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2.- Declaraciones Normativas de carácter general sobre los Objetivos y naturaleza de la Auditoria de Estados Financieros.

Las Normas Internacionales de Auditoría o NIA son los estándares para la realización de una auditoría con aceptabilidad de
manera mundial. Son emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, IAASB por sus
siglas en inglés, un consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Estas normas guían el trabajo de un auditor en cada una de las etapas de la auditoría, desde la planeación, la ejecución y la
etapa de informes, esto en persecución de los objetivos de obtener una seguridad razonable y la emisión de un informe de
auditoría. Conforme indica el libro de Normas de auditoría para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados de la
CONAA (2018), las NIA se pueden resumir de la siguiente forma:

Estructura de las NIA. Todas y cada una de las NIA, tienen una estructura común que se
pueden desglosar en los siguientes elementos o partes:
INTRODUCCION Nos proporciona una explicación de finalidad y alcance de la NIA, incluyendo cómo se relaciona la
NIA con otras NIA, la materia objeto principal de la NIA, expectativas específicas sobre el auditor y
otros, y el contexto en que se emite la NIA.
OBJETIVO El objetivo a alcanzar por el auditor como resultado de cumplir con los requerimientos de la NIA.
Para alcanzar todos los objetivos globales del auditor, el auditor debe usar los objetivos
establecidos en las NIA, aplicables al planificar y ejecutar la auditoría, teniendo en cuenta las
interrelaciones existentes entre las NIA.
DEFINICION DE Una descripción de los significados atribuidos a ciertos términos efectos de las NIA. Se
TERMINOS proporcionan para ayudar a la aplicación e interpretación congruente de las NIA. No pretenden
sustituir las definiciones que puedan estar establecidas para otros fines, como las contenidas en
disposiciones legales o reglamentarias. A menos que se indique de otro modo, estos términos
conservan su significado en todas las NIA.
REQUERIMIENTOS. Esta sección resume los requerimientos específicos para el auditor. Cada requerimiento contiene la
palabra "debe".
APLICACIÓN Y La guía de aplicación y otras anotaciones explicativas proporcionan explicaciones adicionales
MATERIAL sobre los requerimientos de una NIA y orientaciones para llevarlos a cabo.
EXPLICATIVO
ANEXOS Los anexos forman parte de la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas. La finalidad y el
objetivo del uso de un anexo se explican en el cuerpo de la NIA relacionada, o en el título e
introducción del propio anexo.

2.2 NIA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE
CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Introducción
NIA 200 P1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor
independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los
objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al
auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e
incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las
auditorías, incluida la obligación de cumplir las NIA. En adelante, al auditor independiente se le denomina "auditor".

NIA 200 P2. Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros realizada por un auditor.
Cuando se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica, se adaptarán en la medida en que sea necesario,
en función de las circunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que puedan estar previstas en las
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disposiciones legales, reglamentarias u otras disposiciones en relación, por ejemplo, con las ofertas públicas de valores.
Dichas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en las NIA. En consecuencia, aunque el auditor pueda
encontrar útiles en dichas circunstancias determinados aspectos de las NIA, es responsabilidad del auditor asegurarse del
cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias o profesionales.

Objetivo de una auditoría.

NIA 200 P3. El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros.
Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. En la
mayoría de los marcos de información con fines generales, dicha opinión se refiere a si los estados financieros expresan la
imagen fiel o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco. Una auditoría
realizada de conformidad con las NIA y con los requerimientos de ética aplicables permite al auditor formarse dicha opinión.
(Ref: Apartado A1)
NIA 200 P A1. La opinión del auditor sobre los estados financieros se refiere a si los estados financieros están elaborados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable . Esta opinión es común a todas las auditorías de
estados financieros. La opinión del auditor no asegura, por lo tanto, por ejemplo, la viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o efectividad
con la que la administración ha conducido los asuntos de la entidad. En algunas jurisdicciones, sin embargo, la ley o regulación aplicable puede
requerir que los auditores den opiniones sobre asuntos específicos, como la efectividad del control interno, o la uniformidad de un informe de
la administración por separado con los estados financieros. Aunque las NIA incluyen requisitos y guías en relación con estos asuntos hasta
donde son relevantes para formar una opinión sobre los estados financieros, se requeriría que el auditor hiciera un trabajo adicional si el
auditor tuviera responsabilidades adicionales para dar dichas opiniones.

