TEMA 1

ANTECEDENTES Y SURGIMIENTO DE LA
AUDITORIA FORENSE
 CONTENIDO DEL TEMA
1. ANTECEDENTES
2. ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE
3. FRAUDES CONTABLES
4. QUIEBRA DE VALORES
5. LA CORRUPCIÓN NACIONAL E INTERNACIONAL
6. TRABAJO GRUPAL N° 1
 ¿QUÉ ES LA AUDITORIA?
Qué es la auditoria?
Es un proceso SISTEMÁTICO e INDEPENDIENTE mediante el cual se
obtienen y evalúan las EVIDENCIAS relacionadas con actividades
específicas para determinar el GRADO DE CUMPLIMIENTO de ciertos
criterios o normas establecidos.
 PROCESO SISTEMÁTICO E INDENDIENTE

SE DICE QUE ES UN LA INDEPENDICA ES UN PRINCIPIO

PROCESO SISTEMÁTICO FUNDAMENTAL EN EL PROCESO
PORQUE IMPLICA LA DE AUDITORIA, DEBIDO A QUE
APLICACIÓN DE UN GARANRIZA LA IMPARCIALIDAD,
CONJUNTO DE LA OBETIVIDAD, Y LA INTEGRIDAD
PROCEDIMIENTOS Y DE LA EVALUACIÓN REALIZADA.
TÉCNICAS ORGANIZADAS LA INDEPENDENCIA EN LA
DE MANERA LÓGICA Y AUDITORIA SE REFIERE A LAS
ESTRUCTURADA PARA LIBERTAD QUE TIENE EL AUDITOR
OBTENER RESULTADOS PARA LLEVARA A CABO SU
CONSISTENTES Y FIABLES. TRABAJO DE MANERA IMPARCIAL
SIGUE UN ENFOQUE Y SIN INFLUENCIAS INDEBIDAS QUE
PLANIFICADO Y METÓDICO PUEDAN COMPROMETER SU
QUE GARANTIZA LA JUICIO PROFESIONAL..
OBJETIVIDAD EN LA
EVALUACIÓN DE LA
INFORMACIÓN.
4
 ALGUNOS TIPOS DE AUDITORIA

TIPOS DE AUDITORIA

Auditoria Financiera
Auditoria Operativa
Auditoria de Cumplimiento
Se llevan acabo en función a los
Auditoria de los Sistemas de objetivos específicos y el
Administración y Control Gubernamental
alcance de la evaluación.
Auditoria Ambiental
Auditoria Forense

5
 ANTECEDENTES
Época medieval y revolución industrial se
realizaban auditorias para determinar si las
personas en posiciones de responsabilidad
oficial en el gobierno y en el comercio
estaban actuando y presentado la
información de forma honesta.

DETECTAR
ERRORES
OPERATIVOS Y
POSIBLES
FRAUDES
 ANTECEDENTES
• Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes,
con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
• Posteriormente en el siglo XX (1901 al 2000) la auditoría se alejó del enfoque de la
detección de fraudes y se direccionó hacia la determinación de si los estados
financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las
operaciones.
• El auge de la auditoría inició a medida que las entidades corporativas se expandían,
lo que también originó que la auditoría realizara muestras de las transacciones a
revisar. El control Interno, empezó a cobrar importancia, pues las auditorías para
descubrir fraudes serían muy costosas.
• Fue en la década de los 60s cuando en Estados Unidos la detección de fraudes
asumió un papel más importante en el proceso de auditoría.
• En 1972 se dio inicio al análisis del fraude en los Estados Financieros, el fraude de
Watergate, a la luz de este escándalo que involucraban funcionarios del gobierno de
Estados Unidos.
• El gran auge de la auditoria forense se sitúa en los años 1970 y 1980, como una
herramienta para suministrar pruebas a los fiscales.
• El Congreso tomó mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala: Procesos
judiciales que reclamaban informes financieros fraudulentos no detectados en las
auditorías externas.
 ANTECEDENTES
• La Comisión Treadway de los Estados Unidos (Comisión Nacional sobre Reportes
Financieros Fraudulentos) formada en 1985, dio un impulso y direccionamiento
importante frente al fraude administrativo y revelaciones financieras engañosas y
algunas de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) emitidas por la
Federación Internacional de Contadores IFAC, se refieren al Fraude y error, a la
evidencia de auditoría, las consideraciones adicionales sobre partidas específicas,
con respecto a las revelaciones de los Estados Financieros, a la observación de
inventarios físicos, confirmación de cuentas por cobrar, indagación sobre litigios y
reclamos.
• En 1990 inicia la globalización de la disciplina.
• En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores
requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los estados financieros
en todas las auditorías, debido al fraude. La clave para evitar problemas, era la
reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el
cumplimiento de esas leyes y regulaciones.
• En 1998, surge la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados ACFE por sus
siglas en inglés.
ORIGEN DE LA AUDITORIA
FORENSE
LA CORRUPCIÓN

AUDITORIA FORENSE:
herramienta que
ayude a detectar y
combatir los delitos
cometidos contra los
bienes del Estado

