EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Generalidades
1 Las Normas de Información Financiera (NIF) establece entre otros términos, que:
“el renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal en caja y
en depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad, tales como, las
disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y
remesas en tránsito”.
2 Asimismo, establece que “los equivalentes de efectivo son valores de corto plazo, de
gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco
importantes de cambios en su valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos
amonedados e inversiones disponibles a la vista”.
Alcance y limitaciones
3 Este boletín se refiere al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de
efectivo y equivalentes de efectivo, y no trata las inversiones en valores que tienen
un carácter permanente, como es el caso de acciones de compañías subsidiarias y
asociadas, que son objeto de otra NIF.
Objetivo del boletín
4 El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen del efectivo y equivalentes de efectivo, los cuales deberán
ser diseñados por el auditor en forma específica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad
y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
Objetivos de auditoría
5 Los objetivos de auditoría, al llevar a cabo el examen del efectivo y equivalentes de
efectivo, son los siguientes:
6 a) Comprobar la existencia del efectivo y equivalentes de efectivo y que en el balance
general se incluyan todos los fondos propiedad de la entidad, ya sea que obren en
su poder o que estén en custodia de terceros.
7 b) Verificar su correcta valuación, de conformidad con las NIF aplicables.
8 c) Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
9 d) Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo
correspondiente.
10 e) Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación
de restricciones, existencias de metales preciosos amonedados y el efectivo y
equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera, así como las bases de
valuación de las inversiones y los gravámenes existentes.
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
Generalidades
1 De conformidad con el Boletín C-3 de las Normas de Información Financiera (NIF), las
cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados
por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto
análogo.
2 Los ingresos, de acuerdo con la Norma A-5 de las Normas de Información Financiera,
se definen como el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida
neta o, en su caso, en el cambio neto del patrimonio contable y, consecuentemente, en
el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Alcance y limitaciones
3 Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y
los procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren a
empresas industriales y comerciales, y no contienen aquellos procedimientos de
auditoría particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con
características peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras,
extractivas, instituciones de crédito, de seguros, etcétera.
Objetivo
4 El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los
cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características
de cada empresa.
Objetivos de auditoría
5 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a ingresos y cuentas por
cobrar, son los siguientes:
6 a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así como de los
descuentos y devoluciones.
7 b) Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las
estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y
devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etcétera.
8 c) Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir, considerando que
las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas
por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa
y/o que limitan la disposición de las mismas, como es el caso del descuento de
documentos, la cesión de adeudos, la obtención de préstamos con garantía de las
cuentas por cobrar, etcétera.
9 d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la
contabilidad, comprobando que éstos correspondan a transacciones y eventos
efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en forma
razonable y consistente.
10 e) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS
Generalidades
1 El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta
o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en
proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos), artículos terminados y otros
materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para
el mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal de operaciones, incluidos los
inventarios en tránsito, así como los anticipos a proveedores. Esta inversión representa
uno de los renglones más importantes del activo de las empresas y determinante del
costo de ventas y, en consecuencia, de los resultados del ejercicio.
2 El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano
de obra y gastos indirectos), que intervienen en la adquisición o producción de los
bienes o servicios vendidos.
Alcance y limitaciones
3 Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno
y los procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren a
empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de
auditoría particulares, que podrían ser requeridos en ciertos casos, en empresas
con características peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas,
agropecuarias, etcétera.
Objetivo del boletín
4 El objetivo del boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados
para el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales deberán ser
diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y
alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
Objetivos de auditoría
5 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a inventarios y costo de
ventas, son los siguientes:
6 a) Comprobar su existencia física.
7 b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
8 c) Determinar la existencia de gravámenes.
9 d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no excedan a
su valor de realización.
10 e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.
11 f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos
efectivamente realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma
razonable y consistente.
12 g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
PAGOS ANTICIPADOS
Generalidades
1 Las Normas de Información Financiera establecen que: “Los pagos anticipados
representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes
que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de
venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Asimismo, los pagos anticipados igual
que los activos intangibles, constituyen en la mayoría de los casos, un bien incorpóreo,
que implica un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser capaces
de generar beneficios o evitar desembolsos contra resultados futuros”. Dentro de este
grupo se incluyen: seguros, intereses, muestras y literaturas médicas, papelería, rentas,
material publicitario, regalías, impuesto predial y derechos pagados, así como conceptos
semejantes.
Alcance y limitaciones
2 Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y
los procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren a los
conceptos señalados en el párrafo anterior y no se refieren a impuestos diferidos, crédito
mercantil proveniente de la adquisición de empresas ni a intangibles.
Objetivo del boletín
3 El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen de pagos anticipados, los cuales deberán ser diseñados
por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
Objetivos de auditoría
4 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al examen de los pagos
anticipados, son los siguientes:
5 a) Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo, de los derechos
a recibir servicios futuros, así como su correcta aplicación a los resultados de
operación conforme se utilicen o devenguen.
6 b) Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que
los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones devengadas por
servicios efectivamente recibidos.
7 c) Comprobar su correcta valuación.
8 d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Generalidades
1 Conforme a las Normas de Información Financiera (NIF), los inmuebles, la maquinaria
y el equipo son los bienes tangibles que tienen por objeto: a) uso o usufructo de los
mismos en beneficio de la entidad; b) la producción de artículos para su venta o para el
uso de la propia entidad, o c) la prestación de servicios por la entidad a su clientela o al
público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no
de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
Objetivo del boletín
2 El objetivo del boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados
para el examen del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, los cuales deberán ser
diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y
alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
Objetivos de auditoría
3 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a inmuebles, maquinaria y
equipo son los siguientes:
4 a) Comprobar que existan y estén en uso.