NIA 200 P 13
(a) Marco de información financiera aplicable: marco de información financiera adoptado por la dirección y, cuando proceda, por los
responsables del gobierno de la entidad, para preparar los estados financieros, y que resulta aceptable considerando la naturaleza de la
entidad y el objetivo de los estados financieros, o que se requiere por las disposiciones legales o reglamentarias.

OBJETIVO GLOBAL DEL AUDITOR AUMENTAR EL GRADO DE CONFIANZA

DE LOS USUARIOS DE LA I.F.

NIA 200 P 4.Los estados financieros sujetos a auditoría son los de la entidad, elaborados por
la administración de la entidad con supervisión de los encargados del gobierno corporativo .
Las NIA no imponen responsabilidades sobre la administración o los encargados del gobierno corporativo y no
sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, una auditoría, de
acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la administración y, cuando sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo han reconocido ciertas responsabilidades que son fundamentales para la
realización de la auditoría. La auditoría
de los estados financieros no releva a la administración o a los encargados del gobierno corporativo de sus
responsabilidades. (Ref. A2-A11.)

Elaboración de los estados financieros (Ref. Párr. 4)

NIA 200 P A2. La ley o regulación puede establecer las responsabilidades de la administración y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno
corporativo, en relación con la información financiera. Sin embargo, el grado de estas responsabilidades, o la forma en que se describen, pueden diferir
entre jurisdicciones. Pese a estas diferencias, una auditoría de acuerdo con NIA se conduce sobre la premisa de que la administración y, cuando sea
apropiado, los encargados del gobierno corporativo, han reconocido y entienden que tienen la responsabilidad:

a) Sobre la elaboración de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, incluyendo cuando sea
relevante su presentación razonable;
b) Sobre el control interno que la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, determinen que es
necesario para facilitar la elaboración de estados financieros que estén libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por
fraude o error; y
c) De dar al auditor:
i) Acceso a toda la información de la que la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno
corporativo, tengan conocimiento de que es relevante a la elaboración de los estados financieros, tales como registros,
documentación y otros asuntos;
ii) Información adicional que el auditor pueda pedir a la administración y, cuando sea apropiado, a los encargados del
gobierno corporativo para fines de la auditoría; y
iii) Acceso sin restricción a personas de dentro de la entidad de quienes al auditor determine que es necesario obtener
evidencia de auditoría.
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NIA 200 P5. Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad
razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o
error. Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el
auditor exprese una opinión inadecuada cuando los estados financieros contengan incorrecciones materiales) a
un nivel aceptablemente bajo. No obstante, una seguridad razonable no significa un grado absoluto de
seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes a la auditoría que hacen que la mayor parte de la
evidencia de auditoría a partir de la cual el auditor alcanza conclusiones y en la que basa su opinión sea más
convincente que concluyente. (Ref: Apartados A28-A52)

Suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría

NIA 200 A28. La evidencia de auditoría es necesaria para fundamentar la opinión y el informe de auditoría. Tiene naturaleza acumulativa y
se obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría. No obstante, también puede
incluir información obtenida de otras fuentes, tales como auditorías anteriores (siempre que el auditor haya determinado si se han producido
cambios desde la anterior auditoría que puedan afectar a su relevancia para la auditoría actual) o los procedimientos de control de calidad de
la firma de auditoría para la aceptación y continuidad de clientes. Además de otras fuentes de dentro y fuera de la entidad, los registros
contables de la entidad son una fuente importante de evidencia de auditoría. Asimismo, la información que puede ser utilizada como
evidencia de auditoría puede haber sido preparada por un experto empleado o contratado por la entidad. La evidencia de auditoría
comprende tanto la información que sustenta y corrobora las afirmaciones de la dirección, como cualquier información que contradiga dichas
afirmaciones. Además, en algunos casos, la ausencia de información (por ejemplo, la negativa de la dirección a proporcionar una
manifestación que se le haya solicitado) se utiliza por el auditor y, en consecuencia, constituye también evidencia de auditoría. La mayor parte
del trabajo del auditor al formarse una opinión consiste en la obtención y evaluación de evidencia de auditoría.
Riesgo de auditoría
NIA 200 A32. El riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección . La valoración de los riesgos se basa en los
procedimientos de auditoría aplicados para obtener información necesaria con dicho propósito y en la evidencia obtenida durante toda la auditoría. La
valoración de riesgos es una cuestión de juicio profesional, más que una cuestión que pueda medirse con precisión

