Mue Bles

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
PROYECTO DE GRADO
Para la obtención del Grado Académico de Licenciatura
“APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN

ACTIVIDADES PARA LA MICROEMPRESA DE MUEBLES
MENDOZA”
Autor: Pablo Fernando Valencia Sullcani
Tutor: Mg. Sc. Ronny Yáñez Mendoza
La Paz – Bolivia
2020
RESUMEN DEL PROYECTO APLICACIÓN DEL SISTEMA DE GRADO
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES PARA LA MICROEMPRESA DE
MUEBLES MENDOZA
AUTOR. PABLO FERNANDO VALENCIA SULLCANI
El presente proyecto de grado considera el tema "Aplicación del sistema de

costos basados en actividades para la microempresa de muebles Mendoza" y
tiene como objetivo la elaboración de un diseño de costos basados en
actividades y su aplicación práctica para proponer una alternativa a la
microempresa dedicada a la fabricación de muebles. Con la aplicación del
presente sistema se permite a la microempresa adelantarse a la toma de
decisiones y fundamentar las mismas en análisis no convencionales que ofrece
otra perspectiva de los costos.
El presente trabajo tiene un perfil descriptivo, explicativo debido a que se

analizaron las diferentes áreas del proceso productivo, para identificar
posteriormente los costos incurridos en las mismas, esto con la finalidad de
elaborar el sistema de costos basados en actividades.
Los resultados obtenidos muestran que la microempresa no determina

exactamente sus costos de fábrica lo que proporciona datos confiables en la
toma de decisiones. Es por esta razón que la presente investigación recomienda
la aplicación del modelo de costos basados en actividades para poder determinar
de manera exacta sus costos de producción.
El modelo aplicado resulta de particular interés y aplicación en la industria del

mueble, por la gran diversidad de productos, procesos y equipos involucrados
en la fabricación de muebles. El sistema de costos basados en actividades utiliza
un procedimiento de asignación, donde los recursos son inicialmente asignados
a las actividades y luego estas son asignadas a los productos u objetos de costos
mediante los llamados generadores de costos o inductores de costos. Este
sistema permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos
de acuerdo a las actividades realizadas, identificado el origen del costo de la
actividad.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES PARA
LA MICROEMPRESA DE MUEBLES MENDOZA
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DEDICATORIA: El presente trabajo de investigación

está dedicado a los que me acompañaron de día y de
noche a Dios y a mis Padres.
i
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Agradecimientos: En primer lugar a la

Universidad Mayor de San Andrés a la
Carrera de Contaduría Pública y por último
a mi docente tutor
MG. SC. RONNY YÁÑEZ MENDOZA
ii
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ÍNDICE DE CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN………………………………………………………....... 1
CAPITULO I…………………………………………………………………. 3
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y JUSTIFICACIÓN DE LA
INVESTIGACIÓN…………………………………………………………… 3
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……………………………….. 3
1.1.2 IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA……………………………… 3
1.1.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA……………………………….. 6
1.2. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN………………………... 6
1.2.1 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA………………………………………. 6
1.2.2 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA………………………………………... 7
1.2.3 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA……………………………… 9
1.3. OBJETIVOS DEL PROYECTO……………………………………… 10
1.3.1 OBJETIVO GENERAL……………………………………………… 10
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS………………………………………. 10
CAPITULO II………………………………………………………………… 11
METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN…………………………… 11
2.1 TIPO DE ESTUDIO……………………………………………………. 11
2.2 DISEÑO DE ESTUDIO………………………………………………... 12
2.3 MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN……………………………….. 12
2.4 FUENTES DE LA INVESTIGACIÓN………………………………… 12
2.4.1 FUENTES DE INVESTIGACIÓN PRIMARIA…………………….. 12
2.4.2 FUENTES DE INFORMACIÓN SECUNDARIA………………….. 13
2.5 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN…………………………………… 13
2.5.1. OBSERVACIÓN. …………………………………………………… 13
2.5.2. ENTREVISTA……………………………………………………….. 13
2.6. ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN. ……………………………… 14
2.6.1 ALCANCE TEMÁTICO……………………………………………… 14
2.6.2 ALCANCE GEOGRÁFICO…………………………………………. 14
iii
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.6.3 ALCANCE TEMPORAL…………………………………………….. 14
CAPITULO III……………………………………………………………….. 15
MARCO TEÓRICO…………………………………………………………. 15
3.1 MARCO CONCEPTUAL……………………………………………… 15
3.2 EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL. ………………………. 17
3.2.1 TIPOS DE SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES……….. 18
3.3 DESVENTAJAS DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE
COSTOS…………………………………………………………………….. 21
3.4 EL COSTEO BASADOS POR ACTIVIDAD………………………… 24
3.4.1 ANTECEDENTES DEL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN
ACTIVIDADES. …………………………………………………………… 24
3.4.2 CONCEPTO DEL SISTEMA DE COSTEO POR ACTIVIDADES 27
3.4.3 ASPECTOS A SEGUIR EN LA DETERMINACIÓN DE COSTOS
BASADOS EN ACTIVIDADES………………………………… 29
3.4.4. USO DE LA INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE
DECISIONES………………………………………………………………. 43
3.4.5. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO BASADO EN
ACTIVIDADES Y LIMITACIONES………………………………………… 45
3.4.6. DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS TRADICIONALES Y EL
COSTEO ABC………………………………………………………………. 48
CAPITULO IV……………………………………………………………….. 51
DIAGNÓSTICO DE LA MICROEMPRESA E IDENTIFICACIÓN DE
LOS PROBLEMAS A SUPERAR EN LA IMPLANTACIÓN DE UN
SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES………………. 51
4.1 LA MICROEMPRESA………………………………………………… 51
4.1.1 CONCEPTO DE LA MICROEMPRESA………………………….. 51
4.1.2 ASPECTOS DE LA MICROEMPRESA DE MUEBLES
MENDOZA…………………………………………………………………. 51
4.2 DIAGNÓSTICO DEL SISTEMA DE COSTEO UTILIZADO POR
LA MICROEMPRESA……………………………………………………… 52
iv
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4.3 ANÁLISIS DE LAS FORTALEZAS, OPORTUNIDADES,
DEBILIDADES Y AMENAZAS DE LA MICROEMPRESA…………….. 53
4.4. IDENTIFICACIÓN DE LOS PROBLEMAS EN LA
MICROEMPRESA…………………………………………………………. 55
4.5. PRIORIZACIÓN DE PROBLEMAS DENTRO DE LA
MICROEMPRESA………………………………………………………… 56
CAPITULO V……………………………………………………………….. 57
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN………….. 57
ACTIVIDADES EN LA MICROEMPRESA DE MUEBLES MÉNDEZ…. 57
5.1 PASOS PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS
BASADOS EN ACTIVIDADES……………………………………………. 57
5.1.1. LA CADENA DE VALOR AGREGADO…………………………… 57
5.1.2. ACTIVIDADES DE LA MICROEMPRESA…………………. 57
5.1.3. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN……………………………………………………………… 58
5.1.4. AGRUPACIÓN DE ACTIVIDADES Y CREACIÓN DE
CENTROS DE ACTIVIDAD………………………………………………... 59
5.1.5. RELACIONAR LOS COSTOS INDIRECTOS CON LAS
ACTIVIDADES Y SU BASE DE DISTRIBUCIÓN………………………... 61
5.1.6. SELECCIÓN DE LOS INDUCTORES DE COSTOS DE LAS
ACTIVIDADES QUE VINCULAN LOS COSTOS DE LAS
ACTIVIDADES CON LOS PRODUCTOS ………………………………. 68
5.1.7. CALCULO TOTAL DEL PRODUCTO…………………………….
69
5.2. DETERMINACIÓN DE COSTOS POR EL MÉTODO
TRADICIONAL DE HORAS HOMBRE………………………………….. 73
5.2.1. DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS…………….. 74
5.2.2. CALCULO DE LA TASA PREDETERMINADA………………… 75
5.2.3 ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN A 76
LOS PRODUCTOS. ………………………………………………………..
v
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
5.2.4. DETERMINACIÓN DE COSTOS TOTALES DE PRODUCCIÓN
Y EL COSTO UNITARIO TOTAL…………………………………………. 77
5.3. COMPARACIÓN DE LOS COSTOS BASADOS EN
ACTIVIDADES Y COSTOS POR HORAS HOMBRE………………….. 77
5.3.1.VENTAJA COMPETITIVA OBTENIDA BAJO EL DISEÑO DE
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES ………………………………. 80
CAPÍTULO VI………………………………………………………………. 81
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……………………………. 81
6.1. CONCLUSIONES…………………………………………………….. 81
6.2. RECOMENDACIONES……………………………………………….. 83
BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………… 84
vi
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
RESUMEN
El presente proyecto de grado considera el tema "Aplicación del sistema de costos

basados en actividades para la microempresa de muebles Mendoza" y tiene como
objetivo la elaboración de un diseño de costos basados en actividades y su
aplicación práctica para proponer una alternativa a la microempresa dedicada a la
fabricación de muebles. Con la aplicación del presente sistema se permite a la
microempresa adelantarse a la toma de decisiones y fundamentar las mismas en
análisis no convencionales que ofrece otra perspectiva de los costos.
El presente trabajo tiene un perfil descriptivo, explicativo debido a que se analizaron

las diferentes áreas del proceso productivo, para identificar posteriormente los
costos incurridos en las mismas, esto con la finalidad de elaborar el sistema de
costos basados en actividades.
Los resultados obtenidos muestran que la microempresa no determina exactamente

sus costos de fábrica lo que proporciona datos confiables en la toma de decisiones.
Es por esta razón que la presente investigación recomienda la aplicación del modelo
de costos basados en actividades para poder determinar de manera exacta sus
costos de producción.
El modelo aplicado resulta de particular interés y aplicación en la industria del

mueble, por la gran diversidad de productos, procesos y equipos involucrados en la
fabricación de muebles. El sistema de costos basados en actividades utiliza un
procedimiento de asignación, donde los recursos son inicialmente asignados a las
actividades y luego estas son asignadas a los productos u objetos de costos
mediante los llamados generadores de costos o inductores de costos. Este sistema
permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos de acuerdo a
las actividades realizadas, identificado el origen del costo de la actividad.
ii
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Para ilustrar el uso del método, este se aplica a la determinación del costo de
producción de dos sillas que son de producción de la microempresa. Se concluye
que los costos totales de fabricación son subvaluados por el método tradicional
respecto del sistema de costos basados en actividades.
iii
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
INTRODUCCIÓN
En la economía boliviana las microempresas tienen una gran importancia en nuestra
realidad económica y aportan el 80 % del empleo en el país según datos del Instituto
Nacional de Estadística1 y su importancia no solo reside en la capacidad de
generación de empleo, sino también en capacidad que cuentan de dar valor
agregado a los productos que generan.
Este tipo de emprendimientos se caracterizan esencialmente por ser de tipo familiar

que cuentan de 1 a 9 trabajadores, donde el propietario es parte del proceso de
producción, en el cual se hace uso intensivo de la mano de obra, uso bajo de
tecnologías, inversiones no significativas y un conocimiento básico del mercado.
Siendo una de las formas más comunes de generar empleo en el país, las
microempresas deben hacer hincapié en el desarrollo de sus negocios, incrementar
cada vez su eficiencia y su capacidad de adaptarse a los cambios de la economía.
Es en este sentido el proyecto de grado que se presenta está orientado a diseñar

un sistema de costos basado en actividades en la "MICROEMPRESA DE
MUEBLES MENDOZA" que le permita determinar adecuadamente sus costos de
producción.
El presente trabajo tuvo entre sus objetivos, diagnosticar la situación actual del
sistema de costeo existente, identificar los problemas a superar en su implantación
y desarrollar el sistema de costos basados en actividades en búsqueda darle mayor
competitividad a la empresa, para poder enfrentar con mayor perspectiva a los
cambios existentes en la economía mundial que requiere que las empresas sean
cada vez más competitivas y poder satisfacer a los deseos de los clientes que
buscan productos con alta calidad, funcionalidad y precios competitivos.
Los cambios mundiales de la economía hacen que las empresas busquen las
mejoras en la funcionalidad del producto, mejorar la productividad y reducir sus
costos de producción es ahí que costos basados en actividades ayuda en la en la
gestión empresarial permitiendo la disminución de desperdicios e identifica las
1
Dorado Rubin L. 2017, "Las PYMES en Bolivia Diagnostico Actual” Pág. 14
1
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
actividades que no agregan valor y busca constantemente la perfección en todas
las áreas.
En lugar de implantar medidas a corto plazo, la microempresa "MICROEMPRESA

DE MUEBLES MENDOZA" puede identificar los problemas fundamentales y
conseguirá eliminar estructuras de costos no productivas, establecer que costos
corresponden a cada producto, actividad y proceso de negocio para así mejorar la
eficiencia a largo plazo.
2
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y JUSTIFICACIÓN DE LA

INVESTIGACIÓN
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y JUSTIFICACIÓN DE LA

INVESTIGACIÓN
1.1.1 IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA.
Las características de las microempresas que se dedican a la producción de
muebles en Bolivia son las siguientes: Están considerada como una industria
tradición familiar, con mucha resistencia al cambio y estilo predominante artesanal.
Con la importación de muebles del extranjero se provocó que, en promedio, las

empresas utilizaran su capacidad instalada en menor medida. La Industria de
fabricación de muebles que es medianamente desarrollada y sus productos tiene
una orientación artesanal (intensiva en mano de obra) y de bajo volumen se vio
afectada. Hasta hace algunos años el nivel de calidad del mueble boliviano era el
adecuado para el mercado nacional; sin embargo, para volver a éste nivel y estar
en posibilidades de competir, el sector requiere modernizar sus procesos de
producción. Capitulo
Por lo general las microempresas son afectadas por diferentes problemas, pero uno
de los principales se debe a fallas en el conocimiento del empresario, que en su
mayoría no cuenta con conocimientos administrativos necesarios y muchas veces
desconocen el mercado en el cual compiten y que los margina. Todo esto genera
que se les complique posesionarse y competir en el mismo.
En el presente caso, la microempresa "MICROEMPRESA DE MUEBLES

MENDOZA" no cuenta con un sistema de costos adecuado a las necesidades de la
misma, ni posee el control apropiado de sus operaciones, las características de
improvisación con las que nace este emprendimiento ocasiona que esta unidad
productiva desarrolle sus actividades con clara desventaja respecto a sus
competidores. La determinación de sus costos se basa en las estimaciones del
dueño de la microempresa quien tiene conocimiento y experiencia en el negocio,
3
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
sin embargo, a pesar de dicho conocimiento los costos estimados se alejan de los
costos reales incluidos para producir cada producto.
Por otra parte, la determinación de la cantidad de materia prima a utilizar en cada

uno de los bienes a producir se realiza en base a estimados, respecto a los costos
indirectos de fábrica, tampoco se tiene definidos ni controlados de manera
adecuada y la mano de obra se controla con base en los salarios mensuales
pagados.
Todo esto origina un nivel de pérdida en cuanto a sus operaciones y rendimiento,

no logrando la optimización de los procesos y la mejora de los resultados obtenidos,
generado la necesidad de establecer un sistema de costos que permita determinar
el verdadero valor de producir cada artículo y de esta manera tener una herramienta
adecuada para la toma de decisiones.
La "MICROEMPRESA DE MUEBLES MENDOZA" dedicada a la fabricación de

muebles se desenvuelve bajo las siguientes características.
- Tamaño de la empresa. La empresa tiene un promedio de 9 trabajadores.