AL CAPONE
 3. FRAUDES CONTABLES
Definición:
Acto intencionado por una o más
personas de la dirección, los responsables
o de gobierno de la entidad, los
empleados o terceros, que conlleve la
utilización del engaño, con el fin de
conseguir una ventaja. (NIA 240)
SAS – 99 El fraude es un acto intencional
que resulta de un error importante en los
estados financieros que son el tema de
una auditoria.
 CARACTERISTICAS DEL FRAUDE
SAS 99 DECLARACIÓN SOBRE NORMAS DE
AUDITORIA: CONSIDERACIONES DEL FRAUDE
EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES
a) Ocultación a través de la colusión entre
la administración, los empleados o
terceros.
b) Documentación retenida, expuesta
falsamente o falsificada.
c) Capacidad de la administración de
pasar por alto o instruir a los demás a
pasar por alto lo que de otra manera
parecen ser controles eficaces.
 FRAUDE CONTABLE
• Al auditor le atañe el FRAUDE que CAUSA UNA
REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
PRINCIPIO DE CONTABILIDAD: SIGNIFICACIÓN O
IMPORTANCIA RELATIVA
El criterio general del principio de Significación es dar
importancia a lo que razonablemente lo tiene
desechando lo trivial. Ante la dificultad que reviste
diferenciar lo que es importante de aquello que no lo
es, el contador debe tener una apreciación objetiva de
los hechos, siendo necesario que recurra a su buen
criterio profesional y sentido práctico para evaluar los
acontecimientos. En contraparte una transacción
registrada es importante, si ésta al ser revelado a un
usuario de los estados financieros, influyera en sus
decisiones sobre el ente.
 FRAUDE CONTABLE
TIPOS DE REPRESENTACIONES ERRÓNEAS INTENCIONALES RELEVANTES PARA EL
AUDITOR

1. Representaciones erróneas que resulten de INFORMACIÓN FINANCIERA

FRAUDULENTA y
2. Representaciones erróneas que resulten de la MALVERSACIÓN DE ACTIVOS

IMPORTANTE¡¡¡¡
 3. FRAUDES CONTABLES
LA INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA
Implica representaciones erróneas intencionales
que incluyen omisiones de cantidades o
revelaciones en los estados financieros para
engañar a los usuarios de los mismos.
La información financiera fraudulenta puede
lograrse de la siguiente manera:
1. Manipulación, adulteración (incluyendo
falsificación), o alteración de registros
contables o documentación de soporte con
los que se preparan los estados financieros.
2. Representación errónea u omisión
intencional en los estados financieros de
hechos transacciones u otra información
importante.
3. Mala aplicación intencional de principios
de contabilidad relativos a cantidades,
clasificación, manera de presentación o
revelación.
 3. FRAUDES CONTABLES
LA INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA
El fraude puede cometerse cuando la administración sobrepasa los
controles, usando técnicas como:
1. Registrar asientos ficticios en el libro diario cerca del final del ejercicio
contable.
2. Ajustar de manera inapropiada los supuestos y cambiar los juicios
usados para estimar los saldos de cuentas.
3. Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados
financieros, hechos y transacciones que han ocurrido durante el
periodo que se reporta.
4. Ocultar o no revelar, hechos que pudieran afectar las cantidades
registradas en los estados financieros.
5. Alterar registros y términos relacionados con transacciones
importantes e inusuales.
 3. FRAUDES CONTABLES
LA INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA
la información financiera fraudulenta también puede originarse
desde la administración cuando esta intencionalmente asume
pociones que conducen a información financiera fraudulenta al
representar erróneamente, en una forma de importancia relativa
los estados financieros para cumplir las expectativas del mercado,
inflar utilidades para asegurar el financiamiento de bancos o
reducir utilidades para minimizar impuestos.
 3. FRAUDES CONTABLES
LA MALVERSACIÓN DE ACTIVOS
Implica el robo de activos de una entidad y,
a menudo, se perpetra por empleados en
cantidades relativamente pequeñas y de
poca importancia Sin embargo puede
también involucrar a la administración,
donde generalmente hay más posibilidad
de simular u ocultar las malversaciones en
formas difíciles de detectar.
 3. FRAUDES CONTABLES
LA MALVERSACIÓN DE ACTIVOS
Puede darse a través de:
1. Falsificar recibos (por ejemplo, malversando cobros de cuentas
por cobrar o desviando recibos por cuentas canceladas a
cuentas bancarias personales).
2. Robar activos físicos o propiedad intelectual (por ejemplo, REGISTROS
robar inventario para uso personal o para venta. robar
chatarra para reventa, coludirse con un competidor al revelar FALSOS
datos tecnológicos a cambio de un pago). ALTERADOS
3. Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no
recibidos (por ejemplo, pagos a vendedores ficticios, pagos
especiales de vendedores a los agentes de compra de la
entidad a cambio de inflar los precios, o pagos a empleados
ficticios).
4. Usar los activos de una entidad para uso personal (por ejemplo,
usar los activos de la entidad para un préstamo personal)
 3. FRAUDES CONTABLES

