Coste y gasto en empresas

comerciales, manufactureras y
de servicio
“La contabilidad de costes es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución
que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal
importante.”
Recomendación leer:

 Evolución de la contabilidad de costes

 Naturaleza de la contabilidad de costes

Empresas comerciales,
manufactureras y de servicio
Como ya se ha indicado, la contabilidad de costes se dirige fundamentalmente a la
determinación del coste de producir y vender un artículo, aquí se hace necesario
establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas
manufactureras o industriales.
Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados para
posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A
diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y
mediante un proceso de transformación, donde interviene la mano de obra y otras
erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado y que
poseen características diferentes a las materias primas adquiridas previamente, mientras
que las empresas de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que
implican una serie de actividades, son capaces de ofrecer o prestar un servicio específico
o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los
clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen empresas de
servicios orientadas a un servicio específico (oficinas contables, diseños de ingeniería,
asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte).
Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los
inventarios, las empresas comerciales tienen sólo inventarios de artículos terminados y
disponibles para la venta; las empresas de servicios manejan únicamente inventario de
materiales y suministros necesarios para la prestación del servicio, mientras que en las
empresas industriales existen inventarios de materiales y suministros, inventario de
productos en proceso , inventario de productos terminados y de producción especial
(producción dañada, desechos, entre otros.).
En lo que respecta al coste de ventas, en las empresas comerciales se encuentra
representado por el precio de compra de los artículos adquiridos y vendidos, más los fletes
y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artículos, como gastos de
importación, rebajas y descuentos en compras; en el caso de las empresas
manufactureras el coste de ventas está constituido por el precio de compra de las materias
primas usadas en la fabricación del producto más todos los costes incurridos en la
transformación de ésta en productos terminados (mano de obra directa y costes indirectos
de fabricación) y en las empresas de servicios no existe coste de producto tangible debido
a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costes de los servicios
prestados durante el periodo.
Tomando en consideración las características antes mencionadas de las empresas
manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones
fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la
contabilidad de costes como herramienta de apoyo para alcanzar resultados satisfactorios
en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en el presente texto se profundiza lo
referente a la contabilidad de costes en las empresas manufactureras. Cabe mencionar,
que esta herramienta también es utilizada por las empresas de servicios, pero en menor
proporción.
Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace
necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un
departamento de costes con suficiente autonomía que informe directamente a la gerencia.
Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y
los informes sobre los datos de costes, los cuales son utilizados por la gerencia
para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la producción y sus
requerimientos, establecer controles de costes, entre otras labores de fundamental
relevancia para la permanencia de la organización y su éxito.

Coste y gasto
A continuación, se muestran las principales diferencias entre el concepto de coste y el den
gasto, que como se dice en el mundo financiero es clave. Mientras que el gasto va a parar
a la cuenta de resultados, el coste termina en el producto o servicio. Dicho de otra forma,
el gasto desaparece con el ejercicio, el coste no lo hace hasta que se vende el producto.
Así pues:

 El término coste representa el dinero o su equivalente que se entrega para

adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se
presenta en cuentas de activos que van al balance general.
 Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden
expresarse en términos monetarios que generan un beneficio y tienen como
características que se reflejan en el estado de resultados.
 Desde el punto de vista de la contabilidad de costes, los costes de producción
y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos
económicos incurridos y aplicados en la operación de un proceso o
fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la finalidad de
generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base para el costo de
los productos o servicios, el proceso de planeación y control, la evaluación del
desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
 En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda
expresarse en términos monetarios, que se relacione directa o indirectamente
con la elaboración del producto se considera coste de producción y desde el punto
de vista contable debe reflejarse como activo en el rubro de inventarios. Ejemplo
de costes de producción: La madera utilizada para fabricar camas; los aceites y
lubricantes utilizados en el mantenimiento de la maquinaria; la papelería, útiles de
oficina y material de limpieza relacionados con producción; sueldos, bono
vacacional, prestaciones sociales correspondientes al personal de fábrica, energía
eléctrica en producción, depreciación de los activos de fábrica, entre otros
conceptos.
 El coste de producción del cual se espera un beneficio futuro se refleja como
activo en el balance general en el rubro de los inventarios. El coste de
producción del cual ya se obtuvo un beneficio porque corresponde a los productos
 terminados y vendidos que permitieron el ingreso a la empresa se refleja como
gasto (coste de venta) en el estado de resultados.
 Se entiende por pérdida la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no
generó los ingresos o beneficios esperados, por ejemplo, cuando se incendia un
equipo de reparto que no estaba asegurado. En determinadas circunstancias, los
bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado
ningún beneficio, éstos se reflejan en el estado de resultados como una deducción
de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución del valor.
 Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso
neto; ambos son reducciones. Sin embargo, las pérdidas se presentan por
separado en el estado de resultados, después del ingreso operacional, a fin de
reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.