- Los estilos de muebles. Son predominantemente tradicional y artesanales
con un gran diseño propio.
- Las líneas de productos. Son diversas, obteniendo gran variedad de
modelos dentro de cada línea.
Entre las principales podemos mencionar
1. La línea de muebles de hogar, de la microempresa se dedica a la
fabricación de mesas y sillas.
2. La línea de muebles de oficina, compuesta únicamente por muebles para
el almacenaje de libros y documentos.
3. La línea diversificada, que se dedica a hacer muebles a pedido del cliente.
- Equipo con el que cuenta. Se cuenta con maquinaria y equipo
especializado, equipo semi-industrial.
- Tipo de industria. Es un tipo de industria semi-desarrollada, con capacidad
de producción ociosa. La empresa no estar operando al 100 % de su
capacidad.
4
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A continuación, se detalla el proceso de producción del producto que más ventas le
genera a la microempresa, según datos del dueño de la misma.
Flujo grama de la Producción de sillas en la Microempresa MENDOZA.
Recepción y
Preparación de la Corte y Elaboracion de
almacenaje de
madera dimensionar piezas
materia prima
Armado y Montaje de
Barnizado Embalado
ensanblado acabados
Almacenamiento
Final
(FUENTE. Elaboración propia en base a la entrevista con el dueño y los trabajadores)
Es en este sentido, el propósito principal del proyecto es identificar el costo de la

producción de los productos ofrecidos por la microempresa, para ello es
indispensable no solo conocer los insumos y los recursos utilizados, sino también
las áreas relacionadas con ellos y las actividades involucradas.
Se busca dotar a este emprendimiento, de un sistema de costos adecuado que

proporcione bases firmes para la toma de decisiones y que les permita definir un
conjunto de lineamientos estratégicos básicos orientados a una nueva visión dentro
de su propio mercado, esto repercutirá en los ingresos para la microempresa, en
una oferta de empleo importante y por ende una reactivación de la misma.
1.1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿La aplicación del sistema costos basado en actividades permitirá a la
“MICROEMPRESA DE MUEBLES MENDOZA” determinar sus costos de
producción y obtener información correcta para la toma de decisiones?
5
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1.2. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
1.2.1. JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
La correcta determinación de los costos de producción es fundamental en una

empresa porque esto ayuda a la toma de decisiones, y a su vez contribuye sobre
temas tan importantes como la fijación de precios y el establecimiento de controles
adecuados de las operaciones esto para permitirá lograr la eficiencia en la unidad
productiva.
Mediante el diseño del sistema de costos basados en actividades se podrá

determinar de manera correcta los costos de producción y así poder contar con
información verídica a efectos de lograr el cumplimiento de los fines por los cuales
ha sido creada esta microempresa y así poder adoptarse a los cambios que se
genera en el mercado.
El nuevo sistema de administración de costos ha surgido debido a que los sistemas

tradicionales proporcionaban muy poca información acerca de las fuentes de las
ventajas competitivas, el costo del producto era con frecuencia inexacto y provoca
que la administración tome decisiones que no permiten el mejoramiento de la
manufactura.
La contabilidad tradicional se preocupa más de asignar y absorber los costos

indirectos que de eliminar el desperdicio y buscar el mejoramiento de la
manufactura.
Es así que, bajo este nuevo sistema de costos que tiene como base el costeo por
actividades, se presenta la respuesta para diseñar sistemas de costos compatibles
con la nueva realidad competitiva, sin producir las distorsiones de precios que los
sistemas actuales inducen permitiendo el mejoramiento interno de sus procesos de
gestión administrativa y de presupuesto enfocado por actividades.
Además se proporciona una mejor información con una determinación más exacta
de los costos, permitiendo la eliminación de aquellos costos que no agregan valor,
y buscando una mejor composición de líneas de producción para hacerla más
competitiva.
6
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1.2.2 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
La presente investigación busca mediante la aplicación de la teoría de costos
contribuir a la solución del problema de la "MICROEMPRESA DE MUEBLES
MENDOZA" con el establecimiento de un sistema de costeo basado en actividades
para que sea un instrumento de gestión adecuada en la toma de decisiones
gerenciales.
De acuerdo con las nuevas tendencias del mercado y las exigencias del cliente en
cuanto a calidad, niveles de servicio y precio, se debe reconocer que contar con un
sistema de costos que permitirá identificar cuáles de los productos son rentables y
cuales no, esto lleva a cualquier organización o microempresa a tener una ventaja
competitiva respecto a aquellos que no lo tienen, pues con dicha información los
dueños pueden tomar decisiones de tipo estratégica y operativas de forma
acelerada.
Por otro lado, el desconocimiento de los costos trae como consecuencia un bajo
nivel de productividad, debido a que se pierde poder de negociación, se llega a
desconocer cuál es el valor mínimo que deberia pagar un cliente, de tal manera que
no se generen perdidas.
Las presiones competitivas actuales de la "MICROEMPRESA DE MUEBLES

MENDOZA" y las exigencias de los clientes por obtener productos de mejor calidad
y con un precio más competitivo obligan a esta organización a repensar la forma de
como agregar valor a los productos que ofrece a sus clientes, siendo cada vez más
competitivo y de mayor calidad.
Dado lo anterior, el costo toma una importancia estratégica desde el punto de vista
de la determinación de los precios y rentabilidades.
Un gran reto de las microempresas es el de utilizar de manera eficiente los recursos

disponibles para conseguir la máxima efectividad y economía de los bienes y
servicios que la gente consume, siendo este objetivo muy afectado por problemas
financieros como el desconocimiento de sus costos, debido a que no implantan
técnicas de evaluación apropiadas a los mismos.
7
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Es a partir de estas consideraciones que se hace importante el aporte teórico sobre
el uso del sistema de costeo basado en actividades como un instrumento para la
mejora de los procesos de producción y la determinación de los costos como una
propuesta de mejora para la microempresa, para que pueda aprovechar mejor los
recursos y crear beneficios económicos.
En tal sentido, un diseño de control de gestión sobre costos es de vital importancia

para las microempresas de producción siendo, sin duda, esta unidad productiva el
candidato indiscutible para la implementación de este tipo de sistemas de costeo.
Entre las características que avalan la necesidad de implantación son las siguientes:
- El porcentaje de los costos fijos de producción tiene un peso significativo

dentro de los costos totales de la unidad de producción.
- La situación actual de la industria y la competencia que deben enfrentar los
productores hacen que se estén sometiendo a fuertes presiones de precios ,
por lo que es fundamental conocer la composición total del producto que se
está ofreciendo.
- La diversificación de la producción con la que se cuenta es diversa, contando
con líneas de producción en categorías que tienen un proceso distinto, lo que
hace que el costo de producción sea considerablemente diferente.
- El nivel de inversión que deben afrontar las microempresas para funcionar y
las estrategias que deben seguirse para competir, hacen fundamentales
conocer la rentabilidad efectiva de los bienes producidos con el objeto de
determinar los costos reales de producción.
Los costos ABC han surgido para proporcionar a las empresas de información
fehaciente para que las mismas tomen decisiones adecuadas. La presente
propuesta permitirá establecer de manera adecuada los costos y contar con
información real del precio de los productos.
1.2.3 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA

La investigación es de tipo descriptiva, explicativa y propositiva porque se describe
los fenómenos tal cual aparecen en la realidad en la microempresa, buscando
encontrar las razones o causas que ocasionaron el fenómeno de la forma de cómo
8
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
se calcula los costos de producción dentro de la microempresa y por ultimo proponer
una solución por medio del cálculo de los costos usando la técnica basada en
actividades con el objetivo de resolver el problema planteado.
El establecimiento de los costos de producción dentro de la unidad productiva, hasta

ahora realizados de una manera improvisada e inadecuada hace necesario la
utilización de información, técnicas y procedimientos que nos proporciona el costeo
basado en actividades, para que se genere una estructura de costos ordenada y útil
para la toma de decisiones.
Para lo cual se realizará un diagnóstico del proceso productivo, se seleccionará

líneas de producción más importantes para después realizar una descripción del
proceso productivo y de las líneas de producción siendo todo esto necesario para
establecer una metodología para el cálculo de costos de fabricación, para luego con
la información de costos establecer la mejor opción de manejo de los costos
indirectos en el proceso de producción de muebles de la microempresa Mendoza
1.3. OBJETIVOS DEL PROYECTO
1.3.1 OBJETIVO GENERAL

Diseñar un sistema de costos basados en actividades que provea información
adecuada y oportuna sobre los costos de producción y que sea útil para la toma de
decisiones.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

- Diagnosticar la situación actual del sistema de costeo existente en la
microempresa con relación a los costos de producción.
- Identificar los problemas a superar en la implantación de un sistema de costos

basados en actividades y los cambios que deben llevarse para el funcionamiento de
un sistema de costos ABC.
9
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Desarrollar la metodología de cálculo para aplicar el modelo costos basados por
actividades.
10
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CAPÍTULO II
METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1 TIPO DE ESTUDIO

La presente investigación se basa en la investigación del tipo descriptivo explicativo.
Descriptivo, “Busca especificar las propiedades, las características y los perfiles de

personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier otro fenómeno que
se someta a un análisis, es decir, miden evalúan o recolectan datos sobre diferentes
conceptos (variables), aspectos, dimensiones del fenómeno a investigar” 2 .
En la presente investigación, se buscará describir los procesos operativos que

interviene en la producción de "MICROEMPRESA DE MUEBLES MENDOZA" en
base al costeo basado en actividades, para poder posteriormente establecer los
costos incurridos en cada unidad para la correspondiente toma de decisiones.
Explicativo, "Los estudios explicativos van más allá de la descripción de conceptos

o fenómenos o del establecimiento de las relaciones de los mismos su interés se
centra en explicar del porque ocurre el fenómeno"3
Este tipo de estudio permitirá explicar cuál es la función del sistema de costos
basados en actividades, para así poder explicar el objetivo de la investigación. Su
realización supone el ánimo de contribuir al desarrollo del conocimiento científico
razón por la cual se convierte en un pilar de la presente investigación.
Es propositiva, porque se elaboró una propuesta de costos basados en actividades

para mejorar el establecimiento de los costos en el proceso productivo de la
microempresa.
2
HERNANDEZ Sampieri, FERNANDEZ Collado BAPTISTA Lucio, Metodología de la Investigación,
Editorial McGraw Hill, 1998 Segunda Edición, Pág. 191
3
MENDEZ, Alvares Carlos, "Metodología Guía para elaboración diseño de investigación en
ciencias contables, económicas y administrativas" Tercera Edición, 1999 Bogotá Colombia Pág.
127
11
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
La investigación propositiva según Hernández, Fernández y Baptista se ocupa de
cómo debería ser las cosas para alcanzar unos fines y funcionar adecuadamente.4
Para el caso de estudio, a partir del estudio descriptivo se identificó la necesidad y
se propuso una solución a través de nuevo establecimiento de costos.
2.2 DISEÑO DE ESTUDIO

El diseño de la investigación es no experimental.
“El diseño no experimental es aquel donde no se manipulan las variables y se

analiza el fenómeno como se presenta” 5. Por lo que no se tiene la intención de
efectuar ningún tipo de manipulación del hecho estudiado, a fin de obtener
resultados veraces.
2.3 MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN

El método de investigación a utilizarse, será el método deductivo que "permite que
las verdades particulares contenidas en las verdades universales se vuelvan
explicitas"6.
Esto presupone aquel razonamiento que va de los hechos generales conocidos a

los hechos, principales particulares y desconocidos. Hace un análisis que consiste
en descomponer el todo en sus partes y estas en sus elementos constituidos.
2.4 FUENTES DE INVESTIGACIÓN

2.4.1 FUENTES DE INVESTIGACIÓN PRIMARIA
La presente investigación utilizara en la recolección de datos las fuentes primarias
que son aquellas que contiene la información original, no abreviada ni traducida
recopilada directamente y generada por el investigador brindando una información
más precisa y profunda.
Para el desarrollo de este trabajo se utilizó con prioridad la información

proporcionada por la Microempresa Mendoza sobres sus informes de producción.
4
HERNANDEZ Sampieri, FERNANDEZ Collado BAPTISTA Lucio, op. cite 1998, Pág. 320
5
6
DE LA TORRE Ernesto, "Metodología de la Investigación" Segunda Edición 1999 Bogotá
Colombia Pág. 142
12
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.4.2 FUENTES DE INFORMACIÓN SECUNDARIA
Se refiere a todas aquellas obras de referencia que auxilian al estudio como ser
libros, revistas, archivos los mismos que enriquecerán a la presente investigación.
Las fuentes de información secundarias que se utilizó para el desarrollo del trabajo
son libros, páginas web artículos de revistas y periódico.
2.5 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN

Las técnicas a emplearse en la presente investigación corresponden a:
2.5.1. OBSERVACIÓN.
La observación es uno de los procedimientos que permiten la recolección de
información que consiste en contemplar sistemática y detenidamente cómo se
desarrolla la vida de un objeto social. Alude, por tanto, al conjunto de ítems
establecidos para la observación directa de sucesos que ocurren de un modo
natural. 7
Esta definición implica dos consideraciones principales: en primer lugar que los
datos se recogen cuando ocurre el suceso; en segundo lugar, significa que el
suceso no es creado, mantenido o finalizado exclusivamente para la investigación.
2.5.2. ENTREVISTA
Las entrevistas y el entrevistar son elementos esenciales de la investigación, es
comunicación que contribuye a la construcción de la realidad, instrumento eficaz de
gran precisión en la medida que se fundamenta en la interrelación humana.
La entrevista, desde el punto de vista del método es una forma específica de

interacción social que tiene por objeto recolectar datos para una investigación. 8
El investigador formula preguntas a las personas capaces de aportarle datos de

interés, estableciendo un diálogo peculiar, asimétrico, donde una de las partes
busca recoger informaciones y la otra es la fuente de esas informaciones.
7
GONZÁLEZ Rio, María José, "Metodología de la investigación social". Técnicas de recolección de
datos Segunda Edición 1997, Madrid España, Pág. 73.
8
13
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.6. ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN.
2.6.1 ALCANCE TEMÁTICO
La presente investigación tiene como finalidad la elaboración del diseño de un nuevo
sistema de costos basados en actividades para la "MICROEMPRESA DE
MUEBLES MENDOZA" para que este sea un instrumento eficiente en la toma de
decisiones y les permita ver la realidad de sus costos incurridos en la producción de
muebles de la misma.
2.6.2 ALCANCE GEOGRÁFICO

Su alcance geográfico está establecido y limitado por su asentamiento de la
microempresa ubicado en la zona Villa Dolores entre calles 7 y Demetrio Moscoso
Nro. 748 de la ciudad de El Alto.
2.6.3 ALCANCE TEMPORAL

La elaboración del presente proyecto de grado fue durante la gestión 2019
considerando como punto inicial de recolección de datos la fecha de inicio de
actividades productivas de la Microempresa Mendoza que es la gestión 2015.
14
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPÍTULO III
MARCO TEÓRICO
3.1 MARCO CONCEPTUAL
CONCEPTO DE COSTO
En términos generales: Costo, es el valor que se paga por algún bien o servicio, es
decir, es lo que cuesta. “Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas,
consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo
determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución,
administración y financiamiento.9
Entonces, desde el punto de vista contable, son aquellas erogaciones de recursos
económicos incurridos y aplicados en la operación de un proceso o fabricación de
un producto con la finalidad de generar ingresos en el futuro.
Para determinar los costos de producción de un artículo en particular, no se puede
estar ajenos a aquellos puntos de vista de contabilidad, referentes a que ésta debe
adaptarse a la empresa, lo cual quiere decir que el Sistema de Costo de fabricación
que se implante, deberá ajustarse a la forma de elaboración y necesidades de
control de la industria, servicio, o comercio en cuestión.
COSTO UNITARIO
Consiste en la cotización que se realiza para establecer el precio de venta del

artículo que se produce, generalmente se estima antes de que se realice la
producción y entrega de productos.10
COSTO HISTÓRICO
Son aquellos costos que se han obtenido dentro del proceso de fabricación de un
producto, se obtiene al final del periodo y sirva para comparar con los resultados
futuros, sirviendo como base histórica y se refieren a los costos reales ya sean por
productos, por áreas de responsabilidad o cuentas de gasto. 11
ACTIVIDAD
9
Ortega De León P. "Contabilidad de Costos Edición Alfa y Omega", Colombia, 2006 Pág. 90
10
Ramírez Padilla David N. "Contabilidad Administrativa" Mc Graw Hill, México D.F., 2015 Pág. 85
11
Ramírez, op. cite, 2015, Pág. 85
15
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Es el conjunto de actuaciones o tareas que tiene como objeto agregar valor a un
objeto. Se define como el conjunto de procesos o procedimientos que originan
trabajo. En las pequeñas empresas se suele agrupar los procesos y procedimientos
que se realizan entre si mientras que las empresas grandes se tienden a detallar las
actividades para formar después centros de actividades. 12
OBJETIVO DEL COSTO
Es un elemento final o previsional para el cual se desea una acumulación de costos.

En otras palabras, es todo aquello que se desea medir un producto un servicio una
operación.13
RECURSOS
Se refiere a los elementos humanos, físicos o tecnológicos utilizados o consumidos

en la actividad14
Según Cárdenas los recursos son todos los costos y gastos registrados en la
contabilidad como son: sueldos y salarios, energía eléctrica, gastos de papelería,
rentas, depreciaciones de mobiliario y equipo de oficina, materias primas que
interviene en la producción.15
INDUCTOR
Se define como la causa original del costo o también se dice que es el factor utilizado
para medir como imputar el costo a las actividades o a los productos 16
Según Kaplan los inductores son los factores que influyen de forma significativa en
la ejecución de una actividad, dando a conocer las causas por las que los costos se
producen.17
12
Ramirez, op. cite, 2015, Pág. 85
13
Adame Welsh Rafael "Costos Basados en actividades teoría y práctica" Edición Universidad
Autónoma de Nuevo León" 2000 Pág. 101
14
Welsh Adame Rafael op cite, 2000 Pag. 328
15
Cárdenas Nápoles Raúl. "La lógica de los costos 1". IMCP. ANFECA. México 1995 Pag. 8
16
Adame Rafael op cite, 2000 Pag. 329
17
Kaplan Robert S. y Robin Cooper. "Coste y Efecto: Como usar el ABC, el ABM y el ABB para
mejorar la gestión, los procesos y la rentabilidad." Ediciones de Gestión 2000, S.A. Barcelona,
1999. Pag. 10
16
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Es un factor utilizado para medir como se incurre en un costo, permitiendo la
incorporación de los costos de las actividades al costo de los productos, la
vinculación entre actividades y objetos de costos, como los productos servicios y
clientes, se consigue utilizando inductores de costos de las actividades. Un inductor
de costos de una actividad es una medida cuantitativa del resultado de una
actividad.
El centro de costos representa la delimitación y orientación clara de la producción

de costos, agrupándolos en unidades de control y responsabilidad. Esto se debe a
que la contabilidad financiera se caracteriza por ser una herramienta que cuenta
con determinadas limitaciones con respecto a los análisis internos de la
organización. Es en este caso donde la contabilidad de los costos surge como un
complemento de la contabilidad financiera que le permite registrar, agrupar y
cuantificar la información con la que se evidencia la eficiencia y la eficacia del
desempeño que ha tenido la empresa.18
Constituye en el nivel más bajo de detalle para el cual los costos son acumulados y
distribuidos puede comprendes una única actividad o grupo de actividades 19
3.2 EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL.

