Instituto Politécnico Nacional

Escuela Superior de Comercio y Administración

Derecho Tributario y Medios de
Contaduría Pública
Defensa Fiscal

Lic. Carlos René López González Unidad 1

Generalidades del Derecho Tributario

1.1. El Derecho Tributario.

1.1.1. Clasificación.
1.1.2. Naturaleza pública.
1.1.3. Fuentes.
1.1.4. Ordenamientos fiscales especiales.

1.2. Los ingresos tributarios como parte de los ingresos del Estado.
1.2.1. Teorías que fundamentan la percepción tributaria.
1.2.2. Sistema Tributario Mexicano.

1.3. Marco jurídico del derecho Tributario.

1.3.1. Federal.
1.3.2. Estatal.
1.3.3. Municipal.
1.3.4. Supranacional.

1.4. Elementos de las contribuciones.

1.4.1. Sujetos activos: estructura, naturaleza jurídica y carácter especial.

1.5. Características de las obligaciones tributarias.

1.5.1. Derechos humanos y justicia tributaria.

1
1.1. EL DERECHO TRIBUTARIO.

Se considera como la rama del Derecho Financiero que tiene por objeto el estudio de los
ingresos públicos de naturaleza tributaria (impuestos directos e indirectos, tasas y
contribuciones especiales) y regular a través de un conjunto de leyes todo lo relacionado
con su recaudación y gestión. De la misma manera interviene y regula en todo lo referente
al sistema tributario, así como a las relaciones que se susciten entre los contribuyentes
(personas físicas o morales) y las Administraciones Tributarias, con motivo del nacimiento
de la obligación tributaria, el cumplimiento o incumplimiento de esta y las sanciones
establecidas por su inobservancia.

El diccionario de la Real Academia Española, lo define como el “Conjunto de principios y

normas jurídicas que regulan la obtención de ingresos por parte de los entes públicos por
medio del tributo”.

En definitiva, se entiende por derecho tributario al conjunto de normas que regulan el

establecimiento, la recaudación y el control de los ingresos del Estado y las relaciones de
éste con los particulares en su carácter de contribuyentes.

El derecho tributario puede ser analizado desde dos puntos de vista.

La primera de ellas que sería una parte general, que integran los principios tributarios que
han de regir el sistema tributario, así como las relaciones entre el estado y contribuyentes,
específicamente sobre la base de la potestad tributaria y los derechos y garantías
individuales de los sujetos.

La segunda corresponde a la parte especial, donde se desarrollan de manera específica

las normas que han de regir a cada uno de los tributos por separado y de forma
discriminada.

Características

El derecho tributario es muy antiguo, pues los tributos al Gobierno han existido desde
antiguas civilizaciones como la romana. Pertenece a las ramas del derecho financiero que
a su vez es una rama del derecho público.

Es importante porque es el medio que tiene el Estado para legitimar su recaudación de

recursos. Por lo tanto, se puede decir que el derecho tributario tiene las siguientes
características:

Normativo: se enfoca en el estudio y análisis de las leyes y normas tributarias que

regulan la relación entre el Estado y los contribuyentes.

Especializado: es una disciplina especializada y compleja que requiere un

conocimiento profundo de las leyes y regulaciones fiscales, así como de los principios
contables y financieros.

Dinámico: está en constante evolución debido a las constantes reformas fiscales que
se llevan a cabo por parte del Estado para adaptarse a las cambiantes necesidades
económicas y sociales.

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 Autónomo: tiene su propio cuerpo normativo y está separado de otras ramas del
derecho, como el derecho civil, laboral o penal.

Sancionador: establece sanciones y multas para aquellos contribuyentes que no

cumplen con sus obligaciones fiscales, y establece procedimientos administrativos y
judiciales para hacer cumplir las leyes tributarias.

Coactivo: el Estado tiene la facultad de utilizar la fuerza pública para hacer cumplir
las obligaciones tributarias, y en algunos casos, puede embargar bienes o cuentas
bancarias de los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones fiscales.

Internacional: también se ocupa de las relaciones fiscales internacionales,

incluyendo la tributación de empresas multinacionales y los acuerdos fiscales entre
países para evitar la doble imposición.

Clasificación

• Derecho Tributario Formal o Administrativo: Conjunto de disposiciones jurídicas

que regulan los diversos aspectos de las contribuciones, es el que se encarga de las
recaudaciones los impuestos, así como de su tutela en su sentido más amplio.