5 b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
6 c) Verificar su adecuada valuación.
7 d) Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con
métodos aceptados y bases razonables.
8 e) Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y en el cálculo de la
depreciación.
9 f) Determinar los gravámenes que existan.
10 g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Control interno
11 El estudio y la evaluación del control interno deberán efectuarse conforme a lo
dispuesto
en el Boletín 3050 de esta Comisión. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos
relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda
física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la actualización
de cifras y a los controles relativos a Tecnología de Información (TI).
12 Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la
efectividad
del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipo, en forma enunciativa pero
no limitativa, incluyen los controles clave, los cuales deberán dirigirse a:
13 a) Autorización del método de valuación seleccionado por la empresa.
14 En términos generales, por su importancia, la dirección de la empresa deberá
autorizar el método y políticas de valuación, incluyendo las relativas a capitalización,
actualización, depreciación, etcétera.
15 b) Aprobación de la administración para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar
activos.
16 Debe existir una autorización formal para efectuar una inversión, venta, retiro,
etc., de esta clase de activos. Esta autorización requiere de un estudio previo o
plan general dentro de la empresa para determinar si la compañía debe hacer el
desembolso, venta, hipoteca, etc. La decisión o autorización deberá emanar del
órgano de administración adecuado, pudiendo llegar hasta los accionistas.
17 c) Segregación adecuada de las funciones de adquisición, custodia y registro.
18 La segregación de funciones evita que un departamento o persona controle varias
fases de una transacción, o controle los registros contables relativos a sus propias
funciones. Esta segregación también propicia una vigilancia permanente entre los
departamentos o personas involucradas en una misma transacción.
19 d) Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado
adecuadamente los bienes adquiridos.
20 Una vez aprobada la compra de los activos, es necesario que los procedimientos
establecidos aseguren que se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones
aprobadas y que los registros contables reflejen adecuadamente los bienes
adquiridos de acuerdo con sus características generales.
21 e) Existencia de archivos de documentación.
22 La documentación soporte de la propiedad de los activos se deberá conservar en
archivos adecuados que faciliten su localización y control.
23 f) Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por conservación
y reparaciones.
24 Uno de los problemas relacionados con el registro de los activos fijos radica en
distinguir las inversiones de las obras de mera conservación. Para evitar cualquier
confusión al respecto, es necesario establecer políticas definidas por la dirección o
la gerencia, que consten por escrito.
25 g) Revisión periódica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar
oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.
26 Con objeto de registrar, en su oportunidad, las partidas que representen unidades
terminadas, debe establecerse un sistema que permita conocer cuando se terminen
las obras y entren en uso, a fin de iniciar los cargos a resultados por la depreciación
o amortización.
27 h) Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o constructores.
28 i) Comprobación periódica de la existencia y condiciones físicas de los bienes
registrados.
29 Deben efectuarse inspecciones físicas de los bienes, periódicamente, con la finalidad
de comprobar su existencia y buenas condiciones de uso. Las excepciones deberán
ser motivo de investigación y ajuste en la contabilidad.
30 j) Información oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de
baja.
31 k) Registro de activos en cuentas que representen grupos homogéneos, en atención a
su naturaleza y tasa de depreciación.
32 Esta agrupación tiene por objeto facilitar el cálculo de la depreciación y mantener
registros contables representativos de las diversas clases de bienes para fines de
presentación en los estados financieros de la empresa.
33 l) Existencia de registros individuales que permitan la identificación y localización de
los bienes, conocer su valor en libros, etcétera.
34 m) Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de
mayor correspondiente.
35 n) Información sistematizada sobre cifras actualizadas.
36 Es necesaria la existencia de sistemas de información para la determinación y
registro de los efectos de la inflación que incluyan:
37 — Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles, maquinaria
y equipo.
38 — Cuando se practique avalúo por perito independiente o, excepcionalmente,
cuando sea practicado por personal de la empresa, se debe contar con:
39 — Expedientes donde se controlen los avalúos internos o externos y, en su caso,
archivos de documentación necesaria para respaldar los internos, tales como:
cotización de precios recientes, estudios de costos de reposición, etcétera.
40 — Documentación que permita la identificación de los valores actualizados
de todos los bienes y su depreciación acumulada, y la del periodo según
los informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos
registros individuales.
41 — La estimación de la vida útil de los bienes, en función al tiempo de servicio
remanente en la empresa y el valor de desecho de los mismos.
42 — En los casos en que se apliquen índices generales o específicos de precios,
la empresa deberá mantener expedientes en los cuales se documenten los
análisis de partidas clasificadas por antigüedad, cálculos y los índices utilizados,
así como la evidencia de que éstos se han obtenido de una fuente apropiada.
43 — Separación de funciones en cuanto a la preparación, supervisión y aprobación
de la información actualizada.
44 — Verificación del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las cifras
actualizadas.
45 — Revisión interna del trabajo efectuado por peritos independientes o de la propia
empresa.
46 o) Adecuada protección de los bienes de la empresa, incluyendo su aseguramiento.
Materialidad y riesgo de auditoría
47 En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, el auditor debe considerar,
entre otros elementos, la materialidad de estos activos en relación con los estados
financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.
48 La planeación de las pruebas de auditoría en el rubro de inmuebles, maquinaria y
equipo, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la
determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto al
riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o
bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:
49 • Naturaleza, monto y características propias de los inmuebles, maquinaria y equipo,
especialmente los que son de fácil realización y sustracción.
