DERECHO TRIBUTARIO

1. Finanzas Públicas:

Las finanzas públicas, en su concepción actual y genéricamente consideradas, tienen por

objeto examinar cómo el Estado obtiene sus ingresos y efectúa sus gastos. Para la
debida comprensión del concepto de finanzas públicas debemos analizar las siguientes
nociones: necesidad pública, servicio público, gasto público y recurso público.

a) Necesidad pública: Son aquellas que nacen de la vida colectiva por el

gobierno) realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas.
y se satisfacen mediante la actuación del Estado.
b) Servicio público: Son las actividades que el Estado (representado
c) Gasto público: Son las erogaciones dinerarias que el Estado realiza en
virtud e una ley para satisfacer las necesidades públicas mediante la
prestación de servicios.
d) Recurso público: Son los medios pecuniarios necesarios para que el
Estado pueda afrontar las erogaciones.

La actividad financiera del Estado:

La actividad financiera se traduce en las entradas y salidas de dinero en la Caja del

Estado. Una característica fundamente de la actividad financiera es su instrumentalidad.
Su instrumentalidad consiste en que no constituye un fin en sí misma, o se que no atiende
directamente a la satisfacción de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una
función instrumental porque su normal desenvolvimiento es condición indispensable para
el desarrollo de las otras actividades.

La actividad financiera del Estado está integrada por tres actividades parciales
diferenciadas:
a) La previsión de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el
presupuesto financiero.
b) La obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las
erogaciones presupuestariamente calculadas.
c) La aplicación de esos ingresos a los destinos fijados, o sea, los gastos
públicos.

Carlos M. Giuliani Fonrouge: El Estado debe cumplir funciones complejas para la

realización de sus fines, tanto en lo referente a la selección de los objetivos, a las
erogaciones, a la obtención de los medios para atenderlas –pecuniarios o de otra especie-
y a la gestión y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera.

Fundamentos y Objetivos de la Actividad Financiera:

Teoría Económica: Considera a la actividad financiera estatal como un fenómeno

económico. La acción del Estado se traduce en un consumo improductivo, pues al
intensificar la presión tributaria sustrae a los particulares una porción de renta que podría
utilizarse en nueva producción de bienes.
Teoría Sociológica: En razón de la heterogeneidad de necesidades e intereses colectivos
y ante la imposibilidad de homogeneizar las necesidades individuales, los juicios
singulares quedan obligatoriamente subordinados al criterio y voluntad de los
gobernantes, que establecen el orden de prelación de las necesidades a satisfacer, según
consideraciones de conveniencia política y utilidad social. La necesidad pública no es
aquella que, experimentada por la generalidad de los habitantes, es satisfecha en la forma
más económica por la acción del Estado, sino la que –según criterio de la autoridad- los
habitantes sienten o deberían sentir como miembros del consorcio político y es satisfecha
con el gasto público, aunque no lo adviertan muchos de los llamados a contribuir.

Teoría Política: Siendo políticos el sujeto de la actividad financiera (Estado), los medios o
procedimientos (prestaciones obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos (muchas
veces extrafiscales), debe aceptarse que tal actividad iene necesaria y esencialmente
naturaleza política.

Ciencia de las Finanzas: “Es la disciplina que, por la investigación de los hechos, procura
explicar los fenómenos vinculados a la obtención y erogación del dinero necesario para el
funcionamiento de los servicios a cargo del Estado o de otras personas de derecho
público, así como los demás efectos derivados de esa actividad gubernativa.” Autor:
Baleeiro.

Derecho Financiero:

Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado. La

actividad financiera constituye el objeto el derecho financiero.

Según Sáinz de Bujanda: “Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de
las normas que regulan los recursos económicos que el Estado y los demás entes
públicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, así como el procedimiento
jurídico de percepción de los ingresos y de ordenación de los gastos y pagos que se
destinan al cumplimiento de los servicios públicos.”

Según el italiano Giannini: “Es el conjunto de las normas que disciplinan las
recaudaciones, la gestión y el gasto de los medios necesarios para la vida del ente
público.”

Según Giuliiani Fonrouge: El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que

regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: órganos que la
ejercen, medios en que exterioriza y contenido de las relaciones que origina.

Los instrumentos de la Actividad Financiera del Estado:

- Los ingresos;
- Los gastos;
- La conservación de los bienes o gestión de los dineros públicos.

La política fiscal del Estado: análisis doctrinario:

El tratadista Adolfo Wagner, entre otros, se opuso a la tesis de que los impuestos sólo
podían tener como fin la cobertura de los gastos públicos, y pensó, que por el contrario,
estos tributos podrían tener funciones reguladoras de la distribución de los ingresos y del
patrimonio nacional.
Los impuestos, cuya finalidad principal es obtener fondos para cubrir las erogaciones
estatales, pueden ser, además, un instrumento que permita al Estado tener injerencia en
la actividad económica nacional. Desde el punto de vista económico, cabe asignar a la
política fiscal o tributaria importantes objetivos, como el de favorecer o de frenar
determinada forma de explotación, la fabricación de ciertos bienes, la realización de
determinadas negociaciones, o más generalmente, promover el desarrollo económico.

En conclusión, la política fiscal consiste en a intervención del Estado mediante el aumento

o disminución de los tributos para determinados sectores de la industria y el comercio
para equilibrar las ganancias y redistribuir más equitativamente la riqueza nacional.

2. El Derecho Tributario:

Concepto:

También llamado “derecho impositivo” o “derecho fiscal”, es el conjunto de normas

jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en sus distintos aspectos.

Comprende dos partes:

a) Parte General: donde están comprendidas las normas aplicables a todos y

cada uno de los tributos, es la parte teóricamente más importante porque en
ella están comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede
prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción que significa
el tributo esté regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo:
Código Tributario)

b) Parte Especial: donde están comprendidas las disposiciones específicas sobre

los distintos tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo: Ley del IVA,
Ley del ISR, etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada país.

Giuliani Fonrouge: El derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero
que se propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación, en sus diversas
manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de éste con los
particulares y en las que se suscitan entre éstos últimos.

Ubicación del Derecho Tributario:

El Derecho público comprende el Derecho financiero, éste comprende el Derecho

tributario o derecho fiscal que es la “Disciplina jurídica independiente”, “La parte de la
actividad financiera vinculada con la aplicación y recaudación de los recursos”. Giuliani
Fonrouge.

Autonomía del Derecho Tributario:

Existen varias posiciones al respecto:

a) Las que niegan todo tipo de autonomía el derecho tributario por que lo subordinan
al derecho financiero;
b) Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo;
 c) Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didáctica como
científicamente autónomo.
d) Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado (civil y
mercantil) y le conceden al derecho tributario tan sólo un particularismo
exclusivamente legal. Esto significa que el legislador tributario puede crear
regulaciones fiscales expresas derogatorias del derecho privado, pero si no lo
hace, sigue rigiendo éste.

Fuentes del Derecho Tributario:

Art. 2 Código Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en orden de

jerarquía:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de
ley.
3. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

Interpretación de las normas jurídico tributarias:

Art. 4 Código Tributario. La aplicación, interpretación e integración de las normas

tributarias, se hará conforme a los principios establecidos en la Constitución Política de la
República de Guatemala, los contenidos en este Código, en las leyes tributarias
específicas y en la Ley del Organismo Judicial.

Art. 5 Código Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigüedad o insuficiencia de

una ley tributaria, se resolverá conforme a las disposiciones del artículo 4. de este
Código. Sin embargo, por aplicación analógica no podrán instituirse sujetos pasivos
tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones,
descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.

Art. 6. Código Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera
otra índole, predominarán en su orden, las normas de este Código o las leyes tributarias
relativas a la materia específica de que se trate.

Principios constitucionales del derecho tributario: (Conceptos doctrinarios)

a. Principio de Legalidad o Reserva. La potestad tributaria debe ser íntegramente

ejercida por medio de normas legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo
establezca (“nullum tributum sine lege”). Ubicación en la Constitución: Art. 239.

b. Principio de Capacidad Contributiva: Es el límite material en cuando al contenido

de la norma tributaria, garantizando la “justicia y razonabilidad”. Todo tributo debe
establecerse en atención a la capacidad económica de las personas individuales o
jurídicas, ya que de lo contrario derivaría en la arbitrariedad o en la irracionalidad.
Ubicación en la Constitución: Art. 243.

c. Principio de Generalidad: Este principio alude al carácter extensivo de la

tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las
condiciones que marcan, según la ley, la aparición del deber de contribuir, este
 deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.

d. Principio de Igualdad: No se refiere este principio a la igualdad numérica, que

daría lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso
tratamiento a quienes están en análogas situaciones, con exclusión de todo
distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categorías de
personas.

e. Principio de Proporcionalidad: Exige que la fijación de contribuciones concretas a

los habitantes de la Nación sea en proporción a sus singulares manifestaciones de
capacidad contributiva.

f. Principio de No Confiscación: Significa que está prohibido el desapodearmiento

total de los bienes de las personas como medida de orden personal, este principio
responder a la protección de la propiedad privada. Ubicación en la constitución:
Art. 28 último párrafo. “Principio de Non Solvet et Repet”

g. Principio de Conveniencia o Comodidad: Que todo tributo debe ser recaudado del
modo más conveniente para el contribuyente (Ejemplo: pagos en los bancos).

h. Principio de Economía: Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para

recaudarlo.

i. Principio de no doble imposición: La doble imposición es el fenómeno tributario

que se da cuento una misma persona es sujeto pasivo en dos o más relaciones
jurídico tributarias por el mismo hecho generador, en el mismo período impositivo.
Ubicación en el Código Tributario: Art. 90 (Non Bis In Idem). Art. 153 última línea:
“Es prohibida y es ilícita toa forma de doble o múltiple tributación.”

3. El poder tributario

Concepto:

Es la potestad jurídica del Estado y de otros entes públicos menores, territoriales e

institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o bienes que se
encuentran en su jurisdicción.

Significa la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones con respecto
a personas o bienes que se hallan en su jurisdicción.

Tiene las siguientes características:

1. Abstracto: Porque es inherente a la naturaleza misma del

Estado, se exterioriza a través de las leyes impositivas.
2. Irrenunciable: Porque el Estado no puede desprenderse de
este atributo esencial, puesto que el poder tributario no
podría subsistir por sí solo.
3. Permanente: Es preferible no hablar de imprescriptibilidad,
sino de permanencia. El poder tributario sólo puede
extinguirse si se extingue el Estado.
Fundamento:

El poder jurídico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberanía que

ejerce el Estado.

Limitaciones:

Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER PUNTO 2).

Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias:

Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad de

desgravar, de eximir de la carga tributaria.

La exención es la situación jurídica en cuya virtud el hecho o acto resultado afectado por
el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposición especial. Vale
decir que, a su respecto, “se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por
motivos relacionados con la apreciación de la capacidad económica del contribuyente,
sea por consideraciones extrafiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o
resuelve dispensar del pago de un tributo debido.

La exención va en contra del principio de generalidad y del principio de igualdad.

Concepto legal. Art. 62 Cod. Trib. Exención es la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligación tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta,
cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.

Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligación tributaria

se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan de exención.

Clases de exenciones:
a. Permanentes o temporales: Según el tiempo de
duración del beneficio.
b. Condicionales o absolutas: Cuando se hallan
subordinadas a circunstancias o hechos
determinados, o no lo están.
c. Totales o parciales: Según que comprendan todos
los impuestos o sólo unos de ellos.
d. Subjetivas u objetivas: Si son establecidas en
función de determinadas personas físicas o jurídicas,
o teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el
legislador estima dignos de beneficio.

4. La relación jurídico-tributaria

Concepto:

Es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa
ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas
determinadas por ley.
Es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que
tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y un sujeto pasivo, que
está obligado a la prestación.

Es el vínculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la

prestación jurídica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realización del presupuesto
de hecho previsto por la ley, de modo tal que ésta vendría a constituir el soplo vital de la
obligación de dar que es la obligación tributaria.

La obligación tributaria:

Es el deber de cumplir la prestación que constituye la parte fundamental de la relación

jurídico tributaria. El contenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligación de dar, dar sumas de dinero
en la generalidad de los casos.

Concepto legal de obligación tributaria: Art. 14 Cod. Tributario. La obligación tributaria

constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y
otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto
la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador
previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios
especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible
coactivamente.

5. El tributo

Concepto:

Es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de

su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público.

Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

Según Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público
autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos
económicos sometidos a la misma.

Clasificaciones:

A) Impuesto: Es la prestación exigida al obligado independiente de toda actividad estatal

relativa a él. Según el modelo de Código Tributario para América Latina “Impuesto es
el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de
toda actividad relativa al contribuyente.”

B) Tasa: Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestación de un

servicio individualizado al obligado.
C) Contribuciones Especiales: Existe también una actividad estatal que es generadora
de un especial beneficio para el llamado a contribuir.

Clasificación del Código Tributario:

Art. 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.

Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.

Art. 13. Contribución especial y contribución por mejoras. Contribución especial es el

tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el
contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de servicios estatales.

Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pública que
produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total
realizado y como límite individual para el contribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado.

6. La obligación tributaria

Naturaleza Jurídica:

La única fuente de la obligación tributaria es la ley.

Concepto:

Es el deber de cumplir la prestación que constituye la parte fundamental de la relación

jurídico tributaria. El contenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligación de dar, dar sumas de dinero
en la generalidad de los casos.

Concepto legal de obligación tributaria: Art. 14 Cod. Tributario. La obligación tributaria

constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y
otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto
la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador
previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios
especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible
coactivamente.

El hecho generador o hecho imponible:

Art. 31 Código Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto establecido por

la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.
Elementos de la obligación tributaria:

1. Sujeto: Activo
Pasivo
2. Objeto.

El sujeto activo por excelencia es el Estado. Las municipalidades también pueden ser
sujetos activos en el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras. También existen
sujetos activos supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU que estableció un
Impuesto Progresivo a los sueldos de sus funcionarios, otro ejemplo es la Comunidad
Europea del Carbón y del Acero (CECA) que ha instituido un gravamen sobre la
producción de carbón y acero que es exigido a las empresas productoras.

El sujeto pasivo es la persona individual o jurídica sometida al poder tributario del Estado,
es decir, la que debe cumplir la prestación fijada por la ley. Definición legal de sujeto
pasivo: Art. 18 Cod. Tributario. El Código Tributario establece dos clases de sujeto
pasivo:
a. Contribuyente: Es el obligado por deuda propia (Art.
21)
b. Responsable: Es el obligado por deuda ajena (Art.
25)

El objeto es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la suma
de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en las
situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie.

Determinación de la obligación tributaria:

Determinación de la obligación tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la

administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer
en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligación.

La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o presupuestos de hecho

(hechos generadores) de cuya producción deriva la sujeción el tributo. Al verificarse el
hecho generador debe efectuarse una operación posterior, mediante la cual la norma de
la ley se particulariza, es decir, se adapta a la situación de cada sujeto pasivo, dicho de
otra manera, la situación objetiva contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada
caso particular. En materia tributaria, esta operación se llama determinación de la
obligación tributaria. En algunos casos suele emplearse la palabra liquidación.

Art. 103 Código Tributario. Determinación. La determinación de la obligación tributaria es

el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según corresponda
conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligación
tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia,
exención o inexigibilidad de la misma.

Las bases de recaudación:

Base cierta: Hay determinación con base cierta cuando la administración fiscal dispone
de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no sólo en cuanto a
su efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias comprendidas en él;
en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles. Base
cierta: Art. 108 Cod. Trib.

Base presunta: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los antecedentes

necesarios para la determinación cierta, entonces puede efectuarse por presunciones o
indicios, es lo que se conoce como determinación con base presunta. Base presunta:
Art. 109 Cod. Tributario.

7. Extinción de la obligación tributaria:

Concepto:

Es el medio por el cual se le pone fin a la obligación tributaria.

Formas de extinción tributaria:

La forma ordinaria de extinción es el pago.

