Tema 5 Editable

Lección 5.
Pasivos financieros
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TEMA 5. PASIVOS FINANCIEROS
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1. Instrumentos financieros: concepto y clasificación
1.1. Concepto
1.2. Clasificación de los pasivos financieros en el PGC
2. Reconocimiento y valoración inicial de los pasivos financieros
2.1. Reconocimiento
2.2. Valoración inicial
3. Cargas de los pasivos financieros
4. Valoración posterior de los pasivos financieros
5. Baja de pasivos financieros
6. Pasivos financieros por arrendamiento financiero
6.1. Características del arrendamiento financiero
6.2. Contabilización del arrendamiento financiero
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Contabilidad Financiera II, curso académico 2020/2021

Departamento de Contabilidad y Finanzas, Universidad de Zaragoza
Lección 5. Pasivos financieros
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1. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: CONCEPTO Y

CLASIFICACIÓN
1.1. Concepto
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en
una entidad y, simultáneamente, a un pasivo financiero o un instrumento de
patrimonio en otra entidad (Norma de Registro y Valoración 9ª Instrumentos
Financieros). PAG 46
Ejemplos:
- Un depósito a la vista o plazo en un banco es un activo financiero para el

titular del mismo y un pasivo financiero para el banco.
- Un bono (u obligación) es un activo financiero para su titular y un pasivo

financiero para la entidad emisora del mismo.
- Una acción ordinaria es un activo financiero para su titular y un

instrumento de capital para la entidad emisora de esas acciones.
- Una compraventa con pago (cobro) aplazado genera un activo financiero

(derecho de cobro) para el vendedor y un pasivo financiero (obligación de
pago) para el comprador.
Todos estos ejemplos corresponden a instrumentos primarios, pero en la definición

quedan también incluidos otros productos más sofisticados, como los
instrumentos derivados (por ejemplo, futuros, opciones o swaps), los instrumentos
financieros compuestos (instrumentos financieros no derivados que incluyen
componentes de pasivo y de patrimonio, simultáneamente) o los instrumentos
financieros híbridos (aquellos que combinan un contrato principal no derivado y un
derivado financiero, por ejemplo, bonos referenciados al precio de unas acciones
o a la evolución de un índice bursátil), que no se van a estudiar en este curso.
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Activos financieros
Un activo financiero es cualquier activo que sea:
a) dinero efectivo,
b) un instrumento de patrimonio de otra empresa (acciones o
participaciones sociales de otra empresa), o
c) suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo
financiero (ej., derechos de cobro de clientes y de otros deudores,
efectos a cobrar, bonos de otra empresa, letras del Tesoro, etc.), o a
intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones
potencialmente favorables (instrumentos derivados).
Los activos financieros contemplados en el PGC (NRV 9ª) incluyen: PAG 46
- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
- Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios.
- Créditos a terceros, como préstamos y créditos concedidos, incluidos los

surgidos en la venta de activos no corrientes.
- Valores adquiridos representativos de deuda de otras empresas

(obligaciones, bonos o pagarés).
- Instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos (acciones,

participaciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos
de patrimonio).
- Derivados (futuros, opciones, etc.) con valoración favorable para la

empresa.
- Otros activos financieros: depósitos en entidades de crédito, anticipos y

créditos al personal, fianzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar
y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio.
Los créditos por operaciones comerciales (clientes y deudores varios) se

estudiarán en el tema 7, el resto se verán en el tema 6.
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En los activos financieros que no tienen su origen en la actividad comercial de la

empresa se pueden distinguir dos tipos, en función de los derechos que otorgan:
A) Aquellos que representan un derecho de crédito. Otorgan el derecho a

percibir el interés y a su reembolso en las fechas y condiciones estipuladas
en el contrato: depósitos a plazo en entidades de crédito, préstamos
concedidos a otras empresas, obligaciones emitidas por otras empresas
(valores de renta fija), etc.
B) Aquellos que representan una participación en el capital de otra empresa.