• Derecho Constitucional Tributario: Se dedica a delimitar y disciplinar todas las

leyes fiscales que existan.

• Derecho Tributario Procesal: Es el conjunto de normas que regulan los procesos

que resuelven las controversias que pudieran existir entre los contribuyentes y el fisco.

• Derecho Penal Tributario: Es el que se encarga de definir los hechos ilícitos que se
comenta en cuanto a materia fiscal y también determina las sanciones.

• Derecho Tributario Patrimonial: Normas jurídicas concernientes a los bienes del

Estado.

• Derecho Presupuestal: Normas jurídicas que regulan el presupuesto de ingresos,

así como el gasto público.

• Derecho Tributario Internacional: Es el integrado por las normas que rigen los
tratados internacionales, así como la doble tributación y otros asuntos que se
presentasen.

Naturaleza

Actividad financiera del Estado.

La actividad financiera del estado está constituida por aquel proceso de obtención de
ingresos y realización de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines de este.

Se encuentra realizada por el estado, que opera sobre la base de un poder especial llamado
" fiscal" o " financiero" que le permite obtener en forma coactiva los ingresos necesarios

3
para financiar sus gastos, los que realizará de conformidad al presupuesto legalmente
aprobado.

Concepto de finanzas públicas.

Para el ejercicio de sus funciones el Estado requiere de los medios económicos necesarios
para llevarlas a cabo adecuadamente.

La idea del bien común no puede alcanzarse sin los fondos necesarios para la realización
de sus actividades.

La palabra finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar, o apagar, así el
concepto de finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar y relaciona no sólo el acto
de terminar con un adeudo, de pagar, sino también la forma de manejar aquello con que se
paga y la forma en que se obtuvo a fin de estar en posibilidad de pagar. Es así como por
finanzas entendemos la materia relativa a los recursos económicos.

Aplicando a nuestro campo de estudio este concepto, las finanzas públicas constituyen la
materia que comprende todo el aspecto económico del ente público y que se traduce en la
actividad tendiente a la obtención, manejo y aplicación de los recursos con que cuenta el
Estado para la realización de sus actividades y que efectúa para la consecución de sus
fines.

El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, principalmente por la explotación
de sus propios bienes y por el manejo de sus empresas, así como por el ejercicio de su
poder de imperio con base en el cual establece las contribuciones que los particulares
deberán aportar para el gasto público. Finalmente, su presupuesto se complementará con
otros mecanismos financieros que, en calidad de empréstitos vía crédito interno o externo,
obtendrá de otros entes.

El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efectúa mediante los órganos que
integran la administración pública, siempre sujetos a las disposiciones que regulan la
legalidad de su actuación.

Aspecto económico, político, técnico-jurídico y sociológico.

La actividad financiera del Estado cubre diversos aspectos tales como: económico, político,
jurídico y sociológico.

1.- Aspecto Económico.

Esa actividad financiera tiene, indudablemente, una dimensión económica “por cuanto ha
de ocuparse de la obtención o inversión de los recursos de esa índole, necesarios para el
cumplimiento de aquellos fines”.

2.- Aspecto Político.

No puede ocultarse el aspecto político que tiene el fenómeno financiero, toda vez que la
actividad financiera del Estado constituye una parte de la administración pública y, esta, a
su vez, está integrada por el conjunto de actividades y servicios destinados al cumplimiento
de los fines de utilidad general, es evidente que sólo podrá tenerse un concepto preciso de
la actividad financiera partiendo de una visión clara de la organización y de los fines
estatales. La actividad financiera no puede considerarse más que como la actuación en
concreto de la facultad que constituye la esencia misma del concepto de soberanía.

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3.- Aspecto Sociológico.

La actividad financiera tiene también un aspecto sociológico, como vemos que este resulta
que el régimen de los tributos y de los gastos públicos ejerce una determinada influencia,
más o menos decisiva, sobre los grupos sociales que operan dentro del Estado.

4.-Aspecto Jurídico.

La actividad financiera del Estado, como el resto de la actividad administrativa, se encuentra

sometida al derecho positivo. Primero porque ella implica la administración del dinero
público, del dinero que es sustraído a la economía privada para la satisfacción de las
necesidades públicas; y segundo porque la enorme masa de riqueza destinada a esos fines
da origen a un complejo de realizaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un
sistema de disposiciones imperativas.