50 • Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, así
como los cambios importantes en relación con dichas políticas.
51 • Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos (depreciación,
avalúos, determinación del valor de uso, etcétera).
52 • Cambios en los métodos de depreciación de los activos.
53 • Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados.
54 • Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a su
disponibilidad.
55 • Falta de conteos físicos de los activos en forma periódica.
56 • Registros auxiliares poco confiables.
57 • Falta de identificación física de los activos a través de etiquetas, marbetes, etcétera.
58 • Falta de control sobre la localización física de los activos.
59 • Existencia de obligaciones por contratos para la adquisición o construcción de
activos.
60 • Existencia de activos en poder de terceros o recibidos de terceros.
61 • Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad.
Procedimientos de auditoría
Planeación
62 De acuerdo con el Boletín 3040, Planeación de una auditoría de estados financieros, de
esta Comisión, el auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus
objetivos en la forma más eficiente, considerando los aspectos de materialidad y riesgo
de auditoría.
63 En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de
los inmuebles, maquinaria y equipo, tales como: método de actualización, método de
depreciación, políticas de capitalización, reglas particulares de valuación y presentación,
incluyendo su aplicación consistente, etcétera.
64 Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones
jurídicas, sistemas de información (manual o TI), políticas de registro, estructura y
calidad de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad
y responsabilidad, existencia de auditoría interna, etc., y, en su caso, determinar las
posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.
Revisión analítica
65 • Para conocer la materialidad del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo dentro
de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no
usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:
66 a) Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios
anteriores, tomando como referencia el Índice Nacional de Precios al Consumidor,
fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su
ausencia) y las tendencias son lógicas.
67 b) Análisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipo,
determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para identificar
variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de éstas con
base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
68 c) De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas
del ramo.
69 d) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación
no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intra-periodo,
contra presupuestos, etcétera.
Estudio y evaluación preliminar del control interno
70 • Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente
y la localización de controles clave para el manejo del activo fijo y su depreciación,
incluyendo su actualización. Lo anterior incluye la evaluación de los controles
internos en ambientes de TI, particularmente en aplicaciones importantes donde
la información se procesa sin dejar huellas visibles, como cálculo de depreciación,
cálculo de actualización, etc. En su caso, deberá determinarse y documentarse la
justificación del enfoque de la revisión, sea alrededor o a través del computador.
71 Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar
en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación
de las transacciones y de la existencia de los controles claves y, considerando la
materialidad y el riesgo de auditoría en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo,
el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de
auditoría, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad
que considere necesarios en las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
72 • Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno en los que se pretende
depositar confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son
necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido
considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas sustantivas.
73 En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el
funcionamiento de los controles internos clave, algunos de los cuales se describen
en los párrafos 13 al 46; por tanto, como cualquier procedimiento de auditoría,
deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad. Por
las características del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, las pruebas de
cumplimiento generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las sustantivas, las
cuales se mencionan en los párrafos del 75 al 125.
Pruebas sustantivas
74 Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos, el estudio y
evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento
y considerando nuevamente factores de materialidad y riesgo de auditoría, el auditor
deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad
que se considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad
75 • Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación, escritura o
título de propiedad y la autorización que ampare las adquisiciones y comprobación del
cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de los gastos de conservación
y reparación. En el caso de importaciones, se deben revisar el pedimento aduanal
y las notas de gastos y fletes correspondientes. Adicionalmente, en los casos en
que se considere necesario, tratándose de inmuebles, se deberá recurrir al Registro
Público de la Propiedad para constatar su inscripción, la titularidad de la propiedad,
así como para conocer los gravámenes que pudiesen existir.
76 Conjuntamente con la prueba indicada en el párrafo anterior, podría verificarse el
cumplimiento de ciertos procedimientos de control, tales como: cotización y pedido
autorizados, recepción del bien, proceso de construcción, traspaso de construcción
en proceso ha terminado, adecuada custodia, etc., constatando simultáneamente
la adecuada segregación de funciones, asignación de responsabilidades y líneas de
autoridad, existencia de formas de control, registros y archivos.
Existencia e integridad
77 • Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente:
78 a) Examen de las adquisiciones investigando si representan activos nuevos o
reposiciones, comprobando, en su caso, que los bienes substituidos hayan sido
dados de baja adecuadamente en la contabilidad.
79 b) Inspección física para comprobar que los bienes registrados existan y estén en
uso.
80 Al efectuar la inspección a la planta se deben considerar aquellas partidas cuyo
estado físico denote abandono, deterioro o imposibilidad de utilización, para,
posteriormente, verificar su adecuado registro a su valor de uso o realización.
81 Comprobar que, si se efectúan recuentos periódicos de los bienes del activo, las
bajas detectadas hayan sido ajustadas. Esta comprobación se obtiene mediante
la revisión de los papeles de trabajo preparados por la empresa.
82 c) Cerciorarse que los bienes en proceso se encuentren aún inconclusos y no
estén siendo utilizados.
83 d) Comprobación de bienes en poder de terceros.
84 Verificar las existencias de la maquinaria y equipo (moldes, troqueles, etc.)
en poder de terceros, tales como: consignatarios, almacenes de depósito,
maquiladora, etc., mediante recuento físico, confirmaciones directas y/o
examinando la documentación soporte (certificados de depósito, contratos,
etcétera).
85 e) Comprobación de existencias de terceros en poder de la empresa.