Art. 35 Código Tributario. Medios de extinción. La obligación tributaria se extingue por los
siguientes medios:

1. Pago (Art. 36)

2. Compensación (Art. 43)
3. Confusión (Art. 45) En materia tributaria, sólo puede haber
confusión en el sujeto activo.
4. Condonación o remisión (Art. 46)
5. Prescripción (Art. 47)

Pago:

Arts. 36 al 42 Código Tributario.

Es la forma ideal de cumplimiento de una obligación tributaria y se da por el cumplimiento
de la obligación o la prestación de lo debido en la forma prescrita. Pero más
específicamente significa el cumplimiento de dar, con muy escasas excepciones, en
dinero.

ELEMENTOS DEL PAGO.

a) Subjetivos: - Por el deudor.

- Por responsables. Son responsables las personas que por mandato
legal
Están obligadas al cumplimiento de la prestación tributaria sin ser
deudores de la obligación.
- Por terceros o extraños.

b) Objetivos:
- Identidad. Se debe cumplir la prestación que es objeto de la
obligación Tributaria y no otra.
 - Integridad. La deuda no se considera pagada, sino hasta que la
prestación ha quedado satisfecha y mientras no esté satisfecha, se
seguirán generando intereses u otros cargos.

c) Formales: - Lugar.
- forma.

d ) Temporales: Se refiere al momento que fija la ley para que se efectúe el

cumplimiento de la obligación tributaria. Por ejemplo lo establecido en el artículo
21 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Compensación:

Arts. 43 y 44 Código Tributario.

Para Raúl Rodríguez Lobato, la compensación, como forma extintiva de la obligación

tributaria, tiene lugar cuando el fisco y el contribuyente son acreedores y deudores
recíprocos, situación que puede provenir de la aplicación de una misma ley fiscal o de dos
diferentes.

Podemos referirnos a esta institución del Derecho Tributario como

aquella que se da cuando se anulan dos obligaciones cuyos titulares son al mismo tiempo
entre sí deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas alcance el importe de la
otra.

Nuestro Código Tributario contempla, para la aplicación de esta

figura, la Cuenta Corriente Tributaria, establecida en el artículo 44.

Confusión:

Art. 45 Cod. Trib. Concepto. La reunión en el sujeto activo de la obligación tributaria de

las calidades de acreedor y deudor, extingue la obligación.

El artículo 1495 del Código Civil y 45 del Código Tributario definen esta figura como la
reunión en una misma persona de la calidad de deudor y acreedor, extinguiéndose de esa
forma la obligación tributaria.

Esta figura se da en el caso de que el Estado reuna las calidades

de deudor y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en sí
mismo, dando como resultado la no generación de tributo.

Condonación:

Art. 46 Cod. Trib. Condonación. La obligación de pago de los tributos causados sólo
puede ser condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la
República, de conformidad con lo establecido por el artículo 183, inciso r) de la
Constitución Política, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la
República y lo establecido en el artículo 97 de este Código (exoneración de multas,
recargos o intereses).

Prescripción:

Art. 47 Cod. Trib. Plazos. El derecho de la Administración Tributaria para hacer

verificaciones, ajusstes, rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) años.
En igual plazo deberán los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de
repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de
tributos, intereses, recargos y multas.

Art. 48 Cod. Trib. Prescripción especial. No obstante lo establecido en el artículo

anterior, el plazo de la prescripción se ampliará a ocho años, cuando el contribuyente o
responsable no se haya registrado en la Administración Tributaria.

DEFINICION: El autor italiano Mario Pugliese indica: "Es el medio en virtud del cual por el
transcurso del tiempo y en condiciones determinadas, una persona se libera de una
obligación tributaria y se fundamenta en la necesidad de que se extingan los derechos
que el titular no ha ejercitado durante el período de tiempo previsto por la ley".

Dicha figura está contenida en el artículo 47 de nuestro Código

Tributario y establece que el derecho de la Administración Tributaria para efectuar
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias,
liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los
responsables, será de cuatro años. En igual plazo, los contribuyentes deberán exigir lo
pagado en exceso o indebidamente a la Administración Tributaria.

Desde otra perspectiva, la prescripción extintiva o liberatoria a la

que se refiere el Código Tributario, puede considerarse como un castigo a la
Administración Tributaria o al contribuyente, que siendo titular de un adeudo tributario, un
crédito fiscal, o pudiendo efectuar verificaciones, rectificaciones u otros aspectos referidos
en la ley, no lo hace dentro del plazo fijado en la misma, castigando la pasividad en la
cobranza de adeudos. Y su efecto es dejar sin efecto todo el tiempo transcurrido antes de
que ocurra el acto u hecho que interrumpe la prescripción. En el ámbito de obligaciones
tributarias prescritas, pueden generarse responsabilidades de carácter administrativo,
laboral y penal por parte de servidores públicos responsables de dicha situación.

Nuestra legislación contempla la figura de la prescripción especial,

que se da cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado ante la
Administración Tributaria. En este caso el plazo para la prescripción será de ocho años.

Se estima conveniente enumerar y comentar los actos que

efectuados interrumpen la prescripción extintiva, que establece el Código Tributario en su
artículo 50:
1. La determinación de la obligación tributaria, ya sea se efectúe por el sujeto pasivo o
por la Administración Tributaria.
2. La notificación de la resolución que confirme ajustes, intereses, recargos y multas.
3. La interposición del recurso de revocatoria.
4. El reconocimiento expreso o tácito de la obligación.
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o responsable.
6. La notificación de la demanda (juicio Económico Coactivo).
7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
8. Cualquier providencia precautoria o medida de garantía, debidamente ejecutada.

Puede darse el hecho que ya consumada la prescripción de una

obligación tributaria, el deudor cumple con la obligación, sin alegar prescripción. Dicha
figura se nombra Renuncia a la Prescripción y está establecida en el artículo 51 del
Código Tributario.

11. EXENCION.

La exención es una figura jurídico-tributaria, en virtud de la cual, se

eliminan de la regla general de causación de los tributos, ciertas personas, hechos o
situaciones imponibles, por razones de equidad, conveniencia o política económica. Dado
el Principio de Legalidad que inspira nuestro ordenamiento jurídico tributario requiere que
las exenciones sean establecidas en la ley.

CLASIFICACION DE LAS EXENCIONES.

Las mismas pueden ser:

a. OBJETIVAS. Exonerando determinadas actividades que por conveniencia colectiva,

debe fomentarse o protegerse. Ejemplo: Educación, cultura, actividad de maquilas,
inversiones en medio ambiente, etc.
b. SUBJETIVAS: Se dan a determinadas personas. Por ejemplo: Las Iglesias, las
Cooperativas, IGSS, etc.
c. DE CONFORMIDAD CON EL GRADO DE LA LEY QUE LAS DETERMINA y pueden
ser Constitucionales o establecidas en Ley ordinaria. En nuestra Constitución Política
se establecen exoneraciones para determinadas personas o para algunas actividades,
tal es el caso de actividades educativas y culturales.

12. EXONERACION.

DEFINICION: Es una figura jurídico tributaria, en virtud de la cual, el poder ejecutivo

libera al sujeto pasivo del tributo del pago de multas y recargos causados por el
incumplimiento de la obligación tributaria o por incumplir obligaciones formales
establecidas en la ley tributaria. La exoneración puede ser total o parcial y es una facultad
(notese dicho término, dado que al ser facultativo del poder ejecutivo puede aplicarla
arbitrariamente, pudiendo beneficiar a personas determinadas, o abstenerse de ello) del
Presidente de la República que establece nuestra Constitución en el artículo 183 y en el
artículo 97 del Código Tributario. Se critica el hecho que nuestra legislación contemple
esta facultad, pues su ejercicio puede desarrollarse en forma arbitraria y su otorgamiento
desmotiva a contribuyentes que siempre cumplen con sus obligaciones dentro de los
plazos legales, dado que favorecería a los eternos infractores. De esa virtud, se pretendió
eliminar esta facultad, con las reformas constitucionales que no fueron ratificadas a través
del procedimiento de la Consulta Popular llevado a cabo en el mes de Mayo de 1999.

8. La interpretación de la ley tributaria

Art. 4 Código Tributario. La aplicación, interpretación e integración de las normas

tributarias, se hará conforme a los principios establecidos en la Constitución Política de la
República de Guatemala, los contenidos en este Código, en las leyes tributarias
específicas y en la Ley del Organismo Judicial.

Art. 5 Código Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigüedad o insuficiencia de

una ley tributaria, se resolverá conforme a las disposiciones del artículo 4. de este
Código. Sin embargo, por aplicación analógica no podrán instituirse sujetos pasivos
tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones,
descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.

Art. 6. Código Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera
otra índole, predominarán en su orden, las normas de este Código o las leyes tributarias
relativas a la materia específica de que se trate.

La supremacía constitucional:

Art. 4 Código Tributario. La aplicación, interpretación e integración de las normas

tributarias, se hará conforme a los principios establecidos en la Constitución Política
de la República de Guatemala, los contenidos en este Código, en las leyes tributarias
específicas y en la Ley del Organismo Judicial.

Principio de legalidad y su incidencia en la interpretación de las normas tributarias:

El principio de legalidad significa la sumisión de la actividad tributaria a la ley, y es un

límite al poder reglamentario de la administración.

9. El procedimiento administrativo de determinación de obligaciones tributarias

Garantías procesales:

En el procedimiento administrativo de determinación de obligaciones tributarias

prevalecen las garantías individuales como límite a la administración tributaria. Entre
estas limitaciones destacan las siguientes:

a) Todos los actos que realice la Administración Tributaria deben estar

prefijados por la ley como facultades expresamente concedidas a la
administración. La etapa de determinación se encuentra sometida al
principio de legalidad.

b) La Administración Tributaria debe solicitar autorización judicial para realizar

ciertas actuaciones de especial gravedad en contra de los contribuyentes.
 c) Los resultados de la determinación deben constar en actas que harán
plena fe mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad.

Análisis del proceso administrativo de determinación de obligaciones tributarias:

A. 20 días. Previamente a la determinación de oficio, la Administración Tributaria (AT)

debe requerir la presentación de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo
de 20 días. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable no presentare
las declaraciones o informaciones requeridas, la AT formulará la determinación de
oficio del impuesto sobre base cierta o presunta (Art. 107 CT). Base cierta (Art. 108
CT). Base presunta (Art. 109 CT).

B. 30 días. Si el contribuyente o responsable cumple con la obligación, pero la misma

fuera motivo de ajustes por parte de la AT, se le confiere audiencia por 30 días. (Art.
146 y 145 CT).

C. 30 días. Si al evacuar la audiencia, el contribuyente o responsable solicita apertura a

prueba, éste se otorgará por 30 días (Art. 146 y 143 CT).

D. 15 días. Medidas para mejor resolver (Art. 148 y 144 CT).

E. 30 días. La resolución debe dictarse dentro de los 30 días siguientes.

Medios de impugnación dentro del ámbito administrativo:

A. Recurso de Revocatoria:

- 10 días para interponer

- 5 días para elevar al MFP
- 15 días audiencia unida asesora del MFP
- 15 días audiencia PGN
- 15 días diligencias para mejor resolver
- 30 días resolución final

B. Recurso de Reposición:

- 10 días para interponer ante el MFP

- 5 días para elevar al MFP
- 15 días audiencia unida asesora del MFP
- 15 días audiencia PGN
- 15 días diligencias para mejor resolver
- 30 días resolución final

C. Ocurso:

- 3 días para interponer ante el MFP

- 5 días para que la AT envíe informe que solicita el MFP
- MFP resuelve (no dice plazo)

D. Enmienda y nulidad:
 - 3 días para interponer
- 15 días para resolver, resolución no es impugnable.

E. Recurso de lo Contencioso Administrativo:

- Procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposición

- 3 días para interponerlo ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo
- Trámite Arts. Del 161 al 168 del Código Tributario y Arts. 16 al 46 de la Ley de lo
Contencioso Administrativo:
- 3 meses para interponerlo
- se señalará plazo para subsanación de faltas y rechazo
- 5 días hábiles para pedir antecedentes al órgano administrativo
- 10 días hábiles para que el órgano administrativo envíe los antecedentes con
un informe circunstanciado. Si el órgano administrativo no remite los
antecedentes y el informe, el tribunal dará trámite a la demanda, sin perjuicio
de que la administración puede presentarse en cualquier etapa procesal y
presentar el expediente respectivo
- 3 días siguientes a aquel en que se recibieron los antecedentes o que se
venció el plazo para el envío, el tribunal debe dictar la resolución que da
trámite a la demanda
- 15 días de emplazamiento a:
- El órgano admtvo. o institución
descentralizada demandada (En materia
tributaria: la Superintendencia de
Administración Tributaria –SAT)
- La PGN
- Las personas que aparezcan con interés
en el expediente.
- La Contraloría General de Cuentas (sólo
cuando el proceso se refiera al control y
fiscalización de la hacienda pública)
- Dentro de este plazo se pueden interponer las sig. excepciones previas:
- Incompetencia
- Litispendencia
- Demanda defectuosa
- Falta de capacidad legal
- Falta de personalidad
- Falta de personería
- Caducidad
- Prescripción
- Cosa juzgada
- Transacción
- 5 días sig. para contestar la demanda e interponer excepciones perentorias y/o
plantear reconvención (si las excepciones previas fueron declaradas sin lugar)
- 30 días de prueba (después de contestada la demanda y la reconvención) El
periodo de prueba podrá declararse vencido por anticipado cuando se hubieren
recibido todos los medios de prueba ofrecidos
- 15 días para señalar día y hora para la vista (Art. 142 LOJ)
- 10 días para auto para mejor fallar
- 15 días para dictar sentencia (Art. 142 LOJ)
F. Casación:

- Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso

- Trámite del Código Procesal Civil y Mercantil:
- 15 días para interponer (Art. 626 CPCYM)
- 15 para la vista(Art. 142 LOJ)
- 15 días para dictar sentencia (Art. 142
LOJ)
- Contra las sentencias de casación sólo
proceden los recursos de aclaración y
ampliación.

10. El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado como Instrumento

de Tributación

Definición:

Es el documento legal en el que sistemática y anticipadamente se calculan los ingresos y

se autorizan los gastos que habrán de producirse en un Estado en un cierto período
(Matus Benavente).

Elaboración y presentación del presupuesto:

La elaboración y presentación del presupuesto comprende los siguientes pasos:

a. Art. 21 Ley Orgánica del Presupuesto – Decreto 101-97 del Congreso- y Art. 16 del
Reglamento –Acuerdo Gubernativo 240-98-:

Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas y autónomas presentan al

Ministerio de Finanzas Públicas a más tardar el día 15 de junio de cada año sus
anteproyectos de presupuesto.

b. Art. 23 Ley Orgánica del Presupuesto –Decreto 101-97 del Congreso-, 171 inciso b)
de la Constitución:

El Organismo Ejecutivo presenta el Proyecto de Presupuesto General de Ingresos y

Egresos del Estado al Congreso a más tardar el 2 de septiembre del año anterior al que
regirá.

Art. 171 inciso b) Constitución: “…El Ejecutivo deberá enviar el proyecto de presupuesto
al Congreso con 120 días de anticipación a la fecha en que principiará el ejercicio fiscal...”
(2 de septiembre)

c. Art. 24 Ley Orgánica del Presupuesto –Decreto 101-97 del Congreso-, 171 inciso b)
de la Constitución:

Si el Congreso no aprueba el presupuesto dentro del término establecido en la

Constitución, regirá de nuevo el presupuesto en vigencia del ejercicio anterior, el cual
podrá ser modificado o ajustado por el Congreso.
Art. 171 inciso b) Constitución: “Corresponde también al Congreso: b) Aprobar ,
modificar o improbar, a más tardar treinta días antes de entrar en vigencia, el Presupuesto
de Ingresos y Egresos del Estado. ...Si al momento de iniciarse el año fiscal, el
presupuesto no hubiere sido aprobado por el Congreso, regirá de nuevo el presupuesto
en vigencia en el ejercicio anterior, el cual podrá ser modificado o ajustado por el
Congreso.”