El costeo tradicional, considera que el recurso de mano de obra directa y los
materiales directos como factores de producción predominantes bajo este enfoque
de costeo, los costos indirectos de fabricación de asignación a los productos usando
para ello una tasa, la cual para su cálculo considera una medida de la producción.20
Esquema de valoración de costeo tradicional.
18
Del Río González Cristóbal. "Costos III". ECAFSA. México 2000
19
Adame Welsh Rafael op cite, 2000 Pag. 330
20
Diaz Armenteros Marta y Vega Falcon Vladimir, " Evolución Histórica de la Contabilidad de
Gestión en Cuba, Cuba, 2000. Pag. 200
17
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Identificacion del objeto del costo
Asignacion de los costos directos
• Se asigna los costos de materia prima directa y mano de obra directa consumidos por el producto
Eleccion de la base para el calculo de costos indirectos
• Se elige la base o las bases para asignar de los costos indirectos de fabricacion
Calculo de la tasa de los costos indirectos de fabricacion
Asignacion de los costos indirectos a los productos
• Se lo realiza multiplicando la base o las bases por el consumo que los productos hacen de la base misma
Calculo de los costos totales de los productos
• El cual resulta de la suma de costos de la mteria prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos aplicados a
los productos
3.2.1 TIPOS DE SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES:
A) Sistemas de costos por órdenes específicas:

En este sistema se necesita una orden numerada de los productos que se van a
producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos indirectos
correspondientes y los materiales usados. Este sistema es aplicado en las industrias
que producen unidades perfectas identificadas durante su período de
transformación, siendo así más fácil determinar algunos elementos de los costos
primos que corresponden a cada unidad y a cada orden. Este sistema también nos
brinda ventajas y desventajas.21
Entre las ventajas tenemos:
- Da a conocer con todo el detalle el costo de producción de cada artículo.
- Pueden hacerse estimaciones futuras con base a los costos anteriores.
- Pueden saberse que órdenes han dejado utilidad y cuales pérdidas.
- Se conoce la producción en proceso, sin necesidad de estimarla.
Entre las desventajas tenemos:
Horngren Charles T. , Sundem Gary, Stratton William, "Introducción a la Contabilidad

21
Administrativa". Prentice Hall. Undécima edición 2001 Pag. 30

18
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Su costo de operación es muy alto, debido a que se requiere una gran labor
para obtener todos los datos en forma detallada.
- Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.
- Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de
productos terminados, ya que el costo total no se obtiene hasta la terminación de la
orden.
B) Sistemas de costos por procesos

El sistema de costos por proceso, es un sistema que acumula los costos de
producción en procesos continuos y/o en serie, es decir es utilizado cuando se
fabrican productos similares, en grandes cantidades, a través de una serie de pasos
de producción en los cuales los costos se acumulan durante un lapso de tiempo y
son traspasados de un proceso a otro, junto con las unidades físicas del producto,
de manera que el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo,
por efecto acumulativo secuencial.
Dada la homogeneidad del producto, el costo de elaborar cierta unidad será idéntico
al elaborar la sucesiva, durante el mismo período de tiempo, lo cual haría ilógico
acumular los costos para cada unidad de producto; es más significativo y práctico
calcular el costo promedio del producto durante un período de tiempo específico de
forma total y/o en cada una de las fases del proceso productivo.
Los costos se acumulan en cada de los centros de costos, departamentos o
subprocesos, es decir, divisiones funcionales donde se realizan procesos de
manufactura, específicos y repetitivos, (cortar, pulir, pintar, empacar, etc.).
Los centros de costos, son los responsables por los costos incurridos en su área,
por lo cual cada supervisor debe elaborar un informe de costos de producción de
cada período.
Su objeto es ser aplicado cuando la producción es rígida, uniforme, masiva y
continua.
Este sistema se utiliza en las empresas cuya producción es continua y en grandes
masas, existiendo uno o varios procesos para la transformación de la materia. Este
tipo de sistemas se diferencia con el de orden específica en que en este no se
19
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
identifica los elementos del material directo y la mano de obra directa, hasta que no
esté terminada la producción completa.22
Entre las ventajas tenemos
- Producción continúa.
- Fabricación estandarizada.
- Costos promediados por centros de operaciones.
- Procesamiento más económico administrativamente.
- Costos estandarizados.
Entre las desventajas tenemos
- Condiciones de producción rígidas.
- Control más global.
- Imposible identificar los elementos del costo directo en cada unidad
terminada.
- Hay que cuantificar la producción en proceso al final del período y calcular la
producción equivalente
C) Sistema de costos de producción conjunta

Costo conjunto es un procedimiento de control y registro aplicable a industrias, cuya
manufactura, representa una corriente en la transformación o extracción simultanea
de varios productos pudiendo existir uno o varios principales y sub productos o bien
que todos los productos manufacturados o extraídos sean de la misma importancia
en cuyo caso se denomina productos conjuntos o conexos.
También podemos decir que los costos conjuntos son los que se obtiene
conjuntamente de una misma materia prima o material directo y que resulta de la
disgregación de estas en cierto proceso productivo, es decir los productos conexos
son dos o más productos manufacturados como un resultado de un proceso común
o de una serie de procesos.23
Entre las ventajas podemos mencionar
- Producción continúa.
22
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/43/actividades.htm
23
Horngren Charles T. , Sundem Gary, Stratton William, op cite, 2001 Pag. 329
20
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Fabricación estandarizada.
- Costos promediados por centros de operaciones.
- Procesamiento más económico administrativamente.
- Costos estandarizados.
Entre las desventajas podemos mencionar
- Condiciones de producción rígidas.
- Control más global.
- Imposible identificar los elementos del costo directo en cada unidad
terminada.
- Hay que cuantificar la producción en proceso al final del período y calcular la
producción equivalente
3.3 DESVENTAJAS DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTOS

En vista de los cambios que está teniendo lugar en el mundo de los negocios, era
de esperarse un cambio significativo en la contabilidad. En el costeo tradicional, los
sistemas contables de costo, agregaban los costos al producto con el objeto de
determinar el valor de los inventarios y el costo de lo vendido.
Dado que el objetivo de la manufactura era maximizar la mano de obra y el uso de

la maquinaria, el control de los costos estaba enfocado por estos elementos del
costo. El desperdicio era generado por el uso ineficiente de la mano de obra y de la
materia prima.24
Los sistemas convencionales de costos suponen que el producto, y su

correspondiente volumen de producción, son la causa de los costos, y por lo tanto
hacen de la unidad de producto el centro del sistema de costos. Así, los costos son
clasificados como directos o indirectos al producto. Estos sistemas usan medidas
relacionadas con el volumen de producción, como las horas de mano de obra o la
cantidad de materia prima utilizada, para asignar los costos indirectos al producto. 25
24
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/43/actividades.htm
25
Adán Rafael W. op. cit. 2000, pág. 78
21
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Lo anterior arroja una precisión aceptable en el caso en el que las actividades
indirectas sean generadas en función del volumen producido, como, por ejemplo, el
costo de la energía eléctrica está en función de las horas máquina.
Pero el costo de los productos se vuelve inexacto cuando se asignan a los productos
el costo de actividades no relacionadas con el volumen de producción tomando
como base medidas que si los son.
A medida que las actividades indirectas no relacionadas con el volumen de

producción aumentan, más inexacto se vuelve el costo del producto si se usan como
se de asignación medidas relacionadas con el volumen, además, este sistema
arroja poca información acerca de la relación entre las actividades que generan los
costos indirectos y el producto.
Los sistemas de costos tradicionales, a menudo provocan, por el uso de la mano de

obra como base de asignación de los costos indirectos, un enfoque exagerado en
la importancia de la misma.
El enfoque tradicional de la contabilidad de costos es separar la administración de

la empresa en unidades especializadas con una rígida división de
responsabilidades. Los responsables de cada unidad calculan los recursos, por
categorías de costos, necesarios para llevar a cabo su trabajo.
Los encargados son responsables de cumplir con esos trabajos con los recursos
asignados. Por su parte el sistema contable vigila el desempeño de la unidad
organizacional, comparando el costo real con el presupuestado.
El supuesto es que la empresa será rentable si las ventas presupuestadas s on

alcanzadas y si los costos totales no rebasan el costo presupuestado. El hecho de
reunir información del costo real por elementos del costo, facilita la comparación con
el presupuesto.
Los sistemas de costo tradicionales no ofrecen información sobre qué es lo que

genera el costo. Cuando los contadores consideran que los costos son demasiado
altos, normalmente se enfocarán a implementar una serie de recortes en los costos
22
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
indirectos. A falta de información apropiada estos recortes se harán en el lugar y
tiempo equivocados. Las medidas más comunes incluyen:
- Suspender nuevas contrataciones de empleados.

- Reducción universal en el presupuesto.
- Congelar aumentos de salarios.
- Reducir o eliminar gastos en entrenamiento de personal.
- Congelar gastos en investigación y desarrollo.
- Suspender inversiones.26
Sin embargo, éstas medidas generan un círculo vicioso de disminución de la

competitividad y un deterioro en el ciclo de trabajo. El deterioro en la calidad de los
servicios y las presiones de un personal sobrecargado de trabajo hacen que el gasto
suba o se mantenga, a veces a niveles superiores a los existentes antes de los
recortes. El motivo es que las causas fundamentales de los costos no fueron
eliminadas.
Una de las causas menos identificadas que generan estos ciclos es que la
administración trabaja con el tipo equivocado de información. Información que
facilita la contabilización, pero que no ayuda a la administración. El sistema de
costos tradicional presenta acumulaciones erróneas de cifras, basadas en
conductas de costo equivocadas.
Finalmente, los sistemas de contabilidad tradicionales, no proporcionan un cuadro

claro de cómo se comportan los costos y las utilidades cuando el volumen de
actividades aumenta o disminuye. Así, ellos no son útiles a los administradores
cuando deben tomar decisiones acerca de ventas, o alternativas de manufactura
que contemplan diferentes niveles de actividad.
Síntomas de deficiencias en la determinación de los costos pueden ser entre otros: 27
26
Ramírez David "Contabilidad Administrativa" Edición Mac Graw Latinoamérica, 2008 México
Pág. 55
27
Ramirez David op. cite. 2008 Pág. 77
23
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1. Un aumento en las ventas no produce un aumento en las utilidades. Esto es una
señal indudable de que los márgenes de utilidad no son los que se determinaron.
2. Los clientes no disminuyen sus compras de algunos productos aun cuando los
precios de estos aumenten.
3. Existen, además del sistema de costos oficial, otros sistemas de costos que son
utilizados por los administradores para toma de decisiones.
4. El costo del producto no cambia aun cuando se mejore el sistema de producción.
5. Cuando se ganan concursos cotizando productos de bajo volumen y se pierden

cuando se cotizan productos de alto volumen.
6. El departamento de ventas no se muestra inclinado a considerar los costos en la

fijación de precios de venta.
7. La eliminación de un producto que produce pérdidas no mejora las utilidades de

la empresa.
3.4 EL COSTEO BASADOS POR ACTIVIDAD

3.4.1 ANTECEDENTES DEL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN
ACTIVIDADES.
La utilización de un sistema de gestión y costos por actividades adquiere especial
relevancia en un entorno totalmente competitivo. El siglo XX se ha considerado por
diversos autores (Lizcano, Ripoll, Tamarit) como un entorno turbulento para las
empresas en condiciones de mercado. Este entorno exige que los directivos
necesiten información que les permita tomar decisiones con relación a combinación
y diseño de productos y procesos tecnológicos, elementos vinculados a la
rentabilidad de la organización a escala global.28
Los principales cambios que han incidido en la evolución del sistema del cálculo y
gestión de costos se resumen en:
28
Kaplan Roberts S. "Costo y Efectivo" Ediciones Gestión, España 1999
24
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1) Los avances tecnológicos y el incremento de la competitividad, provocan la
necesidad de aumentar el catálogo de productos, simultáneo con los ciclos de vida
de los productos para que sean cada vez más cortos.
2) Los avances tecnológicos también repercuten en una reducción del peso de la

mano de obra directa al incrementarse los costos directos. Este comportamiento
está dado por la necesidad de que las organizaciones sean más flexibles y
orientadas al cliente, lo que conlleva a: a) un mayor peso de los costos relacionados
con la investigación y desarrollo; b) lanzamiento de series más cortas; c)
programación de la producción logística; d) administración y, e) comercialización.
3) Necesidad de evitar que en los centros de costos existan actividades que no

generan valor, o sea, que existan actividades que generen despilfarros.
En la metodología convencional, los costos son asignados a los productos en el

ámbito de unidades. Esto supone que todos los costos dependen del volumen de
producción mientras que, en el ABC, aunque también se asignan costos al nivel de
unidades, en muchos casos se realiza la asignación en el ámbito de lote, de
productos o de infraestructura, según las clasificaciones tratadas por Kaplan y
Cooper (1999) en sus trabajos. Ello significa establecer una diferenciación entre los
distintos tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso de
fabricación e identificación por la forma en que cada producto ha consumido
actividades.
El primer desarrollo de ABC comienza a principio de los años 60 en el General

Electric donde los empleados de finanzas y control de gestión buscaban mejor
información para controlar los costos indirectos. Los contadores de General Electric
hace 30 años, podrían haber sido los primeros en utilizar la palabra actividad para
descubrir una tarea que genera costo, pero realmente fueron los académicos
españoles los que utilizaron este término por primera vez en sus trabajos de
investigación.
Muchos investigadores han aportado al tema entre los cuales se destacan

Mellerrowiicz en los años 50 y Staubus en su libro activity costing and input-output
25
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
accounting en 1971. Así como los trabajos de la década del 80 de: Jeffrey G.; Millar
and Thomas y, Vollman. La divulgación que tiene actualmente el costeo basado en
actividades se debe al libro de Jonson and Kaplan (1987): “Perdidas relevantes
surgimiento y fallos de la Administración contable”. Este tomó como punto de partida
el análisis de los cambios que se venían produciendo en el proceso de producción
y comercialización debido a las nuevas técnicas de programación y control que se
estaban poniendo en práctica y la necesidad de buscar nuevas técnicas de
determinación y análisis de costos a tono con el nuevo entorno en que se
desarrollan los negocios. Otra obra de gran importancia sobre este tema es sin duda
“Costes y Efectos”, publicada en 1999, por los que son considerados por muchos
los padres de ABC/ABM (Robert S. Kaplan y Robin Cooper).
El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos de las

empresas y permite la visión de ellos por actividad. El concepto tratado por Solano
(1998), define a la actividad: Es lo que hace una empresa, la forma en que los
tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos
(materiales, mano de obra, tecnología) en salidas”.
Otra definición de actividad, extraídas de otros autores (Amat, Baujín, Castelló,

Tamarit, Ripoll, Vega, Garbey, Pérez, Sánchez), la señalan como “la actuación o
conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtención de un bien
o servicio”.
Después de definir los antecedentes que dieron origen al sistema ABC, a

continuaremos se definirá el Sistema de Costos basados en Actividades. 29
29
26
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3.4.2 CONCEPTO DEL SISTEMA DE COSTEO POR ACTIVIDADES
El Sistema de costos basado en las actividades pretende establecer el conjunto de
acciones que tienen por objetivo la creación de valor empresarial, por medio del
consumo de recursos alternativos, que encuentren en esta conexión su relación
causal de imputación.
"La contabilidad de costos por actividades plantea no sólo un modelo de cálculo de

costos por actividades empresariales, siendo el cálculo de los productos un
subproducto material, pero no principal de este enfoque, sino que constituye un
instrumento fundamental del análisis y reflexión estratégica tanto de la organización
empresarial como del lanzamiento y explotación de nuevos productos, por lo que su
campo de actuación se extiende desde la concepción y diseño de cada producto
hasta su explotación definitiva'"30
El sistema de costeo por actividades divide a la organización en actividades. Una

actividad representa lo que la empresa hace, el tiempo que gasta en hacerlo, y el
producto obtenido. La principal función de una actividad es convertir recursos
(materiales, mano de obra y tecnología) en productos. El costeo por actividades
identifica las actividades realizadas en una empresa, y determina sus costos y
rendimientos.
Por otra parte, Carrion afirma que el sistema se basa en el hecho de que una
empresa para producir requiere realizar actividades las cuales consumen recursos,
por lo que primero se costea las actividades y luego el costo de las mismas es
asignado a los diferentes productos o servicios que demandan dichas actividades,
con esto se logra una mayor precisión en la determinación de los costos y la
rentabilidad31.
30
Gómez E. Giovanny "Sistema de costos basados en actividades" Editorial Del Valle Asís España
Pág. 22
31
Carrion Nin Jose "Pautas básicas para una implantación exitosa de costeo basado en
actividades" Edición UNARP, Perú 2005, Pág. 9
27
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Apaza32 , dice sobre ABC: La diferencia entre los sistemas tradicionales de
asignación básica de costos y los sistemas ABC consiste en que estos últimos se
centran en la acumulación de los costos en actividades clave, en tanto las
asignaciones de tipo más tradicional de costos se centran en la acumulación de
costos en unidades de la organización como departamentos.
Diagrama de los costos basados en actividades33
32
Apaza Meza, "Costos ABC, ABM y ABB herramientas para incrementar la rentabilidad" Real
Editores, Lima Perú 2002, Pág. 22
33
Polimeni Fabuzzi R. "Contabilidad de costos concepto y aplicaciones para la toma de decisiones"
Edición Mac Graw, México 2000, Pág. 88
28
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3.4.3 ASPECTOS A SEGUIR EN LA DETERMINACIÓN DE COSTOS BASADOS
EN ACTIVIDADES
- Definición de objetos de costo
Para diseñar un modelo costos basados en actividades primeramente se deben

definir las dimensiones de costos y rentabilidad que debe proporcionar el sistema.
Esta definición depende del alcance que se quiera dar al sistema y las
características de operación de la empresa. A continuación se presentan ejemplos
de objetos de costos que pueden ser definidos.
- Productos y línea de productos