86 Obtener confirmación de los propietarios de la maquinaria y equipo (moldes
y troqueles, etcétera), que la empresa tenga en su custodia, y/o examinar la
documentación soporte correspondiente, observando que dichas propiedades
no formen parte de las de la empresa.
Valuación
87 • Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:
88 a) Revisar que los métodos de registro hayan sido aplicados consistentemente.
89 El auditor deberá cerciorarse de la aplicación consistente de las políticas de
contabilización, en cuanto a la capitalización de los inmuebles, maquinaria y
equipo, a los métodos de cómputo de la depreciación y de que dichas políticas
estén de acuerdo con normas de información financiera.
90 b) En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa se
revisarán los conceptos de las órdenes de trabajo con objeto de juzgar si los
cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoría aplicables en estos
casos estarán orientados a comprobar:
91 — Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en la
construcción. Esta comprobación puede hacerse en combinación con la
revisión de compras de inventarios.
92 — Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podrá hacerse en
combinación con la revisión de nóminas.
93 — La adecuada asignación de los gastos indirectos.
94 — La aplicación de otros costos ocurridos, como puede ser el caso del costo
integral de financiamiento capitalizado durante la fase pre operacional.
95 — Las erogaciones reales comparándolas con las aprobadas y, en su caso,
obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las
diferencias importantes.
96 En relación con los procedimientos delineados anteriormente, el auditor deberá
cerciorarse que no se hayan capitalizado erogaciones que deban considerarse
como gastos de mera conservación y reparación, de conformidad con normas de
información financiera.
97 c) Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su depreciación
acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del ejercicio.
Ajuste por cambios en el nivel general de precios índices (factores derivados del
Índice Nacional de Precios al Consumidor publicados)
98 — Comprobar que se aplique el factor correspondiente al valor histórico original
en función de la antigüedad de las partidas objeto de la actualización,
según su fecha de adquisición o construcción.
99 — Verificar la actualización de la depreciación acumulada correspondiente.
Costos específicos de reposición
Avalúos practicados por perito independiente
100 En caso de avalúos practicados por peritos independiente, el auditor deberá:
101 — Satisfacerse de la independencia, capacidad técnica y, en su caso, registro
ante la autoridad competente del perito valuador. (Véase el Boletín 6060,
utilización del trabajo de un especialista, de esta Comisión.)
102 — Comprobar que el avalúo que se está tomando como base para la
reexpresión de valores, esté practicado a una fecha reciente, que permita
asignar cifras representativas de las que corresponderían a la fecha del
balance general. Si se trata de la actualización de avalúos de fechas
anteriores, habrá de evaluar la razonabilidad de las bases e índices
utilizados para dicha actualización.
103 — Conocer las bases técnicas empleadas por el perito valuador y el resultado
de los trabajos desarrollados por la empresa, para comprobar que las
cifras sean confiables, con objeto de evaluar si el informe proporciona
razonablemente el valor neto de reposición de los bienes, su vida útil
remanente y el valor de desecho de los mismos.
104 — Asegurarse que el avalúo esté documentado en un informe emitido por
el perito y de que la empresa cuente con un resumen de los métodos y
supuestos empleados, del trabajo desarrollado. En los casos en que se
considere procedente, se podrán consultar los papeles de trabajo del
valuador.
105 — Verificar que el cálculo técnico de la revaluación asigne valores específicos
a los distintos bienes en existencia o a los distintos grupos de bienes
homogéneos, actualizando el costo, la depreciación acumulada y la del
año de cada uno de ellos, y de que no se haya efectuado únicamente una
estimación en forma global.
106 — Comparar los registros del activo fijo al costo con la relación detallada
del avalúo, para comprobar que los valores actualizados incluyen todos
los bienes del activo fijo contabilizados en libros. Este procedimiento
permitirá además comprobar que existe congruencia entre las políticas
de capitalización para determinar el costo histórico, y las partidas que se
incorporen para efectos del avalúo.
107 — Comprobar que la depreciación acumulada y del periodo sea congruente,
tanto con los valores actualizados prevalecientes en el mismo, como con la
vida útil (total, transcurrida y remanente) de los bienes.
Avalúos practicados por el personal de la empresa
108 En los casos en que la empresa practique sus avalúos, el auditor deberá comprobar:
109 — Los elementos objetivos que soporten la razonabilidad de las cifras de su
estudio.
110 — Que exista personal que posea un conocimiento profundo de los activos
a revaluar en lo tocante a su costo, tecnología y estado físico, o bien que
por su naturaleza se disponga de elementos objetivos y prácticos para
determinar su valor de reposición.
111 — En términos generales, observar los procedimientos anotados para el caso
de la revisión de los avalúos practicados por perito independiente y juzgar si
la empresa cuenta con razones válidas que justifiquen este procedimiento.
112 d) Verificar que cuando existan indicios de que los valores actualizados de los
activos fijos (determinados por cualquiera de los métodos de actualización) sean
excesivos en proporción con su valor de uso (monto de los ingresos potenciales
que se espera razonablemente obtener como consecuencia de la utilización de
tales activos), se haga la reducción correspondiente del valor actualizado. Por
su parte, cuando existan activos fijos que se proyecte vender o desechar en un
futuro inmediato, deberá verificarse que los importes a los que se presenten no
excedan a su valor de realización.
113 e) Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o retiros de activos haya
sido correctamente registrada y se haya cancelado la depreciación acumulada
correspondiente hasta la fecha de venta o retiro.