Fuentes

Cabe recordar que la fuente del derecho es de donde emana, brota o nace éste. Al respecto,
existen tres tipos de fuentes: formales, reales e históricas.

1. Ley. Se integra por el conjunto de normas jurídicas de carácter general emitidas por
el Poder legislativo, que crea situaciones generales y abstractas. No se deberá pagar
tributo si no se encuentra establecido en la misma ley. Esto se conoce como principio
de legalidad y consiste en que si no se indica en el texto de la ley la existencia de una
contribución no habrá obligación de pagarla; además, la ley debe precisar los
elementos sustanciales de las contribuciones, como el sujeto, el objeto, la base, la
tasa, la tarifa y la época de pago; ya que de no señalarse éstos, se estaría en
presencia de una ley fiscal imperfecta y, en consecuencia, no podrían recaudarse los
impuestos. Estas leyes son emitidas por el Congreso de la Unión, por las legislaturas
de los estados o por la Ciudad de México.

2. Reglamentos. Se conforman por normas de carácter general, abstractas e

impersonales, expedidas por el titular del Poder ejecutivo con la finalidad de lograr la
aplicación de una ley previa. Son producto de la facultad reglamentaria contenida en
el art 89, fracc I, de la Constitución, la cual faculta al presidente de la República a
proveer, en la esfera administrativa, la exacta observancia de una ley. Los
reglamentos no deben rebasar lo que establece la ley fiscal, porque en tal caso serían
inconstitucionales son, por ejemplo: el Reglamento del Impuesto sobre la Renta; el
Reglamento del Impuesto al Valor Agregado, el Reglamento del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios y el Reglamento del Código Fiscal de la Federación,
entre otros.

3. Decreto-ley o decreto delegado. Es un acto formalmente ejecutivo y materialmente

legislativo. Emitido por el Ejecutivo cuando esté en circunstancias extraordinarias,
establece directamente contribuciones en los términos de la ley marcial respectiva o
en los casos del impuesto al comercio exterior en que el Ejecutivo Federal aumenta,
disminuye o suprime las cuotas de las tarifas de exportación e importación expedidas
por el Congreso de la Unión, y crea otras, o restringe o prohíbe las importaciones y el
tránsito de productos, artículos y demás efectos, por estimar urgente los propósitos
de regular el comercio exterior, la economía del país, la estabilidad de la producción
nacional o para lograr cualquier otro fin que beneficie a la nación.

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4. Jurisprudencia. Es la justicia “de carne y hueso”, la cual se integra con los criterios
de los jueces y magistrados de los tribunales, por medio de los cuales se fija el alcance
y contenido de una norma. En materia fiscal, la jurisprudencia emitida por la Suprema
Corte de Justicia de la Nación ha inducido al legislador a modificar las leyes fiscales.

En México, en materia fiscal, se reconocen cuatro órganos que crean jurisprudencia:

• La Suprema Corte de Justicia de la Nación.

• Plenos de circuito.

• Los tribunales colegiados de circuito.

• El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (Tribunal Federal de Justicia

Administrativa).

• Los tribunales administrativos de los estados y de la Ciudad de México.

La jurisprudencia emitida por el Poder judicial es obligatoria, mientras que la

proyectada por los tribunales administrativos lo es sólo para ellos.

5. Tratados internacionales. Según el art 133 constitucional, los tratados celebrados

por el presidente de la República, que sean aprobados por el Senado y que estén de
acuerdo con la Carta Magna, serán ley suprema en toda la Unión. Esta rama del
derecho fiscal ha crecido en los últimos años, con el sensible aumento de los tratados
internacionales destinados a evitar la doble tributación.

6. Doctrina. La constituyen las aportaciones, interpretaciones y opiniones que hacen los

investigadores y estudiosos de la materia fiscal.

7. Principios generales de derecho. Son principios descubiertos por la razón humana,

de carácter universal, permanente y constante, los cuales expresan el
comportamiento que conviene al hombre en orden a su perfeccionamiento como ser
humano, independientemente del reconocimiento o sanción de la autoridad política.
Asimismo, sirven para interpretar el contenido y el alcance de las disposiciones
legales.