- Clientes o segmentos de clientes
- Canal de distribución o ruta
- Zona, región y país
- Combinaciones entre los puntos antes citados
Para estas dimensiones se deben establecer las jerarquías como se ejemplifica en

el siguiente triangulo.
Jerarquías de objetos de costo
Globa
l
Precios
Mercado
Segmento de clientes
Clientes
Fuente: www.pwc.com
29
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Estas jerarquías deben limitarse con base en su representatividad tomando como
importancia principal mostrar adecuadamente las dimensiones que representen el
80% de los costos indirectos de fabricación, y aun nivel agregado el 20% restante.
La definición de objetos de costo y rentabilidad es fundamental para el diseño del

modelo ABC, ya que establece las dimensiones de información que debe
proporcionar el modelo ABC.
Definición de actividades
Para la identificación de actividades es recomendable considerar los siguientes

aspectos:
Utilizar el enfoque de la Cadena de Valor, según Francés A. señala que la cadena

de valor proporciona un modelo de aplicación general que permite representar
sistemáticamente las actividades de cualquier organización, ya sea aislada o que
forme parte de una corporación.
Se basa en los conceptos de costo, valor y margen. La cadena de valor está

conformada por una serie de etapas de agregación de valía, de aplicación general
en los procesos productivos.
La cadena de valor proporciona:
- Un esquema coherente para diagnosticar la posición de la empresa respecto

de sus competidores
- Un procedimiento para definir las acciones tendentes a desarrollar una
ventaja competitiva permanente
Es común encontrar que se definan las actividades de cada centro de costoso

departamento con un enfoque funcional y esto en un error, porque las actividades
del negocio cruzan las áreas funcionales.
30
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
La cadena de valor en la empresa
Fuente: Michael Porter.
Para efectos de lograr una adecuada precisión en el costeo de actividades es

suficiente con llegar al término y en la definición de actividades. Para explicarlo
anterior presento el siguiente ejemplo.
Nivel Actividad
1.- Proceso do negocio: Comercializar
1.1.- Subproceso: Vender
1.1.1.- Tarea: Levantar pedidos
1.1.1.1.- Paso: Capturar ciatos del cliente
1.1.1.1.1.- Acción: Capturar número de cliente
Todas éstas representan actividades en la empresa pero aún diferente nivel. Sólo
para casos de Reingeniería de procesos es necesario bajar del tercer nivel
- El nivel de detalle también debe ser justificado con base en el costo de las
actividades; es común encontrar que el 80% de los costos se encuentran en
el 20% de las actividades, por lo que sólo para este 20% de actividades se
justificaría llegar a un mayor nivel de profundidad en la definición de
actividades y para el 80% de las actividades que representan el 20% de tos
costos no tiene caso bajar a más del 3er. nivel.
- Una actividad definida siempre debe tener un resultado tangible y
cuantificable.
31
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Una regla general es que una actividad debe ser algo en lo que alguien
invierte al menos 5% de su tiempo.
- Un modelo sólo debe incluir aquellas actividades que las mismas divisiones
encuentren interesantes y relevantes y tratando de agrupar todas las demás.
Es frecuente que en los proyectos de ABC se requiere definir las actividades de

todos los procesos al máximo nivel de detalle. Sin embargo esto es un error porque
solo agrega complejidad al modelo y no genera ningún beneficio si al encontrar con
información para la toma de decisiones relativas a la reducción de costos y
mejoramiento de los procesos la definición de actividades deberá incluir aspectos
tales como
- Tipo de valor agregado de la actividad

- Si se considera para la valuación de inventarios
- Capacidad disponible de la actividad
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos,

asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos
críticos de la cadena de valor, así como la información relativa para realizar una
mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor
Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fácil aplicarlos
generadores de eficiencia (Cost drivers) que son aquellos factores que influyen
decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la actividad
cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la combinación productiva.
Esto inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o características de
los procesos y productos, a conseguir reducirlos plazos, a mejorar el camino critico
de las actividades centrales y a reducir costos.
Es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren

continuamente cómo va el funcionamiento de las actividades y procesos y el
progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparación
del estado real de la acción frente al objetivo propuesto, estableciéndolos corredores
adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta.
32
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los factores que
miden la transformación de los recursos es necesario aplicar al modelo una fase
operativa de costos ya que es sabido que toda actividad y proceso consume un
recurso, como asi los productos y servicios consumen una actividad. En este
modelo los costos afectan directamente la materia prima y la mano de obra frente
a los productos finales, distribuyendo entre las actividades el resto, ya que una
parte se consumen recursos y por otras son utilizadas para obtener los resultados.
Como las actividades cuentan con una relación directa con los productos con el
sistema de costos basado en las actividades se logra transformarlos costos
indirectos respecto a los productos en costo directo respecto de las actividades lo
que conlleva a una forma más eficaz de la transformación del costo de tos feotones
en el costo de los productos y servicios como se muestra en el siguiente diagrama:
PRORRATEO DE COSTOS AL OBJETO DE COSTO
- Determinar las Actividades de la Empresa.

El análisis de actividades identifica las actividades significativas de la empresa como
base para describir las operaciones del negocio y determinar su costo y rendimiento.
El análisis de actividades descompone a una empresa en sus actividades
elementales. La descomposición es llevada a cabo examinando cada unidad
33
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
organizacional para determinar sus objetivos y los recursos asignados para
alcanzarlos.34
El análisis de actividades es una herramienta de comunicación que proporción un

conjunto de información estructurada sobre lo que una empresa hace. Para
componente útil en la toma de decisiones, las definiciones de las actividades deben
proporcionar una representación lógicamente consistente y fiel de te totalidad de la
empresa. Para ello se propone la siguiente metodología de análisis
Clasificación según sistema ABC
Dentro de, ámbito de los sistemas ABC es usual clasificar las actividades en
relación con los siguientes aspectos:
- Su actuación respecto al producto.

- La frecuencia en su ejecución.
- Su capacidad para añadir valor al producto
Actividades por nivel de actuación con respecto al producto
Desde la perspectiva al nivel de actuación con respecto al producto, las actividades

pueden clasificarse en:
- Actividades a nivel unitario. Las actividades de nivel unitario son aquellas que
se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de
producto consumos de recursos que realizan estas actividades guardan una
relación directa con el número de unidades producidas, es decir, varían al
variar el volumen de producción. Los costos asociados con estas actividades
se refieren fundamentalmente a materias primas, mano de obra directa y
empleo del equipo productivo. Dado el comportamiento de estas actividades,
que varían al variar el número de unidades tratadas, sus costos pueden
asignarse fácilmente a los productos, bien de manera directa (materia prima
o mano de obra directa) o bien utilizando una base de asignación
34
34
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
representativa del volumen tratado (horas - máquina para el consumo del
equipo productivo y de las demás cargas con el asociadas como podría ser
la energía necesitada por las maquinas.
- Actividades a nivel de lote. Se entiende por lote un conjunto de unidades de
un producto que se fabrican a la vez. Las actividades ejecutadas a nivel lote
son aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un
determinado producto. Dentro de esta categoría tendrían cabida. actividades
tales como las referidas a lo preparación de materias primas a la preparación
de la maquinaria, etc. Los costos o tos recursos consumidos por estas
actividades varían en función del número de lotes procesados pero son
independientes de! número de unidades que componen cada sote es decir,
tienen la consideración de invariables con respecto a éstas
- Actividades a nivel de línea. Podemos entender por línea de producción ;
aquella parte de las instalaciones que actúa con independencia pata realizar
cierta tarea Suele afirmarse que estas actividades aparecen como |
consecuencia de la propia existencia de! producto o del procesa, actividades
tales como las encaminadas a organizar más racionalmente la mano de obra,
a inducir modificaciones en el diseño de los equipos o de los productos, se
encuadrarían dentro de esta tipología En definitiva, estas actividades
permiten que los diferentes productos sean fabricados y vendidos
adecuadamente, pero los costos por ellos consumidos son independientes
tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando
en cambio mayor relación con la complejidad de las modificaciones
introducidas en los productos o en los procesos, o con los cambios de
ingeniería requeridos por el nuevo diseño.
- Actividades a nivel de empresa. Las actividades ejecutadas a nivel de
empresa son aquellas que actúan como de soporte o sustento general de la
organización. A esta categoría pertenecen las actividades que tiene lugar en
los ámbitos de la administración, de la contabilidad, de la financiación,
asesoría jurídica, asesoría laboral, mantenimiento general (calefacción, luz,
etc.) Dado que estas actividades son comunes para todos los productos, es
35
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
decir, pera todo el proceso productivo, y no están implicadas directamente
en el, la utilización de cualquier base de asignación destinada e repercutir los
costos que originan sobre los productos comportarla un elevado grado de
subjetividad incidencia de esta clasificación atendiendo a su actuación en la
formación del costo del producto.
Las tres primeras categorías: actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de
línea, suelen denominarse genéricamente actividades primarias, por cuanto
contribuyen directamente al objetivo funcional de la organización, es decir, a la
consecución del output que se comercializara en el mercado, mientras que las
actividades a nivel de empresa son denominadas actividades secundarias, y poseen
(a característica de servir de apoyo a las actividades primarias Respecto del
tratamiento de los costos de las diferentes actividades en la formación del costo del
producto, podemos decir que los costos generados por las actividades primarias se
repercuten sobre el costo de los productos Sin embargo, los costos de las
actividades secundarias son tratados como costos del periodo en lo cual esa
actividad se realiza, sin que incida en el costo de tos productos. En definitiva, el
esquema básico al que se ajusta el modelo en lo que tiene que ver con las diferentes
clases de actividades que hemos planteado.
Esta reclasificación de las actividades de acuerdo con el nivel en que se desarrollan

ha pasado a considerarse por Cooper como un elemento esencial del propio
concepto del modelo ABC. En este sentido se puede decir que el modelo ABC
identifica y clasifica las actividades principales en los cuatro niveles indicados. Los
costos de las tres primeras categorías de actividades son asignados a los productos
utilizando los correspondientes generadores de costos Los costos del cuarto nivel
se tratan como costos del periodo o asignan a los productos de alguna manera
arbitrara.
36
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tipos de Actividades
Tomando como referencia clasificatoria la frecuencia en su ejecución, puede

diferenciarse entre:
- Actividades repetitivas. Son aquellas que se realizan de una manera

sistemática y continuada en la empresa Estas actividades poseen como
características comunes las de tener prefijado un consumo de recursos
estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien
determinado para cada una de ellas En términos generales puede afirmarse
que son actividades repetitivas aquellas consideradas en la clasificación
anterior como actividad de nivel unitario de nivel de lote y de nivel de
empresa, principalmente.
- Actividades no repetitivas son las efectuadas con carácter esporádico u
ocasional o incluso una sola vez. Dado este carácter, se puede llegar a
pensar que no requieren un estricto seguimiento y control, lo cual nos inducirá
a un grave error, ya que su importancia cualitativa, en muchos casos, las dota
de un carácter de fundamentales. Piénsese al respecto en actividades no
repetitivas como las realizadas para introducir modificaciones en el producto
o en los procesos o en el lanzamiento de una campaña de publicidad, y en la
trascendencia que puede representar para la empresa.
Con respecto a la clasificación de las actividades atendiendo a su capacidad para

añadir valor, El concepto de valor agregado debe observarse desde de
perspectivas, la perspectiva interna y la externa. La perspectiva interna debe
entenderse como el referido a los costos estrictamente necesarios para fabricar
adecuadamente el producto, la perspectiva externa está vinculada a todo costo que
haga aumentar el interés del diente por el producto también existen actividades,
que no agregan valor, por ejemplo el almacenaje de la materia prima el movimiento
interno del producto etc.
Del análisis planteado se hace evidente que el costo de las tres primeras categorías
de actividades puede distribuirse entre los productos, usando bases de distribución
que mantengan en gran medida la relación causa-efecto entre la actividades y los
37
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
productos En el caso de las actividades al nivel de fábrica es muy difícil asignarla a
los productos, por lo que entre varias variantes se recomienda como la mejor,
considerarla como una agrupación de costos y rebatir su costo entre el resto de las
actividades con que tenga relación
Así como las secciones, o centro de costos, están relacionadas con el organigrama
de la empresa y tienen una persona que es responsable de sus objetivos y de sus
costos, las agrupaciones de costos (cost-pools) son unidades de menor dimensión
y están relacionadas directamente con las actividades. Las agrupaciones de costos
se utilizan para localizar costos indirectos en relación con los productos u otros
objetivos de costos. En cierto modo podría decirse que los centros de costos son
agrupaciones de costos. En cambio no todas las agrupaciones de costos
constituyen centros de costos Por lo tanto él número de centros de costos de una
empresa es menor que el número de agrupaciones de costos que se utilizan en el
modelo ABC.
Un objeto de costo es un elemento o ítem final para el cual se desea una

acumulación de costos, es decir es todo aquello a lo que se quiere medir su costo
provisional o final. Los objetivos finales de costos son los productos y servicios que
una empresa suministra a sus dientes. En un entorno productivo (industrial) pueden
ser ítems tales como: productos, acabados, un procese productivo, una herramienta
o instrumento, un servicio de ingeniería, etc. Los provisionales son objetivos costos
se acumulan para luego ser imputado en todas las direcciones dentro de la
empresa.
Otro de los aportes importantes del ABC, es que hace referencia a la medición de
las actividades. Estas actividades se miden a través de los llamados
direccionadores de costos (cost drivers) que en definitiva son los causantes de los
costos o los factores de variabilidad de los costos Los inductores de costos no están
tan relacionados con el volumen, sino que en ocasiones, puede ser más interesante
analizar el comportamiento de la actividad y de los costos que recaen sobre ella, en
función de indicadores no relacionados con el volumen, como por ejemplo en
función del número de veces que se debe realizar una actividad. Se pueda definir
38
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
como aquel factor cuya ocurrencia da lugar a un costo, este factor representa una
causa principal de la actividad, por tanto; pueden existir diferentes inductores en un
centro de costos.
También es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir
como se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción
de costos de cada actividad que éste consume. Para a selección adecuada de un
inductor debe existir una relación de causa-efecto entre el ’ direccionador y el
consumo de éste por parte de cada actividad y cada objeto de costo, además de
ser constante dentro de un lapso de tiempo específico, ser oportuno de fácil manejo
y medición
Los direccionadores de costos se clasifican en dos tipos de primer nivel, aquellos

que se utilizan para distribuir los elementos de gastos a» conjunto de actividades y
los de segundo nivel que son las bases de reparto a través de las cuales se
distribuye el costo de las actividades entre los productos.
- Determinar el Costo y Rendimiento de las Actividades.