Riesgos de incorrección material

NIA 200 A34. Los riesgos de incorrección material pueden estar relacionados con:
los estados financieros en su conjunto;
y las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar.

NIA 200 A35. Los riesgos de incorrección material en los estados financieros en su conjunto se refieren a los riesgos de incorrección material que
conciernen de manera generalizada a los estados financieros en su conjunto y que afectan potencialmente a muchas de las afirmaciones.

NIA A36. Los riesgos de incorrección material en las afirmaciones se valoran con el fin de determinar la naturaleza, momento de realización y extensión
de los procedimientos de auditoría posteriores necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Dicha evidencia permite al auditor
expresar una opinión sobre los estados financieros con un nivel de riesgo de auditoría aceptablemente bajo. Los auditores utilizan distintos enfoques
para lograr el objetivo de valorar los riesgos de incorrección material. Por ejemplo, el auditor puede utilizar un modelo que exprese la relación general
entre los componentes del riesgo de auditoría en términos matemáticos para alcanzar un nivel aceptable de riesgo de detección. Algunos auditores
encuentran de utilidad dicho modelo en la planificación de los procedimientos de auditoría.

Objetivos globales del auditor.

NIA 200 P 11. En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del auditor son:
a) Obtención de una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto, están libres
de incorrección material, debida a fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresar una
opinión sobre si los estados financieros están elaborados, respecto de todo lo importante, de
conformidad con un marco de referencia de información financiera aplicable; y
b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar según requieren las NIA, de acuerdo
con los resultados del auditor.

NIA 200 P 12. En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las
circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no sea suficiente para informar a los
usuarios de los estados financieros, las NIA requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al
encargo (o dimita), si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.

Requerimientos de la NIA 200.

Requerimientos de ética relativos a una auditoría de estados financieros
NIA 200 P 14. El auditor cumplirá los requerimientos de ética, incluidos los relativos a independencia,
aplicables a los encargos de auditoría de estados financieros. (Ref. A14- A17.)
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NIA 200 A14. El auditor está sujeto a requisitos éticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a trabajos
de auditoría de estados financieros. Los requisitos éticos relevantes ordinariamente comprenden las Partes A y B del Código de
Ética para Contadores Profesionales (el Código de IFAC) relativos a una auditoría de estados financieros junto con requisitos
nacionales que sean más estrictos.
Al5. La Parte A del Código de IFAC establece los principios fundamentales de la ética profesional relevantes al auditor cuando
conduce una auditoría de estados financieros y da un marco de referencia conceptual para aplicar dichos principios. Los principios
fundamentales que el Código de IFAC requiere que cumpla el auditor son:

