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BOLETÍN 6100, EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Generalidades

Las normas de información financiera (NIF) establece entre otros términos, que “el renglón de efectivo debe
estar constituido por moneda de curso legal encaja y en depósitos bancarios disponibles para la operación de
la entidad, tales como, las disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y
remesas en tránsito”.

Así mismo, establece que “los equivalentes de efectivo son valores de corto plazo, de gran liquidez,
fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor,
tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones disponibles a la vista”.

Alcance y limitaciones

Este boletín se refiere al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de efectivo y equivalentes de
efectivo y no trata las inversiones en valores que tienen un carácter permanente, como es el caso de acciones
de compañías subsidiadas y asociadas que son objeto de otra NIF.

Objetivo del boletín

El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen
del efectivo y equivalentes de efectivo, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica,
en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance tomando en cuenta las condiciones y características de cada
empresa.

Objetivos de auditoria

Los objetivos de auditoria al llevar a cabo el examen del efectivo y equivalentes de efectivo son los
siguientes:

a) Comprobar la existencia del efectivo y equivalentes de efectivo y que en el balance general se

incluyan todos los fondos propiedad de la entidad ya sea que obren en su poder o que estén en
custodia de terceros.

b) Verificar su correcta valuación de conformidad con las NIF aplicables.

c) Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.

d) Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo correspondiente.

e) Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones,

existencias de metales preciosos amonedados y el efectivo y equivalentes de efectivo denominados
en moneda extranjera, así como las bases de valuación de las inversiones y los gravámenes
existentes.

Control interno

El estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletín 3050 de
esta comisión consecuentemente deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y
clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyéndolos que sean
aplicables a los controles relativos de tecnología de información (TI).
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Materialidad y riesgo de auditoría

En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alance de los procedimientos de auditoría en el rubro de

efectivo e inversiones temporales, el auditor debe considerar entre otros elementos la materialidad de estos
activos en relación con los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.
La planeación de las pruebas de auditoría debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden
influir en la determinación del riesgo de la auditoría.

Procedimientos de auditoría.

De acuerdo con el Boletín 3040, Planeación de una auditoría de estados financieros (de esta Comisión), el
auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente
posible, considerando siempre los aspectos de materialidad.

Revisión analítica

Para conocer la materialidad del rubro de efectivo e inversiones temporales dentro de la estructura financiera,
identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor podrá aplicar, entre otras las
siguientes pruebas:

 Comparación de cifras con las de ejercicios anteriores, tomado en consideración los índices de
inflación general, fluctuaciones cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones y las tendencias son
lógicas.

 Análisis de razones financieras para juzgar si las variaciones y tendencias de las mismas son
razonables con base en el conocimiento general del negocio y su entorno.

Pruebas de cumplimiento

Generalmente el auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con el objeto de tener una seguridad razonable
de que los procedimientos de control interno en los que pretende confiar, existen y se aplican eficazmente.
Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido
considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas

 Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respecto a la
existencia, integridad, valuación, propiedad y adecuada presentación y revelación en los estados
financieros de los rubros de efectivo y equivalentes de efectivo, son los siguientes:

 Arqueo. Consiste en la inspección física del activo, fondos, títulos, valores etc. En poder de los
custodios, para verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad.

 Confirmación. Obtención directa de las instituciones de crédito y casas de bolsa de información

sobre los saldos, restricciones, firmas autorizadas y otras características de las cuentas bancarias y
las inversiones en valores que estén bajo su custodia.

 Revisión de conciliaciones. Revisión de conciliaciones bancarias y de inversiones, verificando que

las partidas incluidas en las mismas hayan sido correspondidas en los meses posteriores o, en su caso
se registren los ajustes que procedan.