Ordenamientos fiscales especiales

• Ley Aduanera: regula las operaciones de importación y exportación, así como las
facultades y obligaciones de las autoridades aduaneras.

• Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores: promueve y regula los esquemas
de ayuda alimentaria, en los que se encuentran, por ejemplo, los vales de despensa.

• Ley de Comercio Exterior: regula y promueve el comercio exterior, estableciendo

los valores en aduana de mercancías, los aranceles a pagar por la importación, entre
otros regímenes aduaneros.

• Ley de Firma Electrónica Avanzada: tiene el objetivo de regular el uso de la firma

electrónica, los servicios relacionados a la misma y la homologación de firmas
electrónicas.

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• Ley de Inversión Extranjera: determina las reglas para canalizar la inversión
extranjera hacia el país.

• Ley del Impuesto sobre la Renta: regula el impuesto sobre las ganancias obtenidas
de todos los contribuyentes.

• Ley del Impuesto al Valor Agregado: grava la enajenación de bienes, prestación de

servicios y la importación de estos.

• Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios: se aplica sobre la

producción y consumo de bienes, así como la prestación de servicios específicos,
como lo son el tabaco, el alcohol y la gasolina.

1.2. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS COMO PARTE DE LOS INGRESOS DEL ESTADO.

En términos generales, los ingresos de un gobierno pueden tomar la forma de impuestos,

tasas o empréstitos.

Los impuestos y las tasas se obtienen del sector privado, sin que eso implique una
obligación del gobierno hacia el contribuyente, es decir, no hay contraprestación. Los
empréstitos implican un retiro de fondos a cambio del compromiso del gobierno de
devolverlos en una fecha futura y de pagar una tasa de interés previamente acordada entre
el oferente y el demandante del crédito.

Los impuestos son obligatorios, mientras que las tasas y los empréstitos implican
transacciones voluntarias. De estas tres fuentes, la mayor parte de los ingresos públicos se
obtienen a través de los impuestos.

Otra forma de ver los impuestos es considerando que son prestaciones en dinero o en
especie que coactivamente el Estado fija unilateralmente, con carácter general y obligatorio
a las personas físicas o morales para cubrir los gastos públicos y satisfacer necesidades
públicas.

En materia constitucional, el Artículo 31, Fracción IV establece que es obligación de los

mexicanos:

"Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación como del Distrito Federal, o del
Estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes"

De manera particular, en México, los ingresos públicos federales están compuestos por
los recursos que capta el gobierno por las siguientes vías:

1. El sector central, a través de la recaudación tributaria y no tributaria que ejecuta la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP);

2. Los diversos organismos y empresas paraestatales, tales como: Pemex, CFE,

LFC, IMSS, etc., y

3. Los que provienen del endeudamiento externo o interno. Como ejemplo de deuda
interna tenemos distintos valores gubernamentales que le sirven al gobierno para
obtener recursos, tales como: los Certificados de la Tesorería de la Federación

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 (CETES); los Pagarés de la Federación (PAGAFES); los Bonos de Desarrollo
(BONDES); los Certificados en Plata (CEPLATA); los Tesobonos y los Ajustabonos.

Clasificación de los ingresos

La unidad de Economía y Comercio de la Cámara de Diputados realizó una clasificación de

los ingresos del sector público basándose en el esquema utilizado por el gobierno federal.

Ingresos
Públicos

Ingresos Ingresos
Ordinarios Extraordinarios

Ingresos Ingresos
Corrientes de Capital

Gobierno Organismos y PEMEX

Federal Empresas CFE
Paraestatales CAPUFE
ASA
Lot. Nac.
Tributarios No Tributarios
ISSSTE
IMSS
Directos Indirectos Derechos
Aprovechamientos
ISR IVA Productos
Impuesto al IEPS
activo Imp al
Com Ext

Los ingresos ordinarios: son recaudados en forma regular por el Estado, tales como: los
impuestos; los derechos; los ingresos por la venta de bienes y servicios de los organismos
y empresas paraestatales; etc.

Los ingresos ordinarios se dividen en:

Ingresos corrientes: provienen de la actividad fiscal, como la recaudación del impuesto al

valor agregado (IVA); el impuesto sobre la renta (ISR); etc., y de las operaciones de los
organismos y empresas paraestatales mediante la venta de bienes y servicios: gasolina,
electricidad, peaje, tarifas, etc.