114 La comprobación implica el examinar la autorización de la baja y su precio
autorizado de venta, así como los cálculos de la depreciación, para determinar
la utilidad o pérdida resultante, vigilando que el valor neto en libros haya sido
cancelado correctamente.
115 f) A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activo fijo estén registradas, es
aconsejable investigar con el personal adecuado de la empresa, sobre posibles
movimientos importantes que físicamente hayan ocurrido en el activo fijo para
verificar que se hayan registrado.
116 g) Comprobar que el tratamiento de las herramientas y moldes, adaptaciones
o mejoras y reparaciones mayores, se hayan efectuado de acuerdo con las
políticas contables establecidas y en forma consistente.
117 h) Revisar el cálculo de la depreciación y su correcto registro.
118 Normalmente procederá a efectuar cálculos globales (partiendo del promedio de
saldos, unidades producidas, etcétera). En caso de que no sea posible efectuar
cálculos globales, podrá verificarse la depreciación mediante pruebas selectivas
de los cálculos individuales en los registros de la empresa. Se deberá tener
especial cuidado en considerar el valor de desecho, así como en excluir las
partidas totalmente depreciadas.
119 i) Revisar los cargos a resultados por mantenimiento y reparación, para comprobar
que no incluyan partidas de activo.

120 j) Comprobar que los bienes estén adecuadamente protegidos y asegurados.

121 k) Investigación de gravámenes, restricciones y compromisos.
122 Esta investigación está relacionada con los procedimientos de auditoría
aplicables a otras áreas, como son las confirmaciones bancarias, la revisión de
contratos, el examen de pasivos, el examen de actas de consejo, la verificación
en el Registro Público de la Propiedad, etcétera.
123 l) Auditorías iniciales.
124 En los casos de una primera auditoría, el auditor debe extender su revisión a
ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentación comprobatoria,
criterios o políticas de capitalización, métodos de valuación, depreciación y
actualización, así como la inspección física.
125 Cuando los estados financieros del ejercicio o ejercicios anteriores hayan sido
examinados por otro auditor, se deberá dar consideración al grado en que pueda
descansar en los papeles de trabajo del otro auditor.
Declaraciones
126 Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los
aspectos relevantes a los inmuebles, maquinaria y equipo, según las circunstancias.
Presentación y revelación
127 Cerciorarse de que se haga una presentación y revelación adecuada en los estados
financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
128 — Principales grupos que integran el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo.
129 — Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y depreciación de
los inmuebles, maquinaria y equipo. Asimismo, cuando sea aplicable, revelación y
justificación de los cambios en los métodos.
130 — Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los inmuebles,
maquinaria
y equipo.
131 — Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y depreciación de
los inmuebles, maquinaria y equipo. Asimismo, cuando sea aplicable, revelación y
justificación de los cambios en los métodos.
132 — Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los inmuebles,
maquinaria y equipo.
133 — Compromisos de compra, venta o construcción o arrendamiento de inmuebles,
maquinaria, equipo a plazo mayor de un año o a un precio fijo, así como cualquier
otro compromiso relativo a estos activos.
134 — Activos adquiridos bajo contratos de arrendamiento financiero.
135 — Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en función a las
disposiciones normativas vigentes de normas de información financiera.
Fecha de emisión y revisión de este boletín
136 Este boletín fue emitido en julio de 1989 y fue revisado en enero de 2011.
INTANGIBLES
Generalidades
1 Como se establece en las Normas de Información Financiera (NIF), el concepto de
activos intangibles se refiere a los activos no monetarios identificables, sin sustancia
física, que generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad. Existen
dos características principales de los activos intangibles: a) representan costos en que
se incurre, o derechos o privilegios que se adquieren, con la intención de que aporten
beneficios económicos específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que
se extienden más allá de aquél en que fueron incurridos o adquiridos. Los beneficios
que aportan son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzcan costos o
aumenten los ingresos futuros, y b) los beneficios futuros que la entidad espera obtener
se encuentran representados, en el presente, en forma intangible mediante un bien de
naturaleza incorpórea; es decir, que no tiene una estructura material ni aportan una
contribución física a la producción u operación de la entidad. El hecho de que carezca
de características físicas, no impide que se les pueda considerar como activos válidos,
ya que su característica de activos se las da su significado económico, más que su
existencia material específica.
Alcance y limitaciones
2 Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los
procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren, básicamente,
a empresas industriales y comerciales y no contemplan los procedimientos de
auditoría particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con
características peculiares.
3 Este boletín se refiere a los activos intangibles que, sin ser materiales o corpóreos,
son aprovechables en el negocio; no se refiere a impuestos diferidos, crédito mercantil
proveniente de la adquisición de empresas ni a pagos anticipados.
Objetivo del boletín
4 El objetivo del presente boletín es enunciar y describir los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen de los activos considerados intangibles, cuya naturaleza
y características se describen en las NIF, emitidas por el Consejo para la Investigación
y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF). Dichos procedimientos
deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza,
oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada
empresa.
Objetivos de auditoría
5 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a los activos intangibles, son
los siguientes:
6 a) Comprobar que son propiedad de la empresa
7 b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en
ejercicios futuros.
8 c) Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.
9 d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor potencial de
beneficio futuro.
10 e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación
(capitalización, amortización y deterioro).
11 f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados.
12 g) Determinar la existencia de gravámenes.
13 h) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

PASIVOS, PROVISIONES, ACTIVOS, PASIVOS CONTINGENTES Y

COMPROMISOS
Generalidades
1 Las Normas de Información Financiera (NIF), establecen que: “Un pasivo es el conjunto
o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente
ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades,
como consecuencia de transacciones o eventos pasados”.