Normas presupuestarias: constitucionales y ordinarias:

Constitucionales:
 Art. 171 inciso b) Atrib. del Congreso
 Art. 237 Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado
 Art. 238 Ley Orgánica del Presupuesto
 Art. 240 Fuente de inversiones y gastos del Estado

Ordinarias:
 Ley Orgánica del Presupuesto, Decreto 101-97 del
Congreso.
 Reglamento de la Ley Orgánica del Presupuesto,
Acuerdo Gubernativo 240-98.
 Decreto 66-2002 Ley del Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal
2002.

Contenido del presupuesto:

Art. 10 Ley Orgánica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso:

“ Contenido. El presupuesto de cada uno de los organismos y entes señalados en esta
ley será anual y contendrá, para cada ejercicio fiscal, la totalidad de las asignaciones
aprobadas para gastos y la estimación de los recursos destinados a su financiamiento,
mostrando el resultado económico y la producción de bienes y servicios que generarán
las acciones previstas.”

Art. 11 Ley Orgánica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso:

“Presupuesto de ingresos. Los presupuestos de ingresos contendrán la identificación
específica de las distintas clases de ingresos y otras fuentes de financiamiento,
incluyendo los montos estimados para cada uno de ellas.”

Art. 12 Ley Orgánica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso:

“En los presupuestos de egresos se utilizará una estructura programática coherente con
las políticas y planes de acción del Gobierno, que permita identificar la producción de
bienes y servicios de los organismos y entes del sector público, así como la incidencia
económica y financiera de la ejecución de los gastos y la vinculación con sus fuentes de
financiamiento.”

La ejecución presupuestaria:
Una vez que entra en vigencia legal, el presupuesto comienza su fase de ejecución, tanto
en cuanto a los gastos como a los recursos. Doctrinariamente, las etapas de ejecución
según las tendencias modernas son las siguientes:

a. La Orden de Disposición de Fondos:

Una vez en vigencia, el Ejecutivo debe dictar una orden de disposición de fondos para
cada jurisdicción.

b. El Compromiso:
Es el acto por el cual se afecta el gasto al crédito pertinente autorizado para el
presupuesto. Es una medida de orden interno administrativo que produce el efecto de
inmovilizar el importe respectivo, a fin de que no pueda utilizarse para fines diversos de
los previstos en el presupuesto.

c. La Liquidación:
Es el acto por el cual se establece con exactitud la suma de dinero a pagar. Es decir, se
constituye la deuda líquida. Según Giuliani Fonrouge, en ciertos casos la liquidez ya
existe en el momento del compromiso, pero en gran número de situaciones el importe
exacto sólo puede determinarse con posterioridad a esa operación, una vez cumplidas las
prestaciones o realizados los servicios.

d. El Libramiento.
Consiste en la emisión de orden o mandato de pago para que la tesorería general haga
efectivas las erogaciones comprometidas y liquidadas.

e. El Pago.
Es el acto por el cual la Tesorería hace efectivo el importe de la orden de pago.

Ubicación legal de la ejecución del presupuesto: Arts. 25 al 33 de la Ley Orgánica del

Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso.

11. El derecho sancionatorio o punitivo tributario

Naturaleza Jurídica:

Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo tributario es

simplemente una parte del derecho tributario. Giuliani Fonrouge afirma que concibe al
derecho tributario como un todo orgánico con aspectos diversos, pero interconectados y
no separados, estimando que las infracciones y sanciones pertenecen a una misma
categoría jurídica. En consecuencia, todo lo relativo a las infracciones y sanciones no
deriva sino del propio poder tributario estatal.

Como consecuencia de esta teoría, Fonrouge sostiene que no obstante el carácter

punitivo de las sanciones fiscales y su vinculación con los principios generales del
derecho penal, su singularidad no permite aplicarle las disposiciones del Código Penal,
salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus normas. (Ver art. 70 y art. 90
Código Tributario).

Las infracciones tributarias:

Doctrinariamente, la infracción tributaria es la violación a las normas jurídicas que
establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.

Una posición jurídica sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del delito penal
común por lo que existe identidad sustancial entre ambos.

Otra posición sostiene que la infracción tributaria se distingue del delito penal común, y
que tal diferencia se debe a que la infracción tributaria es contravencional y no delictual.

La contravención es una falta de colaboración, una omisión de ayuda, en cuyo campo los
derechos del individuo están en juego de manera mediata. El objeto que se protege no
está representado por los individuos ni por sus derechos naturales o sociales en sí, sino
por la acción estatal en todo el campo de la administración pública.

El delito es la infracción que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y

sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal común.

En conclusión, las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilícitas a la

formación de rentas públicas tienen carácter contravencional, y no delictual.

Las Infracciones Tributarias están reguladas en el Título III del Código Tributario.

Concepto: Art. 69 Cod. Tributario. Toda acción u omisión que implique violación de
normas tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará la
Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la
legislación penal.

La relación entre infracciones tributarias y los ilícitos de carácter penal:

La relación radica en que un mismo acto puede consistir al mismo tiempo una infracción
tributaria de las tipificadas en el Código Tributario y un delito o una falta de los tipificados
en el Código Penal (De los delitos contra el régimen tributario, Arts. 358 A, 358 B, 358 C y
358 D, y De las faltas contra el orden jurídico tributario, Art. 498)

A este respecto, el Art. 90 del Cod. Trib. establece que si de la investigación que se
realice, aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta, contemplados en la
legislación penal, la Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y
procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente.

Los tipos de infracciones tributarias:

El Cod. Tributario divide las infracciones tributarias en:

a) infracciones tributarias (Art. 71)

a.1) Pago extemporáneo de las retenciones. (Art. 91)

a.2) La mora (Art. 92)
a.3) La omisión del pago de tributos (Arts. 88 y 89)
a.4) La resistencia a la acción fiscalizadora de la AT (Art. 93)
a.5) El incumplimiento de obligaciones formales (Art. 94)
 a.6) Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las
leyes tributarias específicas (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por
funcionarios o técnicos)

b) infracciones tributarias específicas sancionadas con cierre temporal de las

empresas (Art. 85 ).

c) infracciones tributarias específicas sancionadas con cierre definitivo de las

empresas (Arts. 86).

Procedimiento para la determinación y sanción de las infracciones tributarias:

Art. 151 Cod. Tributario.

12. El delito tributario

Naturaleza Jurídica:

La naturaleza jurídica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del acto
cometido, es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser
tipificado como una simple infracción tributaria y su magnitud lo categoriza como delito.

El bien jurídico tutelado:

Doctrinariamente, el bien jurídico tutelado son los fondos del Estado, que el Estado cuente
con los recursos suficientes para que siga desarrollando su actividad.

El bien jurídico tutelado de acuerdo a nuestra legislación es la economía nacional (Título

X, Capítulo IV Código Penal).

Disposiciones penales especiales en materia tributaria:

Delitos tipificados en el Código Penal: Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D

Faltas tipificadas en el Código Penal: Art. 498

Delitos tipificados en la Ley contra la Defraudación Tributaria y Contrabando Aduanero,

Decreto 58-90 del Congreso: Arts. del 1 al 5.

Faltas tipificadas en la Ley contra la Defraudación Tributaria y Contrabando Aduanero,

Decreto 58-90 del Congreso: Art. 6 .

Infracciones aduaneras tipificadas en el CAUCA: Arts. 97 al 100.

13. El marco tributario constitucional

Ingresos del Estado:

VER PUNTO 10. Normas presupuestarias: constitucionales y ordinarias.

Poder tributario:

VER PUNTO 3. Poder Tributario.

Límites del poder tributario:

VER PUNTO 3. Limitaciones.

Principios tributarios:

VER PUNTO 2. Principios constitucionales del derecho tributario: (Conceptos

doctrinarios).

Ejemplos de gastos extraordinarios:

1. Impuestos extraordinarios.
2. Derechos extraordinarios.
3. Empréstitos (préstamos hechos al Estado, a las provincias o municipios y
empresas privadas para hacer frente a sus necesidades o ejecutar sus
proyectos.)
4. Emisiones de moneda.
5. Expropiación.
6. Servicios personales.

Fundamento legal en Guatemala ( artículo 239 CPR)

Poder Tributario
Cuado el Estado recauda contribuciones de los ciudadanos lo hace con el propósito de
cubrir los gastos comunes que brotan de la satisfacción de necesidades.

*Facultad del Estado para exigir de manera unilateral el pago de tributos a cada miembro
de la sociedad con el fin de lograr el bien común.

Limites del Poder Tributario

Cuando se habla de limites del Podre Tributario, hace referencia a los lineamientos por
los cuales se debe regir la recaudacion tributaria. A efecto de evitar que el Estado a traves
de sus organos encargados de la recaudacion tributaria violen las garantias que amparan
a los contribuyentes dentro del marco de la legalidad sobre los tributos impuestos a los
ciudadanos.

De esta manera se limitan las facultades que se le otrogan a laadministracion asi como
las garantias que esta debe prestar.

Estos limites son determinados por los principios tributarios que han de considerarse para
fundamentar los tributos impuestos a los contribuyentes.

Principios tributarios
De legalidad.: Establece que exclusivamente el Congreso de la Republica puede decretar
impuestos ordinarios, extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales.
De de capacidad de pago: Este principio determina que el sistema tributario debe ser
justo y equitativo.

Generalidad (prohibición de discriminaciones o privilegios en materia fiscal)

Progresividad: a medida que aumenta la riqueza de un sujeto aumenta la contribución en

proporción superior al incremento

Prohibición : de doble o múltiple tributación.

14. El marco jurídico de la administración tributaria

Normas constitucionales:

En el artículo 239 de la Constitución está el Principio de Legalidad para los impuestos,

arbitrios y contribuciones especiales:

“Art. 239. Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la

República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme las necesidades del Estado y de acuerdo a la
equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación especialmente
las siguientes:
a. El hecho generador de la relación tributaria.
b. Las exenciones.
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.
d. La base imponible y el tipo impositivo.
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos, y
f. Las infracciones y sanciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan
o tergiversen las normas legales reguladoras delas bases de recaudación del tributo. Las
disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar
lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten
su recaudación.”

El artículo 102 del Código Municipal, Decreto 12-200 contiene el principio de legalidad
para las contribuciones por mejoras:

“Art. 102. Contribuciones por mejoras. Los vecinos beneficiarios de las obras de
urbanización que mejoren las áreas o lugares en que estén situados sus inmuebles,
pagarán las contribuciones que establezca el Consejo Municipal, las cuales no podrán
exceder del costo de las mejoras. El reglamento que emita el Consejo Municipal
establecerá el sistema de cuotas y los procedimientos de cobro...”

En el Art. 243. de la Constitución está el Principio de capacidad de pago:

“El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias serán
estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Se prohíben los tributos
confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple tributación,
cuando un mismo hecho generador atribuible a al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o
más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o período de
imposición...”

I. El Congreso recibe el dictamen y lo aprobará o no lo aprobará.

II. Si aprueba se hace una publicación en el diario Oficial.
III. Si no aprueba el Congreso puede:
A) Pedir informes y explicaciones
B) Si son causas punibles certificará la conducente al Ministerio Público.

Art. 242 Fondo de Garantía

Este tiene como fin financiar programas de desarrollo económico y social que realizan
organizaciones no lucrativas del sector privado.

Art. 243 Principio de capacidad de pago.

Este principio determina que el sistema tributario debe ser justo y equitativo.

¿Qué tipo de tributos prohíbe la Constitución?

1. Tributos confiscatorios (aquellos impuestos en los que se hace una adjudicación al
estado de la propiedad privada. Esto es un robo decretado por el poder público.)
2. La doble o múltiple tributación.

¿Qué es la doble o múltiple tributación?

Es cuando un mismo hecho generado atribuible al mismo sujeto pasivo es grabado dos o
más veces por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o período de
imposición.

Código tributario, Decreto 6-91 del Congreso:

Art. 19. Funciones de la Administración Tributaria.

“ARTICULO 19.- Funciones De La Administración Tributaria. Son funciones de la

administración tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculación con las relaciones jurídico
tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicación, recaudación y fiscalización de
los tributos.”

La Superintendencia de Administración Tributaria:

Fue creada por el Decreto 1-98 del Congreso.

Art. 1 Decreto 1-98: “Se crea la Superintendencia de Administración Tributaria como una
entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio
nacional para el cumplimiento de sus objetivos, tendrá las atribuciones y funciones que le
asigna la presente ley. Gozará de autonomía funcional, económica, financiera, técnica y
administrativa, así como personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios.”

Está organizada por:

a. El Directorio.
b. El Superintendente de Administración Trib.
c. Las Intendencias:
 a. De Fiscalización
b. De Aduanas
c. De Recaudación y Gestión.

15. Control y fiscalización tributaria

Por la administración tributaria:

Art. 3, Decreto 1-98. Objeto y funciones de la SAT. La SAT tiene por objeto ejercer con
exclusividad las funciones de Administración Tributaria contenidas en la legislación de la
materia y ejercer las funciones específicas siguientes:

a) Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, la

recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los tributos que
gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepción de los que por ley
administran y recaudan las municipalidades;

b) Administrar el sistema aduanero de la República de conformidad con la ley, los

convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las funciones de
control de naturaleza paratributaria o no arancelaria, vinculadas con el régimen aduanero;

c) Establecer mecanismos de verificación de precios, origen de mercancías y

denominación arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturación o la subfacturación y
lograr la correcta y oportuna tributación. Tales mecanismos podrán incluir, pero no
limitarse, a la contratación de empresas internacionales de verificación y supervisión,
contratación de servicios internacionales de información de precios y otros servicios afines
o complementarios;

d) Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y control de los

tributos a su cargo;

e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y

promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y
responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y
multas;

f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el

Código Tributario y en las demás leyes tributarias y aduaneras;

g) Presentar denuncia, provocar la persecución penal o adherirse a la ya iniciada por el

Ministerio Público, en los casos de presunción de delitos y faltas contra el régimen
tributario, de defraudación y de contrabando en el ramo aduanero.

h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

i) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, técnicos y de
análisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de
sus fines y establecer con precisión el hecho generador y el monto de los tributos. Para el
ejercicio de estas facultades contará con el apoyo de las demás instituciones del Estado.
j) Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos
en materia tributaria.

k) Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria, y proponer por

conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento
de sus fines.

l) Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesión de incentivos,

exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley así lo
disponga. Así mismo evaluar periódicamente y proponer, por conducto del Organismo
Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios
vigentes.

m) Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado, entidades

descentralizadas, autónomas y entidades del sector privado, para realizar los estudios
necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias.

n) Promover la celebración de tratados y convenios internacionales para el intercambio de

información y colaboración en materia aduanera y tributaria, cumpliendo siempre con lo
establecido en el artículo 44 de esta ley.

o) Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestión de la Administración

Tributaria.

p) Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a esta ley y a
sus reglamentos internos; y,

q) Todas aquellas que se vinculen con la administración tributaria y los ingresos

tributarios.

Contraloría y tribunales de cuentas:

Contraloría General de Cuentas:

Naturaleza jurídica. La Contraloría General de Cuentas es una institución técnica y

descentralizada. De conformidad con esta Ley, goza de independencia funcional, técnica
y administrativa, y con competencia en todo el territorio nacional, con capacidad para
establecer delegaciones en cualquiera lugar de la República. (Art. 1 Ley Orgánica de la
Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-2002)

Ambito de Competencia. Corresponde a la Contraloría General de Cuentras la función

fiscalizadora en forma externa de los activos y pasivos, derechos, ingresos y egresos y,
en general, todo interés hacendario de los Organismos del Estado, entidades autónomas
y descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y demás instituciones que
conforman el sector público no financiero; de toda persona, entidad o institución que
reciba fondos del Estado o haga colectas públicas; de empresas no financieras en cuyo
capital participe el Estado, bajo cualquier denominación, así como las empresas en que
éstas tengan participación. También están sujetos a su fiscalización los contratistas de
obras públicas y cualquier persona nacional extranjera que, por delegación del Estado,
reciba, invierta o administre fondos públicos, en lo que se refiere al manejo de estos. Se
exceptúan las entidades del sector público sujetas por ley a otras instancias
fiscalizadoras. La contraloría general de cuentas deberá velar también por la probidad,
transparencia y honestidad en la administración pública, así como también por la calidad
del gasto público. (Art. 2 Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-
2002)

Tribunal de Cuentas:

En los juicios de cuentas hay dos instancias: la primera ejercida por los Jueces de Primer
Grado o Primera Instancia de Cuentas, la segunda se ejercerá por el Tribunal de Cuentas
(Art. 47 Ley del Tribunal de Cuentas, Decreto 1126 del Congreso).

