Resumen NIA 240, NIA 501, NIA 210.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240 RESPONSABILIDADES DEL

AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO
AL FRAUDE
Alcance:
 Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las responsabilidades que
tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados
financieros.
 Responsabilidad del auditor:
 El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es
responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los
estados financieros considerados en su conjunto están libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error.
 La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales
como la pericia del que lo comete, la frecuencia y el alcance de la
manipulación, el grado de colusión, la dimensión relativa de las cantidades
individuales manipuladas y el rango jerárquico de las personas implicadas.
 El riesgo de que el auditor no detecte una incorrección material debida a
fraude cometido por la dirección es mayor que en el caso de fraude
cometido por empleados.
 El auditor es responsable de mantener una actitud de escepticismo
profesional durante toda la auditoría, teniendo en cuenta la posibilidad de
que la dirección eluda los controles y reconociendo el hecho de que los
procedimientos de auditoría que son eficaces para la detección de errores
pueden no serlo para la detección del fraude.
Características del fraude
 El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o en
apropiación indebida de activos, conlleva la existencia de un incentivo o un
elemento de presión para cometerlo, así como la percepción de una
oportunidad para llevarlo a cabo y cierta racionalización del acto.
 Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o
error. El factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente
que da lugar a la incorrección de los estados financieros sea o no
intencionada.
La información financiera fraudulenta puede lograrse mediante:
  La manipulación, la falsificación o la alteración de los registros contables o
de la documentación de soporte a partir de los cuales se preparan los
estados financieros.
 El falseamiento o la omisión intencionada de hechos, transacciones u otra
información significativa en los estados financieros.
 La aplicación intencionadamente errónea de principios contables relativos
a cantidades, a la clasificación, a la forma de presentación o la revelación
de la información.
Los objetivos del auditor:
 Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros debida a fraude.
 Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los
riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el
diseño y la implementación de respuestas apropiadas.
 Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude
identificados durante la realización de la auditoría.
 El falseamiento o la omisión intencionada de hechos, transacciones u otra
información significativa en los estados financieros.

 La aplicación intencionadamente errónea de principios contables relativos

a cantidades, a la clasificación, a la forma de presentación o la revelación
de la información.

Requerimientos:
 Escepticismo profesional
Mantener el escepticismo profesional requiere cuestionarse continuamente si la
información y la evidencia de auditoría obtenidas indican que puede existir una
incorrección material debida a fraude.
 Discusión entre los miembros del equipo del encargo
Permite al auditor determinar una respuesta adecuada a dicha exposición y decidir
los miembros del equipo del encargo que aplicarán determinados procedimientos
de auditoría.
 Procedimientos de valoración de los riesgos de incorrecciones por
fraude
En consecuencia, es adecuado que el auditor realice indagaciones ante la
dirección sobre la valoración que la propia dirección hace del riesgo de fraude, así
como de los controles que se han establecido para prevenirlo y detectarlo.
 Identificación y valoración de los riesgos de incorrecciones por fraude
El auditor, basándose en la presunción de que existen riesgos de fraude en el
reconocimiento de ingresos, evaluará qué tipos de ingresos, de transacciones
generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales riesgos.
 Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material debido a
fraude

La determinación de respuestas de carácter global para responder a los riesgos

valorados de incorrección material debida a fraude, generalmente, incluye
considerar el modo en que la realización de la auditoría en su conjunto puede
reflejar un escepticismo profesional.
 Evaluación de la evidencia de auditoria
Si el auditor identifica una incorrección, evaluará si es indicativa de fraude.
 Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo
Si, como consecuencia de una incorrección debida a fraude o a indicios de fraude,
el auditor se encuentra con circunstancias excepcionales que llevan a poner en
duda su capacidad para seguir realizando la auditoría
 Manifestaciones escritas
El auditor obtendrá de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad, manifestaciones escritas de que:
a) reconocen su responsabilidad en el diseño, la implementación y el
mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude.
b) han revelado al auditor los resultados de la valoración realizada por la dirección
del riesgo de que los estados financieros puedan contener incorrecciones
materiales debidas a fraude
 Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno
Si el auditor identifica un fraude u obtiene información que indique la posible
existencia de un fraude, lo comunicará oportunamente al nivel adecuado de la
dirección, a fin de informar a los principales responsables de la prevención y
detección del fraude de las cuestiones relevantes para sus responsabilidades.
 Comunicación a las autoridades reguladoras y de supervisión
El deber del auditor de preservar la confidencialidad de la información del cliente
puede impedir que se informe sobre el fraude a un tercero ajeno a la entidad
cliente
 Documentación
Incluirá en la documentación de auditoría:
Las decisiones significativas que se hayan tomado durante la discusión mantenida
entre los miembros del equipo del encargo en relación con la probabilidad de
incorrección material en los estados financieros debida a fraude
Los riesgos identificados y valorados de incorrección material debida a fraude en
los estados financieros y en las afirmaciones.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 501 CONSIDERACIONES