 Revisión de transacciones. Examen de la documentación que ampara las entradas y salidas de

efectivo y adquisición y venta de valores, para verificar la autenticidad de las mismas.
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 Corte de movimientos. El auditor debe comprobar el corte de ingresos y egresos de efectivo y otros
valores similares a la fecha del balance para cerciorarse de que las operaciones efectuadas hayan sido
registradas precisamente en el ejercicio al que correspondan.

 Revisión de traspasos de fondos. Comprobación de que los traspasos de fondos entre las cuentas
bancarias de la misma empresa o con sus filiales se corresponden oportunamente.

 Comprobación de la valuación. Verificación de la correcta valuación delos fondos y valores en

monedas extranjeras, con base en las cotizaciones existentes al cierre del ejercicio.

BOLETÍN 6110, INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR.

Generalidades

Los ingresos, de acuerdo con la Norma A-5 de las Normas de Información Financiera, se definen como el
incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un
impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto del patrimonio contable y,
consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Alcance y limitaciones

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de
auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren a empresas industriales y comerciales, y no contienen
aquellos procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas
con características peculiares.

Objetivo

Establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas
por cobrar, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza,
oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

Objetivos de auditoria

 Comprobar la autenticidad de los ingresos, descuentos y devoluciones.

 Determinar los gravámenes y contingencias que pudiera existir.

 Verificar que los ingresos estén registrados en la contabilidad, efectivamente realizadas en el

periodo.

Control interno

Deberán:

 Efectuarse conforme a lo dispuesto en el boletín 3050 de las normas de auditoría.

 Cumplirse los objetivos relativos a autorización procesamiento y clasificación de transacciones,

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salvaguarda física y verificación y evaluación.

Materialidad y riesgo de auditoria

El auditor debe considerar entre otros elementos, la materialidad de los renglones en relación a los estados
financieros tomados en su conjunto.

La planeación de las pruebas de auditoría debe incluir el análisis de los factores o condiciones que se pueden
influir en la determinación del riesgo de auditoría.

Procedimientos de auditoria

Planeación
El auditor deberá efectuar una planeación del trabajo para llevar a cabo una estrategia que conduzca a
decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría.

Revisión analítica

Para conocer la importancia de la relación de los ingresos y cuentas por cobrar. Identificar cambios
significativos o transacciones no usuales.

Estudio y evaluación

Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la organización de
controles clave para el manejo de los ingresos y cuentas por cobrar, incluyendo las TI.

Pruebas de cumplimiento

Proporcionan el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno existen y se
aplican eficazmente.

Pruebas sustantivas

El auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que
considere necesarios en las circunstancias. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia respecto a la
valuación, integridad, existencia y exactitud sobre los ingresos y las cuentas por cobrar.

Declaraciones de la administración

Obtención de declaraciones de la administración:

 Cerciorarse de que se indiquen los aspectos relevantes sobre ingresos.

Presentación y revelación en los estados financieros

Cerciorarse de que exista revelación y presentación adecuada en los estados financieros de acuerdo a los
principios de contabilidad.
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BOLETÍN 6120, INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS

Generalidades

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para
su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso (materia prima, mano de obra y gastos
indirectos), artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las
refacciones para el mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal de operaciones, incluidos los
inventarios en tránsito, así como los anticipos a proveedores.

El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y gastos
indirectos), que intervienen en la adquisición o producción de los bienes o servicios vendidos.

Alcances y limitaciones

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de
auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren a empresas industriales y comerciales y no
contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares, que podrían ser requeridos en ciertos casos, en
empresas con características peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias,
etcétera.

Objetivo del boletín

El objetivo del boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de los
rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica
en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada
empresa.

Objetivos de auditoría

Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a inventarios y costo de ventas, son los siguientes:
 Comprobar su existencia física.
 Verificar que sean propiedad de la empresa.
 Determinar la existencia de gravámenes.
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 Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no excedan a su valor de

realización.
 Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.
 Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados
durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente.
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Materialidad y riesgo de auditoria

En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, en las áreas

de inventarios y costo de ventas, el auditor debe considerar entre otros elementos, la materialidad de estos
renglones en relación a los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.