Los Tribunales de Segunda Instancia de Cuentas conocen de las apelaciones del

procedimiento económico-coativo en materia tributaria (Art. 184 Cod. Trib.), y del
procedimiento económico-coativo en todas las demás materias y en segunda instancia del
juicio de cuentas (Art. 53 Decreto 1126).

El juicio de cuentas tiene por objeto establecer de manera definitiva si el patrimonio

nacional o de las instituciones, entidades o empresas sujetas a fiscalización ha sufrido
pérdidas en el manejo de su hacienda, la restitución o pago correspondiente en caso de
responsabilidad y la posibilidad de sanciones de acuerdo con la ley. (Art. 70 Decreto
1126)

Otros órganos de control:

- Superintendencia de Bancos.
- La Procuraduría General de la Nación.

16. Los tributos, según la actividad que afectan (conceptos doctrinarios):

Sobre los ingresos: impuestos sobre la renta.

La renta es el producto neto y periódico que se extrae de una fuente capaz de producirlo y
reproducirlo. Tal fuente es el capital, y como permanece inalterado, no obstante originar
tal producto, tiene propiedad de ser una fuente productiva y durable. Comparando estos
conceptos con la ciencia natural, y según la concepción analizada, el capital se
asemejaría a un árbol y la renta a los frutos que dicho árbol produce.

El impuesto sobre la renta es un impuesto típicamente directo que grava las ganancias
que obtiene el sujeto pasivo.

Sobre las ventas: impuesto al valor agregado.

Se trata de un impuesto indirecto que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de la exteriorización de la capacidad contributiva.

Es importante señalar que bajo la denominación genérica de impuestos al consumo se

comprenden aquellos que gravan en definitiva al consumidor de determinado bien.

Sobre el patrimonio: impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias (IEMA) e

impuesto único sobre inmuebles (IUSI).
Impuesto sobre el Patrimonio (EJEMPLO: IEMA) es el típico impuesto directo que grava
una manifestación inmediata de capacidad contributiva. En términos generales, es el
impuesto anual y periódico que grava el monto de los activos menos los pasivos de los
contribuyentes.

El Inmobiliario (EJEMPLO: IUSI) es el impuesto que grava el valor de los activos

inmuebles de una persona.

Sobre documentos actos y contratos: impuesto de timbres fiscales y papel sellado

especial para protocolos

Son denominados impuestos documentales y gravan un movimiento de riqueza, ya sea

que este movimiento corresponda a un traspaso de riqueza o de determinados actos que
la ponen de manifiesto.

Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones:

Es denominado doctrinariamente como impuesto al enriquecimiento patrimonial gratuito.

Es un impuesto directo que grava una manifestación inmediata de capacidad contributiva
derivada del enriquecimiento concreto que la porción transmitida ha significado para el
heredero, legatario o donatario.

Sobre comercio exterior:

Derechos Arancelarios de Importación (DAI) regulados en el Sistema Arancelario

Centroamericano (SAC).

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y Leyes Conexas:

El CAUCA es el Anexo de la Resolución 85-2002 del Consejo Arancelario Aduanero

Centroamericano, su publicación en el Diario Oficial fue ordenada por el Acuerdo No. 370-
2002 del Ministerio de Economía.

Tiene por objeto establecer la legislación aduanera básica de los países signatarios
conforme los requerimientos del Mercado Común Centroamericano y de los instrumentos
regionales de la integración. (Art. 1)

El Código regula principalmente:

- El Sistema Aduanero, el cual está constituido por el Servicio Aduanero y los

Auxiliares de la Función Pública Aduanera. (Art. 5)

- El Servicio Aduanero está constituido por los órganos de la Administración Pública

facultados por la legislación nacional para aplicar la normativa sobre la materia,
comprobar su correcta aplicación, así como facilitar y controlar el comercio
internacional en lo que le corresponde y recaudar los derechos e impuestos a que
esté sujeto el ingreso o la salida de mercancías, de acuerdo con los distintos
regímenes que se establezcan. (Art. 6)
- Los Auxiliares de la Función Pública Aduanera, las personas naturales o jurídicas,
públicas o privadas, que participan ante el Servicio Aduanero en nombre propio o
de terceros, en la gestión aduanera. Son auxiliares:

g. Los agentes aduaneros

h. Los depositarios aduaneros
i. Los transportistas aduaneros
j. Los demás que establezca la legislación nacional (Arts. 11 y 12)

- La obligación tributaria aduanera: Está constituida por el conjunto de obligaciones

tributarias y no tributarias que surgen entre el Estado y los particulares, como
consecuencia del ingreso o salida de mercancías del territorio aduanero. (Art. 26)

- El despacho aduanero: Es el conjunto de actos necesarios para someterlas a un

régimen aduanero, que concluye con el levante de las mismas. (Art. 51)
- Los regímenes aduaneros: Son las diferentes destinaciones a que puedan
someterse las mercancías que se encuentran bajo el control aduanero, de acuerdo
con los términos de la declaración presentada ante la autoridad aduanera. Se
clasifican en: (Arts. 65 y 67)

a. Definitivos:
 Importación Definitiva
 Exportación Definitiva
b. Temporales:
 Tránsito Aduanero
 Importación Temporal con Reexportación en el mismo
estado
 Admisión temporal para el perfeccionamiento activo
 Depósito de aduanas o depósito aduanero
 Exportación temporal con reimportación en el mismo
estado
 Exportación temporal para perfeccionamiento pasivo
c. Liberatorios:
 Zonas francas
 Reimportación
 Reexportación

- Infracciones y recursos aduaneros: Constituye infracción aduanera toda

transgresión o tentativa de transgresión de la legislación aduanera. Las
infracciones aduaneras pueden ser:

a. Administrativa: Toda acción u omisión que signifique transgresión de la

legislación aduanera, que no cause perjuicio fiscal, ni constituya delito.

b. Tributaria: Toda acción u omisión que signifique transgresión o

tentativa de transgresión de la legislación aduanera, que cause o pueda
causar perjuicio fiscal, y no constituya delito.

c. Penal: Toda acción u omisión que signifique transgresión o tentativa de

transgresión de la legislación aduanera, constitutiva de delito.
 17. El Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92)

Objeto y campo de aplicación:

Objeto: Art 1. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona
individual o jurídica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el país, así como cualquier
ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversión de capital,
del trabajo o de la combinación de ambos.

Campo de aplicación: Art. 2. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias
de capital obtenidas en el territorio nacional.

Sujetos: (Art. 3)

1. Personas individuales y jurídicas domiciliadas o no en

Guatemala que obtengan rentas en el país.
2. Fideicomisos.
3. Contratos en participación.
4. Copropiedades.
5. Comunidades de bienes.
6. Sociedades irregulares.
7. Sociedades de hecho.
8. El encargo de confianza.
9. La gestión de negocios.
10. Los patrimonios de empresas o personas extranjeras que
operan en el país.
11. Las demás unidades productivas o económicas que
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

Exenciones:

Art. 6. Rentas exentas:

1. Rentas que obtengan los organismos

del Estado.
2. Rentas que obtengan las
universidades.
3. Rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones autorizadas e inscritas como
exentas.
4. Rentas que obtengan las instituciones
religiosas.
5. Las rentas por concepto de
jubilaciones y montepíos.
6. ETC… (ART 6.)

Período de imposición:

Art. 7. El período de imposición es anual. Los pagos son trimestrales por anticipado. Al
final del año se liquida el impuesto para determinar los ajustes respectivos de los pagos
trimestrales anticipados (ver si se pagó de más o de menos).
El período de imposición se computa del 1 de julio de un año al 30 de junio del año
siguiente. Unicamente las personas jurídicas pueden optar por períodos de imposición
del 1 de enero al 31 de diciembre del mismo año.

Rentas brutas, neta y presunta:

Renta bruta: Art. 8. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios
de toda naturaleza, gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el
período de imposición.

Renta neta:

- Concepto doctrinario: Es la ganancia efectiva obtenida por las personas naturales o

jurídicas. La renta neta está constituida por la renta bruta menos los gastos necesarios
para producirla.

Art. 37. Renta neta para personas individuales, se divide en dos:

a. Profesionales o técnicos: Determinan su renta neta, deduciendo de la renta bruta los

costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas
gravadas, según el art. 38 de la Ley (gastos deducibles).

b. Trabajadores: Su renta neta son sus sueldos y salarios, comisiones y gastos de

representación cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la bonificación
incentivo y otras remuneraciones similares.

Art. 38. Renta neta para personas jurídicas: Determinan su renta neta, deduciendo de la
renta bruta los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora
de rentas gravadas, según el art. 38 de la Ley (gastos deducibles).

Renta presunta:

- Concepto doctrinario: Cuando el fisco no cuenta con los documentos contables u otros
instrumentos de fiscalización que permitan establecer con exactitud la renta neta obtenida
por una persona, el fisco presupone la existencia de dicha renta mediante normas legales
(Ver Arts. 31 al 36 de la Ley del ISR), o mediante una determinación de oficio.

Ganancias de capital:

Art. 25. Constituye ganancia o pérdida de capital, la ganancia o pérdida resultante de la

transferencia, cesión, compraventa, permuta u otra forma de negociación de bienes o
derechos, realizada por personas individuales o jurídicas, cuyo giro habitual no sea
comerciar con dichos bienes o derechos.

Art. 30. El impuesto sobre las ganancias de capital es del 10% y se paga en la
declaración jurada anual.

Pagos a cuenta y retenciones:

El Impuesto Sobre la Renta puede pagarse de dos formas:

a. Pagos a cuenta o pagos trimestrales (Art. 61) :

Los pagos a cuenta se efectúan por trimestres vencidos, dentro del mes calendario
siguiente a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que
se paga mediante la declaración anual correspondiente dentro del plazo de 90 días
hábiles siguientes al vencimiento del último trimestre. Los pagos trimestrales son
acreditados para pagar el impuesto del período anual correspondiente.

Existen 7 formas de calcular el impuesto a pagar, de las cuales las más comunes son las
dos siguientes:

1. Efectuar cierres contables parciales o liquidación preliminar

de sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para
determinar la renta imponible (Art. 61 inciso a)
2. Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto
determinado en el período de imposición anual anterior (Art.
61 inciso c)

b. Retenciones (Art. 64):

En sustitución de los pagos trimestrales, el contribuyente puede optar por la forma de

pago a través de retenciones del 5% en cada pago o acreditamiento que se efectúe a su
favor, las retenciones son efectuadas por los agentes de retención. Las retenciones son
de dos clases:

1. Retenciones acreditables: si al final del período anual se

practicará una liquidación para establecer si se pago de más o de
menos.
2. Retenciones con carácter de pago definitivo: si al final del
período anual no se practicará liquidación.

Declaraciones de los contribuyentes:

Las declaraciones juradas son los medios a través de los cuales se hacen los pagos
trimestrales.

También existen declaraciones juradas de los agentes de retención para enterar al fisco
las retenciones que efectuaron durante el mes calendario inmediato anterior.

18. El Impuesto al Valor Agregado (Decreto 27-92)

Materia del Impuesto:

“Art. 1. De la materia del impuesto. Se establece un impuesto al Valor Agregado sobre los
actos y contratos gravados por las normas de la presente ley...”

Es decir, la materia del impuesto son los actos y contratos gravados por la Ley del IVA
(Decreto 27-92). Los cuales consisten principalmente en las compras, ventas e
importaciones, las cuales son definidas por la ley de la siguiente forma, según el artículo
2:
1) Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el dominio
total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o
derechos reales sobre ellos, independientemente de la designación que le den las partes
y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.

2) Por servicio: La acción o prestación que una persona hace para otra y por la cual
percibe un honorario, interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración,
siempre que no sea en relación de dependencia.

3) Por importación: La entrada o internación, cumplidos los trámites legales, de bienes

muebles extranjeros destinados al uso o consumo definitivo en el país, provenientes de
terceros países o de los países miembros del Mercado Común Centroamericano.

Hecho Generador:

Art. 3. El impuesto es generado por:

1. La venta o permuta de bienes muebles o derechos reales constituidos sobre ellos.

2. La prestación de servicios en el territorio nacional.
3. Las importaciones.
4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se
efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del
proindiviso.
6. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario,
socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia producción, o comprados para la
reventa, o la autoprestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica
de la empresa.
7. La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario,
salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos de fuerza mayor o
delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor,
debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos
contra el patrimonio, se deberá comprobar mediante certificación de la denuncia
presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el
juzgado correspondiente. En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en
la contabilidad fidedigna en forma cronológica.
8. La venta o permuta de bienes inmuebles.
9. La Donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

En los casos señalados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del
impuesto, la base imponible en ningún caso será inferior al precio de adquisición o al
costo de fabricación de los bienes.

Sujetos de Impuesto:

a. Sujeto Activo: El Estado.

b. Sujeto Pasivo: Es el contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por

esta ley. (Art 5).
Base imponible y tipo impositivo: (Arts. 11 al 13)

Base Imponible

En las Ventas, l base imponible de las ventas será el precio de la operación menos los
descuentos concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a dicho
precio, aún cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros:

1. Los reajustes y recargos financieros.

2. El valor de los envases, embalajes y de los depósitos
constituídos por los compradores para garantizar su
devolución. Cuando dichos depósitos sean devueltos, el
contribuyente rebajará de su débito fiscal del período en que
se materialice dicha devolución el impuesto correspondiente a
la suma devuelta. El comprador deberá rebajar igualmente de
su crédito fiscal la misma cantidad.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus
adquirentes que figuren en las facturas."

En la Prestación de Servicios, la base imponible en la prestación de servicios será el

precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con prácticas
comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en
forma separada, los siguientes rubros:

1. Los reajustes y recargos financieros.

2. El valor de los bienes que se utilice para la prestación del
servicio.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus
adquirientes, que figuren en las facturas, salvo contribuciones o
aportaciones establecidas por leyes específicas.

En los siguientes casos se entenderá por base imponible:

En las importaciones, el valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancías
importadas el monto de los derechos arancelarios y demás recargos que se cobren con
motivo de la importación o internación. Cuando en los documentos respectivos no figure
el valor CIF, la Aduana de ingreso lo determinará adicionando al valor FOB el monto del
flete y el del seguro, si lo hubiere.

En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, el valor de la renta, al cual deberá

adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere.

En las adjudicaciones, el valor de la adjudicación respectiva.

En los retiros de bienes muebles previstos en el Artículo 3, numeral 6), el precio de

adquisición o el costo de fabricación de los bienes muebles. De igual manera se
determinará para los faltantes de inventarios y donaciones a que se refiere el Artículo 3
numeral 7) y 8), respectivamente.
Tipo Impositivo

Art. 10 "Tarifa única. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarán el
impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del
impuesto en todos los casos deberá estar incluida en el precio de venta de los bienes o el
valor de los servicios.

Período de imposición:

Un mes calendario (Art. 2).

Exenciones (Arts. 7, 8 y 9):

Exenciones Generales

1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:

a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de

cooperativas, legalmente constituidas y registradas,
cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de
capital directa y exclusivamente relacionados con la
actividad o servicio de la cooperativa, federación o
confederación.
b) Las personas individuales o jurídicas amparadas por
régimen de importación temporal.
c) Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en
calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que
pagar derechos de importación de acuerdo con la
legislación aduanera.
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos
diplomáticos y consulares que retornen al país al concluir
su misión en cuanto al menaje de casa, efectos
personales y un vehículo.
e) Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante
el Gobierno de la República, y las personas a que se
refiere la Convención de Viena sobre Relaciones
Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los
países a que pertenezcan dichas misiones y personas
otorguen igual tratamiento como reciprocidad.
f) Los organismos internacionales de acuerdo con los
respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la
República de Guatemala y dichos organismos.

