y demás reglas que en el mismo se encuentren vigentes
en el momento del embarque.
3. El transporte nacional de carga y el aéreo de pasajeros estará gravado con el impuesto tipo valor
agregado.
4. Las otras modalidades de transporte nacional de pasajeros se sujetarán a las normas internas de
cada País Miembro.
Disposición Transitoria. - En el servicio de transporte internacional de carga, incluido el transporte de

encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia, los Países Miembros que a la fecha de entrada en
vigencia de esta Decisión dispongan de reglas distintas, podrán continuar aplicándolas. Cualquier reforma que
se haga sobre el tratamiento de este servicio será para otorgar régimen de tasa cero.
No obstante, aquellos Países Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de la presente Decisión
mantengan los servicios de transporte internacional de carga excluidos del ámbito del impuesto, podrán gravar
estos servicios con un régimen distinto al de tasa cero. Posteriores reformas serán para otorgar régimen de tasa
cero.
Los Países Miembros que, a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisión, tengan reglas distintas para los
casos previstos en los numerales 2 y 3, podrán seguir aplicándolas hasta diez (10) años después de la entrada
en vigencia de esta Decisión.
Sección IV
Aspecto temporal del hecho generador
Artículo 15.- Causación del impuesto.
Los impuestos tipo valor agregado se generarán en forma instantánea, y se causarán en los siguientes
momentos:
1. En la venta o transferencia de bienes y prestación de servicios, excepto en el caso de los servicios

públicos, con la entrega total del bien o terminación del servicio. No obstante, los Países Miembros
podrán disponer que el impuesto se cause en el momento de la emisión del comprobante respectivo
por el monto total o en el momento del pago total del bien o del servicio, lo que ocurra primero. En los
casos de entrega parcial, pago parcial o emisión de comprobantes por montos parciales, las
legislaciones de cada país regularán el nacimiento de la obligación tributaria.
92
2. En los contratos de tracto sucesivo, a medida que se haga exigible cada canon o cuota y en
proporción al mismo. No obstante, los Países Miembros podrán disponer que el impuesto se cause en
el momento de la emisión del comprobante respectivo o en el momento del pago del bien o del servicio,
lo que ocurra primero.
3. En el caso de los servicios públicos, de acuerdo a lo dispuesto en la legislación interna de cada País
Miembro.
4. En la importación, con la nacionalización de bienes.
5. En la utilización en el País Miembro de servicios prestados por no domiciliados o no residentes, al