INCETIVO/PRESIÓN

FRAUDE OPORTUNIDAD

RACIONALIZACIÓN
 4.- QUIEBRA DE VALORES
QUE ES LA QUIEBRA?
La quiebra es un procedimiento judicial mediante el cual se lleva a cabo la
liquidación de una empresa que se considera insolvente: es decir, cuando el
empresario no es capaz de pagar las deudas que tiene contraídas. Una vez
que se declara una quiebra, se ponen en marcha una serie de mecanismos
cuyo objetivo es salvaguardar el patrimonio existente y concretar cuál es la
deuda total que habrá que pagar con el producto de la liquidación de ese
patrimonio.
 4.- QUIEBRA DE VALORES
QUIEBRA FORTUITA Es fortuita cuando el comerciante hubiere sufrido la
disminución de sus bienes debido a infortunios casuales inevitables y no
imputables al fallido, a extremo de cesar en sus pagos.
QUIEBRA CULPOSA
Es culpable cuando el comerciante hubiera realizado actos que provocaron,
facilitaron o agravaron el estado de casación de pagos, debido a
negligencia, imprudencia o descuido en el manejo de sus negocios.
QUIEBRA FRAUDULENTA
Se reputa quiebra fraudulenta la del comerciante que, con dolo, disminuya
indebidamente su activo, aumente su pasivo, otorgue preferencias indebidas
a sus acreedores, abuse del crédito o niegue información en la quiebra.
 4.- QUIEBRA DE VALORES
CÓDIGO DE COMERCIO DE BOLIVIA.
ART. 1654 TIPOS DE QUIEBRA
QUIEBRA FORTUITA Es fortuita cuando el comerciante hubiere sufrido la
disminución de sus bienes debido a infortunios casuales inevitables y no
imputables al fallido, a extremo de cesar en sus pagos.
QUIEBRA CULPOSA
Es culpable cuando el comerciante hubiera realizado actos que provocaron,
facilitaron o agravaron el estado de casación de pagos, debido a
negligencia, imprudencia o descuido en el manejo de sus negocios.
QUIEBRA FRAUDULENTA
Se reputa quiebra fraudulenta la del comerciante que, con dolo, disminuya
indebidamente su activo, aumente su pasivo, otorgue preferencias indebidas
a sus acreedores, abuse del crédito o niegue información en la quiebra.
 4.- QUIEBRA DE VALORES
QUIEBRA FORTUITA
Eventos de la naturaleza u otros ajenos a la voluntad.
 4.- QUIEBRA DE VALORES
QUIEBRA CULPOSA
1) Realicen gastos domésticos en exceso de sus posibilidades con relación a sus ingresos y número de familiares a su
cargo;
2) Realicen gastos en la empresa o negocio en exceso de una prudente administración, con relación a su capital y
movimiento de sus operaciones;
3) Adeuden el doble o más de su capacidad de pago, en el lapso entre el último inventario y la quiebra;
4) Utilicen medios ruinosos para obtener recursos u ocasionen pérdidas a sabiendas, con el propósito de dilatar su
estado de quiebra;
5) Asuman obligaciones por cuenta de terceros, en exceso de su capacidad o sin exigir las contra garantías necesarias;
6) Expongan o arriesguen sumas excesivas de dinero o bienes, en juegos, apuestas y otros actos semejantes;
7) incumplan un convenio preventivo o resolutorio, salvo acontecimientos imprevistos que hagan imposible su
ejecución, previa calificación del juez;
8) No comparezcan durante el juicio o dejen de cumplir con lo dispuesto en el artículo 1587, gozando de libertad;
9) No presenten en tiempo oportuno la memoria, balances y demás estados financieros, tratándose de sociedades
anónimas;
10) No lleven en forma regular los libros de contabilidad y documentación o no los presenten en su oportunidad;
11) No realicen en tiempo oportuno las inscripciones exigidas por ley;
12) No hagan manifestación de convenio preventivo o de quiebra dentro del plazo señalado al efecto en el artículo 1547.
 4.- QUIEBRA DE VALORES
QUIEBRA FRAUDULENTA
1) Se alcen con todo o parte de sus bienes o hagan abandono sin justa
causa de sus negocios;
2) Destruyan, oculten, o hagan desaparecer total o parcialmente sus bienes;
3) Simulen deudas, gastos o pérdidas inexistentes;
4) Omitan en sus balances y estado de resultados cantidades de dinero,
bienes y valores o muestren una situación falsa, aumentado
indebidamente su pasivo o disminuyendo su activo;