Otorgan los derechos inherentes a la propiedad de la empresa (dividendo,
participación en el patrimonio resultante de la liquidación, voto, derecho
preferente de suscripción y derecho a información). Son los valores de
renta variable: acciones de otras empresas (cotizadas o no cotizadas) y
participaciones sociales.
Pasivos financieros
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que, de acuerdo con su realidad

económica, suponga para la empresa una obligación contractual, directa o
indirecta, de:
a) entregar efectivo u otro activo financiero (ej., obligaciones de pago con

proveedores y otros acreedores, efectos a pagar, préstamos recibidos de
entidades de crédito, empréstitos emitidos, etc.), o
b) intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones

potencialmente desfavorables (instrumentos derivados, acciones
rescatables o sin voto).
pag 55
Los pasivos financieros contemplados en el PGC (NRV 9ª) incluyen:
- Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios. t7
- Deudas con entidades de crédito.
- Obligaciones y otros valores negociables emitidos (bonos o pagarés).
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- Derivados (futuros, opciones, etc.) con valoración desfavorable para la

empresa.
- Deudas con características especiales (acciones rescatables o sin voto y

bonos convertibles en acciones).
- Otros pasivos financieros: préstamos y créditos financieros recibidos de

personas o empresas que no sean entidades de crédito, incluidos los
surgidos en la compra de activos no corrientes, fianzas y depósitos
recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre instrumentos de
patrimonio.
Los débitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios) se

estudiarán en el tema 7, el resto se estudiarán en este tema.
Las principales diferencias entre las obligaciones (o bonos) simples y las acciones
ordinarias se muestran en el siguiente cuadro:
OBLIGACIONES SIMPLES ACCIONES ORDINARIAS
- Son partes alícuotas de una deuda - Son partes alícuotas del capital
emitida por una sociedad. social de una S.A.
- El titular de la obligación es - El titular de la acción es socio de la

acreedor de la sociedad emisora. sociedad emisora.
- Confieren el derecho a percibir el - Confieren el derecho a percibir el

interés establecido en las dividendo acordado.
condiciones de emisión.
- El titular tiene derecho al - El titular tiene, entre otros

reembolso, en el plazo y derechos, el derecho a participar en
condiciones establecidas. el patrimonio de la sociedad, en
caso de liquidación.
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1.2. Clasificación de los pasivos financieros en el PGC

en vigor desde 2021
En el PGC, la clasificación y valoración de los activos y pasivos financieros no
atiende a su naturaleza, sino a la gestión desplegada por la empresa sobre estos
elementos patrimoniales. De esta forma, dependiendo del objetivo de la empresa
con respecto a cada activo o pasivo financiero, el PGC establece distintas
categorías de activos y pasivos financieros, cada una de las cuales está sometida a
sus propias reglas de valoración. Ésta es una manifestación del espíritu de
prevalencia del fondo sobre la forma en la contabilización de las transacciones
económicas.
A efectos de su valoración, los pasivos financieros se incluirán en alguna de las

siguientes categorías1:
1. Pasivos financieros a coste amortizado (CA).NV 0 , punto 3.2 pag 56
La empresa clasificará todos los pasivos financieros en esta categoría, excepto

cuando deban valorarse a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias (es decir, cuando sea aplicable la categoría 2). Con
carácter general, se incluyen en esta categoría los siguientes tipos de deudas:
a) Débitos por operaciones comerciales: aquellos que se originan en la

compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa
con pago aplazado, y
b) Débitos por operaciones no comerciales: aquellos pasivos financieros

que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial, sino
que proceden de operaciones de préstamo o crédito recibidos por la
empresa.
Ejemplos de deudas por operaciones no comerciales: deudas con