momento de la prestación del servicio, en la fecha de registro del respectivo comprobante por parte
del receptor del servicio o en la fecha en que se pague la contraprestación, lo que ocurra primero.
Artículo 16.- Modificaciones al ordenamiento vigente.
Las modificaciones normativas que impliquen alteración en el importe tributario por pagar sólo podrán empezar
a aplicarse a partir del período fiscal siguiente, a la fecha de promulgación de la norma fiscal correspondiente.
Disposición Transitoria. - Los Países Miembros que mantengan a la fecha de la entrada en vigencia de esta
Decisión normas que contemplen otras modalidades para su puesta en vigencia que la prevista en este
artículo, podrán continuar aplicándolas.
Capítulo III
Base gravable
Artículo 17.- Base gravable.
La base gravable en los impuestos tipo valor agregado incluye tanto la erogación principal como las accesorias
o complementarias, aunque estas últimas se facturen o convengan por separado y aunque, consideradas
independientemente, no estén sometidas al impuesto. En ese entendido, integran la base gravable, entre otros,
los gastos de acarreo, transporte, instalación, montaje, seguros, gastos de financiación y moratorios al igual
que comisiones, sea que se pacten, convengan o generen como accesorios o complementarios de la operación
principal.
Las modificaciones al valor de la operación y los descuentos que se acuerden con posterioridad a la misma,
según las prácticas usuales del comercio, darán lugar al ajuste correspondiente a la base gravable, en la fecha
en que se realicen.
La base gravable en las importaciones estará constituida por el valor en aduana de la mercancía, adicionado
con los derechos e impuestos aduaneros que deban pagarse y toda otra erogación que tenga que efectuar el
importador para el despacho aduanero que figure en la declaración de importación o documento equivalente.
En todo lo no previsto en este artículo para la determinación de la base gravable, los Países Miembros aplicarán
su legislación interna.
Disposición Transitoria.- Los Países Miembros que no contemplen los ajustes a la base gravable por descuentos
efectuados con posterioridad a la operación comercial que los origina, no estarán obligados a observar lo
estipulado en el párrafo segundo de este artículo.
Artículo 18.- Base gravable en la permuta.
Los impuestos tipo valor agregado se generarán para cada una de las partes en la permuta. La base gravable
corresponderá al valor asignado a cada uno de los bienes permutados, valor que, en todo caso, no podrá ser
inferior al valor comercial. Igual regla se aplicará para el caso de servicios.
93
Capítulo IV
Tasas
Artículo 19.- Tasas.
Los impuestos tipo valor agregado tendrán una tasa general, la cual no podrá ser superior al 19% con inclusión
de toda sobretasa o recargo distinto de los impuestos selectivos al consumo.
Los Países Miembros podrán fijar una sola tasa preferencial que no deberá ser inferior al 30% de la tasa general,
para gravar los bienes y servicios que a la fecha de entrada en vigencia de la presente Decisión se encuentren
excluidos.
Disposición Transitoria. - Los Países Miembros tendrán un plazo de diez (10) años contados a partir de la
entrada en vigencia de esta Decisión, para adecuar su legislación a lo dispuesto en este artículo.
Capítulo V
Exclusiones y Régimen de Tasa Cero
Artículo 20.- Régimen de tasa cero del impuesto.
El Régimen de tasa cero sólo se aplicará para las exportaciones de bienes y servicios.
Disposición Transitoria. - Los Países Miembros deberán ajustar sus legislaciones en este sentido dentro de los
cinco (5) años contados a partir de la vigencia de esta Decisión.
Artículo 21.- Nomenclatura para la exclusión de bienes.
Para la exclusión de bienes se utilizará la nomenclatura arancelaria andina, a 8 dígitos como mínimo, la cual
podrá ser acotada de ser necesario.
Disposición Transitoria. - Los Países Miembros deberán ajustar su legislación interna a esta metodología en el
plazo de dos (2) años contados a partir de la entrada en vigencia de esta Decisión.
Artículo 22.- Principio de imposición de bienes
En todos los países andinos regirá el principio de “imposición en el país de destino”. Por consiguiente:
a) Toda importación de bienes está gravada con el impuesto, a menos que se trate de bienes excluidos.
b) Los bienes que se exporten estarán sujetos al régimen de tasa cero.
Artículo 23.- Exclusión de bienes.
Los Países Miembros, a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta Decisión, no podrán crear nuevas
exclusiones de bienes, ni ampliar las existentes en su legislación interna.
A partir del comienzo del undécimo (11º) año de la entrada en vigencia de esta Decisión, sólo podrán mantener
las siguientes exclusiones:
a) Los bienes importados por las misiones diplomáticas, consulares y por sus funcionarios diplomáticos
debidamente acreditados, con sujeción a los convenios internacionales y a las reglas sobre
reciprocidad.
b) Los bienes importados por organismos internacionales y su personal con rango de funcionario
internacional debidamente acreditados, que hayan suscrito convenios de inmunidades y privilegios.
94
c) Las importaciones de bienes donados provenientes del exterior destinadas al sector público y
organizaciones privadas sin ánimo de lucro con fines de salud, educación y utilidad común;
debidamente verificadas y autorizadas por la autoridad competente en cada país.
d) Equipaje acompañado y no acompañado, de acuerdo a lo tipificado en la legislación nacional.
Por consiguiente, los Países Miembros deberán eliminar gradualmente todas las exclusiones de bienes que no
estén contempladas en los literales anteriores.
Artículo 24.- Principio de Imposición de Servicios.
En todos los países andinos regirá el principio de “imposición en el país de destino”, salvo lo dispuesto en el
artículo 13. Por consiguiente:
a) habrá lugar al impuesto, en relación con los servicios a que se refiere el numeral 2º del artículo 12
de esta Decisión.
b) estarán sujetos al régimen de tasa cero los servicios exportados a que se refiere el artículo 13 de
esta Decisión.
Artículo 25.- Exclusión de servicios.
Los Países Miembros, a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta Decisión, no podrán crear nuevas
exclusiones de servicios, ni ampliar las existentes en su legislación interna, salvo en los servicios señalados en
el siguiente párrafo.
A partir del comienzo del undécimo (11º) año de la entrada en vigencia de esta Decisión, sólo podrán tener las
siguientes exclusiones:
a) Los servicios de educación, salud y de transporte nacional de pasajeros, excepto el aéreo, de