a) Integridad; C.E.P.C.P.
b) Objetividad;
c) Competencia profesional y debido cuidado; C.E.P.C.P.
d) Confidencialidad; C.E.P.C.P
e) Conducta profesional. C.E.P.C.P.
Escepticismo profesional NIA 200 P 15. El auditor planificara y ejecutará la auditoría con
escepticismo profesional, reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los
estados financieros contengan incorrecciones materiales (Ref. A18-A22.)
Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a condiciones que puedan indicar una posible
representación errónea debida a error o fraude, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría.
Al8. El escepticismo profesional incluye estar alerta a, por ejemplo:
• Evidencia de auditoría que contradice a otra evidencia de auditoría obtenida.
• Información que hace cuestionar la confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones para usarse como evidencia de
auditoría.
• Condiciones que puedan indicar posible fraude.
• Circunstancias que sugieran la necesidad de procedimientos de auditoría además de los requeridos por las NIA.
Al9. Mantener el escepticismo profesional durante la auditoría es necesario si el auditor tiene que, por ejemplo, reducir los
riesgos de:
• Pasar por alto circunstancias inusuales.
• Sobregeneralizar cuando saque conclusiones de las observaciones de auditoría.
• Usar de manera inapropiada supuestos para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoría y evaluar los resultados correspondientes.
A20. El escepticismo profesional es necesario para la evaluación crítica de la evidencia de auditoría. Esto incluye
cuestionar la evidencia de auditoría contradictoria y la confiabilidad de documentos y respuestas a
investigaciones y otra información obtenida de la administración y de los encargados del gobierno corporativo.
También incluye consideración de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría obtenida a la luz de las
circunstancias, por ejemplo, en el caso cuando existen factores de riesgo de fraude y un solo documento, de una
naturaleza que es susceptible a fraude, es la única evidencia de soporte por un monto de importancia relativa del
estado financiero.
Juicio profesional NIA 200 P 16. El auditor aplicara juicio profesional en la planificación y ejecución de la
auditoria de estados financieros. (Ref. A23-A27.)
k) Juicio profesional. La aplicación de entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes, dentro del contexto
que dan las normas de auditoría, contabilidad y ética, para tomar decisiones informadas sobre los cursos de
acción que sean apropiados en
las circunstancias del trabajo de auditoría.

Evidencia de auditoria suficiente y adecuada y riesgo de auditoría. NIA 200 P 17. Con el fin de alcanzar
una seguridad razonable, el auditor obtendrá suficiente evidencia adecuada de auditoría para reducir el riesgo
de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones
razonables en las que pueda basar la opinión del auditor. (Ref. A28-A52.)
Suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
NIA 200 A28. La evidencia de auditoría es necesaria para fundamentar la opinión y el informe de auditoría. Tiene naturaleza acumulativa y se
obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría. No obstante, también puede incluir
información obtenida de otras fuentes, tales como auditorías anteriores (siempre que el auditor haya determinado si se han producido
cambios desde la anterior auditoría que puedan afectar a su relevancia para la auditoría actual) 17 o los procedimientos de control de calidad
de la firma de auditoría para la aceptación y continuidad de clientes. Además de otras fuentes de dentro y fuera de la entidad, los registros
contables de la entidad son una fuente importante de evidencia de auditoría. Asimismo, la información que puede ser utilizada como
evidencia de auditoría puede haber sido preparada por un experto empleado o contratado por la entidad. La evidencia de auditoría
comprende tanto la información que sustenta y corrobora las afirmaciones de la dirección, como cualquier información que contradiga dichas
afirmaciones. Además, en algunos casos, la ausencia de información (por ejemplo, la negativa de la dirección a proporcionar una
manifestación que se le haya solicitado) se utiliza por el auditor y, en consecuencia, constituye también evidencia de auditoría. La mayor parte
del trabajo del auditor al formarse una opinión consiste en la obtención y evaluación de evidencia de auditoría.
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m) Seguridad razonable. En el contexto de una auditoría de estados financieros, un nivel de seguridad alto, pero no absoluto
NIA 200 P18. El auditor cumplirá todas las NIA aplicables a la auditoría. Una NIA es aplicable a la auditoría
cuando la NIA está en vigor y concurren las circunstancias a las que se refiere la NIA. (Ref: Apartados A53-A57)
NIA 200 A53. Las NIA, consideradas en su conjunto, proporcionan las normas que rigen el trabajo del auditor para el
cumplimiento de sus objetivos globales. Las NIA tratan de las responsabilidades generales del auditor, así como de las
consideraciones adicionales del auditor relevantes para la aplicación de dichas responsabilidades a temas específicos.

