TEMA 1: EL DERECHO FINANCIERO

1. CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

1.1. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO

El derecho financiero es derecho público. El derecho financiero regula la actividad financiera

del sector público mediante normas. A parte del derecho financiero existe la Hacienda Pública,
que estudia la actividad financiera de los entes públicos, pero desde una perspectiva
económica.

El derecho financiero constituye el ordenamiento jurídico de la Hacienda pública. Podemos

definir el derecho financiero como la rama de derecho público interno que organiza los
recursos constitutivos de la Hacienda del estado y de las restantes entidades públicas
territoriales e institucionales y regula los procedimientos de percepción de los ingresos y de
ordenación de los gastos y pagos que estos sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.

Nos encontramos ante una disciplina jurídica que tiene por objeto regular la constitución y
gestión de la Hacienda pública de la actividad financiera

La actividad financiera es aquella actividad que desarrollan el Estado y los demás entes
públicos encaminada a la obtención de ingresos y realización de gastos con los que poder dar
satisfacción a determinadas sociedades colectivas.

Para completar el concepto de actividad financiera hay que diferenciar los caracteres que la
integran:

 Es una actividad que es sustancialmente política, tanto por la naturaleza de los fines
que tratan de satisfacerse como el carácter de los entes que tienen encomendado su
cometido. Esto pone de relieve que nos encontramos ante una actividad reglada por
criterios políticos que pueden ser analizados con criterios de rentabilidad económica.
Las grandes decisiones sobre los ingresos y gastos públicos son decisiones políticas,
que reflejan opciones políticas de los grupos gobernantes en cada momento.

 También es una actividad pública, tanto por el sujeto (administraciones públicas)

como por el objeto (satisfacer necesidades colectivas).

 Es una actividad instrumental porque se trata de una actividad que tiene por objeto
los medios financieros para el desarrollo de funciones públicas.

 Es una actividad económica porque tiene movimientos económicos de gran

envergadura y mayormente dinerarios.

 La nota distintiva más importante es que la actividad financiera es una actividad

jurídica. Está disciplinada por leyes, inspirada en una serie de principios de justicia y
controlada por los tribunales de justicia.

1.2. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

Dentro del derecho financiero hay que hacer referencia a los ingresos y a los gastos.

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Dentro de los ingresos públicos hay distintos tipos:

 Tributarios

 Procedentes del patrimonio publico

 Procedentes de la deuda publica

Podemos hablar de 4 ramas que forman parte del derecho financiero:

 Derecho presupuestario

 Derecho del patrimonio público o derecho financiero patrimonial

 Derecho del crédito publico o de la deuda pública

 Derecho tributario

La primera rama es el derecho presupuestario que es el nexo de unión entre los ingresos y los
gastos, que sirve para fundamentar la unidad del fenómeno financiero. Se considera como una
parte del derecho financiero, aunque hubo un tiempo en el que se pretendió enmarcar dentro
del derecho constitucional. Hoy día el derecho presupuestario pertenece al derecho financiero,
aunque está impregnado de principios constitucionales.

El presupuesto es la institución en la que históricamente se han plasmado las luchas políticas

parlamentarias, por lo que algunos autores no lo han considerado parte del derecho
financiero, enmarcándolo más dentro del derecho constitucional. Hoy en día es mayoritaria la
postura de que el derecho presupuestario es parte del derecho financiero como institución
jurídica.

Se define al presupuesto como un acto legislativo mediante el cual se autoriza el montante

máximo de los gastos que el gobierno puede realizar durante un periodo de tiempo
determinado en las cuestiones que detalladamente se especifican en él y se prevén los
ingresos necesarios para cubrirlo. Dentro del derecho presupuestario el estudio del gasto
público tiene un lugar muy importante.

La segunda rama es el derecho de patrimonio público o derecho financiero patrimonial es

aquel que consiste en la ordenación jurídica de la actividad de gestión del patrimonio del
Estado. El profesor Sainz de Bujanda establece que “es rama del derecho financiero integrada
por las normas y principios que rigen la gestión de los bienes y de las empresas de titularidad
públicas, así como la participación de los entes públicos en las empresas de titularidad privada
para generar rendimientos que hayan que afluir al tesoro público en calidad de ingresos
públicos con su consiguiente reflujo presupuestario.”