acuerdo con las condiciones previstas en la legislación de cada País Miembro; y,
b) Servicios de intermediación financiera.
Por consiguiente, los Países Miembros deberán eliminar gradualmente todas las exclusiones de servicios que
no estén contempladas en los literales anteriores.
Los Países Miembros establecerán en sus legislaciones el tratamiento tributario que otorguen a los servicios
administrativos prestados con la calidad de licencias, registros, matrículas y similares, por parte de instituciones
estatales en cumplimiento de sus fines y funciones, por los cuales éstas perciban tasas, derechos, arbitrios u
otra forma similar de contraprestación. Dicho tratamiento podrá considerar a los referidos servicios como
excluidos o como operaciones que no generen impuesto tipo valor agregado.
Capítulo VI
Determinación del impuesto
Artículo 26.- Determinación del impuesto por pagar.
El impuesto por pagar en cada período de referencia:
a) En el caso de venta o transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios, estará constituido

por la diferencia entre los impuestos causados en el período y los impuestos repercutidos que otorguen
derecho a descuento tributario o crédito fiscal.
b) En la importación se determinará aplicando en cada operación la tasa del impuesto sobre la base
gravable correspondiente.
95
Artículo 27.- Derecho a crédito fiscal.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes y servicios que reúnan los requisitos formales
que determine cada legislación nacional y los siguientes requisitos sustanciales:
a) Que sean necesarios para desarrollar el giro del negocio del sujeto pasivo de acuerdo con las
limitaciones o restricciones que cada legislación nacional establezca.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto tipo valor agregado o a las
operaciones sujetas al régimen de tasa cero.
Artículo 28.- Crédito Fiscal de activos fijos o bienes de capital.
Tratándose de compra o adquisición de activos fijos o bienes de capital, los impuestos repercutidos otorgan
derecho a crédito fiscal para el sujeto pasivo en las mismas condiciones a que se refiere el artículo anterior
aplicando cualquiera de las siguientes opciones, conforme estén previstas en la legislación de los Países
Miembros:
a) El descuento en el período en el cual se verifique la adquisición del activo, o en general, en el que

se pueden compensar los créditos fiscales de impuestos repercutidos.
b) La devolución de los impuestos repercutidos, la cual podrá efectuarse, aunque no haya iniciado
operaciones, o esté en proceso de instalación, montaje o puesta en marcha.
c) El crédito fiscal por el sistema de “prorrata temporis”, conforme al cual el impuesto repercutido se
amortizará a lo largo de la vida útil del activo en función de su utilización por parte del sujeto pasivo.
De adoptarse esta modalidad de descuento, el saldo por amortizar se ajustará todos los meses por
inflación.
Si el sujeto pasivo, en los casos a) y b), enajenare el activo en cuestión por un precio menor al de adquisición,
los Países Miembros le podrán exigir el reintegro de la porción de crédito fiscal generado, según lo establecido
en sus legislaciones.
Disposición Transitoria. - Los Países Miembros que a la fecha de la entrada en vigencia de esta Decisión no
otorguen derecho a crédito fiscal por la compra o adquisición de activos fijos o bienes de capital, podrán
continuar con esta práctica hasta seis (6) años después de la entrada en vigencia de esta Decisión.
Artículo 29.- Proporcionalidad de los impuestos descontables.
El crédito fiscal originado en la adquisición de bienes o utilización de servicios destinados en su totalidad a