proveedores de activos no corrientes, préstamos recibidos de entidades
financieras o de otras empresas, empréstitos emitidos o deudas por
contratos de arrendamiento financiero.
1Esta clasificación es la que está en vigor en la actualidad, tras la aprobación del RD 1/2021, por el que se
modifica el PGC, entre otras disposiciones. Aunque han cambiado los nombres de las categorías, la
contabilización es idéntica a la de la versión anterior del PGC.
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2. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de

pérdidas y ganancias. NO ESTUDIAR
En esta categoría se incluirán los pasivos financieros que cumplan alguna de

las siguientes condiciones (Nota: Se trata de instrumentos complejos, fuera de
los objetivos de este curso):
a) Pasivos que se mantienen para negociar. Se considera que un pasivo

financiero se posee para negociar cuando:
a.1) Se emita o asuma principalmente con el propósito de readquirirlo

en el corto plazo (ej., obligaciones emitidas cotizadas que la
empresa pueda comprar en función de los cambios de valor).
a.2) Sea un instrumento derivado (excepto contratos de garantía

financiera y cobertura).
a.3) Otros pasivos financieros que quedan fuera del alcance de este
curso.
b) Pasivos que desde el momento del reconocimiento inicial han sido

designados por la entidad para contabilizarlos al valor razonable con
cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias (designación irrevocable
y sujeta a condiciones).
c) Pasivos financieros híbridos (designación irrevocable y sujeta a

condiciones).
2. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN INICIAL

DE LOS PASIVOS FINANCIEROS
2.1. Reconocimiento
La empresa reconocerá un instrumento financiero en su balance cuando se
convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las
disposiciones del mismo. Por lo tanto, los pasivos financieros se reconocerán en
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el momento desde el cual la empresa tiene una obligación para cuya cancelación
deberá desprenderse de recursos en el futuro.
De acuerdo con el PGC, las cuentas en las que se registran las deudas no
comerciales a coste amortizado van a depender del plazo que quede hasta su
vencimiento así como del tipo de deuda de que se trate. Las deudas con
vencimiento a largo plazo se registrarán en cuentas del grupo 1 (financiación
básica), mientras que las deudas con vencimiento a corto plazo se registrarán en
cuentas del grupo 5 (cuentas financieras).
Tendrán la consideración de deudas a corto plazo aquellas cuyo plazo de

vencimiento no sea superior a un año, contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio. Aquellas deudas con un plazo de vencimiento superior a un año,
contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio, serán deudas a largo plazo. En
consecuencia, al cierre del ejercicio deberán reclasificarse en cuentas de deudas a
corto plazo todas aquellas deudas a largo plazo que a esa fecha vayan a tener
vencimiento en un plazo no superior a un año. 4ª parte PGC cuadro de
cuentas149 y 154
En concreto, para contabilizar las deudas no comerciales con vencimiento a largo

plazo, se utilizarán las cuentas de los siguientes subgrupos:
15. Deudas a largo plazo con características especiales (no tratadas en este curso).
16. Deudas a largo plazo con partes vinculadas.

17. Deudas a largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros
conceptos.
18. Pasivos por fianzas, garantías y otros conceptos a largo plazo.
Asimismo, para contabilizar las deudas no comerciales con vencimiento a corto

plazo, se utilizarán las cuentas de los siguientes subgrupos:
50. Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones
análogas a corto plazo.
51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas.

52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos.
56. Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por
periodificación.
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2.2. Valoración inicial

Los débitos por operaciones no comerciales se valorarán inicialmente por su valor
razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los
costes de transacción que les sean directamente atribuibles.
Los costes de transacción (comisiones de apertura, gastos de colocación de

empréstitos, etc.), que sean directamente atribuibles al pasivo financiero,
disminuirán el valor inicial.
Contabilización, con carácter general:
(572) Bancos, c/c a (15) Deudas a l/p con características

(deducidos especiales
los costes de
transacción)
a (16) Deudas a l/p con partes
vinculadas
a (17) Deudas a l/p por préstamos
recibidos, empréstitos y otros
conceptos
a (50) Empréstitos, deudas con
características especiales y otras
emisiones análogas a c/p
a (51) Deudas a c/p con partes
vinculadas
a (52) Deudas a c/p por préstamos
recibidos, y otros conceptos
3. CARGAS DE LOS PASIVOS FINANCIEROS