5) Adquieran cualquier especie de bienes, poniéndolos a nombre de
terceros para eludir sus obligaciones;
 4.- QUIEBRA DE VALORES
QUIEBRA FRAUDULENTA
6. Favorezcan, con posterioridad a la fecha de retroacción, a algún acreedor, haciéndole pagos,
dación en pago o concediéndole garantías o preferencias indebidas que éste no tuviera derecho a
obtener;
7. Enajenen en forma persistente mercaderías o bienes o precios por debajo de su costo dentro del año
anterior a la declaración de quiebra y cuyo precio adeudará en todo o parte;
8. No lleven los libros de contabilidad y de registro obligatorios, o los alteren, falsifiquen o destruyan de
modo que resulte imposible establecer la verdadera situación económica;
9. Consuman o apliquen en sus negocios propios, fondos o efectos que tenían en comisión,
administración, consignación, depósito o como agentes de retención, u oculten el curso de los mismos
por cualquier espacio de tiempo;
10. Gozando de libertad provisional y siendo llamados por el juez, no se presenten sin causa justificada;
11. Reciban después de declarada la quiebra, dinero, efectos o bienes contraviniendo órdenes del juez;
12. Distribuyan o paguen dividendos ficticios de la sociedad fallida, con conocimiento de su ilegitimidad;
13. Se nieguen a dar las explicaciones que se les solicite sobre la situación patrimonial, o darlas en forma
falsa.
 LA CORRUPCIÓN NACIONAL E
INTERNACIONAL
La corrupción se ha convertido en un problema de tipo global que traspasa las
fronteras. Organismos internacionales (Naciones Unidas y la Organización de
Estados Americanos) han exhortado a los Estados a desarrollar normativa idónea.
Bolivia no quedó indiferente teniendo que:
a) Mediante DS N° 29894, de 7 de febrero del 2009, se crea por primera vez el
Ministerio de Transparencia Institucional y Lucha Contra la Corrupción, para
cambiar los "patrones culturales que se encuentran en la mentalidad y en el
comportamiento de las personas";
b) Mediante DS N° 0214, de 22 de julio de 2009, se define la Política Nacional de
Transparencia y Lucha contra la Corrupción;
c) Mediante la Ley N° 004, del 31 de marzo de 2010 (Ley de Lucha Contra la
Corrupción, Enriquecimiento Ilícito e Investigación de Fortunas "Marcelo
Quiroga Santa Cruz"), se establecen "mecanismos y procedimientos en el
marco de la Constitución Política del Estado, Leyes, Tratados Internacionales,
destinados a prevenir, investigar, procesar y sancionar actos de corrupción..."
 LA CORRUPCIÓN NACIONAL E
INTERNACIONAL
a) Mediante DS N° 29894, de 7 de febrero del 2009, se crea por primera vez el
Ministerio de Transparencia Institucional y Lucha Contra la Corrupción, ahora
Ministerio de Justicia y Transparencia Institucional, existiendo Unidades de
Transparencia de Lucha Contra la Corrupción en todas las instituciones, para
cambiar los "patrones culturales que se encuentran en la mentalidad y en el
comportamiento de las personas";
b) Mediante DS N° 0214, de 22 de julio de 2009, se define la Política Nacional de
Transparencia y Lucha contra la Corrupción;
c) Mediante la Ley N° 004, del 31 de marzo de 2010 (Ley de Lucha Contra la
Corrupción, Enriquecimiento Ilícito e Investigación de Fortunas "Marcelo
Quiroga Santa Cruz"), se establecen "mecanismos y procedimientos en el
marco de la Constitución Política del Estado, Leyes, Tratados Internacionales,
destinados a prevenir, investigar, procesar y sancionar actos de corrupción..."
 LA CORRUPCIÓN NACIONAL E
INTERNACIONAL
Ley 974 de 4 de septiembre de 2017 LEY DE UNIDADES TRANSPARENCIA DE
LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN / regula el funcionamiento de las mismas.
 LA CORRUPCIÓN NACIONAL E
INTERNACIONAL
CONVENCIÓN INTERNACIONAL DE LA ONU DE LUCHA CONTRA LA
CORRUPCIÓN
http://www.planificacion.gob.bo/uploads/normativa/convencion_onu_lucha
_contra_corrupcion.pdf
CONVENCIÓN INTERAMERICANA CONTRA LA CORRUPCIÓN
http://www.oas.org/es/sla/ddi/docs/tratados_multilaterales_interamericanos_
b-58_contra_corrupcion.pdf