2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definición

del Artículo 2 numeral 4 de esta ley.

3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes:

a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles.

b) Fusiones de sociedades.
c) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de
Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el país. En lo que respecta a la
actividad aseguradora y afianzadora, estan exentas exclusivamente las operaciones de
reaseguros y reafianzamientos.

5. Las cooperativas no cargarán el Impuesto al Valor Agregado -IVA- cuando efectúen

operaciones de venta y prestación de servicios con sus asociados, cooperativas,
federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas. En sus
operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado
por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crédito fiscal. En el caso de las
cooperativas de ahorro y crédito, están exentos los servicios que prestan, tanto a sus
asociados como a terceros.

6. La creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de crédito, títulos valores y

acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisión,
aceptación o negociación corresponda a actos gravados por la presente ley.

7. Los intereses que devenguen los títulos de crédito y otras obligaciones emitidas por las
sociedades mercantiles y que se negocien a través de una bolsa de valores, debidamente
autorizada y registrada conforme a la legislación vigente.

8. La constitución de fideicomisos y la devolución de los bienes fideicometidos al

fideicomitente. Los actos graves y conforme a esta ley que efectúe el fiduciario quedan
afectos al pago de éste impuesto.

9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas,

culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas, no lucrativas, constituidas
legalmente y debidamente registradas como tales.

10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas periódicas a las asociaciones o
instituciones sociales, gremiales, culturales, científicas, educativas y deportivas así como
a los colegios de profesionales y los partidos políticos.

11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas,

careales, legumbres y granos básicos a consumidores finales en mercados cantonales y
municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales (Q.100.00) por cada
transacción.

12. La venta de vivienda con un máximo de sesenta (60) metros cuadrados de

construcción y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios básicos, con un área
máxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los
inmuebles no deberá exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil quinientos
dólares de Estados Unidos de América ($17,500.00) al tipo de cambio vigente en el
mercado bancario a la fecha de la venta. Además, el adquiriente deberá acreditar que él
y su núcleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo
anterior deberá hacerse constar en la escritura pública respectiva.

13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, de
asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estén debidamente
autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma
distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes."

Exenciones Específicas

No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la

prestación de servicio, las siguientes personas:

1. Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a matrícula de

inscripción, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a
escolares, siempre que éste no sea prestado por terceras personas.

2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país.

3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico

Guatemalteco.

4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

5. Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el gobierno de la República,

así como los agentes diplomáticos, los funcionarios y empleados diplomáticos y
consulares, incluídos en la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas y
Consulares, con la condición de que los países a que pertenezcan dichas misiones y
personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad.

6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios
suscritos entre el gobierno de la República de Guatemala y dichos organismos se les
haya otorgado la exención de impuestos.

Débito y crédito fiscal:

La suma neta que el contribuyente debe enterar al fiscal en cada período impositivo (cada
mes calendario) , es la diferencia entre el total de débitos y créditos fiscales generados.

El débito fiscal es el impuesto que el contribuyente carga al momento de facturar sus

ventas o sus servicios.

El crédito fiscal es el impuesto que el contribuyente abona o paga cuando paga facturas
por ventas o servicios o importaciones.

Obligaciones (Arts. 37 y 29):

- Llevar y mantener al día un libro de compras y servicios recibidos

- Llevar y mantener al día un libro de compras y servicios prestados
- Exigir y entregar los siguientes documentos:
- Facturas
- Notas de débito
- Notas de crédito
- Facturas especiales
Pequeños contribuyentes (Arts. 47 al 51):

Los contribuyentes que sean personas individuales, cuyo monto de ventas anuales o de
servicios prestados, no exceda de sesenta mil quetzales (Q.60,000.00) podrán acogerse
al régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes. (Art. 47)

Los pequeños contribuyentes pueden elegir entre dos regímenes distintos de tributación:

a) Régimen Especial: Pagar por trimestre calendario vencido el impuesto

resultado por la diferencia entre débitos y créditos de cada período mensual.
El pago debe efectuarse dentro de los primeros 10 días hábiles siguientes a la
finalización de cada trimestre calendario vencido. Deben presentar, además,
una declaración anual durante el mes de febrero de cada año.

b) Régimen de Cuota Fija: Pagar una cuota fija trimestral equivalente al 5% de

sus ingresos totales por ventas o prestación de servicios.

19. El Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos

(Decreto 37-92):

Objeto del impuesto:

Es un impuesto sobre los actos y contratos que se expresan en el artículo 2 de la Ley, los
cuales son:

“ARTICULO 2.- De los documentos afectos. Están afectos los documentos que
contengan los actos y contratos siguientes:

1. Los contratos civiles y mercantiles.

2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el país, al

tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad o de ser citados en
cualquier actuación notarial.

3. Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con
bienes o sumas de dinero.

4. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por

concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas de toda clase
de seguro o de fianza.

5. Los comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos practicados por
entidades privadas y públicas.

6. Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios,
para gastos personales de sus propietarios o por viáticos no comprobables.

7. Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por recaudación de
impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra comisión que establezca la ley.
8. Los recibos, nóminas u otro documento que respalde el pago de dividendos o
utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o acreditamientos en cuentas
contables y bancarias de dividendos, mediante operaciones contables o electrónicas, se
emitan o no documentos de pago. Los dividendos que se paguen o acrediten mediante
cupones en las acciones, también están afectos al pago del impuesto.

Sujetos del Impuesto y Hecho Generador (Art. 3):

Sujeto activo: El Estado.

Sujeto pasivo: Es quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que

contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal
emisión, suscripción u otorgamiento.

Base imponible y tipo impositivo:

La base imponible es el valor de los actos y contratos afectos, el cual no podrá ser inferior
al que conste en los registros públicos, matrículas, catastros o en los listados oficiales.

El tipo impositivo es el 3%, pero hay tarifas específicas establecidas en el artículo 5 de la

Ley:

“ARTICULO 5.- De las tarifas específicas. El impuesto a que se refiere este artículo,
resulta al aplicar las tarífas específicas a la base establecida en cada caso, para los
documentos siguientes:

1. Auténticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada una. Q.

10.00

2. Auténticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente en moneda

nacional a diez dólares de los Estados Unidos de América (USA$ 10.00) al tipo de cambio
que estuviere vigente a la fecha en que éstas se efectúen.

3. Por cada razón puesta por los registros públicos al pie de los documentos que se
presentan a su registro. Q. 0.50

4. Los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros, por cada
hoja. Q. 0.50

5. Títulos, credenciales o documentos acreditativos del nombramiento o cargos o

comprobantes de representación de personas jurídicas de cualquier naturaleza,
extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma.
Q.100.00

Se exceptúan del pago de este impuesto los nombramientos o documentos

acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales se rigen por lo dispuesto en
las leyes especiales.

6. Indices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales, por

cada hoja de papel. Q. 0.50
 7. Actas de legalización notarial de firmas o documentos.
Q. 5.00

8. Poderes:

a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q.

10.00

b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q.

2.00

9. Cubiertas de testamentos cerrados.

Q.200.00

10. Patentes:

a. De invención, el título correspondiente Q.

50.00

b. Extendidas por el Registro Mercantil:

1. Para empresas individuales.

Q. 50.00

2. Para sociedades mercantiles.

Q.200.00

c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca,

por cada cien toneladas o fracción.
Q.100.00

11. Licencias para portación de armas de fuego, de cualquier

clase, por año.
Q.100.00

12. Títulos reconocidos legalmente para ejercer profesión:

a. Universitarios.
Q.100.00

b. Carreras técnicas.
Q. 25.00

13. Títulos de concesiones de explotación de bosques

nacionales, minas, canteras y cualesquiera otras.
Q. 1000.00

14. [Derogado según el Artículo 43 del Decreto [70-94] del Congreso]

15. [Derogado según el Artículo 43 del Decreto [70-94] del Congreso]

 16. Promesas de compraventa de inmuebles.
Q. 50.00

17. Testimonios de las escrituras públicas de constitución, transformación,

modificación, liquidación o fusión de sociedades mercantiles, en la primera hoja.
Q. 250.00

Exenciones:

a. Personas exentas: Art. 10

- El Estado y sus entidades

- La USAC
- Los establecimientos educativos privados
- Las asociaciones, fundaciones, etc.
- Cooperativas

b. Actos y contratos exentos: Art. 11 (Reformado por Decreto 34-2002)

c. Las operaciones bancarias y bursátiles: Art. 12

Determinación del impuesto (Arts. 13, 14 y 15):

Para determinar el impuesto:

a. Cuando en mismo documento se consignen varios

actos o contratos afectos, se debe tomar como base
la suma de cada uno de ellos. Sin embargo, si se
trata de contratos accesorios, únicamente tributará el
principal.
b. Cuando en los documentos se consignen valores en
moneda extranjera se debe efectuar la conversión al
tipo de cambio de la fecha del contrato.
c. La SAT puede determinar el impuesto para ser
pagado directamente en efectivo en las cajas
fiscales.

Pago del impuesto (Arts. 16, 17, 18, 19):

- Momento de pago del impuesto (Art. 16).

- De la forma de pago (Art. 17, 18):
 en efectivo
 mediante cheque certificado, de caja o de gerencia
 mediante máquina estampadora autorizada
- Pago en testimonios de escrituras (Art. 19): Se adhieren a la razón del testimonio
y se especifican los números de serie.

Administración del impuesto (Arts. 20, 21 y 22):

 - Todos los funcionarios y empleados públicos sin distinción de categoría o puesto
deben exigir el pago del impuesto en los documentos que tramiten.
- Los documentos que no hubieren cumplido con el impuesto surtirán sus efectos,
pero cualquier autoridad que conozca de ellos mandará a enterar el impuesto
omitido.
- Están sujetas a auditoría las asociaciones, fundaciones… etc., en cuanto a la
aplicación de las exoneraciones aprobadas.

Infracciones y sanciones:

- Infracciones: Art. 29
- Sanciones: Art. 30

20. El Impuesto de herencias, legados y donaciones (Decreto 431 del Congreso)

Objeto del impuesto:

Art. 1 (excepto las donaciones entre vivos por estar gravadas por el IVA)

Sujetos del impuesto:

Es el heredero, legatario o donatario (Art. 7)

Hecho generador del tributo:

Es la transmisión de bienes por herencia, legado o donación por causa de muerte.

Base imponible y tipo impositivo:

La base imponible es el valor del bien que se transmite menos las deducciones
establecidas en el artículo 4 de la Ley.

El tipo impositivo es del 1% al 25% dependiendo del grado de parentezco del heredero,
legatario o donatario con el causante y del monto de la herencia, legado y donación, de
acuerdo al cuadro establecido en el artículo 7 de la Ley.

Exenciones: Art. 14.

21. El Impuesto Único Sobre Inmuebles (Decret0 15-98)

Objeto del impuesto: Art. 3

Sujetos del impuesto: Arts. 8 y 9

Hecho generador del tributo: El hecho generador es la propiedad o posesión en los

términos expresandos en la ley de un bien inmueble, así como los usufructuarios de
bienes del Estado (Art. 8)

Base imponible y tipo impositivo: La base imponible es el valor inscrito en la matrícula

fiscal y el tipo impositivo es conforme a la sig. tabla (Art. 11):
Valor inscrito Impuesto

Hasta Q. 2,000 Exento

De Q. 2,000 a Q.20,000 2 por millar
De Q.20,000 a Q.70,000 6 por millar
De Q.70,000 en adelante 9 por millar

Exenciones: Art. 12

22. La ley de circulación de vehículos terrestres, marítimos y aéreos (Decreto 70-

94):

Objeto del impuesto:

Art. 1. Se establece un impuesto anual sobre circulación de vehículos terrestres,

marítimos y aéreos, que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y el espacio
aéreo dentro de la soberanía del Estado.

Sujetos del impuesto:

Sujeto activo: El Estado

Sujeto pasivo: El propietario de un vehículo terrestre, marítimo o aéreo.

Hecho generador del tributo:

El hecho generador es la propiedad de un vehículo terrestre, marítimo o aéreo.

Base imponible y tipo impositivo:

La ley divide los vehículos en:

- Vehículos de la Serie Particular (Capítulo II)
- Vehículos de alquiler, comerciales de transporte urbano de personas, de
transporte extraurbano de personas y/o carga, semirremolque y remolques,
agrícolas, industriales de construcción y motocicletas (Capítulo III)
- Vehículos marítimos y aéreos (Capítulo IV)

La base imponible para los vehículos de la serie particular es el valor del vehículo, y el
tipo impositivo es del 1% al 0.1% dependiendo de los años de uso del vehículo.

La base imponible para los vehículos de alquiler, comerciales de transporte….. y para los
vehículos marítimos y aéreos es el tipo, peso, uso y demás características de estos
vehículos. No existe tipo impositivo sino tarifas específicas para cada vehículo.

Exenciones:

Art. 21. Están exentos del impuesto de circulación de vehículos:

- Los Organismos del Estado y el IGSS. No están exentas las entidades

descentralizadas y autónomas cuando no usen placas de la serie oficial, con la
sigla “O”.
 - La USAC y las demás universidades, cuando usen placas de la serie oficial
- Las Misiones Diplomáticas y sus funcionarios extranjeros, que utilizarán placas
con siglas “CD”
- Las Misiones Consulas y sus funcionarios, que utilizarán placas con siglas “CC”
- Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios cuando usen placas oficiales, con siglas
“O”
- Las personas que como consecuencia de guerra se encuentran minusválidas
- Los proyectos y programas de cooperación y asistencia prestado por otros
Estados u organismos internacionales
- Los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, carrettillas de mano, carretas de
tracción animal y botes de remo.
-
23. El procedimiento tributario

El contencioso administrativo:

VER PUNTO 9.

Procedencia:
Este procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicion dictadas
por la Administracion Tributaria y el Ministerio de Finanzas Publicas

Ante quien se interpone:

Se interpone ante la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo. Art. 161 Codigo
Tributario y 221 CPR

Plazo para interponer el recurso:

3 meses a partir del dia habil siguiente en que se hizo la ultima notificacion.

Naturaleza:
Este res impulsado a peticion de parte, de unica instancia y no tiene efectos suspensivos.
En este tipo de procesos no procede la caducidad de la instancia en perjuicio de la
administracion tributaria.

Contenido de la sentencia:
1. Determina si la resolucion es apegada a las normas juridicas.
2. Analisa en la parte considerativa la norma aplicada.
3. Declara la modificacion, confirmacion, revocacion o anulacion de la resolucion..

Procedimiento:

1. Se presenta el recurso dentro de los 3 meses siguientes a la ultima notificacion.

2. Si existen previos en el memorial la Sala fija un plazo para su correccion.
3. La Sala ordena al organo admiistrativo dentro de los 5 dias habiles siguientes un
informe circunstanciado.
4. Dentro de los 10 dias habiles siguientes el organo administrativo debe enviar el
informe.
5. Recibido el informe la Sala, tiene 3 dias para resolver si le da tramite o no a la
demanda.
 6. Una vez admitida la demanda se manda a emplazar a los siguientes sujetos
procesales: a) Procuraduria General de la Nacion, b) Organo administrativo; c)
interesados, d) Contraloria General de Cuentas si fuere necesario.
7. Dentro de los 5 primeros dias de emplazados, las partes pueden interponer
excepciones, las cuales se tramitan por medio de incidentes.
8. El plazo para contestar la demanda es de 5 dias despues de resultos los
incidentes.
9. El periodo de prueba es de 30 dias.
10. La audiencia para la vista se senalara al concluir el periodo de prueba.
11. Si hay necesidad de un Auto para mejor fallar se realizara en un periodo que no
exceda de 10 dias.
12. La sentencia se debe pronunciar en 15 dias.