Los ingresos corrientes se clasifican en dos grandes rubros:

A. Los que se obtienen a través del gobierno federal vía la SHCP. Estos comprenden los
ingresos tributarios y no tributarios.

B. Los que se obtienen a través de los organismos y empresas paraestatales, tales

como:

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• Petróleos Mexicanos (PEMEX);

• Comisión Federal de Electricidad (CFE);

• Caminos y Puentes Federales de Ingresos (CAPUFE);

• Aeropuertos y Servicios Auxiliares (ASA);

• Lotería Nacional;

• Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) e

• Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE).

Los ingresos del gobierno federal se subdividen en:

Ingresos tributarios: son los que obtiene el gobierno federal como resultado de las
imposiciones fiscales. Para obtener los ingresos tributarios, el gobierno federal puede
gravar las siguientes fuentes: la compra-venta; el consumo y las transferencias.

Los tributarios se subdividen en dos tipos:

Impuestos directos: son los que recaen sobre las personas y gravan el ingreso, la riqueza,
el capital o el patrimonio.

Entre los principales impuestos directos en México tenemos los siguientes:

Impuesto sobre la renta (ISR): es un gravamen aplicado a la percepción de ingresos, a

toda persona física (todo individuo sujeto a un gravamen fiscal) o moral (toda sociedad
mercantil u organismo que realicen actividades empresariales, incluyendo a las
instituciones de crédito y las sociedades y asociaciones civiles) residente en el país,
nacional o extranjera.

Para el caso de las personas físicas el ISR que se aplica tiene un rango que va desde el 3
hasta el 40% y para las personas morales es del 35% en promedio.

Impuesto al activo: es una tasa que se grava sobre la base de los activos fijos e
inventarios. Este impuesto entró en vigor a partir de 1989 y actualmente es del 1.8%.

Impuestos indirectos: son los que recaen sobre los objetos o cosas. Se les conoce
también como impuestos al gasto debido a que se grava a los contribuyentes a partir de los
gastos de producción y consumo en los procesos de compra-venta. Entre los principales,
por su contribución a los ingresos totales, tenemos:

Impuesto al valor agregado (IVA): es una carga fiscal que consiste en gravar el precio de
las mercancías en cada una de las etapas de su producción o distribución. Actualmente
esta tasa es del 15%. Existen excepciones de mercancías que en su etapa final no pagan
este impuesto, tales como: algunos alimentos, medicinas, libros, etc.

Impuesto especial sobre la producción y servicios (IEPS): es un gravamen que se

aplica a la enajenación o importación de los siguientes productos:

• Bebidas alcohólicas;

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• Alcohol desnaturalizado;

• Cigarros y tabacos labrados;

• Gasolina y diesel y

• Gas natural para uso automotor.

La tasa que se aplica a la base es variable, puesto que su rango va del 25 al 100%. Para el
caso de la gasolina y diesel la tasa es variable, ya que ésta se incrementa cada mes. Este
impuesto incide en la producción o el consumo de estos productos.

Podemos diferenciarlo del IVA por lo siguiente:

Los recursos recaudados por el estado por concepto del IVA son asignados por el gobierno
de manera discrecional. Cualquier sector de la economía nacional puede ser objeto de
asignación de los recursos obtenidos por este concepto.

Por el contrario, el IEPS obtenido por gravar a los cigarros y bebidas alcohólicas no pueden
ser usados por el Estado de manera discrecional, puesto que se tienen que orientar
recursos para que el sector público haga frente, mediante su asistencia, a las enfermedades
por el consumo de estos productos considerados nocivos para la salud, tales como: cáncer,
enfisema pulmonar, cirrosis hepática, etc.

Impuesto al comercio exterior: son recursos obtenidos por gravar a las importaciones
(compra de bienes y servicios provenientes del extranjero). Así también, por gravar a las
exportaciones (venta en el extranjero de bienes y servicios producidos en el país). Existe
una gran variedad de tasas, las cuales dependen del tipo de producto, destino o
procedencia del mismo y grado de afectación que tenga sobre la economía nacional.

Otros impuestos indirectos: en este rubro agrupamos a una serie de impuestos, tales
como:

• Impuesto sobre adquisición de inmuebles;

• Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos e

• Impuesto sobre automóviles nuevos (ISAN).