El costo de una actividad incluye todos los factores de producción utilizados para
realizarla. Los recursos constan de personas, materiales, suministros, maquinaria,
sistemas computacionales, y otros recursos que se acostumbra considerar como
elementos del costo en el catálogo de cuentas.
Cualquier factor significativo rastreable de producción, se incluirá como costo de la

actividad.
El costo será rastreable cuando se pueda establecer una relación de causa-efecto

entre un factor de producción y una actividad específica. Cuando un recurso es
aplicado a una sola actividad, el rastrearlo es muy simple. Un empleado de compras
dedicado a la actividad de tramitar órdenes de compra es un ejemplo de lo anterior.
Cuando un recurso es utilizado en la realización de varias actividades, el uso del
recurso deberá repartirse entre las actividades.
La forma de correlacionar las actividades con objeto del costo (como productos,
servicios o clientes) se realiza atreves de los detonadores de costos por actividades
39
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Un detonador de costos por actividades (o cost drivers) es una medida cuantitativa
de lo que se invierte de un recurso en una actividad
Estos cost drivers requieren, aparte de los tradicionales en función de horas de

mano de obra directa o de horas máquina, el uso de medidas para asignar costos
por tirada, mantenimiento del producto o mantenimiento de los clientes a cada
proceso o cliente.35
- Selección de los cost drivers
Existe tres tipos de cost drivers en el costeo ABC, de acuerdo con la función a la
cual se asigna el costo de las actividades al producto o cliente.
a) Por transacción, tales como numero de tiradas de producción, de unidades

producidas o de clientes atendidos es fácil de obtener y el menor costos, pero
puede ser el más inexacto
b) Por duración, por el tiempo de preparación de una tirada, horas de inspección
o horas de producción representa el tiempo adecuado para realizar la
actividad
c) Por intensidad, asignar los recursos cada vez que una actividad se lleva
acabo son los más exactos, pero también los más costos
d) Rastrear el Costo de la Actividad a los Productos, Clientes u Otros Objetos
de Costo36
- Selección del conjunto de actividades homogéneas
Dado que las empresas se hacen un sin número de actividades lo recomendable es

encontrar un conjunto de actividades cuyos costos varíen en función a una misma
base. Para que un conjunto de actividades pueda formar entre si un conjunto de
actividades homogéneas se requiere que.
35
36
Ramirez David op. cite. 2008, pag 81
40
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Se encuentra correlación lógica
- Tenga la misma razón de consumo para todos los productos
Una vez determinadas las actividades que puedan ser unidas en un conjunto de
actividades homogéneas se procede a obtener una tasa para este conjunto para
posteriormente asignar el costo de tales actividades al producto o servicio
Al buscar un conjunto de actividades homogéneas es conveniente clasificar a las

actividades en cuatro niveles
- Nivel unitario, Las actividades se desempeñan cada vez que se produce una
unidad
- Nivel de tirada, Las actividades se consumen cada vez que se produce una
unidad
- Nivel de producto, Las actividades se realizan para fabricar un producto en
particular
- Nivel fabrica, Las actividades que se efectúan para posibilitar el proceso de
fábrica en general37
- Asignación del costo de las actividades al producto
El costeo por actividades está basado en el principio de que las actividades

consumen recursos, y que los productos, clientes, u otros objetos de costo,
consumen actividades. El costeo es mejorado por un rastreo más objetivo de los
costos de elaborar un producto, servir a un cliente, u otros objetos de costo. Esto se
hace identificando todas las actividades rastreables y determinando que tanto del
output de cada actividad es dedicado al objeto del costo. Esta estructura del costo,
a la que se le llama lista (bilí) de actividades, describe la conducta del producto en
el consumo de actividades.
Este rastreo objetivo del costo a los objetos de costo, facilitado por el sistema de
costeo por actividades, permite a la empresa evaluar la rentabilidad a largo plazo
de la mezcla de productos actual y futura. Este rastreo de las actividades a los
37
Ramirez David op. cite. 2008, pág. 82
41
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
objetos del costo basado en el uso de las mismas, a diferencia del uso de tasas de
asignación de los costos indirectos (overhead), basadas en la producción, hace
distinción entre los objetos de costo que usan una actividad en forma intensiva y los
que hacen un uso ocasional de las mismas.
El rastrear en forma apropiada el costo a los productos requiere determinar qué

tanto de una actividad es consumida por el producto. Si un producto complejo
requiere 20 órdenes de compra mientras que un producto sencillo requiere una sola
orden, el coste exacto del producto requiere que el producto complejo absorba una
proporción mayor de la actividad de procesar órdenes de compra que el producto
sencillo.
Como resultado del rastreo mejorado, el costo del producto puede diferir en forma
considerable del costo determinado por el costeo tradicional. 38
- Evaluación de la Efectividad y Eficiencia de las Actividades.
Los administradores son responsables de mejorar continuamente el desempeño de

las actividades. Una empresa puede elegir entre diferentes métodos y recursos para
llevar a cabo las actividades. Los métodos alternativos traen consigo implicaciones
en términos de respuesta de mercados, capacidad de manufactura, nivel de
inversión, costo unitario y tipo de estructura administrativa y de control. La razón por
la cual se seleccione un método para realizar una actividad será que este sea el que
mejor contribuye a los objetivos del negocio.39
3.4.4. USO DE LA INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES

Una pregunta típica en la industria es si se necesita tener más de un método de
costeo o si se tiene que llevar en el caso una doble contabilidad. La respuesta es
que se necesita contar con información para ser utilizada en la toma de decisiones
sobre diferentes asuntos para lo cual la contabilidad financiera no sirve al no cubrir
todos estos requerimientos.
38
-39 Woods Michael D. "Contabilidad de la Calidad Total" Ediciones Deusto, España 1996 Pág. 77
42
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Analizando la información generada desde el enfoque del desempeño de la
empresa esta tiene tres perspectivas
- Vista desde el pasado (Histórica). Esta información es generada por la

contabilidad financiera, con el objeto de reportar las transacciones que
genera la organización, tales como aspectos financieros bajo el Principio de
la contabilidad generalmente aceptada, para que los inversionistas analistas
y entidades regulatorias, tomen decisiones como inversiones y pago de
impuestos.
- Vista actual Es la información generada por la contabilidad administrativa
para medir analizar y comunicar información que permite a quienes tienen la
autoridad de decidir, cumplir con los objetivos de la organización a través de
la operación de negocios
- Vista desde el futuro (Predictiva). Esta información generada también por
la contabilidad administrativa y es utilizada para establecer y comunicar
escenarios por los que la organización pudiera a través de determinadas
áreas predecir el futuro haciendo posible la toma de acciones pertinentes con
anterioridad.
La obtención de la información útil para la gestión no hace a las empresas

exitosas es la toma de decisiones a partir de esta información la que genera la
diferencia. En este sentido las decisiones pueden tomarse con relación a
múltiples aspectos, los más significativos son:
- Decisión sobre clientes.

En este caso son válidas las mismas consideraciones que para los productos
pudiendo obtener la rentabilidad de cada tipo de clientes.
El costeo basado en actividades ayuda a comprender fuente de perdida, el
análisis de las actividades revela la naturaleza del problema con cada cliente
y la oportunidad de realizar acciones para solucionarlo. En el análisis de
clientes se debe tener especial cuidado dado que son el objeto principal de
la existencia de la empresa, de esta manera se puede clasificar en:
1) Clientes rentables. Núcleo del negocio y primer objetivo de retención
43
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2) Clientes estratégicos. No son muy muy rentables, pero tiene alto
potencial de crecimiento. Más que retenerlo, el énfasis está en que
realmente crezcan
3) Clientes no rentables. Los que probablemente nunca generan
suficientes ganancias para justificar invertir en servicios.
- Decisiones sobre productos.
Con un sistema de costeo basado en actividades se puede obtener el
rendimiento de cada producto individual y de esta forma identificar con los
que la empresa gana y aquellos con los que el precio de venta no llega a
cubrir los costos de elaboración y comercialización. A diferencia de los
sistemas tradicionales el costeo por actividades permite una adecuada
asignación de los costos indirectos a los productos y los clientes identificando
productos con operaciones complejas. Un elemento adicional es que se
conoce como se compone el costo de los productos, convirtiendo este
análisis en otro elemento importante para focalizar los esfuerzos de
reducción de costos.
- Decisión sobre racionalización de actividades.
La utilización de un sistema de costos ABC permite identificar las actividades
que consumen más recursos dentro de la organización (por lo general el 20
% de las clasificaciones consumen las del 80 % de los recursos). A su vez
se puede clasificar las actividades mediante la utilización de atributos como
pueden ser: actividades percibidas por el cliente, sub controlables, si es
realizada para prevenir, detectar o corregir problemas de calidad.
- Decisiones de rediseñó de procesos
El costeo de los procesos del negocio permite identificar oportunidades de
reingeniería de procesos, así como realizar benchmarking interno para
identificar las mejores prácticas dentro de la organización.
- Decisiones relacionadas sobre proveedores.
Los departamentos de compra son evaluados por el precio que obtiene por
las herramientas a adquirir sin importar los costos de las actividades
relacionadas con esta compra. Sin embargo, los mejores proveedores son
44
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
los que pueden entregar con sus costos bajos, no el precio más bajo, el
precio de compra es únicamente un componente del costo total de
adquisición de materiales. Solo un sistema ABC permite a la empresa
determinar los costos totales de trabajar con un proveedor individual.
- Con el ABC se puede generar modelos que emitan información útil para todo
el ciclo de administración -
3.4.5. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Y LIMITACIONES
3.4.5.1 VENTAJAS DE SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
El sistema de costeo basado en actividades ha demostrado ser un excelente método

de administración de costos y desempeño para las industrias pues los métodos
convencionales de medición no son aplicables para administrar su rentabilidad y el
coste del desempeño de sus procesos. En ellas las actividades son los átomos que
sustentan el modelo de negocio y crean su ventaja competitiva. Si bien diversas
organizaciones compiten por el mismo segmento de clientes con productos y
servicios similares, la manera con la que se encuentran planificadas recursos
(gente, infraestructura y tecnología) generando las características únicas en los
servicios que son valoradas en el mercado40
Una encuesta aplicada elaborada por la CAN a Directores Financieros revela que el
uso del ABC en las empresas crecerá del 10% al 40% en los próximos tres años. El
ABC se originó como un método para asignación gastos indirectos, sin embargo ha
demostrado ser un método útil de administración.
Aunque las empresas productivas fueron las pioneras en el uso del costeo basado
en actividades a finales de los 80s los beneficios no se encuentran limitados al
sector productivo. A principios de la década un amplio espectro de compañías del
sector de servicios ha comenzado a utilizar esta herramienta de gestión
40
www.ragocons.com
45
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Las ventajas que proporciona el sistema ABC siguiendo los criterios de Smith, las
ventajas para las empresas que implantan el sistema ABC son las siguientes:
a) Las organizaciones con múltiples productos pueden observar una ordenación

totalmente distinta de los costos de sus productos;
b) Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos

estructuralmente puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos
de esa naturaleza;
c) Puede crear una base informativa que facilite la implantación de un proceso de

gestión de calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados
actuales
d) El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos y
e) Facilita medidas Woods Michael D. "Contabilidad de la Calidad Total" Ediciones

Deusto, España 1996 Pág. 77 de gestión, además de medidas para valorar los
costos de producción.
Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin valor
añadido y el análisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el
examen del comportamiento de los costos y el análisis posterior que se requiere a
efectos de planificación y presupuestos. En este sentido el sistema ABC incrementa
la credibilidad y utilidad de la información de costos en el proceso de toma de
decisiones y hace posible la comparación de operaciones entre plantas y
divisiones.41 `
Otro de los beneficios que se puede visualizar, por ejemplo cuando las empresas
necesitan reducir gastos. Normalmente se utiliza un enfoque orientado a reducir un
porcentaje de las cuentas de gasto (sueldos electricidad entre varios) y áreas
funcionales sin tener claro el impacto que puede tener en algún proceso clave.
Sin embargo ABC permite concentrarnos en aquellas actividades que no agregan

valor, evaluar aquellas actividades que están fuera de la cadena de valor, analizar
41
Woods Michael España 1996 Pág. 77
46
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
los posibles outsoursing sabiendo cuánto cuesta desarrollar en la actividad interna,
comparando actividades similares desarrolladas en diferentes áreas de la empresa
para imitar las mejores prácticas. Siendo por tanto una herramienta estratégica
corporativa más que un sistema contable formal.
Interrelación de las ventajas del costeo basado en actividades
I. Analisis de
rentabilidad
II. Mejoras
Operativas
III. Beneficios
Estrategicos
3.4.5.2 DESVENTAJAS DE SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
- Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el costeo
basado en actividades consume una parte importante de recursos en la fase
de diseño e implementación, pero siendo recursos recuperables en un plazo
de tiempo corto debido a los ahorros que genera en la producción.
- Otro de los aspectos a tener en cuenta que puede hacer dificultosa la
implementación del sistema de costos basados en actividades es la
determinación del perímetro de la actuación y nivel de detalle en la definición
de la actividad. Porque si se desea determinar hasta el nivel mínimo de
desempeño se establece niveles que no parta información adicional
relevante.
47
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Por último es cierto que cualquier cambio en las primeras fases de un
proceso de adaptación y para evitar que el nuevo sistema implantado se de
uso y no sea un proceso traumático se tiene que educar a las personas que
mantiene la información y las que lo usan
Flujo de costos en el costeo ABC
PRODUCTOS O
RECURSOS ACTIVIDADES
SERVICIOS
3.4.6. DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS TRADICIONALES Y EL COSTEO

ABC
Para comparar los dos sistemas de costos es necesario hacer realizar una
comparación entorno a cada uno de ellos, que en algunos casos van a tener
coincidencias y en otras muchas diferencias.
Diferencias entre el sistema de costos basados en actividades y costeo

tradicional
Costeo tradicional Costeo Basado en Actividades

Objetivos Objetivos
Los productos consumen los costos Las actividades consumen los costos,
- Cálculo del costo del los productos consumen las
departamento. actividades
- Cálculo del costo del producto - Cálculo del costo de la
- Obtener la medida del actividad.
rendimiento. - Cálculo del costo del objetivo
- Determinar márgenes por del costo.
producto así como el beneficio.
48
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Obtener la medida del
rendimiento.
- Determinar margen por
objetivo.
- Diseñar el proceso de
actividad. a través de la cadena
de valor.
Clasificación de los costos Clasificación de los costos
- Directos e indirectos. - Directos e indirectos.
- Incurridos y amortizados. - Incurridos y futuros.
Reparto de los costos Reparto de los costos
- Se realiza el costeo de costos - Se reparten utilizando
directos e indirectos para. directrices.
posteriormente determinar el - Se establece una relación
consumo que los directos. causal entre los imputs.
hacen de los indirectos con sus consumidos y el output que se
correspondientes costos. obtiene en cada actividad.
y en último lugar se asignan de - Se lleva a cabo la medición
la selección de productos. física y la valoración
- Se asigna los costos indirectos económica de cada actividad.
de fábrica usando como base - Se distribuyó los costos de las
una medida de volumen. actividades primarias para
- Se preocupa de valoración después determinar el
principalmente los procesos consumo que estas hacen de
productivos. las de apoyo y en último lugar
- La valoración de tipo funcional. se asignan de las actividades a
los objetivos del costo.
- La valoración se realiza en
todas las áreas de la
organización.
49
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- La valoración de tipo trasversal
y mejoramiento de los
procesos 42 .
42
Cuadro de Diferencias entre costos tradicionales y costos ABC Fuente tomada de Pérez Barral
(2013)
50
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPÍTULO IV
DIAGNÓSTICO DE LA MICROEMPRESA E IDENTIFICACIÓN DE LOS

PROBLEMAS A SUPERAR EN LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
4.1 LA MICROEMPRESA
4.1.1 CONCEPTO DE MICROEMPRESA
Se entiende a una microempresa con una unidad productiva o económica de tipo
familiar que puede contar con uno o cinco trabajadores, donde el propietario es parte
del proceso productivo y predomina la mano de obra artesanal
El marco de tipo referencial que identifico a la microempresa tradicional fue el

siguiente:
- Escaso capital.
- Utilización intensiva de mano de obra.
- Baja productividad.
- Mínima capacidad de ahorro.
4.1.2 ASPECTOS DE LA MICROEMPRESA DE MUEBLES MENDOZA

La Microempresa de Muebles Mendoza se estableció en la ciudad de El Alto el 07
de Noviembre de 2005, su actividad económica es la producción elaboración y venta
de muebles en madera, su objetivo es la fabricación y venta de muebles.
Area de
Area de Area de Area de Area de Area de PRODUCT
INICIO Accesori
Corte Armado Lijado Pintado Empaque O FINAL
os
(Macro proceso de producción)
51
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4.2 DIAGNÓSTICO DEL SISTEMA DE COSTEO UTILIZADO POR LA
MICROEMPRESA
La Microempresa de Muebles Mendoza, para el cálculo del costo de sus
productos, utiliza una metodología empírica.
En la Microempresa de Muebles Mendoza Primero se presenta un bosquejo del

diseño del mueble encargado, cuando se llega a un acuerdo con el cliente se
formaliza la orden de producción y se recibe el anticipo correspondiente, el
encargado de producción genera la hoja de requerimiento de materiales y la hoja
con el diseño del mueble.
Se delega un número de empleados dependiendo de la cantidad de muebles que

haya que fabricar, para que empiece la producción. Los empleados asignados
realizan el corte, el armado, colocación de accesorios hasta el embalado.
- Materias primas y materiales.
La materia prima y materiales son solicitados al dueño de la microempresa,

mediante un requerimiento de materiales por parte de los trabajadores, en donde
se definen cada uno de los materiales necesarios para la fabricación de los muebles.
El dueño no controla de manera precisa ni verifica que los materiales solicitados

por los trabajadores, estén colocados en los diferentes productos. Los egresos
de materiales se los hace pasando dos días, o cada semana dependiendo del
consumo de estos.
- Cálculo de mano de obra
El propietario es el encargado de producción va llenando la hoja de asistencia del

personal y va describiendo en que obra está trabajando cada uno de ellos.
Para el cálculo de la mano de obra utilizan la hoja de asistencia de la que

hablamos anteriormente, de ahí se saca el detalle de la obra o cliente en las que el
obrero estaba trabajando durante el día y se hacen los cálculos respectivos. Los
cálculos de mano de obra se los realiza diariamente. De esta manera se va asignado
a cada una de las obras los valores correspondientes a mano de obra.
52
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Costos indirectos de fabricación
Estos se acumulan día a día y al fin de mes se realiza el cálculo y se asignan a cada
una de las obras, en base a la cantidad de materia prima más la mano de obra
consumida por cada una de las obras.
El dueño manifiesta que las obras siempre se están tratando de terminar dentro del
mismo mes, con el objetivo de evitar los costos indirectos del siguiente mes, esto
resta la rentabilidad a las obras.
4.3 ANÁLISIS DE LAS FORTALEZAS, OPORTUNIDADES, DEBILIDADES Y

AMENAZAS DE LA MICROEMPRESA (FODA)
A continuación, se presentan los resultados obtenidos en el diagnóstico efectuado
de la "MICROEMPRESA DE MUEBLES MENDOZA" expresado en el análisis
FODA el cual permite conocer de manera específica las ventajas y desventajas que
tiene la microempresa y su entorno permitiendo un mejor entendimiento de los
problemas que enfrenta.
Análisis del entorno
El análisis del entorno toma dos aspectos las oportunidades y las amenazas que el
entorno ofrece, los cuales deben ser analizados de manera separada.
Análisis del entorno
Oportunidades
- Facilidad de innovación de los productos, lo que mejora el atractivo de los

mismos.
- Ventajas competitivas por poseer líneas diversificadas en la producción
- Integración a gremios de microempresarios para poder obtener créditos
productivos.
- Buena calidad de la materia prima que puede contar la unidad productiva.
Amenazas
53
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Debido a la deforestación en el país la madera como materia prima se vuelve
escasa y de alto costo.
- Ingreso de nuevos competidores debido a la apertura comercial en el sector
de producción de muebles.
- Métodos obsoletos en la determinación de los costos.
- Deserción de la mano de obra cuando adquiere ciertas destrezas en la
microempresa.
Análisis interno
Respecto al análisis interno de la microempresa se mencionaron los factores

positivos y negativos para el desarrollo de la unidad productiva.
Fortalezas
- Las microempresa es generadora de empleo.