Como se ejecuta la sentencia:

Se debe acudir a un tribunal de lo Economico- Coactivo.

Recursos que caben en contra de la Sentencia:

Casacion por motivos de fondo y forma.

Termino para su interposicion:

15 despues de la ultima notificacion.

Vista:
Se debe señalar la audiencia dentro de un plazo de 15 dias.

Sentencia:
SE debe resolver dentro de un plazo de 15 dias.

Recurso que cabe encontra de la Casacion:

Aclaracion y Ampliacion. 634 CPCM

El juicio económico coactivo:

El procedimiento económico coactivo es un medio por el cual se cobran en forma

ejecutiva los adeudos tributarios. Tiene como características: brevedad, oficiocidad y
especialidad. (Art. 171 Cod. Trib.)

Los títulos ejecutivos en base a los cuales procede el económico coactivo están
enumerados en el art. 172.

Trámite:

1. Se promueve el procedimiento económico coactivo

2. El juez califica el título y despacha mandamiento de
ejecución dando audiencia al ejecutado por 5 días para que
se oponga o haga valer sus excepciones.
 a. Si el ejecutado no se opone, el juez dictará
sentencia declarando si a lugar o no la ejecución y
ordenará el remate de bienes o pago, en su caso.
b. Si el ejecutado se opone, debe razonar su oposición
y ofrecer prueba, sin esto, el juez no le dará trámite a
la oposición. Si tuviera excepciones deberá hacerlas
valer todas en el escrito de oposición.
Planteada la oposición, el juez oirá por 5 días a la
Administración Tributaria.
Con su contestación o sin ella, mandará a recibir las
pruebas por 10 días comunes para ambas partes.

3. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, el juez

dictará sentencia sobre la oposición y las excepciones, y
declarará sobre la si ha lugar o no hacer trance y remate de
los bienes embargados, o pago en su caso, de la deuda
tributaria y costas judiciales.

Concepto:
Es el proceso por medio del cual se cobra de forma ejecutiva los adeudos tributarios.

Caracteristicas:
1. Brevedad; 2. Oficiosidad; 3. Especialidad.

Cuando procede:

Procede en virtud de un titulo ejecutivo sobre deuda tributaria que sea firme, liquida y
exigible.

Cuales pueden ser titulos ejecutivos:

1. Certificacion o copia legalizada del fallo o resolucion que determina el tributo.
2. Contrato o Convenio en el cual consta la obligacion tributaria.
3. Certificacion del reconocimiento de la obligacion hecha por el contribuyente.
4. Documentos tributarios que tengan fuerza ejecutiva.

Procedemiento:

1. Se califica el titulo y se verifica si la cantidad es liquida y exigible.

2. El juez despacha mandamiento de ejecucion, orden de pago al obligado, embargo
de bienes suficientes y se le manda a correr audeincia por 5 dias.
3. En caso que se oponga al pago, debera razonar su oposicion y ofrecer prueba. En
caso no comparezca a la audiencia se dicta la sentencia y ordena el remate de
bienes.
4. En caso de oposicion se da audiencia a la Administracion por 5 dias.
5. Si hay pruebas se reciben dentro del plazo de 10 dias.
6. Sentencia se dicta en 15 dias.
En este tipo de proceso son admitidas las tercerias las cuales pueden ser:
1. De dominio: la parte alega ser el propietario de uno o mas bienes litigiosos.
2. De preferencia: La parte alega un derecho preferente sobre la litis.
Momento de interponer la terceria:
1. La de dominio antes de otorgar la escritura traslativa.
2. La de preferencia, antes de efectuar el pago.

Recursos:

Aclaracion, Ampliacion y Apelacion.

Resoluciones contra las cuales caben los recursos.

1. El auto que deniega el tramite.
2. Auto que resuelve tercerias.
3. Resolucion final.
4. Auto que aprueba la liquidacion.

Aclaracion y Ampliacion:
Se interpone dentro de los 2 dias habiles siguientes.

Apelacion.
Se interpone dentro de los 3 dias habiles sigueintes a la ultima notificacion.
Quien conoce:
El Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas.

Vista:
Se debe senalar en un plazo que no exceda de 5 dias.

Sentencia:

Se debe resolver en 10 dias.

El delito fiscal:

Se trata de un delito patrimonial, en el cual el hecho punible consiste en:

a) Dejar de ingresar, en todo o en parte, tributos adeudados; o

b) Lograr ese daño patrimonial mediante el aprovechamiento de beneficios fiscales,
empleando en ambos casos maniobras ardidosas o engañosas.

A partir de este momento la Administracion Tributaria, puede solicitar la certificacion de lo

conducente, en virtud de no cumplir la obligacion tributaria el contribuyente. Para este
efecto nos remitiremos a articulo 358 a,b,c y d del Codigo penal que nos detalla cuales
son los delitos contra el regimen tribbutario.

Jurisprudencia constitucional tributaria:

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

1. Concepto:
 El procedimiento administrativo Tributario, es una manifestación externa de la
función administrativa, configurado por una serie de formalidades y trámites de orden
jurídico que se establece para poder emitir una decisión por parte de la autoridad
tributaria.

2. Clasificación:

2.1- Procedimientos que generan la emisión de una resolución concluyente de la

Administración Tributaria.

2.1.1- Procedimientos para la determinación de la obligación tributaria,

2.2.2- Procedimiento de reconocimiento de exenciones o beneficios fiscales.
2.2.3- Procedimiento sancionatorio por infracciones,
2.2.4- Procedimiento de devolución de crédito fiscal del IVA a exportadores,
2.2.5- Procedimientos de gestión y recaudación,
2.2.6- Procedimientos de consulta,
2.2.7- Procedimientos de inscripción de contribuyentes y responsables, y
2.2.8- Procedimientos por cierres temporales de empresas o negocios por
reincidencia.

2.2- Procedimientos que regulan los recursos para impugnar las resoluciones
emitidas por la Administración Tributaria.

2.2.1- Procedimientos de impugnación que se tramitan en la Administración Tributaria.

2.2.2- Procedimientos que se tramitan en la vía jurisdiccional (procedimientos
contencioso administrativo).
2.2.3- Procedimientos de ejecución de adeudos tributarios por la vía judicial (Económico
Coactivo).

Para los efectos de este trabajo, solamente se estudiarán los procedimientos para
la determinación de la obligación Tributaria y el inherente al procedimiento sancionatorio
tributario.

ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

PARA LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION

El procedimiento de determinación de la obligación tributaria, o sea el acto

mediante el cual el sujeto pasivo de la relación tributaria (contribuyente o responsable) o
la Administración Tributaria, declaran la existencia de la obligación tributaria, calculan la
base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de
la misma, en su regulación conforme el Código Tributario.

El procedimiento tributario está dividido en una serie de fases definidas. La

complejidad que deriva, no sólo de la multiplicidad de actividades desarrolladas en su
tramitación, sino sobre todo, de que algunos de los actos o momentos en que aquél se
descomponer, pueden alcanzar una cierta individualización y autonomía funcional,
llegando, no sólo a poder ser impugnados y sometidos a control jurisdiccional, sino incluso
a perder su condición de meros actos de tramita para alcanzar la de actos definitivos. El
procedimiento tributario, puede decirse en consecuencia, que no es un procedimiento
unitario, sino una serie de procedimientos que se engarzan funcionalmente para emitir
una resolución definitiva.

EL DEBIDO PROCESO:

El debido proceso es una garantía constitucional, establecida en el artículo 12 de

nuestra Constitución Política, el cual por su importancia se estima conveniente
transcribirlo:

La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado,
ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante
juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por
Tribunales Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estén preestablecidos
legalmente.

Diera la impresión que este artículo de nuestra Constitución es únicamente

aplicable a asuntos de índole penal, pero su utilización debe darse a todo el quehacer
jurídico, ya sea judicial o administrativo.

Otra norma jurídica que contempla esa garantía, además es puntual, al referir
sobre asuntos fiscales y por ende tributarios, es la Convención Americana sobre
Derechos Humanos, también conocida como Pacto de San José. En dicho cuerpo legal,
encontramos el artículo 8, que en su numeral 1, expresa:

Toda persona tiene derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro de un plazo
razonable, por un juez competente, independiente e imparcial establecido con
anterioridad por la ley, en la substanciación de cualquier acusación penal formulada
contra ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil,
laboral, fiscal o de cualquier otro carácter.

Otra norma de alta jerarquía que establece lo referente al debido proceso, es el

artículo 4º de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad:

“La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser
condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en
proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. En todo
procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u observarse las garantías
propias al debido proceso.

Para no contravenir las normas del debido proceso, es menester que en el

proceso administrativo tributario de determinación de obligación tributarias o lo referente a
la imposición de sanciones por infracciones, se notifique al contribuyente o responsable,
las actuaciones administrativas, conforme las formalidades establecidas en el Código
Tributario, de no ser así no se le podría afectar legalmente en sus derechos.

Se puede resumir que el debido proceso es la serie de actuaciones administrativas

o jurisdiccionales, en donde se cumple con un emplazamiento legal, o sea la persona a
quien se le pudiera afectar en sus derechos, ha sido debidamente notificada de esa
posibilidad de resultar afectado. De tal suerte que esta persona tenga la posibilidad de
defenderse, o sea el ser oído, la posibilidad de presentar los medios de prueba, el
planteamiento de recursos legales y excepciones, contando con la intervención de una
autoridad o tribunal competente y preestablecido, cuya conclusión final será una
resolución administrativa o una sentencia judicial que resuelva el asunto sometido a su
conocimiento.

FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

PARA DETERMINAR LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

1. INICIACION:

Los procedimientos tributarios pueden iniciarse como lo establece el artículo 121 del
Código Tributario, de oficio, es decir por la Administración Tributaria, en atención a sus
funciones de control y fiscalización. Como indica Sánchez Serrano en su obra “
Comentarios a las Leyes Tributarias y Financieras”, tiene lugar en aquellos casos en que
la Administración Tributaria, aún sin contar con declaración alguna y sin precisar de su
actuación investigadora, por disponer ya en sus registros de datos y justificaciones
suficientes, dicta en base a ellos, actos de comprobación o liquidación, que dan inicio al
procedimientos. Analizando este concepto tenemos:

 El claro ejemplo de esta forma de iniciación del procedimiento tributario lo

encontramos regulado en el artículo 107 del Código Tributario, cuando el
contribuyente o responsable omite la presentación de la declaración o no proporciona
la información necesaria para establecer la obligación. Cuando esto sucede la ley
establece que previo a esa determinación, la SAT requiera la presentación de la
declaración omitida fijándole un plazo de 20 días improrrogables. Si el contribuyente o
responsable no presenta su declaración en este plazo, se procede de oficio a
determinar el impuesto a pagar. El otro caso, se da cuando la Administración
Tributaria determina de oficio sobre una base presunta, en virtud de que el
contribuyente o responsable se niega a proporcionar la información, documentación,
libros y registros contables.
 También puede iniciarse a instancia de la parte interesada con fundamento en el
artículo 105 del Código Tributario o el que específicamente le asignan las leyes
sustantivas tributarias. La más usual, con la presentación de la declaración tributaria.
En este último caso, no resulta definido claramente por la doctrina si debe
considerarse iniciando el procedimiento por la simple presentación de la declaración,
en consideración a que éste es un acto del administrado y no de la Administración
Tributaria, ya que el procedimiento está constituido por una serie de actos
administrativos y la presentación de ésta no lo es.

2. VERIFICACION O COMPROBACION:

La Administración Tributaria deberá verificar las declaraciones, determinaciones y

documentos de pago de impuestos y si se procediere, formulará los ajustes que
correspondan, los notificará al contribuyente o responsable y precisará los fundamentos
de hecho y de derecho (artículo 146 del Código Tributario).

 En esta fase del procedimiento la Administración Tributaria, con fundamento en las

funciones asignadas en los artículos 98 y 100 del Código Tributario y artículo 3 de la
Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria, fiscalizará,
comprobará e investigará los hechos, actos, situaciones y demás circunstancias que
 condicionan o integren el hecho imponible originadas de las declaraciones o de las
determinaciones de oficio que haya realizado. Regularmente en dicha fase la
Administración Tributaria verifica los datos consignados en las declaraciones
tributarias y los documentos adjuntos, ya que ésta no da por aceptadas
incondicionalmente los datos proporcionados por los particulares en las declaraciones,
sino los puede verificar y reparar.
 Seguidamente, la Administración Tributaria llega al acto de liquidación en base a los
datos, tanto de hecho como de derecho obtenidos

La liquidación se concibe como una serie de actos administrativos que partiendo del
hecho imponible, concluye en un acto concreto y de determinación de la obligación
tributaria, que la hace líquida y exigible. Nuestro derecho positivo no hace referencia en
forma específica al acto de liquidación, solo se refiere a la formulación de ajustes, sin
embargo, estas operaciones efectivamente se realizan en la SAT y las podemos dividir en
dos categorías básicas:

Liquidaciones provisionales
Liquidaciones definitivas

Liquidaciones provisionales: son aquellas que se efectúan con base a los datos
facilitados por el propio contribuyente o responsable y/o con la información obtenida por la
Administración Tributaria. En esta etapa no se ha oído aún al contribuyente o
responsable, y la liquidación provisional fundamenta la pretensión de la SAT, para efectos
del acto del conferimiento de la audiencia. Con base a lo pretendido por la SAT y dado a
conocer al contribuyente, éste al conocer esa liquidación provisional elaborada por la
SAT, desarrollará sus argumentos de defensa, los cuales deberá fundar con la prueba
pertinente al evacuarse la audiencia.

Liquidaciones definitivas: es el acto mediante el cual la Administración Tributaria

determina la cuantía de la deuda tributaria y se hace exigible, por medio de la emisión de
la resolución, la cual deberá reunir los requisitos establecidos en el artículo 150 del
Código Tributario.

3. AUDIENCIA:

Efectuada la liquidación provisional, se le notifica al contribuyente o responsable,

concediéndole audiencia por el plazo de 30 días improrrogables, si se tratare de ajustes,
para que manifieste su conformidad o inconformidad con los ajustes formulados; o dará
audiencia por el plazo de 10 días si, se tratatare de sanciones a imponer. En los plazos
referidos el contribuyente o responsable podrá hacer uso del derecho constitucional de
defensa. Al evacuarse audiencia se formularán los descargos y ofrecerán los medios de
prueba que justifiquen la oposición del contribuyente o responsable, sobre lo que para el
efecto pretende la Administración Tributaria.

PERIODO DE PRUEBA:

Todos los hechos pueden ser materia de prueba, sin embargo, no todos necesitan ser
probados. Los hechos que deben ser materia de prueba dice Giuliani Fonrouge, son
aquellos controvertidos o acerca de los cuales no hay acuerdo de las partes. En materia
tributaria nuestro derecho positivo regula que podrán utilizarse todos los medios de
prueba admitidos en derecho (artículo 142 del Código Tributario). Para ello, aplicamos lo
que establece el Código Procesal Civil y Mercantil, aunque en la practica se utiliza
especialmente la prueba documental.

La Administración Tributaria no admitirá las pruebas presentadas fuera de éste

período, salvo, que se recabe para mejor resolver, aunque no se hubiere ofrecido.

Si se trata de ajustes formulados por la Administración Tributaria, el período de prueba

es de 30 días hábiles, los cuales empiezan a correr después del 6º día hábil posterior al
día del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia, cuando el
contribuyente lo haya solicitado en el propio memorial de evacuación de audiencia, sin
más trámite, que se tenga que notificar (Artículo 146 del Código Tributario).

Si se trata de sanciones, la Administración Tributaria, le conferirá al contribuyente el

plazo de 10 días hábiles improrrogables (Artículo 146 del Código Tributario).

DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER:

Esta es una figura utilizada en la tramitación judicial que se incluyó en la legislación

tributaria (artículos 144 y 148 del Código Tributario). Mediante ella se pretende que la
Administración Tributaria cuente con más elementos de juicio antes de resolver. Esta
medida puede efectuarse de oficio o a petición de parte, se haya o no evacuado la
audiencia.