NORMAS Y POLÍTICAS INTERNACIONALES ANTICORRUPCIÓN

http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_repdom_normas.pdf
 TEMA 2
LA AUDITORIA FORENSE
LA AUDITORIA FORENSE
1. ORIGEN DEL TÉRMINO FORENSE
2. DEFINICIONES
3. ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE
4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE
5. TIPOS DE AUDITORIA FORENSE
6. EL CICLO DE LA AUDITORIA FORENSE
7. DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA FORENSE Y AUDITORIA FINANCIERA
8. LECTURAS Y TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN
1.- ORIGEN DEL TÉRMINO FORENSE
FORENSE

Proviene del latín

FORENSIS
FORUM
Quiere decir:
PÚBLICO Y
MANIFIESTO FORO, PLAZA
PÚBLICA
1.- ORIGEN DEL TÉRMINO FORENSE
Antiguamente en Roma en las plazas públicas se
trataban los negocios públicos, transacciones
comerciales, actividades políticas además de
celebrase los juicios, es por eso que cuando una
profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la
justicia para que se juzgue la comisión de un delito,
se le denomina forense.
1.- ORIGEN DEL TÉRMINO FORENSE
ENTONCES “LO FORENSE”
Se vincula con lo relativo al derecho y a la
aplicación de la Ley en la medida en que busca
que un profesional idóneo asista al juez en asuntos
legales que le competan y para ello aporta pruebas
de carácter público para su presentación en el foro,
o sea en la corte judicial.
 2.- DEFINICIONES
◦ “LaAuditoria forense es el otro lado de la medalla de la
labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar
hechos de corrupción. Como la mayoría de los
resultados del auditor van a conocimiento de los jueces
(especialmente penales), es usual el término forense.
◦ Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción
conviene señalar que la Auditoria Forense, para
profesionales con formación de Contador Público, debe
orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel
financiero de una empresa, el gobierno o cualquier
organización que maneje recursos”. (MILTON
MALDONADO)
 2.- DEFINICIONES
◦ Se define inicialmente a la auditoria forense como una
auditoria especializada en descubrir, divulgar, atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de funciones
públicas y privadas, … la auditoria forense es, en
términos contables, la ciencia que permite reunir y
presentar información financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea acopetada
por una corte o un juez en contra de perpetradores de
un crimen económico…” (MIGUEL CANO Y DANILO
LUGO)
 2.- DEFINICIONES
“La auditoría financiera forense es
relativamente nueva pero cada vez más
importante.
A raíz de la globalización se ha acentuado
también el fenómeno de la corrupción,
especialmente en la alta dirección (crimen de
cuello blanco), con estructuras tan complejas
como las utilizadas para el lavado de activos en
sus diversas modalidades”. (ALBERTO MANTILLA)
2.- DEFINICIONES
“La auditoría forense es la rama de la auditoria que se orienta a participar en la
investigación de ilícitos. La auditoría forense procede dentro del contexto de un conflicto
real o de una acción legal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor
forense ofrece sus servicios basados en la aplicación del conocimiento relacionado con
los dominios de lo contable (como información financiera, contabilidad, finanzas,
auditoría y control) y del conocimiento relacionado con investigación financiera,
cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos de la ley.
Un compromiso de auditoria forense involucra por lo menos: análisis, cuantificación de
pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento, y
testimonio como testigo experto.
Cuando se actúa en calidad de auditores forenses dentro de una investigación, se pone
en práctica toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigación. Como también
la capacidad del auditor para transmitir información financiera en forma clara y concisa
ante un tribunal.
Los auditores forenses están entrenados para investigar más allá de las cifras presentadas
y manejar la realidad comercial del momento”. (PABLO FUDIM)
 2.- DEFINICIONES
“Es la exploración o examen crítico de las
actividades, operaciones, hechos económicos y
procesos integrantes, a través de procedimientos
técnicos de auditoría, para determinar la
ocurrencia de hechos ilícitos relacionados con el
aprovechamiento ilegal de bienes y recursos de
un ente público o privado. Tales procedimientos
tienen por fin obtener evidencia válida y
suficiente para ser usada ante las autoridades
jurisdiccionales” (JULIO ROCHA CHAVARRÍA)
 3.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
RECORDAR QUE:
La Auditoria Forense como alternativa para combatir la corrupción.

Permite que un experto emita ante los jueces conceptos u opiniones de valor
técnico, para facilitar el actuar de la justicia.
Esta investigación puede aplicar a:
7. La asignación indebida de contratos
1. Crímenes fiscales 8. La Información financiera ficticia, falsa o
2. Crimen corporativo y fraude engañosa.
3. Corrupción administrativa 9. Creación de necesidades inexistentes y
4. Lavado de dinero y terrorismo el mal uso del presupuesto público.
5. Crímenes de cuello blanco 10. Financiación de campañas políticas con
6. La defraudación y la malversación de dineros del Estado.
recursos
 3.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
Esta investigación puede aplicar a:

11. Manipulación, falsificación y alteración de documentos.

12. Utilización de prácticas contables falsas e inexactas
13. Reclamación improcedente de seguros
14. Nombramientos ilegales de cargos públicos
15. Discrepancias entre socios o accionistas.
16. Siniestros asegurados
17. Disputas conyugales, divorcios y
18. Pérdidas económicas en los negocios entre otros.
3.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
FORENSE
Establecer hallazgos de Acto, hecho u omisión
auditoría con indicios de contrario a una
disposición.
responsabilidad. HALLAZGO
Es el resultado de evaluar
Identificar al presunto una evidencia contra un
criterio.
responsable del hecho
calificado como irregular
Identificar la forma o
método utilizado por el
delincuente para cometer
el hecho delictivo.
3.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
FORENSE
Obtener evidencia legal, válida y
suficiente sustentatoria de los
hallazgos.
Cuantificar el daño patrimonial
sufrido por la víctima.
Exponer el asunto a las
autoridades administrativas y
judiciales competentes, para que
procedan a verificar la verdad real
de los hechos y aplicar las
sanciones que correspondan.
3.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
FORENSE
Es válida ES SUFICIENTE
 De fuentes independientes a la entidad Si basta para sustentar la opinión del auditor
auditada. gubernamental, para ello debe ejercitar su
 Cuando la evidencia ha sido obtenida juicio profesional con el propósito de
directamente por el auditor determinar la cantidad y tipo de evidencia
gubernamental, por ejemplo, a través de necesarios.
recuentos físicos, observación, cálculos e la evidencia debe permitir a terceras
inspección, etc. personas arribar a la misma conclusión a la
 De documentación original. que ha llegado el auditor gubernamental
 Cuando la contabilidad y los estados
financieros han sido elaborados bajo
condiciones satisfactorias de control
interno
3.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
FORENSE