- La ubicación actual de la microempresa es estratégica para poder captar
mayor número de clientes.
- Tiene facilidad y capacidad de producir un gran número de muebles.
- Los muebles que comercializa son distribuidos de manera directa al
consumidor lo que abarata el producto por la no utilización de intermediarios.
- Disponen de abundante mano de obra.
Debilidades
- La empresa no cuenta con una estructura de costos adecuados a sus

necesidades para efectuar un mejor control de los recursos propios.
- La empresa no cuenta con una estructura de un sistema de control interno
que pueda garantizar la calidad de sus productos para poder competir con
unidad productivas del mismo rubro.
- La rotación excesiva de personal, que ocasiona retraso en el desarrollo de
los distintos modelos que ofrece a sus productos.
- Falta de publicidad y promoción.
- Dependencia de proveedores para la obtención de materia prima.
54
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
De acuerdo al análisis FODA la "MICROEMPRESA DE MUEBLES MENDOZA"
uno de sus principales debilidades es que no cuenta con un sistema que le permite
establecer adecuadamente sus costos para poder obtener un desarrollo adecuado,
asunto que debe ser resuelto de manera oportuna.
4.4. IDENTIFICACIÓN DE LOS PROBLEMAS EN LA MICROEMPRESA

Para poder alcanzar los objetivos planteados se realizó la identificación de los
problemas en base a la revisión de la documentación de la microempresa, entrevista
con el dueño y los empleados para poder establecer un modelo adecuado a las
necesidades de la "MICROEMPRESA DE MUEBLES MENDOZA".
Se ha revisado la información existente sobre la aplicación de los costos como

medio de garantizar el control y la calidad de los productos ofrecidos a los clientes,
dando énfasis en la aplicación de la misma en las microempresas dedicadas a la
producción y comercialización de muebles.
Se realizó un cuestionario para conocer la situación actual de la empresa y cuáles

son las prácticas actuales de determinación de costos, lo cual permitió establecer la
realidad actual de la microempresa.
Las conclusiones del diagnóstico obtenido de la "MICROEMPRESA DE MUEBLES

MENDOZA", son las siguientes:
- La microempresa no tiene un control efectivo de las compras de las materias

primas, ni el movimiento de las herramientas necesarias.
- La microempresa no cuenta con cálculos estándares para los distintos
productos que vende, no existiendo una coherencia en los costos y la
factibilidad de un costo estándar.
- Se determinó el inadecuado manejo de la materia prima, herramientas y
productos.
- No existe un manual de funciones para el personal.
- Al no existir un manual de funciones existe muchas veces dualidad de las
funciones.
- La información para toma de decisiones no es oportuna ni confiable.
55
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4.5. PRIORIZACIÓN DE PROBLEMAS DENTRO DE LA MICROEMPRESA
Basados en los factores y problemas que afectan a la microempresa se ha podido
reunir un conjunto de criterios que han sido tratados con prioridad y completados
con los resultados obtenidos del diagnóstico de la microempresa se pudo identificar
los problema principal.
En este ámbito de análisis y criterios se ha identificado el principal problema

enmarcado en su contabilidad, específicamente el que merece un tratamiento
especial que es la contabilidad de costos, donde se pudo identificar un conjunto de
contradicciones que han causado la baja productividad de los muebles que
comercializa la "MICROEMPRESA DE MUEBLES MENDOZA":
- Incapacidad de predecir los recursos necesarios de materia prima, capital de

trabajo y gastos indirectos.
- Incapacidad de identificar a los productos más rentables.
- Incapacidad de poder identificar a los clientes más convenientes.
- Comprender la rentabilidad de todos los productos dentro de la organización.
- Administrar los costos y mejorar los procesos.
- Proyección de crecimiento basadas en apreciaciones reales.
56
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPÍTULO V
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES EN
El diseño del modelo basado en actividades deberá ser llevado a cabo

bajo los siguientes pasos:
Identificación de actividades
Asignación de costos
Crear Centros de actividad
Determinar de atributos
Selección drivers de actividad
5.1 PASOS PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS BASADOS
EN ACTIVIDADES.
5.1.1. LA CADENA DE VALOR AGREGADO.
Esta es la etapa más importante del diseño de un costeo basado en actividades,

pues difiere del costeo tradicional, porque éste realiza las evaluaciones de costos
en los centros de costo, por lo que se determina primero qué es lo que se realiza en
cada uno de estos centros de la microempresa.
5.1.2 ACTIVIDADES DE LA MICROEMPRESA.
El primer paso del método de costos basados en actividades es la identificación de

todas las actividades que se desarrollan en la microempresa. Con el resultado del
estudio se realizó un listado de las áreas de operaciones de la microempresa,
agrupando aquellas que eran similares.
57
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Listado de Actividades
Actividad 1: Recepción material: Descargar, transportar y guardar el material.
Actividad 2: Corte y dimensionar: Dar forma y eliminar ciertos defectos que puede
tener la madera.
Actividad 3: Elaborar piezas: Dar forma definitiva a la madera según necesidades

específicas de cada pieza del producto
Actividad 4: Armar y ensamblar: Realizar el ensamblado del producto utilizando

maquinas tales como: prensa volumétrica y horizontal.
Actividad 5: Lijar y masilla: Se realiza el lijado y masillado de los productos de

acuerdo a las necesidades de cada producto.
Actividad 6: Lacado y Recubrir superficie: Aplicación de pinturas, barnices y otros

ello es importante controlar la temperatura a la cual está expuesta la pieza.
Actividad 7: Colocación de accesorios: Terminar producto: Instalar espejos

tapizados, forros, y herrajes.
5.1.3 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
Para la clasificación de los costos indirectos de fabricación, se realiza la siguiente

categorización:
• Costos indirectos de fabricación variables. El total de estos costos de fabricación

dependen del volumen de producción, además debe tomarse en cuenta que el
costo variable por unidad permanece constante sin importar el volumen de
producción, en cambio el costo total variable cambia de acuerdo al volumen de
producción.
• Costos indirectos de fabricación fijos. El total de estos costos indirectos no

dependen del volumen de producción.
• Costos indirectos de fabricación mixtos. Estos costos no son totalmente fijos ni

variables, pero poseen características de ambos.
58
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
La clasificación de los costos indirectos se realizó mediante el criterio anterior los
resultados son:
Clasificación del tipo de costos
Materiales indirectos Tipo de costo
Combustible y lubricantes Variable
Mantenimiento y reparación de Fijo
maquinarias
Alquiler Fijo
Alimentación o refrigerio Variable
Energía eléctrica Variable
Mano de obra Variable
5.1.4. AGRUPACIÓN DE ACTIVIDADES Y CREACIÓN DE CENTROS DE

ACTIVIDAD.
Se trata de identificar los centros de actividades o actividades principales. Para

determinar los centros de actividad es necesario unir las actividades relacionadas y
agruparlas homogéneamente, lo que disminuirá la cantidad de actividades en el
proceso productivo y por ende el número de tasas de asignación de los costos
indirectos.
Se establecerán actividades principales o los llamados también centros de

actividad, que serán utilizados en todo el proceso de asignación de costos basados
en actividades.
59
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ACTIVIDADES CENTROS DE ACTIVIDAD
1. Solicitud de madera.
2. Confirmación de madera.
3. Elaboración de los cortes. - Recepción y corte partes
4. Secado de la partes.
5. Corte de partes exactas.
6. Solicitud de materiales.
7. Solicitud de herramientas. - Armado de las partes
8. Unión de las partes.
9. Solicitud de masillas y lijas.
10. Masilla los muebles. - Lijado y masillado
11. Lijado de los muebles.
12. Solicitud de tinte, pintura y laca.
13. Preparación de las pinturas.
14. Colocado de sellador de los - Lacado y pintado

muebles.
15. Solicitud de accesorios.
16. Colocación de accesorios. - Terminado de muebles
17. Colocación de espejos, tapizados y

foros.
18. Envolver el producto terminado en

cartones.
- Empacado y embalado
60
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
19. Revisión Final.
20 Colocación en galpón para la - Traslado al galpón de los

entrega. productos finales
5.1.5. RELACIONAR DE LOS COSTOS INDIRECTOS CON LAS ACTIVIDADES

Y CON SU BASE DE DISTRIBUCIÓN.
Costos Indirectos Centro de Costos Base de
Distribución
Materiales Indirectos
Combustible y lubricantes - - Recepción y corte de Litros

partes consumidos
- Lacado y pintado
Mantenimiento y reparación- - Recepción y corte de Horas

de maquinarias partes hombre
- -Armado y ensamblado
Alquiler - Todos los centros Metros
cuadrados
Alimentación o refrigerio - Todos los centros Horas
hombre
Energía eléctrica - Todos los centros Kilowatt por
hora
Mano de obra - Todos los centros Horas
hombre
61
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
En este cuadro se muestra el costo indirecto, donde se produce, y cuál es su base
de distribución, es decir la proporción que permita estimar el costo de cada centro.
COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES.
Cantidad utilizada en litros 103 litros
Cantidad utilizada en bolivianos 385 bolivianos
Valor por litro 3,74 bs. por litro
Actividades que consumen - Recepción y corte de partes
- Lacado y pintado
COMBUSTIBLES TOTAL Bs. 385 LITROS MONTO

S
Recepción 50% 51,5 l. 192,5
Armado
Lijado
Lacado 50% 51,5 l. 192,5
Terminado
Empacado
Traslado
TOTAL 100% 103 l. 385
MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE MAQUINARIAS.
Cantidad utilizada en horas hombre 16 horas
62
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Valor por hora 24,10 la hora
Actividades que consumen - Recepción y corte de partes
- Armado y ensamblado
MANTENIMIENTO Total en Bs. 385 Horas MONTO

S
Recepción 45% 7,2 173,25
Armado 55% 8,8 211,75
Lijado
Lacado
Terminado
Empacado
Traslado
TOTAL 100% 16 385
ALQUILER.
Cantidad utilizada en horas hombre 16 horas
63
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Espacio utilizado por el taller 200 metros cuadrados
Valor del alquiler en bolivianos 2580 bolivianos
Valor por metro cuadrado 12,9 bolivianos por metro cuadrado
Actividades que consumen Todos los centros
ALQUILER PORCENTAJES MTS2 MONTOS
UTILIZADOS UTILIZADOS
Recepción 15,43% 30,86 398,094
Armado 35,75% 71,5 922,35
Lijado 13,24% 26,48 341,592
Lacado 13,43% 26,86 346,494
Terminado 10,00% 20 258
Empacado 9,75% 19,5 251,55
Traslado 2,40% 4,8 61,92
TOTAL 100,00% 200 2580
ALIMENTACIÓN O REFRIGERIO.
Cantidad utilizada en raciones 190 número de raciones
64
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Valor por ración 2,73
ALIMENTACIÓN PORCENTAJES NRO. DE TOTALES EN

RACIONES BOLIVIANOS
Recepción 28% 53 145,6
Armado 49,45% 94 257,14
Lijado 5% 10 26
Lacado 5,40% 10 28,08
Terminado 8,10% 15 42,12
Empacado 2,20% 4 11,44
Traslado 1,85% 3 9,62
TOTAL 100% 190 520
ENERGÍA ELÉCTRICA.
Cantidad utilizada en kilowatts 356 kilowatts
65
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Valor por kilowatts por hora 1.51
ENERGÍA ELÉCTRICA PORCENTAJES KW TOTAL
CONSUMIDOS EN BS.
Recepción 25,43% 90,5 136,56
Armado 35,83% 127,5548 192,41
Lijado 15,24% 54,2544 81,84
Lacado 5,43% 19,3308 29,16
Terminado 9,64% 34,3184 51,77
Empacado 5,75% 20,47 30,88
Traslado 2,68% 9,5408 14,39
TOTAL 100,00% 356 537,00
MANO DE OBRA.
66
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cantidad utilizada en horas 1520 horas hombre
hombre
Cantidad utilizada en bolivianos 21.220 bolivianos
Valor por hora consumida 13,96
MANO DE OBRA PORCENTAJES HORAS TOTAL EN
HOMBRE BS
Recepción 28% 420 5941,74
Armado 49,45% 741,75 10493,5373
Lijado 5% 75 1061,025
Lacado 5,40% 81 1145,907
Terminado 8,10% 121,5 1718,8605
Empacado 2,20% 33 466,851
Traslado 1,85% 27,75 392,57925
TOTAL 100% 1500 21220,5
DESCRIPCIÓN DEL PRODUCTO.
67
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Para el estudio se analiza el costo unitario de fabricación de dos prototipos de silla,
estos diseños corresponden a un proyectos que realiza la unidad productiva por un
lado las sillas modernas Atalaya de comedor y el segundo corresponde al modelo
Pelequin, sillas rusticas. Estas sillas analizadas pertenecen a un pedido de 400 sillas
realizados por un cliente que solicito 200 sillas Atalaya y 200 sillas Pelequin.
5.1.6. SELECCIÓN DE LOS INDUCTORES DE COSTOS DE LAS ACTIVIDADES

QUE VINCULAN LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES CON LOS PRODUCTOS.
Es importante la definición de los generadores de costos de las actividades que

permiten llevar en definitiva las acumulaciones de costos de las actividades a cada
uno de los productos. Esta definición conlleva un exhaustivo examen del producto,
lo cual permite establecer el generador de costos con mayor propiedad, certeza y
exactitud. La tabla siguiente muestra los generadores o inductores de costos de las
actividades seleccionados.
Generadores de Costos de cada actividad
Centros de costos Generador de Costos
- Recepción y corte partes Metros-cúbicos
- Armado de las partes Horas maquina
- Lijado y masillado Horas maquina
Lacado y pintado Horas maquina
- Terminado de muebles Tasa Nro. de productos
- Empacado y embalado Tasa Nro. de productos
- Traslado al galpón Tasa Nro. de productos
5.1.7 CÁLCULO TOTAL DEL PRODUCTO.
A continuación, se calcularon los costos de productos determinando la tasa de

generador de costos de las actividades utilizadas por cada producto, dicha tasa se
68
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
muestra en la tabla siguiente. Estas tasas son determinadas en función del consumo
de la actividad por cada producto respecto del costo total de la actividad.
A modo de ejemplo, en la Tabla, la tasa de 1,3427% correspondiente a la recepción

de material y corte para la silla Atalaya, se calculó considerando que la
especificación del consumo de madera para producir cada silla es de la tasa
estimada respecto del total de madera recepcionada, de esta manera, para la
actividad Recepción de material y corte el consumo de madera para el modelo
Atalaya corresponde a 2,8 metros cúbicos del total de 208,536 metros cúbicos
recibidos en el periodo analizado, tal como se puede ver en la siguiente expresión.
X = 2.8/208.5369 = 0.0134268, donde x es la tasa de asignación.
De igual modo se procedió con el costo de cada actividad a cada producto,

considerando el consumo de la actividad en cada producto de acuerdo a su
respectivo generador de costo.
Tasas Asignación Porcentual de las Actividades del Área de Producción a

los Productos Finales.
SILLAS ATALAYA
69
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ACTIVIDAD INDUCTOR TOTAL UNITARIO PORCENTAJE
Recepción metros cúbicos 208.536,9 2,8 1,34%
mts.
Armado horas maquina 152 hrs. 2,03 1,34%
Lijado horas maquina 152 hrs. 0,6 0,40%
Lacado horas maquina 120 hrs. 0,19 0,16%
Terminado Tasa nro. de pro 1000 nro. 1 0,10%
Empacado Tasa nro. de 800 nro. 5,81 0,73%
prod.
Traslado Tasa nro. de 700 nro. 0,7 0,10%
prod.
SILLAS PELEQUIN
ACTIVIDAD INDUCTOR TOTAL UNITARIO PORCENTAJE
Recepción metros cúbicos 2.000 23 1,15%
mts
Armado horas maquina 152 hrs. 1,75 1,15%
Lijado horas maquina 120 hrs. 0,48 0,40%
Lacado horas maquina 900 Nro. 0,97 0,11%
Terminado tasa nro. de prod 740 Nro. 0,96 0,13%
Empacado tasa nro. de prod 500 Nro. 4,30 0,86%
70
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Traslado tasa nro. de prod 400 0,52 0,13%
Actividades Tasa Inductor de Costos