La ley señala que el plazo para que la SAT practique diligencias como traer a la vista
cualquier documento o actuación que crea conveniente, efectuar otras diligencias o
ampliar las ya realizadas, en un plazo no mayor de 15 días hábiles. Contra la resolución
que ordene esta medida no cabe recurso alguno.

RESOLUCION:

6.1- Resolución por aceptación parcial de ajustes por parte del contribuyente.
6.2. Resolución que se refiere a la totalidad de los aspectos referidos en el
conferimiento de la audiencia.

Liquidar en su acepción más común, alude al conjunto de operaciones

encaminadas a determinar la cuantía de una obligación tributaria, que producen como
efecto primordial, la exigibilidad de dicha obligación por parte de la Administración o sujeto
pasivo.

6.1. Resolución por aceptación parcial de los ajustes por parte del contribuyente:

Conforme el último párrafo del artículo 146 del Código Tributario, el contribuyente
puede expresar su conformidad con algunos de los ajustes formulados por la
Administración Tributaria, en cuyo caso los declarará firmes por medio de la resolución de
mérito, formulará la liquidación correspondiente y fijará el plazo improrrogable de 10 días
hábiles para su pago.

El expediente continuará su trámite en lo relativo a los ajustes y sanciones no

admitidos por el contribuyente o responsable.
6.2. Resolución que se refiere a la totalidad de los aspectos referidos en el
conferimiento de la audiencia:

Para ese efecto, la Administración Tributaria ha concluido la etapa de fiscalización

e investigación, para poder determinar la obligación tributaria. El contribuyente también
ha podido aportar los argumentos, pruebas y justificaciones sobre lo manifestado por la
SAT en la liquidación provisional que le fuera notificada conforme las formalidades
legales.

La Administración Tributaria procede entonces a efectuar la liquidación final, la cual

quedará contenida en una resolución cuyas características fundamentales son las
siguientes:

 Es un acto administrativo de naturaleza definitiva,

 Es impugnable por medio de un recurso de revocatoria,
 Pone fin procedimiento tributario de determinación de la obligación tributaria o de la
sanción respectiva, o ambos aspectos.
 Hace exigible la obligación de pago del impuesto, multa o intereses según el caso, ello
al estar firme.

La ley señala que la resolución debe dictarse a los 30 días siguientes de concluido el
procedimiento. Es decir, al terminar el plazo de la audiencia y/o período de prueba o de
las diligencias para mejor resolver ( Artículo 149 del código Tributario). El artículo 150 del
mismo cuerpo legal establece los requisitos mínimos que deberá contener la resolución.

De esta forma la SAT se ha pronunciado expresamente, empleando su forma más

usual: una resolución. Sin embargo puede, tanto en el procedimiento de determinación de
la obligación como en otros procedimientos ante la SAT, presumirse la existencia de la
declaración de la que fija la ley, ésta no expresa su decisión, entendiéndose según los
casos, la petición denegada o resuelta favorablemente.

En nuestro derecho positivo, estaríamos refiriéndonos al SILENCIO

ADMINISTRATIVO. Ejemplos: 157 del Código de Tributario; 23 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.

7. NOTIFICACION:

Es el acto procedimental, revestido de autenticidad, por medio de la cual, un

servidor público, al servicio de la Administración Tributaria, hace saber contribuyente,
responsable, solicitante o interesado, un acto emanado de dicha Administración.
Procediendo para ello en la forma preescrita en la ley de la materia.

Conforme el artículo 130 del Código Tributario se deben notificar personalmente las
resoluciones que:

a) Determinen tributos
b) Determinen intereses
c) Impongan sanciones
d) Confieran o denieguen audiencias
e) Decreten o denieguen la apertura a prueba (Conforme el artículo 38 del Decreto 58-
96 del Congreso de la República, que reformó el artículo 146 del Código Tributario no
 hay necesidad de notificarlo puesto que este artículo en su parte conducente
establece ”Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, se estará a lo
dispuesto 143 de este Código. El período de prueba se tendrá por otorgado, sin más
trámite, resolución ni notificación, que la solicitud...”
f) Denieguen una prueba ofrecida
g) Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue,
reconozca o manifieste su conformidad o inconformidad en relación con algún asunto.
h) Las resoluciones en que se acuerde un apercibimiento y las que lo hagan efectivo.
i) Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo resuelvan.

Para que las resoluciones produzcan el efecto primordial que les es propio, es decir, la
exigibilidad de la deuda tributaria, es preciso que sean notificadas al sujeto pasivo. La
fecha de la notificación determina tanto la apertura del plazo de ingreso del tributo a la
Administración Tributaria (el pago), como la iniciación del cómputo del plazo para ejercitar
el recurso correspondiente cuando no se esté de acuerdo con lo resuelto.

Del artículo 127 al 141 del Código Tributario enuncia todo lo relativo a las
notificaciones.

A continuación presentamos lo siguiente esquemas del procedimiento de

determinación de la obligación tributaria y de imposición de sanciones.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

POR DETERMINACION DE AJUSTES FORMULADOS

Artículo del
ACTO ADMINISTRATIVO Código Días
Tributario
1. Notifica el ajuste formulado al Contribuyente 132 10
2. Administración Tributaria concede audiencia para evacuarla 146 30
cuando se trata de ajustes formulados al contribuyente.
3. Apertura a prueba, improrrogable 143 y 146 30
4. Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144 Hasta 15
oportuno.
5. Administración Tributaria resuelve 149 30
6. Administración Tributaria notifica la resolución 132 10
7. El contribuyente puede plantear el recurso de revocatoria 154 10

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

POR IMPOSICION DE SANCIONES POR INFRACCIONES A
LAS OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES

Artículo del
ACTO ADMINISTRATIVO Código Días
Tributario
1. Notifica el ajuste formulado al Contribuyente 132 10
2. Administración Tributaria concede audiencia para evacuarla 146 10
 si se trata de sanciones por incumplimiento de obligaciones
formales de los contribuyentes.
3. Apertura a prueba, improrrogable 146 10
4. Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144 Hasta 15
oportuno.
5. Administración Tributaria resuelve 149 30
6. Administración Tributaria notifica la resolución 132 10
7. El contribuyente puede plantear el recurso de revocatoria 154 10

PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DE OFICIO EN CASO DE OMISION DE

DECLARACIONES

ACTO ADMINISTRATIVO Artículos

del Código Días
Tributario
1. Requerimiento de las declaraciones omitidas, dando un 107 20
plazo para presentarlas
2. Administración Tributaria resuelve determinado de oficio 107 Sin plazo
3. Notifica la resolución 132 10
4. Contribuyente puede presentar el recurso de revocatoria 154 10

RECURSOS

El capítulo II, de la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96 del

Congreso de la República, regula lo relativo a los recursos administrativos de revocatoria
y reposición, pero el artículo 17 bis de ese cuerpo legal establece las excepciones en
materia laboral y tributaria, los cuales se deberán tramitar conforme el Código de Trabajo
y el Código Tributario, respectivamente.

En materia tributaria los recursos de revocatoria y reposición se encuentran regulados

entre los artículos del 154 al 159 del Código Tributario

Recurso de Revocatoria:

Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior decide por medio de
resolución rechazar el recurso planteado, confirmar, revocar o anular la resolución
emitida por autoridad administrativa jerárquicamente inferior, conforme con la
disposiciones legales y la petición formulada bien fundamentado.

Recurso de Reposición:

Acto por medio del cual la misma autoridad administrativa superior vuelve a
conocer de la resolución emitida, pudiendo dejarla sin efecto, confirmándola, conforme las
disposiciones legales, medios de convicción generados y la petición formulada bien
fundamentada.

Procedimiento:

El procedimiento a seguir en la tramitación de estos recursos de naturaleza jerárquica,

está fundamentalmente regulado en los artículos 154, 156 y 159 del Código Tributario y el
artículo 47 del Reglamento Interno de la Superintendencia de Administración Tributaria
que establece que:

“Los recursos administrativos que los contribuyentes puedan interponer en contra de

las resoluciones dictadas por la SAT en materia tributaria, se tramitarán de
conformidad con las normas del Código Tributario y las leyes aduaneras.

En contra de las resoluciones originarias del Directorio procede el recurso de

reposición, el cual será resuelto por el mismo Directorio. En contra de las
resoluciones originarias del Superintendente, procede el recurso de revocatoria, el
cual será resuelto por el Directorio. En contra de las resoluciones originadas de los
Intendentes, procede el recurso de revocatoria, procede el recurso de revocatoria, el
cual será resuelto por el Superintendente.

Resuelto el recurso que corresponda contra la resolución originaria, se tendrá por

agotada la vía administrativa.”

Para interponer el recurso de revocatoria o reposición se requiere que:

1. El contribuyente esté legitimado para interponer este recurso, es decir que se tramita a
instancia de parte, es además opcional para los contribuyentes. El memorial de
interposición del recurso, deberá llenar los requisitos establecidos para la primera
solicitud (artículo 122 y 154 del Código Tributario).

En el supuesto que no se cumpla con los requisitos, la SAT no podrá rechazar

ninguna gestión formulada por escrito. Luego de recibida, podrá rechazar las que
sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o
que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan tachadas.

2. Plazo: El plazo para interponerlo es de diez días (10) hábiles a partir de la última
notificación. Debe interponerse por escrito ante la Superintendencia de Administración
Tributaria.

La Ley establece que el contribuyente con el solo hecho de manifestar su

inconformidad con la resolución recurrida, aunque en el memorial no indique que se
trata de una revocatoria, se tramitará como revocatoria, por lo que denota su
antiformalismo.

3. Concesión o denegatoria para su tramite. El funcionario ante quien se interpone el

recurso, la ley indica que debe únicamente limitarse a conocer o denegar el trámite del
mismo. En esta fase se dan dos situaciones:
 3.1- Si concede el trámite del recurso, no puede seguir conociendo del
expediente y se concretará a elevar las actuaciones a la autoridad administrativa
superior, que corresponda, en el plazo de 5 días hábiles.

3.2- Si lo deniega, deberá razonar su rechazo y notificarlo.

Ocurso:

Cuando se deniegue el recurso de Revocatoria, el interesado tiene la oportunidad

de ocurrir ante la autoridad administrativa superior de la SAT, Directorio o
Superintendente, según el caso, de la SAT, dentro del plazo de los 3 días hábiles
siguientes al de la notificación de la denegatoria, pidiendo se conceda el recurso de
revocatoria. En este caso, la autoridad administrativa superior de la SAT, solicita informe
a la dependencia que denegó el trámite de la revocatoria para que informe dentro del
plazo de 5 días hábiles. Cuando la autoridad jerárquica superior lo estime indispensable,
pedirá el expediente original seguidamente resuelve la autoridad jerárquica superior el
ocurso y lo notifica, la cual debe hacerse dentro de los 10 días hábiles siguientes de
emitida la resolución.

La autoridad jerárquica superior emitirá resolución dentro del plazo de 15 días

contados a partir del momento en que se presentó el ocurso, pudiendo ésta concederlo o
denegarlo.

Si la autoridad superior declara sin lugar el ocurso se impondrá al recurrente una

multa de Q. 1,000.00 y ordenará que se archiven las diligencias.

Si la autoridad superior no resuelve el ocurso en quince días, se tendrá por

otorgado.

5. Audiencias:
Una vez enviado el expediente relacionado con la revocatoria a la autoridad jerárquica
superior, recabará dictamen y dará audiencia a las siguientes dependencias.

5.1. Dictamen del Departamento de Consultas y Normas de la Dirección de Asuntos

Jurídicos de la Superintendencia de Administración Tributaria, que deberá emitirlo en 15
días hábiles (No es obligatoria).

5.2. Concederá audiencia a la Procuraduría General de la Nación en todos los casos, es

decir, obligatoriamente debe concederla. La misma deberá emitir opinión en la audiencia
que se le concede de 15 días hábiles.

La autoridad jerárquica superior aún cuando no cuente con el dictamen pedido o no se

haya evacuado la audiencia conferida, deberá resolver el recurso relacionado dentro del
plazo de 30 días hábiles (Artículo 157 del Código Tributario).

6. Resolución:

La autoridad jerárquica superior, el Directorio o el Superintendente, según el caso,

resolverá el recurso, confirmado, modificando, revocando o anulando la resolución
recurrida dentro del plazo de 30 días hábiles de elevado a su consideración el recurso,
debiendo posteriormente notificar la misma, al interponente y otros al interesados si los
hubiere.

Con esta resolución y su notificación, se da agotada la vía administrativa y genera la

oportunidad al interesado legitimado en caso de continuar su desacuerdo, de poder acudir
a la vía judicial a interponer y plantear el proceso contencioso administrativo, cuya
regulación la encotramos en los artículos del 161 al 168 del Código Tributario y la Ley de
lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96 del Congreso de la República.

NOTA: El recurso de reposición sigue el mismo tramite del revocatoria, en lo que fuere
aplicable, conforme el artículo 158 del Código Tributario.

Recurso de Revocatoria

ACTO ADMINISTRATIVO Artículos

del Días
Código
Tributario
1. El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154 10
2. La Administración Tributaria resuelve concediendo el 154 5
recurso de revocatoria
3. Autoridad superior solicita Dictamen de la Dirección de 159 15
Asuntos Jurídicos de la SAT.
4. Autoridad superior confiere audiencia a la Procuraduría 159 15
General de la Nación.
5. Autoridad superior emite resolución, rechazando, 157 30
confirmando, revocando o anulando la resolución
recurrida.
6. Autoridad superior notifica 132 10

Ocurso

ACTO ADMINISTRATIVO Artículos

del Días
Código
Tributario
1. El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154 10
2. La Administración Tributaria resuelve denegar el 154 5
recurso de revocatoria
3. Notificación de la denegatoria del recurso de 132 10
revocatoria
4. El contribuyente presenta ocurso 155 3
5. Autoridad superior pide informe a la dependencia que 156 5
lo denegó y si lo considera oportuno pide el expediente
6. Autoridad superior resuelve conceder o denegar el 156 15
ocurso
6.1 Autoridad superior deniega el ocurso impone la multa 156
de Q.1000.00 al interponente
6.2 Si otorga el ocurso, se tramitará el recurso de 156
revocatoria
6.3 Si no resuelve en 15 días se tendrá por otorgado y se 156
conocerá la revocatoria
7. Autoridad superior notifica al contribuyente 132 10

MANUAL DE NOTIFICACIONES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS EN LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

I. INTRODUCCIÓN.

Con el objeto de contar con un manual en el que se encuentre debidamente

desarrollado el ámbito de las notificaciones que efectúe la Administración Tributaria y que
el mismo sirva como un material de consulta y referencia principalmente a las personas
que dentro de la Superintendencia de Administración Tributaria, tengan asignada la tarea
de notificar los actos administrativos que por mandato legal, deban darse a conocer, en
forma debida, a los contribuyentes, responsables, solicitantes y cualquier otro interesado
en las actuaciones administrativas correspondientes; la Dirección de Asuntos Jurídicos de
la Superintendencia de Administración Tributaria, ha estimado oportuno y conveniente
emitir el presente documento, en el que brevemente se desarrollan aspectos doctrinarios,
jurisprudenciales y legales, utilizando un lenguaje sencillo y eminentemente didáctico.

II. BREVE REFERENCIA AL DEBIDO PROCESO

Se puede resumir que Debido Proceso es la serie de actuaciones administrativas o

jurisdiccionales, en donde se cumple con un emplazamiento legal, o sea la persona a
quien se le pudiera afectar en sus derechos, ha sido debidamente notificada de esa
posibilidad de resultar afectado. Esta persona ha tenido la posibilidad de defenderse, o
sea el ser oído, la posibilidad de presentar medios de prueba, el planteamiento de
recursos legales y excepciones, contando con la intervención de una autoridad o tribunal
competente y preestablecido, cuya conclusión final será una resolución administrativa o
una sentencia judicial que resuelva el asunto sometido a su conocimiento.