2 Entre las obligaciones a cargo de las entidades que, generalmente, se clasifican como
pasivos, pueden citarse las siguientes:
a) Las que se encuentran definidas en cuanto a beneficiario y monto y que dan lugar a
cuentas y documentos por pagar, tales como proveedores, acreedores, préstamos
bancarios, impuestos, nóminas, intereses, etcétera.
b) Las que se estiman o calculan, tales como prestaciones acumuladas a favor del
personal y pensiones, prima de antigüedad, publicidad, reservas para garantía,
reservas para pérdidas en compañías de seguros, etcétera.
3 Las NIF señalan que: “Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y
reconocidos en el balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir co
n las características de ser una obligación presente, donde la transferencia de activos
o prestación de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un
evento pasado”.
4 Este boletín contempla el tema de “Contingencias no cuantificables y compromisos”.
5 Las siguientes definiciones son consideradas en las NIF:
a) Una obligación presente es la condición resultante en todo pasivo de transferir
recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede
estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento
determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario.
b) Consecuencia de transacciones o eventos pasados. La obligación surge por un
suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirán en el futuro.
c) Evento que da origen a la obligación. Suceso del que nace una obligación de pago de
tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a ésta no le queda otra alternativa
más que satisfacer el monto correspondiente.
d) Una obligación legal es aquélla que se deriva de:
• Un contrato, de acuerdo con sus condiciones explicitas e implícitas.
• La legislación.
• Otra causa de naturaleza jurídica.
e) Una obligación asumida se deriva de la actuación de la entidad cuando:
• Por un patrón de comportamiento establecido en el pasado, por políticas
publicadas o declaraciones suficientemente específicas, la entidad ha
manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades.
• Como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa válida
ante dichos terceros que satisfará esas responsabilidades.
f) El pasivo a corto plazo es aquél cuyo vencimiento se producirá dentro de un año o
en el ciclo normal de las operaciones, cuando éste sea mayor a un año.
g) El pasivo a largo plazo está representado por adeudos cuyo vencimiento sea
posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor a un año.
h) El refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo
significa sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumentos de capital,
renovarlo, extender el plazo o reemplazarlo con pasivos a corto plazo por un
periodo ininterrumpido mayor de un año o del ciclo normal de operaciones (crédito
revolvente). En este último caso, no se requerirá del uso de capital de trabajo durante
el año para satisfacer dicho pasivo a corto plazo.
i) Probable. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta.
j) Posible. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es más que remota, pero
menos que probable.
k) Remota. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja.
l) Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual
para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad o bien, intercambiar
instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de probabilidad
de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación.
m) Instrumentos financieros de deuda son contratos celebrados para satisfacer las
necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora, los cuales se pueden
dividir en:
• Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de
interés. La diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento
del mismo, representa intereses.
• Instrumentos de deuda con cláusulas de interés, los cuales pueden colocarse
con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los
intereses.
n) Tasa efectiva de interés es la tasa anualizada que iguala el monto de los flujos de
efectivo del futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda.
o) Valor razonable es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o
liquidarse un pasivo, entre partes interesadas y dispuestas, en una transacción de
libre competencia.
p) Cuentas por pagar a proveedores. Son pasivos por bienes o servicios que han sido
recibidos por la entidad y, además, han sido objeto de facturación o acuerdo formal
con el proveedor.
q) Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas. Son pasivos por la recepción
de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general, o bien, por
impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea
necesario estimar el importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas, la
incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el
caso de las provisiones.
r) Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros, derivadas del
cumplimiento de un contrato o de la legislación vigente, son pasivos.
s) Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de
productos o prestación de servicios.
t) Las provisiones son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos.
u) Un pasivo contingente es:
• Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha
de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia
de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el
control de la entidad.
• Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
— No es viable que la entidad tenga que satisfacerla.
— El importe de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente
confiabilidad.
v) Un activo contingente es un beneficio económico posible que surge de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada, sólo por la ocurrencia o, en su caso,
por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están
enteramente bajo el control de la entidad.
w) En una acepción general todas las provisiones son de naturaleza contingente,
puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o el importe
correspondiente. Sin embargo, en este Boletín el término “contingente” se utiliza
para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros.
x) Un contrato de carácter oneroso es aquél cuyos costos inevitables de cumplir con
las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se espera
recibir del mismo.
y) Una reestructuración es un programa planeado y controlado por la administración
de una entidad, con objeto de cambiar, significativamente, las actividades de la
entidad o la manera de conducirlas. El cambio de actividades no necesariamente
conlleva a la discontinuación de una operación, por ejemplo, el cierre de una línea
de operación.
z) Compromisos representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas
acciones en el futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como
pasivos, provisiones o contingencias. La principal diferencia entre los compromisos
y las contingencias radica en que los primeros no implican la materialización de un
costo o pérdida resultante de sucesos pasados. Como ejemplos de compromisos se
pueden citar cartas de crédito otorgadas, contratos de arrendamiento a largo plazo,
activos dados en garantía de préstamo, ciertos acuerdos de adquisición de activos
fijos, obligación de cumplimiento de algunas cláusulas de contratos de crédito y
cómo mantener ciertas razones financieras.