LEGAL?
3.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
1. Crímenes fiscales / defraudación fiscal
Es una acción ilegal realizada por el contribuyente para reducir de manera total o
parcial el pago de sus obligaciones tributarias.
Se puede realizar de dos maneras fundamentales:
◦ Elusión del pago. realizar actuaciones encaminadas a no pagar o pagar menos el
tributo que corresponda.
◦ Disfrute indebido de beneficios fiscales. Es decir, acogerse a devoluciones,
reducciones y cualquier otro beneficio que no corresponda.
3.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
1.- CRÍMENES FISCALES / DEFRAUDACIÓN FISCAL

LEY 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO establece:

ARTÍCULO 177° (Defraudación Tributaria). El que dolosamente, en perjuicio del derecho

de la Administración Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no
pague la deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u
obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuantía sea mayor o igual
a UFV's 10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), será sancionado con la
pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa equivalente al cien
por ciento (100%) de la deuda...
5.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
2.- CRIMEN CORPORATIVO Y FRAUDE CORPORATIVO
Crimen corporativo: Es un delito cometido por una corporación o entidad
comercial o por personas que actúan en nombre de una corporación o
entidad comercial.
Fraude Corporativo: Distorsión de la información financiera por parte o toda la
alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados
financieros (Badillo, J. 2010)

MARCO NORMATIVO: Ley No. 1390 del 27 de agosto de 2021 denominada Ley
de Fortalecimiento Para la Lucha Contra la Corrupción, introduce en el Estado
Plurinacional de Bolivia la responsabilidad penal de las personas jurídicas.
5.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
2.- CRIMEN CORPORATIVO Y FRAUDE CORPORATIVO
¿Cuándo se aplica la LEY 1390?
El enfoque de esta norma se centra en la atribución de responsabilidad penal a
empresas privadas y mixtas que resulten responsables de la comisión de delitos de
corrupción o vinculados.
PERO CÁULES SON LOS DELITOS?
1. Legitimación de Ganancias Ilícitas;
2. Enriquecimiento Ilícito;
3. Cohecho Activo;
4. Contratos Lesivos;
5. Incumplimiento de Contrato y
6. Sociedades o Asociaciones Ficticias o Simuladas
5.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
3.- CORRUPCIÓN ADMINISTRATIVA
Es el uso de la función pública para la obtención de beneficios personales, familiares o grupales en
detrimento del patrimonio público.
La corrupción administrativa abarca todas las manifestaciones que se relacionan con los ejercicios de las
funciones administrativas del Estado, por lo que en ella se incluyen otras formas de exposición del
fenómeno, que contiene la corrupción policial, judicial, financiera, etc.

LEY 004 MARCELO QUIROGA SANTA CRUZ

Artículo 1ro. OBJETO
Tiene por objeto establecer mecanismos y procedimientos en el marco de la Constitución Política del
Estado, leyes, tratados y convenciones internacionales, destinados a prevenir, investigar, procesar y
sancionar actos de corrupción cometidos por servidoras y servidores públicos y ex servidoras y ex
servidores públicos, en el ejercicio de sus funciones, y personas naturales o jurídicas y representantes
legales de personas jurídicas, públicas o privadas, nacionales o extranjeras que comprometan o afecten
recursos del Estado, así como recuperar el patrimonio afectado del Estado a través de los órganos
jurisdiccionales competentes.
5.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE

LEY 004 MARCELO QUIROGA SANTA CRUZ

ARTÍCULO 2. (DEFINICIÓN DE CORRUPCIÓN). Es el requerimiento o la aceptación, el

ofrecimiento u otorgamiento directo o indirecto, de un servidor público, de una persona
natural o jurídica, nacional o extranjera, de cualquier objeto de valor pecuniario u otros
beneficios como dádivas, favores, promesas o ventajas para sí mismo o para otra
persona o entidad, a cambio de la acción u omisión de cualquier acto que afecte a los
intereses del Estado.
5.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
LEY 004 MARCELO QUIROGA SANTA CRUZ