Había autores contrarios a la inclusión del derecho de patrimonio público argumentando dos
razones, porque esta rama no tiene como finalidad la obtención de ingresos, por otro lado, por
su destino, que es ser ingresados en el tesoro público. Las posturas favorables dicen que esta
actividad de gestión es una actividad financiera y hay que considerarla dentro por la naturaleza
de los órganos que llevan a cabo esa función, encuadrados dentro de la administración del
Estado y por el destino de los recursos que se obtienen.

La tercera rama es el derecho del crédito público o derecho de la deuda pública: Sainz de
Bujanda lo define como “una rama del derecho financiero que organiza como recurso

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constitutivo de la hacienda las diversas modalidades jurídicas de obtención de caudales por la
vía del crédito público. Además, regula las funciones que en cada supuesto se acuerdan.”

Esta rama ha ido creciendo en importancia a medida que se aumentaban los presupuestos
públicos y se incrementaban los déficits, por otro lado no solo se ha endeudado el estado,
también los entes locales y administraciones descentralizadas. Lo característico de esta rama
es la financiación, la obtención de ingresos comprometiéndose a reembolsar a cambio en el
transcurso de un plazo el importe íntegro más una serie de intereses.

La cuarta y última rama es el derecho tributario es la rama central del derecho financiero y es
importante por su desarrollo doctrinal y por su importancia. El epicentro del derecho tributario
es el estudio jurídico del tributo.

El tributo es una categoría cuya función más importante es la de englobar a tres figuras, que
son el impuesto, la tasa y la contribución especial. Dentro de estas el impuesto es la figura más
importante, de tal forma que el derecho tributario se dedica en su mayor parte al estudio del
impuesto.

Se define el derecho tributario como parte del derecho financiero que tiene por objeto la
organización material del tributo y el desarrollo de las funciones públicas dirigidas a su
aplicación (Bujanda)

Se puede definir a los tributos como una prestación pecuniaria que el estado u otro ente
público exige en uso del poder que les atribuyen las leyes y la constitución, que no constituyen
la sanción de un acto ilícito que debe ser establecidas por ley y que se hacen efectivas
mediante el desarrollo de la actividad financiera de la administración.

El derecho tributario se suele agrupar en dos partes. La primera es la parte general y la otra es
la parte especial del derecho tributario.

 En la parte general se estudian aquellos conceptos básicos que permiten una buena
comprensión de su significación jurídica, y partiendo de esa delimitación conceptual se
analizan otros aspectos esenciales o básicos que van ligados a él: qué es, cómo se
establece, quién lo establece, cómo se regula, etc.
 La parte especial estudia los distintos sistemas tributarios de los entes públicos
territoriales, es decir, se analizan las distintas modalidades de tributos existentes en
cada uno de los ordenamientos y vamos a ver las técnicas de articulación normativa
entre los distintos tipos.

Centrándonos en la parte general podemos distinguir a su vez dos grandes partes:

 Derecho tributario material

 Derecho tributario formal

El derecho tributario material comprende el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la

relación jurídica tributaria.

Se estudia lo que es la obligación tributaria, los principios constitucionales tributarios, el poder

tributario, cuales son las fuentes del derecho tributario, prestaciones accesorias, quienes son
los obligados tributarios… Es una parte donde vamos a responder a tres preguntas básicas:
¿Qué es el tributo? ¿Cómo se establecen los tributos y cómo se regulan? ¿Quién los establece?

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El derecho tributario formal comprende las funciones administrativas y de gestión para
asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias que surgen entre la administración
pública y los particulares, los procesos de recaudación, procedimientos de inspección, como se
revisan, se estudia también las infracciones y sanciones tributarias…

El derecho tributario presta una especial atención a la parte especial porque cada vez tiene
más importancia en nuestra sociedad.