Las cargas financieras de los débitos por operaciones no comerciales, pueden ser
de dos tipos:
A) Costes de transacción: disminuyen el valor inicial, generando intereses

implícitos. Posteriormente, se imputarán a resultados a lo largo de la vida de la
operación a medida que la deuda se ajuste por su coste amortizado.
B) Intereses: constituyen la retribución a los acreedores.
En ambos casos, el gasto se reconoce con criterio de devengo, en función del tipo
de interés efectivo, con independencia del pago.
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En función de la forma de pago, se pueden distinguir dos tipos de intereses:
a) Intereses explícitos: vienen expresados por un tipo de interés contractual,

que se paga periódicamente. Se calculan sobre el nominal de la deuda
pendiente de amortizar.
Por su devengo, cuando no coincide con el pago:
(661) Intereses de obligaciones y a (506) Intereses a corto plazo de

bonos empréstitos y otras emisiones
(662) Intereses de deudas análogas
a (514) Intereses a corto plazo de
deudas con partes vinculadas
EXPLICITOS siempre sera CORTO a (527) Intereses a corto plazo de
deudas con entidades de crédito
los IMPLICITOS sera C/P o L/P a (528) Intereses a corto plazo de
deudas
Por el pago de los intereses:
(506) Intereses a corto plazo de a (572) Bancos

empréstitos y otras emisiones a (4751) H.P. acreedor por retenciones
análogas practicadas (en su caso)
(514) Intereses a corto plazo de
deudas con partes vinculadas
deudas con entidades de crédito
deudas
b) Intereses implícitos: no vienen expresados por un tipo de interés, sino que

surgen por la diferencia entre el valor inicial y el valor de reembolso.
Constituyen un aumento de valor de los respectivos pasivos financieros,
incorporándolos en el coste amortizado.
texto
a (15) Deudas a l/p con características
(661) Intereses de obligaciones y
especiales
bonos
a (16) Deudas a l/p con partes
(662) Intereses de deudas vinculadas
a (17) Deudas a l/p por préstamos
recibidos, empréstitos y otros
conceptos
a (50) Empréstitos, deudas con
características especiales y otras
emisiones análogas a c/p
a (51) Deudas a c/p con partes
vinculadas
a (52) Deudas a c/p por préstamos
recibidos, y otros conceptos
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Ejemplo 5.1: Contabilización de intereses explícitos en préstamos con entidades financieras
El 30-3-X1, la Sociedad ZD ha obtenido un préstamo de 10.000€ de una entidad de crédito, a

devolver el 30-3-X3. El tipo de interés es del 6% anual y se paga semestralmente.
Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes al año X1 y X2.
Ejemplo 5.2: Contabilización de intereses explícitos en empréstitos emitidos
La Empresa “WF” S.A. emite el 31-1-X1 un empréstito de 2000 obligaciones de 10€ de valor
nominal, que serán reembolsadas a la par el 31-1-X3. El interés establecido para el empréstito es
del 5% anual, que será pagadero por semestres vencidos.
Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes al año X1
*Información adicional: el tipo de retención para las rentas de capital es del 19%
4. VALORACIÓN POSTERIOR DE LOS PASIVOS

FINANCIEROS
En la fecha del balance, los débitos por operaciones no comerciales se valorarán
por su coste amortizado. Este criterio es aplicable a todos los pasivos financieros
estudiados en este tema (deudas con entidades de crédito y préstamos recibidos
de otras entidades, deudas con proveedores de inmovilizado, deudas por
empréstitos emitidos y pasivos por arrendamiento financiero).
El coste amortizado de un pasivo financiero es el importe al que inicialmente fue

valorado, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o
menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias,
mediante la utilización del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento.
Coste amortizado de un pasivo financiero