Alcance
6 Este boletín se refiere a los pasivos a corto y largo plazo, incluidos en éstos los pasivos
que se relacionan en el párrafo 5. Este Boletín no trata los siguientes conceptos que son
materia de otros boletines:
a) Estimaciones contables para valuación de activos y pasivos.
b) Impuesto a la utilidad y participación de los trabajadores en la utilidad, tanto
causados como diferidos.
c) Obligaciones laborales.
d) Instrumentos financieros que se valúan a su valor razonable.
e) Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.
Objetivo del boletín
7 El objetivo de este boletín es orientar al auditor respecto de los procedimientos
y técnicas de auditoría aplicables al examen de pasivos, provisiones, y activos y
pasivos contingentes y compromisos; además, incluye procedimientos y técnicas
cuya aplicación se recomienda para evaluar si la evidencia que obtiene el auditor es
suficiente y apropiada para respaldar su opinión cuando se lleva a cabo una auditoría
de estados financieros, de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas . En cada caso particular, los procedimientos deben ser diseñados por el
propio auditor, en cuanto a naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta
las condiciones y características de la entidad.
Objetivos de auditoría
8 Los objetivos de auditoría en el examen de pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes y compromisos, son:
a) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general, son reales y
cumplen con las características de ser obligaciones presentes.
b) Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos a cargo de
la entidad por obligaciones, emisión de obligaciones, adeudos a proveedores,
obligaciones acumuladas, retenciones de efectivo, cobros por cuenta de terceros y
anticipos de clientes, que se adeudan a la fecha del balance general.
c) Verificar la correcta identificación de todos los pasivos garantizados con gravámenes
sobre activos u otras garantías colaterales, comprobando que se encuentren
debidamente revelados en los estados financieros.
d) Comprobar que los pasivos estén adecuadamente clasificados de acuerdo con su
vencimiento, denominación, exigibilidad y materialidad y que, en su caso, con los
gravámenes relativos estén revelados adecuadamente en las notas a los estados
financieros.
e) Comprobar que el importe de las provisiones se haya reconocido por la administración
de la entidad con base en la mejor estimación posible efectuada a la fecha del
balance general.
f) Determinar la existencia de activos y pasivos contingentes cerciorándose que,
efectivamente, no pueden ser cuantificados y comprobar que se encuentren
revelados adecuadamente; asimismo, corroborar la existencia y adecuada revelación
de los compromisos adquiridos por la entidad.
ESTIMACIONES CONTABLES
Generalidades
1 La NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, de las Normas de Información
Financiera, emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera (CINIF), hace mención de las estimaciones contables
y señala que, dentro de las operaciones normales de una entidad, existen eventos,
cuyos efectos, a la fecha de presentación de los estados financieros, no pueden valuarse
con exactitud. Por este motivo, se ha hecho necesaria la utilización de estimaciones
contables que permitan conocer razonablemente el efecto futuro de dichos eventos.
Ejemplos de lo anterior, son la creación o incremento de estimaciones para cuentas
de dudosa recuperación, de la vida útil económica de los activos fijos e intangibles, del
periodo de agotamiento de ciertos activos y del monto de las provisiones.
2 La administración de la entidad es la responsable de hacer las estimaciones contables
que se incluyen en la información financiera. Frecuentemente, estas estimaciones se
hacen en condiciones de incertidumbre en cuanto al resultado de los eventos que han
ocurrido o con que tienen probabilidad de ocurrir y que, por lo general, involucran el uso
del juicio.
3 El auditor es el responsable de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables
hechas por la administración, incluidas en los estados financieros.
Alcance
4 Este boletín se refiere a los procedimientos de auditoría aplicables a las estimaciones
contables contenidas en la información financiera, derivadas de operaciones cuyas
características no permiten cuantificarlas oportunamente con exactitud, o bien, porque
la precisión de su monto depende de hechos futuros.
Objetivo de este boletín
5 El propósito de este boletín es recomendar los procedimientos de auditoría necesarios
para la identificación y comprobación de la razonabilidad de las estimaciones contables.
Objetivos de auditoría
6 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a las estimaciones contables,
son obtener evidencia suficiente y competente de que:
a) Se han reconocido todas las estimaciones contables de importancia en los estados
financieros.
b) Su valuación es razonable, en las circunstancias.
c) Se presentan, clasifican y revelan de conformidad con las normas de información
financiera mexicanas.

CAPITAL CONTABLE
Generalidades
1 La Norma de Información Financiera, NIF A-5, Elementos básicos de los estados
financieros, de las NIF emitidas por el CINIF, establece que el capital contable utilizado
para entidades lucrativas: “Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos los pasivos”.
Alcance y limitaciones
2 Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los
procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren al capital
contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente, sociedades
mercantiles, así como de otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en
forma similar al de éstas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoría
específicos que podrían ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de
personas físicas.
Objetivo del boletín
3 El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para el examen del rubro de capital contable, los cuales deberán ser
diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y
alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada entidad.
Objetivos de auditoría
4 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al capital contable son los
siguientes:
5 a) Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura
constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los
accionistas y de la administración.
6 b) Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente
valuados.
7 c) Determinar las restricciones que existan.
8 d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

GASTOS
Generalidades
1 La NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, del Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), define al gasto
como: “El decremento de los activos o incremento de los pasivos durante un periodo
contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la
utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y,
consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Además, la NIF B-5 señala los tipos de costos y gastos los cuales atendiendo a su
naturaleza se clasifican en:
• Ordinarios. Aquéllos que se derivan de operaciones usuales; es decir, que son
propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
• No ordinarios. Aquéllos que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no
son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Por otro lado la NIF A-2, Postulados básicos, señala en su párrafo 47 que los costos
y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo
periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
En el párrafo 49 de la NIF A-2 se señala que la asociación de los costos y gastos con los
ingresos se lleva a cabo:
2 a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la
generación de ingresos del periodo. En su caso, deben efectuarse estimaciones o
provisiones.