En el área de costes se prefiere diferenciar el término “coste” que representan activos de la

cual se espera un beneficio y que se presentan en el Balance General del término “gastos”
que son desembolsos de dinero del cual ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en
el Estado de Resultados.
Ahora bien, algunos expertos, denominan los gastos como “costes del periodo” en la
clasificación de los costes de acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos así:
Costes del Período. Son aquellos costes que se identifican con los lapsos de tiempo, un
mes, un semestre, un año y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es
decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de
administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de resultados.
No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran
contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costes del periodo el
salario del administrador, la depreciación del vehículo del área de ventas, entre otros, los
cuales se clasifican como gastos de administración y ventas.
Costes del Producto. Son los costes relacionados directamente con la función de
producción. Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y
productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el
balance general. Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costes de los productos vendidos, sin
importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costes del
producto están conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los
costes indirectos de fabricación.
El autor en referencia, también presenta como clasificación de los costes de acuerdo a las
funciones presentes en cada organización, en costes de administración, costes de
distribución o venta y costes de producción.
Costes de Administración. Son aquellos costes que se originan en el área de
administración de la empresa, como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas,
teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos
como contabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros.
Costes de Distribución o Venta. Comprenden los costes erogados desde el momento en
que el producto terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor
o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
Costes de Producción. Son los costes que se aplican en el proceso productivo, es decir,
son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos
en productos terminados. Los costes de producción se encuentran integrados por los tres
elementos del coste de producción: costes de materiales directos, costes de mano de obra
directa y costes indirectos de fabricación
Costes de Producción = Material directo + Mano obra directa + Costes indirectos de
fabricación
El denominar a todas las erogaciones costes tiende a crear confusión en los participantes
de la asignatura y es por ello que se recomienda que utilicen el término “coste” para hacer
referencia a los activos y “gasto” cuando estén considerando cuentas nominales de
egreso.
En este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se ciñe a la estructura
organizativa para la codificación de las cuentas y que todas las erogaciones que se
vinculan con el área de producción son costes de producción, no menos cierto es que
departamentos que dependen del área administrativa, como lo es por ejemplo el
departamento de contabilidad de costes, por relacionarse en forma indirecta con la
elaboración del producto, las erogaciones que ocasionan por la actividad que realizan se
deben clasificar como costes de producción.
Es por esto que, en la clasificación de los costes de producción, entre las partidas que se
colocan de ejemplo, se encuentra “sueldos al contador de costes”, entre otras, en cuyo
caso la respuesta debe ser “Costes de mano de obra indirecta” que integran los Costes
Indirectos de Fabricación.

Elementos del coste de

producción
“La contabilidad de costes es una disciplina de corta historia, con dos siglos de
evolución que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal
importante.”
Recomendación leer:

 Evolución de la contabilidad de costes

 Naturaleza de la contabilidad de costes
 Coste y gasto en empresas comerciales, manufactureras y de servicio

Elementos del coste de producción

El coste de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano
de obra directa y costes indirectos de fabricación.

Materiales
Los materiales constituyen el primer elemento de los costes. Este elemento se encuentra
conformado por el coste de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en
la elaboración de un producto; se clasifican en:

 Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados
en cada unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costes de
material directo son cargados directamente al coste del producto, como por
ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera.
 Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar
físicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o
cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la pega
utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta
clasificación los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios
para la producción y que no forman parte del producto final como por ejemplo los
aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una
 fábrica de sillas de madera. Los costes de material indirecto se incluyen como
parte de los costes indirectos de fabricación.