ARTÍCULO 25. (CREACIÓN DE NUEVOS TIPOS PENALES). Se crean los siguientes tipos penales:
1) Uso indebido de bienes y servicios públicos;
2) Enriquecimiento ilícito;
3) Enriquecimiento ilícito de particulares con afectación al Estado;
4) Favorecimiento al enriquecimiento ilícito;
5) Cohecho activo transnacional;
6) Cohecho pasivo transnacional;
7) Obstrucción de la justicia; y
8) Falsedad en la declaración jurada de bienes y rentas.
 5.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
4.- DISCREPANCIAS ENTRE SOCIOS O ACCIONISTAS
5.- SINIESTROS ASEGURADOS
CÓDIGO DE COMERCIO DE BOLIVIA
Art. 1025. - (CONCEPTO). El siniestro se produce al acontecer el riesgo cubierto por
el contrato de seguro y da origen a la obligación del asegurador de indemnizar o
efectuar la prestación convenida.
Art. 1038. - (PERDIDA DEL DERECHO A LA INDEMNIZACION). El asegurado o el
beneficiario pierde el derecho a la indemnización o prestaciones del seguro,
cuando: 1) Provoquen dolosamente el siniestro, su extensión o propagación; 2)
Oculten o alteren, maliciosamente, en la verificación del siniestro, los hechos y
circunstancias mencionados en los artículos 1028 y 1031, y 3) Recurran a pruebas
falsas con el ánimo de obtener un beneficio ilícito. En cualquiera de estos casos, el
asegurado pierde además el derecho a la devolución de las primas, sin perjuicio
5.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA
AUDITORIA FORENSE
6.- DISPUTAS CONYUGALES, DIVORCIOS

7.- ENTRE OTROS, LAS PERDIDAS ECONÓMICAS

 3.-TIPOS DE AUDITORIA FORENSE
1. Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.

2. Prevenir y reducir el fraude a través de la implementación de recomendaciones

para el fortalecimiento de acciones de control interno.

3. Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y fraudes.

4. Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control interno.

5. Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación. DETECTIVA

PREVENTIVA
8.- EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE En el ciclo se identifican 3 Etapas
•Elaboración del
informe de auditoria
Comunicació forense
n de
resultados

•Recopilación y Obtención
de
documentación de evidencia
evidencias del
fraude

Planificación
•Definición y
reconocimiento del
problema
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE
ETAPA 1: DEFINICIÓN Y RECONOCIMIENTO OBJETIVO

DEL PROBLEMA
Constituye la búsqueda de síntomas de
Determinar si hay causas
fraude o ciertos indicios de que se esté SUFICIENTES PARA INICIAR UNA
produciendo fraude en una entidad, que INVESTIGACIÓN FORENSE
haya ocurrido en el pasado o que pueda
ocurrir en el futuro. Por la especiales
características de la entidad, el auditor
concentra su trabajo en la búsqueda de
indicios de fraude y corrupción.
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE
ETAPA 1: DEFINICIÓN Y RECONOCIMIENTO
DEL PROBLEMA
Búsqueda que consiste en efectuar el CONCLUYE CON:
siguiente análisis: DETERMINACIÓN DE LA
EXISTENCIA E
1. Consideraciones previas IDENTIFICACIÓN DEL
FRAUDE.
2. Programación del trabajo
3. Evaluación del sistema de control
interno
4. Análisis de los estados financieros
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE DETERMINACIÓN DE LIMITACIONES.
INSUFICIENCIA DE EVIDENCIA PARA SUSTENTAR LOS INDICIOS
DEL FRAUDE. EVALUAR LA POSIBILIDAD DE SUSPENDER EL
CONCLUYE CON:
EXAMEN

SUSPENDER EL EXAMEN

COMPLEMENTAR LA
EVIDENCIA

MIENTRAS DURE EL PROCESO, PUEDE EMITIRSE UN

INFORME DE CONTROL INTERNO (SI EL CASO SUSTENTAR EL INFORME
AMERITA). FINAL
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE
ETAPA 2: RECOPILACIÓN Y
DOCUMENTACIÓN DE EVIDENCIAS DE
FRAUDE.
Comprende dos etapas:

1. Recopilación de la evidencia
relacionada con el fraude.

2. Documentación de la evidencia.
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE
RECOPILACIÓN DE LA EVIDENCIA
RELACIONADA CON EL FRAUDE.

Fase inicial de la investigación criminal

Los INDICIOS comienzan a materializarse

en evidencia.
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE Especificar el riesgo de las debilidades
inidentificadas, como se detectaron, y
RECOPILACIÓN DE LA las causas que las originaron
EVIDENCIA RELACIONADA
CON EL FRAUDE.
Identificar las áreas objetivo del examen.