Ingresos no tributarios son aquellos que el gobierno federal obtiene, principalmente, por:

• Prestar un servicio público (permisos para el autotransporte federal);

• Permitir el uso o explotación de los bienes públicos (extracción de petróleo) y

• Aplicar multas o recargos (multas de la SHCP a los evasores fiscales).

Los Ingresos no tributarios están compuestos por las siguientes percepciones:

Los derechos: son las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento
de bienes de dominio público de la nación, así como por percibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados. Como ejemplos se pueden citar el derecho que paga PEMEX por la
extracción de hidrocarburos; el pago de derechos de los ciudadanos por la expedición de

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visas, pasaportes y cédulas profesionales. El principal ingreso, por parte de los derechos,
lo constituye la extracción de petróleo.

Los aprovechamientos: son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho
público distinto de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamiento y de los
que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal.

Los principales ingresos por aprovechamientos del sector público los aportan los siguientes
rubros:

• Desincorporaciones;

• Los rendimientos excedentes de PEMEX.

Los productos: son contraprestaciones que recibe el Estado en sus funciones de derecho
privado, así como el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes de dominio privado.

Los principales productos se obtienen por:

• Explotación de tierras y aguas;

• Arrendamiento de tierras, locales y construcciones;

• Enajenación de bienes muebles e inmueble;

• Intereses de valores, créditos y bonos y

• Utilidades de organismos descentralizados y empresas de participación estatal y de

la Lotería Nacional y Pronósticos para la Asistencia Pública.

Respecto a los ingresos de capital, son los que provienen de:

• El manejo del patrimonio estatal, como son las ventas por remate de activos físicos y
valores financieros (edificios, vehículos, mobiliario, etc.).

• El financiamiento que obtiene el gobierno federal a través de la banca nacional y

extranjera.

Los ingresos extraordinarios, son recursos que no se obtienen de manera regular por
parte del Estado, tales como: la enajenación de bienes nacionales; contratación de créditos
externos e internos (empréstitos) o emisión de moneda por parte del Banco de México.

1.3. MARCO JURÍDICO DEL DERECHO TRIBUTARIO.

La facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones respecto de personas

o bienes que se hallan en su jurisdicción es lo que representa la potestad o poder tributario.

El poder tributario se refiere exclusivamente a la facultad propia del Estado de crear tributos
en base a su poder de imperio. El momento en que se manifiesta este poder en que
determina siempre mediante ley emitida por el legislativo (principio de legalidad) cuales son
los hechos y situaciones que, al producirse en realidad, harán que los particulares se
encuentren en la obligación de efectuar el pago de las contribuciones.

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El poder tributario debe ser: a) abstracto. b) permanente, c) Irrenunciable, d) indelegable.
Puede ser originario o derivado, en la República Mexicana es excepcional el caso de poder
tributario derivado.

Las limitaciones constitucionales del poder tributario conforme a la Constitución Política de

los Estados Unidos Mexicanos y a la Jurisprudencia, consisten en el respeto a los principios
de Legalidad, Proporcionalidad y Equidad.

Hoy en día en México y tras diferentes interpretaciones históricas el órgano encargado de

hacer respetar estos principios o garantías en materia fiscal es la Suprema Corte de Justicia
de la Nación.

Facultades tributarias de la federación

• El comercio exterior.

• El aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en los

párrafos cuarto y quinto del artículo 27 de la misma Constitución.

• Servicios públicos concesionados o explotados directamente por la Federación.

• Energía eléctrica

• Producción y consumo de tabacos labrados

• Gasolina y otros productos derivados del petróleo.

• Cerillos y fósforos.

• Aguamiel y productos de su fermentación.

• Explotación forestal

• Producción y consumo de cerveza.

Facultades tributarias de los estados

Son sujetos activos de la obligación fiscal expresamente previstos en el artículo 31, fracción
IV de la Constitución General de la República y que, salvo las limitaciones a su potestad
tributaria previstas en la propia Constitución, tanto en la fracción XXIX del artículo 73, que
se refiere a fuentes económicas exclusivas de la Federación, como en las fracciones IV a
VII del artículo 117, que prohíben los impuestos alcabalatorios, tienen facultades
concurrentes con la Federación para gravar todas las demás fuentes económicas

Facultades tributarias de los municipios

En el año de 1982 se reformó el artículo 115 de la Constitución quedando establecido en la

fracción IV de este precepto que los Municipios administrarán libremente su hacienda, la

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cual se formará de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las
contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:

• Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los

Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división,
consolidación, traslación y mejora, así como las que tengan por base el cambio de
valor de los inmuebles y los Municipios podrán celebrar convenios con Estados para
que éste se haga cargo de algunas funciones relacionadas con la administración de
esas contribuciones.

• Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los Municipios
con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las
Legislaturas de los Estados,

• Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo.

Facultades tributarias supranacionales

Cuando las normas internacionales buscan efectos jurídicos en el derecho nacional, es

decir, aplicarse a ciudadanos o residentes dentro de algún territorio o jurisdicción, será
necesario incorporarlas en el ordenamiento estatal.

La recepción de normas internacionales en la normativa nacional se lleva a cabo de dos

formas: aplicación centralizada y aplicación descentralizada, en donde los principales
actores son los organismos intergubernamentales y los Estados.

Iniciando con el procedimiento descentralizado, donde los actores implicados son Estados,
en él se distinguen las teorías de relación, las cuales explican la interacción entre normas
internacionales e internas; monista y dualista. Los sistemas jurídicos se acogen a esos dos
enfoques para introducir el derecho internacional en su legislación nacional.

El monismo apunta que el derecho internacional y el derecho interno son una misma
realidad jurídica; para este enfoque, las normas internacionales se aplican inmediatamente
en cada ordenamiento estatal sin modificación alguna.

1.4. ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES.

El tributo, contribución o ingreso tributario es el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado,
actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el
cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie.

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS:

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal
o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.

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Elementos de la definición:

1. La existencia de un vínculo jurídico. Todo tributo debe, para su validez y eficacia estar
debidamente previsto en una norma jurídica expedida con anterioridad a los hechos o
situaciones a los que va a ser aplicado. De otra forma, el mismo carecerá de toda validez.

2.- El Estado como sujeto activo. Toda obligación presupone la existencia de un sujeto
activo que, por regla general, es aquel en cuyo favor se establece el crédito o el deber de
dar, hacer o prestar que dicha obligación trae aparejado. Por lo que es la entidad estatal
encargada de la determinación, recaudación y administración de las contribuciones.

3.- Los particulares como sujetos pasivos. Son los particulares, ciudadanos, gobernados o
administradores, los que, agrupados bajo la denominación común de contribuyentes, tienen
a cargo el cumplimiento de la obligación, o el deber de dar, hacer o prestar, por lo que
deben de contribuir, en los casos señalados por las leyes aplicables, al sostenimiento de
los gastos públicos.

4.- El pago o cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie. El

propósito fundamental perseguido por la relación jurídico-tributaria es de dotar al Estado de
los medios y recursos para sufragar los gastos públicos y poder atender las necesidades
colectivas de interés general. Por consiguiente, los tributos que de ella derivan poseen un
contenido eminentemente económico, sin embargo, en ocasiones verdaderamente
excepcionales, se admite por la legislación aplicable que ese contenido económico se
traduzca en prestaciones en especie, es decir en la entrega de bienes que poseen un valor
económico indiscutible.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Artículo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de

seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la
siguiente manera:

I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II,
III y IV de este Artículo.

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a

cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o

aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos
desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

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Elementos de las contribuciones

Sujeto

La doctrina y la legislación fiscal mexicana reconocen dos principales sujetos: el sujeto

activo y pasivo. Adquiere el carácter de sujeto activo, el titular del crédito tributario o bien,
el acreedor de la obligación tributaria; es decir, son quienes tienen derecho a exigir el pago
de contribuciones. Conforme a la Constitución Mexicana existen 3 sujetos activos, la
Federación, los Estados y Municipios.

Por otra parte, quienes adquieren la calidad de sujeto pasivo, son las personas físicas o
morales que actualizan la hipótesis normativa que da origen a la contribución. En otras
palabras, son las personas que están obligadas al pago de las contribuciones, que
generalmente se les conoce como Contribuyente.

No es óbice mencionar que, el sistema tributario mexicano reconoce dos principales sujetos
pasivos: el causante principal o directo y el responsable solidario.

Objeto

Es la manifestación de la capacidad económica en la que pretende incidir un tributo; se

refiere a lo que la ley tributaria somete a gravamen. Conocer el objeto de las contribuciones
permite identificar con precisión la naturaleza de estos.