La planeación de las pruebas de auditoría en las áreas de inventarios y costo de ventas debe incluir el análisis
de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores
se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que se trate, como al riesgo de que los
controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica técnicas de muestreo.

Control interno

El control interno de inventarios y costo de ventas está vinculado con las actividades de compra, fabricación,
distribución, venta y consignación. Un adecuado control interno exige que los inventarios sean debidamente
pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados físicamente, embarcados y facturados. Lo
anterior, para asegurar la corrección de los inventarios y el costo de ventas, incluida su adecuada valuación a
costos históricos y su actualización.

Técnicas de revisión analítica

Para conocer la importancia de la relación de inventarios y costo de ventas dentro de la estructura financiera,
identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otras, las
siguientes técnicas:

 Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando
como referencia los índices de inflación generales y/o específicos, fluctuaciones en precios,
cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas.
 Análisis de razones financieras como costo de ventas a ventas, rotación de inventarios, etc.,
determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para identificar variaciones y
tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de éstas con base en el conocimiento general del
negocio y de su entorno.
 De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.
 Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada
entre el año actual y anterior, contra presupuestos, etc.

Estudio y evaluación

Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la localización de
controles clave para el manejo de los inventarios y costo de ventas, incluyendo su actualización.
Pruebas de cumplimiento

Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las áreas de inventarios y costos de ventas, cuya
ejecución se realiza mediante la aplicación de las técnicas de auditoría ya conocidas (inspección de
documentación, entrevistas, cálculos globales, revisión analítica, etc.), son las siguientes:

 Observación, dando seguimiento al flujo de desarrollo de los procedimientos ejecutados en la

realización de las principales transacciones, tales como: recepción de inventarios, su proceso,
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traspasos entre las áreas de producción, adecuada custodia, correcto y oportuno embarque, etc.,
constatando la adecuada segregación de funciones, asignación de responsabilidades y autoridad,
existencia de formas, registros y archivos.
 Revisión selectiva de compras, inspeccionando la documentación soporte, su adecuada autorización
y registro oportuno en libros y auxiliares.
 Revisión de la adecuada determinación de costos unitarios de producción, incluyendo la aplicación
de los diversos elementos del costo (materias primas, mano de obra y gastos indirectos).
 Comprobación de movimientos internos y a otros almacenes.
 Pruebas de los embarques, comprobando el costo de ventas y la facturación respectiva.
 Comprobar los sistemas y métodos de valuación, incluyendo su autorización y su aplicación
consistente.

Pruebas sustantivas

Como resultado de la planeación que incluyó, entre otros aspectos, el estudio y evaluación del control
interno, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de materialidad y
riesgo de auditoría, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y
oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

Propiedad

El auditor deberá comprobar que los inventarios presentados en los estados financieros son propiedad de la
empresa, mediante la inspección de la documentación comprobatoria correspondiente.

Declaraciones

Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos relevantes a

inventarios y costo de ventas, tales como métodos usados, consistencia en su aplicación, pérdidas por baja de
valor, existencias de gravámenes y otras restricciones, compromisos, etcétera.

Presentación y revelación

Comprobar que en los estados financieros o en sus notas, se revele lo siguiente:

 Principales grupos que integran los inventarios.

 Métodos seguidos para la valuación de los inventarios y del costo de ventas, tanto a costos históricos
como su actualización, así como, en su caso, divulgación y justificación de los cambios en los
métodos.
 Estimaciones por pérdidas de valor.
 Gravámenes sobre los inventarios.
 Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un año o a un precio fijo, así
como cualquier otro compromiso, incluyendo garantías sobre los productos vendidos.
 Actualización de cifras de costo de ventas por consumo de capas de inventarios de periodos
anteriores, en el caso de utilizarse el método UEPS de valuación de inventarios. Fecha de emisión y
revisión.
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BOLETÍN 6130, PAGOS ANTICIPADOS

Generalidades

Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que van a recibir o por bienes que
se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el
proceso productivo. Así mismo, los pagos anticipados igual que los activos intangibles, constituyen en la
mayoría de los casos, un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse
deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos contra resultados futuros”.