+ Valoración inicial, deducidos, en su caso, los costes de transacción (Vo)
- Reembolsos del principal
± Imputación acumulada de las diferencias entre el valor inicial (Vo) y su
valor de reembolso (Vr) (método del tipo de interés efectivo)
= Coste amortizado del pasivo financiero
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Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias

aplicando el tipo de interés efectivo2.
No obstante, para simplificar los cálculos, en el caso en que el valor inicial no

coincida con el valor de reembolso, en esta asignatura distribuiremos esta
diferencia linealmente, si la deuda es constante.
Ejemplo 5.3: Contabilización de compra de inmovilizado con pago aplazado e intereses

implícitos
Una empresa adquiere una máquina el 30-4-X1, pagando 2.000€ al contado y debiendo pagar
1.500€ el 30-4-X3. El precio de venta al contado es de 3.200€. El IVA de la operación (21%) se paga
al contado.
Se pide: Contabilizar las operaciones relacionadas con la financiación de la máquina desde su compra hasta
el pago del último plazo en X3 (reconociendo los intereses implícitos linealmente).
Ejemplo 5.4: Caso completo de pasivos financieros: préstamo a largo plazo
Con fecha 1 de octubre de X1, la sociedad ALFA S.A firma con el Banco Floren un préstamo por
un nominal de 100.000€, a amortizar en su totalidad el 30 de septiembre de X4. Se pacta un interés
del 5% anual, pagadero anualmente. Los gastos de formalización del préstamo ascienden a 1.500€,
y no se prevé coste alguno a la cancelación del mismo.
Se pide: Contabilizar la operación a lo largo de los tres años (reconociendo los intereses implícitos
linealmente).
5. BAJA DE PASIVOS FINANCIEROS

La empresa dará de baja un pasivo financiero cuando la obligación se haya
extinguido; es decir, cuando haya sido satisfecha, cancelada o haya expirado. Con
carácter general, los pasivos financieros se darán de baja por el pago de la
obligación.
Ejemplo 5.5: Caso completo de pasivos financieros: empréstito.
Con fecha 31 de marzo de X1, la sociedad XYZ emite un empréstito de 100.000 bonos de 10€
nominales, a la par, que se amortizarán en su totalidad a los tres años (31 marzo de X4) al 114%.
Además, el empréstito ofrece una retribución del 3% anual pagadero por años vencidos. La
formalización del empréstito, ocasionó a XYZ unos gastos iniciales de 10.000€.
Se pide: Contabilizar la operación, reconociendo los intereses implícitos linealmente. (Retención: 19%)
2 El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento
financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo.
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6. PASIVOS FINANCIEROS POR

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
6.1. Características del arrendamiento financiero

A efectos de su tratamiento contable (NRV 8ª PGC), se entiende por
arrendamiento cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación
jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una
suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un
activo durante un periodo de tiempo determinado.
Los arrendamientos se pueden clasificar, desde el punto de vista de su

tratamiento contable, en arrendamientos financieros y en arrendamientos
operativos. pag 44 ( valoracion 8 PGC 2
parte)
Un acuerdo de arrendamiento deberá calificarse como arrendamiento financiero
cuando por las condiciones económicas del mismo, se deduzca que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del
activo objeto del contrato.
En un contrato de arrendamiento de un activo con opción de compra, se

presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a
ejercitar dicha opción.
Por el contrario, se calificará como arrendamiento operativo si se trata de un

contrato de arrendamiento que no sea de carácter financiero.
6.2. Contabilización del arrendamiento financiero