operaciones gravadas a la tasa general y a operaciones sujetas a régimen de tasa cero, será descontable en
un ciento por ciento (100%).
Los Países Miembros que apliquen tasas preferenciales podrán regular la recuperación del crédito fiscal según
su legislación interna.
Cuando se destinen indistintamente a operaciones gravadas a la tasa general y a operaciones sujetas a régimen
de tasa cero o excluidas del impuesto, y no fuere posible su imputación directa a una y otras, el descuento se
hará en función del componente del crédito fiscal que proporcionalmente corresponda a las operaciones
gravadas a la tasa general y a las operaciones sujetas a régimen de tasa cero o excluidas, según la legislación
de cada País Miembro.
Capítulo VII
Excepciones
Artículo 30.- Excepciones.
96
No obstante, lo establecido en los artículos 19, 23, 25 y 27 de la presente Decisión un País Miembro podrá
adoptar las medidas correctivas necesarias para hacer frente a la existencia o amenaza de una severa crisis
fiscal a nivel de Gobierno Central o atender situaciones de emergencia nacional, previa autorización de la
Secretaría General de la Comunidad Andina.
Cuando la situación contemplada en el párrafo anterior exigiere providencias inmediatas, el País Miembro podrá
aplicar las medidas correctivas que considere necesarias y las comunicará en un plazo no mayor de cinco días,
contado desde la fecha de adopción de las medidas, a la Secretaría General de la Comunidad Andina, la que
se pronunciará dentro de los treinta días siguientes, para autorizarlas, modificarlas o suspenderlas.
Las medidas correctivas que se apliquen de conformidad con los párrafos anteriores:
1. Serán de carácter transitorio y se eliminarán progresivamente a medida que mejore la situación que
las motivó;
2. No podrán discriminar entre los Países Miembros de la Comunidad Andina;
3. No se optarán ni mantendrán con el fin de proteger a un determinado sector.
TITULO II
DE LOS ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LOS IMPUESTOS