Productivas
Atalaya (%) Pelequin (%)
- Recepción y corte 1,3427 1,1501

partes
- Armado de las 1,3427 1,1501

partes
- Lijado y masillado 0,4000 0,4000
- Lacado y pintado 0,1555 0,1078
- Terminado de 0,1000 0,1300

muebles
- Empacado y 0,7266 0,8594
embalado
-Traslado al galpón 0,1000 0,1300
Finalmente, se multiplican estas cantidades por el costo de cada actividad, para

luego sumar todos los costos de las actividades utilizadas por cada producto
individual.
Matriz de los Recursos Utilizados para los Productos en estudio.
Atalaya (Bs) Pelequin (Bs)
Costos Directos
71
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Materia prima 117 139.69
Costos indirectos de
Producción
Recepción material y
corte de partes
93,84 80,34
Armar o ensamblar 162,18 138,91
Lijado y masillado 6,04 6,04
Lacado y pintado 2,70 1,87
Terminado de los 2,07 2,69

muebles
Empaquetado o 5,52 6,53

embalado
Traslado al galpón de
productos finales
0,47 0,62
Total de costos 272.86

indirectos
237.79
TOTAL DE COSTOS 389,86

UNITARIOS
376,69
5.2. DETERMINACIÓN DE COSTOS POR EL MÉTODO TRADICIONAL DE

HORAS HOMBRE.
Para la presente se va tomar en cuenta la elaborar 200 sillas Atalaya y 200 sillas
Pelequin para un cliente que ya concreto el pedido con el propietario de la
72
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
microempresa, llegando a determinarse cuánto cuesta producir en materia prima,
mano de obra y costos indirectos de fabricación.
De la tabla que se presenta a continuación se puede ver los costos de materia prima
necesarios para elaborar una silla de tipo Atalaya y otra de tipo Pelequin, la mano
de obra necesaria para su elaboración, el valor de la mano de obra, y el total de
costos indirectos necesarios para la producción.
DATOS DE LAS SILLAS ATALAYA
Datos ATALAYA
Columna1 Columna2
Materia prima para una silla 117
Hora de la mano de obra directa 8
Valor de la mano de obra 25,74
Demanda 200
Costos indirectos
Total de los costos indirectos de 4411
fabricación
Total mano de obra directa (inductor) 400
DATOS DE LAS SILLAS PELEQUIN
Datos PELEQUIN
73
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Columna1 Columna2
Materia prima para una silla 139,69
Hora de la mano de obra directa 9
Valor de la mano de obra 25,74
Demanda 200
Costos indirectos
Total de los costos indirectos de fabricación 4411
Total mano de obra directa (inductor) 200
En la siguiente tabla se va a determinar los costos de materia prima y mano de obra

directa requerida para la producción de las sillas Atalaya y Pelequin, agregando
estos costos de manera directa al producto.
5.2.1. DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS.
ATALAYA
Valores en Bs Demanda en Total en
unidades Bs
Materia Prima Directa 117 200 23.400
Mano de obra directa 25,74 1600 41.184
TOTAL 64.584
PELEQUIN
74
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Valores en Bs Demanda en Total en
unidades Bs
Materia Prima Directa 139,69 200 27.938
Mano de obra directa 25,74 1800 46.332
TOTAL 74270
Para el cálculo de los costos indirectos de producción primero se tiene que calcular
la tasa que será según las horas de mano de obra directa que resulta de la división
de los costos indirectos sobre el inductor de volumen que proviene de la mano de
obra directa de los dos productos elaborados.
5.2.2 CALCULO DE LA TASA PREDETERMINADA.
COSTOS INDIRECTOS
Calcular tasa predeterminada
Costos indirectos de fabricación Inductor de Volumen Tasa

Predeterminada
4411 Bs 3400 1,2974
Calculado la tasa de costos indirectos esta se la aplica a los costos indirectos de los
dos modelos de sillas esto en relación a las horas de mano de obra directa
previamente calculados.
75
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
5.2.3. ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN A LOS
PRODUCTOS.
Asignación de los costos Horas de mano Tasa CIF
indirectos por producto obra directa predeterminad Totales

a
Atalaya 1600 1,2974 2075,76
Pelequin 1800 1,2974 2335,24
TOTALES 4411,00
Una vez calculado los costos indirectos de fabricación totales se pudo calcular los
costos indirectos de fabricación unitarios para así observar cuanto está gastando de
los costos indirectos cada modelo de silla.
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
UNITARIOS.
CIF Totales CIF Unitarios
2075,76 10,38
2335,24 11,68
4411,00 22,06
Una vez que se ha calculado los costos directos como son la materia prima, la mano
de obra directa y costos indirectos en la siguiente tabla se ha determinado los costos
totales por cada producto sujeto de estudio y así también se pudo determinar los
costos unitarios de cada tipo de silla.
76
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
5.2.4 DETERMINACIÓN DE COSTOS TOTALES DE PRODUCCIÓN Y EL COSTO
UNITARIO TOTAL.
Producto Materia Prima Mano de Costos Costos Costos

Obra directa indirectos Totales Unitarios Por
en Bs
en Bs. de producto en
fabricación Bs
Bs.
Atalaya 23400 41184 2075,76 66660 333
Pelequin 27938 46332 2335,24 76605 383
5.3. COMPARACIÓN DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES Y

COSTOS POR HORAS HOMBRE.
Después de realizar los cálculos correspondientes para los dos tipos de sillas tanto
por el modelo de costeo basado en actividades como por el modelo tradicional, se
determinó que el método tradicional asigna en función a horas hombre que con el
pasar del tiempo es menos representativas porque las empresas tienden a
automatizar sus procesos siendo más útil en el contexto actual el costeo basado en
actividades porque ayuda a mostrar cada costo indirecto que interviene en la
elaboración de cada producto específico.
Del cuadro siguiente se puede observar que el producto conocido como sillas
atalaya está por debajo sus costos de producción a diferencia del modelo del
método tradicional siendo para este modelo de silla más bajo su costo de
producción, resultado que no se observa con el modelo Pelequin que su costo de
producción es más alto de lo que se tenía bajo el modelo tradicional existiendo un
diferencia identificable por el modelo basado en actividades.
77
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
PRODUCTO COSTEO COSTEO DIFERENCIA

TRADICIONAL BASADO EN
ACTIVIDADES EN
EN BS.
BS.
Sillas Atalaya 333 389,86 -56,86
Sillas Pelequin 383 376,69 6,31
CALCULO DEL MARGEN DE UTILIDAD
El propietario del negocio pretende obtener del modelo Atalaya un margen de

utilidad del 25% y para el modelo Pelequin un margen de utilidad del 20 % tal cual
se observa en el cuadro siguiente.
Se establece que el modelo Atalaya muestra un margen de utilidad de 97 bolivianos

por silla vendida diferente a los 83 que se determinó bajo el modelo tradicional, en
el modelo de sillas Pelequin la utilidad baja con relación al modelo basado en
actividades de 77 a 75 siendo menos rentable de lo que se pensaba calculado bajo
un modelo tradicional.
CUADRO DE RENTABILIDAD
CONTABILIDAD TRADICIONAL
MODELO COSTEO PORCENTAJE MARGEN PRECIO

UNITARIO DE DE UTILIDAD UTILIDAD UNITARIO DE
PRODUCCIÓ
DESEADA DESEADA EN VENTA
N EN BS
BS.
Atalaya 333 25% 83 416
Pelequin 385 20% 77 462
78
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
MODELO COSTEO PORCENTAJE MARGEN PRECIO

UNITARIO DE DE UTILIDAD UTILIDAD UNITARIO DE
PRODUCCIÓN DESEADA DESEADA VENTA
Atalaya 389,86 25% 97 416
Pelequin 376,69 20% 75 462
79
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
5.3.1. VENTAJA COMPETITIVA OBTENIDA BAJO EL DISEÑO DE COSTOS

BASADOS EN ACTIVIDADES.
Bajo el método de costos basados en actividades se pudo determinar de manera

más certera el costo unitario para productos individuales toda vez que el método
tradicional determina los costos indirectos en función a un factor idéntico. Siendo
más factible y certero determinar que productos son las rentables o no bajo el
modelo basado en actividades.
Se establecer también que bajo el modelo de costos basados en actividades se ha

determinado costos más exactos de los productos y esto permite a su vez que se
tomen decisiones más estratégicas relacionadas con el precio del producto, la
determinación de productos más rentables, la determinación de clientes rentables,
la inversión en nuevos productos, la optimización de la capacidad instalada, el poder
concentrarse más en la administración de las actividades y la mejora en la eficiencia
de cada proceso.
80
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1. CONCLUSIONES
De acuerdo al análisis realizado de la aplicación del método de costeo basado en
actividades, tomando en consideración los objetivos planteados y en función del
análisis de los resultados obtenidos de la aplicación de las técnicas de recolección
de datos, se puede concluir lo siguiente:
1. En la actualidad la Microempresa de Muebles Mendoza no cuenta con un sistema

de costos adecuados, el método empírico que utiliza asigna los costos de manera
improvisada, lo que ocasiona que la microempresa no conozca el costo real de los
productos y calcule de manera errónea sus costos
2. Para la determinación de sus costos de producción no toma en cuenta los costos

indirectos de manera apropiada, sino que contempla esencialmente los costos
directos involucrados en el proceso productivo, lo que arroja un dato poco confiable.
3. De acuerdo a la descripción del proceso productivo para la fabricación de los

muebles, se observó que no todas las actividades involucradas en el proceso están
debidamente documentadas, ya que carece de manuales administrativos, por lo que
se debe contar con técnicas de recolección de datos para definir claramente las
actividades que facilitará la asignación de los costos indirectos
4. Se llegó a conocer que esta unidad productiva no contaba con estandarización

del proceso productivo para sus líneas de producción, lo cual influye de manera
negativa en la estabilidad productiva, comercial y financiera razón por la cual la
actividad de asignar costos y recursos de personal y materia prima era un trabajo
complejo
5.- El método costeo basado en actividades es un sólido aporte al manejo de costos,

altamente eficiente, el cual puede ser usado para hacer estudios piloto, como
también, en la implantación de sistemas de información, generando mejoras reales
como resultado de un enfoque racional y de eficiencia frente a los costos asociados
81
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
a cada una de las actividades que conforman el proceso de negocios de una
microempresa, ya sea de manufactura o de servicios. Esto estimula al desarrollo
paralelo de técnicas modernas de gestión, tales como: Reingeniería de Procesos y
Mejoramiento Continuo, orientadas a un fin común, mejorar el rendimiento de la
empresa.
Para la industria del mueble, juega un papel preponderante los costos asociados
para el control de calidad y a la fabricación, pero estos factores deben estar
apoyados por una estimación de costos más exacta.
Si se desea controlar los costos, o en general afectar los costos, esto se debe hacer
a través del control de los generadores de costos, los cuales son los causantes de
que se incurra en el costo.
6.- En cuanto al impacto en la toma de decisiones, el Método costeo basado en

actividades ayuda al propietario a gestionar de mejor forma los recursos y centrarse
en las actividades, eliminando aquéllas que no agregan valor al producto y
perfeccionando las que están mal enfocadas.
Los costos encontrados utilizando el método costeo basado en actividades para las
dos tipos de sillas son respectivamente, registrando un costo mayor y diferente que
el obtenido mediante un procedimiento tradicional de costeo. Esta tipo de
discrepancia puede tener consecuencias económicas muy adversas para la
empresa.
7. Finalmente se recomienda extender el estudio de costos para todos los productos

fabricados en la microempresa utilizando como herramienta el método costeo
basado en actividades. De esta manera se puede perfeccionar los costos ya
obtenidos, y distribuir de mejor manera los costos de actividades en la cartera de
productos existente.
82
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
6.2. RECOMENDACIONES
Con fundamentación en los resultados obtenidos y basándose en las conclusiones
que anteceden, se formula las siguientes recomendaciones:
1. Para el sistema de costos basado en actividades es imprescindible que la

microempresa cuente con manuales administrativos establecidos de tal manera que
el sistema de costos no solamente sea aplicado en área de fabricación sino también
a nivel de toda la organización.
2. Este sistema será una base para que la microempresa pueda efectuar un
mejoramiento continuo, es decir que a partir de aquí se puede estudiar cuáles
actividades agregan valor, cuáles son las más costosas, cuáles puedo mejorar o
reducir, etc. Esta premisa exige una gestión de las actividades que oriente y apoye
continuamente la búsqueda de la mejora en todas las áreas del negocio.
3. Revisar periódicamente cada una de las actividades para mejorarlas

continuamente y lograr así una eficiencia y efectividad en el proceso productivo de
la empresa.
4. Con el nuevo sistema se mejora y reduce los errores en cuanto a los cálculos de
los costos de fabricación, lo que permitirá tomar una decisión acertada, ya que la
misma considera los costos incurridos en la fabricación de los tableros eléctricos.
5. Se recomienda a la empresa implantar un sistema de software de costos

basado en actividades, ya que proporcionara beneficios estratégicos a la empresa
como conocer los costos de proyectos más exactos y analizar la eficiencia de las
actividades de alto costos.
83
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ANEXOS
84
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Entrevista al dueño de la microempresa

Detalles de la entrevista
Nombre
de la empre Microempresa de Fech
sa: muebles Mendoza a: 01-06-2019 Hora: 10:00
Nombre del
entrevistado
r: Pablo Fernando Valencia Sullcani
Número de
Nombre del teléfono del
entrevistado: Juan José Lazarte Vega entrevistador: 22812236
Dirección del
establecimien
to : Ciudad de El Alto, Zona Villa Dolores, Calle 7
Actividad de
la empresa: Elaboración de muebles
Preguntas
Pregunta ¿Existe un manual de procedimientos para el área de Costos?

n.º 1:
Bueno, realmente no existe en este momento un manual de

Notas:
procedimientos, debido a que esta empresa era de mi padre, y pues
realmente están haciendo algunos correctivos para poder llegar a que la
empresa se maneje tal y como debe de ser, pero por el momento no
existe el mismo.
85
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Pregunta
n.º 2: ¿Cuáles son las líneas de producción que maneja la empresa?
Notas: Se maneja tres áreas de producción muebles de hogar, muebles de oficina y una
línea diversificada a diferentes productos de acuerdo al pedido del cliente teniendo
diseños propios y muy tradiciones
Pregunta
n.º 3: ¿Qué tipo de supervisión existe en el área de producción?
En el área de Producción quien ejerce la supervisión es mi persona de

Notas:
manera personal y a veces lo delego a algún miembro de mi familia
Pregunta n.
4: ¿Cuáles son las políticas de control para la mano de obra?
Realmente ahora se está manejando el control de mano de obra , a que

Notas:
anteriormente no se lo realizaba, y se ha tomado la medida de manejar
las horas hombres por cada actividad mediante una boleta de tiempo en
donde se mida que cantidad de horas utiliza cada empleado en cada
elaboración de los productos.
II
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Pregunta ¿De qué manera calculan los costos de producción?

n. 5:
Lo realizamos mediante una manera empírica, obtenida del estado de

Notas:
resultados de meses anteriores, es un sistema manual que se está
realizando.
Pregunta
n. 6: ¿De qué manera calculan los precios de los productos?
Los precios de cada uno se los establece de acuerdo a la competencia y el