3 b) Distribuyendo, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están
relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.
Alcance y limitaciones
4 El presente boletín se refiere al examen de gastos, incluyendo los que por su naturaleza
se clasifican como ordinarios y no ordinarios. También, incluye el examen de aquellas
partidas que constituyen incrementos de activos, como son los costos aplicados a
inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se incluyen
los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados,
y que se tratan en otros boletines de la misma serie 6000.
Objetivo del boletín
5 El objetivo de este boletín es, por tanto, establecer procedimientos de auditoría
recomendados para el examen de gastos, tal como se conceptúan en el párrafo anterior.
Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseñados por el auditor tomando en
consideración las condiciones y características de la entidad.
Objetivos de auditoría
6 Los objetivos de auditoría de la revisión de gastos son los siguientes:
7 a. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y
que corresponden a los fines propios de la entidad.
8 b. Verificar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo
revisado, y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores.
9 c. Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
10 d. Comprobar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y presentados,
de acuerdo con las Normas de Información Financiera, y que las bases de
contabilización y presentación sean consistentes con las del año anterior.

EXAMEN DE REMUNERACIONES AL PERSONAL

Generalidades
1 Este boletín se refiere al examen de remuneraciones al personal, contractuales y legales,
el cual se conoce también como examen de nóminas y se considera como parte de los
procedimientos de auditoría aplicables al examen de los costos y gastos de operación.
2 Este concepto genérico de nóminas comprende, entre otros: sueldos, salarios,
comisiones, indemnizaciones, vacaciones, prima dominical, premios, etcétera.
Objetivo del boletín
3 El objetivo de este boletín es establecer los procedimientos de auditoría aplicables al
examen de remuneraciones al personal y señalar las medidas de control interno contable
que deben cumplirse en este rubro.
Objetivos de auditoría
4 Los objetivos de los procedimientos de auditoría en este renglón son los siguientes:
5 a) Comprobar que las erogaciones por remuneraciones al personal correspondan
a servicios efectivamente recibidos y se encuentren debidamente clasificados y
registrados.
6 Debido a que las remuneraciones al personal representan una partida importante
de los costos y gastos de operación, el auditor debe obtener la evidencia de que
los trabajadores o empleados que las perciban, efectivamente estén prestando sus
servicios a la empresa.
7 En ocasiones, estas erogaciones pueden ser capitalizables, por lo que será
necesario comprobar su correcta contabilización.
8 b) Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas a
remuneraciones y sus deducciones, se hayan registrado y valuado adecuadamente
en el periodo correspondiente.

CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES Y COMPROMISOS

Generalidades
1 Las Normas de Información Financiera (NIF), indican que un pasivo contingente es
como:
a) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha
de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia
de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el
control de la entidad.
b) Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente:
i) Porque no es viable que la entidad tenga que satisfacerla.
ii) Porque el importe de la obligación no puede ser cuantificado con la
suficiente confiabilidad.
2 Asimismo, las NIF indican lo siguiente:
3 Debe reconocerse una provisión cuando sea probable que se presente la salida de
recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación. Así mismo, en el
párrafo 82 se indica que si la obligación presente es probable, la entidad reconocerá una
provisión (cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la
probabilidad de existencia de la obligación presente, en la fecha del balance general,
sea mayor que la probabilidad de inexistencia. Por otro lado indica que si la obligación
presente es posible, la entidad revelará la existencia de un pasivo contingente, siempre
que la probabilidad de que exista la obligación presente sea menor que la probabilidad
de que no exista. En la parte de la definición de conceptos de dicho boletín se indica
que probable es: la eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta y posible es:
la eventualidad de que ocurra el suceso futuro es más que remota, pero menos que
probable y remota es: la eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja.
4 Por otro lado, en ese mismo boletín se menciona que los compromisos representan
acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro, los
cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivos, provisiones o
contingencias.
Alcance y limitaciones
5 Este boletín se refiere a los objetivos de auditoría y a los procedimientos que debe
aplicar
el auditor como parte de su examen de los estados financieros para la determinación
de las contingencias y compromisos de importancia que puedan afectar o afecten la
situación financiera de la empresa. Sin embargo, los procedimientos de auditoría para
la comprobación de la razonabilidad de las estimaciones contables relativas a las
contingencias cuantificables se encuentran previstos en el Boletín 6180, estimaciones
contables, de esta Comisión.
Objetivo del boletín
6 El objetivo del presente boletín es el de establecer los procedimientos de auditoría
recomendados para la determinación y examen de los pasivos contingentes y de los
compromisos. Los procedimientos deberán ser diseñados por el propio auditor en cada
caso en particular, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta
las condiciones y características de la empresa.
Objetivos de auditoría
7 Los objetivos de auditoría, al llevar a cabo la determinación y el examen de las
contingencias y de los compromisos, son los siguientes:
8 a) Determinar la existencia de contingencias y cerciorarse que, en su caso,
efectivamente no puede ser cuantificado su importe (probable).
9 b) Comprobar que se encuentren reveladas adecuadamente los pasivos contingentes,
así como los compromisos adquiridos por la entidad.
10 c) Determinar, en su caso, las condiciones en la empresa que pudieran originar
incertidumbre en la continuación de la entidad como negocio en marcha.

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