TIPO VALOR AGREGADO
Capítulo VIII
Declaración del impuesto
Artículo 31.- Declaración del impuesto.
Los impuestos tipo valor agregado serán liquidados por el sujeto pasivo en los formatos de declaración que,
para el efecto, disponga la Administración Tributaria de cada País Miembro.
El período fiscal del impuesto no podrá ser superior a dos (2) meses. La declaración y pago será efectuada
según lo disponga la respectiva legislación sin que exceda del mes calendario siguiente al del período fiscal.
Sin perjuicio de lo previsto en los párrafos anteriores cada País Miembro podrá fijar plazos distintos para la
declaración y pago de operaciones excluidas o especiales.
En las operaciones de importación de bienes, los impuestos tipo valor agregado se declararán y pagarán
conforme lo regule la normativa interna de cada País Miembro.
Capítulo IX
Devolución y compensación de saldos a favor
Artículo 32.- Derecho a la devolución para las exportaciones.
Sin perjuicio del régimen aplicable a los activos fijos y bienes de capital, los sujetos pasivos del impuesto que,
por efecto de la aplicación del régimen de tasa cero, liquiden saldos a favor por exportación en sus declaraciones
tributarias, tendrán derecho a recuperar dicho saldo de acuerdo a las legislaciones internas de cada País
Miembro.
La legislación de cada País Miembro podrá establecer la proporción respecto al valor de las exportaciones que
será susceptible de devolución.
Se entenderá satisfecho el derecho a las devoluciones de los impuestos tipo valor agregado, en los casos en
los que por la modalidad de contrataciones con el Estado, se haya previsto otra forma de compensación
97
alternativa en los contratos de explotación de recursos naturales no renovables, pagado en sus adquisiciones
de bienes y servicios por la empresa contratante, cuando el País Miembro así lo prevea.
Disposición Transitoria.- Los Países Miembros que a la fecha de la entrada en vigencia de esta Decisión no
devuelvan el impuesto por las operaciones de servicios utilizadas para la exportación de bienes, podrán
mantener esta regla hasta seis (6) años después de la entrada en vigencia de esta Decisión.
Artículo 33.- Intereses a cargo del fisco.
Cuando no exista en la legislación interna un plazo para la devolución de los impuestos tipo valor agregado a
los exportadores, transcurridos dos (2) meses a partir de la determinación del monto a devolver efectuada por
la Administración Tributaria, el sujeto pasivo percibirá intereses a la tasa prevista en la legislación interna.
Disposición Transitoria.- No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los Países Miembros que a la fecha de
entrada en vigencia de esta Decisión no reconozcan intereses moratorios por demoras en la devolución de los
saldos a favor podrán continuar con esta práctica hasta cinco (5) años después de la entrada en vigencia de
esta Decisión.
Artículo 34.- Inadmisión de solicitudes de devolución.
Los regímenes de cada País Miembro deberán establecer, con precisión, las causales de inadmisión de las
solicitudes por causas formales. Cuando haya lugar a la inadmisión de una solicitud, la Administración Tributaria
señalará los motivos de la misma indicando, de manera precisa, la forma, condiciones y plazos para
subsanarlos.
Artículo 35.- Negativa o rechazo de la devolución.
Las autoridades tributarias de los Países Miembros negarán la devolución cuando no se verifique el derecho a
la misma, especialmente por no configurarse la operación de exportación respectiva.
También se negará la devolución, entre otras causales, por:
a) la presentación extemporánea, conforme la legislación interna de cada País Miembro.
b) cuando los montos solicitados ya hayan sido objeto de devolución o compensación anterior, sin
perjuicio de las sanciones legales que correspondan.
Artículo 36.- Compensación del saldo a favor.
Los saldos a favor del sujeto pasivo de los impuestos tipo valor agregado con derecho a devolución, podrán ser
compensados por la Administración Tributaria contra las deudas tributarias exigibles administradas por la misma
institución y correspondientes al mismo acreedor tributario.
Capítulo X
Facturación
Artículo 37.- Requisitos mínimos de las facturas.
Para que proceda el descuento del crédito fiscal correspondiente a las operaciones de compra de bienes o uso
de servicios en el mercado interno, éstas deberán constar en facturas que cumplan con los requisitos exigidos
por cada País Miembro, los cuales deberán incluir, al menos, los siguientes:
1. Nombre completo o razón social y número del registro tributario o de identificación fiscal del sujeto
pasivo que realiza la operación sujeta al impuesto.
2. Nombre completo o razón social e identificación fiscal del adquirente del bien o servicio.
98
3. Discriminación del impuesto causado.
4. Número consecutivo de facturación.
5. Fecha de expedición.
6. Descripción de los bienes o servicios adquiridos.
7. Valor total de la operación.
Los Países Miembros deberán implementar los sistemas de control de impresión, emisión y uso de facturas que
consideren adecuados.
Los Países Miembros podrán establecer excepciones a la obligación de facturar y los requisitos señalados, así
como autorizar la emisión de documentos equivalentes a la misma o crear mecanismos de control alternativos.
No obstante lo previsto en el numeral tercero, los Países Miembros podrán omitir este requisito si mantienen un
sistema que permita conocer el valor del impuesto causado en cada factura.
Capítulo XI
Retención en la fuente
Artículo 38.- Retenciones en la fuente.
Los Países Miembros podrán establecer sistemas de retención de los impuestos tipo valor agregado que
contemplen, entre otros, los siguientes casos:
1. Venta de bienes o prestación de servicios al gobierno nacional y demás entidades del sector público;
a los contribuyentes calificados como “grandes” o “especiales”; o, a los que la Administración Tributaria
señale como agentes de retención.
2. Pagos o abonos en cuenta por parte de entidades administradoras de tarjetas de débito o crédito a
los establecimientos afiliados, por las transacciones que éstos hayan realizado.
Capítulo XII
Regímenes simplificados
Artículo 39.- Regímenes de pequeños agentes económicos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos anteriores, los Países Miembros podrán crear regímenes especiales
que comprendan a los impuestos tipo valor agregado para pequeños agentes económicos, simplificando las
obligaciones fiscales a cargo de las mismas, con los límites y condiciones que los Países Miembros establezcan.
Capítulo XIII
Vigencia
Artículo 40.- Vigencia.
De conformidad con lo establecido en el artículo 3 del Tratado de Creación del Tribunal Andino de Justicia de
la Comunidad Andina, la presente Decisión será incorporada al derecho interno de cada País Miembro cuando
así lo prevea su norma constitucional y entrará en vigencia el primer día calendario del mes inmediato siguiente
a la fecha del último depósito del instrumento correspondiente en la Secretaría General de la Comunidad
Andina.
Disposición Transitoria. - Mecanismo de Seguimiento.
99
Los Países Miembros establecerán en el plazo de 90 días a partir de la vigencia de la presente Decisión, un
mecanismo de seguimiento para verificar cada dos (2) años, los avances graduales que registren con el objeto
de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artículos 23 y 25.
Dada en la ciudad de Quito, República del Ecuador, a los doce días del mes de julio del año dos mil cuatro.
100