El concepto de responsabilidad del auditor según Philip Defliese, Auditoría Montgomery, p 139. Surge normalmente en dos
contextos relacionados: ¿responsabilidad de quién y ante quién? Las respuestas a estas preguntas encuentran
primordialmente las normas técnicas y éticas de la profesión del contador público. Se especifican ocasionalmente en las
leyes y reglamentos estatales y federales y las decisiones de los tribunales. Todas esas fuentes ofrecen a los auditores
orientación sobre la manera de practicar auditorías con el debido cuidado profesional y cumplir así con sus
responsabilidades profesionales, y sobre las obligaciones que tienen los auditores con sus clientes y terceras personas.
Responsabilidad legal. La responsabilidad legal es impuesta por la sociedad como un requerimiento mínimo para quienes
reciben un reconocimiento profesional. Está especificada en las leyes y reglamentos.
Responsabilidad de ética. La responsabilidad ética la impone la profesión sobre sus miembros. Las responsabilidades
legales por sí solas no son suficientes, y una profesión debe voluntariamente asumir responsabilidades por el interés
público; son expresiones de reconocimiento profesional de su responsabilidad social (que es el significado de la
profesión). Se expone normalmente en el código oficial de ética, con el que una profesión se disciplina a sí misma.
Responsabilidad moral. La responsabilidad moral se la imponen los individuos a sí mismos. Ésta refleja un
estándar de conducta superior al requerido por la responsabilidad ética. La responsabilidad moral puede
ser específicamente personal o estar desarrollada por un grupo.
CONOCIMIENTO DE LAS NIA. NIA 200 P19. El auditor conocerá el texto completo de la NIA, incluidas la
guía de aplicación y otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus
requerimientos
adecuadamente. (Ref: Apartados A58-A66)
A58. Además de los objetivos y requerimientos (los requerimientos se expresan en las NIA utilizando el futuro imperfecto), una NIA contiene
orientaciones relacionadas con ellos bajo la forma de una guía de aplicación y otras anotaciones explicativas. También puede contener una introducción
en la que se proporcione el contexto relevante para una correcta comprensión de la NIA, así como definiciones. En consecuencia, la totalidad del texto
de una
NIA es relevante para comprender los objetivos indicados en ella y para la adecuada aplicación de sus requerimientos.
A59. Cuando resulta necesario, la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas proporcionan una explicación más detallada de los
requerimientos de una NIA y orientaciones para su aplicación práctica. En especial, puede:
Explicar con más precisión el significado de un requerimiento o su ámbito de aplicación.
Incluir ejemplos de procedimientos que pueden resultar adecuados en función de las circunstancias.
Si bien dichas orientaciones, en sí mismas, no constituyen un requerimiento, son relevantes para la adecuada aplicación de los requerimientos
de una NIA. La guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas también pueden proporcionar información de base sobre las cuestiones tratadas en una NIA.
A60. Los anexos forman parte de la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas. El propósito y la utilización prevista de un
anexo se explican en el cuerpo de la correspondiente NIA o en el título e introducción del anexo.

Bibliografía
- Normas Internacionales Auditoria – CONAA - IMCP
- Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en auditorías de pequeñas y medianas entidades Volumen 1 –
Conceptos Principales Tercera Edición
- Auditoria integración de Conceptos y Procedimientos/ Donal h Taylor y G. William Glez / Limusa 1ra. Edición 1987.
- NIF 2019– CINIF - IMCP
- Auditoría Montgomery, 2a edición en español, Editorial Limusa, México, 1991,
- Martínez, V. (mayo de 2015). NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo
con las NIA – aspectos clave. Auditool. Recuperado de: https://www.auditool.org/blog2/auditoria-externa/1737-nia-200-objetivos-
generales-del-auditor-independiente-y-conduccion-de-una-auditoria-de-acuerdo-con-las-nia
- Tapia, C., Mendoza, S., Castillo, S. y Guevara, E. (2019). Fundamentos de auditoría: Aplicación práctica de las Normas
Internacionales de Auditoría. México: IMCP.