De ahí que, al conocer el objeto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) se dice que este, grava
los ingresos, es decir las modificaciones de manera positiva en el haber patrimonial de los
contribuyentes, y que, por otra parte, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) grave actos o
actividades.

Base

Es el elemento que sirve para la cuantificación del hecho generador. En suma, la base de
toda contribución es generalmente la expresión en dinero de los elementos que integran el
hecho generador del tributo.

La identificación de este elemento permite conocer la cantidad a la que se le debe aplicar

la tasa o tarifa para determinar el monto de la contribución correspondiente.

Tasa o tarifa

La tasa es el valor expresado en porcentaje (%) que aplicado a la base da como resultado
el impuesto causado. Un ejemplo de este elemento se encuentra en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA), en el cual se establecen las tasas del 0% y 16 % dependiendo de
los actos o actividades que se realicen.

La tarifa por su parte puede entenderse como el agrupamiento ordenado de las cuotas o
tasas correspondientes a determinado impuesto.[4] Un ejemplo claro, se encuentra en el

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artículo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) que establece una tarifa utilizarse
para el cálculo del impuesto anual para las personas físicas.

Época de pago

Es el momento establecido en ley, en el que debe realizarse el pago de la contribución

causada.

Este elemento lo podemos encontrar en las diversas leyes fiscales, en el caso del ISR, la
época de pago se encuentra previsto en el artículo 9 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR).

1.5. CARACTERÍSTICAS DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

Si afirmamos que la ley establece las circunstancias que llevan a generar la obligación,
entonces el texto normativo, contenido en la ley, en el momento que se actualiza la relación
jurídica tributaria, da origen al nacimiento de la obligación.

Por lo que, el primer elemento que se configura es que la obligación debe estar en una ley,
por ende, no puede ser atribuido a las partes ningún otro factor, ya que la potestad reside
exclusivamente en la función legislativa.

El segundo elemento es que al actualizarse el supuesto normativo, son identificables el

sujeto activo, que de conformidad al Artículo 31, fracción IV, constitucional, se reconoce
como tales a la Federación, los Estados, Municipios y al anterior Distrito Federal –hoy
Ciudad de México–; y el sujeto pasivo, es decir, el contribuyente, que atendiendo a lo
dispuesto por el Artículo 1° del CFF, se admiten con ese carácter a las personas físicas y/o
morales obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales
respectivas, sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que México
sea parte.

El tercer elemento es la base, pero antes señalaremos otros aspectos, es decir, después
de identificar al sujeto, se debe reconocer lo que será objeto de gravamen atendiendo a la
manifestación de la riqueza del contribuyente y, después, en la propia ley se debe
contemplar la base, es decir, lo que se traduce en una unidad de medida, que permitirá
transformar esos hechos en expresiones numéricas a las que se deberá aplicar la tasa,
cuota o tarifa. Aunado a lo referido, la obligación también permite identificar el tiempo y el
lugar donde se genera, es decir, permite reconocer el cuándo y en dónde.

Por tanto, caracterizan a la obligación los siguientes aspectos:

a) Se contiene en ley;

b) Se establecen los sujetos activo y pasivo;

c) Se describe el objeto de la obligación;

d) Se expresa la base, la tasa y/o tarifa; y

e) Se prescribe el momento y lugar del devengo del tributo.

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Si no se colman estos aspectos en la ley, el acto o resolución de la autoridad estará viciado.

Derechos humanos y sus garantías en materia fiscal

El ejercicio de la potestad tributaria debe ajustarse a los lineamientos señalados por la

constitución, tanto por lo que se refiere a establecimiento de los tributos como para la
actuación de la autoridad en la aplicación de la ley, restricción a la que identificamos como
el límite a la potestad tributaria del estado.

El establecimiento de un tributo no solo debe seguir los lineamientos orgánicos de la

constitución, sino que también debe respetar las garantías del gobernado, pues de no ser
así, el contribuyente podrá promover el juicio de amparo, para dejar sin eficacia un tributo
nacido en contra del orden establecido por la Constitución.

Debido proceso

Irretroactividad de la Ley

Legalidad

Estricta Aplicación de la Ley Penal

Libertad de trabajo

Derecho de petición

No confiscación de bienes

Exención de impuestos

Proporcionalidad y equidad.

Prohibición de multa excesiva.

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