ESPECIFICAS DEL AUDITOR
Alcance:
 Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las consideraciones
específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la
obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, de conformidad
con la NIA 330,1 la NIA 5002 y otras NIA aplicables, con respecto a
determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en
los que interviene la entidad, así como la información por segmentos en una
auditoría de estados financieros.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre las siguientes cuestiones:
(a) la realidad y el estado de las existencias,
(b) (b) la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la
entidad; y
(c) (c) la presentación y revelación de la información por segmentos de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
REQUERIMIENTOS
 ASISTENCIA A CONTEO FISICO DEL INVENTARIO
La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el
inventario es contado físicamente, cuando menos una vez al año, para servir como
base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la
confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
 Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor deber· obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su
existencia y condición, asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no
sea factible.
Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos
alternativos, el auditor deberá considerar:
 Los riesgos de representativos errónea de importancia relativa relacionados
a inventario.
 La naturaleza del control interno relacionado a inventario.
 Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.
 La organización de tiempo del conteo.
 Las locaciones en las que se tiene el inventario. · Si se necesita la ayuda de
un experto.
Cuando el inventario está bajo custodia y control de una tercera parte, el
auditor ordinariamente obtendrá confirmación directa de la tercera parte sobre
las cantidades y condición del inventario retenido a nombre de la entidad.
Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor
considerara también:
 La integridad e independencia de la tercera parte.
 Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe el conteo físico del
inventario.
 Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación del control interno
de la tercera parte, para asegurar que el inventario es contado
correctamente, así como salvaguardado adecuadamente.
 Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras
partes, por ejemplo, recibos de almacen, u obtener confirmación de otras
partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
 Procedimientos respecto de litigio y reclamaciones
 El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un
efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y así puede
requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros.
 El auditor deber· aplicar procedimientos de auditoría para enterarse de
cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan dar
como resultado una representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros. Estos procedimientos incluirían:
  Valuación y revelación de inversiones a largo plazo
 Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los
estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoria respecto de su valuación y revelación.
 Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo por
lo común incluyen considerar evidencia respecto a si la entidad tiene la
capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo
plazo, y discutir con la administración si la entidad continuar· reteniendo las
inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones
escritas para tal efecto.
 Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados
financieros relacionados y otra información como cotizaciones de mercado,
que proporcionan una indicación de valor y comparar dichos valores con el
monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.
 Información por segmentos
Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber· obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
respecto de su revelación de acuerdo con el marco de referencia para información
financiera aplicable.
El auditor considera la información por segmentos con relación a los estados
financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar
procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una opinión
sobre la información por segmentos por si solos. Sin embargo, el concepto de
importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los
procedimientos del auditor reconocen esto.