Mano de obra
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de
transformación del material directo en productos terminados. Se clasifica en:

 Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que

directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales,
accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede
identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y
puede ser controlada de una manera efectiva, está representada por el personal
que labora directamente en la fabricación del producto.
 Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que
desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en
forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por
sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden
mencionar los capataces, inspectores, supervisores de fábrica, empleados del
almacén, entre otras. Los costes de mano de obra indirecta se incluyen dentro de
los costes indirectos de fabricación.

Costes indirectos de fabricación

También llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos
incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra
directa, que no pueden ser asignados directamente y atribuidos a cada unidad de
producción, proceso productivo o centro de costes, o cuya identificación resulta
inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y
para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costes indirectos de
fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y otros costes indirectos de fabricación.
Ejemplos de otros costes indirectos o de carga fabril son los costes incurridos por
mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación,
seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado; costes de departamento
de servicios especiales (departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de
costes, cafetería); costes varios de carga fabril (costes adicionales por productos
defectuosos, desechos de producción, entre otros).

Clasificación de los costes

Se establece que existen costes diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo,
finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costes de producción se
pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación, se mencionan los principales.
Los costes de una empresa se pueden clasificar en función de diversos criterios.

1. Según su modalidad

Materias primas, otros aprovisionamientos, costes de personal, servicios exteriores,

amortizaciones, costes financieros, provisiones, etc.

2. Según se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto

determinado
Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un
departamento, una orden específica o una actividad, los costes se clasifican en costes
directos y costes indirectos.
Coste directo: aquél que se puede repartir objetivamente entre los distintos
productos, ya que se sabe con total precisión en qué medida cada uno de ellos es
responsable de haber incurrido en este coste, por ejemplo, la materia prima es directa para
el producto, el sueldo del gerente de producción de la empresa es un coste directo para el
área de producción.
Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el coste de las botellas es un
coste directo de los refrescos (las galletas no se suelen embotellar).
Si esta empresa tiene una máquina dedicada exclusivamente a empaquetar galletas, el
coste de esta máquina (su amortización) es un coste directo imputable a las galletas.
Coste indirecto: aquél que no se puede repartir objetivamente entre los diversos
productos, ya que no se conoce en qué medida cada uno de ellos es responsable del
mismo.
Para poder distribuirlo habrá que establecer previamente algún criterio de reparto, más o
menos lógico, por ejemplo, la materia prima es directa para el producto, el sueldo del
gerente de producción de la empresa es un coste directo para el área de producción.
Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo eléctrico se debe tanto a la fabricación de
refrescos como a la de galletas. Para poder distribuir este coste entre dichos productos
habrá que establecer algún criterio de reparto (por ejemplo, horas de funcionamiento de
cada línea de producción).
El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos productos) también es un
coste indirecto. También habrá que establecer algún criterio de reparto (por ejemplo,
porcentaje de la superficie de la nave dedicada a cada actividad).
Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada producto, el alquiler de
cada una de ellas sería en este caso un coste directo (se asignaría al producto que en ella
se fabrique).
La empresa es libre de establecer los criterios de distribución que considere
oportuno, con el único requisito de que sean criterios lógicos (guarden relación con la
generación del coste que se va a distribuir).
Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran ambos
productos, parece preferible utilizar como criterio de reparto el porcentaje de superficie
dedicada a cada actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el total de las ventas de
la empresa representa cada producto.
La empresa podrá establecer criterios de reparto diferentes para los diversos costes
indirectos: Por ejemplo, el coste del alquiler en función de la superficie ocupada; el coste
de electricidad en función del número de horas de funcionamiento de cada línea de
producción; el salario de los vendedores en función del volumen de ventas de cada
producto o del número de clientes, etc.
Los costes serán directos o indirectos dependiendo del tipo de compañía, de la
actividad que realice, de cómo esté organizada. Puede ocurrir que un coste sea directo
para una empresa e indirecto para otra, y viceversa:
Ya hemos señalado en el ejemplo anterior que, si la empresa utiliza naves industriales
diferentes para cada producto, este coste deja de ser indirecto y pasa a ser un coste
directo.
También, el que un coste sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de
medición y control que tenga la empresa:
En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo eléctrico como un coste indirecto.
Sin embargo, si cada línea de producción dispusiese de un contador de consumo eléctrico
se podría saber con exactitud que parte de este gasto corresponde a la fabricación de
refrescos y que parte a la de galletas, en cuyo pasaría a ser un coste directo.