Notas:
nivel de descuento que manejamos de acuerdo de los clientes
Notas adicionales
Se ha podido evidenciar que la microempresa no cuenta con un sistema de costos
apropiado y estos dependen del conocimiento que cuenta el dueño.
Se pudo ver que la empresa como una de sus potencialidades es que cuenta con
una línea diversificada de productos.
III
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Muebles: Los pequeños productores sufren por las
importaciones
El sector registró un bajón en sus ventas de hasta el 70% desde que comenzaron
a llegar a Sucre los muebles de melamina, estéticamente más atractivos y baratos,
en algunos casos. Pide frenar el contrabando.
09/04/2019 | REDACCIÓN CAPITALES
La mayoría de los muebles de los pequeños productores y comercializadores se vende
en la J Prudencio Bustillos, que com
El sector registró un bajón en sus ventas de hasta el 70% desde que

comenzaron a llegar a Sucre los muebles de melamina, estéticamente más
atractivos y baratos, en algunos casos. Pide frenar el contrabando. Las
importaciones de muebles, sin embargo, cayeron en 2015 y ya no volvieron a
subir
Los pequeños productores y comercializadores de muebles de madera de Sucre
no la pasaron bien en los últimos cinco años. Según una de las organizaciones
que agrupa al sector, las ventas cayeron hasta en un 70%. La causa más
señalada tanto por productores como por comercializadores es la masiva
importación de muebles de melamina. Sin embargo, parece que viene la
recuperación. O, al menos, eso es lo que esperan. Desde 2014, las importaciones
de muebles no volvieron a escalar en las estadísticas y aparentemente la gente
comenzó a buscar de nuevo los productos locales.
IV
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Así está la situación
El sector –una buena parte asentada en la "J". Prudencio Bustillos– coincide en
que la masiva importación de muebles de melamina golpeó muy duro en sus
cuentas. Aunque no fue lo único. El contrabando y la situación económica de la
región también tuvieron que ver.
La Asociación de Productores de Muebles "9 de Julio" calcula que las ventas de
los pequeños productores y comercializadores de muebles de madera cayeron en
un 70% en el último tiempo.
“Hace seis años, los sábados y los domingos no teníamos tiempo para vender.
Hoy en día, ya no se vende. A diario, teníamos ventas de tres, cuatro, cinco, seis
muebles o más. Hoy, dos, tres… A veces, ni uno. La venta ha bajado por lo menos
en 70%”, dice el presidente de la organización, Saul Araníbar.
La llegada masiva de los muebles de melamina, insiste el dirigente, perjudicó no
sólo a los carpinteros, sino a la mano de obra que forma parte de la cadena de
producción de muebles de madera, y, claro, a los comercializadores.
La Asociación de Comerciantes Minoristas de Muebles "19 de Marzo" sostiene
algo similar. La llegada de los muebles de melamina, incluida la mercancía de
contrabando, afectaron mucho al sector. El hecho de que los muebles de
melamina se vean estéticamente atractivos y, en algunos casos, sean más
baratos, hicieron que la gente se incline por comprar esos productos.
“Antes, vendíamos uno o dos roperos al día; ahora, a la semana, tres o cuatro
roperos. A veces, ni eso. (La venta) ha caído totalmente. Ojalá recupere (…).
También la competencia ha aumentado. Hoy vemos que no hay mucho trabajo.
Entonces, mucha gente se dedica al negocio de (los) muebles y otros”, explica el
presidente de la organización, Gonzalo Quispe.
¿Qué dicen los carpinteros? José Aguilar, carpintero con 15 años en el negocio,
afirma que el trabajo para los suyos cayó desde que comenzaron a llegar los
muebles de melamina a la región. “De estos muebles pequeños (señala un ropero
de dos cuerpos), a la semana, sacaba diez, y, a veces, se vendían tres o cuatro.
No nos abastecíamos. Ahora, dos, tres días estamos sin vender”, cuenta.
Bertha Barrios, que lleva unos 25 años en la comercialización de muebles de
madera, también sintió el bajón. “Harto ha bajado nuestra venta. Antes, todo era
de madera. No había ‘melamínico’. Se ganaba 30, 25 bolivianos (por la venta de
una mesa). Ahora se gana diez. Ahora, del Perú también están entrando mesas
metálicas, con tapa de esos (materiales) ‘melamínicos’”, cuenta la también
dirigente de la Asociación de Comerciantes Minoristas de Muebles "19 de Marzo".
Las importaciones
El país continúa importando millones de dólares en muebles. Cada vez menos, sin
embargo, de acuerdo con el último reporte sobre el asunto del Instituto Boliviano
de Comercio Exterior (IBCE).
V
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Entre 2007 y 2017, el país importó más de $us 447 millones en muebles.
En 2007, el valor de las importaciones sólo alcanzaban a los $us 13 millones. En
2010, sin embargo, la cifra registró un salto: se situó en los $us 30 millones. La
línea no detuvo su trazo ascendente hasta alcanzar los $us 64 millones en 2014,
la cifra más alta registrada en el periodo 2007-2017.
De acuerdo con los datos de 2017, la mayor parte de los muebles, el 37%,
importados provinieron de Brasil. China, entretanto, se situó como segundo
proveedor de muebles del país más importante con el 24%. Perú, por su lado, se
quedó con el tercer puesto con el 20%.
La mayor parte, el 57%, de las importaciones ese mismo año tuvieron que ver con
muebles de madera. El 18% de las importaciones correspondió a muebles de
metal; el 15%, a muebles de otros materiales, y el 10%, a muebles de plástico.
Las exportaciones
La balanza comercial de productos de madera del país, no obstante, de acuerdo
con un informe reciente de la Cámara Forestal de Bolivia, cayó casi de manera
contante en los últimos diez años.
En 2005, el país exportaba $us 48,8 millones e importaba sólo $us 5,8 millones.
Las exportaciones registraron su pico más alto en 2007 con $us 78,2 millones. Ese
año, alcanzaron a los $us 8,5 millones.
Después, sin embargo, las exportaciones cayeron casi de manera constante,
excepto en 2010, cuando la cifra subió hasta los $us 73,7 millones.
Las importaciones, en cambio, registraron una línea ascendente casi todos años.
En 2010, el valor ya se situaba en $us 15,8 millones.
En 2017, las cifras prácticamente se igualaron. El país exportó ese año $us 33
millones e importó $us 33,3 millones. Es decir, hubo registro negativo, aunque un
año antes, en 2016, el saldo fue peor: – $us 8,3 millones.
¿Qué hacer?
Los pequeños productores y comerciantes de muebles de madera piden evitar el
contrabando. No están en contra de que se importen muebles, lo que no quieren
es que ingresen al país de manera ilegal y compitan con la producción local de
manera desleal.
“Lo primero que queremos es que se controle. Tampoco estamos en contra de que
entre la mercadería del exterior, pero que entre legalmente, que no entre por el
lado oscuro. Eso nos afecta a la mayoría de los productores. La mayoría de la
gente (los comerciantes y productores) también paga alquileres”, reclama Quispe.
El sector también recomienda organizar ferias, algo que ayudaría a incrementar
las ventas. “Antes teníamos una feria en La Tablada. Ahora no, no tenemos ferias
y (las) necesitamos, por lo menos, dos veces al año”, sugiere Barrios, por ejemplo.
VI
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Sin embargo, rechaza las ferias con productores de otras regiones. Eso sólo
perjudica al sector. “Tienen todo el derecho (de venir), pero (las autoridades)
deberían brindar apoyo al sector productivo (local). En La Paz, (los comerciantes)
no (lo) permiten, Aquí, las autoridades más bien los amparan y (ellos) se llevan
toda la ganancia al interior. Aquí nosotros invertimos y damos mano de obra”,
explica Aranibar.
El sector también reclama incentivos. En Sucre cuesta más caro producir muebles.
La madera y otros insumos llegan a costar hasta el doble que en Santa Cruz, por
ejemplo. Y el gasto en la electricidad también sigue siendo otro de los problemas.
“En Santa Cruz, Cochabamba, La Paz (el precio de la madera) es más barato;
también otros materiales, como la venesta. Aquí nos la venden en el doble.
Estamos tratando de comprar (madera) directamente (proveedores primarios)”,
señala Aguilar.
¿Viene la recuperación?
Es lo que espera el sector. La principal razón de esa posibilidad es que los
consumidores comenzaron a mirar de nuevo a los muebles de madera. “El
(mueble) ‘melamínico’ es estético, bonito, pero es (como el cascarón del) huevo.
En cambio, un mueble de madera, aunque no tan presentable, es eterno. Se
puede volver a clavar, pintar, lijar… El otro es desechable. Hoy mucha gente ya se
da cuenta (…). Un poco nuestro trabajo se está valorando de nuevo”, dice
Araníbar.
Testimonios
Hace seis años, los sábados y los domingos, no teníamos tiempo para vender.
Hoy día, ya no se vende. A diario, teníamos ventas de tres, cuatro, cinco, seis
muebles o más. Hoy, dos, tres… A veces, ni uno".
Saul Aranibar
Presidente Asociación 9 de Julio
Lo primero que queremos es que se controle. Tampoco estamos en contra de que
entre la mercadería del exterior, pero que entre legalmente, que no entre por el
lado oscuro. Eso nos afecta a la mayoría de los productores".
Gonzalo Quispe
Presidente Asociación 19 de Marzo
Antes había bastante trabajo. Ahora, hace cuatro o cinco años, desde que han
aparecido esos 'melamínicos', ha bajado harto el trabajo de los carpinteros. Mucha
competencia nos ha dado tanto el 'lujo' (de esos muebles) y el precio".
José Aguilar
Carpintero y dirigente 9 de Julio
VII
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CÁPSULAS
El mercado del Mueble sigue sin concretarse
La Asociación de Productores de Muebles 9 de Julio lleva peleando más de diez
años por el proyecto. Pero sigue sin materializarse. Sus asociados creen que
ayudaría a mejorar las ventas del sector. Se trata del Mercado del Mueble, que
forma parte de la tercera fase del mercado "El Morro".
"Está estancado por falta de voluntad y decisión política de las autoridades. Hay
una resolución del Concejo Municipal, incluso, que conmina al Ejecutivo a ejecutar
el proyecto. Con las autoridades que han entrado en enero, febrero se está
empezando a trabajar, y ojalá se concrete. El proyecto (el estudio a diseño final)
ya tiene cinco años. El proyecto a diseño final lo presentó el ex alcalde Moisés
Torres, con (un presupuesto de) Bs 19,5 millones, para (albergar) 100 tiendas",
según el presidente de la organización, Saul Araníbar.
45
millones de dólares
es el valor de las importaciones de muebles de 2017 en Bolivia.
Para saber más...
* En el país, 55.598 personas se dedican a la carpintería, de acuerdo con los
datos del Censo 2012 del INE.
* La mayor parte se encuentra en Santa Cruz (34.1%). Le siguen La Paz (24.4%) y
Cochabamba (19.1%).
* En Chuquisaca se halla el 4.3% de la población de carpinteros y artesanos de la
madera. Es decir, hay unas 2.400 que se dedican a ese rubro.
* La mayoría de hombres que se dedican a la carpintería y artesanía tiene entre 20
y 24 años, seguido por los de 25 y 29 años. En el caso de las mujeres que se
dedican al oficio, la mayoría se halla entre los 20 y 24 años.
VIII
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Muebles chinos inundan el país

Una fábrica de muebles de madera de Cochabamba. | José Rocha
Redacción Central
Publicado el 03/04/2017 a las 4h40
Josué Hinojosa y Enid López
En los últimos cinco años, Bolivia importó un promedio de 2,1 millones de dólares anuales sólo en
muebles de madera de tipo melamina desde China, según datos del Instituto Boliviano de Comercio
Exterior (IBCE).
Esta importación se tradujo en la reducción de la producción nacional de muebles hasta en un 50 por
ciento, afectando a los más de 50 mil carpinteros que existen en Bolivia.
Según los datos del IBCE, entre los años 2013 y 2016, Bolivia importó un volumen de 2.172.025
kilogramos de muebles de melamina en promedio, destinados para uso en oficinas, cocinas y
dormitorios. Los muebles de este material representan el 50 por ciento de la totalidad de muebles que
ingresan del país asiático. Sólo en 2016, se importó un valor de 4,3 millones de dólares en muebles
chinos en general.
Ante esa situación, el Gobierno aprobó un paquete de cinco decretos, tres resoluciones, un convenio y
una directriz técnica para frenar la presencia de esa mercadería. El Decreto 2912 crea el Programa
Nacional de Forestación y Reforestación; el 2914, el Programa de Monitoreo y Control de Deforestación
y Degradación de Bosques; el 2913, el fideicomiso para créditos; el 2915, el Programa de Centros
Productivos en Madera, y el 2916 aprueba el estatuto del Desarrollo Forestal.
Estas normas lograron una reducción de la importación de muebles chinos de un 21,8 por ciento, sin
embargo, los carpinteros señalan que esas cifras no se reflejan en el mercado interno.
El presidente de la Confederación Nacional de Carpinteros Ebanistas y Artesanos de Bolivia
(Conceabol), Moisés Gutiérrez, indicó que su sector le pidió al Ministerio de Medio Ambiente y Agua
cerrar la frontera y prohibir el ingreso de muebles de madera, pero la respuesta fue negativa. “Entonces
prefieren que nosotros nos muramos de hambre”, agregó.
IX
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La producción nacional no puede competir con los muebles importados por la diferencia de precios.
Gutiérrez indicó que los muebles chinos ingresan con costos inferiores hasta en un 50 por ciento en
relación a los muebles bolivianos.
Por su parte, el presidente de la Cámara Boliviana Forestal (CBF), Pedro Colanzi, manifestó que la crisis
de este sector se evidencia en la caída de las exportaciones y el incremento de las importaciones, una
situación contraria a lo que históricamente ocurría en el país.
Respecto al fideicomiso, añadió que, hasta la fecha, no se concretó ningún desembolso por problemas en
la normativa, lo que mantiene a este sector estancado en la crisis hace seis años y con una balanza
comercial negativa en los últimos tres años.
El director nacional de la Autoridad de Fiscalización y Control Social de Bosques y Tierra (ABT), Rolf
Köhler, informó que la reglamentación de la norma que posibilita la otorgación de créditos para el sector
forestal, se encuentra en la última etapa. Estos fondos serán entregados con gara ntías no convencionales,
es decir, que los productores forestales no tendrán necesidad de hipotecar sus bienes.
MUEBLES QUE INGRESAN POR BRASIL AL MERCADO INTERNO

En 2016, Bolivia importó 18,2 millones de bolivianos en muebles de Brasil frente a los 25 millones de
bolivianos que se reportó en 2015. Los muebles que se importan de ese país son utilizados para
habitaciones, cocinas, armazones tapizados con madera; los demás son muebles de otros materiales y
asientos de mimbre o materiales similares.
Según el presidente de la Confederación Nacional de Carpinteros Ebanistas y Artesanos de Bolivia
(Conceabol), Moisés Gutiérrez, muchos de los muebles de China ingresan por Brasil, ya sea de forma
legal o de contrabando.
Manifestó su preocupación por la crisis del sector forestal y por la negativa de las autoridades nacionales
de incluir a los productores de muebles en proyectos públicos.
Ante esta situación, reclamó porque no existe una normativa que incluya y beneficie a este sector, por lo
que pide una reunión con el ministro de Medio Ambiente y Agua, Carlos Ortuño, y con el director
nacional de la Autoridad de Fiscalización y Control Social de Bosqu es y Tierra (ABT), Rolf Köhler.
OPINIONES
Rolf Köhler, director de la ABT
“Desregulamos la ‘sobrenormativa’”
En la actual gestión estamos desregulando un poco esta sobrenormativa que le cayó encima al sector
forestal, de manera que podamos agilizar los planes de manejo y podamos nosotros ayudar a los usuarios
del bosque para que les vaya bien económicamente.
Si a los usuarios les va mal, le va a ir peor al bosque, entonces debemos ser proactivos y disminuir esa
acción policíaca con la que se ha manejado el sector forestal en los últimos años. La ABT ha pasado de
ser un controlador y fiscalizador.
Pedro Colanz, presidente de la Cámara Boliviana Forestal
“Bolivia es importador de madera”
Por tercer año consecutivo, en el sector forestal las exportaciones han sido menores que las
importaciones.
Bolivia, de un país exportador de madera, se ha convertido en un país importador de madera, entonces
queremos revertir y confiamos que el 2017 sea un punto de inflexión para esto.
X
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Todavía la normativa no está muy clara y no se ha podido acceder a esos fondos, pero estamos
trabajando con los ministerios para que esto se haga realidad.
XI

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Todo esto origina un nivel de pérdida en cuanto a sus operaciones y rendimiento,

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- Tamaño de la empresa. La empresa tiene un promedio de 9 trabajadores.

Flujo grama de la Producción de sillas en la Microempresa MENDOZA.

(FUENTE. Elaboración propia en base a la entrevista con el dueño y los trabajadores)

Es en este sentido, el propósito principal del proyecto es identificar el costo de la

Se busca dotar a este emprendimiento, de un sistema de costos adecuado que

1.1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

1.2.1. JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA

La correcta determinación de los costos de producción es fundamental en una

Mediante el diseño del sistema de costos basados en actividades se podrá

El nuevo sistema de administración de costos ha surgido debido a que los sistemas

La contabilidad tradicional se preocupa más de asignar y absorber los costos

Las presiones competitivas actuales de la "MICROEMPRESA DE MUEBLES

Un gran reto de las microempresas es el de utilizar de manera eficiente los recursos

En tal sentido, un diseño de control de gestión sobre costos es de vital importancia

- El porcentaje de los costos fijos de producción tiene un peso significativo

1.2.3 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA

El establecimiento de los costos de producción dentro de la unidad productiva, hasta

Para lo cual se realizará un diagnóstico del proceso productivo, se seleccionará

1.3. OBJETIVOS DEL PROYECTO

1.3.1 OBJETIVO GENERAL

1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

- Identificar los problemas a superar en la implantación de un sistema de costos

2.1 TIPO DE ESTUDIO

Descriptivo, “Busca especificar las propiedades, las características y los perfiles de

En la presente investigación, se buscará describir los procesos operativos que

Explicativo, "Los estudios explicativos van más allá de la descripción de conceptos

Es propositiva, porque se elaboró una propuesta de costos basados en actividades

2.2 DISEÑO DE ESTUDIO

“El diseño no experimental es aquel donde no se manipulan las variables y se

2.3 MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN

Esto presupone aquel razonamiento que va de los hechos generales conocidos a

2.4 FUENTES DE INVESTIGACIÓN

Para el desarrollo de este trabajo se utilizó con prioridad la información