■ Norma Internacional de Auditoria 210

Acuerdo en las condiciones en los compromisos de
Auditoria.
■ Introducción.
La NIA 210 trata de las responsabilidades del auditor para acordar los
lineamientos y términos del trabajo de auditoria con la administración, o quienes
estén encargados del gobierno corporativo.
Dentro de este acuerdo se establecen también las precondiciones para la auditoria
y las responsabilidades de la administración o quienes estén a cargo de la entidad.
■ OBJETIVOS.
 ■ El objetivo del Auditor es:
- Aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se haya establecido las
precondiciones para la auditoria.
- Confirmar que exista un entendimiento común entre el auditor y la
administración sobre los términos de trabajo a desarrollar.
- Definiciones:
- Precondiciones de una Auditoria:
Hace referencia al uso de la administración de una entidad de un marco de
referencia de información financiera aplicable al momento de elaborar los estados
financieros, y la premisa sobre la que se desarrolla la auditoria.
■ Requisitos:
- Precondiciones para la Auditoria:
El auditor debe establecer si están presentes las condiciones para la auditoria,
para lo cual debe determinar que el marco de referencia de información financiera
aplicable usado par la elaboración de los estados es aceptable.
- Estados financieros preparados con base a un marco de referencia que
cumple con las necesidades comunes de información financiera de un
grupo de usuarios.
- (Estados Financieros de Propósito General)
- Estados financieros basados en un marco de referencia que cumple con las
necesidades especificas de un usuario.
- (Estados Financieros de Propósito Especial)
Marco de referencia de información financiera aceptables:
Relevancia Integridad Confiabilidad Neutralidad Comprensibilidad
■ Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
■ Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico (IPSAS)
■ Principios de Contabilidad.
Si se encuentran diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es
aceptable y no conduce a estados financieros engañosos.
De esta manera el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde
reconoce y entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas
internacionales y/o la ley de regulación establecida.
 ■ Requisitos:
■ Acuerdos de la Administración.
Estas responsabilidades son sobre:
a) Preparación de los Estados financieros de acuerdo al marco de referencia
de información financiera.
El auditor determina si el marco de referencia de información financiera es
aceptable cuando este incluye aspectos como:
- La naturaleza de la entidad y los estados financieros.
- Propósitos de los estados financieros.
- La ley o regulación lo prescribe como aplicables.
■ Requisitos.
-Acuerdo de la Administración.
Estas responsabilidades son sobre:
b) Control Interno.
La eficiencia de Control Interno es:
■ Responsabilidad de la Administración.
■ Incluye actividades necesarias de acuerdo a la entidad:
Valoración del riego de la entidad Actividades de Control Monitoreo de
controles.
■ Requisitos:
- Acuerdo de la Administración
Estas responsabilidades son sobre:
c) Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de
los estados financieros.
■ Registros.
■ Documentos.
■ Información adicional que pueda ser necesaria durante la auditoria.
■ Acceso al personal de la entidad para obtener evidencia de auditoria.
La administración proporcionara representaciones escritas al auditor para obtener
evidencia de auditoria.
El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoria cuando:
■ El auditor establece que el marco de referencia e información financiera
utilizado para la elaboración de los Estados Financieros no es aceptable.
■ No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus
responsabilidades.
■ Requisitos:
- Acuerdo sobre los términos de trabajo de auditoria:
- El auditor deberá acordad los términos de trabajo de auditoria con la
administración, los cuales deben de ser registrados en una carta de
compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya:
■ El objetivo y alcance de la auditoria de estados financieros.
■ Las responsabilidades del auditor y la administración.
■ El marco de referencia de información financiera usado.
■ Limitaciones inherentes.
■ La referencia de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el
auditor.
■ Declaración que pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede
diferir de lo establecido.
■ Los honorarios o facturación establecido.
■ Demás característica relevantes a las circunstancias en que se desarrolla el
trabajo de auditoria.
■ Requisitos:
- Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoria:
Sin embargo cuando la ley o regulación prescribe con suficiente detalle los
términos del trabajo de auditoria, el auditor no necesita registrarlo en un acuerdo
escrito, solo el hecho que la administración reconoce y entiende sus
responsabilidades y hace referencia a la ley o regulación relevante.
■ Si el auditor determina que el marco de referencia de información financiera
no es aceptable, excepto por el hecho que lo prescribe la ley o regulación,
■ El auditor debe aceptar el trabajo solo si la administración esta de acuerdo
con proporcionar en los estados financieros las revelaciones adicionales
necesarias para evitar que los estados financieros sean engañosos.
 ■ Y si se reconoce en los términos de trabajo que el dictamen del auditor
incorporara un párrafo de énfasis en asunto, haciendo referencia a las
revelaciones adicionales, de acuerdo a la norma internacional 706.
■ Cuando no se cumple con estas condiciones se requiere que el auditor
desarrolle el trabajo deauditoria de acuerdo a las leyes o regulaciones
establecidas.
■ El auditor debe evaluar el efecto de la naturaleza engañosa de los estados
financieros sobre el dictamen del auditor e incluir la referencia apropiada en
los términos del trabajo de auditoria.
■ Requisitos:
- Auditorías recurrentes.
- El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los
términos del trabajo de auditoría y si es necesario recordad a la entidad los
términos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de
auditoria.
- Requisitos.
-Aceptación de un cambio en los términos del trabajo de auditoria:
Si se accede al cambio, el auditor y la administración deberán acordad y registrar
los nuevos términos en una carta de compromiso.
Si el auditor no esta de acuerdo con el cambio y la administración no le permitirá
continuar con el trabajo de auditoria, el auditor deberá retirarse del trabajo, cuando
sea posible bajo las leyes y regulaciones aplicables.