Dentro de la estructura del sistema fiscal español en España hay tres niveles territoriales
dotados de autonomía financiera y de potestad tributaria lo cual permite hablar de 3 sistemas
tributarios (estatal, autonómico y local). Estos niveles no tienen el mismo poder.

En la hacienda estatal hay los siguientes tributos, que son comunes a nivel autonómico y local

 Tasas
 Contribuciones especiales
 Impuestos

De manera diferenciada los impuestos que tenemos a nivel estatal son los siguientes:
(indirectos, directos, especiales)

 Impuesto sobre la renta de las personas físicas

 Impuesto sobre la renta de no residentes
 Impuesto sobre sociedades
 Impuesto sobre sucesiones y donaciones
 IVA
 Impuestos de trasmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados que engloba:
o Impuesto sobre transmisiones patrimoniales
o Impuesto sobre operaciones societarias
o Impuesto sobre actos jurídicos documentados
 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
 Impuesto especiales de fabricación, sobre el alcohol, la electricidad…
 Impuestos sobre las primas de seguros
 Renta de aduanas
 Nuevos impuestos del sector de la energía

A nivel autonómico se encuentran las tasas, las contribuciones especiales y los impuestos.
Pueden crear sus propios tributos, que normalmente suelen ser sobre el medio ambiente.

Las CCAA también tienen impuestos estatales cedidos, que ceden su recaudación en el
porcentaje acordado

El ámbito local se compone de tasas, contribuciones especiales (que es donde más casos hay)
e impuestos. El ámbito local tiene menos capacidad para establecer tributos pero hay una ley
que lo permite.

 IBI
 Impuesto sobre actividades económicas
 Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica

Estos impuestos son obligatorios.

Hay otros dos que son impuestos voluntarios:

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  Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras
 Impuesto sobre incremento de valor de terreno de naturaleza urbana. “plusvalía”

2. RELACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS CIENTÍFICAS

El derecho financiero no es una disciplina jurídica aislada porque se relaciona sin ningún tipo
de duda con otras disciplinas. Es imposible aislarla de otras ramas del derecho.

El derecho financiero y tributario por su propia naturaleza opera sobre realidades económicas
y jurídicas contempladas todas ellas por otras ramas del derecho.

Se relaciona con las siguientes disciplinas dentro del derecho público:

 Con el derecho constitucional porque en el derecho constitucional se entronca el

derecho financiero. Los principios son principios constitucionales. Son las
constituciones las que reparten el poder financiero entre el estado central y entes
territoriales, locales… Además la constitución regula también una figura especial como
es el presupuesto.
 Con el derecho administrativo porque es la disciplina madre o hermana del derecho
financiero porque comparten un gran número de principios y potestades, siendo el
derecho administrativo el derecho común del derecho público. El derecho financiero
tiene una rama del derecho público. Además, al hablar de actividad financiera decimos
que está protagonizada por administraciones pública que actúan a través de
procedimientos administrativos para desarrollar su actividad.
 Con el derecho procesal porque se ocupa del cauce jurisdiccional adecuado para el
control de la legalidad administrativa y financiera.
 Con el derecho penal: el derecho penal presta principios y conceptos al derecho
financiero por un lado para regular el régimen de infracciones y sanciones y además en
el CP se tipifican delitos contra la hacienda pública.
 Con el derecho internacional público porque regula todo lo referido a las relaciones
supranacionales. Hay un poder financiero de las organizaciones supranacionales en la
UE, hay aspectos financieros en los tratados internacionales, hay convenios
internacionales de gran importancia en esta materia.