El debido proceso es una garantía constitucional, establecida en el artículo 12 de

nuestra Constitución Política, el cual por su importancia se estima conveniente citarlo:

La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado,
ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante
juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por
Tribunales Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estén preestablecidos
legalmente.
 Diera la impresión que este artículo de nuestra Constitución es únicamente
aplicable a asuntos del índole penal, pero su utilización debe darse a todo el quehacer
jurídico, ya sea judicial o administrativo.

Otra norma jurídica que contempla esa garantía, además es puntual, al referir
sobre asuntos fiscales y por ende tributarios, es la Convención Americana Sobre
Derechos Humanos, también conocida como Pacto de San José. En dicho cuerpo legal,
encontramos el artículo 8, que en su numeral 1. expresa:

Toda persona tiene derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro de un plazo
razonable, por un juez competente, independiente e imparcial, establecido con
anterioridad por la ley, en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada
contra ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil,
laboral, fiscal o de cualquier otro carácter.

Otra norma de alta jerarquía que establece lo referente al debido proceso, es la

Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad, en su artículo 4º. establece:

La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser

condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en
proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. En todo
procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u observarse las garantías
propias al debido proceso.

En la Ley del Organismo Judicial en su artículo 16, también establece lo referente

al debido proceso.

Para no contravenir las normas del debido proceso, es menester que en el proceso
administrativo tributario de determinación de obligaciones tributarias o el referente a la
imposición de sanciones por infracciones, se notifique al contribuyente o responsable, las
actuaciones administrativas, conforme las formalidades establecidas en el Código
Tributario, de no ser así, no se le podría afectar legalmente en sus derechos. Para el
efecto es conveniente que se conozca el contenido de la garantía procedimental Audiator
inter partes, la cual fue invocada y aplicada en el expediente de Acción de Amparo
número 163-94, conocido por la Honorable Corte de Constitucionalidad, del cual nos
permitimos citar su parte conducente:

La garantía audiator inter partes se cumple con la notificación, que es el acto

procesal mediante el que, de manera auténtica, se comunica a los sujetos
procesales la resolución judicial o administrativa, cumpliendo con todas las
formalidades prescritas por la ley, es decir, que debe notificarse a los sujetos que
señala la ley a efecto de que puedan defenderse y oponerse, ofrecer y aportar
prueba, presentar alegatos, usar medios de impugnación contra las resoluciones
judiciales; de no hacerlo así se comete una violación al derecho de la debida
audiencia (Sentencia del 7 de septiembre de 1994, Gaceta No. 33, Pag. 146).
 La garantía Audiator inter partes o derecho a la debida audiencia, no es más que
la certeza de una persona, que debe ser debidamente notificada, para que ésta pueda
saber lo pretendido, defenderse y oponerse, y lógicamente al no ser notificada en la forma
prescrita en la ley, se estaría violando flagrantemente esta garantía.

También el Código Tributario establece que al no hacerse saber a los interesados

en la forma legal (notificación conforme el Código Tributario) toda audiencia, opinión,
dictamen o resolución, las personas no quedan obligados, ni se les puede afectar en sus
derechos. (Ver el artículo 127 de dicho Código).

Como el lector puede fácilmente constatar, todo nuestro ordenamiento jurídico,

protege a los particulares de abusos de las autoridades judiciales o administrativas, que
por inobservancia de los formalismos procesales, pretenda afectar derechos de
particulares, aspecto que reviste de gran importancia por el hecho que como servidores
públicos debemos adecuar nuestros actos oficiales a los preceptos legales.

III. DEFINICION DE NOTIFICACION

El autor nacional Hidalgo William Maldonado López, expresa: Que notificación es un

acto jurídico procesal revestido de autenticidad en virtud del cual, el funcionario
encargado, hace saber a los litigantes del resultado de sus peticiones, encaminadas a
la resolución de su conflicto sometido al órgano jurisdiccional.

Se puede concluir que la notificación en el ámbito administrativo tributario, es el acto

procedimental, revestido de autenticidad, por medio del cual, un servidor público, al
servicio de la Administración Tributaria, hace saber a un contribuyente, responsable,
solicitante o interesado, un acto emanado de dicha Administración. Procediendo para
ello en la forma prescrita en la ley de la materia.

IV. NATURALEZA JURIDICA DE LA NOTIFICACION

Resumidamente se puede indicar que la naturaleza jurídica de la notificación, es

un acto procesal por medio del cual se hace del conocimiento de persona concreta un
acto ejecutado por la Administración, o sea es un acto de comunicación o publicidad de la
accionar público, por lo que es un ACTO JURIDICO PROCESAL DE PUBLICIDAD.

V. OBJETO DE LA NOTIFICACION
 El objeto de la notificación es que todos los interesados en un proceso o quienes
puedan salir afectados en sus derechos en el mismo, se enteren de la iniciación,
desarrollo y conclusión del mismo; poniéndoles en su conocimiento en cada momento, los
pasos que se dan en el proceso, para que conozcan su situación o el asunto de su
interés, pudiendo intervenir en los casos que la ley determina y utilizar los medios de
impugnación establecidos en la ley.

VI. EL DESARROLLO DE LAS NOTIFICACIONES EN EL PROCESO

ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

En el texto del Código Tributario, contenido en el Decreto 6-91 y modificado por el

Decreto 58-96 ambos del Congreso de la República, en su Sección Segunda del Capitulo
V, se establece la forma, plazo y demás requisitos de las notificaciones que haga la
Administración Tributaria, en forma exclusiva y sin necesidad de aplicar supletoriamente
otros cuerpos legales., a excepción de la Ley del Organismo Judicial, con respecto a
errores cometidos en la cédula de notificación que pueden testarse o entrelinearse. Se
estima necesario que todo notificador conozca los aspectos relacionados con este
instituto procedimental, para evitar incurrir en errores que pueden perjudicar a la
Administración Tributaria o a particulares y que pudiere traerles consecuencias a los
mismos notificadores, por la deducción de responsabilidades.

a. Cuáles actos de la Administración Tributaria deben notificarse.

Según lo establecido en el artículo 127 del Código Tributario, debe notificarse toda:
 Audiencia.
 Opinión.
 Dictamen.
 Resolución.

b. Lugar para notificar.

Las notificaciones a los solicitantes, contribuyentes o responsables, se hará en el

lugar señalado por ellos en su primera solicitud y allí se harán las que procedan, aunque
lo cambie, mientras no exprese por escrito otro lugar. Así lo establecen los artículo 128 y
136 del Código Tributario.

Hay que tener claro lo referente a la institución tributaria del domicilio fiscal,
teniéndose como tal, el lugar que el contribuyente o responsable designe, para recibir
notificaciones y demás correspondencia que se le remita, para que los obligados ejerzan
los derechos de sus relaciones con el fisco y para que éste pueda exigirles el
cumplimiento de las leyes tributarias. (ver Art. 114 del Código Tributario). Y para el
establecimiento del Domicilio Fiscal de las personas individuales hay que estarse a lo que
establecen los artículos 115 y para las personas jurídicas lo contenido en el artículo 116
de dicho cuerpo legal.

c. Clases de Notificación.
El Código Tributario, en su artículo 129 establece cuales son las clases de
notificación e indica dos:
 Personales.
  Por otro procedimiento.

Serán notificaciones personales, o sea que deben efectuarse en el lugar que el

contribuyente o responsable hubiere señalado en las actuaciones o su domicilio fiscal o
directamente al contribuyente o responsable, en el lugar en el que se encuentre, las
resoluciones administrativas que se refieran a:

 DETERMINEN TRIBUTOS. Son resoluciones que establecen ajustes a

impuestos, se tase de oficio una obligación tributaria.
 DETERMINEN INTERESES. Pueden ser resoluciones que establecen
únicamente intereses resarcitorios o punitivos.
 CONFIERAN O DENIEGUEN AUDIENCIAS. Son resoluciones que dan a
conocer a un determinado contribuyente o responsable, la pretensión de la
Administración Tributaria en determinarle algún tributo o establecer alguna
sanción por infracción tributaria cometida. Ver artículo 146 del Código
Tributario.
 IMPONGAN SANCIONES. Se refieren a aquellas resoluciones que establecen
infracciones tributarias y consecuentemente a este acto, establezcan la
sanción a imponerle a un determinado contribuyente o responsable.
 DECRETEN O DENIEGUEN LA APERTURA A PRUEBA. En este caso no es
necesario que se resuelva y notifique lo resuelto, dado que de conformidad con
el artículo 164 del Código Tributario, que fue reformado por el artículo 38 del
Decreto 58-96 del Congreso de la República, se tendrá por otorgado el período
de prueba, bastando que se hubiere requerido el mismo, en el memorial de
evacuación de audiencia.
 DENIEGUEN UNA PRUEBA OFRECIDA.
 LAS QUE FIJEN UN PLAZO PARA QUE UNA PERSONA HAGA, DEJE DE
HACER, ENTREGUE, RECONOZCA O MANIFIESTA SU CONFORMIDAD O
INCONFORMIDAD EN RELACIÓN CON ALGUN ASUNTO.
 LAS RESOLUCIONES EN QUE SE ACUERDE UN APERCIBIMIENTO Y LAS
QUE LO HAGAN EFECTIVO.
 LAS RESOLUCIONES EN QUE SE OTORGUE O DENIEGUE UN RECURSO
Y LAS QUE LO RESUELVAN. Se refieren a las resoluciones relacionadas
con los recursos de Revocatoria, Reposición, Enmienda y Nulidad y ocursos.

PLAZO PARA EFECTUAR UNA NOTIFICACION TRIBUTARIA

El Código Tributario es claro en su artículo 132, al indicar el único plazo

para efectuar las notificaciones personales, o sea a las que se refiere el artículo
130 ya citado, que son diez hábiles, contados a partir del día siguiente al de
emitida la resolución de que se trate. El incumplimiento de dicha obligación, trae
como consecuencia el sancionar al notificador.

FORMA DE LAS NOTIFICACIONES PERSONALES

La forma de este tipo de notificaciones se establece en los artículos 131 y 132 del
Código Tributario. En el primero de los artículos mencionados se regula lo referente a la
entrega de copia de la resolución dictada y de los documentos que la fundamenten. En el
segundo de los artículos citados desarrolla los siguientes aspectos:
1. LUGAR. El notificador irá al lugar que hubiere indicado el interesado, a su
domicilio fiscal o en su defecto, a la residencia, oficina o lugar donde
habitualmente se encuentre quien deba ser notificado.

2. PROCEDIMIENTO. Notificará directamente al contribuyente o responsable,

de no hallarlo, hará la notificación por cédula que entregará a los familiares,
domésticos, empleados o a cualquier persona idónea que viva en la casa o
permanezca habitualmente en el lugar u oficina. – Nótese que la notificación
ideal es la entregada directamente al contribuyente o responsable o al
representante legal de estos, de no ser posible proceder de esa manera, se
entregaría la notificación a persona idónea, preferentemente familiares del
notificado o empleados de éste, que sean personas que permanezcan en el
inmueble. Se estima que serán personas idóneas para estos efectos, los
mayores de edad, que la persona se encuentre mentalmente equilibrada, que
no se encuentre alterada por uso o abuso de bebidas alcohólicas o drogas,
que no sean trabajadores ocasionales como albañiles, agentes de seguridad
ajenos, u otros trabajadores no permanentes en el lugar.- Sí no se encontrare
persona idónea para recibir la cédula o si habiéndola se negaren a recibirla,
el notificador la fijará en la puerta y razonará al pie de la cédula, la fecha y
hora de la entrega y pondrá razón en el expediente de haber notificado de
esa forma.

3. NEGATIVA EN LA RECEPCION DE LA NOTIFICACION O NO EXISTIR

PERSONA IDONEA QUE RECIBA LA MISMA. Si no existiere persona
idónea que pudiere recibir la notificación, o habiéndola, se negaren a recibirla,
el notificador la fijará en puerta (Es pagarla o adherirla a la puerta de ingreso
del inmueble) y expresará al pie de la cédula, la fecha y hora de la entrega y
pondrá razón en el expediente de haber notificado de esa manera (En la
misma cédula de notificación se asentará razón en su parte inferior, de haber
procedido de esa manera, también se razonará el expediente).

4. NOTIFICADO MUERTO O AUSENTE DE LA REPUBLICA . Cuando al

notificador se le indicare que la persona a quien va a notificar, hubiere
fallecido o se encuentre ausente del país, o si esa situación ya fuere de su
conocimiento, el notificador se abstendrá de notificar y pondrá razón en autos
(en el expediente), haciendo constar cómo se enteró de la circunstancia
imposibilitante y quienes le dieron esa información. Para el efecto, se estima
pertinente que lo procedente será remitir el expediente a la Dirección de
Asuntos Jurídicos de la SAT, a efecto se investigue la veracidad de la
información y si fuere procedente, se inicie la acción legal pertinente, ya sea
la radicación de un proceso sucesorio o la declaratoria de ausencia, según el
caso.

5. NOTIFICACION EN MANOS DEL DESTINATARIO . Podrá notificarse al

contribuyente o responsable, en cualquier lugar donde se le encuentre,
debiéndose de indicar debidamente ese lugar.

6. ENTREGA DE COPIAS. Al notificar se le entregará al notificado copia de la

resolución dictada y de los documentos que la fundamenten, indicando dicho
aspecto en la cédula de notificación. (Se deberá tener cuidado de entregarle
 al notificado la copia, de la resolución y de la cédula de notificación y nunca
el original de estos documentos).

IX. ELEMENTOS PERSONALES QUE INTERVIENEN EN EL ACTO DE

NOTIFICACION

NOTIFICADO: Quien es la persona a la cual se le efectúa o debe efectuar la

notificación, ya sea en su calidad de contribuyente, responsable, representante,
solicitante o interesado.

NOTIFICADOR: El servidor público, que presta sus servicios en la Administración

Tributaria o el Notario debidamente requerido para el efecto, que procede a
notificar al destinatario, ejerciendo la fe pública administrativa o notarial, según sea
el caso, dando fe del acto de notificar y del hecho de haber procedido de
determinada forma, para tal objeto.

CEDULA DE NOTIFICACION

Se entiende como tal, a la razón que asienta el notificador, en el que hace constar el
acto de notificar. Dicha cédula deberá contener los siguientes elementos (de no
contenerlos, conllevaría la nulidad del acto):

1. Nombres y apellidos de la persona a quien se notifica (si es persona jurídica su

razón o denominación social completa).
2. Lugar, fecha y hora en que se hace la notificación.
3. Nombres y apellidos de la persona que recibe la notificación (que pudiera ser
distinta al notificado).
4. Se exprese lo que se está notificando (la resolución u otro acto, identificándolo con
su número, fecha de emisión y la indicación de la autoridad que lo emitió).
5. La advertencia de haber entregado o fijado en puerta.
6. Firma del notificador y sello de la Administración Tributaria o del Notario en su
caso.
7. Si el notificador fuere notario, este debe incorporar la totalidad de los aspectos
mencionados en este literal, en el acta notarial de notificación correspondiente,
existiendo en la misma el requerimiento de rigor.

NOTIFICACIONES POR COMISION

Cuando se deba efectuar una notificación fuera de la ciudad o departamento,

donde tenga su asiento la oficina central de la Administración Tributaria, el Jefe de la
respectiva Coordinación Regional u otra dependencia donde se tramite el expediente,
comisionará a la autoridad de la Oficina Tributaria Departamental de SAT donde tenga su
domicilio la persona, a efecto que éste designe a su vez a quien deba de efectuar la
notificación.
NULIDAD DE LAS NOTIFICACIONES

Serán nulas las notificaciones que se efectuaren de manera distinta a la

prevista en el Capitulo V del Código Tributario, tal como lo expresa el artículo 141
del Código Tributario. Por lo anterior, el notificador debe poner mucha atención en
el ejercicio de su función, dado que un error en su accionar, daría como resultado,
la nulidad de ese acto administrativo, y por tanto, ese acto no produciría efectos
jurídicos.