Aunque la forma jurídica de un contrato de arrendamiento puede significar que
el arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien arrendado, en el
caso de un arrendamiento financiero, su fondo económico y realidad financiera
implican que el arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados del
uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica,
contrayendo al hacerlo, como contraprestación por tal derecho, una obligación de
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pago aproximadamente igual, al inicio del arrendamiento, al valor razonable del

activo más las cargas financieras correspondientes. En consecuencia, el
tratamiento contable atenderá al fondo económico y a la naturaleza del contrato,
más que a su forma jurídica.
En el momento inicial, el arrendatario registrará un activo de acuerdo con su

naturaleza (inmovilizado material, intangible o inversión inmobiliaria), y un
pasivo financiero por el mismo importe, que será el menor entre el valor
razonable del activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los
pagos mínimos acordados, entre los que se incluye el pago por la opción de
compra.
Los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el

arrendatario deberán considerarse como mayor valor del activo.
En el momento de la firma del contrato de arrendamiento financiero, se

contabilizará:
leasing
(20) Inmovilizaciones intangibles

a (524) Acreedores por AF a corto
(21) Inmovilizaciones materiales plazo
a (174) Acreedores por AF a largo
(22) Inversiones inmobiliarias plazo
Al pasivo financiero reconocido se le aplicarán los mismos criterios de registro y

valoración que los aplicados al resto de deudas no comerciales.
Las cuotas por el arrendamiento se dividen en dos partes: las cargas financieras y
la devolución del principal. La carga financiera total se distribuirá a lo largo del
plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del
ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
Simultáneamente, el pasivo financiero se valorará al cierre de cada ejercicio por
su coste amortizado.
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En consecuencia, por el pago de cada cuota se anotará:
(524) Acreedores por AF a corto

plazo
(662) Intereses de deudas
(472) HP, IVA soportado a (572) Bancos c/c

(21% Cuota Total)
El arrendatario aplicará a los activos que tenga que reconocer en el balance como
consecuencia del arrendamiento los criterios de amortización, deterioro y baja en
cuentas que les correspondan, según su naturaleza.
En consecuencia, el importe amortizable del activo arrendado se distribuirá entre

cada uno de los ejercicios de uso esperado, de acuerdo con una base sistemática,
coherente con la política de amortización que el arrendatario haya adoptado con
respecto a los demás activos de la misma naturaleza. Por la amortización anual, se
registrará:
(680) Amortización del a (280) Amortización acumulada

inmovilizado intangible del inmovilizado intangible
(681) Amortización del (281) Amortización acumulada

inmovilizado material del inmovilizado material
(682) Amortización de las (282) Amortización acumulada

inversiones inmobiliarias de las inversiones
inmobiliarias
A medida que se aproxime el vencimiento de las sucesivas cuotas, habrá que

reclasificar la parte de la deuda a largo plazo que vence a corto plazo:
(174) Acreedores por AF a largo a (524) Acreedores por AF a corto

plazo plazo
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Si, llegado el final del plazo del contrato, la empresa ejerce la opción de compra,
no cambia la consideración contable del bien. A efectos contables, supone
únicamente la cancelación total de la deuda.
Por el pago de la opción de compra3:
(524) Acreedores por AF a corto

plazo
(662) Intereses de deudas

a (572) Bancos c/c
(472) HP, IVA soportado
A diferencia del arrendamiento financiero, en el arrendamiento operativo, las

cuotas se contabilizarán como gasto del ejercicio en el que se devenguen. Por el
pago de las cuotas de arrendamientos operativos, se contabilizará:
(621) Arrendamientos
(472) HP, IVA soportado a (572) Bancos c/c
3Habitualmente la opción de compra se incluye junto con el pago de la última cuota.

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Ejemplo 5.6. Inmovilizado material en régimen de arrendamiento financiero
La empresa «Z, SA» firma el 1-01-X1 un contrato de arrendamiento financiero al objeto de poder
disponer de una maquinaria de alta tecnología. El valor razonable de la máquina en la fecha del
contrato es de 258.000 €, comprometiéndose a pagar tres cuotas anuales de 95.000 €, pagaderas a
31-12 de cada año, hasta que se ejercite la opción de compra (OC), el 31-12-X3, establecida en
3.000 €. El desglose de las cuotas es el que se muestra en la tabla siguiente. La vida útil estimada
de dicha maquinaria es de cinco años y se amortiza linealmente.
AÑO CUOTA GASTOS FINANCIEROS CUOTAS NETAS