Además de estas ramas del derecho público hay relaciones con las ramas que integran el
derecho privado especialmente con las que regulan el comportamiento económico de los
particulares:

 Con el derecho civil: esto se manifiesta en el gran número de conceptos y categorías

jurídicas acuñados por la legislación y doctrina civilista que han sido acogidas por el
derecho financiero y tributario. El propio concepto de derecho de crédito (Acreedor-
deudor)
 Con el derecho mercantil, es posible mantener una influencia que se produce en
ambas direcciones, es decir, el derecho mercantil presta a uno de sus institutos
jurídicos al derecho financiero pero el derecho financiero y tributario particular han
fomentado la formación de ciertos negocios jurídicos y contratos mercantiles en esta
disciplina.
 Con el derecho de trabajo de la seguridad social ya que el derecho tributario a veces
utiliza las categorías del derecho laboral para completar un régimen jurídico tributario

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 y llega a bonificar algunas categorías con finalidades fiscales. La doctrina es
prácticamente unánime en cuanto a que las cotizaciones a la Seguridad Social son
prestaciones de naturaleza sustancialmente tributaria.
 Con el derecho internacional privado porque cada vez más son más importantes las
relaciones económicas entre particulares y empresas. Estas relaciones sobrepasan
cada vez más las fronteras de un solo estado, es el fenómeno de la
internacionalización de la económica, planteando problemas complejos
 Con la económica política y la hacienda pública ambas se ocupan de la actividad
financiera pero sin una perspectiva jurídica siendo disciplinas auxiliares e informativas
de la realidad social.

3. LA AUTONOMÍA CIENTÍFICA DEL DERECHO FINANCIERO. SU DESARROLLO HISTÓRICO

Tenemos que partir de que la actividad financiera ha existido siempre, allí donde ha existido
una comunidad organizada hay actividad financiera.

En la Edad Media se exige el tributo para financiar guerras y festejos, en la edad moderna el
Estado se consolida como una maquinaria administrativa generadora de gastos permanentes.
A partir de la revolución francesa, los principios políticos de libertad, igualdad y fraternidad
influyen en la organización de la sociedad y en general en el movimiento constitucionalista del
siglo XIX. Se está gestando un movimiento en el que se reconocen bastantes funciones
públicas y donde nace el derecho administrativo, todavía muy autoritario, donde ya se
empezaba a articular esta actividad financiera.

Fue en el siglo XX el siglo de la judificacion progresiva de estas relaciones financieras y de las

relaciones tributarias. Fue fundamental a partir del impulso de la ordenanza tributaria alemana
de 1919 se construyó un derecho tributario autónomo.

La doctrina alemana y la italiana son los que van a extender por Europa y por el mundo una
concepción del tributo como una obligación establecida por ley, fundamentada en una serie de
principios fundamentalmente el de capacidad económica y destinada a financiar el gasto
público. A partir de aquí se ha ido desarrollando de manera autónoma.

A modo de conclusión el derecho financiero tributario es una disciplina autónoma pero desde
tiempos solo relativamente recientes.

4. EL MÉTODO DE ESTUDIO DEL DERECHO FINANCIERO.

El estudio del derecho financiero debe realizarse de conformidad con un método jurídico. El
derecho financiero y tributario tiene por objeto leyes, principios, procedimientos,
competencias, derechos y deberes a las que enfrentarse mediante un método jurídico.

La ley es su principal centro de atención y si esto es así, debe afrontarse su estudio y aplicación
con un método jurídico que subsuma los hechos reales en hechos legales y aplique las
consecuencias jurídicas previstas en estas leyes.

A la hora de aplicar un método, el aplicar de la norma debe atender a los conceptos definidos
en las leyes y por un lado a la dicción literal de esas normas, debe olvidar y marginar las ideas
políticas siempre teniendo en cuenta lo que marca la constitución. El que un estudioso y

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aplicador de las normas tributarias tenga que tener en cuenta la dicción literal de las leyes no
significa que un tributarista deba convertirse en un seguidor de la norma al pie de la letra
porque un jurista tiene que saber salvar las imperfecciones de la norma sin dejarse llevar por el
tenor literal que conduce a veces a lo absurdo. Se debe atender a los principios de justicia que
la inspira.

Hay que tener en cuenta a la norma suprema y a la jurisprudencia. El jurista fiscalista a la hora
de extraer el sentido de la norma y proponer su mejora debe tener en cuenta muchas cosas,
teniendo en cuenta el contexto histórico, el concepto normativo, el fin que se perseguía en el
momento histórico en que se aprobó…