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Universidad de Lima

ANÁLISIS DE LOS ELEMENTOS

Trabajo de investigación para optar el Grado Académico de Maestro en

Patricia Lorena Saravia Guevara

Asesor: Oscar Omar Picón González

Tabla 1.1 Exportación de servicios en el mundo (1980 – 2018) ……………………… 11

Figura 2.1: Modalidad 1 – Suministro Transfronterizo …………………………….. 20

Anexo 1: Datos Estadísticos del Banco Mundial ……………………………………. 81

La exportación de servicios en el mundo se encuentra en gran apogeo, sobretodo en el

En el Capítulo I, se hace un análisis del desarrollo de las exportaciones de servicios en el

En el Capitulo III, se ha elaborado un recuento histórico del tratamiento normativo del

En el Capítulo IV, analizaremos el tratamiento normativo del Impuesto al Valor Agregado

Finalmente, en el Capítulo V se hace un análisis del carácter restrictivo de los elementos

En este capítulo haremos un análisis del comportamiento del volumen de exportaciones de

1.1.Evolución del Comercio de Servicios en el Mundo

Las exportaciones de servicios en el Mundo inician su despegue aproximadamente en el año

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1.3. Evolución de las Exportaciones de Servicios de Perú

Tabla 1.3 Exportaciones de Servicios en Perú (1980-2018)

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2.1. ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO Y EL ACUERDO GENERAL

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Entre los documentos aprobados en la Ronda de Uruguay, se aprobó el Acuerdo General

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2.1.1. Modalidades de Suministro de Servicios a nivel Internacional

El GATS, en su Parte I, Articulo I, inciso 2 reconoce cuatro modalidades de servicios que

A. Suministro Transfronterizo: Son los servicios prestados del territorio de un país

B. Consumo en el extranjero: Es el desplazamiento de un consumidor de servicios de

C. Presencia Comercial: Cuando un proveedor de servicios de un país miembro presta

D. Presencia de personas físicas: Desplazamiento de personas de un país miembro al

2.1.2. Clasificación Sectorial de los Servicios

La Secretaría de la OMC elaboró una Lista de Clasificación Sectorial de los Servicios,

Tabla 2.1 Clasificación Sectorial de Servicios

LISTA DE CLASIFICACIÓN SECTORIAL DE SERVICIOS

2.2. LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES Y EL COMERCIO DE

La Comunidad Andina de Naciones, en siglas la CAN, es una organización internacional

a. En el artículo 79, se dispone que la Comisión de la Comunidad Andina aprobará el

A continuación, analizaremos estas dos Decisiones vinculadas con el Comercio Internacional

2.2.1. DECISIÓN 439

La Decisión 439, denominada Marco General de Principios y Normas para la Liberalización

Esta Decisión no hace ninguna referencia al tratamiento tributario aplicable al comercio

2.2.2. DECISIÓN 599

La Decisión 635 en su artículo 1 establece que su objetivo es lograr la armonización de los

El tratamiento tributario aplicable a la comercialización de servicios entre países de la CAN

2.2.2.1.Tratamiento Tributario del IVA en la Importación de Servicios

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1. Los siguientes servicios, se entenderán prestados o utilizados en el lugar donde se

Los servicios detallados en el numeral 2, son considerados gravados en el país donde se

2.2.2.2.Tratamiento Tributario del IVA en la Exportación de Servicios

El Régimen de Tasa Cero se encuentra definido en el artículo 2 de la misma Decisión, siendo