Alcance y limitaciones

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de
auditoria, no se refieren a impuestos diferidos. Crédito mercantil proveniente de la adquisición de empresas
ni a intangibles.

Objetivo

El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen
de pagos anticipados, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

Objetivos de auditoria

Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al examen de los pagos anticipados, son los
siguientes:

 Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo, de los derechos a recibir
servicios futuros, así como su correcta aplicación a los resultados de operación conforme se utilicen
o devenguen.
 Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que los cargos a
resultados en el ejercicio, comprendan las porciones devengadas por servicios efectivamente
recibidos.
 Comprobar su correcta valuación.
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Control interno

Ejemplos de controles internos clave:

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 Aprobación por parte de la administración, para efectuar erogaciones por pagos anticipados.
 Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados.
 Existencia de políticas definidas sobre los conceptos que deben
ser tratados como pagos anticipados.
 Existencia de registros que permitan identificar el origen de los pagos y las bases para su aplicación
a resultados.
 Revisión periódica de la vigencia de los servicios por recibir o artículos por consumir y, en
consecuencia, su aplicación a periodos futuros.

Materialidad y riesgo de auditoria

En el área de pagos anticipados, el auditor debe considerar la materialidad de este rubro en relación con los
estados financieros tomados en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.

La planeación de las pruebas de auditoría en relación con los pagos anticipados, debe incluir el análisis de los
factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Ejemplos de estos
factores pueden ser los siguientes:

 Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser registradas, así como los cambios
importantes en relación con dichas políticas.
 Estimaciones que afecten el valor en libros de los pagos anticipados.
 Pagos anticipados devengados y no registrados en resultados.
 Registros poco confiables.
 Contratos importantes con términos y condiciones específicas en
cuanto a fechas, penas convencionales por incumplimiento, incluyendo su cancelación,
etcétera.

Planeación

El auditor debe obtener información sobre las características de los pagos

anticipados.

Estudio y evaluación preliminar del control interno

Los procedimientos de auditoría aplicables al área de pagos anticipados son generalmente a base de pruebas
sustantivas, la revisión del control interno podría limitarse a aquellos controles que realmente sean
relevantes.

Revisión analítica

El auditor utiliza los procedimientos de revisión analítica durante el proceso de planeación para conocer las
operaciones y funcionamiento de la empresa, y con el fin de localizar e identificar cambios significativos o
transacciones inusuales.

Algunos procedimientos de revisión analítica pueden ser:

 Efectuar pruebas globales a efecto de verificar la razonabilidad de la aplicación a resultados y los

saldos por devengar.
 Hacer comparaciones de cifras de ejercicios anteriores para juzgar si las variaciones y las tendencias
son lógicas.

Pruebas sustantivas

Como resultado de la planeación y del estudio y evaluación preliminar del control interno, el auditor deberá
establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarias en
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las circunstancias.

Propiedad

Deberá examinarse la documentación de desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que

ampare las adiciones y comprobación del cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos
anticipados de los gastos de operación.

Existencia e integridad

Los siguientes procedimientos:

 Examinar los incrementos del periodo auditado, investigando si
representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros.
 Inspección física de inventarios y verificación de su integridad.
 Inspección de la autorización de cancelaciones.

Valuación

Cerciorarse de la correcta valuación y registro de los diferentes tipos de pagos anticipados, a la luz de los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Declaraciones

Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en

la que se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios dela
empresa.

Presentación y revelación

Como procedimiento de auditoría y como objetivo final de la revisión, el auditor deberá cerciorarse de que
exista una adecuada revelación y presentación en los estados financieros.