Que debe hacer el

auditor? Detallar el tipo de fraude que se vislumbra

Recomendar pautas para el

establecimiento de adecuados programas
de trabajo en la fase reactiva, en función al
tipo de fraude identificado.
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE
RECOPILACIÓN DE LA BUSQUEDA DE EVIDENCIAS INDICATIVAS DE
LAS CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DEL
EVIDENCIA RELACIONADA FRAUDE.
CON EL FRAUDE.
QUÉ?
QUIÉN?
CÓMO?
OBJETIVO CÚANDO?
POR QUÉ?
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE SINTOMAS
1. ACTIVOS SUSTRAÍDOS
2. INDIVIDUOS POSIBLES
RECOPILACIÓN DE LA 3. PROCESOS
4. MÉTODOS UTILIZADOS POR EL
EVIDENCIA RELACIONADA DEFRAUDADOR
CON EL FRAUDE. 5. MÉTODOS DE CONVERSIÓN
6. PRESIONES ORIGEN DEL FRAUDE
DETERMINACIÓN DE 7. EXCUSAS POSIBLES
AQUELLAS DEFICIENCIAS O 8. CONTROLES FALLIDOS.
SITUACIONES QUE RESULTADOS:
1. Identificación del fraude y sus características
INDICAN LA POSIBLE 2. Informe de Control Interno (reporta las deficiencias
EXISTENCIA DE FRAUDES que posibilitaron la determinación de indicios de
fraude e irregularidades. Así como las acciones
“SINTOMAS” preventivas para evitar que las mismas se repitan
en el futuro.
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE
DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA Obtener información y
La evidencia recopilada es evaluada documentación necesaria para
sustentar la evidencia en la comisión
con el fin de determinar si es suficiente de actos fraudulentos y corruptos,
para elaborar un informe que sea mediante la BUSQUEDA,
RECOPILACIÓN Y ANÁLISIS DE
presentado ante un juez. EVIDENCIAS INDICATIVAS INICIALES,
necesarias para apoyar el
procesamiento respecto al posible
fraude y que posteriormente, previo
cumplimento de la LEGALIDAD Y
LEGITIMIDAD DE SU OBTENCIÓN
podrán ser ofrecidas como PRUEBAS
OBJETIVO en un posible proceso penal.
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE
DOCUMENTACIÓN DE LA EVIDENCIA
COMPRENDE
1. Investigación criminal de los hechos
2. Busca el soporte adecuado de las evidencias presentadas en un
proceso judicial.
3. Requiere una experiencia previa y cautela en el procedimiento
de comunicación a las personas afectadas.
4. Exige una formación específica en recopilación de pruebas,
procesos, procesos judiciales y procedimientos específicos.
 6. EL CICLO DE LA AUDITORIA
FORENSE
ETAPA 3: ELABORACIÓN DEL INFORME DE
AUDITORIA FORENSE
La comunicación oficial y formal de los
resultados de la Auditoria Forense se
efectúa en un informe escrito en el cual el
auditor presenta debidamente
documentando dichos resultados,
teniendo cuidado de que los mismos estén
debidamente SUSTENTADOS EN EVIDENCIA
Y DOCUMENTACIÓN SUFICIENTE,
COMPETENTE Y PERTINENTE.
 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA
FORENSE Y AUDITORIA FINANCIERA
PERSPECTIVA AUD. FORENSE AUD. FINANCIERA
OBJETIVO Identificar y demostrar el fraude o el ilícito Determinar si los estados financieros
perpetrado e identificar a el o los han sido preparados de acuerdos a
responsables. las normas de contabilidad
(NIC/NIIF), y emitir una opinión de la
situación financiera de la empresa
auditada.

PERIODICIDAD NO RECURRENTE - SOSPECHA DE FRAUDE RECURRENTE (CADA GESTIÓN)

“HIPÓSTESIS” DENUNCIA

ALCANCE ESPECÍFICA GENERAL SITUACIÓN FINANCIERA:

estados financieros abarca el
balance general y los estados
conexos de resultados, de utilidades
retenidas y de flujo de efectivo
 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA
FORENSE Y AUDITORIA FINANCIERA
PERSPECTIVA AUD. FORENSE AUD. FINANCIERA

PRESUNCIÓN REQUIERE QUE LOS INVESTIGADORES DE REQUIERE QUE LOS AUDITORES

FRAUDE IMPLEMNETEN UN ENFOQUE DE EMPLEEN UN ENFOQUE DE AUDITORIA
PRUEBAS PARA LOGRAR LA RESOLUCIÓN DE CON ESCEPTICISMO PROFESIONAL.
UN FRAUDE TRATANDO DE ESTABLECER
SUFICIENTE EVIDENCIA PARA CONFORMAR
O DESCARTAR LA ALEGACIÓN DE UN
FRAUDE.
PROGRAMA DE PREPARADOS PROGRESIVAMENTE PARA PREPARADOS DE UNA SOLA VEZ,
AUDITORIA CADA FASE, CONDICIÓN Y HALLAZGO DE AUNQUE SUSCEPTIBLES DE
AUDITORIA. MODIFICACIÓN POSTERIOR.
HISTORIA
 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA
FORENSE Y AUDITORIA FINANCIERA
PERSPECTIVA AUD. FORENSE AUD. FINANCIERA
METODOLOGÍA Utiliza técnicas de examen de fraudes, Utiliza técnicas de auditoría
basadas en documentación, revisión de principalmente empleadas en el
datos públicos y entrevistas. examen de información financiera.
PERSONAL QUE Equipo multidisciplinario (auditor, Auditor
INTERVIENE abogados otros)