(sin gastos financieros)
X1 95.000 15.000 80.000
X2 95.000 10.000 85.000
X3 95.000 5.000 90.000
+ 3.000 (OC) + 3.000 (OC)
SUMA 288.000 30.000 258.000
Se pide: Contabilización de las operaciones a realizar durante los ejercicios X1, X2 y X3. Los
importes de las cuotas y opción de compra son antes de IVA (21%).
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TEMA 5. PASIVOS FINANCIEROS

Contabilidad Financiera II, curso académico 2020/2021

1. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: CONCEPTO Y

- Un depósito a la vista o plazo en un banco es un activo financiero para el

- Un bono (u obligación) es un activo financiero para su titular y un pasivo

- Una acción ordinaria es un activo financiero para su titular y un

- Una compraventa con pago (cobro) aplazado genera un activo financiero

Todos estos ejemplos corresponden a instrumentos primarios, pero en la definición

Contabilidad Financiera II, curso académico 2020/2021

Un activo financiero es cualquier activo que sea:

Los activos financieros contemplados en el PGC (NRV 9ª) incluyen: PAG 46

- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

- Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios.

- Créditos a terceros, como préstamos y créditos concedidos, incluidos los

- Valores adquiridos representativos de deuda de otras empresas

- Instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos (acciones,

- Derivados (futuros, opciones, etc.) con valoración favorable para la

- Otros activos financieros: depósitos en entidades de crédito, anticipos y

Los créditos por operaciones comerciales (clientes y deudores varios) se

Contabilidad Financiera II, curso académico 2020/2021

En los activos financieros que no tienen su origen en la actividad comercial de la

A) Aquellos que representan un derecho de crédito. Otorgan el derecho a

B) Aquellos que representan una participación en el capital de otra empresa.

Un pasivo financiero es cualquier pasivo que, de acuerdo con su realidad

a) entregar efectivo u otro activo financiero (ej., obligaciones de pago con

b) intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones

- Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios. t7

- Deudas con entidades de crédito.

- Obligaciones y otros valores negociables emitidos (bonos o pagarés).

Contabilidad Financiera II, curso académico 2020/2021

- Derivados (futuros, opciones, etc.) con valoración desfavorable para la

- Deudas con características especiales (acciones rescatables o sin voto y

- Otros pasivos financieros: préstamos y créditos financieros recibidos de

Los débitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios) se

OBLIGACIONES SIMPLES ACCIONES ORDINARIAS

- El titular de la obligación es - El titular de la acción es socio de la

- Confieren el derecho a percibir el - Confieren el derecho a percibir el

- El titular tiene derecho al - El titular tiene, entre otros

Contabilidad Financiera II, curso académico 2020/2021

1.2. Clasificación de los pasivos financieros en el PGC

A efectos de su valoración, los pasivos financieros se incluirán en alguna de las

1. Pasivos financieros a coste amortizado (CA).NV 0 , punto 3.2 pag 56

La empresa clasificará todos los pasivos financieros en esta categoría, excepto

a) Débitos por operaciones comerciales: aquellos que se originan en la

b) Débitos por operaciones no comerciales: aquellos pasivos financieros

Ejemplos de deudas por operaciones no comerciales: deudas con

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2. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de

En esta categoría se incluirán los pasivos financieros que cumplan alguna de

a) Pasivos que se mantienen para negociar. Se considera que un pasivo

a.1) Se emita o asuma principalmente con el propósito de readquirirlo

a.2) Sea un instrumento derivado (excepto contratos de garantía

b) Pasivos que desde el momento del reconocimiento inicial han sido

c) Pasivos financieros híbridos (designación irrevocable y sujeta a

2. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN INICIAL

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Tendrán la consideración de deudas a corto plazo aquellas cuyo plazo de